Классификация расходов в учете
Классификация расходов в
учете
1. Роль и значение классификации расходов
организации
Не для кого ни секрет, что для любого предприятия главным
является получение максимальной прибыли при минимуме издержек. Таким образом
затраты организации глобально влияют на формирование объема прибыли. С давних
времен известно, что чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более
конкурентоспособным является предприятие, доступней продукция, обращенная на
потребителя и тем ощутимее экономический эффект от её продажи.
Обычно под затратами понимаю потребленные ресурсы или деньги,
которые нужно заплатить за товары и услуги. Для правильного и эффективного
управления специалистам необходимы, не просто затраты, а информация об
издержках на что-либо (продукт или его партия, услуги, оказываемые клиенту в
банке, в больнице). Мы называем это что-либо «объектами учета затрат» и
определяем их некую деятельность, для которой производится их сбор и измерение.
Себестоимость продукции - это есть качественный показатель
деятельности организации, так как в ней отражаются все те стороны
финансово-хозяйственной и производственной деятельности: использование трудовых
и финансовых ресурсов, использование материальных ресурсов, качество работы
всего руководства и отдельных работников. Чем ниже себестоимость, производимой
продукции, тем выше уровень рентабельности предприятия и наоборот.
Для правильной организации учёта затрат имеет большое
значение их научно обоснованная классификация. Классификация расходов той или
иной организации является одним из важнейших аналитических инструментов для
исследования в целях управления предприятием.
Классификация - это выделение свойств, характеристик
какого-либо объекта. Эти свойства, характеристики называют классификационными
признаками (или признаками классификации). Следовательно, классификация затрат
- это их группировка по определенным признакам.
Формирование затрат предприятия является ключевым и
одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития
производственно-хозяйственного механизма предприятия. Именно от того насколько
тщательного изучено практическое применение будет зависеть рентабельность
(эффективность) производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость
видов продукции и мест их в производстве, определение цен на продукцию, расчет
экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, а также
обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с
производства уже устаревших.
Структура расходов на производство зависит в первую очередь
от условий производства при той или иной форме собственности, от трудовых
затрат, материальных и многих других факторов.
Расходы по производству и реализации продукции (работ,
услуг), формирующие ее себестоимость - являются одним из наиболее важных
качественных показателей деятельности предприятия.
Исходя из экономического содержания, расходы, связанные с
производством и реализацией, объединяются в четыре группы:
) материальные расходы;
) расходы на оплату труда;
) расходы связанные с амортизацией;
) прочие расходы.
К материальным расходам смело следует отнести покупные
материалы, сырье необходимые для производства продукции полуфабрикаты,
комплектующая продукция, затраты на энергию, топливо.
К группе расходов связанных с оплатой труда относятся расходы
связанные с выплатой заработный платы по всем формам, премирования,
вознаграждения.
Прочие расходы хоть и звучат сомнительно, но являются важными
в деятельности любой организации. В данной группе отражаются расходы на
освоение новых технологий, научно-исследовательские разработки, являющиеся
положительным толчком для создания новой или усовершенствованию производимой
продукции.
Анализ затрат помогает определить эффективность расходов,
уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как
применять сведения о затратах на будущий период времени, как регулировать и
контролировать расходы, как спланировать уровень прибыли.
Любые расходы должны соответствовать требованиям на том или
ином производственном участке:
) должны быть обоснованы;
) документально подтверждены;
3) должны быть произведены для деятельности, для деятельности
направленной для получения прибыли.
На данный момент существует огромное количество признаков
классификации затрат. В их основе лежит общий подход, который предусматривает
следующие виды издержек:
· по составу: одноэлементные и комплексные
затраты;
· по видам: элементы расходов и статьи
калькуляции;
· по назначению: основные и накладные;
· по отношению к объекту производства:
постоянные и переменные затраты;
· по способу отчисления к объемам
производства: прямые и косвенные;
· по степени охвату планов: планируемые и
непланируемые;
· по отношению к отчетным периодам: затраты
текущего и будущих периодов;
· по местам осуществления затрат:
(группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим
структурным подразделениям предприятия).
Исходя из представленного материала можно сделать вывод, что
классификация расходов дает детальное представление о тех или иных затратах
организации, позволяет провести анализ хозяйственной деятельности предприятия
что в сфере бухгалтерского финансового и управленческого учета, что в сфере
налогового. Конкретно классификацию по тому или иному учету рассмотрим в
следующих главах.
2. Использование классификации расходов с целью
организации бухгалтерского финансового учета
Финансовый учет определяется Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06 декабря 2011 года, как упорядоченная система
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций./10/
Бухгалтер обязан удовлетворять потребности тех, кто
использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они внутренними
или внешними потребителями этой информации. Итак, бухгалтерский учет не
является «целью в себе». Бухгалтерский учет есть система, которая осуществляет
измерение, обработку и передачу финансовой информации об определенном
хозяйствующем субъекте. Бухгалтерский учет-это финансовый центр управленческой
информационной системы. Он позволяет как управленческому аппарату, так и
внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности
предприятия./ 1/
Известно, что в настоящие время общие правила формирования,
классификации, оценки и признания расходов установлены Положением по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утвержденным приказом
Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года., №33н.
Расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации,
за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственного капитала).
В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от
условий осуществления, характера и направлений деятельности подразделяются на:
· на расходы по обычным видам деятельности;
· прочим расходам;
Содержание расходов по обычным видам деятельности в ПБУ 10/99
«Расходы организации» характеризуется не детально, а в общих чертах. Так как
содержание каждого элемента затрат не расшифровывается за частую это вызывает
огромное количество вопросов о том, что конкретно необходимо включать в тот или
иной элемент затрат, какова оценка и каков объем? Так же нередко у специалистов
возникают разногласия между теми или иными требованиями отдельных Положений по
бухгалтерскому учету (ПБУ), между нормами ПБУ и уже имеющейся практикой
отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах.
В ПБУ 10/99 (п. 6) четко прописано, что расходы по обычным
видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету, в сумме, равной величине
оплаты в денежной и иной величине кредиторской задолжности.
В п. 7 того же ПБУ 10/99 указано, что расходы по обычным
видам деятельности складываются из расходов:
· связанных с приобретением сырья,
материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
· возникающих в процессе
переработки(доработки) материально-производственных запасов для продажи
продукции, выполнения работ и оказания услуг, продажи(перепродажи) покупных
товаров.
При этом к расходам организации не относятся затраты на
приобретение и создание внеоборотных активов - основных средств, нематериальных
активов, незавершенного производства и др. (п. 3).
Так же расходы организации должны учитываться не только по
элементам, но и по функциям которые они выполняют.
Таблица 1. Направления расходов по обычным видам деятельности
Статьи затрат по элементам таковы:
· Расходы, связанные с производством и
реализацией продукции (прямые и косвенные):
· материальные затраты
· оплата труда
· отчисления на социальные
нужды
· амортизация
· прочие расходы
(командировочные, телефонные и др.)
Под элементом расхода понимают экономически однородные
затраты - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизацию и др.
«Материальные затраты» отражают стоимость:
· покупных сырья и материалов, используемых
на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и
полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной
обработке в данной организации; работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами
организации, не относящимися к основному виду деятельности;
· топлива всех видов, приобретаемого на
стороне и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии,
отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые
транспортом организации;
· покупной энергии всех видов, расходуемой
на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
· потерь от недостачи поступивших
материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других
материальных затрат.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу
«Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета
налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных
вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям,
стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин,
платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
организациями.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость
продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки
сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных
ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие
полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу
этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или
вовсе не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
· по пониженной цене исходного материального
ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены
для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом
готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления
предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и
хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
· по цене продажи, если отходы реализуются
на сторону. Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей
налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ.
«Затраты на оплату труда» включают в себя любые начисления
работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты,
связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.
К затратам на оплату труда относят, в частности:
· начисления стимулирующего характера, в том
числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и
окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
показатели, и другие начисления и выплаты. Перечень начислений и выплат,
включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст.
255 Налогового кодекса.
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают
обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам
государственного социального страхования. Пенсионного фонда, фондов
медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда»
(кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму
амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям,
предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным
вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.
По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи,
отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, на
командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг
связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды
отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей),
а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ,
услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Прочими расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с
признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
отрицательные курсовые разницы;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий;
иные прочие расходы.
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков
организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами
бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Все расходы организации (по обычным видам деятельности и
прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором,
- требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда
организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении
передачи активов).
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя
бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской
задолженностью.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины
амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых
активов, срока полезного использования и принятых организацией способов
начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо
от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы
осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с
допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы
признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят порядок признания выручки после
поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после
осуществления погашения задолженности. Расходы признаются в отчете о прибылях и
убытках:
• с учетом связи между производственными расходами и
поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными
периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких
отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним
становится определенным неполучение экономических выгод или поступление
активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета
налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием
соответствующих активов.
3. Использование классификации расходов с целью
организации налогового учета
Налоговый учет также охватывает информацию, которая не только
используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям для
проверки достоверности формирования налоговой базы. Для налогового учета
является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому
кодексу РФ, в связи, с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения
будут иметь существенные различия. Отметим также, что финансовое состояние предприятия
не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение
ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу.
Ведение налогового учета для организаций является
обязательным (необходим сбор данных в требуемой форме и с высокой точностью,
согласно действующему законодательству).
Основной целью для налогового учета выступает формирование
полной и достоверной информации для внешних пользователей о хозяйственных
операций с целью налогообложения.
Пользователями информации о налоговом учете являются: внешние
- Госналогслужба, внутренние - менеджеры, работающие над налоговым
планированием, и аудиторы. Учет строится на сопоставлении всех доходов
организации и экономически обоснованных расходов.
Полный налоговый отчет организация составляет по итогам года,
менее детальную отчетность - поквартально.
В ст. 252 НК РФ установлено, что
полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на сумму произведенных
расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными -
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ.
Содержание ст. 252 НК РФ позволяет также
говорить о том, что расходами признаются особые расходы при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода
(если нет дохода, то и расходы не принимаются для целей налогообложения).
Подтверждением этого является содержание п. 16 ст. 270 НК РФ, которым
установлено, что в целях налогообложения не учитываются расходы, связанные с
безвозмездной передачей имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав).
Группировка расходов в налоговом учете
определяется содержанием статей 252 и 253 НК РФ.
В соответствии со ст. 252 НК РФ различают
расходы:
· связанные с производством
и продажей товаров, продукции, работ, услуг;
· внереализационные.
· прямые материальные
затраты
· оплата труда основных
рабочих
· суммы прямых
амортизационных отчислений;
· прочие (все косвенные
затраты).
Так, например, если предприятие занимается производством
мебели, то для ее производства предприятию понадобятся материалы (доски,
фанера, панели, фурнитура, ткани и т.д.). Нужно будет выплачивать заработную
плату рабочим, занятым в производстве мебели, нужен будет транспорт, чтобы
доставить мебель из цеха на склад готовой продукции или поставщику, чтобы
поддерживать мебель на складе в товарном виде, тоже потребуется понести
определенные расходы. Все это расходы, связанные с производством и реализацией.
Дальнейшая классификация расходов,
связанных с производством и реализацией, предполагает их деление на прямые и косвенные.
Так, ст. 253 НК РФ к прямым расходам относит только стоимость сырья и
материалов, используемых в производстве, расходы на оплату труда и амортизацию
активов. Остальные расходы являются косвенными. Такой подход для организаций,
где обычными видами деятельности является сборка продукции из различных
комплектующих, не совсем приемлем. Для них все произведенные расходы по
приобретению комплектующих изделий и полуфабрикатов будут относиться к
косвенным, и включаться в себестоимость по мере их списания вне зависимости от
того, завершено производство или нет.
К косвенным расходам, связанным с
производством и продажей товаров, продукции, работ, услуг, согласно ст. 253 НК
РФ относятся:
· расходы, связанные с
изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, при обретением и(или) реализацией товаров (работ,
услуг, имущественных прав);
· расходы на содержание и
эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного
имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии (актуальном)
состоянии (для производства мебели нужны станки и оборудование. Станки и
оборудование могут ломаться, устаревать, это потребует затрат на их
усовершенствование.
· расходы на научные
исследования и опытно-конструкторские разработки. Но прежде, чем ее начать
производить ее нужно разработать: определиться с дизайном, собрать пробный
образец, протестировать, при необходимости внести коррективы, еще
протестировать и только, потом запустить в массовое производство.
Все это потребует расходов на материалы,
заниматься дизайном и тестированием будут люди, им нужно будет начислять
заработную плату, испытываться машина будет на оборудовании, которое будет
амортизироваться).
· прочие расходы, связанные
с производством и (или) реализацией (относятся расходы на оплату налогов и
сборов, расходы на обеспечение нормальных условий труда).
Расходы, связанные с производством и (или)
реализацией подразделяются:
· прямые материальные
затраты
· оплата труда основных
рабочих
· суммы прямых амортизационных
отчислений;
· прочие (все косвенные
затраты).
К косвенным расходам относятся также
услуги сторонних организаций, коммунальные платежи и др. Данные нормы НК РФ
отличают учет расходов от их отражения на счетах бухгалтерского учета, где
расходы учитываются по каждой партии выпущенной продукции.
Одним из элементов учетной политики
является формирование стоимости приобретенных материалов, которая может быть
различной из-за сумм НДС, уплаченных поставщикам. В налоговом учете расходы по
возмещению НДС из бюджета могут быть не приняты, если по каким-либо причинам
счет-фактура оформлена не верно. Эти же расходы организация не имеет права
включить в стоимость материалов. Однако и ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
позволяют включать не возмещаемые налоги по приобретенным активам в их
стоимость.
Состав материальных расходов, учитываемых
при налогообложении прибыли, регламентируется ст. 254 НК РФ. Вместе с тем п. 5
данной статьи установлено, что к материальным расходам в целях налогообложения
приравниваются потери от недостачи и (или) при хранении и транспортировке
товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных
Правительством РФ. Следовательно, для проверки достоверности включенных в
расходы стоимости сырья и материалов необходимо наличие какого-либо регистра,
отражающего формирование налоговой стоимости материалов.
Состав расходов на оплату труда основных рабочих
регламентируется ст. 255 НК РФ. В расходы на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления
и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и коллективными
договорами./ 16/
Амортизируемое имущество регламентируется
в ст. 256 НК РФ, в котором говорится, что амортизируемое имущество - в
российском налоговом законодательстве: часть имущества предприятия,
организации, предпринимателя, представленная в виде имущества, результатов
интеллектуальной деятельности, или иных объектов интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности,
используются им для извлечения дохода. В отличие от неамортизируемого имущества
его стоимость учитывается при налогообложении путем начисления амортизации.
Имущество признается амортизируемым, если его срок службы больше 12 месяцев и
его первоначальная стоимость более 40 000 рублей./12 /
Не подлежат амортизации следующие виды
амортизируемого имущества:
1. имущество бюджетных организаций,
кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности;
2. имущество некоммерческих
организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за
счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления
некоммерческой деятельности;
. имущество, приобретенное
(созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
. объекты внешнего благоустройства;
. имущество, приобретенное
(созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;
. приобретенные права на результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими
платежами в течение срока действия договора.
В соответствии со сроками полезного
использования амортизируемого имущества его распределяют по амортизационным
группам.
Амортизация имущества включает 2 группы:
. Основные средства
. Нематериальные активы
Не подлежит амортизации вода, земли и
другие ресурсы, ценные бумаги и объекты не завершенного строительства
Амортизационная группа - амортизация
имущества распределяется в соответствии его сроками полезного использования по
амортизационным группам
1. от 1 до 2-х лет
2. от 2 до 3-х лет
. от 3-5
. от 5-7
. от 7-10
. от 10-15
. от 15 - 20
. от 20-25
. от 25 до 30 лет
10. Свыше 30 лет/5 /
Полный перечень внереализационных расходов
содержится в статье 265 НК РФ. К этой группе расходов относятся расходы,
непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции.
Организация может взять кредит на расширение производства и расходы, по уплате
процентов будут относиться к внереализационным расходам. Производственная
организация может купить или выпустить в обращение ценные бумаги и тогда
расходы, связанные с приобретением и размещением ценных бумаг также будут
учтены в составе внереализационных.
4. Использование классификации расходов с целью
организации бухгалтерского управленческого учета
Важнейшей составной частью управленческого учета является
учет затрат и калькулирование себестоимости. Двадцатый век дал развитие
бюджетированию, учету затрат по центрам ответственности, стратегическому
управленческому учету.
Хочется представить мнение о соотношении «управленческого
учета» и «учета затрат». Точки зрения, различающей производственный и
управленческий учет, придерживаются К. Друри, С.А. Стуков и др. К. Друри
считает, что в системе производственного учета определяются только
производственные затраты для оценки стоимости готовой продукции, и это отвечает
требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета
является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц
внутри предприятия, которая необходима им для принятия правильных решений,
планирования, контроля и регулирования.
Цель данной главы подробнее разобраться с классификацией
затрат с целью организации управленческого учета на предприятиях. Ни для кого
не секрет что для управления недостаточно данных о величине затрат по
предприятию в целом. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных
по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия
продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.) Информация
по центрам ответственности необходима и важна для контроля и мотивации, о
переменных затратах - для соотношения выручки затрат и объемов, для принятия
решений выгодно ли производит ту или иную продукцию (работу, услугу).
Сведенья о затратах нужны менеджерам практически на всех
этапах разработки и принятий управленческих решений - выявления проблемной
ситуации, постановки цели; сбор всесторонней информации для изучения того или
иного вопроса, постановка условий для эффективного решения; разработка альтернатив
решения и выбора оптимального варианта; организации выполнения принятого
решения и контроля за его выполнением.
Затраты живого и овеществленного труда на производство и
реализацию продукции называют издержками производства или же затратами
производства. Они группируются по местам их возникновения, носителям, видам и
статьям расходов.
По месту возникновения затраты группируются по производствам,
цехам, бригадам, и многим другим структурным подразделениям. Эта группировка
позволяет определять затраты по центрам ответственности, рассчитать
производственную себестоимость и осуществлять контроль за их использованием.
Виды затрат продукции (работ, услуг) - это носители затрат.
По видам затраты делятся по экономически однородным элементам
и статьям калькуляции.
К каждой из подгрупп классификации расходов присущи свои
задачи. Для того, чтобы рассчитать себестоимость произведенной продукции и
определения полученной прибыли затраты делят по следующим видам:
· входящие и истекшие;
· основные и накладные;
· прямые и косвенные.
Производственные - входят в себестоимость продукции и
внепроизводственные (периодические затраты);
К производственным относятся: прямые материальные затраты,
прямые трудовые затраты, общепроизводственные расходы. К прямым материальным
затратам относятся затраты сырья и основных материалов. Величина прямых
материальных затрат определяется путем умножения количества материала на цену
единицы продукции. Прямые трудовые затраты включают затраты на оплату труда,
которые можно прямо отнести на определенный вид готовой продукции. Это оплата
труда основных рабочих, занятых непосредственно изготовлением готовой
продукции.
Общепроизводственные расходы включают все косвенные расходы,
представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством,
но которые нельзя прямо и экономично отнести на конкретные виды готовых
изделий. К общепроизводственным расходам относятся: вспомогательные материалы и
комплектующие детали; заработная плата вспомогательных рабочих; затраты на
содержание зданий цеха, страхование имущества, коммунальные услуги, арендная
плата, начисленный износ оборудования, аренда оборудования и другое./3/
· одноэлементные и комплексные
· текущие и единовременные.
Для функций контроля, налогообложения и регулирования
управленческий учет разделяет затраты регулируемые и нерегулируемые.
Регулируемые затраты являются предметом регулирования со стороны менеджера,
сфера ответственности которого связана с этими затратами./9/
Входящие затраты - это средства, ресурсы, которые были
приобретены, имеются в наличии и должны приносить доходы. /20/
Прямые затраты - материальные и прямые затраты на оплату
труда, их можно отнести непосредственно на определенные изделия. /20/
Основные расходы включают в себя затраты по всем видам
ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции. Накладные расходы
фирмы в свою очередь подразделяют на накладные общехозяйственные и накладные
общепроизводственные (расходы на организацию, обслуживание и управление
производством).
Общепроизводственные расходы смело можно поделить на:
· расходы по содержанию и эксплуатации
оборудования;
· общецеховые расходы на управление.
Расходов по содержанию и эксплуатации оборудования существует
огромное количество, каждое предприятие, согласно, своей учетной политике
применяет свои виды. Например: амортизация оборудования и транспортных средств,
энергетические затраты на оборудование, расходы на внутризаводские перевозки
материалов. полуфабрикатов, прочие расходы, связанные с использованием
оборудования.
В свою очередь общецеховые затраты это - расходы по
управлению цехом, затраты на профориентацию кадров, затраты на обеспечение
нормальных условий труда.
Периодические затраты - это затраты по которым нельзя
произвести инвентаризацию. Эти расходы не определяются объемом, а зависят от
длительности периода. Одноэлементные, затраты которые не могут быть разложены
на более мелкие однородные составляющие. Комплексные затраты состоят из
нескольких элементов./20/
Для принятия решений и планирования принято различать
следующие виды затрат:
· постоянные и переменные;
· затраты будущих периодов;
· затраты безвозвратного периода;
· вмененные затраты;
· придельные и приростные;
· планируемые и непланируемые;
· затраты по видам деятельности создающим и
не создающим добавленную стоимость.
· затраты на качество.
Переменные, постоянные, условно-постоянные эти виды затрат
возрастают или уменьшаются с изменениями в объемах производства. Они
обусловлены деловой активностью организации (объем производства и или
реализация продукции за отчетный период).
Переменные затраты в свою очередь, носят производственный и
непроизводственный характер. Так, переменные производственные расходы
характеризуют стоимость собственного продукта, ведь рынок интересует не
стоимость объекта, а стоимость продукта и затраты потребителя на его
потребление. Исходя из этого очевидно, что же включают в себя
непроизводственные переменные затраты, например, расходы на упаковку готовой
продукции, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, эти
затраты на прямую зависят от объемов производства.
Производственные прямые затраты не зависят от деловой
активности предприятия, и поэтому их называют постоянными. К ним можно отнести
расходы на рекламу, арендную плату.
Следующие виды издержек с которыми хочется разобраться это
дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или
продажи дополнительной партии продукции, иначе говоря их именуют приростными и
предельными. В них так же могут включаться и не включаться постоянные затраты.
Безвозвратные затраты являются бесполезными, это истекшие затраты, их нельзя
откорректировать ни одним вариантом. Сугубо управленческий характер носят
затраты которые именуют вмененные (воображаемые), эти затраты стоит
предусмотреть на предприятии, но их может и не быть.
Контроль за переменными затратами берут на себя предельные -
дополнительные затраты в расчете на единицу продукции, и приростные - возникают
в результате производства дополнительного количества продукции.
Для повышения качества продукции (работ, услуг) менеджеры
используют затраты на качество к ним относятся: превентивные - это затраты
понесенные для предотвращения ухудшения качества. Затраты оценки-затраты,
понесенные предприятием для обеспечения гарантии чтобы достичь нормативного
уровня качества. Так же затраты связанные с качеством относят на расходы
внешних (до поставки клиенту) и внутренних нарушений (после поставки продукции
клиенту.
Управленческий учет и расходы подчинены логической схеме
последовательного движения затрат производства от элемента расхода к месту возникновения
затрат и, наконец, к носителю затрат - калькуляционному объекту.
По сути дела, элементы расходов распадаются в учете на
многочисленные места, в которых они возникают, а затем их группируют в статьи
себестоимости и через калькулирование распределяют по носителям затрат -
калькуляционным объектам.
Связь (а) представляет собой первичную фазу отражения
расходов, в которой на основе информации из первичных документов группируют два
информационных массива: один - по элементам расходов, другой - по местам их
возникновения.
Связь (б) представляет собой вторичную фазу отражения
расходов, в которой на основе данных о производстве продукции, работ и услуг в
местах их возникновения происходит перегруппировка затрат на калькулирование
себестоимости продукции (работ, услуг).
Планирование и контроль затрат необходимо организовывать в
местах их возникновения - в центрах ответственности.
Для того чтобы система контроля затрат на предприятии была
эффективной, необходимо выделить центры ответственности, в которых формируются
затраты, классифицировать затраты, а затем пользоваться системой
управленческого учета.
Заключение
Главной задачей в данной курсовой работе являлось
рассмотрение классификации расходов в трех разных системах учета: финансовой,
налоговой, управленческой.
Ключевым объектом для любой системы учета являются затраты.
Затраты - это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности
организации за отчётный период производственных ресурсов. Выраженные в денежной
форме затраты на производство и реализацию продукции представляют собой
себестоимость продукции.
По написанию курсовой работы, можно сделать следующие выводы:
Во второй главе были рассмотрены виды затрат с точки зрения
бухгалтерского финансового учета. Всем известно, что финансовый учет
показывает, «как это было», а к примеру управленческий - «как это должно быть»,
поэтому зачастую управленческий учет и называют прогнозным. Одним из важных
участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и
определение ее себестоимости.
Известно, что в настоящие время общие правила формирования,
классификации, оценки и признания расходов установлены Положением по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утвержденным приказом
Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года., №33н. В котором сказано, что
расходы организации в зависимости от условий осуществления, характера и
направлений деятельности подразделяются на:
· на расходы по обычным видам деятельности;
· прочим расходам;
В Налоговом учете организации, затраты классифицируются в
соответствии с Налоговым кодексом РФ. Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Данные
формируются исключительно из данных бухгалтерского учета, следовательно, они
имеют тесную связь. Но также имеют и различия, так например в налоговом учете
отчисления на социальные нужды в отдельную группу не выделены и, поскольку, они
не включены в состав расходов на оплату труда, они включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в бухгалтерском в свою
очередь эти расходы входят в состав затрат по обычным видам деятельности и
выделены в отдельную группу.
Так же хотелось бы отметить, что за грубое нарушение расходов
применяется штраф по статье НК РФ.
В управленческом учете классификация затрат весьма
разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.
Анализ затрат помогает определить эффективность расходов,
уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как
применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как
регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень
прибыли.
Список литературы
1.
Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. М.: Финансы и статистика,
2011.-325 с.
.
Бабаева Ю.А, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева,
«Бухгалтерский учет». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г.-117 с.
3.
Бобоев М.У., «Классификация затрат на предприятиях», [Периодическая литература]
- «Управленческий учет» №3, 2010 г.
4.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет М.: Омега-Л., 2011 г.-533 с.
.
Википедия. Свободная энциклопедия - Режим доступа: /http://ru.wikipedia.org.
.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; под
ред. Н.Д. Эриашвили. - М.: Аудит, ЮНИТИ. 2010. - 473 с.
.
Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. «Современные тенденции развития управленческого
учета». М.: Финансы и статистика. 2011.-253 с.
.
Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: ИНФРА 2012., 174 с.
9.
Кеворкова Ж.А., кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной
деятельности ВЗФЭИ, к.э.н. «Особенности формирования доходов и расходов в
бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования», //Gaap.ru - [Электронный ресурс]
// -Режим доступа: http://gaap.ru/.2011.
10.
Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учет»., 2-изд. Издательско-торговая
корпорация «Дашков иК»., 2011-704 с.
.
Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. /
Под ред. Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2011. -507 с.
12.
НК РФ.2013.М.:Омега-Л.-751 с.
13.
Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового
учета) - М.: ИНФРА-М, 2011.-107 с.
. ПБУ 10/99
15.
Попова Л.В., Константинов В.А., Маслова И.А Управленческий учет и анализ с
практическими примерами. - М.: Дело и Сервис, 2012.-217 с./
16.
Пятов М.Л. «Учетная политика организации», Москва: Проспект, 2012 г.-170 с.
.
Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. - М.: Финансы и
статистика, 2008. - 223 с.
.
Усатова Л.В., Долгова Н.Л «Управление затратами предприятий, факторы их
формирования и типология в системе управленческого учета», [Периодическая
литература] «Управленческий учет» №10, 2012 г.
.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с
англ. - М.: Финансы и статистика, 2011.-416 с.
20.
Янковский Я.К., И.Ф. Мухарь Управленческий учет. - СПб.: Питер, 2011. - 368 с.
расход
калькулирование себестоимость затрата