Анализ управления денежными потоками

Анализ управления денежными потоками

1. Учет денежных средств

1.1 Понятие и сущность денежных средств

Прежде всего, дадим определение, что представляют собой денежные средства предприятия. Денежные средства предприятия представляют собой совокупность всех денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документов. К денежным активам можно отнести также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств.

Скорость движения денежных средств во многом определяются эффективностью предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег, как важнейшего платежного средства, определяется платежеспособность предприятия, это одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения уровня платежеспособности объем денежных средств сопоставляется с объемом текущих обязательств предприятия. Платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Помимо этого, предприятию необходимы резервы денежных средств, для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. Однако любые излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, то есть эффективность их использования снижается, а в условиях инфляции приводят к серьезным потерям за счет их обесценения.

Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить больше денег, а в оптимальном использовании их запасов, и таком планировании движения денежных потоков, при котором к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам, обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов, при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли, за счет инвестиции появляющихся свободных денежных ресурсов, не допущения их омертвления.

Особое значение денежных средств, заключается в их роли инструмента управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержание повседневной платежеспособности предприятия.

Сущность денег проявляется в их функциях.

. Деньги как мера стоимости.

Приравнивание товара к определенной сумме денег, дает количественное измерение величины стоимости товара. Стоимость товара, выраженная в деньгах, является его ценой. Функция меры стоимости, реализуется на основе масштаба цен. Масштаб цен, как показатель величины стоимости преобразуется в рыночную цену, выраженную в национальных денежных единицах.

. Деньги как средство обращения.

Деньги как средство обращения позволяют владельцам ресурсов и производителям платить таким товаром (деньгами), который может быть использован для покупки любого другого товара или услуги, имеющихся на рынке. Деньги позволяют избежать неудобств, возникающих при бартерном обмене.

. Деньги как средство накопления, сбережения и образования сокровищ.

Деньги, изъятые из обращения с целью накопления, выполняют функцию средства образования сокровищ, сохранения стоимости.

Сокровища - это накопление драгоценных металлов в виде монет, слитков, ювелирных и других изделий, принадлежащих государству или частным лицам. Рыночная система стимулирует превращение сокровищ в капитал, приносящих прибыль, через кредитную систему, в том числе фондовую биржу.

4. Деньги как средство платежа. 

Товары не всегда могут продаваться с немедленной оплатой за наличные деньги, поэтому возникают расчеты, которые растянуты во времени и фактически базируются на отсрочке уплаты денег. Деньги функционируют как средство платежа не только при оплате купленных в кредит товаров, но и при погашении других обязательств, например при возврате денежных ссуд, внесении арендной платы за землю, уплаты налогов, а также в расчетах между экономическими агентами, которые осуществляются через банки.

Денежная система - это форма денежного обращения в наличной и безналичной формах. Она включает в себя такие элементы: денежную единицу, масштаб цен, виды денег в стране и порядок их эмиссии, также государственный аппарат, осуществляющий регулирование денежного обращения.

В процессе хозяйственной деятельности, организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими физическими и юридическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях рыночной экономики осуществляется с помощью платежных поручений и других расчетных документов, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращают потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Для правильной организации денежного обращения важное значение имеет, бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, например, за счет рационального вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, ценные государственные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и так далее).

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций;

-        своевременное и полное отражение операций с денежными средствами в бухгалтерском учете;

         обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

         выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

         своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов;

         обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности ссуд кредитных организаций в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи;

-        бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;

         управление денежными потоками;

         вложение свободных денежных средств в источники финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделы «Денежные средства» и «Расчеты». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов, денежных документов, переводов в пути и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.

1.2 Учет кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из важных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах у организации возникает постоянно. Она связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В кассу ежедневно поступают платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными в организации создается и функционирует специальный отдел бухгалтерии - касса.

Кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

На основании приказов руководителя предприятия и главного бухгалтера организации, кассир выполняет операции с денежной наличностью.

В небольших организациях обязанности кассира часто совмещает главный бухгалтер. В таком случае, главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности кассира.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости, лимиты остатков касс пересматриваются.

Сверх установленных норм, наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Основными задачами бухгалтерского учета кассовых операций предприятия являются:

обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);

своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

Бухгалтерский учет кассовых операций.

Проверив правильность записи кассовых документов в кассовой книге, бухгалтер приступает к обработке приходных кассовых ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация разносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.).

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Журналы-ордера №1 и ведомости №1 заполняются на основании отчетов кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка. Количество записей в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и различные ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности.

К денежным документам относятся: путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работников предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Учет бланков строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

В случае осуществления внешнеэкономической деятельности и ведения бизнеса с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» открывают отдельный субсчет 50/4 «Касса в иностранной валюте».

Ревизия кассы.

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная сверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанности руководителя входит правильная и надежная организация работы кассы, а кассира - полная материальная ответственность за правильное своевременное оприходование и выдачу денежных средств.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе, проводится не менее одного раза в месяц. Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, проводится внезапная ревизия кассы в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта, материально ответственное лицо пишет объяснение излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 50 «Касса» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае выявления недостачи, суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира).

1.3 Учет расчетных и валютных операций

Расчетно-денежные отношения между организациями, возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности, в связи с поставками материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.) осуществляются безналичными платежами.

То есть перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Организации имеют право открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация необходимо представить в учреждение банка:

заявление с просьбой об открытии расчетного счета;

документы о регистрации организации;

копии учредительных документов;

карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати;

документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается во всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете. Все операции по расчетному счету банк производит с согласования и по поручению владельца счета. Взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета в банке производятся только по распоряжению клиента. Без согласия клиента списание возможно по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание средств со счета налоговыми органами: сумм недоимок и пеней по налогам и борам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки.

Во всех платежных банковских документах указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.

Организация должна контролировать операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета.

При получении банковской выписки проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 «Расчетные счета». Затем проверяют платежные документы приложенные к выписке, полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». В случае обнаружения ошибок делается письменное сообщение учреждению банка.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов, порядок отражения операций аналогичен расчетному счету.

Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам».

По мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, отражают движение средств целевого финансирования обособленно хранящихся в банках. К ним можно отнести:

субсидии государственных органов;

средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения;

средства на финансирование отдельных объектов капитальных вложений и пр.

Получение средств финансирования отражается запись-

Дебет счета 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При использовании средств делается проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит счета 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках».

При финансировании капитальных вложений делается следующая проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одновременно:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

В течение срока полезного использования на сумму амортизации:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При финансировании ресурсов, по мере их приобретения и оплаты (принятия к учету) на сумму использованных средств составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

По мере использования ресурсов:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет валютных операций.

Так как бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которое возникают суммовые и курсовые разницы.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету.

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета».

По дебету того счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т.д.

«Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом» - это текущие счета организации, которые используются для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку, в установленном законодательством размере, в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

Оставшиеся после обязательной продажи валютные средства перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

Операции по обязательной продаже валюты, в бухгалтерском учете, отражаются следующим образом:

на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

на основании выписки банка - перечисление валюты для продажи:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 57 «Переводы в пути»;

зачисление рублевого эквивалента валютной выручки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

оплата комиссионных расходов, связанных с продажей валюты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

Выявление финансового результата от продажи валюты производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовые разницы по валютному счету и счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся насчет 91 «Прочие доходы и расходы».

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

на сумму купленной иностранной валюты:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом» Кредит счета 76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

на списание рублевого эквивалента купленной валюты:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 57 «Переводы в пути»;

начисление комиссионного вознаграждения банку:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

выявление финансового результата от покупки валюты:

на прибыль -

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

на убытки -

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Организации могут получать наличные деньги и валюту со счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Учет движения валюты ведется в рублях, на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях.

Для учета поступления и расходования валюты отдельного бухгалтерского счета не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы оформляется бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

при росте курса валюты:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

при падении курса валюты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

1.4 Учет и документальное оформление кассовых операций и денежных документов

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью движения денег во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации.

Организации постоянно ведут взаиморасчеты в денежных средствах. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденных Центральным банком РФ, и др.

Эти нормативные документы предусматривают:

наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;

ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин;

хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;

хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные для этих целей, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк.

На кассира возложено выполнение всех операций с наличными деньгами. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерств экономики РФ.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке, в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. №КО-1).

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. №КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером.

Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя денег.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения обязательно погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях расходные кассовые ордера на каждого получателя не выписываются.

По истечении срока выдачи денег по платежным ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. №КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами, под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

На первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные деньги организации. На втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации.

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

В сроки, определенные руководством в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты инвентаризации оформляют актом. Излишки денег выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации, оформляя бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 50 «Касса»

и одновременно:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический - на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» - на сумму частичного платежа

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, оплаченные организацией

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».

Учет бланков строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»

1.5 Учет и документальное оформление безналичных расчетов

Все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на ее расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие-владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Порядок открытия расчетного счета

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:

заявление установленной формы об открытии счета;

копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную нотариально;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

копию справки о присвоении статистических кодов;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;

приказ о вступлении руководителя в должность;

приказ о назначении главного бухгалтера;

выписку из единого государственного реестра юридических лиц (копия);

копию паспорта руководителя.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй - главному бухгалтеру или его заместителю.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно Положениям о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России от 3 октября 2002 г. №2П с изм. от 3 марта 2003 г. организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты, инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств - плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских кредитов и процентов).

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операции и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их получения.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов - слева. Выписка банка сшивается с оправдательными документами и служит для составления журнала-ордера №2 и ведомости №2 по счету 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов платежными поручениями

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями, за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам.

Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации-получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.

Поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в.картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Учет расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями.

Платежное требование (ф. 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемых товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик продукции (работ, услуг) выписывает платежное требование и сдает в банк на инкассо.

Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика.

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание - знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, проценты за кредит и др.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании-поручении.

2. Анализ и аудит денежных средств

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Махачкалинский винзавод»

Открытое акционерное общество ОАО «Махачкалинский винзавод», в дальнейшем именуемое «Общество», было создано в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 г. №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», на основании постановления Правительства Республики Дагестан от 20.02.2004 г. №60 и распоряжения Министерства государственного имущества Республики Дагестан от 08.04.2004 г. №469-р «О реорганизации в форме преобразования в акционерное общество Государственного унитарного предприятия «Махачкалинский винзавод»» и является его правопреемником в отношении всех прав и обязанностей.

Общество было зарегистрировано 11.05.2004 г. Инспекцией МНС России по Ленинскому району г. Махачкалы Республики Дагестан под Основным государственным регистрационным номером (ОГРН): 1040502522741.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Махачкалинский винзавод».

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «МВЗ».

Место нахождения Общества (юридический адрес): Российская Федерация, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. М. Юсупова, 38.

Почтовый адрес Общества: 367013, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. М. Юсупова, 38.

Срок деятельности Общества: не ограничен.

Согласно Устава, Общество является юридическим лицом в соответствии с законодательством РФ, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, иметь обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать и бланки со своим полным фирменным наименованием на русском и / или английском языках и указанием на местонахождение Общества, а также товарный знак, зарегистрированный в установленном законом порядке. Общество имеет штампы, а также эмблему и иные средства визуальной идентификации.

Рис. 1. Организационная структура аппарата управления ОАО «МВЗ»

Целью деятельности ОАО «МВЗ» было установлено объединение экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников (акционеров) для удовлетворения потребностей в продукции и услугах и извлечение прибыли.

Органами управления предприятием являются Общее собрание акционеров и Генеральный директор. Высшим органом управления предприятием является - Общее собрание акционеров. Компетенция Общего собрания акционеров определяется действующим законодательством и Уставом Общества. Генеральный директор является исполнительным органом предприятия.

В соответствии с законодательством Предприятие не отвечает по обязательствам государства и его органов, равно как государство и его органы не несут ответственности по обязательствам предприятия. Предприятие не несет ответственности по обязательствам его акционеров. Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах стоимости принадлежащему ему имуществу.

Целью создания и деятельности Общества является извлечение прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

Видами деятельности ОАО «МВЗ» являются:

‐ производство, розлив и хранение дистиллированных алкогольных напитков (водки, виски, бренди, коньяков, джина, ликеров и т.п.), виноградных вин (столовых вин, ординарных вин, марочных вин, игристых вин, шипучих вин, вермута, ароматизированных вин), плодово-ягодных вин (сидра и т.п.);

‐       производство, розлив и хранение безалкогольных напитков (минеральных вод, соков и т.п.);

‐       оптовая и розничная торговля алкогольными напитками, деятельность агентов по оптовой торговле алкогольными напитками;

‐       оптовая и розничная торговля безалкогольными напитками, деятельность агентов по оптовой торговле безалкогольными напитками.

ОАО «МВЗ» имеет право выпускать акции, облигации и иные ценные бумаги в соответствии с законодательством РФ. Все выпущенные и размещенные акции Общества являются обыкновенными именными бездокументарными акциями, одинаковой номинальной стоимостью. Номинальная стоимость акций выражается в рублях, независимо от формы и способа их оплаты. Общество вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций Общества. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций Общества не должна превышать двадцать пять процентов уставного капитала Общества. Держателями акций предприятия являются его учредители (акционеры).

Помимо дополнительных акций ОАО «МВЗ» вправе размещать облигации, опционы и иные эмиссионные ценные бумаги в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Акционером Общества признается любое лицо, вступившее во владение акциями Общества в предусмотренном законодательством РФ и настоящим Уставом порядке. Число акционеров Общества не ограничено. Правовой статус акционера Общества определяется объемом принадлежащих ему прав и закрепленных за ним обязанностей. Права акционера (акционеров) Общества по отношению к Обществу и остальным акционерам обусловлены категорией и типом, а также количеством принадлежащих им акций.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему акционерами. Акционеры Общества не обладают правом собственности на имущество, внесенное в уставный капитал Общества. Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого учитывается на его самостоятельном балансе. Источники образования имущества, доходы, балансовая и чистая прибыль Общества формируются в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Имущество предприятия образуется за счет:

1.      Взносов учредителей;

2.      Поступлений от выпуска ценных бумаг;

.        Доходов от реализации продукции основного производства, товаров, работ и услуг;

.        Других, не запрещенных законом источников.

Имущество предприятия является его собственностью, изъятию не подлежит, кроме как по вступившему в законную силу решение арбитражного суда.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Уставный капитал Общества составляет 52480000 (пятьдесят два миллиона четыреста восемьдесят тысяч) рублей и составляется из 524800 (пятисот двадцати четырех тысяч восьмисот) размещенных обыкновенных именных акций Общества номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая.

Общество имеет право дополнительно к размещенным акциям размещать обыкновенные именные акции в количестве 500000 (пятьсот тысяч) штук номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая (объявленные акции). Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций Общества или размещения дополнительных акций по решению Общего собрания акционеров или Совета директоров Общества.

В Обществе создается резервный фонд путем ежегодных отчислений в размере, составляющем не менее 5% чистой прибыли, до достижения им 10% уставного капитала Общества. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Средства резервного фонда используются по решению Совета директоров Общества в устанавливаемом им порядке.

Чистая прибыль образуется в соответствии с установленным порядком после выплаты налогов, предусмотренных законодательством, подлежит распределению в виде дивидендов между Учредителями по итогам работы за год пропорционально акциям акционеров в Уставном фонде. Размер дивиденда по акциям объявляется не реже одного раза в год и может выплачиваться в денежной форме, а также путем передачи ценных бумаг или иного имущества.

Финансовый год на предприятии считается с 1 января по 31 декабря. Предприятие в соответствии с действующим законодательством РФ осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический учет и отчетность и несет ответственность за их достоверность. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведения о деятельности предприятия несет Генеральный директор в соответствии с действующим законодательством и правовыми актами РФ, а также Уставом предприятия.

Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью Общества (внутренний аудит) осуществляется Ревизором Общества. Ревизор Общества избирается Общим собранием акционеров из числа акционеров или выдвинутых ими кандидатов, не являющихся членами Совета директоров Общества и не занимающих должности в исполнительных органах Общества, а также не исполняющих функции Главного бухгалтера Общества, на срок до следующего годового Общего собрания акционеров. Ревизор Общества может быть переизбран на следующий срок. При наличии оснований полномочия Ревизора Общества могут быть прекращены досрочно решением Общего собрания акционеров простым большинством голосов. Проверки осуществляются Ревизором Общества по собственной инициативе, по поручению Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционеров, владеющих в совокупности не менее чем 10% голосующих акций Общества. Плановые ревизии проводятся не реже одного раза в год. В ходе проведения проверки Ревизор Общества вправе требовать от должностных лиц Общества представления всех необходимых документов и личных объяснений. Ревизор Общества представляет результаты проверок Общему собранию акционеров и Совету директоров Общества.

Ликвидация предприятия производится по решению Общего собрания акционеров или по решению арбитражного суда. Порядок и сроки ликвидации устанавливаются Общим собрание акционеров или судом. Ликвидация считается завершенной, а предприятие - прекратившим существование с момента внесения органом государственной регистрации соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

2.3 Задачи и источники анализа денежных средств предприятия

Основными задачами анализа денежных средств являются:

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. №1), приложение к балансу (ф. №5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. №2).

Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия - вполне удовлетворительным.

Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. №2 отчета о финансовых результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств показывает изменения финансового состояния, составленные на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59). Однако в учетно-аналитической практике применяют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности:

прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;

косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

2.4 Анализ движения и структуры денежных средств ОАО «Махачкалинский винзавод»

Анализ денежных средств и управление денежными потоками на ОАО «Махачкалинский винзавод» является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.

На основе данных Ф. №4 «Отчет о движении денежных средств» был проведен анализ состава, структуры и динамики положительных и отрицательных денежных потоков ОАО «МВЗ» за два года. Рассчитанные данные представлены в виде таблицы (таблица 2).

Таблица 2. Анализ состава, структуры и динамики положительных и отрицательных денежных потоков ОАО «Махачкалинский винзавод» за 2010-2011 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Изменение (+, -), тыс. руб.	В % к предыдущему году
	2011	2010
Остаток денежных средств на начало отчетного года	-	-	-	-
1. Текущая деятельность	494253	365368	128885	135,30
1.1. Приток денежных средств	18950	5302	13648	357,41
1.2. Отток денежных средств	493809	357316	136493	138,20
Итого денежных средств от текущей деятельности	1007012	279026	138,33
2. Инвестиционная деятельность	-	-	-	-
2.1. Приток денежных средств	-	-	-	-
2.2. Отток денежных средств	-	-	-	-
Итого денежных средств от инвестиционной деятельности	-	-	-	-
3. Финансовая деятельность	-	-	-	-
3.1. Приток денежных средств	-	-	-	-
3.2. Отток денежных средств	-	-	-	-
Итого денежных средств от финансовой деятельности	-	-	-	-
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	444	8052	-7608	5,51
Поступило денежных средств, всего	18950	5302	13648	357,41
Израсходовано денежных средств, всего	493809	357316	136493	138,20

Анализируя произведенные расчеты можно отметить, что текущая деятельность винзавода остро нуждается в пополнении денежных средств путем заимствования, а это повышает финансовую напряженность. Также осуществляется вложение денежных средств во внеоборотные активы, источник которых - также нарастание объема финансовых обязательств. Что касается показателей денежных потоков по видам деятельности, то наибольший объем денежной массы обеспечивает оборот по основной, текущей деятельности организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности организации в 2011 составила 18950 тыс. рублей, что на 13648 тыс. рублей больше, чем в 2010 г. Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности организации свидетельствует о превышении оттока денежных средств над притоком в 2010 г. на 357316 тыс. рублей и в 2011 г. на сумму 279099 тыс. рублей. Это является отрицательным фактором, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.

Используя исходные данные Ф. №4 «Отчет о движении денежных средств» для более конкретного анализа денежных потоков по видам деятельности рассмотрены состав и структура расходов денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности. Рассчитанные данные представлены в виде таблицы (таблица 3).

Таблица 3. Анализ состава, структуры и динамики денежных потоков ОАО «Махачкалинского винзавод» за 2010-2011 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменение
	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.
Направлено денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности	357316	493809	100	100	0
1. По текущей деятельности,	357316	493809	100	100	0
в том числе:	357316	493809	100	100	0
1.1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и других оборотных активов	195485	248498	54,71	50,32	-4,39
1.2. Оплата труда	19372	24016	5,42	4,86	-0,56
1.3. Выплата дивидендов, процентов	-	-	-	-	-
1.4. Расчеты по налогам и сборам	2400	3676	0,67	0,74	0,07
1.5. Прочие расходы	140059	217619	39,20	44,07	4,87
2. По инвестиционной деятельности,	-	-	-	-	-
3. По финансовой деятельности,	-	-	-	-	-

Исходя из произведенных расчетов можно отметить, что как в 2010 г., так и в 2011 г. большую часть денежных средств исследуемое предприятие направляло на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и других оборотных активов, которые составили, в отчетном 50,32%, а в предыдущем 54,71%. Направление денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности увеличилось 2011 году по сравнению с 2010 годом на 136493 тысяч рублей. Соответственно в 2010 и в 2011 годах составили 357316 т.р. и 493809 т.р. Таким образом, при более детальном анализе выяснилось, что хотя наибольший удельный вес в структуре поступлений денежных средств приходился на текущую, или основную, деятельность, что является залогом нормального функционирования предприятия, на предприятие ОАО «Махачкалинский винзавод» вложений в инвестиционную и финансовую деятельность за 2010 и 2011 года не наблюдалось.

2.5 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом

Существуют два метода расчета денежных потоков - прямой и косвенный.

Прямой метод расчета денежных потоков основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за определенный период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

- текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные / полученные проценты по кредитам и займам;

-        инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

- финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В России прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток. Рассмотрим форму аналитического отчета о движении денежных средств прямым методом, на предприятии «Махачкалинский винзавод», которая представлена в таблице №4.

Таблица 4. Анализ движения денежных средств (прямой метод), тыс. руб. за 2010-2011 гг.

№ п/п	Показатель	Отчетный год	Предыд. год	Отклонение (+,-)
		2011	2010
1.	Текущая деятельность
1.1.	Поступило:
	выручка о продажи продукции	494253	365368	128885
	прочие поступления	-	-	-
	ИТОГО:	494253	365368	128885
1.2.	Направлено:
	на оплату материалов, товаров и т.д.	248498	195485	53013
	на выплату заработной платы	24016	19372	4644
	на выплату дивидендов	-	-	-
	на оплату налогов и сборов	3676	2400	1276
	отчисления в гос. внебюджетные фонды	-	-	-
	на выдачу подотчетных сумм	-	-	-
	на прочие расходы	217619	140059	77560
	ИТОГО:	493809	357316	136493
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по текущей деятельности	18950	5302	13648
2.	Инвестиционная деятельность
2.1.	Поступило:
	выручка от продажи основных средств	-	-	-
	дивиденды	-	-	-
	ИТОГО:	-	-	-
2.2.	Направлено:
	на приобретение основных средств	-	-	-
	на приобретение ценных бумаг	-	-	-
	ИТОГО:	-	-	-
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по инвестиционной деятельности
3.	Финансовая деятельность
3.1.	Поступило:
	полученные кредиты и займы	-	-	-
	ИТОГО:	-	-	-
3.2.	Направлено:
	возврат полученных ранее кредитов	-	-	-
	ИТОГО:	-	-	-
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по финансовой деятельности	-	-
	Общее изменение денежных средств за анализируемый период	444	8052	-7608

Оборот по основной, текущей деятельности организации обеспечивает наибольший объем денежной массы. Так, сумма притока денежных средств по текущей деятельности организации в 2011 составила 18950 тыс. рублей, что на 13648 тыс. рублей больше, чем в 2010 г.

Притока средств по инвестиционной и финансовой деятельности нет.

Прямой метод расчета величины денежных потоков в долгосрочной перспективе дает возможность оценить уровень ликвидности активов.

В оперативном управлении финансами предприятия прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (товаров, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

Основным недостатком этого метода является невозможность учесть взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

С аналитической точки зрения косвенный метод предпочтителен, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

-    изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

-        неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

         иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияние на чистый финансовый результат операций неденежного характера. Например, выбытие объектов основных средств и нематериальных активов вызывает учетный убыток в размере их остаточной стоимости. Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент его приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом. Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Обобщающая информация о движении денежных средств косвенным методом на анализируемом предприятии приведена в таблице 5.

Таблица 5. Анализ движения денежных средств (косвенный метод), тыс. руб. за 2010-2011 гг.

Показатели	Отчетный год	Предыд. год	Отклонение (+,-)
Текущая деятельность	2011	2010
Чистая прибыль	14705	6786	7919
Начисленная амортизация	4078	6034	-1956
Результаты от выбытия основных средств	-	-	-
Доходы от участия в других организациях	-	-	-
Изменение производственных запасов (плюс НДС по приобретенным ценностям)	361912	127589	234323
Изменение объема незавершенного производства	-	-	-
Изменение расходов будущих периодов	-	-	-
Изменение объема готовой продукции	475303	399887	75416
Изменение дебиторской задолженности	379155	189707	189448
Изменение кредиторской задолженности	466036	203783	262253
Краткосрочные вложения	-	-	-
Изменения доходов будущих периодов	-	-	-
Итого денежных средств от текущей деятельности	18950	5302	13648
Инвестиционная деятельность
Поступления	-	-	-
Платежи	-	-	-
Итого денежных средств от инвестиционной деятельности	-	-	-
Финансовая деятельность
Приток	-	-	-	-	-	-
Отток	-	-	-
возврат кредитов	-	-
Итого денежных средств от финансовой деятельности	-	-	-
Изменения денежных средств	444	8052	- 7608

За 2011 г.:

выручка от продажи продукции составила 375762 тыс. руб.;

себестоимость проданной продукции составила 268917 тыс. руб.;

прибыль от продаж составила 98687 тыс. руб.;

налог на прибыль составил 3676 тыс. руб.;

чистая прибыль составила 14705 тыс. руб.

Стоимость внеоборотных активов на 01.01.2012 г. составила 167345 тыс. руб.

Размер оборотных активов на 01.01.2012 г. составил 746453 тыс. руб.

По состоянию на 01.01.2012 г. Общество имеет дебиторскую задолженность в размере 379155 тыс. руб., в т.ч. задолженность покупателей и заказчиков - 318700 тыс. руб.

Размер кредиторской задолженности на 01.01.2012 г. составил 466036 тыс. руб., в т.ч.:

перед поставщиками и подрядчиками - 284420 тыс. руб.;

перед персоналом - 1639 тыс. руб.;

перед государственными внебюджетными фондами - 0 тыс. руб.;

по налогам и сборам - 23419 тыс. руб.;

прочие кредиторы - 0 тыс. руб.

Составленный отчет о движении денежных средств позволяет сделать следующие выводы:

текущая деятельность ОАО «МВЗ» остро нуждается в пополнении денежных средств путем заимствования;

осуществляется вложение денежных средств во внеоборотные активы;

наибольший объем денежной массы обеспечивает оборот по основной, текущей деятельности организации.

сумма притока денежных средств по текущей деятельности организации в 2011 составила 18950 тыс. рублей.

сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности организации свидетельствует о превышении оттока денежных средств над притоком в 2010 г. на 357316 тыс. рублей и в 2011 г. на сумму 279099 тыс. рублей. Это является отрицательным фактором.

Данные таблиц 4 и 5 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его акционеры (инвесторы). С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

2.6 Эффективность использования денежных средств

Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств.

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность. Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату.

Анализ платежеспособности на базе расчета чистых активов.

Анализ платежеспособности на базе расчета чистых активов проводится в соответствии с приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. №10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

         внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

-        оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

         долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

-        краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

         кредиторская задолженность (за исключением задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов);

         резервы предстоящих расходов;

         прочие краткосрочные обязательства.

Таблица 8. Анализ платежеспособности ОАО «МВЗ» на базе расчета чистых активов за анализируемый период

Наименование	31.12.2010	31.12.2011	В абс. выражении	Темп прироста
Активы, принимающие участие в расчете
1. Нематериальные активы	128,00	1 128,00	1 000,00	781,25%
2. Основные средства	66 017,00	68 058,00	2 041,00	3,09%
3. Результаты исследований и разработок	0,00		0,00	0
4. Доходные вложения в материальные ценности			0,00	0
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	0,00	0,00	0,00	0
6. Прочие внеоборотные активы	0,00	0,00	0,00	0
7. Запасы	127 589,00	360 875,00	233 286,00	182,84%
8. НДС по приобретенным ценностям	37,00	1 038,00	1 001,00	2 705,41%
9. Дебиторская задолженность	189 707,00	379 155,00	189 448,00	99,86%
10. Денежные средства	8 082,00	444,00	-7 638,00	-94,51%
11. Прочие оборотные активы	3 343,00	4 941,00	1 598,00	47,80%
12. Итого активов (1-11)	394 903,00	815 639,00	420 736,00	106,54%
Пассивы, принимающие участие в расчете
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	0,00	0,00	0,00	0
14. Прочие долгосрочные обязательства	0,00	0,00	0,00	0
15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	204 378,00	370 786,00	166 408,00	81,42%
16. Кредиторская задолженность	203 783,00	466 036,00	262 253,00	128,69%
17. Резервы предстоящих расходов и платежей	0,00	0,00	0,00	0
18. Прочие краткосрочные пассивы	0,00	0,00	0,00	0
19. Итого пассивов (13-18)	408 161,00	836 822,00	428 661,00	105,02%
20. Стоимость чистых активов (12-19)	-13 258,00	-21 183,00	-7 925,00	-59,78%

За анализируемый период величина чистых активов, составлявшая на 31.12.2010 -13258,00 тыс. руб., снизилась на 7925,00 тыс. руб. (темп уменьшения чистых активов составил -59.78%), и на 31.12.2011 их величина составила -21183,00 тыс. руб.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей.

Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Анализ ликвидности предприятия - анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Коэффициент ликвидности - показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.

Таблица 9. Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за анализируемый период

Наименование	31.12.2010	31.12.2011	В абс. выражении	Темп прироста
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,02	0,00	-0,02	-97,32%
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	0,48	0,45	-0,03	-6,39%
Коэффициент текущей ликвидности	0,81	0,89	0,09	10,75%
Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования	-0,24	-0,12	0,12	49,87%
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности		0,47	0,47	0

Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода (31.12.2010 г. - 31.12.2011 г.) находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода - на 31.12.2011 г. - значение показателя абсолютной ликвидности составило 0.02. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, составив 0.

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя - 0,6-0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60-80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода (на 31.12.2010 г.), значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0.48. На 31.12.2011 г. значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0.45.

Коэффициент текущей ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода (31.12.2010 г. - 31.12.2011 г.) находится ниже нормативного значения 2, что говорит о том, что значение коэффициента достаточно низкое и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода - на 31.12.2010 г. - значение показателя текущей ликвидности составило 0.81. На конец анализируемого периода значение показателя возросло и составило 0.89.

Так как на конец анализируемого периода Коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения 2, и Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

2.7 Методика аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя проверку кассовых, банковских и валютных операций. Цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильности их отражения в учете. Объем операции с денежными средствами на большинстве предприятий бывает довольно значительным. Поэтому проверка операций с денежными средствами является трудоемким процессом, требующим от аудиторов повышенного внимания, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются:

кассовая книга,

книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств,

журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов,

отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, платежными ведомостями, квитанциями),

сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия,

чековые денежные книжки,

выписки банков с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, авизо и другие),

акты инвентаризации наличных денежных средств, учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57,

Главная книга,

положение об учетной политике предприятия и другие.

2.8 Аудит расчетных и валютных операций

При проведении аудита средств в расчетах используются данные: бухгалтерского баланса и приложенные к нему материалы по инвентаризации; проверяются договоры, контракты, расчетно-платежные документы, расчеты по налогам и сборам и социальным платежам; а также данные синтетического и аналитического учета по ведомостям аналитического учета и журналам - ордерам.

Аудит расчетных операций включает в себя проверку счетов: №60; 62; 63; 66; 67; 68; 69; 70; 71; 73; 75; 76; 79.

При проверке расчетных операций прежде всего проверяется приказ об учетной политике и рабочий план счетов, а также имеются ли расчеты в иностранной валюте, сколько таких контрактов, в какой валюте, срок действия контрактов. Расчеты в иностранной валюте учитываются и проверяются отдельно, как правило на отдельных субсчетах или аналитических счетах расчетов.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу самых сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые приводят к применению штрафных санкций. Аудит таких операций целесообразно осуществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

При проверке операций по движению средств на валютных счетах аудиторы решают следующие задачи:

установить количество открытых в банках валютных счетов, классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты;

подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по зачислению валютных средств на счета в банках;

подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию валютных средств со счетов в банках;

провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Для установления всех используемых предприятием банковских валютных счетов аудиторы тщательно изучают договора об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52 «Валютные счета». Одновременно уточняются объемы, интенсивность и характер операций предприятия по отдельным валютным счетам. На основании полученной информации аудиторы классифицируют хозяйственные операции по движению иностранной валюты на текущие и операции, связанные с движением капитала.

В процессе изучения операций по зачислению валютных средств особое внимание должно быть уделено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении.

Аудитор проверяет:

полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия-экспортера на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

Для этого сравнивают сумму поступившей валютной выручки в течение года со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортным (и импортным) операциям, аудиторы должны обратить внимание на наличие в них определенных валютных условий:

валюта цены и способ определения цены;

валюта платежа;

установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают;

различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов.

Финансовые условия расчетов должны содержать указания на:

виды и условия расчетов (оплата по факту поставки, в кредит или смешанный способ);

формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение), защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей;

применяемые средства платежа.

Документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируются обслуживающим банком.

Аудиторам следует сконцентрировать внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого сравниваются корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах предприятия, со схемами корреспонденции счетов, предусмотренными Планом счетов.

В процессе проверки изучается использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Обнаруженные во время проверки нарушения, аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие:

неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте; валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;

тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты валютного счета, не переведены на русский язык; нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;  

некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

2.9 Аудит кассовых операций и денежных документов

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин);

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

В процессе проверки кассовых операций аудиторы выясняют правильность их документального оформления: полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную их регистрация; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов.

Далее аудиторы устанавливают законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутренних стандартах аудиторской организации (например, 5%) целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на Представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.), соблюдение лимита кассы.

Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения его в учете. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат «подставным» лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций. Выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 «Денежные документы».

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

2.10 Аудит расчетных операций

денежный кассовый документальный безналичный

При проверке расчетных операций аудиторы решают следующие задачи:

установление количества и состав открытых предприятием в банках рублевых счетов;

выяснение законности и целесообразности операций по движению средств на этих счетах;

определение правильности отражения банковских операций в учете;

дается оценка состояния платежно-расчетной дисциплины на предприятии.

Проверка проводится по всем выявленным банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств на всех счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков предприятия по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются причины их возникновения.

Анализ операций, проведенных в отчетном периоде, осуществляется путем сверки и изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет эффективно выявить бездокументальное списание средств, или нецелевое перечисление средств, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Банковские документы изучаются по существу. Аудиторам необходимо выяснить следующее:

допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.);

полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов;

правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документам, а при необходимости и по данным учетных записей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности, счетами-фактурами и/др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Если предприятие хранит денежные средства в аккредитивах, на депозитных счетах, то аудиторы должны проверить по данным первичных документов и учетных регистров порядок зачисления средств на соответствующие счета в банках, их использования, полноту и своевременность поступления доходов по депозитным операциям.

Правильность схем корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется путем сопоставления корреспонденции, указанных в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках», со схемами корреспонденции, предусмотренными Планом счетов.

Кроме того, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно должны отражаться на счетах учета расчетов с поставщиками и другими кредиторами (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), и непосредственно не должны относиться на счета учета издержек (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу» и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Аудиторы должны убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам.

На заключительном этапе проверки данного вида хозяйственных операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». По данным первичных документов и учетных регистров по счетам 51 «Расчетные счета» и 57 «Переводы в пути» выясняется реальное движение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Заключение

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Махачкалинский винзавод» за 2010-2011 гг. показывает:

выручка от продажи продукции составила 375762 тыс. руб.;

себестоимость проданной продукции составила 268917 тыс. руб.;

прибыль от продаж составила 98687 тыс. руб.;

налог на прибыль составил 3676 тыс. руб.;

чистая прибыль составила 14705 тыс. руб.

Стоимость внеоборотных активов на 01.01.2012 г. составила 167345 тыс. руб.

Размер оборотных активов на 01.01.2012 г. составил 746453 тыс. руб.

По состоянию на 01.01.2012 г. Общество имеет дебиторскую задолженность в размере 379155 тыс. руб., в т.ч. задолженность покупателей и заказчиков - 318700 тыс. руб.

Размер кредиторской задолженности на 01.01.2012 г. составил 466036 тыс. руб., в т.ч.:

перед поставщиками и подрядчиками - 284420 тыс. руб.;

перед персоналом - 1639 тыс. руб.;

перед государственными внебюджетными фондами - 0 тыс. руб.;

по налогам и сборам - 23419 тыс. руб.;

прочие кредиторы - 0 тыс. руб.

Итоги работы открытого акционерного общества «Махачкалинский винзавод» в 2010-2011 г. свидетельствуют о сохранении положительной динамики производственно-хозяйственной деятельности завода.

Общество в течение исследуемого периода планомерно наращивало объемы производства продукции.

Определение состава, структуры денежных средств и его движение играет важную роль в финансовом анализе на предприятии.

Проведенный анализ движения денежных средств показал, что текущая деятельность винзавода остро нуждается в пополнении денежных средств путем заимствования, а это повышает финансовую напряженность. Также осуществляется вложение денежных средств во внеоборотные активы, источник которых - также нарастание объема финансовых обязательств. Что касается показателей денежных потоков по видам деятельности, то наибольший объем денежной массы обеспечивает оборот по основной, текущей деятельности организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности организации в 2011 составила 18950 тыс. рублей, что на 13648 тыс. рублей больше, чем в 2010 г. Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности организации свидетельствует о превышении оттока денежных средств над притоком в 2010 г. на 357316 тыс. рублей и в 2011 г. на сумму 279099 тыс. рублей. Это является отрицательным фактором, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности. Следовательно, притока средств по инвестиционной и финансовой деятельности как таковых нет.

Список литературы

1.     Гражданский Кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. - М.: Проспект, 2013. - 416 с.

2.      Налоговый Кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. - М.: Книгописная палата, 2013. - 349 с.

3.     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 21.11.2011)

4.      Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

.        Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 17.07.2009) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетах и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003)

6.     «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской федерации» от 05.01.1998 №14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997; протокол №47).

7.      «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П) (ред. от 22.01.2008) (зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 №4068)

.        Письмо ЦБ РФ от 4.10.1993 №18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н

.        Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. / Т.Б. Бердникова. - М.: Инфра-М, 2010. - 215 с.

.        Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс. / И.А. Бланк. - Киев: Ника-центр, 2009. - 656 с.

.        Бочаров В.В. Финансовый анализ. Краткий курс. - СПб.: Питер, 2008

.        Брихгем, Ю., Гапенски, Л. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х томах: [пер. с англ.] / ред. В.В. Ковалев. - СПб.:, 2010. - Т.2. - 669 с.

.        Ван Хорн, Дж.К. Основы управления финансами: [пер. с англ.]. / Дж.К. Ван Хорн. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 800 с.

.        Донцова, Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДИС, 2010. - 301 с.

.        Ермасова, И.Б. Управление денежными потоками компании. / И.Б. Ермасова. - М.: БДЦ-пресс, 2012. - 320 с.

.        Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 560 с.

.        Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. / В.В. Ковалев. - М., 2010. - 511 с.

.        Лытнева, Н.А. Денежные средства. Бухгалтерский учет. - 2011. - №24

.        Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 471 с.

.        Мизиковский, Е.А. Изменение капитала и движение денежных средств. / Е.А., Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. // Аудиторские ведомости. - 2009. - №9 (сентябрь). - С. 6-10.

.        Парушина, Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности. / Н.В. Парушина. // Бухгалтерский учет. - 2010.

23.   Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии - М., 2009.

24.   Прыкин, Б.В. Экономический анализ предприятия. / Б.В. Прыкин. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 360 с.

25.   Пястолов С.М. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: учеб. для студ. сред. проф. учеб. 6-е изд. - М., 2008.

26.   Раицкий, К.А. Экономика предприятия. / К.А. Раицкий. - М.: Маркетинг, 2010. - 693 с.

27.    Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. - М.: Экспертное бюро, 2009. - 127 с.

.        Русак, Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. / Н.А. Русак. - М.: Высшая школа, 2008. - 319 с.

29.   Савицкая Г.В. Анализ финансово - хозяйственной деятельности учеб. 5-е изд., испр. и доп. - М., 2009.

30.   Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. / Г.В. Савицкая. - Мн.: Экоперспектива, 2009. - 607 с.

31.    Сергеев, И.В. Экономика предприятия. / И, В. Сергеев. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 264 с.

.        Сорокина, Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. / Е. М, Сорокина. - М.: Бизнес-книга, 2012. - 176 с.

.        Тренев, Н.Н. Управление финансами. / Н.Н. Тренев. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 496 с.

.        Уткин, Э.А. Финансовый менеджмент. / Э.А. Уткин. - М.: Зерцало, 2010. - 265 с.