Сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.
Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это, прежде всего, США и Канада. Американская система учёта (US GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных транзакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP. Как показала практика, американские стандарты являются далеко не самыми совершенными - так, например, по информации The Wall Street Journal, в 2002 году 330 публичных компаний были вынуждены пересматривать свою отчетность (в 2001 году - 270). Такие громкие скандалы с фальсификацией отчетности, как Enron, WorldCom подтверждают необходимость пересмотра ряда американских стандартов. По мнению президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года.
В настоящее время действуют 32 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы:
объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.
2.1 Цели финансовой отчетности
Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться. В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность. Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.
2.2 Основополагающие допущения международных стандартов
Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:
Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.
2.3 Качественные характеристики
Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:
. Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.
. Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности;
. Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
Приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
Осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
Полнота (completeness) - в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
. Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации. Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности. В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.
2.4 Элементы финансовой отчетности
Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности. Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования. Обязательства - это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена. Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия. Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) - расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода. Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия. Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов - это стоимость их приобретения, а для обязательств - сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки. Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов - это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств - сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент. Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов - это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств - это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия. Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств - дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия. Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.
3. ЦЕЛИ И ПРИЧИНЫ ПЕРЕХОДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерский учет - выявление фактов хозяйственной деятельности, регистрация и представление информации о них заинтересованным пользователям. На первом этапе бухгалтерского учета (т.е. на этапе выявления) производится сбор информации о фактах, позволяющих получить достоверное представление о хозяйственной деятельности той или иной коммерческой организации. Регистрация - упорядоченное и систематизированное отражение фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке. Представление информации о фактах хозяйственной деятельности осуществляется путем составления и распространения финансовой отчетности. Бухгалтерский учет состоит из следующих этапов:
Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются руководители, осуществляющие планирование, организацию и оперативное управление деятельностью предприятия. К ним относятся управляющие по маркетингу, руководители служб внутреннего контроля, должностные лица компании. В число внешних пользователей входят инвесторы, кредиторы, налоговые органы, регулирующие органы, профсоюзы, покупатели и заказчики, а также органы государственного планирования. Термин «счетоводство» не является синонимом понятия «бухгалтерский учет». Под счетоводством подразумевается исключительно регистрация фактов хозяйственной деятельности, в то время как бухгалтерский учет помимо этого предусматривает их выявление, оценку и представление соответствующей информации. Таким образом, счетоводство является только частью бухгалтерского учета.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказать методологическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа проводится по следующим основным направлениям:
совершенствование нормативного регулирования;
формирование нормативной базы (стандарты);
методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета будет состоять в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, вопросы регулирования финансового учета, вопросы органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями, вопросы взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании. Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. Будет обеспечена непротиворечивость российской систем бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности, а связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.
Применение МСФО позволяет сократить расходы на подготовку финансовой отчетности, облегчает анализ деятельности филиалов в различных странах, способствует оптимизации управленческих решений и привлечению финансов на международные рынки. В крупных компаниях составление отчетности в соответствии с МСФО необходимо, если решения стратегического характера о развитии подразделений принимаются на уровне головной компании и требуется оценить результаты деятельности отдельных членов компании в сопоставимых величина. Использую МСФО, крупные компании также руководствуются соображениями престижа и проводимой ими политикой информационной открытости в отношениях с заинтересованными пользователями, что повышает доверие к компании. В данном случае подготовка двух комплектов отчетности, по МСФО и стандартам США, не практическая необходимость, а условие доверия к компании со стороны инвесторов и кредиторов, поставщиков ресурсов и покупателей продукции. Применение МСФО в полной мере отражает добровольный характер применения стандартов, повышает прозрачность финансовой информации об участниках рынка и способствует объединению экономик разных стран.
По данным Международной федерации бирж, объемы прямого иностранного инвестирования, торговля ценными бумагами, количество компаний, регистрирующих ценные бумаги на биржах мира, постоянно растут, поэтому крупнейшие биржи мира предъявляют различные требования к представляемой отчетности. Условием для допуска иностранных и национальных компаний в листинги некоторых фондовых бирж является наличие финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, например, на биржах Австрии, Франции, Германии, Италии. На других биржах для допуска в листинги разрешено представлять финансовую отчетность по МСФО наряду с финансовой отчетностью, подготовленной по национальным правилам, а национальные компании готовят финансовую отчетность в соответствии с национальными правилами. Такие требования установлены на биржах Австралии, Дании, Турции. Некоторые биржи требуют от иностранных компаний представлять сверку показателей отчетности по МСФО с показателями отчетности по национальным правилам, например биржи Швеции, Испании, Швейцарии. Эти требования направлены на защиту интересов иностранных компаний и привлечение их на национальные рынки. Они избавляют их от дополнительных затрат, которые неизбежны при подготовке нескольких комплектов финансовой отчетности.
Применение МСФО в данном случае обусловлено развитием финансовых рынков и способствует их интегрированию. При этом согласования национальных систем бухгалтерского учета и отчетности не происходит, и в процесс интеграции не включены национальные рынки капитала, объем торговли которых непривлекателен для иностранных компаний, а также финансовые рынки большинства развивающихся стран. Создание стандартов, обеспечивающих допуск на финансовые рынки, образует дополнительные барьеры для компаний, выделение финансовых рынков в самостоятельную систему с точки зрения использования финансовой информации, что может отрицательно повлиять на целостность мирохозяйственных связей. Использование МСФО в качестве критерия допуска на финансовые рынки может не оправдать себя и потому, что существуют альтернативные способы привлечения финансирования. Кроме того, значительный объем операций с ценными бумагами осуществляется через внебиржевые рынки, требования которых к представлению информации минимальны или отсутствуют.
Таким образом, в данном случае применение МСФО не является перспективным с точки зрения целей гармонизации бухгалтерского учета и отчетности, но остается одним из основных средств координации и регулирования деятельности финансовых рынков в международных масштабах.
Преимуществом использования МСФО является создание барьера на пути спекулятивного капитала, сдерживание колебаний рынка и содействие международной экономической интеграции. В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями, предприятиями. Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов: оптимизация процесса принятия решений, повышение доверия со стороны контрагентов и кредиторов и т.д.
В соответствии с Приказом Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО. Полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование систему бухгалтерского учета конкретной экономической ситуации, прикладного характера этой системы.
В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.
бухгалтерский отчетность финансовый стандарт
4. ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОЧЕТНОСТИ
С принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности и нового Плана счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет в России существенно приблизился к международным учетным стандартам. Указанными нормативными документами введены в учетную практику новые объекты учета, обусловленные рыночной экономикой (нематериальные активы, арендные отношения, финансовые вложения и др.); организациям разрешено выбирать варианты учета многих его объектов; предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принцип начисления (в том числе по реализации продукции), принцип осторожности (разрешено создавать резервы сомнительных долгов) и некоторые другие; бухгалтерская отчетность приближена к финансовой отчетности западных стран.
Однако адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам сопряжена с определенными трудностями и проблемами.
Прежде всего, России предстоит сделать выбор между англо-американо-голландской и континентальной (европейской) системами бухгалтерского учета.
Первая система ориентирована на потребности инвесторов и кредиторов, является гибкой и либеральной с точки зрения регламентации. Вторая система отличается большей регламентацией бухгалтерского учета и отчетности на государственном уровне и существенно зависит от банковского кредитования. В России исторически государство жестко регламентирует порядок бухгалтерского учета и отчетности; в ней, очевидно, более приемлема континентальная система бухгалтерского учета.
Очень важной проблемой для России является установление соотношения правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В настоящее время в России система бухгалтерского учета существенно зависит от постоянных изменений в налоговой системе. Чтобы избежать этой зависимости, введены два вида учета: бухгалтерский и налоговый.
России предстоит выбрать систему нормативных документов по регламентации бухгалтерского учета. В настоящее время большая часть учетных работников поддерживает четырехуровневую систему нормативных документов:
-й уровень - законодательный: принятие закона по бухгалтерскому учету и отчетности;
-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
-й уровень: методические рекомендации (указания);
-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Резкое расширение задач бухгалтерского учета в условиях перехода к рыночной экономике, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичности, а также необходимость адаптации бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам обусловливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных финансового и управленческого учета.
Финансовый учет должен предусматривать в основном получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляться в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующими документами.
Управленческий учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям и др.).
При разработке внутрипроизводственной системы учета, отчетности и контроля необходимо в полной мере использовать отечественный опыт организации оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности, а также опыт организации управленческого учета в зарубежных странах.
Выделение в качестве самостоятельных финансового и управленческого учета потребует, очевидно, введения двухрядной системы счетов: балансовых, используемых в финансовом учете для составления баланса, и операционных, используемых в управленческом учете. Эти изменения позволяют определять финансовый результат деятельности организации различными методами.
Как уже отмечалось, использование англо-американо-голландской и континспталыюй систем бухгалтерского учета предусматривает высокий образовательный уровень как профессионалов, так и всего населения, позволяющий им хорошо разбираться в довольно сложной системе информации. В России же до недавнего времени от бухгалтера требовалось в основном лишь овладение учетной техникой - планированием и анализом финансово-хозяйственной деятельности он не занимался; основная часть населения незнакома даже с основами бухгалтерского учета и не разбирается в отчетной информации.
Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам предъявляет новые требования к подготовке специалистов по бухгалтерскому учету.
Первоочередными мерами в переподготовке и подготовке бухгалтерских кадров являются: выпуск соответствующих современных учебников, учебных пособий и других учебных материалов по основным дисциплинам; современное техническое оснащение процесса обучения учетных работников (включая компьютеры, аудио-, видео- и телевизионное обеспечение); создание сети ведущих учебных центров для подготовки и переподготовки преподавателей, обучающих бухгалтеров и аудиторов, с использованием зарубежных стажировок.
Важное условие совершенствования бухгалтерского учета - обучение его основам всего населения (в том числе в общеобразовательных школах) и особенно лиц, обучающихся по коммерческим специальностям.
Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета в России и его адаптации к международным стандартам является повышение уровня механизации и автоматизации учета. Обязательное условие механизации и автоматизации бухгалтерского учета - разработка программ регистрации и обработки бухгалтерских данных.
Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит и от совершенствования системы управления бухгалтерским учетом, подразумевающей участие в этом процессе и государственных (как правило, Минфина РФ) и общественных организаций (ассоциации бухгалтеров и аудиторов и др.). В указанных структурах целесообразно создать отделы по методологии бухгалтерского учета, оперативному консультированию, образованию и лицензированию, профессиональной этике, проведению конференций, конгрессов и международным связям, информационному обеспечению.
Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.
Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной, но необходимо переходить на МСФО ,используя Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.08.2012 N 25095) и Постановление Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" <#"justify">II. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Приморское»
Закрытое акционерное общество «Приморское», расположено в селе Галенки Октябрьского района Приморского края.
ЗАО «Приморское» осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом на принципах самостоятельности, самоокупаемости. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Уставный фонд предприятия формируется в соответствии с Законом №161-ФЗ от 14.11.2002г. (в ред. от 02.07.2013 г.) и составляет 11 тыс. руб. Предприятие образовано путем передачи земель в право хозяйственного ведения, оперативного управления.
Транспортная связь осуществляется посредством дорог местного значения с гравийным и асфальтовым покрытием.
Основным видом деятельности предприятия является растениеводство, а именно зерновые культуры и соя. В перспективе на предприятии сохраняется уже сложившаяся в данных природно-климатических условиях специализация.
Специализацию сельскохозяйственных предприятий характеризует состав и структура реализованной хозяйством продукции. Товарная продукция характеризует объём производства по полностью законченным и подлежащим реализации продукции, работ и услуг.
Реализация продукции растениеводства может производиться по всем каналам. Реализация продукции животноводства производится в уголовно - исполнительной системе для собственных нужд и для реализации населению.
Рассмотрим специализацию ЗАО «Приморское», представленную в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Выручка от реализации и структура товарной продукции в ЗАО «Приморское»
Виды продукции201020112012В среднем за 3 годатыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%Зерно2 64357,92 61575,715 99793,083 751,6775,56Соя1 26727,7676722,213625,62798,6718,53Картофель--310,9841,3--Прочая продукция растениеводства65514,35------Всего по организации:4 5651003 4541006 4431004 820,67100
По данным таблицы 2.1 можно сказать, в 2012 г. выручка от реализации сельскохозяйственной продукции достигла своего максимального значения и достигла 6 443 тыс. руб., в основном, за счет роста выручки от реализации зерна (93,08%). Наименьшую часть занимает реализация картофеля (1,3%).
В процессе сельскохозяйственного производства большое значение имеет структура основных средств. Поэтому целесообразно рассмотреть состав и структуру основных производственных фондов ЗАО «Приморское» в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Состав и структура основных производственных фондов в ЗАО «Приморское»
Виды фондов2010201120122012 в % к 2010тыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%Здания, сооружения и придаточные устройства43 01669,8643 01669,543 01668,3100,00Машины и оборудование5 7439,335 7439,285 7479,13100,07Транспортные средства1 6212,631 6212,621 3342,1282,30Продуктивный скот7871,288701,411 6712,652,12 раз.Производственный и хозяйственный инвентарь100,02100,016100,02100,00Земельные участки--3890,631 3482,14-Другие виды основных средств10 39516,8810 24816,569 85815,6494,83Итого:61 57210061 89710062 984100102,29
Проанализировав данные таблицы 2.2, можно увидеть, что состав зданий, сооружений и передаточных устройств за анализируемый период не изменилась, также не изменился и состав машин и оборудования и хозяйственного инвентаря. Другие виды основных средств увеличились на 2,29%, также увеличился состав продуктивного скота, что обусловлено полученными в 2012 году субсидиями государства.
Показатели эффективности использования основных производственных фондов представлены в таблице 2.3.
Показатели2010201120122012 в % к 2010Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб.61 75961 73562 441101,10Площадь с/х угодий, га1 4001 4391 802128,71Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс.руб.42734,8950797,4952330,21122,45Среднегодовое количество работников всего, чел.15121173,33Показатели:−−--Фондообеспеченность, тыс.руб.4 411,364 290,133 465,0978,55Фондовооруженность, тыс.руб.4 117,275 144,585 676,46137,87Фондоотдача, руб.0,700,820,84120Фондоемкость, руб.1,451,221,1982,07Фондорентабельность, руб.0,180,191,98В 11,02 раз.
Анализируя данные таблицы 2.3 необходимо отметить, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 682 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Площадь сельскохозяйственных угодий также увеличилась на 28,71% и 1 802 га и, следовательно, увеличилась валовая продукция (в сопоставимых ценах).
Показатель фондообеспеченности снизился, что свидетельствует о снижении размера прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия.
Фондовооруженность, напротив, увеличилась, что говорит о высокой технической вооруженности персонала.
Фондоотдача снизилась в 1,45 руб. до 1,19 руб. Это характеризует снижение выручки, приходящееся на единицу стоимости основных средств.
Фондорентабельность в 2012 году увеличилась в 11,02 раз., следовательно, на каждые 100 рублей основных производственных фондов приходится 1,98 рубля чистой прибыли.
Важнейшими социально-трудовыми показателями на отечественных предприятиях в условиях рыночных отношений являются обеспечение полной занятости трудовых ресурсов и высокой продуктивности труда, создание нормальных условий для работы персонала и повышение уровня оплаты труда, достижение надлежащего экономического роста и качества жизни работников. В осуществлении данных экономических целей главную роль призваны играть трудовые ресурсы.
К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Таблица 2.4 - Обеспеченность и эффективность использования трудовых ресурсов в ЗАО «Приморское»
Показатели2010201120122012 в % к 2010Требуется работников по плану, чел.15121280Фактически имеется, чел.15121173,33Степень обеспеченности, %10010091,67-Отработано одним работником за год:-чел.-дн.4 0003 0002 700-чел.-час.26 00021 00019 000-Степень использования рабочего времени, %:-по дням105,710291,67-по часам112,25110,8111,4-
Проанализировав данные таблицы 2.4, можно сказать, что степень использования рабочего времени по дням в 2012 году снизилась на 14,03%, а по часам - на 0,85%. Следовательно, можно отметить, что в 2010 г. рабочее время использовалось работниками более эффективно, нежели в 2012 г.
Численность работников в 2012 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 4 человека, но степень обеспеченности ЗАО «Приморское» составляет 91,67%, что позволяет судить о недостаточной обеспеченности трудовыми ресурсами.
Таблица 2.5 Оценка финансовых результатов и рентабельности в ЗАО «Приморское»
Показатели2010201120122012 в % к 2010Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.5 2915 74510 266В 1,94 раз.Полная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.(5 182)(5 629)(9 028)-Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.1091161 238В 11,35 раз.Прочие доходы, тыс.руб.1 6035561 23176,79Прочие расходы, тыс.руб.(1 231)(246)(2 254)-Прибыль до налогообложения, тыс.руб.48142621544,7Платежи из прибыли, тыс.руб.----Чистая прибыль, тыс.руб.48142621544,7Уровень рентабельности предприятия, %0,840,760,38-
Выручка от реализации в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 4 975 тыс. руб. Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) значительно увеличилась на 2 846 тыс. руб. Но, несмотря на это, предприятие на протяжении трех лет в целом имело прибыль от реализации продукции. К 2012 г. прибыль увеличилась до 1 238 тыс. руб. За счет получения дополнительных доходов (бюджетные субсидии дотации и др.) в совокупности с осуществлением незначительных расходов по прочим видам деятельности, организации удавалось на протяжении всего периода получать прибыль.
Ликвидность (текущая платежеспособность) - одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства. Результаты анализа ликвидности важны с точки зрения как внутренних, так и внешних пользователей информации об организации.
Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления равенства между обязательствами организации и его активами.
А1 - наиболее ликвидные активы - все виды денежных средств и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);
А2 - быстрореализуемые активы - в эту группу активов включаются дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы;- медленно реализуемые активы - запасы сырья, материалов, НДС, незавершенное производство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
А4 - труднореализуемые, или неликвидные, активы - имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности (нематериальные активы, основные средства).
Источники средств предприятия (пассив баланса) по степени возрастания сроков обязательств также подразделяются на четыре группы:
П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность;
П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты банков, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства;
П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей;
П4 - постоянные пассивы - статьи раздела IV баланса «Капитал и резервы».
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1≥П1, А2≥П2, АЗ≥ПЗ, А4 ≤ П4
Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличия у предприятия оборотных средств.
В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.
Абсолютные показатели ликвидности баланса ЗАО «Приморское» представлены в табл. 2.6.
Таблица 2.6 - Анализ ликвидности баланса ЗАО Приморское за отчетный год (тыс. руб.)
АКТИВНа 2010 г.На 2011 г.На 2012 г.ПАССИВНа 2010 г.На 2011 г.На 2012 г.Платежный излишек или недостаток (+;-)123456789=2-610=3-711=4-8Наиболее ликвидные активы (А1)14331219Наиболее срочные обязательства (П1)858589680575(468)(671)Быстро реализуемые активы (А2)1521603026Краткосрочные пассивы (П2)---(152)(160)(3026)Медленно реализуемые активы (A3)702181494409Долгосрочные пассивы (ПЗ)21371537935488466123474Трудно реализуемые активы (А4)481614789448 584Постоянные пассивы (П4)537725419854413(5611)(6304)(5829)БАЛАНС56 76756 32456 028БАЛАНС567675632456028---
Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. Сопоставление итогов группы I по активу и пассиву, то есть А1 и П1 (сроки до 3 месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов группы II по активу и пассиву, то есть А2 и П2 (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для групп III и IV отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.
Результаты расчетов по данным анализируемой организации (табл.2.6) показывают, что в ЗАО «Приморское» сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:
А1 < П1, А2 > П2, A3 > ПЗ, А4 < П4
Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса ЗАО «Приморское» как недостаточную. Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся рассчитаться по срочным обязательствам.
Далее рассчитаем коэффициенты, применяемые для оценки финансовой устойчивости ЗАО «Приморское» за 2010 - 2012 гг.
Таблица 2.7 - Показатели финансовой устойчивости ЗАО «Приморское» за 2010 - 2012 гг.
Наименование показателяСпособ расчета2010 г.2011 г.2012 г.Рекомендуемые значенияКомментарий1. Коэффициент автономииСтр. 1300 / Стр. 17000,950,960,97Минимальное пороговое значение - на уровне 0,4. Превышение указывает на увеличение финансовой независимости, расширение возможности привлечения средств со стороныХарактеризует независимость от заемных средств.2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств(Стр. 1400 + стр. 1500) / стр. 13000,060,040,03U2 < 1,5. Превышение указанной границы означает зависимость предприятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости (автономности)Показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами(Стр. 1300 - стр. 1100) / 12000,70,80,8U3 > 0,1. Чем выше показатель (0,5), тем лучше финансовое состояние предприятияИллюстрирует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости4. Коэффициент финансовой устойчивости(стр. 1300 - стр. 1400) / стр. 16000,90,90,95U4 > 0,6. Снижение показателей свидетельствует о том, что предприятие испытывает финансовые затрудненияПоказывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников
Коэффициент автономии за рассматриваемый период остается выше нормы, следовательно, предприятие е нуждается в кредитах.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств в 2012 году сократился по сравнению с 2010 г., но, т.к. он находится в пределах нормы (1,5), не вызывает беспокойства. Следовательно, предприятие обладает достаточным количеством собственным средств.
Коэффициент финансовой устойчивости также превышает нормативный показатель в среднем, на 0,3 пп., т.е. ЗАО «Приморское» в период с 2010 по 2012 гг. не испытывает финансовых трудностей.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами свидетельствует о достаточном количестве собственных средств на протяжении исследуемого периода.
III/ ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ЗА 200х ГОД
Условие для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ОАО «Луч»
Составить ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» на 1.01.20х г.
Реквизиты организации:
1)ИНН - 7701157483;
2)Код по ОКПО - 51286345;
3)Вид деятельности по ОКВЭД, (Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности продукции и услуг ОК- 0047-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 года № 17) - 3617 (производство колбасных изделий);
4)Организационно-правовая форма по ОКОПФ (Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 30 марта 1999 года № 97) - 47 (открытое акционерное общество);
)Организационно-правовая форма по ОКФС (Общероссийскому классификатору форм собственности, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 30 марта 1999 года № 97) - 16 (частная собственность).
Поскольку ОАО «Луч» является коммерческой организацией, бухгалтерский баланс будет составлен в оценке «НЕТТО».
Таблица 1 - Остатки по счета по состоянию на 31 декабря 20х года (в тыс. руб.)
Наименование показателяДебетКредитОсновные средства (01)2430Амортизация основных средств (02)579Доходные вложения в материальные ценности (03)141Нематериальные активы (04)252Амортизация нематериальных активов (05)75Оборудование к установке(07)90Капитальные вложения (08), субсчет «Строительство объектов основных средств»501Капитальные вложения (08), субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»108Материалы (10)210Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)105Основное производство (20)459Вспомогательные производства (23)102Обслуживающие производства и хозяйства (29)222Товары (41)603Торговая наценка (42)150Готовая продукция (43)363Касса (50)153Расчетный счет (51)1438Валютный счет (52)189Финансовые вложения (58)579Резервы под обесценение финансовые вложения (59)132Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)144663Расчеты с покупателями и заказчиками (62)1224Расчеты по сомнительным долгам (63)189Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (67)504Расчеты по налогам и сборам (68), субсчет «Расчеты по НДС»135Расчеты по налогам и сборам (68), субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»201Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69),333Расчеты с персоналом по оплате труда (70)165Расчеты с подотчетными лицами (71)27Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)72Расчеты с учредителями (75), субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»165Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)348453Уставный капитал (80)4483Добавочный капитал (83)528Резервный капитал (82)1233Непокрытый убыток прошлых лет (84)255Недостаток и порча от прочих ценностей (94)39Резервы предстоящих расходов и платежей (96), субсчет «Резерв расходов на предстоящую оплату72Резервы предстоящих расходов и платежей (96), субсчет «Резерв расходов на ремонт объектов основных средств»144Расходы будущих периодов (97)135Доходы будущих периодов (98)171Итого1028210282Арендованные основные средства (001)162Товарно-материальные средства, принятые на ответственное хранение (002)96Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)177Итого:435
При составлении бухгалтерского баланса (ф. №1) на 01.01.20х года учесть следующие пояснения (таблица 3.2):
Таблица 3.2 Расшифровка остатков по счетам бухгалтерского учета
НаименованиеСуммаДебетовый остаток по счету 60 относится к расчетам по незавершенному капитальному строительству и отражается по стр. 130 типовой формы бухгалтерского баланса 144Долгосрочные финансовые вложения (сч. 58) Краткосрочные финансовые вложения (сч. 58)309 270
Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям за 20х год. Разнести на счета синтетического учета хозяйственные операции.
В течение 20х года организацией были осуществлены следующие хозяйственные операции (таблица 3.3):
Таблица 3.3 - Бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций ООО «Луч», (тыс.руб.)
№ п/пСодержание хозяйственной операцииСуммаПо плану счетовдебеткредит123451Начислена амортизация по нематериальным активам4826052Приобретен объект НМА (с НДС)51086091960510408968193Безвозмездно получен объект основных средств2520898/225201084По безвозмездно полученным объектам основных средств начислена амортизация2720022798/291/15Приобретен объект основных средств54086091960968196Начислена амортизация по основным средствам1520027Записью за январь 20х года отражается переоценка объектов основных средств9901832401838Списаны с учета реализованные объекты основных средств первоначальной стоимостью195- сумма начисленной амортизации1410201- остаточная стоимость объекта5791/201- продажная цена (с НДС)1116291/1- НДС с цены реализации1791/268- финансовый результат от продажи37- отражение суммы дооценки2483019Начислена амортизация по объектам основных средств138200210Оформление прав на объект основных средств, стоимость которого отражается по счету 08108010811Стоимость принятых подрядных работ по строительству объектов капитального строительства (без НДС)6030860- НДС со стоимости выполненных работ1091960- зачтен ранее выданный аванс1086060/1- оплата стоимости работ603605112Стоимость введенного в строй оборудования к установке90010713Ввод отдельных этапов выполненных работ (без НДС)18308 0160 08- начислен НДС со стоимости принятых в эксплуатацию работ33196014Стоимость приобретенных материалов543106098196064115Стоимость приобретенных товаров (без НДС)183416033196021616Наценка по приобретенным товарам39414217Зачтен НДС со стоимости приобретенного имущества273681918Отражены затраты основного производства:2253- стоимость материалов3122010- начислена заработная плата9992070- отчисления во внебюджетные социальные фонды3392069- услуги сторонних организаций6032060- НДС с услуг сторонних организаций92196019Отражены затраты вспомогательных производств- стоимость материалов482310- начислена заработная плата1712370- отчисления во внебюджетные социальные фонды582369- услуги сторонних организаций1832360- НДС с услуг сторонних организаций33196020Отражены общехозяйственные расходы:- стоимость материалов1082610- начислена заработная плата3752670- отчисления во внебюджетные социальные фонды1382669- услуги сторонних организаций2732660- НДС с услуг сторонних организаций49196021Отражены расходы обслуживающих производств и хозяйств- стоимость материалов1742910- начислена заработная плата2612970- внебюджетные социальные фонды892969- услуги сторонних организаций1232960- НДС с услуг сторонних организаций22196022Списание услуг вспомогательных производств555202323Списание общехозяйственных расходов894202624Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств в части оказания услуг основному производству159202925Отражены расходы будущих периодов144977626Списана часть расходов будущих периодов225209727Себестоимость изготовленной продукции4107432028Реализация готовой продукции:- себестоимость реализованной продукции360390/243- выручка от реализации с НДС58836290/1- НДС с реализации89790/368- поступление выручки от покупателей58835162- финансовый результат: 5883 - 897 - 3603 = 1383138329Реализация товаров за наличный расчет:- стоимость товаров93090/241- выручка от реализации с НДС9305090/1- сторнирована торговая наценка-33090/242- НДС с выручки от реализации14290/368- финансовый результат: 930 - (930 - 330 + 142) = 18818830Реализация услуг обслуживающими производствами- себестоимость услуг61590/229- выручка от реализации с НДС9906290/1- НДС с реализации15190/368- финансовый результат: 990 - 151 - 615 = 22422431Получены средства в кассу организации1320505132Создание резерва по сомнительным долгам18091/26333Поступление средств от организации по долгам, по которым в 200х году был создан резерв12951621296391/134Списание дебиторской задолженности, не реальной для взыскания за счет средств резерва по сомнительным долгам99636235Курсовая разница по валютному счету (положительная)155291/136Начисление резерва в связи с уменьшением рыночной стоимости принадлежащих организации акций (в части краткосрочных финансовых вложений)3691/25937Погашение обязательств акционером по вкладам в уставный капитал165517538Создан резерв на оплату отпусков по основному производству (по другим производствам все расходы уже списаны)102209624209696209630209639Начислены суммы отпускных264967040Произведены отчисления в ремонтный фонд48209641Услуги по ремонту объектов основных средств, оказанные сторонними организациями171206031196042Проценты по полученным кредитам5791/26743Частичный возврат полученного кредита237675144Удержаны из заработной платы работников невозвращенные подотчетные суммы27707145Выплачена заработная плата работникам организации2151705046Перечислен по принадлежности налог на добавленную стоимость916685147Перечислены взносы во внебюджетные фонды624695148Поступление средств от дебиторов, расчеты с которыми ведутся по счету 76270517649Начисление штрафных санкций за нарушение порядка уплаты налога на прибыль105996850Получение от поставщиков сумм штрафных санкций за недопоставку продукции78517651Признание санкций за несвоевременное перечисление средств поставщикам12991/27652Списание сумм неиспользованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги1325991/153В связи с ускоренным начислением амортизации в бухгалтерском учете организации, по сравнению с налоговым учетом, отражается величина отложенного налогового актива9096854Величина условного расхода по налогу на прибыль347996855В связи с признанием отдельных расходов в целях исчисления налога на прибыль отражено постоянное налоговое обязательство237996856В связи с ускоренным начислением амортизации, в налоговом учете по сравнению с начислением амортизации в бухгалтерском учете, отражено отложенное налоговое обязательство15687757Уплата по принадлежности сумм налога на прибыль332685158Перечисление средств поставщикам и подрядчиками27416051Закрытие счетов учета доходов и расходов по итогам года629991/9179590/9991044998459Начислены дивиденды учредителям303847560Списание части прибыли в резервный капитал788482Итого:49176
Задание 3.4. По итогам 200х года закрыть счета 90, 91 и 99. выявить прибыль организации за 200х год.
в) определить сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по реформации баланса за 200х год.
Сумма нераспределенной прибыли - 409 тыс.руб.
Сумма начисленных дивидендов - 302 тыс.руб.
Отчисления в резервный капитал - 77 тыс.руб.
Счета Главной книги ОАО «Луч»
Счет № 01 «Основные средства»
ДебетКредитКорр.счетСуммаКорр.счетСуммаСальдо на 1 января24300825202141839991/25783248324081080790Оборот за год573Оборот за год222Сальдо на 31 декабря2781
ДебетКредитКорр.счетСуммаКорр.счетСуммаСальдо на 1 января5790114120272015Оборот за год141Оборот за год138Сальдо на 31 декабря618
Счет № 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
ДебетКредитКорр.счетСуммаКорр.счетСуммаСальдо на 1 января141Оборот за годОборот за годСальдо на 31 декабря141
Счет № 04 «Нематериальные активы»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января2520851Оборот за год51Оборот за годСальдо на 31 декабря303
Счет № 05 «Амортизация нематериальных активов»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января752048Оборот за годОборот за год48Сальдо на 31 декабря123
Счет № 07 «Оборудование к установке»
ДебетКредитКорр.счетСуммаКорр.счетСуммаСальдо на 1 января900190Оборот за годОборот за год90Сальдо на 31 декабря
Счет № 08 «Вложения во внеоборотные активы», «Строительство объектов основных средств»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января5016060360182Оборот за год785Оборот за годСальдо на 31 декабря1286
Счет № 08 «Вложения во внеоборотные активы», «Приобретение отдельных объектов основных средств»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января108605104519825201252605401108Оборот за год357Оборот за год411Сальдо на 31 декабря54
Счет № 09 «Отложенные налоговые активы»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января689Оборот за год9Оборот за годСальдо на 31 декабря9
Счет № 10 «Материалы»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января210605432031223482610829174Оборот за год543Оборот за год642Сальдо на 31 декабря111
Счет № 19 «НДС по приобретенным ценностям»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января105609689609689601096827360336098603360926033604960226031Оборот за год518Оборот за год291Сальдо на 31 декабря332
Счет № 20 «Основное производство»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января4590548434107022702153103127099969339606032355526894291599722596252964860171Оборот за год4785Оборот за год4107Сальдо на 31 декабря1137
Счет № 23 «Вспомогательные производства»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января10210482055570171695860183Оборот за год460Оборот за год555Сальдо на 31 декабря7
Счет № 26 «Общехозяйственные расходы»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января1010820894703756913860273Оборот за год894Оборот за год894Сальдо на 31 декабря
Счет № 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января22210174201597026190/2615698960123Оборот за год647Оборот за год774Сальдо на 31 декабря95
Счет № 41 «Товары»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января6036018390/29304239Оборот за год222Оборот за год930Сальдо на 31 декабря-105
Счет № 42 «Торговая наценка»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января150413990/2-330Оборот за годОборот за год-291Сальдо на 31 декабря-141
Счет № 43 «Готовая продукция»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января36320410790/23603Оборот за год4107Оборот за год3603Сальдо на 31 декабря867
Счет № 50 «Касса»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января15390/1930702151511320Оборот за год2250Оборот за год2151Сальдо на 31 декабря252
Счет № 51 «Расчетные счета»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января143862588360603621295013207516567237762706891676786962468332602741Оборот за год6525Оборот за год6773Сальдо на 31 декабря1190
Счет № 52 «Валютный счет»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января18991/215Оборот за год15Оборот за годСальдо на 31 декабря204
Счет № 58 «Долгосрочные финансовые вложения»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января31191/1Оборот за годОборот за годСальдо на 31 декабря311
Счет № 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января268Оборот за годСальдо на 31 декабря268
Счет № 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января13291/113291/236Оборот за год13236Сальдо на 31 декабря36
Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января66360/110808515160319951274108541990860319109081831933105431998411831933206031992231831933262731949291231922201711931Оборот за год34523488Сальдо на 31 декабря699
Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Авансы, выданные»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января14460108Оборот за год108Сальдо на 31 декабря36
Счет № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января122490/111151588390/158835112991/19906399Оборот за год69846111Сальдо на 31 декабря2097
Счет № 63 «Резервы по сомнительным долгам»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января18991/112991/21806299Оборот за год228180Сальдо на 31 декабря141
Счет № 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января5045123791/257Оборот за год23757Сальдо на 31 декабря324
Счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по НДС»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января13519991/21719990/38971927390/31425191690/3151Оборот за год12071207Сальдо на 31 декабря135
Счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по налогу на прибыль»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счет201Сальдо на 1 января991057715099513329934799237Оборот за год347698Сальдо на 31 декабря552
Счет № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января33351624203392358261382989Оборот за год624624Сальдо на 31 декабря333
Счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января16571272099950215123171263752926120264Оборот за год21502070Сальдо на 31 декабря57
Счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января277027Оборот за год27Сальдо на 31 декабря
Счет № 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января72Оборот за годСальдо на 31 декабря72
Счет № 75 «Расчеты с учредителями»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января1645116584303Оборот за год468Сальдо на 31 декабря303
Счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января4539714491/2129Оборот за год273Сальдо на 31 декабря726
Счет № 77 «Отложенные налоговые обязательства»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января6815Оборот за год15Сальдо на 31 декабря15
Счет № 80 «Уставный капитал»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января4483Оборот за годСальдо на 31 декабря4483
Счет № 82 «Резервный капитал»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января12338478Оборот за год78Сальдо на 31 декабря1311
Счет № 83 «Добавочный капитал»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января528012401990124Оборот за год24123Сальдо на 31 декабря627
Счет № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января258753038378991044Оборот за год381Сальдо на 31 декабря408
Счет № 90 «Продажи»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января433603625883419306293042-3306299029615688976814268151991795Оборот за год78037803Сальдо на 31 декабря
Счет № 91/1 «Прочие доходы и расходы», «Прочие доходы»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января98/2276211163129521559132Оборот за год414Сальдо на 31 декабря
Счет № 91/2 «Прочие доходы и расходы», «Прочие расходы»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января01576817631805936675776129Оборот за год476Сальдо на 31 декабря
Счет № 91/9 «Прочие доходы и расходы», «Сальдо прочих доходов и расходов»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января91/247691/14149962Оборот за год476476Сальдо на 31 декабря
Счет № 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января39Оборот за годСальдо на 31 декабря39
Счет № 96 «Резервы предстоящих расходов»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января21620264202522048Оборот за год264300Сальдо на 31 декабря252
Счет № 97 «Расходы будущих периодов»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января1357614420225Оборот за год144225Сальдо на 31 декабря54
Счет № 98/2 «Доходы будущих периодов»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января17191/12708252Оборот за год27252Сальдо на 31 декабря396
Счет № 99 «Прибыли и убытки»
ДебетКредитКорр.счетКорр.счетСальдо на 1 января6810590179568626834791/9237841044Оборот за год17951795Сальдо на 31 декабря
После разноски сумм по счетам синтетического учета, подсчета оборотов и выведения сальдо по счетам составить оборотную ведомость по всем счетам синтетического учета.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам ОАО «Луч»
Шифр и наименование счетаСальдо на начало отчетного периодаОборотыСальдо на конец отчетного периодаДтКтДтКтДтКт01 «Основные средства»2430573222278102 «Амортизация основных средств»57914118061803 «Доходные вложения в материальные ценности»14114104 «Нематериальные активы»2525130305 «Амортизация нематериальных активов»754812307 «Оборудование к установке»909008 «Вложения во внеоборотные активы»6091142411134009 «Отложенные налоговые активы»9910 «Материалы»21053464211119 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»10551829133220 «Основное производство»45947854107113723 «Вспомогательные производства»102460555726 «Общехозяйственные расходы»89489429 «Обслуживающие производства и хозяйства»2226477749541 «Товары»»603222930-10542 «Торговая наценка»149-291-14143 «Готовая продукция»3634107360386750 «Касса»1532250215125251 «Расчетный счет»143865256773119052 «Валютные счета»1891520458 «Финансовые вложения»57957959 «Резервы под обесценивание финансовых вложений»132132363660 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»1446633452359666362 «Расчеты с покупателями и заказчиками»122469846111209763 «Резервы по сомнительным долгам»18922818014167 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»5042375732468 «Расчеты по налогам и сборам»3361554190568769 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»33362462433370 «Расчеты с персоналом по оплате труда»165217820705771 «Расчеты с подотчетными лицами»272773 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»727275 «Расчеты с учредителями»16546830376 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»34845362172677 «Отложенные налоговые обязательства»151580 «Уставный капитал»4483448383 «Добавочный капитал»5282412362782 «Резервный капитал»123378131184 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»255381104440890 «Продажи»7803780391 «Прочие доходы и расходы»47647694 «Недостачи и потери от порчи ценностей»393996 «Резервы предстоящих расходов»21626430032497 «Расходы будущих периодов»1331442255498 «Доходы будущих периодов»1712725232399 «Прибыли и убытки»17951795Итого102821028249176491761143311433
Сверить итог хронологического журнала с оборотами по счетам синтетического учета в оборотной ведомости. Итог журнала регистрации хозяйственных операций совпадает с итоговыми оборотами в оборотной ведомости.
Бухгалтерская отчетность ООО «Луч» за 200х год, представлена в Приложениях 4-8.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение важно отметить, что в случае полного перехода России на МСФО не следует ожидать, будто иностранные инвестиции рекой хлынут в Россию. Однако это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного. По итогам первых лет реформы уже можно говорить об определённых как положительных результатах, так и о проблемах перехода. Тем не менее, реформа будет реально закончена лишь, когда каждый бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний - действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации. Это означает, что более активно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.
Следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учёта должна осуществляться с учётом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России, а не путём слепого копирования западного опыта. Поэтому на данном этапе реформирования системы бухгалтерского учёта должно стать последовательное сглаживание несоответствий, что будет способствовать более успешному продвижению российских компаний на рынки капитала. При этом, говоря о реформировании необходимо подчеркнуть, что автоматическое, без каких-либо изменений, принятие МСФО невозможно. Ведь, по сути, международные стандарты - это компромисс между ведущими системами учёта в мире.
Пожалуй, главный вывод по первым итогам реформирования российской системы бухгалтерского учёта - наличие определённых положительных результатов. Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась достигнутыми темпами и приобретала законченный характер.
Внедрение МСФО позволило выход российских компаний на международный рынок. Это расширило число потенциальных инвесторов, а также усовершенствовало систему управления компанией путем применения единых методик учета. Введение МСФО помогло более эффективному управлению предприятием и повысило его конкурентоспособность за счет предоставления заинтересованным лицам достоверных сведений о деятельности компании.
Ведение бизнеса в наше время просто невозможно без современных программ для автоматизации бухгалтерского учета, поэтому использование продуктов «1С-Консолидация» и «1C:Управление производственным предприятием» позволит отечественным компаниям внедрить международные стандарты отчетности и учета максимально эффективно и быстро.
Список использованных источников
1.Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) (в ред. от 02.11.2013) // СПС Консультант Плюс.
2.Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «Гарант», 2013 г.
3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010) // СПС Консультант Плюс.
4.Российская Федерация. Приказ Министерства финансов России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012).
5.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012) // СПС Консультант Плюс.
6.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. №32н (в ред. от 27.04.2012) // СПС Консультант Плюс.
.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. от 27.04.2012) // СПС Консультант Плюс.
8.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 18.11.2010) // СПС Консультант Плюс.
9.Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2010 г. № 63н (в ред. от 27.04.2012) // СПС Консультант Плюс.
10.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010)// СПС Консультант Плюс.
11.Артеменко, В. Г. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие для вузов / В. Г. Артеменко, В. В. Остапова.- 6-е изд., стер. - М. : Омега - Л, 2011. - 268 с., ил. - (Библиотека высшей школы).
12.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление».Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»,2009. - 960 с.
13.Бариленко, В.И. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие для вузов / В. И. Бариленко.- М. : Эксмо - Л, 2010. - 363 с.
14.Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Под ред. проф. И.Н. Богатой - Ростов-на-Дону.: Феникс, 2008. - 367 с.
15.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. П.С. Безруких. - 4-е изд. - М.: Бухгалтерский учет, 2011.
.Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2009 - 654 с.
.Вахрушина, М.А. Управленческий анализ : учеб. пособие для студентов / под ред. М. А. Вахрушиной, Н. С. Пласковой . - М. : Вузовский учебник, 2010. - 399 с.
18.Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 558 с.
19.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск, «ЭКОР», Москва, «КНОРУС», 2008. -796 с.
.Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности : учебник / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова.- 7-е изд., перераб. и доп. - М. : Дело и Сервис, 2009. - 384 с.
.Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2010. - 176 с.
.Ковалев В.В. Финансы предприятий. - М.: Проспект, 2004. - 352 с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2009.-638 с
24.Макарова, Л. Г. Анализ влияния принципов подготовки и качественных характеристик финансовой (бухгалтерской) отчетности на показатели финансового состояния организации / Л. Г. Макарова, М. А. Штефан // Экономический анализ: теория и практика, 2010. - № 21. - С. 25-33. - Библиогр.: с. 33.
25.Никитина, В. Ю. Отчет о финансовых результатах / В. Ю. Никитина // Бухгалтерский учет, 2012. - № 2. - С. 51-56.
26.Патров В.В. Бухгалтерская отчетность организации. - 2-е издание / В.В. Патров, В.А. Быков. - М.: МЦФЭР, 2010. - 432с.
27.Пашигорева Г.И. Применение международных стандартов финансовой отчетности в России. / Г.И. Пашигорева, В.И. Пилипенко / Под ред. Г.И. Пашигоревой. - СПб.: Питер, 2008. - 176 с.
.Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для учащихся сред. спец. учеб. заведений / Г. В. Савицкая .- 5-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 345 с. : ил.. - (Среднее профессиональное образование).
.Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций : практ. пособие / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев.- 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 208 с.