|
Автор
|
Сущность
понятия
|
|
Райзберг Б.А.,
Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., [10]
|
запасы - материалы и продукция, составная
часть оборотных фондов предприятия, отражаемые в активе баланса (включает
сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.),
не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в
других местах и предназначенные для последующего использования. Запасы
представляют собой способ резервирования ресурсов для обеспечения
бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения
простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым соответствуют
нормативные запасы. Запасы выше этих норм называют сверхнормативными.
|
|
Макоев О.С.
[12. с, 252]
|
запасы -
материалы и продукция, составная часть оборотных фондов предприятия,
отражаемые в активе баланса (включает сырье, вспомогательные материалы,
полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.), не используемые в данный момент в
производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для
последующего использования. представляют собой способ резервирования ресурсов
для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности
возникновения простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым
соответствуют нормативные запасы. выше этих норм называют сверхнормативными.
|
|
Павлович Т.П.
[20. с, 19]
|
запасы -
материальные ценности, оборотные средства в виде сырья, материалов, топлива,
полуфабрикатов, готовой продукции, не используемые в данный момент в
производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для
последующего использования. Запасы представляют способ резервирования
ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения
опасности возникновения простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым
соответствуют нормативные запасы. Запасы выше этих норм называют
сверхнормативными.
|
|
Михалкевич А.П.
[2. с, 183]
|
запасы -
материалы и продукция, составная часть оборотных фондов компании, отражаемые
в активе баланса. Запасы состоят из сырья, материалов, полуфабрикатов и
готовой продукции.
|
|
Лемеш В.Н. [11.
с, 109]
|
запас -
бухгалтерский термин, означающий удерживаемую на счете предприятия сумму
денег на покрытие вынужденных целевых расходов (амортизацию, реновацию,
пополнение фондов, а тж. по обязательствам, величина которых не известна
заранее).
|
экономический бухгалтерский запас учет
Как видно из таблицы 1.1, по мнению различных авторов понятия
запасы аналогичны.
В учете предметы труда называют материалами или
производственными запасами. Под этим понятием подразумевают различные
вещественные элементы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие
изделия, конструкции, детали, топливо и другие), используемые для производства
общественного продукта и передвижения его к потребителю. Особенностью их
функционирования являются, во-первых, то, что они теряют или видоизменяют свою
прежнюю натуральную форму и входят в продукт материально; во-вторых, полностью
потребляются в одном производственном цикле для изготовления данной продукции;
в-третьих, в отличие от средств труда, переносят свою стоимость на вновь
созданную в данном производственном цикле продукцию полностью и заменяются
после каждого производственного цикла [2, с. 144].
Под запасами понимают различные вещественные элементы
производства, используемые в качестве предметов труда в производственном
процессе. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят
свою стоимость на стоимость производимой продукции».
В последнее десятилетие во многих странах мира сфера услуг
развивается более быстрыми темпами, чем материальное производство, и
превращается в крупнейший сектор национальной экономики. Характерными
особенностями этой сферы являются ярко выраженная социальная направленность,
динамичность, активность в привлечении новых контингентов потребителей,
способность предоставить все необходимое для полноценного удовлетворения
постоянно возрастающих нужд и потребностей. В сфере услуг постоянно
увеличивается потребление товарно-материальных ценностей. Это обуславливается
расширением спектра оказываемых услуг (выполняемых работ), значительным
удельным весом материальных затрат в себестоимости услуг (работ) и ростом цен
на ресурсы. В связи с этим важным является изучение бухгалтерского учета сырья
и материалов в сфере услуг.
Сырье и материалы используются в качестве предметов труда при
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих
нужд организации. Материалы, участвуя в процессе производства, потребляются в
каждом его цикле целиком и полностью переносят свою стоимость на продукцию,
работы, услуги [11, с. 45].
Материалы - это собирательный термин, обозначающий
разнообразные вещественные элементы производства, используемые, главным
образом, в качестве предметов труда - сырье, основные и вспомогательные
материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда,
запасные части для ремонта, инструменты, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы. Под основными материалами (англ. direct materials) Макое О.С.
понимает элементы производства, составляющие значительную часть материальных
ресурсов (сырье, материалы), используемых предприятиями для изготовления
продукции и составляющих ее основу. Материалы участвуют в производстве в
течение одного производственного цикла, их стоимость полностью переносится на
стоимость изготовленной продукции [15. с. 145].
В соответствии с трактовкой Т.П. Павлович сырьем и
материалами являются предметы, на которые направлен труд человека с целью
получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в
производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на
продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят
свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного
цикла [22, с. 145].
Таким образом, рассмотрим различные варианты толкования
изучаемого понятия, сформулируем свое определение: сырье и материалы - это
товарно-материальные ценности, которые используются организациями для
собственного потребления или для выполнения работ (оказания услуг).
В организациях применяется большое количество разнообразных
товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства
по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе
(сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п.), другие -
изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят
в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только
способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический
состав (специальная оснастка).
В соответствии с представленной классификацией материалов в
зависимости от назначения в процессах выполнения работ, оказания услуг
материалы подразделяются на группы.
Сырье и основные материалы входят в состав выполненных работ
(оказанных услуг), образуя их основу, либо являются необходимыми компонентами
при выполнении работ (оказании услуг).
Вспомогательные материалы используются при выполнении работ
(оказании услуг) для воздействия на сырье и основные материалы, придания им
определенных потребительских свойств или потребляются для хозяйственных нужд,
технических целей, содействия производственному процессу.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (конструкции и
детали) приобретаются при выполнении научно-исследовательских, конструкторских
и технологических работ, требуют затрат по обработке или сборке предметов
труда. В сфере услуг покупные полуфабрикаты выполняют роль, аналогичную
основным материалам.
Топливо предназначается для эксплуатационно-технологических,
хозяйственных нужд организации, для выработки энергии. К данной группе
материалов относятся нефтепродукты, смазочные материалы, уголь, торф, дрова и
т.п.
Тара и тарные материалы включают предметы, которые
применяются для упаковки, хранения, транспортировки материалов и продукции
(кроме инвентаря и основных средств). К таре относятся материалы и детали,
предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.
Запасные части предназначены для производства ремонтов,
замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.
К прочим материалам относятся отходы производства,
неисправимый брак, предметы, которые получены от демонтажа и разборки объектов
основных средств, но не могут использоваться в качестве сырья, материалов,
топлива или запасных частей. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья,
материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных
ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения работ, оказания услуг, частично
утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого
используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) либо не по
прямому назначению.
Инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности
включают средства труда, которые учитываются в составе средств в обороте. К
данной группе материальных ценностей относится, в частности, специальная
оснастка (специальные инструменты, специальные приспособления, специальное
оборудование), специальная одежда, предназначенная для индивидуальной защиты
работников организации. Специальный инструмент и специальные приспособления -
это технические средства, обладающие уникальными свойствами и предназначенные
для обеспечения условий выполнения определенных видов работ (оказания услуг);
специальное оборудование - многократно используемые в сфере услуг средства
труда, которые обеспечивают условия для выполнения нестандартных
технологических операций.
Данная классификация отчасти повторяет аналитическую
группировку материалов в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского
учета (сч. 10 «Материалы»).
Материалы группируются не только по назначению, но и по
технико-эксплуатационным и иным признакам. Классификация сырья и материалов используется
в целях организации и ведения их управленческого и финансового (синтетического
и аналитического учета), при составлении форм статистического наблюдения,
других отчетов. На основе классификации материалов разрабатывается
номенклатурный номер, который используется в качестве единицы бухгалтерского
учета материальных ценностей. Единица бухгалтерского учета материальных
ценностей выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы
обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а
также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от
характера материальных ценностей, порядка их приобретения и использования
единицей бухгалтерского учета могут быть партия, однородная группа и другие
объекты.
В целях рациональной организации учета и контроля за
использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом
организации помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации
материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим
признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяется на: черные
металлы, цветные металлы, химикаты и резинотехнические изделия, лесные
материалы, кабельные изделия, конструкции и детали и т.д. [4].
Важным условием правильной организации учета материалов
является разработка номенклатуры материалов - перечисления материалов,
сгруппированных по характерным для них признакам и соответствующим образом
зашифрованных с указанием единиц измерения. Для рационального учета материалов,
способствующего оперативной работе, планированию и бухгалтерскому учету, за
каждым размером, названием, сортом материалов закрепляется постоянный шифр,
который проставляется на всех документах, связанных с учетом материалов. Этим
шифром пользуются также и в аналитическом учете.
Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в
необходимых случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут
объединяться в единый номенклатурный номер. Например, мыло хозяйственное
различного процентного содержания моющих веществ можно учитывать по одному
номенклатурному номеру. При этом система шифровки может быть порядковая,
серийная, поразрядная и комбинорованная. Число знаков цифре должно быть
минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего
перечня применяемых материалов. Некоторое количество шифров следует
резервировать для материалов, которые могут поступить впервые.
Номенклатура материалов, в которой указаны цены учитываемых
производственных запасов, называется номенклатурой-ценником.
Согласно инструкции «О порядке бухгалтерского учета
материалов» (в редакции постановления 12.11.2010 №133) [8] в Республике
Беларусь материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату,
определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (рисунок
1.2).
Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в
фактическую себестоимость приобретенных запасов.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в
организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством
данных запасов. Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада
в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости,
произведенной в соответствии с законодательством.
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией
безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или
аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных в обмен на
другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных запасов.
Разница между рыночной стоимостью полученных запасов и стоимостью запасов
передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость
запасов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих
передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в
бухгалтерском учете передающей стороны.
В фактическую себестоимость запасов, включаются также фактические
затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное
для использования.
При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным
ценам) в производство и ином выбытии их оценки производится одним из следующих
способов.
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду)
запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике
организации. Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные
металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным
образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы
таких запасов.
Оценка запасов по средней себестоимости производится по
каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида)
запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и
количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение
этого отчетного периода. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения
запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение
отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть
запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по
себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости
запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа
оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода,
производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а
в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается
себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров,
учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа
оценки запасов при их выбытии.
Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации
которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного
периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между
чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если
последняя выше чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице
запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации
ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.
При определении чистой стоимости реализации учитываются
изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к
событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события
подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.
Материалы, предназначенные для использования в производстве
продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую
продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене,
соответствующей себестоимости или выше себестоимости.
На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой
стоимости реализации делается запись по дебету счетов учета финансовых
результатов и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей».
В каждом последующем периоде пересматривается чистая
стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые
ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в
дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы
первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость
материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или
пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.
На конец отчетного периода при списании материалов, по
которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей,
зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается
запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей» и кредиту счетов учета финансовых результатов.
При выбытии запасов их стоимость, числящаяся в бухгалтерском
учете организации, должна быть признана в качестве расходов в том отчетном
периоде, в котором признаются соответствующие доходы.
В зависимости от вида запасов, порядка их приобретения и
использования единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный
номер, партия, однородная группа.
В учетной политике ЧПТУП «Ствигу» предусмотрено, что
стоимость материалов, списываемых в производство, включается в состав
себестоимости с использованием метода оценки запасов по средневзвешенным ценам.
Расчет средневзвешенной цены определяется по каждому виду запасов как частное
от деления общей стоимости запасов определенного вида на их количество
(соответственно берется стоимость ценностей и их количество по остатку на
начало текущего месяца и поступления в отчетном месяце).
Средневзвешенная цена 
-го вида ТМЦ (
) определяется по формуле 1:
, (1.1)
где: 
- цена -го вида ТМЦ 
-той партии поступления; Xij - количество -го вида ТМЦ -той партии поступления; 
- суммарная стоимость ТМЦ 
-го вида; 
- суммарное количество ТМЦ -го вида.
Например:
На ЧПТУП «Ствигу» в конце июля 2012 г. согласно учетной
политике метод оценка запасов осуществляется по средневзвешенным ценам.
Например на начало июля в учете числилось 400 т сырья
(материалов) по цене 30 000 млн. р. В соответствии с имеющимися первичными
учетными документами в течение июля организация приобрела еще 100 т сырья по
цене 31 000 млн. р. При таких исходных данных средневзвешенная цена сырья
(материалов) в июле составит 30 200 млн. р. ((400 х 30 000 + 100 х 31 000) /
(400 + 100)).
На основании ожидаемого объема выпуска продукции в течение
июля на ее изготовление будет затрачено 300 т сырья, стоимость которого по
средневзвешенной цене равна 9 060 000 млн. р. (300 х 30 200).
В таком случае на конец июля (или на начало августа) остатки
неиспользованного в производстве сырья (материалов) составят 200 т (400 + 100 -
300) стоимостью (по средневзвешенной цене) 6 040 000 млн. р. (200 х 30 200).
В соответствии с достигнутой договоренностью с поставщиком
сырья (материалов) в 2012 г. организацией будет закуплено еще 200 т сырья, но
уже по цене 31 800 р. В данной ситуации средневзвешенная цена на август будет
равна 31 000 р. ((200 х 30 200 + 200 х 31 800) / (200 + 200)).
Найденное в результате выполненного расчета значение
средневзвешенной цены (31 000 млн. р.) используется для определения стоимости
сырья (материалов), указываемой в калькуляции отпускной цены выпускаемой
продукции на август 2012 г.
Таким образом, перед учетом и контролем за запасами стоят
следующие основные задачи: обеспечение сохранности принадлежащих организации
запасов и достижение целевого, экономного и рационального использования их
использования.
Можно сделать вывод, что запасы играют немаловажную роль в
процессе производства, т.к. они являются его важным фактором. Их состояние и
эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной
деятельности организации. Рациональное использование запасов способствует
улучшению всех технико-экономических показателей.
1.2 Цель, задачи, принципы и способы проверки
производственных запасов
Цель проверки производственных
запасов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения
бухгалтерского учета производственных запасов действующему законодательству, а
также достоверность отражения информации производственных запасах в
бухгалтерском учете и отчетности.
Исходя из цели задачами проверки
производственных запасов являются:
- оценка сохранности и
наличия производственных запасов;
- документального
оформления и отражения в учете операций по перемещению объектов
производственных запасов;
- контроль законности
организации аналитического и синтетического учета производственных запасов в
бухгалтерии и у материально ответственных лиц;
- анализ эффективности
использования производственных запасов.
В целях более глубокого изучения сущности,
принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля
возникает необходимость его классификации. По целевой направленности выделяют следующие виды
контроля: административный, производственный, финансовый, ценовой,
экологический и др.
Внутрихозяйственный финансовый контроль - это внутренний
контроль на предприятии, который осуществляется специальными службами
(бухгалтерией, финансовым отделом, другими экономическими службами и
контрольными подразделениями). В современных условиях у самостоятельных
субъектов хозяйствования, не имеющих ведомственной принадлежности,
внутрихозяйственный контроль осуществляют только структурные подразделения
самого юридического лица. В организациях также могут создаваться подразделения
внутреннего контроля. Конкретные цели, задачи внутреннего контроля определяет
руководство организации. Существует тесная связь экономического контроля с
функциями планирования, учета, анализа.
На стадии планирования контроль позволяет определить
обоснованность, эффективность предполагаемого проекта, его взаимодействие и не
противоречие действующему законодательству, нормативным актам, тем самым
предупреждая возможные ошибки, отрицательные последствия в результате принятия
тех или иных управленческих решений. Контрольный элемент в планировании
заключается также в необходимости создания условий, при которых контроль
становится возможным.
Данные бухгалтерского и статистического учета служат источниками
информации, необходимыми для проведения контрольного мероприятия в то же время
с помощью контроля выявляются и устраняются ошибки и недостатки в постановке
учета и отчетности, намечается комплекс мер, реализация которых также требует
постоянного контроля.
Проверка - форма документального контроля за
финансово-хозяйственной деятельностью организации, соблюдением законодательства
по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ
документального выявления недостач, растрат, присвоений или краж средств и
материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.
Под способами контроля понимаются отдельные стороны
проявления содержания контроля в зависимости от времени совершения контрольных
действий. Выделяют следующие формы финансового контроля: предварительный,
текущий, последующий.
Каждый способ финансового контроля применяется на той или
иной стадии осуществления хозяйственных операций.
Предварительный контроль проводится до совершения
хозяйственных и финансовых операций. По своей сути он является наиболее
эффективным способом контроля, так как носит предупреждающий характер. На
стадии прогнозирования, планирования он служит предпосылкой для принятия
оптимальных управленческих решений. Такой контроль на предприятии, например, осуществляют
бухгалтеры при проверке правильности составления платёжных документов,
соблюдения установленных норм расходов, тарифов, обоснованности расчетов и т.д.
Текущий (оперативный) финансовый контроль проводится в
процессе исполнения финансовых планов, смет, а точнее, во время оформления и
совершения операций. Этот способ контроля тесно связана с бухгалтерским учетом.
Текущий финансовый контроль осуществляют работники экономических служб, которые
следят за своевременным выполнением производственной программы и реализацией
готовой продукции, выполнением обязательств перед бюджетом, использованием
средств по целевому назначению и т.п. Текущий контроль осуществляется
ежедневно, систематически, путем рассмотрения текущей финансовой информации,
анализа для оперативного устранения сбоев, нарушений, закрепления
положительного опыта работы.
Последующий финансовый контроль проводится после совершения
операций, т.е. после поступления налогов и других обязательных платежей в
бюджет, после совершения расходов, после завершения отчетного периода и
финансового года в целом.
При последующем контроле путем проведения различных
контрольных мероприятий устанавливается достоверность отчетов, полнота
отражения доходов, законность и целесообразность расходов, их целевое направление.
Особенность этого контроля заключается в том, что на основе проведенного
последующего контроля принимаются меры по устранению совершенных нарушений,
наказываются виновные лица, принимаются меры по возмещению ущерба.
Сочетание предварительного, текущего и последующего контроля
позволяет обеспечить их наиболее высокую действенность и эффективность. Поэтому
в практике контрольной работы следует широко использовать все способы контроля,
не противопоставляя их друг другу.
Существует два приема осуществления финансового контроля:
документальный и фактический.
Документальный контроль заключается в
установлении сущности и достоверности хозяйственной операции по данным
первичной документации, учетных регистров и отчетности.
Фактический контроль заключается в установлении
реального состояния объекта проверки путем пересчета, взвешивания, обмера и
других приемов установления фактического состояния объекта.
Фактический и документальный контроль тесно взаимосвязаны,
дополняют друг друга, их сочетание при проведении контрольных действий
позволяет установить действительное состояние объекта проверки. Финансовый
контроль осуществляется посредством проведения контрольных мероприятий:
проверок, обследований, проверок, анализа, других контрольных действий.
Эффективность контроля во многом зависит от разнообразия применяемых видов
финансового контроля.
Проверка является наиболее распространенным видом финансового
контроля на предприятии. Она применяется для изучения определенного круга
вопросов и отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности.
По организационному признаку проверки бывают плановые и
внеплановые. Внутренние проверяющие осуществляют в основном плановые проверки, l Обследование - комплекс
контрольных действий в процессе которых устанавливается состояние контролируемого
объекта по отдельным интересующим вопросам. Другими словами - это изучение
отдельных сторон деятельности организации, близкое к анализу.
Анализ широко используется на предприятии. Его цель - оценка
финансово-хозяйственной деятельности, выявление тех или иных? отклонений
результатов деятельности, определение факторов улучшения имеющегося положения.
При проведении контрольных мероприятий применяются различные
приемы, установления достоверности и правильности операций. Эти приемы, как
правило, определяются самими работниками, осуществляемыми контрольные действия.
Наиболее часто используются следующие приемы: формальный (визуальный) прием,
который заключается в проверке правильности оформления документов;
арифметический прием; проверка правильности подсчетов, расчетов; прием
фактической проверки (проверяется факт наличия, например, инвентаризация);
прием корреспондентский, т.е. сопоставления отражений одной и той же операции,
отраженной в различных документах, в подразделения, подконтрольного объекта и.
др. Проверку операций с материалами запасами могут проводить специалисты
государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы.
В заключении отметим, процесс проверки представляет собой
сопоставление выполненных финансовых операций и хозяйственных процессов с
установленными законом нормами, правилами, инструкциями, нормативами. В
условиях рыночной экономики работник должен уметь не только оценивать явления
хозяйственной деятельности организации, но и предусматривать.
1.3 Краткая экономическая характеристика ЧПТУП
«Ствигу»
Частное производственно-торговое унитарное предприятие
«Ствигу» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей за №490521996 на основании решения №1062 от 27.11.2007
г. Гомельского районного исполнительного комитета.
Учредителями ЧПТУП «Ствтгу» являются физические лица
Республики Беларусь. Имущество предприятия составляют основные фонды и
краткосрочные активы, а так же иные ценности, закрепленные за ним, стоимость
которых отражается в его балансе.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
доходы, полученные от реализации товаров; кредиты и займы, предоставленные
организации на цели, связанные с деятельностью предприятия; иные источники, не
запрещенные законодательством.
Основной целью ЧПТУП «Ствигу» является осуществление
хозяйственной деятельности для получения прибыли. В соответствии с Уставом
общество осуществляет следующие виды деятельности (предусмотренные
Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности - согласно
статической отчетности 20301 - производство столярных изделий, пиление и
строгание леса.
Это оптимальный вариант для ЧПТУП «Ствигу». Преимущество
линейно-функциональной структуры в ее простоте и более эффективной работе. Это
достигается благодаря более тесному контакту между руководителями и
подчиненными, большей удовлетворенностью тех и других в результатах своего
труда.
Анализ динамики доходов, расходов и прибыли по текущей
деятельности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности «Отчет о
прибылях и убытках» (таблица 1.2)
Таблица 1.2 - Динамика доходов, расходов и прибыли по текущей
деятельности ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012 гг.
|
Показатели
|
Годы
|
Отклонение (+/
-)
|
Темп роста, %
|
|
2011
|
2012
|
|
|
|
1. Выручка от
реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.
|
5496
|
7146
|
1650
|
130,0
|
|
2.
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.
|
4462
|
6259
|
1797
|
140,3
|
|
3. Валовая
прибыль, млн р.
|
1034
|
887
|
-147
|
85,8
|
|
4.
Управленческие расходы, млн р.
|
199
|
280
|
81
|
140,7
|
|
2011
|
2012
|
|
|
|
5. Расходы на
реализацию, млн р.
|
|
|
|
|
|
6. Прибыль
(убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.
|
835
|
607
|
-228
|
72,7
|
|
7. Прочие
доходы по текущей деятельности, млн р.
|
679
|
299
|
-380
|
44,0
|
|
8. Прочие
расходы по текущей деятельности, млн р.
|
360
|
467
|
107
|
129,7
|
|
9. Прибыль
(убыток) от текущей деятельности, млн р.
|
1154
|
439
|
-715
|
38,0
|
По данным таблицы 1.2 можно сделать вывод, что выручка от реализации
товаров, продукции, работ, услуг за 2011-2012 гг. увеличилась на 1650 млн р или
на 30,0%. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг за
2011-2012 гг. увеличилась на 1797 млн р или на 40,3%.
Таким образом наблюдается увеличения темпа роста
себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг над темпами роста
выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 10,3%. Отсюда прибыль
(убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг снизилась на 228 млн р.
или на 27,3%. Наблюдается снижение прочих доходов по текущей деятельности на
380 млн р. и увеличения прочих расходов по текущей деятельности на 107 млн р.
Отсюда прибыль (убыток) от текущей деятельности снизилась на 715, млн р. или на
67,0%.
Далее проведем анализ динамики источников формирования чистой
прибыли (чистого убытка) в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Динамика источников формирования чистой прибыли
(чистого убытка) ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012 гг.
|
Показатели
|
Годы
|
Отклонение (+/
-)
|
Темп роста, %
|
|
2011
|
2012
|
|
|
|
1. Прибыль
(убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.
|
835
|
607
|
-228
|
72,7
|
|
2. Прочие
доходы по текущей деятельности, млн р.
|
679
|
299
|
-380
|
44,0
|
|
3. Прочие
расходы по текущей деятельности, млн р.
|
360
|
467
|
107
|
129,7
|
|
4. Прибыль
(убыток) от текущей деятельности, млн р. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)
|
1154
|
439
|
-715
|
38,0
|
|
5. Прибыль
(убыток) от инвестиционной деятельности, млн р.
|
30
|
1
|
-29
|
3,3
|
|
6. Прибыль
(убыток) от финансовой деятельности, млн р.
|
-
|
1
|
1
|
-
|
|
7. Иные доходы
и расходы, млн р.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
8. Прибыль
(убыток) до налогообложения, млн р. (стр. 4 ± стр. 5 ± стр. 6 ± стр. 7)
|
1184
|
441
|
-743
|
37,2
|
|
9. Налог на
прибыль, млн р.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
10. Изменение
отложенных налоговых активов, млн р.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
11. Изменение
отложенных налоговых обязательств, млн р.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
12. Прочие
налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода), млн р.
|
310
|
112
|
-198
|
36,1
|
|
13. Чистая
прибыль убыток), млн р. (стр. 8 - стр. 9 ± стр. 10 ± стр. 11 - стр. 12)
|
874
|
329
|
-545
|
37,6
|
Расчеты таблицы 1.3 показывают в 2012 г. по сравнению с 2011
г. прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг снизилась на
228 млн р. или на 27,3%. Прочие доходы по текущей деятельности в 2012 г. по
сравнению с 2011 г. снизились на 380 млн р. или на 66,0%. Прочие расходы по
текущей деятельности в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличились на 107 млн р.
или на 29,7%. Таким образом прибыль от текущей деятельности в 2012 г. по
сравнению с 2011 г. снизилась на 715 млн р. или на 62,0%. И сформирована в
основном за счет прибыли (убыток) от реализации продукции, товаров, работ,
услуг. Прибыль (убыток) до налогообложения в 2012 г. по сравнению с 2011 г.
снизилась на 743 млн р. или на 62,8%. Такая же тенденция наблюдается по чистой
прибыли в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизилась на 545 млн р. или на 62,4%.
Динамику показателей ликвидности и платежеспособности ЧПТУП
«Ствигу» рассмотрим в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Динамика показателей ликвидности и
платежеспособности ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012 гг.
|
Показатели
|
Годы
|
Темп роста %,
или отклонение (+ / -)
|
|
2011
|
2012
|
|
|
1.
Краткосрочные активы, млн р.
|
4439
|
7410
|
166,93
|
|
2. Денежные
средства и их эквиваленты, млн р.
|
16
|
6
|
37,50
|
|
3.
Краткосрочные финансовые вложения, млн р.
|
-
|
-
|
-
|
|
4.
Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.
|
49
|
3892
|
7942,86
|
|
5.
Краткосрочные обязательства, млн р.
|
1439
|
2579
|
179,22
|
|
6. Показатели
ликвидности и платежеспособности:
|
|
|
|
|
6.1.
Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3): стр. 5]
|
0,01
|
0,002
|
-0,01
|
|
6.2.
Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3 + стр. 4): стр. 5]
|
0,05
|
1,51
|
1,47
|
|
6.3.
Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1: стр. 5)
|
3,08
|
2,87
|
-0,21
|
Данные таблицы 1.4 показывают в 2010 г. в организации не было
денежных средств, поэтому коэффициент абсолютной ликвидности не достигает
рекомендуемого значения 0,2. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. коэффициент
обсалютной ликвидности снизился на 0,01. Следовательно, ЧПТУП «Ствигу» не
располагает тем необходимым минимумом средств, который позволил бы своевременно
погашать краткосрочные платежи денежными средствами. В 2012 г. по сравнению с
2011 г. коэффициент промежуточной ликвидности увеличился на 1,47. Произошло это
за счет увеличения дебиторской задолженности в 79,43 раза. Коэффициент текущей
ликвидности при нормативе 1,3 в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизился на
0,21. Снижение текущей ликвидности в 2012 г. говорит о снижении границы безопасности
ЧПТУП «Ствигу» при возникновении не предвиденных обстоятельств.
Для оценки структуры источников финансирования проведем,
анализ показателей финансовой устойчивости ЧПТУП «Ствигу» за 2011-212 гг.
(таблицы 1.5).
Таблица 1.5 - Динамика показателей финансовой устойчивости
ЧПТУП «Ствигу» за 2010-2012 гг.
|
Показатели
|
Годы
|
Темп роста %,
или отклонение (+ / -)
|
|
2011
|
2012
|
|
|
1. Итог
баланса, млн р.
|
12982
|
17136
|
132,0
|
|
2. Долгосрочные
активы, млн р.
|
8543
|
9726
|
113,8
|
|
2011
|
2012
|
|
|
3.
Краткосрочные активы, млн р.
|
4439
|
7410
|
166,9
|
|
4. Собственный
капитал, млн р.
|
11511
|
11980
|
104,1
|
|
5. Долгосрочные
обязательства, млн р.
|
32
|
2577
|
8053,1
|
|
6.
Краткосрочные обязательства, млн р.
|
1439
|
2579
|
179,2
|
|
7. Собственный
капитал в краткосрочных активах, млн р. (стр. 4 + стр. 5 - стр. 2)
|
3000
|
4831
|
161,0
|
|
8. Показатели
финансовой независимости:
|
|
|
|
|
8.1.
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (стр. 4: стр. 1) при
нормативном значении не менее 0,4-0,6
|
0,887
|
0,699
|
-0,19
|
|
8.2.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами [(стр. 5 + стр.
6): стр. 1)]
|
0,113
|
0,301
|
0,19
|
|
8.3.
Коэффициент капитализации (стр. 5 + стр. 6): стр. 4)
|
0,430
|
0,30
|
|
8.4.
Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 7: стр. 4)
|
0,261
|
0,403
|
0,14
|
|
7.5.
Коэффициент обеспеченности собственными краткосрочными активами (стр. 7: стр.
3)
|
0,676
|
0,652
|
-0,02
|
|
|
|
|
|
|
|
Данные таблицы 1.5 показывают следующее: в 2012 г.
наблюдается увеличение валюты баланса на 32,0%, долгосрочных активов на 13,8%,
краткосрочных активов на 66,9%, собственного капитала на 4,1%, краткосрочных
обязательств на 79,2% соответственно.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
увеличился на 0,19 отсюда коэффициент капитализации увеличился на 0,30.
Коэффициент маневренности собственных средств увеличился на 0,14. Коэффициент
обеспеченности собственными краткосрочными активами снизился на 0,02 и на
01.01.2013 г. составил 0,652.
Таким образом ЧПТУП «Ствигу» становится менее устойчивым,
более зависимым от внешних кредиторов. Об этом свидетельствует и снижение
коэффициента независимости (автономии) на 0,19 и в 2012 г. составил 0,699 что
выше норматива (04-0,6).
Рентабельность хозяйственной
деятельности наряду с показателями деловой активности раскрывает эффективность
(результативность) используемых активов. Расчеты представим в таблице 1.6.
Таблица 1.6 -
Данные о динамике показателей рентабельности деятельности ЧПТУП «Ствигу» за
2011-2012 гг
|
Показатели
|
Годы
|
Темп роста %,
или отклонение (+ / -)
|
|
2011
|
2012
|
|
|
1. Средняя
стоимость активов, млн р.
|
9653
|
15059
|
156,0
|
|
2. Средняя
стоимость собственного капитала, млн р.
|
8409
|
11746
|
139,7
|
|
3. Выручка от
реализации продукции, млн р.
|
5496
|
7146
|
130,0
|
|
4.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р.
|
4462
|
6259
|
140,3
|
|
5.
Управленческие расходы, млн р.
|
199
|
280
|
140,7
|
|
6. Расходы на
реализацию, млн р.
|
-
|
-
|
-
|
|
7. Полная
себестоимость реализованной продукции, млн р. (стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)
|
10157
|
13685
|
134,7
|
|
8. Прибыль от
реализации продукции, млн р.
|
835
|
607
|
72,69
|
|
2011
|
2012
|
|
|
9. Прибыль до
налогообложения, млн р.
|
1184
|
441
|
37,24
|
|
10. Чистая
прибыль, млн р.
|
310
|
112
|
36,13
|
|
11. Показатели
рентабельности (убыточности):
|
|
|
|
|
11.1.
Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 8: стр. 3
× 100), %
|
15,2
|
8,5
|
-6,7
|
|
11.2.
Рентабельность расходов по уставной деятельности (стр. 8: стр. 7
× 100), %
|
8,2
|
4,4
|
-3,8
|
|
11.3.
Рентабельность активов: (стр. 9: стр. 1 × 100), %
|
12,3
|
2,9
|
-9,3
|
|
11.4.
Рентабельность собственного капитала (стр. 10: стр. 2
× 100), %
|
3,7
|
1,0
|
-2,7
|
Расчеты таблицы 1.6 показывают о том, что на ЧПТУП «Ствигу»
2012 г. по сравнению с 2011 г. рентабельность продаж снизилась на 6,7%. Это
вызвано тем что прибыль от реализации товаров (работ, услуг), темп роста выше
темпа роста выручки от реализации (работ, услуг) на 4,7% (134,7 - 130,0). В
2012 г. по сравнению с 2011 г. следует отметить снижение рентабельности активов
и снижение рентабельности собственного капитала.
В заключении отметим проанализировав
показатели деятельности ЧПТУП «Ствигу» можно сделать вывод о том, что в 2012 г.
произошло снижение показателей рентабельности за счет снижения прибыли от
реализации продукции, товаров, работ, услуг на 37,31%, прибыли до
налогообложения на 62,76% и чистой прибыли на 63,87%.
Бухгалтерский учет на ЧПТУП «Ствигу» ведется в собственной
бухгалтерии. Штат бухгалтерии включает главного бухгалтера, заместителя
главного бухгалтера, бухгалтеров. Руководство бухгалтерским учетом ЧПТУП
«Ствигу» осуществляется главным бухгалтером. Указания и распоряжения главного
бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и предоставления
для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех
работников бухгалтерии ЧПТУП «Ствигу».
Экономические показатели ЧПТУП «Ствигу» базируются на данных
бухгалтерского учета, поэтому, большое значение имеет организация бухгалтерского
учета.
Бухгалтерский учет организован в соответствии с законом
Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [17] с применением
типовых форм первичной документации и рабочему плану счетов (субсчетов),
разработанному на основе Типового план счетов бухгалтерского учета и Инструкции
по его применению утверждены постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 29.06.2011 №50 [9] и Графика документооборота.
Всю полноту ответственности за качество и своевременность
выполнения возложенных на бухгалтерию задач и функций несет главный бухгалтер.
Должностные обязанности и степень ответственности работников
бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.
2. Проверка запасов промышленной организации,
направления её совершенствования
.1 Нормативное и информационное обеспечение
проверки запасов организации
Нормативное обеспечение - это инструкции, нормативы,
нормы, методические указания и разъяснения, а также правила, утверждаемые
организациями и законодательством Республики Беларусь. При проведении проверки
сохранности запасов ЧПТУП «Ствигу» использовалось множество нормативных
документов, основные из них представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Нормативно-правовые акты, регламентирующие
проведения проверки сохранности товаров
|
Нормативный документ
|
Характеристика нормативного документа
|
|
О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь от 18
окт. 1994 г., №3321 - XII (в ред. Закона от 13.нобр. 2008 г., №449-3)
|
Методика ведения бухгалтерского учета, которым руководствуются
все организации Республики Беларусь, независимо от форм собственности.
|
|
Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации»: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 17 апр. 2002 г., №62 ред. от 22.04.2010 №50; Инструкцией по инвентаризации активов и
обязательств, утвержденной постановлением Министерства финалов Республики
Беларусь от 30 ноября 2007 г. №180 от 22.04.2010 №50) Инструкция по
применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Утв. постановлением
М-ва финансов Респ. Беларусь от 29.06.2011 №50 Инструкция по бухгалтерскому
учету запасов: пост. М-ва финансов Респ. Беларусь от 12 нояб. 2010 г., №133
(в ред. Постановления от 30 апр. 2012 г., №26) Положение о приемке товаров по
количеству и качеству, утвержденное постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 03.09.2008 №1290 и т.д.
|
Разработка и утверждение учетной политики, обязательна для всех
организаций Республики Беларусь. В ней указывается медока ведения
бухгалтерского учета. При ее разработке, бухгалтер организации
руководствуются указанными инструкциями
|
|
Инструкция о
порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. №111 Указ Президента РБ от 16.10.2009 №510
(рег. №1/11062 от 20.10.2009 (в ред. Указа от 26 июля 2012 г., №332).
|
Организация проведения проверок в организациях Республики
Беларусь, метода проведения ревизии, оформление результатов ревизии и т.д.
|
|
Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному
имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при
проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности
государственных юридических лиц: утв. постановлением М-ва финансов и М-ва
экономики Респ. Беларусь от 24 марта 2003 г., №39/69 (в ред. Постановления от
30 дек. 2011 г., №146/211). Об основах административных процедур: закон Респ.
Беларусь от 28 нояб. 2008 г., №433-З (в ред. Закона от 13 июля 2012., №412-3)
|
Такие инструкции существуют во всех министерствах, ведомствах,
крупных объединениях Республики Беларусь. В них указа методика проведения
ревизий и проверок разработанных в соответствии с отраслевыми особенностями
хозяйственной деятельности организаций.
|
Информационное обеспечение - это разного рода экономическая,
коммерческая, финансовая и прочая информация по нематериальным активам
проверяемой организации.
Таким образом, особое место среди
институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают
органы системы внутриведомственного контроля. Система внутриведомственного
контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих
контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей
экономической информации.
Контрольные процедуры осуществляются в
организации с целью эффективного управления, основой которого является контроль
выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.
Оценивая документальное оформление производственных запасов на ЧПТУП «Ствигу»
следует отметить: положительными моментом является автоматизация учета
производственных запасов.
2.2 Инвентаризация производственных запасов
субъекта хозяйствования организации, порядок проведения и оформления её
результатов
Инвентаризация активов как элемент метода бухгалтерского
учета является важным средством контроля над сохранностью имущества торговой
организации, позволяющим проверить фактическое наличие материальных ценностей,
денежных средств и обязательств по отчетным данным.
Своевременное и качественное проведение инвентаризации и
правильное отражение ее результатов - одно из важнейших условий обеспечения
сохранности собственности организации. С помощью инвентаризации в организациях
не только устанавливаются расхождения между данными бухгалтерского учета и
фактическим наличием активов торговой организации, но и проверяется
деятельность ответственных лиц, определяются размеры недостач и излишков.
Инвентаризации ЧПТУП «Ствигу» проводятся на основании
Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. №180
[6].
Если инвентаризация производственных запасов на предприятии
самостоятельно, то её план инвентаризаций ЧПТУП «Ствигу» составляется главным бухгалтером
по согласованию с руководителем. Проведение инвентаризаций планируется на год с
разбивкой по месяцам исходя из сроков и результатов осуществления предыдущих
инвентаризаций и условий работы материально ответственных лиц (сезонность,
время отпусков и т.д.), молодых специалистов. Ежемесячно план работы уточняется
и при необходимости корректируется. Большое значение имеет правильное
установление очерёдности проведения инвентаризаций.
При проведении проверки инвентаризация производственных
запасов проводится согласно плана проверки, проводимых в организации.
В обеспечении сохранности и рационального использования -
материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского
хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей
для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных
средств. Поэтому при осуществлении контроля за состоянием хранения и
сохранности материальных ценностей, в первую очередь, уделяется внимание
проверке состояния складского хозяйства в организации.
В процессе проверки проверяющий выясняет число и размещение
складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения
ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным
оборудованием, тарой. Проверку складских помещений и емкостей для хранения
материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в
начале проверки.
В ходе проверки особое внимание уделяется изучению
организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой,
хранением и отпуском материальных ценностей (проверка наличия в личных делах
договоров о материальной ответственности и должностных инструкций).
При осмотре мест хранения материальных ценностей по имеющимся
у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют
приемку и отпуск материалов и делают записи в книги или карточки складского
учета и устанавливают неучтенные излишки, причинами которых могут быть обвес,
обсчет, обмер получателей сырья и материалов, необоснованное составление актов
на потери при транспортировке или хранении на складах. Это можно установить по
карточкам складского учета.
Для подтверждения реальности наличия
материально-производственных запасов документально сверяют данные о запасах,
указанные в разделе II баланса (стр. 211) с данными регистров аналитического и
синтетического учета по счетам 10, 15, 16.
При осмотре складского хозяйства проверяющим может
проводиться выборочная инвентаризация материальных ценностей для сверки
фактического их наличия с данными бухгалтерского учета. Подписанные
проверяющим, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными
лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения
результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений
от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам
недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные
объяснения. Если размеры нарушений значительны, проверяющий может дать
руководителю рекомендацию провести окончательную сплошную инвентаризацию
материальных ценностей в организации.
Инвентаризация производственных запасов ЧПТУП «Ствигу»
сохранности производственных запасов начинается с обследования складских
помещений, проверяютсяусловия хранения материальных ресурсов, соответствуют ли
они требованиям обеспечения их сохранности.
Систематизация данных о нарушениях в организации запасов дает
возможность обосновать критерии для выбора объектов проверки по конкретным
материально ответственным лицам, видам и номенклатуры материальных ресурсов,
где наиболее большая вероятность недостач, краж, фактов бесхозяйственности и
утере материалов. В обеспечении сохранности производственных запасов в процессе
организационной деятельности производственно-хозяйственной организации большое
значение имеет внутрихозяйственный контроль за сохранностью при помощи
инвентаризации.
Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О
бухгалтерском учете и отчетности» [17] установлено, что для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе
которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка
имущества и обязательств.
Основная цель инвентаризации это документальное оформление
движения производственных запасов, снятие остатков фактического наличия,
сличения их с данными бухгалтерского учета.
По объему проверки инвентаризации делятся
на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внеплановые. За
организацию контроля за сохранностью собственности возлагается на руководителя
и главного бухгалтера которые несут полную ответственность за рациональность
использования собственных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
На ЧПТУП «Ствигу» в обязательном порядке
годовая инвентаризация согласно приказа руководителя проводится не ранее 1
октября, что соответствует требованиям международных стандартов по отчетности.
Кроме годовой инвентаризация в обязательном порядке проводится при смене
материально ответственного лица, проверки организационно-финансовой
деятельности и в других случаях.
Согласно приказа, для проведения
инвентаризации в организации создана постоянно действующая инвентаризационная
комиссия. В нее входит председатель, члены инвентаризационной комиссии в
составе 3-хчеловек.
Результаты инвентаризации оформляются в
следующем порядке - до начала проверки фактического наличия имущества
инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент
инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении
материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной
комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам
(отчетам), с указанием «до инвентаризации на»…» (дата)», что должно служить
бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу
инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица ЧПТУП «Ствигу»
дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные
документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности,
поступившие на их ответственность, опоприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или
доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и
реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные
описи или акты инвентаризации в двух экземплярах.
Инвентаризационные описи заполняются как с использованием
средств вычислительной и другой организационной техники, но иногда и ручным
способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без
помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их
количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых
в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых
номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных
показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких
единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания
неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей.
Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной
комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять
незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки
прочеркиваются.
На последней странице описи делается отметка о проверке цен,
таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица
дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об
отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в
описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия
имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество
расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении,
арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Когда инвентаризация имущества проводится в течение
нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе
инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе
инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим
причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении,
где проводится инвентаризация.
В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат
после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия
склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю
инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку
указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных
ошибок в установленном порядке.
На ЧПТУП «Ствигу» операции по результатам инвентаризации
оформляют следующими документами:
• Акты контрольных проверок правильности проведения
инвентаризации ценностей;
• Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;
• Инвентаризационная опись товарно-материальных
ценностей;
• Инвентаризационная опись товарно-материальных
ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение;
• Акт инвентаризации материалов, находящихся в пути;
• Справки, объяснения, расписки;
• Сличительная ведомость результатов инвентаризации
основных средств;
• Сличительная ведомость результатов инвентаризации
товарно-материальных ценностей и готовой продукции.
Сличительные ведомости ЧПТУП «Ствигу» составляются по
имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В
сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения
между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных
описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных
ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для
оформления результатов инвентаризации применяются инвентаризационные и
сличительные описи.
На ценности, не принадлежащие ЧПТУП «Ствигу», но числящиеся в
бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные,
полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Таким образом, результаты инвентаризации имущества и финансовых обязательств
оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей. На
основании описей и актов в одном экземпляре составляются сличительные ведомости
по тем ценностям, по которым установлены расхождения.
По каждому факту недостач или излишков материально
ответственные лица представляют письменные объяснения. Используя их и данные
сличительных ведомостей, постоянно действующая инвентаризационная комиссия
устанавливает характер, причины, виновников расхождений и принимает решение о
порядке регулирования ризниц и возмещения потерь. Свое решение комиссия
оформляет протоколом.
Результаты инвентаризации рассматриваются руководителем ЧПТУП
«Ствигу», который не позднее чем в 10-й срок после ее окончания обязан принять
соответствующее решение.
Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных
ценностей в организации, проверяющий на основе изучения и сопоставления данных
первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и др.) и
учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей,
ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования материальных
ценностей, правильность их классификации и оценки.
При проверке полноты оприходования материальных ценностей
проверяющему следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками,
принятый в учетной политике вариант оценки.
Обоснованность операций по поступлению и оприходованию
материальных ценностей проверяют на основе договоров с поставщиками и
сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, товарные
накладные, счета-фактура, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные
удостоверения и др.). В ходе проверки также выясняется соблюдение установленного
порядка учета выдачи доверенностей и отчетности материально ответственных лиц
за их получение. Общим способом проверки приходных операций на складе является
сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами
поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за
наличный расчет.
Объектом исследования является оперативная и служебная
информация. Например, из журнала по учету поступления грузов можно получить
данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных
ценностей и др. информацию.
Приступая к проверке полноты оприходования и правильности
оценки покупных материальных ценностей, проверяющий устанавливает,
соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей
(ведомость движения материальных ценностей), данным других учетных регистров
(соответствующей машинограмме по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»).
Одновременно проверяя полноту оприходования материальных
ценностей, проверяющий обращает внимание на реальность кредиторской
задолженности поставщикам с целью выявления неучтенных счетов поставщиков. Для
этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными
предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.
В ходе документальной проверки операций по поступлению
материальных ценностей устанавливают: соблюдение правил количественной и
качественной приемки; правильность оформления актов приемки и коммерческих
актов; своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортным
организациям в случаях наличия недостач и порчи материальных ценностей при их
приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально
ответственных лиц и реестров оправдательных документов.
В случае необходимости проверяющий проводит встречную сверку
с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.
Одновременно с проверкой полноты оприходования материальных
ценностей изучается правильность их оценки в зависимости от организации и
постановки их аналитического и синтетического учета, руководствуясь при этом
Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Конкретный вариант оценки материальных ценностей, принятый в
организации, должен быть зафиксирован в его учетной политике. Соблюдение
принятого в учетной политике метода оценки материальных ценностей
устанавливается на основании анализа применяемых схем корреспонденции счетов по
учету поступления материалов. Если материальные ценности учитываются по учетным
ценам, то объектом контроля является распределение отклонений между этими
ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов. Но в любом случае
материальные ценности включаются в затраты на производство продукции (работ,
услуг) и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения
(заготовления).
Контроль за обоснованностью поступления, полнотой и
своевременностью оприходования
приобретенных производственным запасом осуществляется котроллерами по качеству
сырья и материалов ЧПТУП «Ствигу». В ходе предварительного контроля выявляют
наличие расчетов потребности, договоров и других оснований для совершения
сделки по поставщикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего
порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков и условий доставки, формы
расчетов.
Текущий контроль осуществляется
в процессе поступления и оприходования материальных ресурсов путем проверки
товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных
документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей
или фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре.
Особое внимание в этих случаях
следует обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей,
своевременность их оприходования и эффективность использования. Проверяющий выясняет,
соблюдается ли в организации порядок выдачи доверенностей на получение
производственные запасы и отчетности по их использованию. При этой проверке
необходимо выясняет ведется ли журнал учета выдачи доверенностей по типовой
форме и как соблюдается порядок отчетности за полученные доверенности; выдаются
ли доверенности только работникам организации, отчитавшимся по предыдущим
доверенностям; на какой срок выдаются доверенности (как правило, они должны
выдаваться на срок не более 10 дней или в исключительных случаях при
систематическом получении материала - на месяц); возвращаются ли
неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их
действия; сдает ли доверенное лицо после получения ценностей документы о
выполнении поручений и о сдаче на склад материальных ресурсов. Проверяющий
проверяет соблюдение порядка хранения книжек доверенностей и текущего контроля,
за этими операциями со стороны главного бухгалтера.
Проверяющий оценивает
своевременность оформления документов при приемке и отпуску ценностей и записи
в книги или карточки складского учет. Недостач и излишков материальных ресурсов
не установлено.
В заключении отметим, основными
целями инвентаризации ЧПТУП «Ствигу» являются: выявление фактического наличия производственно-материальных
ценностей, сопоставление фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств. Учет результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей не
отличается от общеустановленного порядка проведения инвентаризации и оформления
ее результатов.
С помощью инвентаризации в
организации не только устанавливаются расхождения между данными бухгалтерского
учета и фактическим наличием ценностей, но и проверяется деятельность
ответственных лиц, определяются размеры недостач и излишков. При инвентаризации
выявляются также те изменения в товарных запасах, которые не поддаются
документальному оформлению. Это естественная убыль, выбытие
товарно-материальных ценностей растрат и хищений и пр. Поэтому своевременное и
правильное проведение инвентаризаций в организациях предупреждает возникновение
недостач и бесхозяйственности, а также играет важную роль в повышении
достоверности и точности бухгалтерского учета.
На качество, оперативность и
экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и
качественный состав инвентаризационных комиссий. К проведению
инвентаризационной работы должны привлекаться руководители или их заместители,
бухгалтера и другие работники, хорошо знающие цены, учёт и отчётность, не
маловажное значение имеет образование, а так же стаж работы, непосредственно и
стаж работы на занимаемой должности.
При проведении контроля,
материалы инвентаризаций, с целью их достоверности и качества
инвентаризационной работы, необходимо тщательно проанализировать и выявить все
нарушения заполнения инвентаризационных описей, обращая особое внимание на
признаки, свидетельствующие о хищениях.
К ним относятся:
- не оговорённое исправление цены, количества и суммы;
- подчистки записей, добавление и дописки цифр;
- неправильное сбалансирование единиц товаров по страницам
инвентаризационных описей;
- не соответствие количества единиц товаров по странице описи
количеству, указанному инвентаризационной комиссией;
- неправильный подсчёт итогов на отдельных страницах и в
инвентаризационной описи в целом;
- указание в инвентаризационной описи завышенных остатков отдельных
товаров;
- записи об остатках определённых производственно-материальных
запасов в описи на конец отчётного периода в большем объёме, чем записи тех же
производственно-материальных запасов в описи на начало периода (если по этим
товарам не было движения).
Для выявления хищений,
характеризующиеся указанными признаками, необходимо провести их исследование
путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные
формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной
проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления
факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений.
В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении
инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы
необходимо совершенствовать технику её проведения
Совершенствование методов
проведения инвентаризаций должно быть направлено на применение многочисленных
документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей специальным
шрифтом, воспринимаемым как человеком, так и ЭВМ. Определение результата
инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки
материалов инвентаризации.
Между тем некоторые руководители
не рассматривают инвентаризационные описи и не дают по ним своего заключения.
При тщательном изучении инвентаризационных описей представляется возможность
определить производственно-материальных запасов в завышенных количествах и
принять меры по рассмотрению или завозу отсутствующих
производственно-материальных запасов.
Таким образом,
инвентаризационные ведомости дают информацию для управления запасами. Задача
состоит в том, чтобы в наиболее краткие сроки обеспечить выведение результатов
инвентаризации.
Следует рекомендовать
инвентаризационной комиссии определить предварительные результаты на месте,
немедленно по окончании инвентаризации и до открытия организации.
Предварительные результаты определяются путём сравнения остатков по
товарно-денежному отчёту с фактическими остатками по описи. Предварительные
результаты носят оперативный характер и документального отражения не находят.
Улучшению качеству проводимых инвентаризаций и повышению отчётности членов
инвентаризационной комиссии и работников способствуют контрольные проверки
проведённых инвентаризаций. Поэтому необходимо проверять выполнение планов
контрольных проверок, каковы их результаты, какие применяются меры к лицам,
проводившим инвентаризацию на низком уровне.
Исследования показывают, что
иногда они проводятся формально и не компетентными лицами. Контрольные проверки
должны возглавлять авторитетные лица. Желательно, чтобы контрольные проверки
осуществляли и вневедомственные органы. Проверке должны подлежать ценности,
количество которых вызывает сомнение у проверяющего.
Рекомендуется проверять
одноимённые ценности, находящиеся в одном помещении, но записанные в разных
местах инвентаризационной описи, а также ценности, записанные в конце описи.
Имели место случаи, когда результаты инвентаризаций искажались по причине
некачественной и несвоевременной проверки бухгалтером отчётов материально
ответственных лиц за инвентаризационный период. Это свидетельствует о
целесообразности проведения при необходимых обстоятельствах после
инвентаризации документальной ревизии, анализа товарных запасов, поступления,
реализации и внутреннего перемещения товаров, а так же своевременности и
полноты оприходования товаров, отпущенных поставщиками по оплаченным и не
оплаченным документам, сдачи выручки. Только при этом условии контрольные
проверки будут действенны и достигнут. В настоящее время широкое
распространение при обработке инвентаризационных документов получили самые
разнообразные средства вычислительной и организационной техники.
Объясняется это прежде всего
большим объёмом счётной технической работы, которую необходимо выполнить в
сжатые сроки с наименьшими трудовыми запасами. Но в настоящее время учёт
инвентаризации ЧПТУП «Ствигу» не до конца автоматизирован. Учет автоматизирован
частично внештатными программистами, в организации применяется бухгалтерская
программа АРМ-бухгалтера. Использование ЭВМ было бы большим подспорьем и
привело бы к снижению трудоёмкости производимых работ. В ЧПТУП «Ствигу»
компьютерной техникой обеспечены не все отделы, следовательно это затрудняет
проведение инвентаризации.
Поскольку, если данные
бухгалтерского учета не затрудняет вывести на бумажный носитель, то данные
складского учета на месте инвентаризации ведутся в ручную то есть рукописным
способом, что затрудняет работу инвентаризационной комиссии. Далее в целях
рационализации технологического процесса инвентаризационной работы
рекомендуется ЧПТУП «Ствигу» самоходных комбайнов составлять сетевые графики.
Они показывают, что делается, кто, и в каком порядке и как осуществляет работы,
выполняемые в процессе инвентаризации. Пример указания таких процедур
приводится в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Содержание работ, выполненных при проведении
инвентаризации ЧПТУП «Ствигу»
|
№ п/п
|
Содержание работ
|
Код работы
|
|
1
|
Оформление распоряжения о проведении инвентаризации ценностей и
его вручение председателю инвентаризационной комиссии. Проведение инструктажа
членов комиссии
|
1 - 2
|
|
2
|
Оформление распоряжения о проведении инвентаризации ценностей и
его вручение председателю инвентаризационной комиссии. Проведение инструктажа
членов комиссии
|
2 - 3
|
|
3
|
Вручение распоряжения об инвентаризации заведующему склада
организации и оповещение о ее проведении материально ответственных лиц
|
3 - 4
|
|
4
|
Опломбирование подсобных помещений и других мест хранения
ценностей
|
4 - 5
|
|
5
|
Получение от материально ответственного лица последнего
товарно-денежного отчета с выведением в нем остатков товаров, денег на момент
инвентаризации
|
5 - 6
|
|
6
|
Проверка и подсчет комиссией денежной наличности и определение
выручки текущего дня
|
7 - 8
|
|
7
|
Составление подписки о включении всех расходных и приходных
документов в отчет и передача ее инвентаризационной комиссии
|
8 - 9
|
|
8
|
Проверка комиссией предъявленного товарно-денежного отчета и
приложенных к нему документов
|
10 - 11
|
|
9
|
Визирование всех документов, приложенных к товарно-денежному
отчету
|
11 - 12
|
|
10
|
Проверка весоизмерительных приборов, используемых
инвентаризационной комиссией
|
12 -13
|
|
11
|
Запись остатка денежных средств в инвентаризационную опись и
подготовка товаров и тары к инвентаризации: группировка и подборка их по
артикулу, наименованиям, ценам
|
13 - 14
|
|
12
|
Пересчет и перемеривание товаров и тары членами
инвентаризационной комиссии
|
14 -15
|
|
13
|
Запись данных об остатках товарно-материальных ценностей в
инвентаризационную опись
|
15 -16
|
|
14
|
Подписка о том, что все ценности, поименованные в
инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в присутствии
материально ответственного лица и претензий к инвентаризационной комиссии не
имеется
|
16 - 17
|
|
15
|
Определение предварительных результатов инвентаризации
|
18 - 19
|
|
16
|
Представление описей в бухгалтерию
|
19 - 20
|
|
17
|
Проверка в бухгалтерии документов и материально-денежного отчета
материально ответственного лица
|
20 - 21
|
|
18
|
Проверка инвентаризационных описей в бухгалтерии
|
21 - 22
|
|
19
|
Составление сличительных ведомостей
|
22 - 23
|
|
20
|
Составление расчета естественной убыли и других нормируемых
потерь
|
23 - 24
|
|
21
|
Определение окончательных результатов инвентаризации
|
24 - 25
|
|
22
|
Рассмотрение результатов инвентаризации
|
25 - 26
|
|
23
|
Принятие решения по результатам инвентаризации
|
26 - 27
|
|
24
|
Отражение в учете результатов инвентаризации товарно-материальных
ценностей
|
27 - 28
|
Исследования
ученых свидетельствуют о том, что применение сетевых графиков позволяет
сократить затраты времени на проведение инвентаризаций на 10-15%. В условиях
внедрения компьютеров, функционирования подсистемы «Бухгалтерский учет» АСУ на
дату инвентаризации по каждому материально ответственному лицу машинограммы
количественно-суммового учета. Итоговые данные этих машинограмм сверяются с
итогами, данными соответствующих машинограмм суммового учета, например
«Материальные ценности на складах». Это необходимо для сверки остатков по
оборотным ведомостям и Главной книгой с данными материально ответственных лиц
[2, с. 43].
Одновременно
составляется «Сличительная ведомость» по результатам инвентаризации. Основание
для ее заполнения служат документы представленные за текущий месяцы
соответствующим материально ответственным лицом, то есть описи фактического
наличия производственно-материальных запасов.
2.3 Проверка состояния бухгалтерского учета
производственных запасов предприятия, направления ее совершенствования
На ЧПТУП «Ствигу» ежегодно проводится внутренняя проверка
финансово-хозяйственной деятельности по распоряжению в конце отчетного периода,
т.е. по итогам года.
Проведение проверки - это
последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и
заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время
предыдущей проверки.
Приступая к проверке, ведущий проверяющий
составляет программу проверки, которую утверждает руководитель организации
(Приложение Д Е).
Рассмотрим проведение проверки
производственных запасов на ЧПТУП «Ствигу». Для проведения проверки
производственных запасов ЧПТУП «Ствигу» составляется программу проверки
операций с запасами, приведенная в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Программа проверки операций с нематериальными
активами на ЧПТУП «Ствигу»
|
Перечень
процедур
|
Источники
информации
|
|
Выборочный
контроль объектов производственных запасов по данным регистров учета: а)
провести инвентаризацию производственных запасов; б) проверить документы на
право собственности
|
Инвентаризационные
описи, акты приемки-передачи производственных запасов, акты ввода в
эксплуатацию производственных запасов, счета-фактуры, договоры
|
|
Проверка данных
регистров учета производственных запасов и соответствия с данными Главной
книги
|
Инвентарные
карточки учета, журналы-ордера производственных запасов, Главная книга
Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи производственных
запасов, акты списания производственных запасов, Главная книга
|
|
Проверка данных
инвентаризации производственных запасов и сравнение ее результатов с данными
аналитического учета
|
Инвентаризационные
описи производственных запасов, инвентарные карточки учета производственных
запасов
|
|
Проверка
правильности выделения и возмещения НДС по поступившим производственных
запасов, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиям
|
Расчетно-платежные
документы, расчеты по налогам, акты списания производственных запасов
|
|
Проверка
правильности отнесения оценки производственных запасов на соответствующие
счета по учету затрат и др.
|
Ведомости
оценки производственных запасов
|
|
Подсчет и сверка
данных аналитического учета оценки производственных запасов с данными счетов
в Главной книге
|
Ведомость
оценки производственных запасов, Главная книга
|
Аналитический учет производственных запасов
на ЧПТУП «Ствигу» ведется в книгах складского учета. Заполнение книги
складского учета производится на основе первичной документации: ТТН-1, ТН,
договоров и других документов.
Синтетический учет производственных запасов
на ЧПТУП «Ствигу» это обобщение информации о наличии и движении
производственных запасов, находящихся в эксплуатации, в запасе. Учет ведется в
денежной оценке.
В бухгалтерии на осуществляется учет движения
товарно-материальных ценностей в суммовом выражении при использовании полной
журнально-ордерной используют машинограммы по счету 10 «Движение материальных
ценностей (в денежном выражении)»
Для учета наличия и движения принадлежащих ЧПТУП «Ствигу»
сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей используется
активный синтетический счет 10 «Материалы», который имеет 11 субсчетов [7]:
/1 «Сырье и материалы»;
/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
/3 «Топливо»;
/4 «Тара и тарные материалы»;
/5 «Запасные части»;
/6 «Прочие материалы»;
/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону;
/8 «Строительные материалы»;
/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации».
Объектом проверки на ЧПТУП «Ствигу» является оперативная и
служебная информация.
В проверяемой организации изучается учет в журнале
поступивших грузов по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки
материальных ресурсов по договору (контракту) и проверяется на основании
документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты
поступления. При этом проверка достоверности приведенной информации является
важной деталью проверки. Выявить нарушавших условия договора (контракта)
поставщиков позволяет достоверная информация о выполнении договорных
обязательств. При установлении факта нарушения условий договора (контракта) к
нарушителям предъявляются штрафные и другие санкции.
Если штрафные санкции не были удовлетворены, проверяющий
выясняет, не связано ли это с пропуском исковой давности или неправильным и
неполным оформлением исковых материалов через хозяйственные суды и выявить
конкретных виновников, эту информацию на ЧПТУП «Ствигу» можно получить при
изучении бухгалтерских регистров по учету расчетов по претензиям на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и документов, на основании которых
отражены записи в этих регистрах, а также материалов служебной переписки по
предъявленным претензиям.
При проверке полноты и правильности оприходования покупных
производственных запасов устанавливается соответствие итоговых сумм, отраженных
в ведомостях с данными других учетных регистров (машинограмм).
Пример. Если и по дебету счета 10/1 «Сырье и материалы»
поступили ценности на сумму 1392315,678 рублей, при этом с кредита счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 464090,161 рублей, с кредита счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» - 8141,765 рублей, то такие же суммы должны
найти отражение в журналах-ордерах по кредиту счетов 60, 71, в которых в
отдельных графах производятся записи в дебет счета 10/1 «Сырье и материалы».
Одновременно проверяют согласованность записей между
синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, по
которым учитывают товарно-материальные ценности. Если в результате проверки
были установлены расхождения, следует определить их причины. Такие отклонения
могут образовываться из-за небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих
служебных обязанностей, а также в результате неполного оприходования ценностей.
В результате проверки материальных ресурсов расхождений не установлено.
Проверке операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
проверяющий уделяет особое внимание, так как учет на нем осуществляется
линейно-позиционным способом, по дебету которого отражается оплата долга
поставщику за поставляемые товарно-материальные ценности, а по кредиту их
поступление. В том случае, когда оплачены материалы, оставшиеся на конец месяца
в пути или не вывезенные со складов поставщиков, то на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» числится дебиторская задолженность до того
времени, пока материалы не поступят в организацию и не будут приняты на приход
материально ответственными лицами.
Проверяющий выясняет такие суммы каждую в отдельности.
Вначале устанавливает дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование
ценностей по документам, приложенным к выпискам банка. Затем по материальным
отчетам следующего месяца проверяют полноту их оприходования. Нормативный срок
нахождения в пути производственных запасов выясняют в том случае, когда они не
оприходованы. В этом же случае проверяющий выясняет, какая проведена на ЧПТУП
«Ствигу» работа по розыску груза.
Полноту оприходования производственные запасы можно проверить
также по выданным под поставку ценностей авансам, выставленным аккредитивам,
выданным и акцептованным векселям, и в случае их нарушения выясняют причины.
При расчетах с поставщиками плановыми платежами проверяющим проверяется наличие
актов сверки расчетов остатков дебиторской и кредиторской задолженности на
конец каждого месяца. Для того, чтобы проверить правильность оприходования
производственных запасов используют следующие документы: сопроводительные
документы поставщиков, приложенные к отчетам материально ответственных лиц
товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, протоколы согласования
цен, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и
прочие, зависящие от вида груза, его упаковки и способа доставки.
Внутренние документы сверяются с сопроводительными
документами поставщиков при проверке полноты оприходования материальных
ресурсов. При этом проверяют правильность составления актов на расхождение в
количестве и качестве поступивших производственных запасов и своевременность
предъявления претензий к поставщикам или железнодорожной (транспортной)
организации.
Расхождения в количестве и качестве поступивших ценностей
могут образовываться за счет их присвоения и оформления подложных документов
(актов) в целях сокрытия недостач или пересортиц производственных запасов.
Можно также обнаружить подлоги в сопроводительных документах поставщиков при
оприходовании материальных ресурсов, такие как изменения наименования отдельных
видов производственных запасов или их потребительских свойств (сортности,
марки, артикула, размера, влажности и прочие), завышение веса брутто, тары и
другие нарушения. Поэтому при проверке документов на оприходование ценностей
необходимо хорошо владеть экспертной оценкой документов. Сомнительные документы
необходимо сверить с записями в отчетах материально ответственных лиц,
проверить правильность бухгалтерских записей и произведенных записей в
регистрах бухгалтерского учета, таких как накопительные ведомости,
журналы-ордера. Если есть необходимость, производят встречную проверку с
документами, находящимися у поставщиков производственные запасы. При проверке
полноты оприходования ценностей изучают правильность их оценки, руководствуясь
при этом Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».
На ЧПТУП «Ствигу» к производственным запасам относится сырье
для производства мясных изделий, упаковка и тара, топливо, запасные части,
прочие материалы, материалы, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные
принадлежности» и т.д.
От правильной организации и постановки синтетического и
аналитического учета зависит правильность оценки материальных ресурсов. Следовательно,
в ходе проверки, прежде всего необходимо проверить правильность учета на счете
10 «Материалы» в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных
ресурсов в зависимости от их потребительских свойств. Затем проверяется
присвоение производственным запасам номенклатурных номеров. При этом
проверяющий составляет следующую вспомогательную ведомость, приведенную в
таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Ведомость проверки правильности присвоения
номенклатурного номера поступившим от поставщиков ТМЦ ЧПТУП «Ствигу» по складу
|
Наименование
поступивших ТМЦ
|
Номенклатурный
№, присвоенный
|
Номенклатурный
номер следовало присвоить в соответствии с результатами проверки
|
Отклонения, +
(-)
|
Примечание
|
|
Ольха п/м
|
0043011
|
0043011
|
-
|
-
|
|
- // -
|
0043029
|
0043029
|
-
|
-
|
Далее проверяющий, на основании первичных документов выясняет
правильность отражения в учете покупной стоимости производственных запасов и
транспортно-заготовительных расходов.
Поскольку наибольший удельный вес в составе себестоимости
занимают транспортные расходы, следует проверить их отражение в договоре. При
проверке документов, по которым они оплачены или начислены, выясняют, не
превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они
присоединены к тем группам и отдельным наименованиям производственные запасы,
за которые произведена или начислена оплата.
Если материалы перевозились автотранспортными хозяйствами,
необходимо проверить факт оказания услуг, правильность указанных объемов
выполненных работ, соблюдение действующих тарифов, правильность указания
пробега автотранспорта, часы под погрузкой и разгрузкой, связь услуг с
коммерческими и другими расходами, а также правильность их включения в
стоимость соответствующих производственных запасов. Особое внимание уделяется
проверке расходов, оплаченных за счет средств из лимитируемых чековых книжек
железной дороге, оплате счетов за подачу и взвешивание грузов, обслуживание
подъездных путей, хранение производственных запасов на станции, оплату
погрузочно-разгрузочных работ другим предприятиям и частным лицам. При такой
проверке проверяющий использует способы встречной сверки с другими документами,
выясняют необходимость выполнения таких работ, устанавливая одновременно
правильность отнесения этих расходов на объекты, отраженные в бухгалтерском
учете.
Потому что нередко в организации приходуют не полностью
поступившие товарно-материальные ценности (в меньшем количестве, чем указано в
сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных к оплате и фактически
оплаченных счетов поставщиков и не предъявленных к ним претензий. Следует
установить причины и характер образовавшихся недостач и в случае вины
поставщика принять меры к оформлению претензионных требований к возврату,
изъятию уплаченных сумм. Иногда за указанными расхождениями могут скрываться факты
присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными лицами, что
устанавливают сверкой записей по книгам и карточкам складского учета, проверкой
движения этих материалов, опросом соответствующих работников, связанных с их
доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением. По
всем выявленным фактам злоупотреблений составляют отдельные промежуточные акты.
На счета виновных лиц указанные недостачи относят исходя из количества
недостающих ценностей и их стоимости по свободным ценам.
При проверке обоснованности списания материальных ценностей в
расход на производственные нужды руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому
учету доходов и расходов: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от
30 сен. 2011 г., №102 (в ред. Постановления от 14 дек. 2012 г., №74) [].
Обоснованность списания материальных ценностей в расход
(отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.)
выясняется по данным соответствующих первичных документов и учетных регистров
(накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт, накопительной
ведомости по расходу и оборотной ведомости по движению материалов,
журнала-ордера №10 (машиноргаме) по кредиту счетов 10.).
Проверяющему в ходе проверки операций по расходу
производственных запасов необходимо установить:
правильность документального оформления операций по расходу
материальных ценностей;
обоснованность списания материальных ценностей на
производственные нужды;
правильность оценки при списании материальных ресурсов в
расход;
обоснованность списания отклонений в стоимости материальных
ресурсов;
обоснованность списания в расход горюче-смазочных материалов;
правильность применяемых схем корреспонденции счетов по
списанию материальных ресурсов.
Отпуск материалов со складов в производство оформляют
лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на
замену материалов или на дополнительный отпуск, комплектовочными ведомостями и
другими документами в зависимости от специфики деятельности организации. Отпуск
материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск
определенного вида продукции.
Правильность списания материалов на производственные нужды по
количеству и стоимости проверяющий может проверить путем составления балансовых
расчетов, уделяя при этом внимание обоснованности применяемых норм расхода
материальных ценностей. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и
материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с
учетом технологических отходов по норме).
Далее проверяющий должен убедиться в неизменности применения
в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам
запасов, проверить правильность их применения.
Если материальные ресурсы оцениваются по учетным ценам, то
объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и
фактической себестоимостью приобретенных материалов.
Правильность отражения в учете стоимости недостающих
(излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, проверяется проверяющим
(аудитором) путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей,
приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д.
При этом необходимо помнить, что на издержки производства может быть списана
сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли.
Недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии на
финансовые результаты деятельности организации.
Особое внимание в ходе проверки операций по использованию
материальных ценностей уделяется вопросам правильности учета и обоснованности
списания в расход горюче-смазочных материалов. В связи с тем, что учет горючего
в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в литрах,
необходимо проверить отчеты заправщиков о количестве поступившего и
израсходованного топлива, правильность ведения учета топлива в баках
автомобилей, правильность расчет нормативного расхода топлива на фактический
пробег автотранспортных средств и определения размера экономии или перерасхода
горючего отдельными водителями.
Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по
списанию материальных ценностей в расход устанавливается путем выборочного
контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 26, 44, 91, 94 и
сопоставления их с данными первичных расходных документов. Если в отчетном
периоде материальные ценности реализовывались на сторону, то проверяющий должен
выяснить правильность исчисления НДС и определения финансового результата от их
реализации.
Основными источниками проверки на ЧПТУП «Ствигу» являются
накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10
«Сырье и материалы» (машинограмма), сальдовые и оборотные ведомости о движении
материалов (машинограмма), карточки или книги складского учета
материалов (машинограмма), первичные документы по использованию
материалов в производстве и другие. В первую очередь при проверке проверяющий
устанавливает соответствие данных складского учета данным синтетического учета
по счету «Сырье и материалы», для чего общий итог ведомости остатков на конец
месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета
производственных запасов. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в
отдельности на 1-е число проверяемого периода.
На основании ведомости остатков и машинограммы по счету 10
«Сырьё и материалы» проверяющий составляет следующую вспомогательную ведомость
приведенную в таблице 2.5.
Таблица - 2.5 - Ведомость проверки соответствия данных
складского учета данным синтетического учета на складе ЧПТУП «Ствигу»
|
Дата проверки
|
Суммарный
остаток ТМЦ по ведомости остатков
|
Суммарный
остаток ТМЦ по ведомости учета
|
Отклонения, +
(-)
|
Примечание
|
|
Доска обрезная
(ольха)
|
1280 000
|
1330 000
|
-
|
|
Доска обрезная
(береза)
|
50 000
|
49538
|
- 465
|
-
|
|
Итого
|
1330 000
|
1379538
|
-
|
-
|
Общие обороты выбытия материалов за месяц по складу и остатки
материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым
оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в Главной книге. При этом
проверяющий составляет следующую вспомогательную ведомость (машинограмма)
приведенную в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Ведомость проверки оборотов по выбытию ТМЦ на
складе за октябрь 2011 г
|
Наименование
поступивших ТМЦ
|
Стоимость ТМЦ,
согласно данным бухгалтерского учета
|
Стоимость ТМЦ в
соответствии с результатами проверки
|
Отклонения, +
(-)
|
Примечание
|
|
Доска обрезная
(ольха)
|
3000000
|
2588800
|
-412000
|
-
|
|
Доска обрезная
(береза)
|
3450000
|
3450000
|
-
|
-
|
|
Итого
|
|
|
|
|
При обнаружении отклонений проверяющий устанавливает причины
и виновных лиц. Затем переходит к поверке совершенных операций по отпуску
материалов в производство.
В данном случае используют накопительные ведомости по расходу
материалов со складов, составленные на основе расходных документов. На ЧПТУП
«Ствигу» документооборот по отпуску материалов в производство большой,
проверяющий выбирает документы по интервалу.
На ЧПТУП «Ствигу» экономический отдел разрабатывает лимиты
отпуска сырья и материалов в производство, и отпуск их производится в пределах
этих лимитов, отпуск материалов со складов в производство оформляют
лимитно-заборными картами.
Отпуск материалов в производство на ЧПТУП «Ствигу»
осуществляется в соответствии с утвержденными калькуляциями, в которых
компоненты набора сырья и оно соответствует ГОСТам. Проверка расходных
документов не оканчивается сопоставлением отпущенных материальных ресурсов с
установленными нормами и встречной проверкой документов, находящихся на
складах. Необходимо также внимательно проанализировать данные складского учета
после отпуска материальных ресурсов, при этом можно выявить размер завышенных
списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения неучтенных излишков
материалов на складах с последующим изъятием. В результате завышения норм сырья
и вспомогательных материалов при выпуске готовой продукции создаются неучтенные
излишки, так как отпуск их отражается по их фактическому расходу, а по норме.
Проверяющий устанавливает нормы и в связи с совершением
технологического процесса производства с действующими нормами. При этом
проверяющий, составляет вспомогательную ведомость, приведенную в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Ведомость проверки соблюдения лимитов ТМЦ ЧПТУП
«Ствигу» за ноябрь 2010 г. склад №1
|
Участок 01
|
Предусмотрен
отпуск сырья, согласно утвержденному лимиту (м/п)
|
Остаток лимита
|
Отклонение
(+,-)
|
|
Доска обрезная
(береза)
|
4
|
614
|
610
|
|
- // -
|
4
|
4
|
0
|
|
- // -
|
2
|
2
|
0
|
|
- // -
|
2
|
6
|
4
|
|
- // -
|
0,9
|
1
|
0,1
|
|
- // -
|
2
|
12
|
10
|
|
- // -
|
2
|
2
|
0
|
|
- // -
|
1,8
|
2
|
0,2
|
Положение о нормах предельно - допустимых потерь и отходов,
расхода сырья при производстве труб, дроби утвержденной директором ЧПТУП
«Ствигу» при наличии расхождений устанавливаются причины, и виновных лиц.
На предприятии имеется собственный транспорт. При проверке
правильности использования горюче-смазочных материалов проверят точность
планирования потребности в горюче-смазочных материалах, полноту оприходования
необоснованность списания в расход, правильность хранения и эффективность
использования израсходованного горючего.
Необходимо проверить отчеты заправщиков о количестве
поступившего и израсходованного топлива, а также правильность ли ведения учета
топлива в баках автомобилей. Устанавливаются ли размеров экономии и перерасхода
горючего отдельными водителями. При этом обращают внимание на соответствие
показания спидометров данным о количестве израсходованного горючего и его остатках
в баках автомобилей. При возникновении сомнений в правильности записей в
заправочных ведомостях их можно сопоставить с путевыми листами автомобилей, где
также указано количество выданного горючего. Отдельно проверяют условия
хранения горючего. При неправильным хранении могут иметь место значительные его
потери. Основными видами потерь при хранении горючего являются потери от
испарений, при заполнении резервуаров, утечки. Необходимо уделять большое
внимание проверке размеров потерь от испарений, потому что при испарении
улетучиваются важные фракции.
Зачастую большие потери от испарения топлива бывают из-за
недостаточной герметизации резервуаров и средств транспортировки. Необходимо
ознакомиться с состоянием оборудования и средств по перевозке, хранению и
заправке горючего.
В случае обнаружений неисправностей проверяется по
документам, было ли случаев списания в расход недостачи горючего из-за потерь,
а также чистоту емкостей, где хранится горючее, так как загрязненность пылью
или их коррозия значительно снижает его качество. Далее проверяется
эффективность использования горючего его: соответствие количества использования
горючего. Экономию и перерасход необходимо установить в целом по предприятию,
установить конкретные автомобили и сумму перерасхода, а также причины. Ими
могут быть причины технического и эксплуатационного характера.
Проверяющий устанавливает количество израсходованного
горючего в пределах установленных норм на выполнение определенной транспортной
работы, также недостатки в организации перевозки грузов и разработать
мероприятия, направленные на уменьшение до минимума количества холостых
пробегов за счет рационализации маршрутов. Значительным резервом экономии
горючего является использование прицепов.
Проверка производственных запасов проводится по нескольким
направлениям. Остановимся на двух важнейших из них.
Выборочная документальная проверка
отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный
год) к материалам.
Проверяющий выборочным способом проверяет
обоснованность отнесения объектов к материалам. Результаты проверки, которые
позволяют оценить правильность (обоснованность):
- применения критерия для отнесения
объектов к материалам;
- установление производственного и
непроизводственного характера приобретенных материалов;
- документального оформления учета
материалов (наличие документов, подтверждающих право собственности, инвентарных
карточек учета материалов, накладных на получение материалов).
Типичные ошибки при проверке товарно-материальных ценностей:
отсутствие первичных документов или оформление их с ошибками;
неправильное исчисление фактической стоимости материалов;
списание в расход не оприходованных материалов;
отсутствие норм расходов материалов или их несоблюдение и др.
По результатам проверки производственных запасов на ЧПТУП
«Ствигу», составлен акт.
В заключении отметим, в ходе проверки
движения запасов сделаны следующие выводы:
- методика отражения операций по
поступлению и выбытию запасов проведена выборочным способом. Нарушений не
установлено;
установлено правильность оформления
инвентаризационных описей;
правильность и соответствие отражения
запасов в описи и регистрах синтетического учета и Главной книге.
Для проверки использована процедура
прослеживания, таким образом, установлено тождественность показателей отчетных
форм по производственным запасам данных отчетности и Главной книги; показателей
Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
2.4 Оценка состояния и эффективности
использования производственных запасов организации
Анализ запасов начнем с показателей динамики запасов ЧПТУП
«Ствигу» за 2011-2012 гг.
Состав и структура и динамика оборотных активов по ЧПТУП
«Ствигу» представлена в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Показатели динамики оборотных средств
ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012 гг
|
Наименование
|
2011 г
|
2012 г
|
Отклонение (+ /
-)
|
Темп роста, %
|
|
1. Запасы в том
числе:
|
1234
|
3212
|
1978
|
260,3
|
|
сырье,
материалы и другие аналогичные активы
|
782
|
1174
|
392
|
150,1
|
|
незавершенное
производство и полуфабрикаты
|
435
|
2033
|
1598
|
467,4
|
|
товары
отгруженные
|
17
|
5
|
-12
|
29,4
|
Данные таблицы 2.8 позволяют сделать вывод о том, что за
анализируемый период произошло увеличение запасов - в 2,6 раз или 1978 млн р.,
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные активы - на 50,1% или на 392
млн р., незавершенного производства и полуфабрикатов в 4,6 раз или на 1598 млн
р., снижения отгрузки товаров - на 70,6% или на - 12 млн р.
Показатели структуры оборотных средств ЧПТУП «Ствигу»
рассмотрим в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Показатели структуры запасов, расчет ЧПТУП «Ствигу»
за 2011-2012 г
|
Наименование
|
2011 г
|
2012 г
|
Отклонение по
уд. весу, %
|
|
Среднегодовая
сумма
|
% к итогу
|
Среднегодовая
сумма
|
% к итогу
|
|
|
Запасы млн р. в
том числе
|
|
|
|
|
|
|
сырье,
материалы и другие аналогичные активы, млн р.
|
664
|
63,7
|
978
|
44,0
|
-19,7
|
|
незавершенное
производство и полуфабрикаты, млн р.
|
219
|
21,0
|
1234
|
55,5
|
34,5
|
|
Товары
отгруженные, млн р.
|
160
|
15,3
|
11
|
0,5
|
-14,8
|
|
Итого
|
1043
|
100
|
2223
|
100
|
х
|
Исходя из данных таблицы 2.9 можно сделать вывод о том, что в
структуре запасов произошли некоторые изменения: снизилась доля сырья,
материалов и других аналогичных активов на 19,7%, затрат в незавершенном
производстве и полуфабрикаты увеличилась на 34,5%, снизилась доля товаров
отгруженных на 14,8%.
Эффективная работа организации - это достижение максимальных
результатов при минимальных затратах. Минимизация затрат - это, в первую
очередь, оптимизация структуры источников формирования производственных запасов
организации, т.е. разумное сочетание собственных и кредитных ресурсов.
Для анализа эффективности использования
производственных запасов необходимо рассчитать следующие показатели:
1. Коэффициент оборачиваемости -
путем отношения стоимости реализованной продукции к среднегодовым остаткам
производственных запасов.
Чем меньше этот коэффициент, тем меньше
при прочих равных условиях производственно-коммерческий цикл.
Он определяется следующим образом:
Коб = себестоимость реализованной
продукции / среднегодовые остатки производственных запасов (таблица 2.10).
Таблица 2.10 - Расчет коэффициента
оборачиваемости запасов ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012 гг.
|
Показатель
|
2011 г
|
2012 г
|
Отклонение (+ /
-)
|
|
Среднегодовые
запасы, млн р.
|
1043
|
2223
|
1180,5
|
|
Себестоимость
реализованной продукции, млн р.
|
4462
|
6259
|
1797
|
|
Продолжительность
оборота, дни
|
4,3
|
2,8
|
-1,46
|
Приведенные данные свидетельствуют о
ускорении оборачиваемости производственных запасов на этой стадии кругооборота
и, следовательно, снижения увеличении деловой активности организации. Ускорение
оборачиваемости запасов может произойти за счет реализации излишних, неходовых,
залежалых материалов.
Длительность оборота в днях равна: Доб =
среднегодовые остатки запасов 365 / себестоимость реализованной продукции
(таблица 2.11).
Таблица 2.11 - Расчет длительности оборота
запасов в днях ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012 гг.
|
Показатель
|
2011 г
|
2012 г
|
Отклонение (+ /
-)
|
|
Среднегодовые
остатки запасов, млн р.
|
1043
|
2223
|
1180,5
|
|
Себестоимость
реализованной продукции, млн р.
|
4462
|
6259
|
1797
|
|
Продолжительность
оборота в днях
|
85,3
|
129,6
|
44,4
|
За 2012 год наблюдается ухудшение работы
организации, так длительность оборота увеличилась с 85,3 дня в 2011 году до
129,6 дней в 2012 году. Эффективность работы организации снизилась, в
результате чего ухудшается ее финансовое состояние.
. Также необходимо проанализировать
эффективность использования производственных запасов на основании таблицы 2.12.
Таблица 2.12 - Анализ эффективности
использования запасов ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012 гг.
|
Показатель
|
2011 г
|
2012 г
|
Отклонение (+ /
-)
|
|
1. Прибыль от
реализации продукции, млн р.
|
835
|
607
|
-228
|
|
2.
Среднегодовые остатки запасов, млн р.
|
1081
|
2223
|
1180
|
|
3. Прибыль от
реализации продукции на 1 рубль стоимости сырья (стр. 1 / стр. 2)
|
0,772
|
0,273
|
-0,50
|
По данным таблицы 2.12 следует, что
прибыль от реализации продукции в 2012 году снизилась на 228 млн р. по сравнению
с 2011 годом, это составляет 75,7%. Вследствие этого средние остатки запасов
увеличилась на 1180 млн р.
Отсюда на 1 рубль стоимости сырья в 2012 году организация
получило прибыли 0,273 р., что меньше на 0,50 р. чем в 2011 году.
. Также можно проанализировать влияние факторов на
длительность одного оборота и среднегодовую оборачиваемость производственных
запасов (таблица 2.13).
Таблица 2.13 - Расчет оборачиваемости
запасов и длительности одного оборота запасов ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012 гг.
|
Показатель
|
2011 г
|
2012 г
|
Отклонение (+ /
-)
|
|
1. Выручка от
реализации, млн р.
|
5496
|
7146
|
1650
|
|
2.
Среднегодовые остатки запасов, млн р.
|
1081
|
2223
|
1142
|
|
3.
Среднегодовая оборачиваемость запасов (стр. 1 / стр. 2), раз
|
5,1
|
3,2
|
-1,9
|
|
4. Длительность
одного оборота (стр. 2 /стр1*365), дни
|
71,8
|
113,5
|
41,7
|
Согласно данным таблицы 2.13 можно сделать вывод, выручка от
реализации выросла на 1650 млн р., что сопровождалось увеличением среднегодовых
остатков на 1142 млн р. Среднегодовая оборачиваемость производственных запасов
снизилась на 1,9 раз в год, а длительность одного оборота наоборот увеличилась
на 41,7 дней. Расчет влияния факторов на длительность оборота произведем
приемом цепных подстановок:
. Доб.за 2011 год = 1081× 365/ 5496 =71,8 дня
. Доб.усл. = 2223 ×
365/ 5496 =
169,5 147,6 дня
. Доб.за 2012 год = 2223 ×
365/ 7146
=113,5 дня
Сравнив расчеты 2 и 1, определяем влияние средних остатков
запасов: 147,6 - 71,8 = 75,8 дней. Путем сравнения расчетов 3 и 2 определяем
влияние изменения выручки от реализации: 113,5 - 147,6= - 34,1 дней.
Всего за счет двух факторов влияние составило 41,7 дня
((75,8+ (- 34,1)).
Анализ использования материальных ресурсов ЧПТУП «Ствигу»
начнем с обобщающие показателей и материалоемкости. К ним
относятся: материалоемкость продукции, материалоотдача, коэффициент соотношения
темпов роста объемов производства строительной продукции и материальных затрат,
удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, относительная
экономия материальных затрат, рентабельность материальных затрат.
Показатель материалоемкости продукции
характеризует фактический расход материальных ресурсов исходя из необходимого
или фактически произведенного объема продукции в каждом периоде. Этим данный
показатель отличается от показателя удельного расхода.
Данные для анализа показателей
использования материальных ресурсов ЧПТУП «Ствигу» представлены в таблице 2.14.
Таблица 2.14 - Данные для анализа
показателей использования материальных ресурсов ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012 гг.
|
Показатель
|
Алгоритм
расчета
|
Сумма, млн р.
|
|
Затраты на
материалы для производства продукции
|
|
2011 г
|
∑(VB0i
× УB0i
× УP0i
× ЦМ0i)
|
2 347
|
|
по 2011 г.,
пересчитанному на выпуск продукции 2012 г
|
∑(VB1i
× УB0i
× УP0i
× ЦМ0i)
|
2 304
|
|
по 2011 г.
нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции 2012 г
|
∑(VB1i
× УB1i
× УP0i
× ЦМ0i)
|
2 282
|
|
2012 г. по
ценам 2011 г
|
∑(VB1i
× УB1i
× УP1i
× ЦМ0i)
|
2 271
|
|
2012 г
|
∑(VB1i
× УP1i
× ЦМ1i)
|
4 270
|
|
Стоимость
производства продукции
|
|
по 2011 г
|
∑(VB0i
× УB0i
× Ц П0i)
|
5 496
|
|
2012 г. при
ценах и структуре 2011 г
|
∑(VB1i
× УB0i
× Ц П0i)
|
5 151
|
|
2012 г. при
фактической структуре и по плановым ценам 2011 г
|
∑(VB1i
× УB1i
× Ц П0i)
|
5 499
|
|
2012 г
|
∑(VB1i
× УB1i
× Ц П1i)
|
7 146
|
Данные таблицы 2.14 показывают в 2012 г.
стоимость производства продукции увеличились на 1650 млн р. или на 30,0%.
Обратным показателем материалоемкости
является показатель материалоотдачи, определяемый отношением стоимости
произведенной продукции к сумме израсходованных на ее производство материальных
затрат. Он показывает, сколько продукции произведено с каждого рубля
потребленных материальных ресурсов. Способом цепных подстановок определим
влияние каждого фактора на изменение материалоемкости продукции, расчеты
представлены в таблице 2.15:
Из расчетов видно, что материалоемкость
снизилась по сравнению с 2011 годом на 60,80 коп. на 1 рубль (ME1 - ME0).
Таблица 2.15 - Влияние каждого фактора на
изменение материалоемкости продукции ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012 гг.,
|
Алгоритм
расчета
|
Сумма, млн р.
|
коп на 1 р.
|
|
МЕ0
= (VB0 × УB0
× УP0
× ЦМ0)
/ (VB0 × УB0
× ЦП0)
|
0,427037846
|
427,04
|
|
МЕусл1 =
(VB1 × УB0
× УP0
× ЦМ0)
/ (VB1 × УB0
× ЦП0)
|
0,447291788
|
447,29
|
|
МЕусл2 =
(VB1 × УB1
× УP0
× ЦМ0)
/ (VB1 × УB1
× ЦП0)
|
0,414984543
|
414,98
|
|
МЕусл3 =
(VB1 × УB1
× УP1
× ЦМ0)
/ (VB1 × УB1
× ЦП0)
|
0,412984179
|
412,98
|
|
МЕусл4=
(VB1 × УB1
× УP1
× ЦМ1)
/ (VB1 × УB1
× ЦП0)
|
0,776504819
|
776,50
|
|
МЕ1=
(VB1 × УB1
× УP1×
ЦМ1) / (VB1
× УB1 ×
ЦП1)
|
0,597537084
|
597,54
|
|
На ее изменение
повлияли следующие факторы:
|
|
|
|
объем выпуска
продукции
|
447,29 - 427,04
|
20,25
|
|
удельный расход
материалов
|
412,98 - 414,98
|
-2,00
|
|
цены на сырье и
материалы
|
776,50 - 412,98
|
363,52
|
|
отпускные цены
на продукцию
|
597,54 - 776,50
|
178,97
|
|
ИТОГО
|
-170,50
|
Алгоритм расчета влияния средней стоимости запасов, и их
отдачи на изменение выручки от реализации продукции ЧПТУП «Ствигу» за 2011-2012
гг. представим в таблице 2.16.
Таблица 1.15 - Расчет влияния
средней стоимости запасов и их отдачи на изменение выручки от реализации
продукции ЧПТУП
«Ствигу» за 2011-2012 гг.
|
Показатели
|
2011 г
|
20123г
|
Отклонение
(+./-)
|
Расчет влияния
|
Сумма
|
|
Средняя
стоимость запасов, млн р.
|
1081
|
2223
|
1142
|
ΔВ(з) =
ΔЗ
× О0
|
6223,5
|
|
Коэффициент
отдачи запасов, р.
|
5,1
|
3,2
|
-1,9
|
ΔВ(О) =
ΔО
× З1
|
-4573,5
|
|
Выручка от
реализации продукции, млн р.
|
5496
|
7146
|
ΔВ =
ΔВ(З) + ΔВ(О)
|
1650
|
Данные таблицы 2.16 выручка от реализации
продукции увеличилась на 1650 млн р. за счет увеличения средней стоимости
запасов на 6223,5, и снижения отдачи запасов на 45,73 млн р.
Анализируя приведенные данные, можно
сделать вывод, что в истекшем году на увеличение материалоемкости продукции
повлиял рост объема выпускаемой продукции, а также повышение цен на сырье и
материалы. Влияние структуры производства, удельного расхода материалов и
отпускных цен на продукцию было меньшим, что и привело к росту
материалоемкости.
Завершающим этапом анализа показателей
материалоемкости является изучение динамики показателя рентабельности
материальных ресурсов, т.е. прибыли, приходящейся на 1 руб. материальных
затрат.
На ЧПТУП «Ствигу» необходимо разработать
систему мер, направленную на повышение уровня использования материальных
ресурсов, в частности на совершенствование организационной и плановой работы,
связанной с расчетом норм расхода материальных ресурсов и определением
потребности в запасах сырья и материалов на плановый период.
Действующая практика показывает, что отсутствие надлежащего
контроля за производственных запасов приводит к образованию недостач, излишков
(товарно-материальных ценностей, готовой продукции, основных средств, денежных
средств и т.д.) а также создаёт условия для хищений и злоупотреблений. Чем выше
технологический или технический уровень, и на всех участках учета и контроля
имущества в организации тем выше требования, предъявляемые к достоверности
учёта.
Не отрицая возможности разовых инвентаризаций, которые
проводятся на первое октября, следует отметить, что при такой периодичности
проверок на складах могут создаваться и на протяжении многих месяцев оставаться
не обнаруженными крупные недостачи имущества в организации. В связи с этим
необходимо обратиться к методу непрерывной инвентаризации. Непрерывная
инвентаризация незначительного числа наименований основных средств (особенно
дорогостоящих), ежедневно проводимая бухгалтерией, позволяет на протяжении года
неоднократно проверить фактическое наличие всех разделов имущества организации
и своевременно внести исправления в учётные записи. Это предотвращает потери
имущества организации и непроизводительные расходы, содействуя тем самым
снижению издержек производства.
Комплексная система контроля за использованием основных
средств в производственной деятельности в качестве своей ближайшей перспективы
должна предусматривать автоматизацию всей используемой в её рамках контрольной
информации. Она обрабатывается пока ещё в основном с помощью клавишных
вычислительных и перфорационных машин.
Ограниченные технические возможности этих машин лишь
облегчают решение отдельных вопросов контроля, но практически не влияют на
совершенствование его методологии. Применение ПЭВМ неизмеримо расширяет границы
хозяйственного контроля в частности, коренным образом преобразует его
информационную базу, кардинально повышает оперативность и эффективность
контроля. Предлагается также для совершенствования контроля непосредственно за
сохранностью и использованием имущества организации внедрить примерную программу
внутрихозяйственного контроля имущества и финансовых обязательств.
Данная программа позволит усилить контрольные функции всех
должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за
сохранность и целевое использование имущества организации.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе
рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность имущества организации в
организации. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета
основных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием
имущества организации. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки,
сроки проведения контроля и конкретного лица, которые проверяют тот или иной
вопрос (таблица 2.17).
Таблица 2.17 - Примерная программа внутрихозяйственного
контроля учета и системы учета сохранности имущества и финансовых обязательств
ЧПТУП «Ствигу»
|
№ п\п
|
Вопросы
проверки
|
Сроки
проведения
|
Кто проверяет
|
|
1
|
Контроль
условий, обеспечивающих контроль производственные запасов на складах,
|
|
1.1
|
Проверка помещений
складов,
|
Ежемесячно,
ежедневно
|
МОЛ
|
|
1.2
|
Проверка
состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной
безопасности
|
Ежеквартально,
ежедневно
|
Гл.
бухгалтер, гл. инженер
|
|
1.3
|
Контроль за
обеспечением сохранности производственных запасов при их поступлении и
выбытия
|
В день
поступления производственных запасов организации
|
Гл.бухгалтер, руководитель
|
|
1.4
|
Контроль за
правильностью хранения производственных запасов организации
|
Ежедневно
|
МОЛ
|
|
2.
|
Контроль
сохранности и состояния учета
|
|
2.1
|
Проверка
наличия (инвентаризация) производственных запасов организации
|
Ежемесячно
|
Гл. бухгалтер,
инвентаризационная комиссия
|
|
2.2
|
Проверка
полноты и своевременности оприходования поступивших производственных запасов
|
По плану работы,
систематически
|
Гл.
бухгалтер, инвентаризационная
комиссия
|
|
2.3
|
Проверка
соответствия фактического наличия производственных запасов организации данным
бухгалтерского учета
|
Ежемесячно
по плану
|
Гл.
бухгалтер, инвентаризационная
комиссия
|
|
2.4
|
Проверка
порядка регистрации приходных и расходных документов
|
систематически
|
Гл.
бухгалтер, ревизионная комиссия
|
|
3.
|
Контроль
использования производственных запасов организации
|
|
3.1
|
Проверка
своевременности и полноты расчетов с поставщиками, покупателями
|
Ежемесячно
|
Гл.
бухгалтер
|
|
№ п\п
|
Вопросы проверки
|
Сроки
проведения
|
Кто проверяет
|
|
3.2
|
Проверка
законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами,
полученных для приобретения производственных запасов организации
|
Систематически
по плану
|
Гл. бухгалтер,
инвентаризационная комиссия
|
|
3.4
|
Проверка
состояния расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашение
этой задолженности материально - ответственными лицами, если они выявляются.
|
Систематически
|
Гл.
бухгалтер, инвентаризационная
комиссия
|
В решении сложной и многогранной проблемы последовательного
снижения водоёмкости имущества организации важное значение имеет также
совершенствование контроля за использованием производственных запасов и
материальных затрат непосредственно в процессе их формирования.
Для этого необходимо расширить рамки данного контроля,
превратить его в комплексную систему, включающую всю совокупность
технико-экономических показателей, влияющих на уровень использования
производственных запасов. Чтобы эта система была действительно комплексной, её следует
организовать на уровне производств, цехов, отделов, участков.
Заключение
Положение дел на рынке побуждают трудовой
коллектив ЧПТУП «Ствигу» к постоянному поиску резервов повышения эффективности
деятельности и улучшения финансового состояния. Как показало исследование,
организация остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой
информации, помогающей оптимизировать контроль за сохранностью производственных
запасов, принимать обоснованные управленческие решения. В курсовой работе,
выполненной на примере предприятия ЧПТУП «Ствигу», рассмотрены вопросы проверки
производственных запасов. Рассмотрена практика проверки с материалами ЧПТУП
«Ствигу», выявлены недостатки и внесены предложения по ее совершенствования.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в
последние годы инвентаризация все активнее заявляет о себе как универсальный
способ обеспечения сохранности производственных запасов организации. Это
объясняется, во-первых, возрастающим значением экономического контроля в
подъеме экономики Республики Беларусь, в обеспечении экономии и бережливости
производственных запасов. А также, во-вторых, тем, что теоретические
исследования в этой области в стране стали более целенаправленными и
конкретными.
Проанализировав показатели деятельности
ЧПТУП «Ствигу» можно сделать вывод о том, что в 2012 г. произошло снижение
показателей рентабельности за счет снижения прибыли от реализации продукции,
товаров, работ, услуг на 37,31%, прибыли до налогообложения на 62,76% и чистой
прибыли на 63,87%.
Бухгалтерский учет на ЧПТУП «Ствигу» ведется в собственной
бухгалтерии. Штат бухгалтерии включает главного бухгалтера, заместителя
главного бухгалтера, бухгалтеров. Руководство бухгалтерским учетом ЧПТУП
«Ствигу» осуществляется главным бухгалтером. Указания и распоряжения главного
бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и
предоставления для учета необходимых документов и сведений являются
обязательными для всех работников бухгалтерии ЧПТУП «Ствигу».
Экономические показатели ЧПТУП «Ствигу» базируются на данных
бухгалтерского учета, поэтому, большое значение имеет организация
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет организован в соответствии с законом
Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» с применением типовых
форм первичной документации и рабочему плану счетов (субсчетов), разработанному
на основе Типового план счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его
применению утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 29.06.2011 №50 и Графика документооборота.
Всю полноту ответственности за качество и своевременность
выполнения возложенных на бухгалтерию задач и функций несет главный бухгалтер.
Должностные обязанности и степень ответственности работников
бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.
Далее хотелось бы отметить особое место
среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации
занимают органы системы внутрихозяйственного контроля ЧПТУП «Ствигу». Система
внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля,
выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей
экономической информации.
Контрольные процедуры осуществляются в
организации с целью эффективного управления, основой которого является контроль
выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.
Инвентаризация производственных запасов организации
проводится в соответствии с инструкцией «О порядке проведения инвентаризации на
предприятиях и учреждениях» (с изм. и доп.).
В организации установлены следующие сроки инвентаризации
активов: - не реже двух раз в год, а товаров на складах - не реже одного раза в
квартал и при недостаче товарно-материальных ценностей.
Проверка производственных запасов проводится по нескольким
направлениям. Остановимся на двух важнейших из них.
Выборочная документальная проверка
отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный
год) к материалам.
Проверяющий выборочным методом проверяет
обоснованность отнесения объектов к материалам. Результаты проверки, которые
позволяют оценить правильность (обоснованность):
- применения критерия для отнесения
объектов к материалам;
- установление производственного и
непроизводственного характера приобретенных материалов;
- документального оформления учета
материалов (наличие документов, подтверждающих право собственности, инвентарных
карточек учета материалов, накладных на получение материалов).
Типичные ошибки при проверке товарно-материальных ценностей:
отсутствие первичных документов или оформление их с ошибками;
неправильное исчисление фактической стоимости материалов;
списание в расход не оприходованных материалов;
отсутствие норм расходов материалов или их несоблюдение и др.
По результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности
ЧПТУП «Ствигу», составлен акт.
В заключении отметим, в ходе проверки движения запасов
сделаны следующие выводы:
- методика отражения операций по
поступлению и выбытию запасов проведена выборочным способом. Нарушений не
установлено;
установлено правильность оформления
инвентаризационных описей;
правильность и соответствие отражения
запасов в описи и регистрах синтетического учета и Главной книге.
Для проверки использована процедура
прослеживания, таким образом, установлено тождественность показателей отчетных
форм по производственным запасам данных отчетности и Главной книги; показателей
Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
В качестве совершенствования предложена методика улучшения
инвентаризационный работы для ЧПТУП «Ствигу».
Результаты проведения исследования могут быть использованы в
практической работе ЧПТУП «Ствигу» при организации, контроля за
производственными запасами на других производственных организациях.
Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической
эффективности управленческих решений, оптимизации использования
производственных мощностей. Применение содержащихся в курсовой работе
рекомендаций по организации инвентаризационной работы позволит в значительной
степени оптимизировать их размеры и получить эффект в виде прямой экономики
производственных ресурсов.
Список использованных источников
1. Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия: учеб.
пособие / Н.Д. Бровкина; под ред. Мельник. - М.: Инфра-М, 2007. - 346 с.
. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве:
учеб. для вузов / А.П. Михалкевич [и др.].: под общ. ред. А.П. Михалкевича. -
Мн.: БГЭУ, 2006. - 687 с.
3. Воронина, Л.И. Аудиторская деятельность.
Основы организации. // Информационно-поисковый портал для бухгалтеров и
экономистов http:// финка.by/ дата доступа 2013 г.
4. Данилкова, С.А. Ревизия и аудит: курс лекций
для студ. спец. 1-26 02 03 «Маркетинг», 1-25 01 04 «Финансы и кредит», 1-25-1
07 «Экон. и упр. на предпр.», 1-25 01 10 «Коммерч. деят.» / С.А. Данилкова;
Белкоопсоюз, БТЭУ. - Гомель: БТЭУ, 2010. - 340 с.
. Евдокимович, В.И. Инвентаризация и
документальная ревизия: проблемы обеспечения их высокого качества и пути
решения / В.И. Евдокимович // Бухгалт. учет и анализ. - 2007. - №6. - С. 9-14.
. Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств,
утвержденной постановлением Министерства финасовов Республики Беларусь от 30
ноября 2007 г. №180 (в ред. Постановления от 22 апреля 2010 г., №50) //
КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО
«ЮрСпектр». - Мн., 2013.
7. Инструкция
по бухгалтерскому учету запасов: пост. М-ва финансов Респ. Беларусь от 12 нояб.
2010 г., №133 (в ред. Постановления от 30 апр. 2012 г., №26) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология
3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2013.
. Инструкция о порядке составления
бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. №111 (в ред. Постановления от 30 апр.
2012 г., №25) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный
ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2012.
. Инструкция по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета: Утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь
от 29.06.2011 №50 (в ред. Постановления от 20 дек. 2012 г., №77) //
КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО
«ЮрСпектр». - Мн., 2013.
. Информационно-поисковый портал для
финансистов и экономистов http:// финка.by/
11. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум: учеб.
пособие для вузов / В.Н. Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2010. - 424 с.
. Лисович, Г.М. Бухгалтерский учет в
сельскохозяйственных организациях: учеб. для вузов / Г.М. Лисович. - М.:
финансы и статистика, 2004. - 456 с.
. Макоев, О.С. Контроль и ревизия: учеб.
пособие для вузов / под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 256
с.
14. Медведева, О.В. Комплексный экономический
анализ деятельности предприятия: учеб. для вузов / О.В. Медведева, Е.В.
Шпилевская, А.В. Немова. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 343 с.
. Мельник, М.В. Ревизия и контроль: учеб.
пособие для студентов / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; Финансовая
акад. при Правительстве РФ; под ред. М.В. Мельник. - М.: ФБК-пресс, 2009. - 519 с.
. Национальный Интернет-портал Республики
Беларусь [Электронный ресурс]/ Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. -
Минск, 2012. - Режим доступа: http: // www.pravo.by. - дата доступа: 25.05.2012.
. О бухгалтерском учете и отчетности:
закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., №3321 - XII (в ред. Закона от 13.
нобр. 2008 г., №449-3)
18. О мерах по усилению ведомственного контроля в
Республике Беларусь: указ Президента Респ. Беларусь от 25 мая 2000 г., №293 (в
ред. Указа от 23 янв. 2010 г., №325) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология
3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2013.
. О совершенствовании контрольной (надзорной)
деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь от 16 окт.
2009 г. - №510. (рег. №1/11062 от 20.10.2009 (в ред. Указа от 26 июля 2012 г.,
№332 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО
«ЮрСпектр». - Мн., 2013.
20. Павлович, Т.П. Ревизия и аудит: ответы на
экзаменац. вопр./Т.П. Павлович, Е.Г. Павлович. - Минск: ТетраСистемс, 2009. -
240 с.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации»: Утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 17
апр. 2002 г. №62 (в ред. Постановления от 14 дек. 2012 г., №74) // Нац. экон.
газ. - 2002. - 26 июля (№54). - С. 2-3. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).
22. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учеб. пособие
для вузов / Г.М. Пупко - Мн.: Мисанта, 2005. - 512 с.
23. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Аудит и
финансовый анализ» / // Информационно-поисковый портал для бухгалтеров //
http://buhgalter.by/.
24. Степашин, С.В. Государственный финансовый
контроль: учебник для вузов / С.В. Степашин. - СПб.: Питер, 2004. - 553 с.
25. Юдина, Г.А. Основы аудита: электрон. учеб.
курс / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - Электрон. дан. и прогр. - М.: КноРус, 2012.
[Электронный ресурс].