76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» выданы из кассы депонированная заработная плата, денежные средства по исполнительным документам.
Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруются раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.
Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы (приложение 2). В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.
Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах. Второй (отрывной) экземпляр кассир ежедневно после выведения результатов за день передаёт в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях (приложение 3). К отчёту прилагаются все поступившие за день документы.
Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса», отражаются в журнале-ордере № 1 - АПК, обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах (№ 2 - АПК, 7 - АПК и др.) и контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала ордера № 1 - АПК и ведомости № 1 служат отчеты кассира; каждому отчету в регистрах отводится одна строка.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 с учетом суммы начального сальдо в ведомости выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца; его сверяют с остатком в кассовой книге. Итоги кредитовых оборотов из журнала-ордера № 1 за месяц переносят в Главную книгу (приложение 4).
В ОАО «Подъем» не используются типовая форма журнала-ордера № 1. Обобщение данных первичных документов производится в произвольной форме, затем заполняется Главная книга.
Не реже одного раза в месяц на предприятии проводят ревизию кассы с обязательным полным пересчётом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Ревизия проводится комиссией в присутствии кассира; ее состав назначается приказом руководителя. При этом пересчитываются наличные деньги в кассе, их количество сверяется с учетными данными. Результаты оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств, который подписывают все члены комиссии и кассир. На оборотной стороне кассир пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных в ходе проверки, а руководитель принимает решение по ее результатам. Выявленные излишки денежных средств приходуются проводкой Д50 «Касса», К91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи подлежат взысканию с кассира, оформляются следующими записями: Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К50 «Касса»; Д73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», К94.
Сельскохозяйственные организации хранят свободные денежные средства на расчетных счетах. ОАО «Подъем» имеет расчетный счет в Тамбовском РФ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» №3349/2 г. Тамбов. Через этот банк осуществляются операции по безналичному расчёту. Безналичными называют расчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных требований.
На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Так наличные деньги из кассы ОАО «Подъем» вносит на расчетный счет на основании объявление на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.
Платежи со счета производятся на основании распорядительных документов хозяйств и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения. По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги. По платежному требованию банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации (приложение 5). В платежном поручении указано наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа.
Для контроля за движение денежных средств на счете в банке и для отражения этих операций в учете хозяйство получает из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указаны все суммы поступлений и платежей. Бухгалтерия хозяйства в день поступления из банка выписки проверяет соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчётно-платёжным документам.
Для учёта наличия и движения денежных средств на расчетном счёте в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счёт 51 «Расчётный счёт». Начальное сальдо по дебету отражает наличие денежных средств на расчётном счёте на начало отчетного периода, оборот по дебету - зачисление средств на расчётный счёт, оборот по кредиту - перечисления другим организациям или получение наличных из банка.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в организациях используется журнал-ордер №2-АПК. Обороты по дебету счета 51 записываются в ведомости №2. Основанием для заполнения этих регистров являются выписки с расчетного счета. В ведомости № 2 показывают остаток денежных средств на расчетном счете на начало и конец месяца. После сверки дебетовых и кредитовых оборотов по счету 51 кредитовый оборот из журнала - ордере №2-АПК переносят в Главную книгу.
В ОАО «Подъем» не используются журнал-ордер № 2 и ведомость №2. Данные из выписок банка переносят в Главную книгу.
Организации могут иметь валютные счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Каждый валютный счет ведется в одной конвертируемой валюте. При зачислении на счет и списании другой валюты банк производит автоматически конверсию валют по курсу валютного рынка с взиманием платы за эту операцию.
Для учета операций по валютному счету в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету его отражают поступление денежных средств на валютный счет, по кредиту списание денежных средств. Записи производятся на основе получаемых из банка выписок с валютного счета. Регистром учета операций по счету 52 является журнал-ордер, который ведется аналогично журналу-ордеру по счету 51.
Расчеты сельскохозяйственных организаций с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться при помощи чеков и аккредитивов. Наличие и движение денежных средств по чековым книжкам, аккредитивам учитываются на синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках».
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме, чеками и иными платежными документами регламентируется законами РФ, нормативными актами ЦБ РФ и правилами кредитных организаций.
ОАО «Подъем» не имеет валютных и специальных счетов.
При проведении аудиторской проверки аудитору следует проверить ведение учёта денежных средств в соответствии с нормативными документами, а также остатки по счетам денежных средств - их реальное существование, правильное отражение и представление в отчётности в полном объёме и с использованием соответствующей учётной политики.
Аудитор должен выполнить следующие аудиторские процедуры:
получение перечня банковских счетов и согласование остатка средств, показанного в балансе по статьям «Расчётные счета» и «Прочие денежные средства», с банковскими выписками;
оценка правильности бухгалтерских записей по учёту средств на счетах банка;
проверка порядка ведения учёта и документального оформления кассовых операций.
проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным синтетического учёта, а также соблюдения организацией требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, лимита хранения наличных денег в кассе; порядка расчётов наличными деньгами с юридическими лицами, установленного законодательством;
оценка правильности учёта прочих денежных средств.
3. Учет и аудит расчетных операций
У сельскохозяйственных предприятий расчетные взаимоотношения могут возникать с разнообразными организациями по различным платежам, а также с различными предприятиями и объединениями. Таким образом, расчетные взаимоотношения сельскохозяйственных предприятий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и т.д. Для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета раздела 6 Плана счетов «Расчёты».
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. Оборот по дебету счёта показывает суммы оплат, списаний и зачётов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчётном месяце. Оборот по кредиту счёта отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг за отчётный месяц. По кредиту счета 60 отражают стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов:
«Оборудование к установке» - приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование;
«Вложения во внеобороные активы» - приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству;
«Животные на выращивании и откорме» - начислена задолженность за приобретенных животных у других организаций и услуги по их доставке;
«Материалы»- приняты к оплате счета поставщиков за поступившие материалы;
«Основное производство» - подрядчиками выполнены работы основному производству;
«Вспомогательные производства» - подрядчиками выполнены работы, оказаны услуги вспомогательному производству;
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- организацией выявлены несоответствия стоимости продукции по договору.
«Касса», 51 «Расчетные счета» возврат излишне оплаченных сумм или ранее полученных авансов.
По дебету счета 60 отражают операции в корреспонденции с кредитом счетов:
«Расчетные счета» - оплачены счета поставщиков, выдан аванс или предварительная оплата с расчетного счета;
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» то же, выданными банком для этой цели краткосрочными или долгосрочными кредитами;
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» произведен зачет предварительно выданных авансов;
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - осуществлен зачет взаимных требований.
Для учета операций по счету 60 предназначен журнал-ордер №6-АПК, который открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. В журнале-ордере №6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнале-ордере, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.
Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в левой стороне журнала-ордера №6-АПК по кредиту 60, записи производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей, затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и другим. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги и другим списаниям. При записи по дебету указываются кредитуемые счета.
При продаже продукции ОАО «Подъем» все расчеты с покупателями за проданную продукцию учитывает на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих организаций и покупателей за проданную им продукцию, по кредиту - погашение этой задолженности.
Аналитический учет расчетов с покупателями ведут в разрезе каждого покупателя отдельно. Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер №11-АПК (приложение 6).
В ОАО «Подъем» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками ведется в произвольной форме.
Особенности сельскохозяйственного производства (например, сезонность) вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования в виде банковских кредитов. Для учета задолженности по кредитам и займам хозяйство использует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета пассивные. По кредиту отражают получение кредитов и займов, т.е. увеличение задолженности по кредитам и займам, а по дебету - погашение кредитов и займов.
Аналитический учет кредитов и займов организуется по их видам, срокам, кредитным организациям. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных кредитов и займов. Синтетический учет ведется в журнале - ордере № 4 - АПК на основании выписок банка. Журнал открывают на месяц. После подведения итогов и их сверки итоговые данные журнала-ордера № 4 переносят в Главную книгу. В ОАО «Подъем» вместо типовой формы журнала - ордера используют произвольную форму записи.
Сельскохозяйственные предприятия производят платежи в бюджет: единый сельскохозяйственный налог, плата за землю; суммы налогов, удержанные из заработной платы рабочих и служащих; и другие. Все перечисленные виды расчетов учитывают на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету - задолженность финансовых органов в пользу хозяйства, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов и сборов. Для ведения аналитического учета операций, связанных с налогами и сборами, открывают ведомости № 32 - АПК, 37 - АПК. Ведомость № 32 - АПК предназначена для учета НДС по счетам 19 и 68, ее открывают на месяц. Операции по счетам отражают в соответствующих разделах по каждому расчетному документу с группировкой данных по субсчетам. По каждому субсчету отражают остатки на начало и конец месяца. Дебетовые и кредитовые обороты расшифровывают по корреспондирующим счетам. В конце месяца подсчитывают итоги и выводят сальдо по каждому аналитическому счету и по субсчетам.
Аналитический учет расчетов с бюджетом (кроме НДС) ежемесячно ведут в ведомости № 37 - АПК, в которой предусмотрены соответствующие разделы по видам расчетов. При открытии ведомости записывают дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца по каждому виду налогов и сборов из предыдущей ведомости. В процессе текущего учета на основании первичных документов, расчетов по начислению налогов и сборов отражают дебетовые и кредитовые обороты по корреспондирующим счетам. В конце месяца подсчитывают итоги и выводят сальдо по каждому субсчету и по счету 68 в целом.
Итоговые записи по ведомости № 37 - АПК за месяц переносят в журнал - ордер № 8 - АПК. Кредитовый оборот по счету 68 сверяют с данными других регистров. Затем итоги кредитовых оборотов в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам, развернутое сальдо по счетам переносят в Главную книгу.
Расчеты по налогам и сборам в ОАО «Подъем» производятся в произвольной форме, без использования журнала - ордера, и переносятся в Главную книгу.
Учёт расчётов с внебюджетными фондами ведётся на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Счёт 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. По дебету счёта 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счёт платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Учет расчетов с органами социального страхования ведут в журнале - ордере № 10 - АПК. Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Ежемесячно кредитовый оборот переносят в Главную книгу. Аналитический учет по счету 69 ведут в ведомости № 55 - АПК. Ведомость открывают на полугодие. Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.
Для выполнения различных хозяйственных и других поручений предприятие выдает денежные суммы под отчёт отдельным лицам. Деньги под отчет выдают на следующие расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые и другие административно - хозяйственные затраты.
Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий. После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет (приложение 7). Авансовый отчет утверждает руководитель, а бухгалтерия производит окончательный расчет с подотчетным лицом.
Все операции с подотчетными суммами предприятие учитывает на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета записывают выданные под отчет суммы, а по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.
Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер №7-АПК. В нем совмещаются синтетический и аналитический учет по счету 71. В нем применяется линейно-позиционный способ записей и поэтому совмещен синтетический и аналитический учет данных расчетов. Аналитический учет ведут по каждой выданной под отчет сумме. Из журнала - ордера за предыдущий месяц выписывают переходящие остатки по расчетам с каждым подотчетным лицом на начало месяца, затем отражают дату и сумму выданного аванса, возмещение перерасхода, сумму неиспользованного аванса и сумму расхода по утвержденному авансовому отчету, подписывают конечное сальдо. Таким образом, все операции по одному подотчетному лицу отражают лишь в одной строке. По окончании месяца определяют итоги по всем графам и проводят сверку с данными других регистров (журнал-ордер №1, 2 и т.д.) общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера № 7 - АПК переносят в Главную книгу.
В ОАО «Подъем» не используется журнал - ордер № 7 - АПК. В Главную книгу переносят обобщенные данные из авансовых отчетов за месяц.
Учет всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебету счёта 73 отражается сумма предоставленного работнику организации займа, суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. По кредиту счёта 73 отражаются суммы внесенных платежей, суммы удержаний из сумм по оплате труда. В ОАО «Подъем» к счету 73 открыт субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба. На нем учитывают расчеты с материально ответственными лицами по возмещению потерь от порчи ценностей, по различным начетам и другим видам возмещения причиненного хозяйству ущерба.
На дебет субсчета записывают суммы причитающихся возмещений с виновных лиц за причиненный хозяйству ущерб. В частности, суммы недостающих ТМЦ по балансовой стоимости относят сюда с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», однако компенсации за недостающие ценности взыскивается в другой сумме, чем их балансовая стоимость. Возникшая разница в оценке относится в дебет данного субсчета с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов»
Суммы материального ущерба, которые невозможно взыскать с виновного лица из-за его неплатежеспособности или по другим причинам, списывают с кредита субсчета 2 счета 73 на результаты деятельности хозяйства в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учёт по счёту 73 ведётся по каждому работнику организации.
Значительную группу расчетных операций в хозяйстве составляют расчеты с разными дебиторами и кредиторами: предприятиями, организациями по различным операциям, как правило, нетоварного характера (за обучение студентов в учебных заведениях, и т.д.), по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам. Все эти расчеты ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный счет является активно - пассивным и имеет два сальдо: по дебету - задолженность хозяйству отдельных организаций и лиц; по кредиту - задолженность хозяйства отдельным организациям и лицам.
Учредителями сельскохозяйственных организаций могут быть юридические и физические лица. Первичным источником средств предприятия является ее уставный капитал - сумма вкладов учредителей в денежном выражении. Для обобщения информации по всем видам расчетов с учредителями кооператива предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».
В ОАО «Подъем» аналитический учет ведется по каждому члену кооператива, синтетический учет расчетов осуществляется непосредственно в Главной книге.
При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, а так же покупателями и заказчиками аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах;
проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг;
проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;
проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам;
проверка расчетов по неотфактурованным поставкам, расчетов по векселям, выданным и расчетов по коммерческим кредитам, расчетов по претензиям, проверка учета курсовых и суммовых разниц.
При проведении аудиторской проверки кредитов и займов аудитору необходимо проверить:
реальность и документированность кредитов и займов;
обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заёмных средств);
целевое использование заёмных средств, полноту и своевременность их погашения;
оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;
ведение синтетического и аналитического учёта операций по кредитам и займам
Целью проведения аудита по налогам является проверка учёта налогов и соответствия задолженности бюджету. Для этого аудиторам необходимо осуществить:
выверку остатков по Главной книге;
анализ данных по расчётам;
сверку данных с расчётами налога, представленными в налоговую инспекцию;
анализ правильности применения ставок и методов расчёта налога в зависимости от характера производства и вида производимой продукции (работ, услуг);
сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
выверку по дебету счёта 68, субсчёт «Расчёты по НДС»;
выверку данных о расчётах по НДС, представляемых в налоговый орган.
Аудит начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования включает:
установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;
проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;
счетную проверку;
проверку источника начисления страховых взносов.
определение вида оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;
сравнение видов выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами выплат, на которые они должны начисляться;
определение размера недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.
При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитору следует проверить:
соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных журнала-ордера № 1 и журнала-ордера № 7 за каждый месяц;
соответствие сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (журнал-ордер № 7) и данных Главной книги за каждый месяц;
соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.
обоснованность выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения и предъявления бюджету НДС.
выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя.
Аудитору следует проверить, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных расходов на командировки и расходы, списанные за счет собственных средств.
Проверка расчётов по предоставленным займам работникам предприятия по счёту 73. Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Тщательной проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.
Проверяя расчёты по возмещению материального ущерба (субсчёт 73-2), необходимо проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счёт работника. Необходимо установить, не было ли случаев списания недостач материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказа) руководителя по результатам инвентаризации. Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом.
При анализе состояния расчётов с разными дебиторами и кредиторами аудитор выясняется не отражаются ли на счёте 76 операции, которые следует учитывать на других расчетных счетах. По невыплаченным на конец года депонированным суммам аудитор устанавливает, произведен ли перерасчёт подоходного налога, который должен быть исчислен с суммы фактически выплаченной заработной платы
Правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам в пользу других организаций и лиц (алименты, штрафы, взыскание материального ущерба и т.п.) устанавливается путём сверки учётных записей с расчётно-платёжными ведомостями и документами, являющимися основанием для удержания
При проверке расчётов с некоммерческими организациями устанавливаются наличие договора, документальное подтверждение факта оказания услуг, их персонифицированный характер, производственное или непроизводственное назначение.
При аудиторской проверке расчетов с учредителями осуществляются:
проверка наличия и формы учредительных документов;
- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
- полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату паев;
правильность расчетов с учредителями.
. Учёт и особенности аудита готовой продукции и производственных запасов
Для того чтобы осуществлялся процесс производства, хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений и т.п. Результатом процесса производства является создание готовой продукции.
Материально - производственные запасы в зависимости от источников поступления в хозяйство подразделяются на покупные и собственного производства. Для учета материально - производственных запасов выделяют следующие счета: 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 41 «Товары».
Все счета этой группы относятся к активным счетам. На их дебете в начале года отражаются остаток учитываемых средств и все дальнейшие поступления, а на кредите - выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса.
Нормативное регулирование материально-производственных запасов осуществляется на базе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Первичный учёт зерновой продукции, полученной от урожая, оформляют реестром отправки зерна и другой продукции с поля (приложение 15), молока - журналом учёта надоя молока, кормов - актом приёма грубых и сочных кормов. Движение материальных ценностей регистрируют в ведомости движения зерна и другой продукции (приложение 12), в ведомости движения молока (приложение 14), в ведомости расхода кормов (приложение 13).
Основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является счёт-фактура. К нему могут прилагаться товарно-транспортные накладные, квитанции и т.д. (приложение 10, 11).
Основными документами, которыми оформляется отпуск товарно-материальных ценностей, является накладная внутрихозяйственного назначения (приложение 16). Для оформления отпуска систематически потребляемых в хозяйстве товарно-материальных ценностей применяют лимитно-заборные карты на получение материальных ценностей.
В ОАО «Подъем» в конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге складского учёта бухгалтер составляет отчёт о движении материальных ценностей (приложение 17). К отчёту прилагаются все первичные документы за месяц.
На каждую группу материальных ценностей, учитываемых на отдельных синтетических счетах, составляют отдельный отчёт, в котором указывают остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную его части и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчёту.
Данные всех отчётов обобщаются в журнале-ордере №10 - АПК и ведомости №10-а, которые открываются по счёту 10 «Материалы» в разрезе открытых субсчетов, по счёту 43 «Готовая продукция» (приложение 18). Журнал-ордер и ведомость открываются на каждый месяц по группам материалов и продукции. В них указывается сальдо на начало месяца, приход и расход за месяц и выводится сальдо на конец месяца. В ОАО «Подъем» используется не типовая форма журнала - ордера.
В ОАО «Подъем» открывают следующие субсчета к счёту 10:
/1 - 1 - Сырье и материалы;
/1 - 2 - Сырье и материалы на хранении;
/2 - Удобрения, средства защиты растений и животных;
/4 - Топливо;
/5 - Тара и тарные материалы;
/6 - Запасные части;
/7 - Корма;
/8 - Семена и посадочный материал;
/9 - Материалы и сырьё, переданные в переработку на сторону;
/10 - Строительные материалы;
/11 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
/12 - Медикаменты.
Материально производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей, затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны в запланированных целях.
При отпуске материально-производственных в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой,- уценку. После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция, полученная из производства в отчетном году, будет учтена по фактической стоимости.
В каждом хозяйстве должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важным приемом такого контроля является инвентаризация. При инвентаризации материальных ценностей проверяют наличие продукции и производственных запасов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления полученных фактических данных с данными бухгалтерского учета.
Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян и кормов в пределах норм естественной убыли списывают путем распределения по основным направлениям расхода продукции, семян и кормов: использованных на производство - на субсчета 20-1, 20-1 и счет 23; отпущенных в переработку- 20-3, реализованных - на счет 90 и т.д., на остаток - на 10 и 43.
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы».
Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей. При этом особое внимание следует обратить на то:
-как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам;
-какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
-какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.
В ОАО «Подъем» учет материальных ценностей производится по фактической себестоимости приобретения, аналогично происходит их списание.
В процессе проверки аудитор должен установить:
реальность наличия и существования материально-производственных запасов;
-все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учёта, действительно в них представлены;
-является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;
-правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
-правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.
В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.
При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют: своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учёта.
Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчётного года или в первые дни следующего года.
Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.
. Учёт и особенности аудита животных на выращивании и откорме
Молодняк животных на выращивании и откорме представляют собой предметы труда и в бухгалтерском учете отражаются в составе оборотных средств. Рациональная организация данного участка учета позволяет систематически контролировать наличие и состав поголовья, своевременно отражать все изменения в нем, правильно определять прирост и другую продукцию животных на выращивании и откорме. Решение этих задач позволяет обеспечить сохранность поголовья и полноту оприходования полученной продукции животноводства.
Объектами учета в данном случае являются: приплод, прирост, молодняк животных, переводимый в старшие возрастные группы и в основное стадо, животные, выбывшие из основного стада и поставленные на откорм.
В ОАО «Подъем» при оприходовании приплод животных оценивают следующим образом: телят в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости головы приплода; телят в мясном скотоводстве - исход из живой массы теленка при рождении и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей (приложение 19).
При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1ц прироста живой массы. Выбракованный из основного стада и поставленный на откорм скот приходуют по балансовой стоимости(приложение 20).
Молодняк животных, поступающих со стороны, приходуют по стоимости приобретения с включением всех расходов по доставке, скот, принятый от населения для реализации, - по договорным ценам.
Живая масса молодняка животных, находящегося на откорме, в результате выращивания и откорма увеличивается, поэтому животных систематически дооценивают на прирост живой массы. Молодняк крупного рогатого скота, а также животных, находящихся на откорме, взвешивают каждый месяц. Ежемесячный прирост живой массы оценивают по плановой себестоимости 1ц прироста соответствующих видов животных (приложение 21).
В конце года, после исчисления фактической себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных на выращивании и животных на откорме корректируют до фактической.
Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных в ОАО «Подъем», является акт на оприходование приплода животных (приложение 19). В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по разным причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падёж) (приложение 22).
Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения животных и птицы, которую ведут по половозрастным группам. Ежемесячно в книге выводят итоги, которые переносят в отчёт о движении скота и птицы (приложение 23).
Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». В ОАО «Подъем» к нему открыт субсчет 11/1 - «Молодняк животных».
По дебету данного счета стоимость наличия и поступления животных, дооценку поголовья на стоимость прироста живой массы, а также суммы корректировки плановой себестоимости приплода, прироста до фактической методом дополнительных бухгалтерских проводок или методом «красное сторно» по истечении года.
По кредиту счета отражается стоимость выбывшего поголовья молодняка и животных. Корреспонденция счетов по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»: Оприходование приплода продуктивного скота, прироста живой массы отражается проводкой Д11/1,2 и К20/2; Оприходование приплода рабочего скота Д11/1 К23; Оприходование выбракованных на откорм из основного стада: рабочего скота Д11/2 К91/1, продуктивных животных Д11/2 К01/11; Оприходование поступивших животных от поставщиков Д11 К60; Оприходование выявленных при инвентаризации излишков Д11 К91; Внутрихозяйственное перемещение животных Д11 К11; Перевод молодняка в основное стадо Д08 К11; Забой скота Д20/3 К11; Реализация молодняка животных, выдача скота и птицы своим работникам в порядке натуральной оплаты Д90 К11; Отражение недостач скота, падежа Д94 К11.
В ОАО «Подъем» регистром учёта движения молодняка животных и животных на откорме является журнал-ордер №9-АПК и ведомость № 9-а. В нем указывают количество животных, переданных в промышленное производство, на формирование основного стада, реализовано, недостачи и потери от порчи ценностей, а также отражают количество оприходованных животных и определяют сальдо на конец. На обратной стороне, в ведомости учитывают движение животных в разрезе аналитических счетов: ремонтные быки, нетели, взрослый скот, молодняк прошлых лет. Здесь указывается сальдо на начало месяца, приходная часть: приплод молодняка, привес, прирост, перевод из других групп; расходная часть: перевод в другие группы, падеж и гибель взрослого скота, забито, продажи и определяют сальдо на конец месяца.
Для обеспечения сохранности молодняка животных и животных на откорме периодически, в сроки, установленные в хозяйстве, скот пересчитывают в натуре, а также при смене материально ответственных лиц, за которыми он закреплен. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Результаты оформляют актами и инвентаризационными описями и отражают в бухгалтерском учете (приложение 24).
При проведении проверки аудитору необходимо выявить не полностью оприходованный молодняк путем сверки данных о его наличии и движении по каждому инвентарному номеру и кличке с данными о проведенной вакцинации приплода, с данными ведомостей расхода кормов по конкретной учетной группе животных, а также путем выявления стельных маток, числящихся в составе откармливаемого поголовья.
Для выявления не оприходованных по учету животных аудитору следует применить методы встречной проверки разных экземпляров одного и того же документа, или метод взаимного контроля различных документов, отражающих одну и ту же операцию. Например, по учету может быть оприходовано меньшее количество голов приплода молодняка, чем указано в наряде на оплату труда животноводов.
Для проверки правильности определения и оприходования прироста живой массы животных ведомости взвешивания животных и расчеты определения прироста живой массы животных за смежные периоды времени сверяют как между собой, так и с расчетами по начислению оплаты труда работникам животноводства, а также с учетными листами движения животных и расхода кормов. Такая проверка необходима для выявления случаев незаконного изъятия откормленных животных и подменой их животными, имеющими значительно меньший вес, а также для выявления фактов незаконного изъятия денежных средств путем выплаты заработной платы за приписанную массу прироста.
Для выявления неучтенных излишков скота, создаваемых под видом перевода животных из одной технологической группы в другую, аудитору целесообразно провести проверку по книге учета движения животных и птицы, которую ведут на ферме по половозрастным группам. В этой книге ведется учет всех изменений в стаде.
При проведении проверки для получения более достоверных результатов аудитор может провести инвентаризацию по интересующей группе животных.
. Учет и аудит труда и его оплаты
Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Основным законодательным документом, регулирующим вопросы организации труда и его оплаты, является Трудовой кодекс Российской Федерации.
Трудовые отношения в ОАО «Подъем» регулируются коллективным договором, который представляет собой правовой акт, заключаемый между работниками и работодателем.
В рыночной экономике труд является товаром и имеет соответствующую стоимость, выражаемую его оплатой. Сельскохозяйственным организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать формы и системы оплаты труда.
Основными формами оплаты труда работников в ОАО «Подъем» является повременно-премиальная система, характерная для работников аппарата управления и сдельно-премиальная, характерная для рабочих предприятия. Работникам при повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижения определенных качественных показателей.
Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате с персоналом ведется по всем видам заработной платы, премиям и пособиям на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 производят начисление всех указанных выплат, а по дебету отражают удержания из начисленных сумм. По счёту 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по заработной плате и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате. Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчётов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные услуги.
Начисления по кредиту счета 70 осуществляются в корреспонденции с дебетом счетов:
«Вложения во внеоборотные активы» при выполнении работ по объектам капитальных вложений;
«Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» при выполнении погрузочно-разгрузочных работ по приобретенным материалам; по приобретенным животным;
«Основное производство» 1,2,3 - при выполнении работ в отраслях растениеводства, животноводства, промышленного производства;
«Вспомогательные производства» - при выполнении работ в ремонтно- механических мастерских, транспортных работ и т.п.;
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» при выполнении работ общепроизводственного, общехозяйственного характера;
«Брак в производстве» при выполнении работ по исправлению брака;
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на суммы начисленных пособий;
«Прочие доходы и расходы» при выполнении работ, связанных с ликвидацией, продажей основных средств;
«Прибыли и убытки» при выполнении работ, связанных с чрезвычайными обстоятельствами.
С дебета счета 70 из заработной платы работников производятся удержания и выплаты в корреспонденции с кредитом счетов: 28 «Брак в производстве», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В ОАО «Подъем» к счету 70 открыты следующие субсчета:
/1 - Расчеты с персоналом по оплате труда;
/2 - Расчеты с персоналом по выданным авансам;
/3 - Расчеты с персоналом по неполученным суммам (депоненты). Аналитический учёт по счёту 70 ведётся по каждому работнику.
В бухгалтерии ОАО «Подъем» ежемесячно в порядке определения оплаты труда и других выплат работникам начисляет к выплате следующие суммы: фонд заработной платы; выплаты социального характера; выплаты, не относящиеся к двум указанным категориям, производимые из средств организации по решению собственников.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка.
Начисление сумм за отпуск производится согласно условиям коллективного договора пропорционально отработанному времени. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы в хозяйстве.
Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику в сельском хозяйстве составляется специализированная форма сводной расчётно-платёжной ведомости (приложение 25).
Данные за месяц о начисленных суммах оплаты труда по каждому работнику, прочих выплат, пособиях, удержаниях и суммах к выдаче из расчетных ведомостей переносят в книгу учета расчетов по оплате труда. В Книге указывается табельный номер работника, его фамилия, имя, отчество, разряд, оклад, наличие детей. Из расчетно-платежной ведомости по каждому работнику переносят итоговые данные за месяц о начисленных суммах повременной и сдельной оплаты труда, о пособиях по временной нетрудоспособности, о количестве отработанных человеко-дней и человеко-часов работником. В книге указывают стаж работников, а также суммы, которые были удержаны и зачтены, в т. ч. выданные суммы в прошлом месяце. И указываются суммы к выдаче. Срок хранения указанного регистра 75 лет.
Данные из Книги учета расчетов по оплате труда переносят в платежную ведомость типовой формы Т-53. В ней указывается номер работников, фамилия, имя, отчество, сумма к выдаче и роспись в получении.
Для комплексной проверки необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.
Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки.
В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчёт суммы оплаты труда отдельно взятого работника-сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника.
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Следует установить, не превышала ли сумма удержаний 50% месячного заработка.
При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:
обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц);
удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда);
удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).
. Учёт накладных расходов и вспомогательных производств
На сельскохозяйственных предприятиях значительную часть производственных затрат составляют расходы по организации производства и управлению - накладные расходы. Их подразделяют на общепроизводственные и общехозяйственные. Первые связаны с организацией производства и управлением отдельными отраслями, вторые относятся к хозяйству в целом.
Учёт общепроизводственных расходов ведётся на собирательно-распределительном счёте 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету этого счёта в течение года учитываются затраты, по кредиту - их списание на счёта основного производства. По окончании года счёт закрывается.
В ОАО «Подъем» к счёту 25 открывают два субсчёта:
/1 - Общепроизводственные расходы растениеводства;
/2 - Общепроизводственные расходы животноводства.
По каждому субсчёту ведутся аналитические счета по следующим статьям затрат:
. Затраты на оплату труда аппарата управления отраслью, прочего персонала.
. Содержание основных средств (амортизация основных средств, содержание зданий, сооружений.) В эту статью включаются затраты на электроснабжение.
. Охрана труда и техника безопасности. По этой статье отражают расходы на стоимость материалов, спецодежды, спец обуви и др., использованных на охрану труда и технику безопасности.
. Прочие расходы, к которым относятся: расходы на служебные разъезды и содержание легкового автотранспорта, т.е. нефтепродукты, амортизация основных средств и текущий ремонт.
Учёт общепроизводственных расходов на предприятии ведётся ежемесячно в лицевых счетах. В них отражаются данные по произведенным расходам отчётного месяца и нарастающим итогом с начала года. Записи (в дебет счёта 25) ведут по соответствующим статьям затрат в разрезе корреспондирующих счетов (70,69,96,02,96,10). По окончании года учтённые на дебете счёта 25 на соответствующих субсчетах расходы распределяют по отдельным объектам учёта соответствующих отраслей счёта 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют (списывают) только на продукцию растениеводства (Д20/1 К25/1), общепроизводственные расходы животноводства - на продукцию животноводства (Д20/2 К25/2) (приложение 26).
Общепроизводственные расходы могут распределяться ежемесячно или ежеквартально в плановом или нормативном размере с корректировкой до фактических сумм по окончании года, кроме того, по отдельным производствам по окончании года пропорционально сумме основных затрат каждого объекта за вычетом стоимости: в растениеводстве - семян и посадочного материала; в животноводстве - кормов.
Для получения и обобщения информации по общехозяйственным расходам предназначен операционный собирательно-распределительный счёт 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этого счёта в течение года отражают фактические расходы, а с кредита списывают их по окончании отчетного периода. По окончании года счёт 26 закрывается и конечного сальдо не имеет. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в лицевых счетах.
Учтенные по дебету счета 26 расходы подлежат распределению и списанию. Они включаются в себестоимость продукции растениеводства и животноводства (приложение 26).
До распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм вычитают: долю общехозяйственных расходов, приходящихся на закладку и выращивание многолетних насаждений при отсутствии утвержденной особой сметы накладных расходов и долю расходов, относящихся на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, если аппарат управления строительством в хозяйстве отсутствует и все управление и хозяйственное обслуживание выполняется персоналом на средства предприятия. Данные расходы в ОАО «Подъем» отсутствуют, поэтому вся сумма с 26 счета распределяется между растениеводством и животноводством и объектами исчисления себестоимости пропорционально общей сумме основных затрат за вычетом стоимости семян - в растениеводстве и кормов - в животноводстве.
По окончании года счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается.
Ряд производственных подразделений являются вспомогательными по отношению к основному производству и предназначены для его обслуживания. Вспомогательные производства - важное и необходимое в деятельности организации.
В ОАО «Подъем» для учёта затрат и услуг вспомогательных производств применяется синтетический счёт 23 «Вспомогательные производства», к которому открывают следующие субсчета:
/1 - Ремонтные мастерские;
/3 - Машинно-тракторный парк;
/4 - Автотранспорт;
/5 - Электроэнергия;
/6 - Водоснабжение;
Счёт 23 является активным, операционно-калькуляционным. По его дебету собирают фактические затраты в разрезе отдельных статей. По кредиту счёта отражают выполненные услуги каждым вспомогательным производством для соответствующего потребителя.
В ОАО «Подъем» капитальный и текущий ремонт техники, машин, оборудования производят как в собственных ремонтных мастерских, так и на стороне. Ремонтно-технические мастерские являются самым распространенным видом вспомогательных производств. Их основной задачей является выполнение различного рода ремонтных работ в целях поддержания в рабочем состоянии машинно-тракторного парка, оборудования и других средств механизации производственных процессов.
Все затраты по видам ремонта учитывают на субсчёте 23/1 «Ремонтные мастерские». Учёт данных расходов ведут в Журнале учёта затрат в ремонтной мастерской. В Журнале отведена отдельная страница, где отражают учёт затрат в ремонтной мастерской по следующим статьям: заработная плата с начислениями; запасные части и ремонтные материалы; нефтепродукты; электроэнергия; газ и прочие затраты. Данные журнала учёта затрат в ремонтной мастерской показывают сколько и каких произведено затрат на ремонт каждой машины, на изготовление определённых изделий, на ремонт группы мелких однородных предметов.
Кроме прямых затрат в процессе производства ремонтные мастерские несут общие расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на соответствующий аналитический счет. Для учета таких расходов внутри счета 23/1 открывают аналитический счет «Цеховые расходы ремонтной мастерской». На нем ведется учет оплаты труда заведующего мастерской, инженера, механика, уборщиц и другого персонала мастерской. В состав этих расходов также относят затраты на охрану труда и технику безопасности и др.
Объектами калькуляции по ремонтной мастерской являются отдельные ремонтируемые объекты или группы однородных объектов. Себестоимость отдельного заказа определяется исходя из данных Журнала учета затрат в ремонтной мастерской и соответствующей доли цеховых расходов. В течение года для определения себестоимости законченного ремонта отдельных объектов, а также для распределения работ и услуг по потребителям к учтенным прямым затратам ежемесячно прибавляются в плановых размерах цеховые расходы.
По завершении ремонта фактические затраты по ремонтируемым объектам относят на счета основного, вспомогательного и обслуживающих производств.
В конце года на субсчете 23/1 «Ремонтные мастерские» остаются затраты по незаконченному ремонту машин, оборудованию транспортных средств, а также незавершенному изготовлению запасных частей и инвентаря, которые показаны в балансе как незавершенное производство. При закрытии субсчета 23/1 в конце года прямые затраты по завершенному ремонту списываются в фактической их сумме. Цеховые расходы распределяются на ремонтируемые объекты пропорционально прямым затратам.
Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов (на всех видах работ, включая транспортные), комбайнов и других сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка, учитываются на счете 23/3.
В журнале учёта затрат учитывают следующие затраты по эксплуатации и содержанию машинно-тракторного парка: заработная плата с начислениями, запасные части и материалы, нефтепродукты, амортизация, ГСМ, МТП, запасные части, ремонт, газ, касса и подсчитывают обороты за месяц и нарастающим итогом с начала года.
ОАО «Подъем» имеет на своем балансе грузовой и легковой транспорт. Точный и своевременный учет его работы необходим для начисления оплаты труда водителям, определения расхода горючего, начисления амортизации автомашин и других расходов по эксплуатации для исчисления себестоимости грузовых перевозок.
Затраты по эксплуатации грузового автотранспорта учитывают на 23/4 независимо от вида, марок и грузоподъемности автомобилей. Учёт ведут в журнале учёта затрат, где отражают затраты по содержанию грузового транспорта.
Аналитический учет затрат ведут по следующим статьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, содержание основных средств, работы и услуги, организация производства и управления.
Ежемесячно услуги грузового автотранспорта списывают по плановой себестоимости одного тонно-километра на счета потребителей с кредита счета 23.
В конце года по автопарку определяют фактическую себестоимость 1 или 10 т/км. Чтобы определить фактическую себестоимость 1 т/км, из общей суммы затрат, учтенных по дебету субсчета 23/4, необходимо вычесть расходы по перевозке людей и стоимость оприходованных материальных ценностей (отработанного масла, изношенной авторезины). Затем оставшуюся сумму затрат нужно разделить на количество отработанных тонно-километров (без учета работ по самообслуживанию). По пассажирскому автотранспорту исчисляют себестоимость одного машино-дня по перевозке людей путем деления расходов, отнесенных на пассажирский автотранспорт, на количество затраченных в этих целях машино - дней.
В конце года исчисленную фактическую себестоимость 1 т/км перевезенного груза сопоставляют с плановой и определяют калькуляционную разницу. Умножив ее на объем перевозок устанавливают сумму, которую необходимо отнести дополнительно на счета или сторнировать со счетов, на которых были отражены эти перевозки в течение года по плановой себестоимости. Для списания разницы между фактической и плановой себестоимостью работ, выполненных автомобильным грузовым транспортом, составляют специальную бухгалтерскую справку по форме № 306 - АПК «Ведомость на закрытие счетов бухгалтерского учета».
После списания разницы между фактической и плановой себестоимостью выполненных тонно-километров субсчет 23/4 закрывается.
В ОАО «Подъем» для учёта электроэнергии, а также расходов на содержание электрооборудования предусмотрен субсчёт 23/5 «Электроэнергия». Основным документом для обобщения данных о количестве выработанной и использованной электроэнергии является отчет об использовании электроэнергии (ф. № 305 - АПК). В этом отчете отражаются сводные данные о выработке электроэнергии и ее использовании по потребителям. В ОАО «Подъем» используется нетиповая форма отчета (приложение 27).
Единицей исчисления себестоимости в электроснабжении является 1 или 10 кВт.ч. Списание электроэнергии в течение года на счета потребителей производят по плановой оценке, а в конце года доводят до фактической. Для исчисления фактической себестоимости 1 кВт.ч общую сумму затрат необходимо поделить на количество потребленных киловатт - часов. Для примера рассмотрим расчет себестоимости 1 кВт.ч. Общая сумма затрат по электроэнергии за январь в ОАО «Подъем» составила 102493,5 руб. Количество потребленной энергии - 36538 кВт.ч., себестоимость 1кВт.ч таким образом равна: 204987:36538=2,80 руб.
В течение года потребленная электроэнергия списывается по плановой себестоимости с кредита 23/5 в дебет счетов 20/2, 20/2, 25,26,29.
После калькуляции в конце года сопоставляют фактическую себестоимость электроэнергии с плановой, выявляют разницу и корректируют отнесенную в течение года в дебет счетов потребителей сумму. Это осуществляется в ведомости корректировочных записей (бухгалтерская справка). Суммы корректировки затрат по каждому потребителю распределяют пропорционально потребленной электроэнергии. После отражения калькуляционных разниц субсчет 23/5 закрывается.
Затраты по содержанию и эксплуатации водопроводной сети и других установок для подачи воды учитывают на субсчёте 23/6. Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывают с кредита счета 23/6 на счета потребителей по плановой себестоимости 1мз воды (приложение 28). В конце года определяют ее фактическую себестоимость. Для этого в расчет включают затраты и количество кубометров воды, как полученное от собственных установок, так и поступившие от магистральных государственных сетей. Себестоимость определяется путем деления учтенной суммы затрат по дебету счета на общее количество поданной воды в кубометрах. Путем сравнения плановой и фактической себестоимости 1 м3 воды находят калькуляционную разницу и используют для корректировки по потребителям. После этого субсчет 23/6 закрывается.
8. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства
Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства, производящая продукты питания, сырье для промышленности, корма для животноводства. Основные задачи учета в растениеводстве - это учет затрат на выращивание сельскохозяйственных культур, выхода продукции и ее калькуляция.
Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции растениеводства в ОАО «Подъем» ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого счета в течение года учитывают все основные затраты, по кредиту - стоимость полученной от урожая продукции в оценке по плановой себестоимости. По итогам года в дебет счета относят приходящиеся на данную отрасль отклонения фактической себестоимости от плановой по услугам вспомогательных производств, а с кредита счетов 25 и 26 списывают соответственно общепроизводственные расходы растениеводства и приходящуюся на растениеводство долю общехозяйственных расходов.
Сальдо по счету 20/1 может быть только дебетовым; оно характеризует сумму затрат незавершенного производства, относящуюся на урожай будущих лет.
По итогам года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства по кредиту счета 20/1 отражают калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводство».
Аналитические счета по субсчету «Растениеводство» ведут в соответствии с объектами учета. Объектами учета затрат на производство в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур), сельскохозяйственные работы, подлежащие распределению, и прочие объекты.
В разрезе аналитических счетов учет затрат осуществляется по следующей номенклатуре статей:
) оплата труда;
) отчисления на социальные нужды;
) семена;
) удобрения минеральные и органические;
) средства защиты растений;
) содержание основных средств, в том числе нефтепродукты, амортизация основных средств;
) работы и услуги;
) налоги, сборы и другие платежи;
) прочие затраты;
) организация производства и управления.
Аналитические счета по субсчету «Растениеводство» в ОАО «Подъем»» ведут в расшифровке по статьям затрат.
Обобщающим регистром аналитического учета затрат и выхода продукции растениеводства в ОАО «Подъем» является производственный отчет подразделения.
Производственный отчет включает в себя два раздела. В первом разделе учитывают затраты подразделения по установленным статьям затрат (без общехозяйственных расходов) по культурам и видам работ незавершенного производства по дебету субсчета 20/1 «Растениеводство». В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно номенклатуре статей. Записи хозяйственных операций производят на основе накопительных ведомостей учета затрат, отчетов о движении материальных ценностей. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляются на основании сводных и первичных документов.
Во втором разделе производственного отчета учитывают выход продукции, т.е. кредит счета 20/1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету готовой продукции, материалов, затрат на производство.
Производственный отчет подразделения открывают на год. Количественные данные о посевных площадях, о семенах, органических и минеральных удобрениях учитывают в предусмотренных строках за месяц и с начала года до отчетного месяца, а стоимостные показатели - аналогично в соответствующих строках. На основании данных производственных отчетов подразделений составляется сводный производственный отчет в целом по отрасли растениеводства.
Калькуляция себестоимости продукции - важный этап учетной работы. Ей предшествует подготовительная работа по уточнению отраженной на счетах информации. Уточняют и проверяют разграничение затрат по смежным отчетным периодам, проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам и количество оприходованного урожая как по основной, так и по побочной продукции.
Себестоимость основной продукции зерновых культур определяется только по убранным, обмолоченным культурам по количеству зерна после доработки. Объектами калькуляции являются зерно и зерноотходы. При калькуляции зерноотходы переводятся в условное зерно. Солома как побочная продукция оценивается исходя из фактических затрат на уборку, прессование, скирдование и другие работы. Стоимость соломы из затрат на возделывание и уборку зерновых исключается. Оставшаяся величина затрат распределяется на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в них полноценного зерна. Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяется путем деления суммы затрат на зерно и затрат, отнесенных на зерноотходы, соответственно на физический вес зерна и зерноотходов.
При выращивании картофеля побочная продукция - ботва не используется, поэтому объект учета совпадает с объектом калькуляции. Себестоимость 1 ц картофеля исчисляют простым делением общей суммы затрат по возделыванию культуры на массу клубней.
Себестоимость 1 ц корнеплодов сахарной свеклы исчисляют делением общей суммы затрат на ее возделывание и уборку урожая за вычетом стоимости использованной ботвы на физическую массу полученных корнеплодов.
В течение года продукцию растениеводства учитывают по плановой себестоимости. Плановую себестоимость устанавливают исходя из фактической себестоимости аналогичной продукции, полученной в прошлом году. В конце года, после исчисления фактической себестоимости, плановая себестоимость доводится до фактической. Если фактическая себестоимость продукции ниже плановой, ее корректируют методом «красное сторно», если выше - дополнительной записью. После корректировки себестоимости продукции аналитические счета субсчета 20-1 «Растениеводство» закрывается.
. Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства
Животноводство наряду с отраслью растениеводства является основной отраслью сельского хозяйства. Она использует продукцию растениеводства, производит важнейшие продукты питания (молоко и др.) и сырье для промышленных предприятий.
В ОАО «Подъем» животноводство представлено молочным скотоводством. Объектами бухгалтерского учёта производственных затрат здесь являются основное стадо молочного скота и животные на выращивании и откорме. Объектами исчисления калькуляции продукции основного стада в молочном скотоводстве является молоко и приплод. Объектом калькуляции молодняка КРС всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада, является 1 ц прироста и 1 ц живой массы.
Синтетический учёт затрат на производство и полученной продукции в животноводстве ведётся на счёте 20 «Основное производство» субсчёт 2 «Животноводство». На дебете этого счёта отражаются фактические затраты по содержанию животных, по кредиту счёта - полученная продукция, которая в течение года отражается по плановой себестоимости, а после исчисления фактической себестоимости по окончании отчётного периода корректируется методом дополнительной проводки либо «красное сторно».
В животноводстве все затраты по содержанию животных текущего год относят в себестоимость этого же года. Поэтому субсчет 20/2 сальдо на конец отчетного периода не имеет.
Наряду с основной продукцией в животноводстве получают побочную. Прежде всего, это навоз, представляющий собой ценное органическое удобрение. Себестоимость навоза определяется суммой фактических затрат на его уборку, выемку из навозонакопителя, укладку и хранение, включая стоимость подстилки.
Аналитические счета по счёту 20/2 ведут в соответствии с объектами учёта, по следующей номенклатуре статей:
) оплата труда;
) отчисления на социальные нужды;
) корма;
) потери от падежа животных;
) средства защиты животных;
) содержание основных средств, в том числе нефтепродукты, амортизация основных средств;
) работы и услуги;
) налоги, сборы и другие платежи;
) прочие затраты;
) организация производства и управления. Корреспонденция счетов по счету 20/2: Начислена зарплата работникам животноводства - Д20/2 К70; Списаны израсходованные корма, медикаменты - Д20/2 К10; Начислена амортизация по основным средствам - Д20/2 К02; Оказаны услуги животноводству вспомогательными производствами - Д20/2 К23; Оказаны услуги сторонними организациями животноводству - Д20/2 К60, 76; Списан падеж животных - Д20/2 К94; Списаны общепроизводственные, общехозяйственные расходы животноводства - Д20/2 К25/2, 26; Оприходована продукция животноводства - Д11,43,20/1 К20/2.
Синтетический учет по счету 20/2 ведется в журнале ордере № 10 - АПК и Главной книге. В ОАО «Подъем» используется произвольная форма записи.
Перед калькуляцией продукции животноводства необходимо: уточнить полноту записей по затратам и выходу продукции по счету 20/2; скорректировать плановую себестоимость до фактической по кормам и услугам вспомогательных производств; определить затраты на основную продукцию путём исключения из общей суммы затрат стоимости побочной продукции.
Для расчёта себестоимости 1 ц молока и 1 головы приплода из затрат на содержание коров и быков-производителей исключают стоимость побочной продукции (навоза). Оставшиеся затраты распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%.
Себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется делением суммы затрат соответственно на молоко и приплод на количество полученной продукции. Рассчитаем себестоимость 1ц молока и 1 головы приплода крупного рогатого скота. Общая сумма затрат составляет 7498000 руб. Вычитаем стоимость навоза: 7498000-234076=7263924 руб. Полученные затраты распределяем в пропорции - 90% на молоко, 10% - на приплод: 7263924*0,9=6537531,6 руб. и 7263924*0,1=726392,4 руб. Количество полученного молока 9549 ц, следовательно себестоимость 1ц молока равна: 6537531,6/9549=684,6 руб. Приплод составил в 2012 году 255 голов, себестоимость 1 головы приплода равна: 726392,4/255=2848,6 руб.
По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота. Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путём деления общей суммы затрат (за вычетом стоимости побочной продукции), отнесённой на прирост живой массы данной учётной группы скота, на полученный от этой учётной группы скота валовой прирост живой массы в центнерах. Валовой прирост живой массы определяют следующим образом: живую массу поголовья на конец отчётного периода складывают с массой выбывшего поголовья за год (включая живую массу животных, павших на начало отчётного периода), за минусом массы поступившего поголовья и приплода и массы поголовья на начало отчётного периода.
Себестоимость живой массы животных определяется по данным аналитических счетов счёта 11 «Животные на выращивании и откорме».
Приплод телят оценивают по плановой себестоимости 1 головы независимо от массы приплода. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы. Чтобы каждый вид животных был учтён по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве, необходимо применять порядок оценки животных по средней себестоимости 1 ц живой массы в соответствии с расчётом фактической себестоимости живой массы животных.
Себестоимость 1 ц живой массы определяется делением их стоимости на количество центнеров живой массы (исключая прирост массы павших животных, причём масса павших животных по окончании года не пересчитывается на фактическую стоимость). По этой себестоимости оценивают всех животных, проданных организацией, переводимых в основное стадо, забитых в хозяйстве и выбывших по другим причинам, а также оставшихся на конец года.
В ОАО «Подъем» исчисление себестоимости продукции животноводства производят в Расчете себестоимости продукции животноводства за отчетный год, который составляется в произвольной форме, где определяют калькуляционные разницы.
. Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных и прочих производств
На сельскохозяйственных предприятиях для переработки продукции растениеводства и животноводства, а также для производства строительных материалов, изготовления мелкого инвентаря и т.п. организуют промышленные производства.
Для учёта затрат в промышленных производствах в ОАО «Подъем» применяется субсчёт 20/3 «Прочее производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, а по кредиту - выход продукции, списание стоимости бракованной продукции и услуг при переработке давальческого сырья по фактической себестоимости.
Учёт затрат на субсчёте 20/3 ведут по видам производств и статьям затрат. В общем по субсчёту 20/3 в ОАО «Подъем» можно выделить три группы аналитических счетов:
1) переработки продукции растениеводства. На них учитывают переработку зерна на муку и крупу;
2) переработки продукции животноводства, где учитывают забой скота;
) счета прочих промышленных производств. Здесь учитывают затраты на производство перекрытий и других строительных материалов.
Объектами затрат в промышленном производстве в ОАО «Подъем» являются отдельные виды промышленных производств. К ним относятся забой скота на мясо, пилорама. Учёт затрат в промышленных производствах ведут по простому методу по каждому виду продукции.
Аналитический учёт ведётся в производственных отчётах подразделений, записи в который производятся на основании соответствующих документов: нарядов на сдельную работу (приложение 29, 30), табеля учета использования рабочего времени (приложение 31), накладных на отпуск сырья и материалов, лимитно-заборных карт, отчетов о движении материальных ценностей, ведомости расчета амортизации, актов на выбытие животных и птицы (приложение 22), помольных квитанций и других документов.
Синтетический учет в ОАО «Подъем» по субсчету 20/3 ведется в Главной книге (приложение 4).
Себестоимость продукции переработки сельскохозяйственного сырья определяется суммой затрат за вычетом использованных отходов по ценам возможной продажи или использования.
Забой скота считается одним из видов промышленных производств. Затраты по забою скота, а также стоимость поступившего для забоя скота учитывают на отдельном аналитическом счете 20/3.
В результате забоя скота приходуют основную продукцию - мясо и побочную - шкура, рога и т.п. Себестоимость мяса исчисляют путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции. Полученное в результате забоя скота мясо приходуют с учетом его сортности.
. Учёт и особенности аудита продаж продукции (работ и услуг), финансовых результатов экономического субъекта
Продажей продукции, работ, услуг завершается кругооборот средств на предприятии: произведенная продукция продается и предприятие получает выручку в денежной форме, которая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения по ним финансового результата предназначен счет 90 «Продажи». На нем отражается выручка и себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг, а также операции по продаже принятых от населения продукции, скота, птицы, по передаче индивидуальных жилых домов, натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.
По дебету этого счёта учитывают полную себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг и других активов. Кроме того, по дебету счёта 90 отражается плановая себестоимость продукции, а по итогам года определяется разница между фактической и плановой себестоимостью, и суммы разниц списываются в дебет счёта 90 «Продажи» или сторнируют в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции», 23 «Вспомогательные производства».
По кредиту счёта 90 «Продажи» отражают признанные в бухгалтерском учёте суммы выручки от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг с учётом НДС, акцизов, налога с продаж.
В ОАО «Подъем» продаже подлежит следующая продукция: молоко, крупный рогатый скот, мясо, пшеница, подсолнечник, ячмень, овес.
Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому виду проданной продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. В аналитическом учёте отражают количество, качество, зачетную массу и стоимость продукции.
Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому виду проданной продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. В аналитическом учёте отражают количество, качество, зачетную массу и стоимость продукции.
В ОАО «Подъем» к счёту 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:
/1 - продажа продукции растениеводства;
/2 - продажа продукции животноводства;
/3 - продажа продукции прочего производства;
/9 - продажа продукции вспомогательного производства.
На субсчетах 90/1 и 90/2 отражают выручку от продажи продукции (Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К90/1,90/2), а также себестоимость проданной продукции (Д90/1, 90/2 К43).
На субсчете 90/3 отражают продажу продукции промышленных и подсобных производств.
На субсчете 90/4 учитывают операции по продаже продукции, изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ на сторону.
Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по всем субсчетам счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».
В конце года подсчитывают итоговые суммы по дебету и кредиту счета 90, находят разницу между дебетовой и кредитовой суммой, и в зависимости от дебетового или кредитового сальдо полученного на счете, отражают корреспонденцию счетов со счетом 99 «Прибыль и убытки»:
Д90 К99 - прибыль;
Д99 К90 - убыток.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет активно - пассивный. В ОАО «Подъем» к счету 91 открыты субсчета:
/1 - прочие доходы;
/2 - прочие расходы.
Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо, которое ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Счёт 99 «Прибыли и убытки» активно-пассивный. В течение года записи на этом счёте ведутся накопительно, нарастающим итогом. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. По дебету счёта 99 учитывают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.
Счет 99 может иметь кредитовое или дебетовое сальдо на конец года. В случае превышения кредитового оборота над дебетовым образуется положительный результат (прибыль). Если дебетовый оборот больше, чем кредитовый, то результат деятельности организации отрицательный (убыток).
Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях используется журнал-ордер № 15-АПК, в котором ведут учёт кредитовых оборотов по счетам 99, 98, 84. Журнал-ордер является регистром месячного обращения. Но при небольшом числе операций один бланк журнала-ордера можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за месяц. Для каждого счёта, включенного в журнал-ордер, в регистре выделяется отдельный раздел. В разделе 1 журнала-ордера ведут учёт операций по кредиту счёта 99 в корреспонденции с дебетом счетов: 52, 55, 60, 73, 78, 79, 84, 90, 91, 94, 96. Записи по счетам 90 и 91 делают на основе ведомостей аналитического учёта, по остальным счетам - на основе соответствующих первичных документов.
В разделе 2 журнала-ордера учитывают обороты по кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов: 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94. Основанием для записей являются договоры аренды, решения суда и исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещении ущерба, другие документы.
Раздел 3 журнала-ордера предназначен для учёта операций по кредиту счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов:75, 79, 80, 82, 83, 84, 99. Основанием для записей являются решения совета учредителей (общего собрания участников), извещения (решения) о целевых источниках, бухгалтерские справки, другие документы.
В ОАО «Подъем» данный регистр учета не ведется.
Конечные финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации зависят от затрат на производство и от выручки от продажи продукции (работ, услуг), доходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов. Следовательно, необходимо аудит финансовых результатов проводить последовательно по указанным объектам контроля.
Так, при проверке достоверности показателей учета затрат необходимо выполнить специальные аналитические процедуры (использовать метод цепных подстановок, индексный метод и другие экономико - статистические методы анализа) для выявления закономерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства и определения количественного значения отдельных факторов в формировании затрат и себестоимости продукции. Это позволит аудитору сделать обоснованные выводы и рекомендовать хозяйству предложения по использованию выявленных резервов для роста производства продукции и снижения ее себестоимости.
Далее следует провести выборочный анализ структуры себестоимости продукции в динамике. При выявлении значительных отклонений в структуре аудитор должен получить от ответственных лиц организации письменные объяснения причин этих отклонений.
Учет в организации должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о количестве полученной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции.
В связи с этим аудитору необходимо установить:
обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции отдельно в каждом виде основного и вспомогательного производства;
соответствие учитываемых затрат на производство установленной номенклатуре статей;
наличие фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат;
соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета по счету 20 «Основное производство», по счету 23 «Вспомогательные производства»;
правильность определения корреспондирующих счетов по фактам хозяйственной жизни, связанным с производством продукции (работ, услуг).
Следующим этапом проверки данного объекта аудита должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выхода продукции, оприходования возвратных отходов, списания калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетах) записям в журнале-ордере № 10 - АПК, Главной книге и данным по отчетности.
Далее аудитор должен проверить обоснованности учета доходов и расходов организации.
Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов, денежных средств (иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», а также прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Особое внимание следует обратить на обоснованность признания в учете выручки и прочих доходов, а также финансовых результатов с целью составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Следующим этапом проверки является аудит конечных финансовых результатов на счетах 99 «Прибыли и убытки». Здесь предлагается следующая последовательность:
проверка правильности формирования полной себестоимости реализованной продукции;
проверка полноты отражения выручки от продажи;
проверка правильности оценки реализованной продукции (работ, услуг);
проверка полноты учета прочих доходов и расходов;
проверка обоснованности выявления финансовых результатов на счетах 90, 91 и их списания в конце каждого месяца на счет 99 «Прибыли и убытки»;
проверка правильности закрытия в конце года счетов 90, 91, 99.
. Учёт и аудит основных средств и нематериальных активов
Основные средства представляют собой средства труда, используемые в деятельности организации в течении ряда лет целиком в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт частями, по мере начисления амортизации.
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, Отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях.
ОАО «Подъем» имеет следующие виды основных средств: фонды активной части (машины и оборудование; транспортные средства; рабочий и продуктивный скот), а также фонды пассивной части (здания и сооружения; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Таковым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Синтетический учёт основных средств ведут на активном балансовом счёте 01 «Основные средства». Этот счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, доверительном управлении.
В ОАО «Подъем» к счету 01 открыты следующие субсчета:
/1 - Основные средства;
/4 - Основной скот.
На субсчете 01/1 учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности.
На субсчете 01/4 учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств. Корреспонденция счетов по счету 01 «Основные средства»: Оприходование приобретенных за плату машин и оборудования, не требующих монтажа Д01/1,2,3 К08/4; Оприходование законченных строительством объектов основных средств Д01/1,2,3 К08/3; Перевод молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве, в основное стадо и их оприходование Д08 К11/1, Д01/4 К08; Оприходование покупного взрослого продуктивного и рабочего скота основного стада Д01/4 К 08; Оприходование затрат по переоборудованию, достройке зданий и сооружений Д01/1,2,3 К 08; Оприходование приобретенного инвентаря и хозяйственных принадлежностей Д01/8 К08; Оприходование основных средств, полученных по лизингу и в аренду Д01/9 К08; Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации Д01/1,2,3 К08; Переоценка стоимости основных средств Д01/1,2,3 К83; Оприходование объектов основных средств, полученных от других организаций и лиц безвозмездно Д08 К98, Д01/1,2,3 К08; Выбытие основных средств (первоначальная стоимость) Д01/11 К01/1,2,3; Списание суммы амортизации по выбывшим основным средствам Д02/1 К01/11; Отражение остаточной стоимости выбывших основных средств Д91/2 К01/11; Выбраковка скота основного стала и поставка его на откорм Д11/2 К01/4; Забой выбракованного скота основного стада Д20/3 К01/11; Уменьшение стоимости основных средств по переоценке Д83 К01; Отражение стоимости недостающих или испорченных основных средств Д 94 К01/11; Отражение стоимости основных средств, выбывших или недостающих в связи с чрезвычайными обстоятельствами Д99/5 К01/11.
Основным документом на оприходование основных средств является акт приёма-передачи основных средств.
Основные средства, используемые в хозяйстве, постепенно изнашиваются, т.е. с течением времени теряют свою первоначальную стоимость. В ОАО «Подъем» стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом, т.е. годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Срок полезного использования объектов основных средств в хозяйстве устанавливается при принятии объекта к учёту самостоятельно исходя из:
ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния окружающей среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта.
Суммы амортизации по объектам основных средств отражаются на счёте 02 «Амортизация основных средств».
Для начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд в ОАО «Подъем» ведут книгу, которая называется «Основные средства». Здесь указывают вид, группу и наименование основных средств и их балансовую (первоначальную) стоимость, износ и остаточную стоимость. Отражают норму амортизационных отчислений и сумму начисленной амортизации за месяц и за год.
Учёт основных средств ведут в журнале-ордере № 13 - АПК. В нем отражена расходная и приходная часть основных средств. В расходной части отражается кредитовый оборот счетов 01 и 02, и указано на основании чего расходуются основные средства: списано по износу, перевод из основного стада. В приходной части указывается кредитовый оборот счета 01 субсчет 11 «Выбытие основных средств» в разрезе корреспондирующих счетов, и основание прихода основных средств: перевод в основное стадо, дооценка и т.д. В журнале-ордере № 13 записи ведут в течение месяца в хронологической последовательности совершения операций. По истечении месяца кредитовый оборот счёта 01 в установленном порядке переносят в Главную книгу. В ОАО «Подъем» данный регистр не ведется.
Основные средства в процессе их эксплуатации, постепенно изнашиваясь, приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Имеются и другие причины, вследствие которых из хозяйства выбывают основные средства: они могут быть переданы другим организациям по каким-либо причинам; могут быть проданы другим предприятиям; основные средства разрушаются или уничтожаются в результате стихийных бедствий; выбраковывают скот основного стада и т.п.
После принятия решения на списание того или иного объекта составляют акт о списании объекта основных средств (кроме транспортных средств), акт на списание машин, оборудования и транспортных средств, а также сводную ведомость на списание сельхозтехники.
Достоверность данных текущего бухгалтерского учёта и отчётности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации. Она проводится комиссией, утвержденной приказом руководителя предприятия, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество и составляет инвентаризационную опись(приложение 24). Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств и материально ответственным лицам. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.
К нематериальным активам относятся средства, не имеющие натурально-вещественной формы, используемые в течении длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности организации и приносящие доход в течении ряда лет. Их учет регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Для принятия к бухгалтерскому учету имущества в качестве нематериальных активов необходимо выполнение следующих условий:
-отсутствие материально-вещественной формы;
-возможность идентификации (отделения от другого имущества);
-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;
-использование свыше 12 месяцев;
-организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
-способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.
Для учёта нематериальных активов в плане счетов выделен счёт 04 «Нематериальные активы». Объекты нематериальных активов на этом счёте учитывают по их первоначальной стоимости. По отношению к балансу он является активным счётом. По дебету отражают суммы увеличения нематериальных активов, а по кредиту - выбытие, списание объектов нематериальных активов после их использования и потере потребительских свойств или при продаже другим предприятиям.
В ОАО «Подъем» учёт нематериальных активов не ведётся.
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
-контроль за наличием и сохранностью основных средств;
-правильность отнесения предметов к основным средствам;
-правильность оценки основных средств в учете;
-правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
-правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
-правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Для подтверждения наличия и сохранности основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.
При проверке учета поступления основных средств необходимо выполнить следующие процедуры:
получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 "Основные средства";
проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов.
При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения".
При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.
Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.
В ходе аудита нематериальных активов проверяются:
-постановка контроля за наличием нематериальных активов (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки нематериальных активов; инвентаризация нематериальных активов; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);
-ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию нематериальных активов (отражение операций поступления и выбытия нематериальных активов в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии нематериальных активов);
-начисление и отражение в учете амортизации по нематериальным активам (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).
. Учёт вложений во внеоборотные активы и источников финансирования
Вложениями во внеоборотные активы, или капитальными вложениями, называются затраты хозяйства, направленные на увеличение объёма основных средств. Капитальные вложения на сельскохозяйственных предприятиях по структуре подразделяют на следующие виды: строительные работы и монтаж оборудования, приобретение основных средств, прочие капитальные вложения, формирование основного стада.
Затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, прочим капитальным работам, формированию основного стада учитывают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В ОАО «Подъем» открыты следующие субсчета к счету 08:
/3 - Строительство основных средств;
/4 - Приобретение основных средств;
/7 - Приобретение взрослых животных.
На субсчете 08/3 учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования.
На субсчете 08/4 учитываются затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, машин, инструмента, инвентаря и т.д., а также фактические затраты по приобретению зданий и сооружений, бывших в эксплуатации у других организаций и лиц.
На субсчете 08/7 учитывают стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для пополнения основного стада.
При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Расчёты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию. В качестве готовой строительной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукция или оказание услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.
Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают на счёте 08. Но на счёт относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по незавершённым объектам, выполненные подрядчиком. Завершённые строительством объекты принимаются комиссией в эксплуатацию, о чём составляется соответствующий акт завершения строительства и приёма объекта в эксплуатацию. На основании него объект принимается в состав основных средств: Д01 «Основные средства» К08/3 «Строительство объектов основных средств».
При хозяйственном способе ведения строительных работ в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями, хозяйство относит на счёт 08 конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта. Для учёта выполняемых строительных работ по счёту 08 в пределах субсчёта 3 выделяют отдельную учётную группу затрат «Строительные работы и реконструкция основных средств», где отражают затраты по всем объектам нового строительства, а также затраты на расширение, переустройство и модернизацию уже действующих основных средств. Затраты на строительство и реконструкцию учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения. Аналитический учёт ведут по объектам строительства и реконструкции.
В сметах капитального строительства наряду с основными расходами по строительству предусматриваются и расходы общего характера, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные объекты строительства - накладные расходы. Расходы, учтённые в составе накладных, относят ежемесячно на объекты капитальных вложений, отражённых на счёте 08, путём распределения их пропорционально учтённым суммам прямых затрат: Д08 (аналитические счета объектов капитальных вложений); К08 «Накладные расходы».
В состав капитальных вложений наряду со строительными работами включают также суммы на приобретение машин и оборудования. Оборудование к установке учитывают на счёте 07 «Оборудование к установке». По мере сдачи в монтаж его стоимость относят на счет 08.
Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа, относят на счёт 08 сразу. Учёт затрат на приобретение машин и оборудования ведут на отдельных аналитических счетах. Их открывают по видам или группам приобретаемых основных средств. При этом в аналитическом учёте выделяют покупную стоимость машин, транспортные расходы и прочие расходы.
На сельскохозяйственных предприятиях отдельную группу капитальных вложений образуют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Для учёта этих затрат по счёту 08 выделяется отдельная группа аналитических счетов. В них отражают затраты текущего года на закладку, уход и выращивание молодых многолетних насаждений. Аналитический учёт ведут по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным номерам. Произведённые в течение года затраты в конце года списывают: Д01 - аналитические счета по учёту молодых насаждений К08.
Тем самым ежегодно затраты по уходу за молодыми насаждениями присоединяются к стоимости молодых насаждений. По окончании выращивания многолетних насаждений суммы затрат с аналитических счетов молодых насаждений перечисляются внутри счёта 01 на аналитические счета «Многолетние насаждения в эксплуатации». В ОАО «Подъем» нет многолетних насаждений.
Особую группу капитальных вложений составляют затраты по формированию основного стада. К ним относят расходы на выращивание собственного молодняка, переводимого в основное стадо, а также затраты на приобретение взрослого скота на стороне. По дебету субсчетов 08/7 отражают все затраты, относящиеся к формированию стада взрослого продуктивного и рабочего скота: стоимость выращенного в хозяйстве молодняка, переводимого в основное стадо; затраты на приобретение взрослого скота; затраты на транспортировку купленных и предаваемых с баланса на баланс животных и прочие расходы, связанные с формированием основного стада. По субсчёту затраты учитывают на отдельных аналитических счетах в соответствии с видами животных.
Затраты, связанные с приобретением взрослого скота в основное стадо, учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчёту «Приобретение взрослых животных» в корреспонденции с кредитом счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». В состав основных средств этих животных принимают по фактической себестоимости их приобретения.
Аналитический учёт по счёту 08 ведут по затратам, связанным со строительством и приобретением внеоборотных активов по каждому строящемуся или приобретаемому объекту.
Аналитический и синтетический учёт затрат по счёту 08 ведут в ведомости №79-АПК учёта затрат по капитальным вложениям и ремонту. В ведомости для каждого субсчёта по счёту 08 и группам капитальных вложений, обособленно учитываемым по счёту 08, выделяют отдельные разделы. Внутри разделов на каждый объект капитальных вложений отведены отдельные строки для записи показателей за каждый месяц. При этом используют предусмотренные к ведомости вкладные листы. За счет чего ведомость можно открывать на год. По графам ведомости отражают затраты по их видам в разрезе корреспондирующих счетов. В конце месяца по каждому учётному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года.
Обороты по кредиту счета 08 отражаются в журнале - ордере № 16 - АПК в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании итоговых данных за месяц по ведомости № 79 - АПК.
В ОАО «Подъем» учёт капитальных вложений ведётся в Главной книге (приложение 4).
. Учёт и аудит заемных средств, собственного капитала предприятия, резервов и целевого финансирования
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников в имущество организации при ее образовании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, в денежном выражении.
При его учреждении ОАО «Подъем» за счёт вкладов членов кооператива был сформирован уставный капитал.
Порядок формирование уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами (уставом) предприятия.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала и его учета предназначен счет 80 «Уставный капитал». Счёт по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. Начальное сальдо по кредиту соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. По кредиту счета отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета источников увеличения уставного капитала:
«Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направленного на увеличение уставного капитала;
«Резервный капитал» - на сумму использованного резервного капитала для увеличения уставного капитала;
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала счет 80 корреспондирует со счетами:
«Резервный капитал» - на часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал;
«Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
Аналитический учет по счету 80 содержит информацию по участникам. Его обычно ведут в ведомости № 69 - АПК. В ОАО «Подъем» данный регистр не ведется, используется произвольная форма записи.
Синтетический учет операций по счету 80 ведут в журнале-ордере №12-АПК.
В нём отражается сальдо на начало месяца, кредитовый оборот по счёту 80 в разрезе корреспондирующих счетов по следующим основаниям: паевые взносы, перенос неделимого фонда и выводится сальдо на конец месяца. Записи в него производят непосредственно из первичных документов.
Итоги за месяц по кредиту счёта 80 после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебетовый оборот и сальдо по счёту. В ОАО «Подъем» не ведут журнал - ордер № 12 - АПК.
Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства на предприятии, является резервный капитал. Резервный капитал, как правило, образуется за счёт отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия. Для учета резервного капитала используют счет 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, сальдо по кредиту отражает размер созданного резервного капитала на начало отчетного периода. По кредиту отражают увеличение капитала, а по дебету - его использование по назначению.
Аналитический учет по счету 82 ведут по каналам поступления и использования средств в ведомости ф. № 68 - АПК, а синтетический учет - в журнале - ордере № 12 - АПК. В журнале-ордере для счёта 82 отводят отдельный раздел. Записи по кредиту счёта в разрезе дебетуемых корреспондирующих счетов делают в установленном порядке на основе данных первичных документов о суммах зачисленных на увеличение резервного капитала. В конце месяца из журнала-ордера суммы кредитовых оборотов счёта 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в главную книгу. В ОАО «Подъем» резервный капитал не создается.
Кроме уставного и резервного капитала предприятия имеют добавочный капитал, куда зачисляют различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации. Добавочный капитал организации формируется в процессе ее функционирования и образуется при переоценке внеоборотных активов. Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал». Счёт по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету - его уменьшение.
Аналитический учет по счету 83 должен обеспечивать получение информации по направлениям использования средств, синтетический учет осуществляется в журнале-ордере № 12 - АПК. В ОАО «Подъем» данный регистр не используется. Учет добавочного капитала осуществляется в Главной книге (приложение 4).
В сельскохозяйственных организациях периодически возникает необходимость в проведении специальных профилактических мероприятий, обеспечивающих непрерывность процесса производства. К ним относятся затраты на борьбу с вредителями растений, на ветеринарно-санитарные мероприятия и других чрезвычайных обстоятельств. Особенностью этих затрат является невозможность их оплаты отдельными сельскохозяйственными предприятиями. Их не включают в себестоимость производимой продукции, а финансируют из целевых источников.
Учёт целевого финансирования ведётся на счёте 86 «Целевое финансирование». В ОАО «Подъем» к нему открыты следующие субсчета:
/2 - возмещение ущерба от стихийных бедствий;
/3 - компенсационные выплаты в связи с аварией на ЧАЭС;
/4 - дотация на приобретение средств защиты растений, удобрений и т.п.;
/5 - дотация молодым специалистам.
Аналитический учёт по счёту 86 ведется по конкретным назначениям целевых средств и источникам их поступления в ведомости № 70 - АПК.
Синтетический учёт операций по счёту 86 ведется в журнале-ордере № 12 - АПК.
В нем отражают кредитовые обороты по счёту 86 по каждому документу в разрезе корреспондирующих счетов и дебетовые обороты. После сверки итоговых данных по каждому корреспондирующему счёту с другими регистрами, общий кредитовый оборот по счёту 86 и суммы его составляющие по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу. В ОАО «Подъем» журнал-ордер № 12 - АПК не ведется.
На сельскохозяйственных предприятиях могут создаваться целевые фонды специального назначения, предназначенные для обеспечения развития производства и материального стимулирования работников. Они образуются за счет отчислений от чистой прибыли, то есть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов в бюджет и отчислений собственникам. В отчетности они значатся как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Для учета наличия и использования соответствующих сумм предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет активно-пассивный, может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Сальдо по кредиту отражает размер нераспределенной прибыли, по дебету - непокрытый убыток.
Синтетический учет по счету 84 ведется в журнале-ордере № 12-АПК.
При проведении проверки аудитору необходимо установить:
правильность использования резервного капитала;
правильность использования добавочного капитала;
правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
Необходимо убедиться в том, что организация учета уставного капитала соответствует требованиям нормативных актов, что уставный капитал сформирован в полном соответствии с учредительными документами организации.
. Учёт и особенности аудита ценных бумаг
Вложение в ценные бумаги, т.е. приобретение акций, облигаций, векселей, сберегательных сертификатов является наиболее распространенным видом финансовых вложений. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющие производство финансовых вложений.
К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Приобретая ценные бумаги, организация выступает инвестором (инвестирует средства на приобретение ценных бумаг). Но организация может сама выпускать ценные бумаги (акции собственные, облигации и т.п.), в этом случае она выступает эмитентом (производит эмиссию, т.е. выпускает в обращение ценные бумаги).
Финансовые инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций учитывают по счёту 58 «Финансовые вложения», на субсчетах 58/1 «Паи и акции», 58/2 «Долговые ценные бумаги».
В ОАО «Подъем» есть паевые взносы, которые учитываются в составе уставного капитала организации в Главной книге (приложение 4).
После государственной регистрации субъекта хозяйствования его уставный капитал в сумме вкладов участников отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
Фактическое поступление взносов членов организации отражается по кредиту счета 75 и дебету следующих счетов:
«Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»- при внесении денежных средств;
«Вложения во внеоборотные активы»- на сумму внесенных объектов основных средств и нематериальных активов. Одновременно производятся записи по дебету счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08; 10 «Материалы» - на стоимость материальных ценностей и другие.
Уменьшение уставного капитала может происходить вследствие изъятия вкладов из паевого фонда участниками кооператива. Это находит отражение по дебету счета 80 и кредиту счета 75.
При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций, реестр или выписка по счету депо.
Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.
В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.
При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.
Если финансовые вложения осуществляют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования.
Аудитор проверяет, не переоценивают ли ценные бумаги со сроком погашения более одного года, так как переоценка и отражение курсовой разницы производятся только по ценным бумагам, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также по денежным средствам на депозитах, размещаемых организацией в установленном порядке.
Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств.
Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.
Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.
При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций 91 "Прочие доходы и расходы" и правильность определения финансового результата по данным операциям.
. Участие в проведении инвентаризации
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.
Порядок проведения инвентаризаций (их количество в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
-при смене материально ответственных лиц;
-при выявлении фактов хищения, злоупотреблений или порчи имущества;
-в случае пожара или других чрезвычайных ситуаций.
За своевременность и правильность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации (согласно законодательству) и её главный бухгалтер (согласно внутренним должностным инструкциям).
Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия.
В состав комиссии входят: руководитель организации, главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера, специалисты различных профилей (бухгалтеры, инженеры, агрономы, зоотехники и т.д.) и представители рабочих организаций с различных видов производств. Членами инвентаризационной комиссии не могут быть материально-ответственные лица.
За правильное документальное оформление несет ответственность главный бухгалтер. Поэтому до начала инвентаризации необходимо провести подготовительную работу:
. Инвентаризационная комиссия составляет календарный план проведения инвентаризации и распределяет работу между отдельными промежуточными группами комиссии.
. Каждая промежуточная группа в зависимости от объекта проверки разрабатывает подробную программу проведения инвентаризации конкретных объектов и распределяет работу между членами группы. В каждой группе назначается старший, а для инвентаризационных комиссии в целом из ее членов избирается председатель комиссии.
. Руководитель организации и главный бухгалтер проводят инструктаж с членами комиссии о целях, задачах и порядке проведения инвентаризации.
. Бухгалтерия организации подготавливает все необходимые бланки документов для проведения инвентаризации.
. К началу инвентаризации все записи и остатки по счетам в регистрах аналитического и синтетического учета должны быть тщательно выверены, а все данные документов записаны в регистры. Проверка материально-производственных ценностей, денежных средств и внеоборотных активов производится по месту их хранения и обязательно в присутствии лиц, отвечающих за их сохранность.
Выявленные и пересчитанные ценности записывают в инвентаризационные описи. Все описи готовят в двух экземплярах, один из которых передают материально ответственным лицам. В описи указаны материально-ответственные лица, их подпись и расписка: «К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, отражены в регистрах учета и все товарно-материальные ценности, поступившие на нашу ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход». Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку в том, что присутствовали во время проверки комиссией товарно-материальных ценностей и не имеют к членам комиссии каких-либо претензий, а также в том, что принимают перечисленные в описи имущество на ответственное хранение.
В ОАО «Подъем» была проведена инвентаризация по наличию товарно-материальным ценностей. В ходе чего была составлена инвентаризационная опись (приложение 24). В описи перечислены товарно-материальные ценности, их фактическое количество и сумма.
По результатам инвентаризации, в случае обнаружения пришедших в негодность материалов, в ОАО «Подъем» составляют Акт о списании материальных ценностей, где указывается наименование материалов, их количество и сумма.
бухгалтерский учет аудит
17. Учёт финансовых вложений
Финансовые вложения - это вложения организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы. Иными словами - это инвестиции организации в денежной форме.
Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету показывает суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту - суммы реализованных и погашенных ценных бумаг (акций и облигаций) и возвращенные займы.
Финансовые вложения оцениваются по фактическим затратам инвестора на их приобретение или по фактической сумме вложенных средств.
Вклады в уставный капитал других организаций могут осуществляться денежными средствами или имуществом (основные средства, имущественные права и др.). Не денежные вклады вносятся в уставный капитал после проведения учредителями их денежной оценки.
Учет долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и др.) зависит от объекта вложения, эмитента ценной бумаги, формы вклада и получаемого дохода, способа выбытия ценной бумаги.
Если бумаги были приобретены по цене, отличной от их номинальной стоимости, производится их дооценка до номинала и первоначальная стоимость финансовых вложений изменяется. При приобретении по цене выше номинала часть разницы признается расходом - Д91 «Прочие доходы и расходы» К58 «Финансовые вложения». Напротив, при приобретении дешевле номинала соответствующая разница признается доходом - Д58 К91.
Для учета операций, отражаемых на счете 58 предназначены журнал - ордер №5-АПК и ведомость аналитического учета № 28 - АПК. В журнале - ордере №5-АПК ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям в течении календарного года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости № 28 - АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.
Ведомость № 28 - АП предназначена для обособленного учета каждого вида финансовых вложений (паи, акции, облигации), а в разрезе видов - по организациям, продавшим ценные бумаги.
Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств, отражения разниц по ценным бумагам.
После сверки с данными других регистров кредитовые обороты счёта 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.
В ОАО «Подъем» учет финансовых вложений не ведется, поскольку хозяйство их не осуществляет.
. Отчётность
А. Участие в заключении и закрытии бухгалтерских счетов
Важным этапом в бухгалтерском учёте является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.
Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основное производство. Значительная их доля аккумулируется на собирательно - распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создает необходимость отнесения этих затрат на основное производство.
Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета.
До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчётный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счёту 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный баланс. Только после этого можно составлять расчёты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчётного года.
До закрытия счетов работа вспомогательных производств и продукция основного производства оцениваются на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных отраслей производства) доводят до фактической себестоимости. После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.
Важно отметить, что в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю - счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в следующей последовательности:
- Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счёт 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчёта «Машинно-тракторный парк»).
В конце года на основании записей по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5 «Электроснабжение», определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам, для чего составляют бухгалтерскую справку на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.
Следующим закрывают субсчет «Водоснабжение». В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды и суммы калькуляционных разниц. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды (МТП, растениеводство, молодняк КРС). После распределения и списания калькуляционной разницы счет закрывается.
После распределения и списания на счета потребителей услуг калькуляционной разницы затрат поэтапно закрываются субсчета: «Ремонтная мастерская», «Гужевой транспорт», «Грузовой транспорт»
В течение года по дебету счета «Гужевой транспорт» учитывают затраты на содержание рабочего скота.
В конце года, после составления расчета себестоимости, плановая себестоимость оказанных услуг и полученного приплода корректируется до фактической. Выявленную разницу пропорционально произведенной работе распределяют на те же счета, на которые были списаны затраты в течение года. После распределения и списания на счета потребителей услуг калькуляционной разницы счет «Гужевой транспорт» закрывается.
Что касается автомобильного транспорта, то в течение года выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета грузового транспорта согласно плановой себестоимости и относят на дебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от плановых.
. Закрывают субсчёт 23/3 «Машинно-тракторный парк».
. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Общепроизводственные расходы ОАО «Подъем» распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме прямых затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством) за вычетом стоимости в растениеводстве - семян и посадочного материала, в животноводстве - кормов, в промышленных производствах - сырья и полуфабрикатов.
Сумма общехозяйственных расходов распределяется между различными отраслями и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме прямых затрат, т.е. без затрат по организации и управлению производством за вычетом стоимости семян (в растениеводстве), кормов (в животноводстве), сырья, материалов, полуфабрикатов (в промышленных производствах).
. Распределяют или корректируют суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.
. Исчисляют себестоимость продукции растениеводства и животноводства и списывают выявленные калькуляционные отклонения. Закрывают субсчета «Растениеводство», «Животноводство», «Промышленное производство» счёта 20 «Основное производство».
. Закрывают счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам обслуживающих производств.
. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений.
. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счёт 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
. Списывают прибыль или убыток и закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки».
Закрывают бухгалтерские счета на основании бухгалтерских справок. В ОАО «Подъем» составляются справки на закрытие счетов.
Б. Составление периодической и годовой отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
Бухгалтерскую отчетность, составленную на внутригодовую дату, называют периодической. Основу периодической отчетности составляет квартальная (месячная) отчетность.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется по результатам деятельности организации за год и представляется собственникам организации, органам государственной статистики, налоговым службам и другим заинтересованным пользователям.
Периодическая и годовая бухгалтерская отчетность охватывает все виды хозяйственной деятельности. Ее показатели определяют на основе проверенных данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами.
В ОАО «Подъем» составляют отчётность за 12 месяцев. Она включает бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчёт о средствах целевого финансирования.
Большое значение имеет «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности за год» ф. № 8-сх на 1 октября за 9 месяцев работы. Составление этой формы вызвано тем, что фактическая себестоимость продукции сельскохозяйственного производства и соответственно финансовые результаты рассчитываются только по итогам года. Поэтому возникает необходимость после завершения уборочных работ в составлении провизорного расчета ожидаемых результатов за год.
«Отчёт об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности за год» в ОАО «Подъем» состоит из трех разделов:
.Производство и себестоимость сельскохозяйственной продукции.
.Реализация продукции (работ, услуг) за отчётный период.
.Справка о финансовых результатах.
В первом и втором разделе определяется ожидаемое производство по каждому виду продукции за год, ожидаемые затраты на основное производство, ожидаемую к концу года себестоимость основных видов продукции растениеводства, животноводства и других отраслей, ожидаемая выручка от реализации.
В 3 разделе отражены следующие ожидаемые показатели: выручка от реализации продукции, прибыль от реализации, прочие доходы и расходы, и указывается чистая прибыль.
Составление данного отчета даёт возможность заблаговременно принимать необходимые решения по улучшению деятельности предприятия.
Годовая отчётность ОАО «Подъем» включает пять форм: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу, и специализированные сельскохозяйственные формы.
Специализированными сельскохозяйственными формами бухгалтерской отчётности являются:
- Отчёт о численности и заработной плате работников организации (форма № 5-АПК);
- Отчёт об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (форма № 6-АПК);
- Отчёт о затратах на основное производство (форма № 8-АПК);
- Отчёт о средствах целевого финансирования (форма № 10-АПК);
- Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК);
- Отчёт о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма № 13-АПК);
- Отчёт о наличии животных (форма № 15-АПК);
- Баланс продукции (форма № 16-АПК);
- Отчёт о сельскохозяйственной технике и энергетике (форма № 17-АПК).
В. Составление налоговых деклараций и расчетов по Единому сельскохозяйственному налогу
Организации, уплачивающие налоги, представляют в налоговые органы формы расчетов уплаты налогов, которые не относятся к формам отчетности, но подтверждают начисление и уплату налогов и также являются своего рода отчетами и включаются в соответствующие формы текущей и годовой бухгалтерской отчетности.
ОАО «Подъем» уплачивает единый сельскохозяйственный налог. Расчет ЕСХН осуществляется в произвольной форме документа. Основными налоговыми формами, включаемыми в годовую отчетность хозяйства, являются Справка о налогах и сборах (форма № 6 - АПК) и Справка о финансовых результатах плательщиков единого сельскохозяйственного налога.
19. Особенности учета в агросервисных предприятиях и организациях
Аграрные предприятия должны постоянно следить за динамикой цен на материальные ресурсы, оценивать возможности и объемы их приобретения. Это необходимо в связи с тем, что любые изменения в среде поставщиков (рост или снижение цен, нехватка соответствующих материалов) непосредственно сказываются на масштабах и себестоимости производства сельскохозяйственной продукции, а через них - и на доходности хозяйства в целом.
Агросервисные предприятия и организации предоставляют аграрным предприятиям необходимы производственные услуги и благодаря этому создают нормальные условия для функционирования сельскохозяйственного производства.
Министерством сельского хозяйства РФ разработан и утвержден план счетов для предприятий АПК отличается он от плана счетов Министерства Финансов РФ тем, что для учета особенностей сельского хозяйства ко многим счетам введены дополнительные субсчета. Мин. сельского хозяйства разработаны учетные регистры с грифом АПК. Для исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции Министерством сельского хозяйства разработаны и утверждены методические рекомендации по учету затрат и исчисления себестоимости. Особенности учета на предприятиях обусловлены тем, что процесс производства не совпадает с периодом выхода продукции. Это приводит к тому, что на счетах всегда существуют затраты незавершенного производства в крупных размерах. Растянутость процесса производства обуславливает использование для оценки продукции плановых цен. Имеются особенности и в налогообложении сельскохозяйственных предприятий. (НДС = 10%, тогда как промышленные 18%, от налога на прибыль освобождается). В отчетности сельскохозяйственного предприятия много специализированных форм, которые раскрывают движение животных, затрат, себестоимости продукции растениеводства и животноводства.
. Организация внутреннего аудита
Внутренний аудит в условиях перехода к рыночным отношениям должен представлять собой независимую оценку финансово-хозяйственной и управленческой деятельности, производимую внутри организации, основанную на систематическом научно-обоснованном процессе объективного сбора, анализа и оценке свидетельств об экономических действиях и событиях с целью выявления степени соответствия их установленным критериям эффективности работы, прогноза будущего развития, выработки рекомендаций и советов.
Внутрихозяйственный контроль осуществляет бухгалтерия, на крупных предприятиях - специально созданные службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионного отдела, отдела управления затратами и другие подразделения. Ответственность за организацию внутреннего аудита несет руководитель предприятия.
Внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития и нормативными документами предприятия, требованиями законодательства.
Для контроля за деятельностью предприятия создается ревизионная комиссия, формирование которой предусмотрено в составе выборных органов управления. Однако нередко деятельность ревизионных комиссий фактически исчерпывается контролем за исполнением решений общего собрания. Являясь выборным органом, ревизионная комиссия работает эпизодически, состав ее не всегда профессионально подготовлен, в связи с чем эффективность ее контроля достаточно низка. Главными причинами неэффективности внутреннего контроля являются несогласованность деятельности органов и служб управления, должностных лиц и специалистов предприятия, нерациональное распределение обязанностей и отсутствие ответственности за их неисполнение
В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия. Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленными целями и задачами предприятия.
21. Финансовая работа
Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая финансовые отношения субъекта рынка и его способность финансировать свою деятельность по состоянию на определенную дату. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется финансовой независимостью от внешних заёмных источников, способностью предприятия маневрировать финансовыми ресурсами, наличием необходимой суммы собственных средств для обеспечения основных видов деятельности. Проанализируем финансовое состояние ОАО «Подъем».
Рассмотрим изменение актива и пассива бухгалтерского баланса на конец года за период с 2012 по 2010 гг.
Таблица 1 - Состав, динамика и структура активов ОАО «Подъем»
ПоказателиСумма, тыс. руб.Отклонения 2012 г. от 2010 г.201020112012абсол.в %1. Имущество, всего (валюта баланса)953931046121269323153933,12. Внеоборотные активы (иммобилизованные активы)4610253726629101680835,5в % к валюте баланса48,351,449,61,31,3 п. п.3. Текущие активы4929150886640221473129,9в % к валюте баланса51,748,650,4-1,3-1,3 п. п.3.1. В сфере производства3778445388545721678844,4в % к текущим активам76,789,285,28,58,5 п. п.3.2. В сфере обращения1150754989450-2057-17,9в % к текущим активам23,310,814,8-8,5-8,5 п. п.
На основе приведенных в таблице 1 данных, можно сделать вывод о том, что общая стоимость имущества ОАО «Подъём» за период с 2010 по 2012 годы увеличилась на 31539 тыс. руб. или на 33,1 %. Это произошло, в первую очередь, за счет увеличения на 36,5 % внеоборотных активов предприятия и роста на 29,9 % текущих активов. Доля активов, приходящаяся на сферу производства, в общем количестве текущих средств увеличилась на 8,5 п. п. А вот доля активов сферы обращения, наоборот, снизилась на 8,5 п. п.
Существенную роль в анализе бухгалтерского баланса любого предприятия играет анализ пассива баланса, так как это часть бухгалтерского баланса (правая сторона), обозначающая источники образования средств предприятия, его финансирования, сгруппированные по их составу, принадлежности и назначению. Рассмотрим состав, динамику и структуру пассива баланса в таблице 2.
Таблица 2 - Состав, динамика и структура пассива (обязательств) ОАО «Подъем»
ПоказателиСумма, тыс. руб.Отклонения 2012 г. от 2010 г.201020112012абсол.в %1. Источники средств, всего (валюта баланса)91434976531229533151934,52. Собственный капитал (источники собственных средств)7245377410999642751138в % к валюте баланса79,279,381,32,12,1 п.п.3. Привлечённый капитал189812024322989400821,1в % к валюте баланса20,820,718,7-2,1-2,1 п. п.3.1. Текущие обязательства973187264996-4735-48,7в % к привлечённому капиталу51,343,121,7-29,6-29,6 п. п.3.2. Долгосрочные обязательства92501151717993874394,5в % к привлечённому капиталу48,756,978,329,6-29,6 п. п.
Как показано в таблице 2, за анализируемый период, сумма источников средств данного предприятия увеличилась на 31519 тыс. руб. или на 34,5 %. В свою очередь собственный капитал в течение анализируемого периода увеличился на 38 %, его доля в валюте баланса увеличилась на 2,1 п. п., что связано с увеличением удельного веса привлеченного капитала, сумма которого увеличилась в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 4008 тыс. руб. В структуре обязательств наибольшая доля принадлежит долгосрочным кредитам и составляет в 2012 г. 78,3 %.
Проведём расчет основных показателей финансовой устойчивости ОАО «Подъем» в таблице 3.
Таблица 3 - Показатели финансовой устойчивости ОАО «Подъем»
КоэффициентыНа начало 2010 г.На конец 2010 г.Изменение (+,-)На начало 2012 г.На конец 2012 г.Изменение (+,-)1. Концентрации собственного капитала0,650,76-0,110,740,79-0,052. Концентрации заёмного капитала0,340,240,100,260,210,053.Финансовой зависимости1,521,320,201,351,270,084. Манёвренности собственного капитала0,780,680,100,660,640,025. Устойчивого финансирования 0,100,1000,110,14-0,036. Финансового левериджа0,520,320,200,350,270,08
На основе данных, представленных в таблице 3, можно сделать вывод о том, что концентрация собственного капитала в валюте баланса хозяйства увеличилась - с 76 процентных пунктов в конце 2010 г. до 79 в конце 2012 г., а концентрация привлеченного капитала уменьшилась - с 24 процентных пунктов до 21. Это соотношение собственных и заемных средств выше нормативного значения 60% и 40% соответственно, что говорит о высокой концентрации собственного капитала. Коэффициент финансовой зависимости в конце 2012 г. снизился по сравнению с началом года и составляет 1,27; это означает, что на каждые 1,27 рубля, вложенных в активы, приходится 1 руб. собственных средств и 27 копеек - заёмных. Коэффициент манёвренности собственного капитала на конец 2012 г. составил 0,64; это означает, что только 64 % собственного капитала находится в обороте в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. В 2010 г., собственный оборотный капитал на 68 % формировался за счёт собственного капитала. Коэффициент финансового левериджа в динамике по анализируемым годам то растёт, то падает. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость хозяйства от внешних инвесторов не имеет чёткой тенденции и обусловлена способностью хозяйства погасить вовремя свои обязательства. Это не всегда получается из-за сезонного характера производства, а также отсутствия достойного спроса и цены на реализуемую зерновую продукцию.
В продолжение анализа определим, какому типу соответствует финансовая устойчивость на данном предприятии.
Таблица 4 - Расчёт типа финансовой устойчивости ОАО «Подъем»
Показатели Условные обозначения2010 г.2011 г.2012 г.Запасы, тыс. руб. З386734332742234Собственный оборотный капитал, тыс. руб.СКоб355243520155047Кредит под ТМЦ, тыс. руб.КРтмц-68179Превышение кредиторской задолженности над дебиторской, тыс. рубИвр-901841684497Коэффициент обеспеченности запасов и затратКоз = (СКоб+КРтмц+Ивр):З1,41,21,5
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат за весь анализируемый период имеет значение больше 1. Это означает, что ОАО «Подъем» по критериям оценки типа финансовой устойчивости, отображённой в таблице 5, относится к 1 типу и имеет абсолютно устойчивое финансовое состояние.
Таблица 5 - Критерии оценки типа финансовой устойчивости
УстойчивостьУсловные обозначенияКритерии123I. Абсолютная3 - запасы и затраты; СКоб - собственный оборотный капитал; КРтмц - кредит банка под ТМЦ; Коз - коэффициент обеспеченности запасов и затрат3 < СКоб + КРтмц Коз = (СКоб + КРтмц):3 > 1II. Нормальная 3 = СКо6 + КРтмц Коз = (СКо6 + КРтмц):3 = 1III. Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояниеИвр - временно свободные источники средств (резервный фонд, фонд накопления и потребления, превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской и др.)3 = СКоб + КРтмц + Ивр Коз=(СКо6+КРтмц+Ивр):3=1IV. Кризисное финансовое состояние (на грани банкротства) 3 > СКоб + КРтмц + Ивр Коз=(СКоб+КРтмц+Ивр):3<1
В таблице 6 рассчитаем показатели ликвидности предприятия.
Таблица 6 - Показатели ликвидности ОАО «Подъем»
Показатели ликвидности20102012Норматив1. Коэффициент абсолютной ликвидности0,70,90,25 - 0,32. Коэффициент быстрой ликвидности21,9от 0,7 - 0,8 до 1,53. Коэффициент текущей ликвидности5,14,32,0
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:
КАЛ = А1 / (П1 + П2).
Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,25 - 0,3.
На данном предприятии этот показатель в анализируемом периоде выше нормативного значения. Это говорит о том, что предприятие может погасить кредиторскую задолженность немедленно.
Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности определяется по формуле
КБЛ = (А1 + А2) / (П1 + П2).
В ликвидные активы предприятия включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов. Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств, сосредоточенных на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7 - 0,8 до 1,5.
На данном предприятии этот показатель в анализируемом периоде колеблется от 0,5 до 4,1, что выше нормативного значения. Это говорит о том, что у предприятия достаточно средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлениях по расчетам, оно может оплатить кредиторскую задолженность немедленно.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:
КТЛ = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2).
В мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия.
В ОАО «Подъём» этот показатель в анализируемом периоде колеблется от 2,5 до 12,5, что говорит о превышении оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами в несколько раз. Это обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных средств, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Другими словами коэффициент текущей ликвидности определяет границу безопасности для активов, вызванную непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств.
Выводы и предложения
За время прохождения производственной практики по бухгалтерскому учету, финансам и аудиту в ОАО «Подъем» Мичуринского района Тамбовской области мной была изучена организация бухгалтерского учета на данном предприятии, а именно состав и структура бухгалтерии хозяйства, учредительные документы предприятия и регистры бухгалтерского учета, используемые для оформления хозяйственных операций.
Учетная работа в ОАО «Подъем» осуществляется структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
ОАО «Подъем» имеет средние размеры, поэтому на предприятии выбран централизованный способ организации бухгалтерского учета. Это значит, что в подразделениях организации оформляются лишь первичные документы, которые в установленные графиком документооборота сроки передаются в бухгалтерию, где осуществляется синтетический и аналитический учет всех операций, составляется отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по организации в целом.
На предприятии выбрана автоматизированная, с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.2» организационная форма бухгалтерского учета. При этом до 10-го числа каждого месяца должно быть обеспечено создание копий бухгалтерской информации на бумажных носителях по формам и требованиям, установленным для учетных регистров бухгалтерского учета.
Для контроля за ведением бухгалтерского учета в ОАО «Подъем» применяются различные контрольные процедуры. К ним относятся: проверка первичных учетных документов при принятии их к учету, проверка наличия документального подтверждения всех бухгалтерских записей, осуществление контроля за соблюдением смет расходов, сравнение данных бухгалтерского учета о наличии денежных средств и товарно-материальных ценностей с фактическими данными по результатам проведения инвентаризаций и др.
В целом можно охарактеризовать организацию бухгалтерского дела в ОАО «Подъем» с положительной стороны. Однако имеются некоторые недостатки, такие как отсутствие некоторых регистров бухгалтерского учета, неточное заполнение документов.
По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности мною был проведен анализ финансового состояния ОАО «Подъем». По результатам проведенного анализа можно сказать, что предприятие имеет стабильное финансово устойчивое положение и не зависит от внешних кредиторов. Оно способно отвечать по своим долгам и обязательствам и наращивать свой экономический потенциал в интересах собственников.
ОАО «Подъем» стремится к повышению качества работы, улучшению состава работников, повышению их профессионализма, внедрению новых прогрессивных технологий.