Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2)

АННОТАЦИЯ

Бурцева Оксана Анатольевна, (6-41-16). Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2). - Озерск: филиал ЮУрГУ.

Объектом исследования в данной работе выступает бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта, ведущего производственно - хозяйственную деятельность и формирующего конечный экономический итог в виде финансового результата своей деятельности.

Предметом исследования в данной курсовой работе являются основные нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета, а также составление и предоставление отчетности в РФ.

Цель работы состоит в изучении понятия бухгалтерской финансовой отчётности, её видов и состава, порядка составления и представления, предъявляемых к ней требований, типовых форм отчётности, и наиболее подробно - одной из важнейших форм - Отчёта о прибылях и убытках.

В работе изучены действующие в настоящее время основные нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета, а также составление и предоставление отчетности в РФ.

В работе определены теоретические основы состава отчетности и требований к ее составлению, изучено нормативное регулирование бухгалтерской отчетности о финансовых результатах; выявлены требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности; освещаются теоретические аспекты содержания, структуры и порядка заполнения Отчета о прибылях и убытках; на примере предприятия МУП «Урал» рассмотрен порядок составления и заполнения Отчета о прибылях и убытках.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, практической части, заключения, библиографического списка.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Данные бухгалтерского учета отдельного предприятия представляют собой широкий спектр информации, отражающей каждый шаг, совершенный данным предприятием посредством действий своих управляющих, в той или иной сфере его деятельности.

Каждая совершенная операция с имуществом и обязательствами организации находит свое отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Для всех пользователей основным интересом всегда будет оставаться доходность и прибыльность предприятия, определяемые по финансовым результатам, полученным предприятием за отчетный период. Поэтому им в отчетности уделяется особое внимание.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Безусловно, интерес к данной форме отчетности не пропадет никогда. Поэтому изучение состава показателей, из которых складывается финансовый результат, и их отражения в Отчете о прибылях и убытках всегда остается актуальной темой.

Целью данной курсовой работы является изучение понятия бухгалтерской финансовой отчётности, её видов и состава, порядка составления и представления, предъявляемых к ней требований, типовых форм отчётности, и наиболее подробно - одной из важнейших форм - отчёта о прибылях и убытках. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·Определить теоретические основы состава отчетности и требований к ее составлению;

·Изучить нормативное регулирование бухгалтерской отчетности о финансовых результатах;

·Выявить требования предъявляемые к бухгалтерской отчетности;

·Рассмотреть теоретические аспекты содержания, структуры и порядка заполнения Отчета о прибылях и убытках;

·Раскрыть составление Отчета о прибылях и убытках на примере МУП «Урал».

Объектом изучения выступает бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта, ведущего производственно - хозяйственную деятельность и формирующего конечный экономический итог в виде финансового результата своей деятельности. Предметом изучения является содержание и техника составления Отчета о прибылях и убытках в теории и на практике применительно к изучаемому объекту. Правовой основой работы являются основные нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета, а также составление и предоставление отчетности в РФ. Информационной основой данной работы являются труды российских специалистов в области бухгалтерского учета, а также публикации в специализированных периодических изданиях. В процессе работы применялись следующие общенаучные методы: индукция, дедукция, наблюдение, сравнение, монографический, экономический анализ, использовались процессный и системный подходы. Объем и структура работы. Курсовая работа содержит введение, три главы, практическую часть, заключение, библиографический список.

1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВА ОТЧЕТНОСТИ И ТРЕБОВАНИЙ К ЕЕ СОСТАВЛЕНИЮ

Показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов отчетности можно сгруппировать следующим образом:

·оперативная;

·бухгалтерская;

·статистическая.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета, которые собираются на определенную дату за короткие промежутки времени. По показателям оперативной отчетности руководители различных структурных подразделений организации осуществляют управление производством. Формы оперативной отчетности не регламентируются на уровне государства и разрабатываются самой организацией в зависимости от нужд управления.

Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета и является обобщающей отчетностью деятельности организации.

.1Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основной целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление достоверной и полной информации заинтересованным пользователям о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (Отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Классификация отчетности осуществляется по следующим пунктам:

По видам:

·оперативная;

·бухгалтерская;

·статистическая.

По периодичности составления:

·промежуточная (периодическая);

·годовая.

По степени обобщения отчетных данных:

·первичная;

·сводная (консолидированная).

По видам пользователей:

·внутренняя;

·внешняя.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

При составлении бухгалтерской отчетности используются такие основные понятия, как:

отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» утверждение бухгалтерского баланса обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ входит в компетенцию общего собрания участников (акционеров).

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28.11.96 г. №101.

Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99г. №43н.

Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

·Бухгалтерский баланс (форма №1);

·Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

·Бухгалтерский баланс (форма №1);

·Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

·Отчет об изменениях капитала (форма №3);

·Отчет о движении денежных средств (форма №4);

·Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

·Пояснительную записку;

·Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), Пояснительную записку.

Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг.

Внутренняя отчетность составляется для нужд управленческого персонала различных уровней.

Внешняя (финансовая, налоговая, статистическая) - для удовлетворения потребностей заинтересованных внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды.

Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п.

Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары.

Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.

Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране.

Общественность - это весьма аморфная группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

В связи с широким кругом потребителей информации возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.

1.2Качественные характеристики финансовой информации

Правильность принимаемых решений и надежность выводов, полученных пользователями на основе бухгалтерских данных, определяется качеством информации, формируемой в рамках бухгалтерской системы и представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К качественным характеристикам информации относятся:

·понятность;

·уместность;

·сопоставимость;

·надежность.

Понятность является основным качеством информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под понятностью определяется доступность информации для понимания пользователями.

Уместность. Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения на ее основе. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая оценить прошлые, настоящие и будущие события.

Сопоставимость информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности с предшествующими периодами, по отношению к другим компаниям.

Надёжность (достоверность) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.

Надежность раскрывается через пять качественных характеристик:

·правдивое представление;

·нейтральность;

·осмотрительность;

·преобладание сущности над формой;

·полнота.

Правдивое представление означает, что информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности.

Под нейтральностью понимается ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей; одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Осмотрительность является очень важным требованием, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли.

Приоритет содержания над формой - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму.

В то же время необходимо учитывать своевременность информации, которая связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации.

1.3Элементы, формируемые в бухгалтерском учете и отчетности

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе, являются:

·имущество;

·кредиторская задолженность;

·капитал.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в Отчете о прибылях и убытках, являются:

·доходы организации;

·расходы организации.

Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в Отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Имущество - хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Кредиторская задолженность - существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Капитал - остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников).

Для признания в финансовой отчетности имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критериям.

. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности.

. Принятие решения о включении объекта в Бухгалтерский баланс или Отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.

. Имущество признается в Бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в Бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

. Кредиторская задолженность признается в Бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

. Доходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.

В расходы отчетного периода в Отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы. Расходы также признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества.

1.4 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности о финансовых результатах

Бухгалтерская отчётность занимает важное место, так как на основе её результатов принимаются управленческие решения на предприятиях. Но правильность этих решений будет зависеть от того, насколько правильно и достоверно составлена отчётность. В связи с этим правила составления и представления бухгалтерской отчётности регламентируются на законодательном уровне.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:

·Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

·«Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99 (п.6 и п.37, раздел VIII)

·Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 04.12.2012).

Общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчётности, представлены Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Законом дано определение бухгалтерской отчетности, под которой понимают информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Основным Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требовании, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Оно определяет также правила оценки статей бухгалтерской отчетности и состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности.

Методика учета и отражения в отчетности отдельных операций устанавливается Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 04.12.2012), Приказом Минфина России от 30.12.96, в ред. от 12.05.1999 N 36н, от 24.12.2010 N 187н, с изм., внесенными Приказом Минфина России от 14.09.2012 N 126н, «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской финансовой отчетности, дополняющая информацию, представленную в балансе (Приложение 1) лишь в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отражая в отчете о прибылях и убытках различные виды доходов и расходов, бухгалтер должен руководствоваться следующими нормативными документами:

. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями и дополнениями от: 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.).

Положение включает пять разделов: общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями и дополнениями от: 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.).

Положение включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (с изменениями и дополнениями от: 11 февраля 2008 г., 25 октября, 24 декабря 2010г.)

Все величины в отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года.

форма отчётность прибыль убыток

1.5Требования к бухгалтерской отчетности

Общие требования по составлению бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном Приказом Министерства финансов РФ 06.07.99 г. №43н.

Согласно положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные показатели аналогичного характера или назначения могут объединяться с другими в Бухгалтерском балансе, Отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в Приложениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках или Пояснительной записке).

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Как минимум, организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в Отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99.

Организация при составлении Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, эта статья (строка, графа) прочеркивается.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика так же должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49(по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. №07-01-389-95 Приказ в государственной регистрации не нуждается).

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Содержание и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в Бухгалтерском балансе, могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Согласно, Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Приложениями являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде пояснительной записки).

Аудиторское заключение предоставляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

В новом законе даны более четкие определения отчетного периода составления такой отчетности. Исключены такие понятия, как «месячная» и «квартальная промежуточная отчетность», так как вся отчетность составляется нарастающим итогом.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно.

Организации представляют налоговым органам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Минфин предлагает внести изменения в Закон № 402-ФЗ:

1.Повышается уровень ответственности уполномоченных лиц

2.Вводятся новые понятия:

·мнимого объекта учета, как несуществующего;

·притворного объекта учета, как отраженного в бухгалтерском учете вместо другого объекта.

Такие объекты искажают показатели бухгалтерской отчетности, и запрет их отражения в учете на законодательном уровне должен обеспечить соблюдение одного из главных принципов бухгалтерского учета - формирование достоверной и надежной информации о финансовом положении и финансовом результате деятельности компании.

2ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА № 2)

.1Понятие и виды финансовых результатов

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщённом виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведённых затрат. Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесённых затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщённого стоимостного учёта всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесённых затрат и т. п., а также с действующим порядком её налогового регулирования.

Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно использовать по следующим признакам.

По отрасли деятельности:

·Прибыль от производственной деятельности;

·Прибыль от торговой деятельности;

·Прибыль от оказания услуг и т. д.

Такое деление прибыли связано с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учёт затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.

Ведение раздельного учёта доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчёта, повышает точность и достоверность расчётов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учёта.

По видам деятельности:

·Прибыль от основной деятельности;

·Прибыль от инвестиционной деятельности;

·Прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия. Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции. Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).

По источникам формирования:

·Прибыль от реализации продукции;

·Прочие поступления.

·Прибыль от реализации продукции является основным её видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности.

По составу элементов, формирующих прибыль:

·Маржинальная прибыль;

·Валовая прибыль;

·Чистая прибыль.

Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат. Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

По характеру налогообложения:

·Прибыль, подлежащая налогообложению;

·Прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

По влиянию информационного процесса:

·Номинальная прибыль;

·Реальная прибыль.

·Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

По периоду формирования:

·Прибыль предшествующего периода;

·Прибыль отчетного периода;

·Прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.

По итоговому результату:

·Положительная прибыль;

·Отрицательная прибыль (убыток).

.2 Содержание и значение Отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью финансовой отчетности. Основное назначение - информирование пользователей об эффективности деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (квартал, год и т.д.) и то, каким образом она получила прибыли и убытки - то есть путем сопоставления доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н) - Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках содержит данные о доходах и расходах организации, сопоставление которых свидетельствует о положительном или отрицательном финансовом результате.

В соответствии с приказами Минфина РФ от 18.09.2006 №115н и №116н произошло объединение операционных и внереализационных доходов и расходов. Теперь доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

·доходы и расходы от обычных видов деятельности;

·прочие доходы и расходы.

Из новой редакции ПБУ 9/99 "Доходы организации" теперь четко следует, что все доходы, отличные от доходов, полученных от обычных видов деятельности, являются прочими поступлениями. То есть к ним относятся те, которые не являются выручкой от продажи продукции и товаров или поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг. Аналогично классифицируются расходы организации согласно новой редакции ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Также к прочим доходам и расходам теперь относятся чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Чрезвычайные доходы включают страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Нормативные акты также устанавливают перечень числовых показателей, которые должны содержаться в Отчете о прибылях и убытках:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

·выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

·себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

·валовая прибыль;

·коммерческие расходы;

·управленческие расходы;

·прибыль/убыток от продаж;

Прочие доходы и расходы:

·проценты к получению;

·проценты к уплате;

·доходы от участия в других организациях;

·прочие доходы;

·прочие расходы;

·прибыль/убыток до налогообложения;

·налог на прибыль и иные обязательные платежи;

·чистая прибыль/убыток отчетного года.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:

.дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

2.проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;

.выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При оценки доходности используют показатели: прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности и влияющие на них факторы. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

2.3 Структура и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках

Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации. На этом этапе в формы отчетности необходимо перенести сальдо по соответствующим счетам (суммы оборотов) или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Составляя отчет, необходимо иметь в виду следующее:

·все данные в отчете показываются нарастающим итогом с начала года;

·существенные показатели в отчетности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчетности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются).

Строка 2110 "Выручка". По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

·поступления от продажи продукции;

·поступления от продажи товаров;

·поступления за выполненные работы;

·поступления за оказанные услуги;

·арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

·лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

·поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

·другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Заметим, что сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

·НДС;

·акцизов;

·вывозных таможенных пошлин;

·иных аналогичных обязательных платежей.

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи".

Заметим, что с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99, а также могут не применять ПБУ 2/2008 (п. 12 ПБУ 9/99, п. 1 Приложения к Приказу Минфина России от 08.11.2010 N 144н).

Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90.

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке "Выручка" дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Строка 2110 "Выручка" = Оборот по кредиту субсчета 90-1 - Оборот по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и 90-5

Строка 2120 "Себестоимость продаж". По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008):

·расходы, связанные с изготовлением продукции;

·расходы, связанные с приобретением товаров;

·расходы, связанные с выполнением работ;

·расходы, связанные с оказанием услуг;

·расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

·расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

·расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);

·суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);

·иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

·могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

·в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:

·расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);

·если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (например, расходы на получение лицензии на занятие определенным видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия);

·если организацией - субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, выручка от продажи продукции и товаров признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44, а также оборот по кредиту счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке 2120 "Себестоимость продаж" вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Строка 2120 "Себестоимость ¦продаж" = Оборот по дт субсчета 90-2 - Оборот по дт субсчета 90-2 и кредиту счета 44 - Оборот по дт субсчета 90-2 и кредиту счета 26.

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)". По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (п. 23 ПБУ 4/99)).

Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" = Строка 2110 "Выручка" - Строка 2120 "Себестоимость продаж"

Строка 2210 "Коммерческие расходы". По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

·на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

·на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

·на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

·на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

·на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

·на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

·на проведение анализов продукции при ее отпуске;

·на рекламу;

·на представительские расходы;

·на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

·на оплату труда в торговых организациях;

·на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

·на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

·на хранение и подработку товаров;

·на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

·на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

·на содержание заготовительных и приемных пунктов;

·на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;

·другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2210 "Коммерческие расходы" = Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 44.

Строка 2220 "Управленческие расходы". По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

·административно-управленческие расходы;

·на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

·амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

·арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

·расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

·налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

·другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

·списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

·включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Если в Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности, то:

Строка 2220 "Управленческие расходы" = Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 26

Если в Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг, то:

Строка 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и = прочерк.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж". По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" = Остаток счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях". По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

·суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

·стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 (аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

Строка 2320 "Проценты к получению". По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

·проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

·проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

·проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

·проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 4 ПБУ 9/99).

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2320 "Проценты к получению" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 (аналитический счет учета процентов к получению).

Строка 2330 "Проценты к уплате". По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):

·проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;

·дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

С годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008, пп. "б" п. 6 Приложения к Приказу Минфина России от 08.11.2010 N 144н).

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2330 "Проценты к уплате" = Оборот по дебету субсчета 91-2 (аналитический счет учета процентов к уплате).

Строка 2340 "Прочие доходы". По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению", к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 20/03):

·поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

·поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

·поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

·прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

·поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·положительные курсовые разницы;

·часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;

·поступления от операций с тарой;

·суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

·суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

·суммы дооценки финансовых вложений;

·отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

·иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Заметим, что сумма прочих доходов указывается в Отчете о прибылях и убытках без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99):

·НДС;

·акцизов;

·вывозных таможенных пошлин;

·иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.

Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):

·правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

·доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

·Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

·Строка 2340 "Прочие доходы" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 <*> - Оборот по дебету субсчета 91-2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей

·Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

·Строка 2340 "Прочие доходы" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 в части прочих доходов, которые не сальдируются <*> - Оборот по дебету субсчета 91-2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей + Положительное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сальдируются .

Строка 2350 "Прочие расходы". По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 21, 41 ПБУ 14/2007, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000, п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008, п. 15 ПБУ 2/2008, п. 14 ПБУ 20/03, п. 14, абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010):

·расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

·расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

·расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

·расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

·остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

·расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

·отчисления в оценочные резервы;

·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·возмещение причиненных организацией убытков;

·убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;

·суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

·отрицательные курсовые разницы;

·часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;

·сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

·сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

·убыток от обесценения НМА;

·сумма уценки финансовых вложений;

·перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

·расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

·расходы по операциям с тарой;

·расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

·расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

·расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

·суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

·расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

·дополнительные расходы по займам;

·расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);

·убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;

·иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:

·расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

·возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Прочие расходы могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

·правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

·доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" = Оборот по дебету субсчета 91-2.

Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" = Оборот по дебету субсчета 91-2 в части прочих расходов, которые не сальдируются <*> + Отрицательное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сальдируются.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения". По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = (Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + строка 2320 "Проценты к получению" + строка 2340 "Прочие доходы") - (Строка 2330 "Проценты к уплате" + строка 2350 "Прочие расходы"), при этом должно соблюдаться равенство:

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = Остаток счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль". По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Рассмотрим определяется текущий налог на прибыль.

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках (п. 25 ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о прибылях и убытках. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль. Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибылях и убытках). Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль). Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках). Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль. Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"). Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль. Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках). Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" = Оборот по счету 99, аналитический счет учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (+;-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99, аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов (+;-) Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (+;-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или, что то же самое: Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" = (Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" x 20%) (+;-) Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (+;-) Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" (+;-) Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

3СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА ПРИМЕРЕ МУП «УРАЛ»

3.1Организационно - экономическая характеристика предприятия МУП «УРАЛ»

. Основные сведения об организации.

Муниципальное унитарное предприятие «Урал», 456780, г. Озерск, Челябинская область, ул. Октябрьская, 24.

Дата государственной регистрации: «31» марта 1992г. № 425 Администрация г. Челябинск-65; перерегистрация № 433 от «19» февраля 1996г. Администрацией ЗАТО города Озерска, Челябинской области

ОГРН: 1027401181774 от 24.11.2002г.

ИНН: 7422001446

КПП: 742201001 (до 31.12.2012г.)

Зарегистрировано в ИФНС России № 7422 по г. Озерску, Челябинской области «19» января 1994г.

Организация не подлежит обязательному аудиту, так как не подпадает под критерий, установленный статьей 7 Федерального закона от 07.08. 2001 г .№ 119 -ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Бухгалтерская отчетность Муниципального унитарного предприятия сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности и Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», действующего по 31 декабря 2012 г включительно.

Существенных отступлений от правил ведения бухгалтерского учета в 2012 г. не возникало.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 28 человек.

Основной вид деятельности МУП «Урал» - деятельность гостиниц без ресторанов.

Предприятие действует в соответствии с Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изменениями и дополнениями).

Учредителем МУП «Урал» является Администрация г. Озерска, Челябинской области, 456784, г. Озерск, Челябинская область, ул. Ленина, 30А.

Бухгалтерский учет в организации осуществляет бухгалтерская служба возглавляемая главным бухгалтером

Деятельность предприятия осуществлялась на протяжении всего периода 2012 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

. Выручка (доходы) от реализации

Доходы от обычных видов деятельности:

·доходы, полученные от оказания деятельности гостиничного комплекса (проживание, бронь, прокат и т.д.);

·доходы, полученные от предприятий всех форм собственности в виде платы за аренду.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции определялась по отгрузке.

. Расходы, связанные с реализацией

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с выполненными работами, оказанными услугами.

. Сведения об учетной политике организации.

Положение по учетной политике, применяемой предприятием, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», действовавшего по 31 декабря 2012 г включительно, и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Учетная политика предприятия утверждена Приказом № П-34 от 30 декабря 2011 г.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета:

.Бухгалтерский учет в организации осуществляет бухгалтерская служба под руководством главного бухгалтера.

.Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых амортизационные группы ,утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г № 1.

.Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

.Активы которые отвечают критериям основных средств стоимостью не более 40000 руб.списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

.Отпуск и списание материалов производится по методу средней себестоимости.

.Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство»

.Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузки.

Учетная политика для целей налогового учета:

.Налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.

.В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль предприятие применяет метод начисления.

.По амортизированному имуществу амортизация начисляется линейным способом.

.Активы которые отвечают критериям основных средств стоимостью не более 40000 руб. списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

.Уплата НДС и налога на прибыль производится по итогам отчетного периода т.е. по кварталам.

По данным бухгалтерского учета за 2012 г. предприятие получило выручку от оказания деятельности гостиничного комплекса в сумме 295 000 тыс. руб., в том числе НДС 45 000 тыс. руб. Сумма расходов на рекламу составила 25 000 тыс. руб., причем в пределах норматива - только 3000 тыс. руб. Предприятие получало кредиты на приобретение основных средств. Сумма процентов по кредитам, начисленных до постановки объектов на баланс, составляет 10 000 тыс. руб. Фонд оплаты труда за отчетный период - 50 000 тыс. руб., страховые взносы - 17 800 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации - 78 000 тыс. руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 95 000 тыс. руб.

По итогам 2012 года у организации образовались следующие операционные и внереализационные расходы:

-проценты по кредиту - 15 000 тыс. руб.;

-излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 тыс. руб.;

-списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу - 30 000 тыс. руб.;

-налог на имущество - 5000 тыс. руб.

Основные технико-экономические показатели предприятия представлены в Таблице 1.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели

Содержание операцииДебетКредитСумма, тыс. руб.Отражена выручка от выполнения работ6290-1295000Начислен НДС с выручки90-368-245000Начислены расходы на рекламу207625000На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (22 000 х 24/100)9968 Расчеты по налогу на прибыль5280Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета200278000На сумму разницы по амортизационным отчислениям списана часть отложенного налогового обязательства (17 000 х 24/100)68 Расчеты по налогу на прибыль774080Начислены проценты по кредиту до момента принятия объекта к учету087610000На сумму процентов по кредиту, включаемых в налоговом учете в состав внереализационных расходов (10 000 х 24/100)68 Расчеты по налогу на прибыль772400Начислены заработная плата и единый социальный налог2070, 69, 76217800Списана себестоимость оказанных услуг90-220320800Выявлен финансовый результат от реализации услуг (убыток)9990-970800Начислены проценты по кредиту после принятия объекта к учету91-27615000Оприходованы излишки материалов при инвентаризации1091-12000Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу9891-130000На сумму списанных доходов будущих периодов отражено списание отложенного налогового актива (30000 х 24/100)68 Расчеты по налогу на прибыль097200Начислен налог на имущество91-268 Расчеты по налогу на имущество5000Списано сальдо прочих доходов и расходов91-99912000На сумму убытка по данным бухгалтерского учета начислен условный доход по налогу на прибыль (58 800 х 24/100)68 Расчеты по налогу на прибыль9914112На сумму убытка по данным налогового учета сформирован отложенный налоговый актив (93800 х 24/100)0968 Расчеты по налогу на прибыль22512

Убыток по данным налогового учета получен следующим образом: 295 000 - 45 000 - 3000 - 95 000 - 217 800 - 10 000 - 15 000 + 2000 - 5000 = 93 800 руб.

Итого: убыток по данным бухгалтерского учета равен 295000-45000-(25000+78000+217800)+2000+30000-15000-5000= 58 800 руб., постоянные налоговые обязательства - 5280 руб., отложенные налоговые активы - 15 312 руб. (22 512 - 7200), отложенные налоговые обязательства - 6480 руб. (4080 + 2400).

Заполним на основе полученных данных Отчет о прибылях и убытках - Таблица 2.

Таблица 2 - Форма отчета о прибылях и убытках

ЗаЯнварь-декабрьЗаЯнварь-декабрьПояснения 1Наименование показателя 2Код2012г.32011г.4Выручка 52110250000600000Себестоимость продаж2120(320800)(30000)Валовая прибыль (убыток)2100(70800)300000Коммерческие расходы2210(-)(-)Управленческие расходы2220(-)(213800)Прибыль (убыток) от продаж2200(70800)86200Доходы от участия в других организациях2310--Проценты к получению2320--Проценты к уплате2330(15000)(-)Прочие доходы234032000-Прочие расходы2350(5000)(-)Прибыль (убыток) до налогообложения2300(58800)86200Текущий налог на прибыль2410(-)(-)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)242152801680Изменение отложенных налоговых обязательств2430(6480)(31680)Изменение отложенных налоговых активов2450153129312Прочее2460Чистая прибыль (убыток)2400(49968)63832

Форма 0710002 с. 2

ЗаЯнварь-декабрьЗаЯнварь-декабрьПояснения 1Наименование показателя 22012г.320г.4СПРАВОЧНО2510Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаРезультат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2520Совокупный финансовый результат периода 62500(49968)63832Базовая прибыль (убыток) на акцию2900Разводненная прибыль (убыток) на акцию2910Примечания

. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

. Указывается отчетный период.

. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = (-14 112) + 5280 (строка 280) + 15 312 (строка 240) - 6480 (строка 250) = 0.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = (58800)-(15312-6480)=(49968)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Отчет о прибылях и убытках является неотъемлемой частью финансовой отчетности и содержит в себе показатели, формирующие конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) за отчетный период.

Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:

.дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

5.проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;

.выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Данная курсовая работа посвящена теоретическим вопросам изучения понятия бухгалтерской финансовой отчётности, её видов и состава, порядка составления и представления, предъявляемых к ней требований, типовых форм отчётности, и наиболее подробно - одной из важнейших форм - отчёта о прибылях и убытках.

Курсовая работа состоит из трех глав.

В первой главе определены теоретические основы состава отчетности и требований к ее составлению, изучено нормативное регулирование бухгалтерской отчетности о финансовых результатах; выявлены требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в курсовой работе определено, что бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Основной целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление достоверной и полной информации заинтересованным пользователям о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовомположении (Отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99г. №43н. Общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчётности, представлены Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Во второй главе освещаются теоретическим аспектам содержания, структуры и порядка заполнения Отчета о прибылях и убытках.

В ходе работы выяснено, что финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (квартал, год и т.д.) и то, каким образом она получила прибыли и убытки - то есть путем сопоставления доходов и расходов.

Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью финансовой отчетности. Основное назначение - информирование пользователей об эффективности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации. В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

Подробно рассмотрена структура и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках.

Третья глава посвящена практической части. На примере предприятия МУП «Урал» рассмотрен порядок составления и заполнения Отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, изучив структуру и содержание Отчета о прибылях и убытках, рассмотрев технику его составления и применив это на практике, цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность темы, были достигнуты.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г., 27, 31 декабря 2005 г., 5 января 2006 г.).

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г.).

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп. от 23 июня, 08, 23 декабря 2003 г., 08 ноября 2004 г., 02 июня 2005 г.)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н.

Приказ Министерства финансов от 22.07.03 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ №1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. №60-н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ№4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43-н.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах»ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. №5н).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №92н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49.

Годовой отчет - 2012: справочное пособие/ С.В. Разгулин, А.И. Косолапов, О.В. Денисевич. - М.: Издательство «Главбух», 2012.

23Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет для ссузов: учебное пособие/В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 476 с.

Ефремова, Т.М. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие/ Т.М.Ефремов.-М.:КНОРУС, 2010.-184с.

25Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ Н.П. Кондраков.. - М.: ИНФРА-М, 2006.

26Пожидаева, Т. А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ Т.А.Пожидаева. - М.:КНОРУС, 2010. - 400с.

Соколова, Е.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие/ Е.С. Соколова, Л.И. Егорова, К.К. Арабян. - М., 2006.-136с.

Янданова, Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: практическое руководство / Ц.Н. Янданова, С.М. Бычкова. - М.: Эксмо, 2008.-111с.