Бухгалтерский учет движения денежных средств в ОАО 'Аэрофлот'
Содержание
Введение
1. Теоретические вопросы учета и анализа денежных средств в
коммерческих организациях
1.1 Экономическая и учетная сущность денежных средств (денежных
потоков)
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств
1.3 Актуальные проблемы учета и анализа движения денежных средств
2. Бухгалтерский учет движения денежных средств в ОАО
"Аэрофлот"
2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия
2.2 Учет денежных средств в кассе организации
2.3 Учет операций по расчетному счету
2.4 Отчетность о движении денежных средств
3. Анализ движения денежных средств в ОАО "Аэрофлот"
3.1 Общий анализ денежных потоков
3.2 Анализ движения денежных потоков на основе прямого метода
3.3 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных
средств и улучшению финансового состояния организации
Заключение
Библиографический список
Приложения
Введение
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно
ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них сырье и материалы, с покупателями
за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом по
налогам и сборам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным
операциям. Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет
своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный их учет. Основными
задачами бухгалтерского учета и анализа денежных средств являются:
- полный, точный и своевременный учет этих средств
и операций по их движению;
- контроль за наличием денежных средств и денежных
документов, их сохранностью и целевым использованием;
- контроль за соблюдением кассовой и
расчетно-платежной дисциплиной;
- выявление возможностей более рационального
использования денежных средств, особенно в период кризиса.
Тема учета и анализа денежных средств всегда вызывала интерес
у ученых-экономистов. В России денежные потоки и управление ими исследовали:
И.Т. Балабанов, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, Л.П.
Павлова, А.Д. Шеремет и др. Существенный вклад в исследование проблем учета и анализа
денежных средств внесли работы отечественных ученых и специалистов в области
бухгалтерского учета и анализа: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана,
О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, М.И. Кутера, М.В. Мельник, О.А. Мироновой, В.Ф.
Палий, Л.З. Шнейдмана и др.
Необходимость приведения в соответствие системы денежного
учета современным условиям рыночной экономики, практическая потребность в
исследовании денежных потоков предприятий определяют актуальность дальнейшей
разработки теоретических и методологических вопросов учета и анализа денежных
средств предприятия и управления ими. Этим и определяется выбор темы
квалификационной работы.
Цель итоговой аттестационной работы - исследование
теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета и анализа денежных
средств, выявление отклонений и разработка конкретных мероприятий по
совершенствованию учета денежных средств.
В соответствии с этой целью в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
изучить нормативные и законодательные акты, а также другую
литературу по теме исследования;
дать краткую характеристику деятельности организации, по
материалам которой выполнена работа;
провести анализ основных экономических показателей и
финансового состояния предприятия, сделать соответствующие выводы;
изучить организацию бухгалтерского учета денежных средств;
проанализировать движение денежных средств организации;
сделать соответствующие выводы и разработать конкретные
мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность открытого акционерного общества "Аэрофлот". Предмет
исследования - бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств.
В процессе написания работы применялись следующие методы
экономических исследований: монографический, сравнительный, табличный,
арифметический и др.
Методологической базой исследования являются такие
общенаучные методы познания как диалектический, нормативный, исторический,
системный, обобщение.
бухгалтерский учет денежное средство
Итоговая аттестационная работа состоит из введения, основной
части, которая подразделяется на три основных раздела, заключения,
библиографического списка и приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы
исследования, освещена степень разработанности проблемы, определены цель,
задачи, объект и предмет исследования, раскрыты теоретическая и
методологическая основа исследования, а также информационная база исследования.
В первом разделе работы рассматриваются теоретические основы
управления денежными потоками на предприятии. На основе изученных работ ведущих
ученых-экономистов излагается социально-экономическая сущность исследуемой
проблемы, рассматриваются методы оптимизации денежных потоков предприятия.
Во втором разделе раскрываются особенности деятельности ОАО
"Аэрофлот", рассматриваются порядок бухгалтерского учета денежных
средств, структура и динамика денежных потоков, основные методы управления
денежными потоками, проводится анализ денежных потоков.
В третьем разделе предлагаются мероприятия по
совершенствованию бухгалтерского учета и управления денежными потоками, а также
улучшению финансового состояния предприятия.
В заключении изложены основные результаты исследования,
обоснованы мероприятия по улучшению бухгалтерского учета денежных средств.
1.
Теоретические вопросы учета и анализа денежных средств в коммерческих
организациях
1.1
Экономическая и учетная сущность денежных средств (денежных потоков)
Денежные средства представляют собой аккумулированные в
денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег
и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах,
в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом
имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по
обязательствам, определяется платежеспособности организации - одной из
важнейших характеристик ее финансового положения.
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими
рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с
бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными
юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации,
обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у
них текущим обязательствам (рис. 1).
Рисунок 1 - Состав денежных средств предприятий
Рассмотрим экономическую и учетную сущность денежных средств.
В экономической литературе приводятся различные трактовки денежных средств.
Профессор А.С. Бакаев, считает, что денежные средства -
важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и
иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги
<#"725781.files/image002.gif">
Рисунок 2 - Нормативное регулирование бухгалтерского учета
денежных средств в РФ
Основным актом первого уровня является Федеральный закон
"О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от
28.11.2011). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский
кодекс РФ, Федеральные законы "О развитии средних и малых предприятий в
Российской Федерации" от 22 июля 2007г. № 209-ФЗ, "Об акционерных
обществах" от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, Постановление Правительства РФ
"О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998
г. № 283 и др.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.
Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны
конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие
элементы:
название и номер ПБУ;
общие положения (указывается сфера применения
соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
определения (основные определения и понятия по
соответствующему объекту учета);
оценка (указываются различные виды применяемых оценок по
объекту);
порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения
соответствующего объекта учета);
раскрытие информации (указывается состав информации,
подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской
отчетности).
В настоящее время в России разработано и утверждено 24
положения по бухгалтерскому учету и отчетности.
Основным стандартам, устанавливающим правила составления
отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением
кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации является ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных
средств", утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н.
Международная практика в качестве основного источника
информации о движении денежных средств использует IAS 7 "Отчеты о движении
денежных средств". Данный стандарт позволяет дать оценку способности
компании создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в
денежных средствах.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать
учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они
разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в
промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций). Например, к ним
относятся:
Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995
г. № 49);
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Министерства финансов РФ от
21 декабря 1998 г. № 64н) и др.
Четвертый уровень формирует организация исходя из специфики
своего хозяйствования. Включение внутренних документов организации в состав
системы нормативного регулирования вовсе не означает полной свободы организации
в разработке содержания этих документов и порядка их принятия. Государство
контролирует этот процесс через его отражение и раскрытие в нормативных актах,
регулирующих вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации.
Основными рабочими документами конкретной организации
являются:
документ по учетной политике предприятия;
утвержденные руководителем формы первичных учетных
документов;
графики документооборота;
утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются
разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или
отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не
утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов).
Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета,
установленный Законом "О бухгалтерском учете" и другими нормативными
документами.
С принятием ПБУ 23/2011
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112417;fld=134;dst=100010>
российским бухгалтерам и другим представителям финансового менеджмента, которые
ранее не сталкивались с трансформацией отечественной отчетности в МСФО 7,
придется привыкать к таким понятиям, как "денежные эквиваленты" и
"денежные потоки".
Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения,
которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств и
которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примерами
денежных эквивалентов могут быть банковские депозиты до востребования,
банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию), краткосрочные
государственные ценные бумаги со сроком погашения до трех месяцев (например,
облигации федерального займа (ОФЗ), облигации Банка России (ОБР)), векселя и
т.д.
Денежные потоки - это движение получаемых и расходуемых компанией
в наличной и безналичной форме денег, а также движение денежных эквивалентов.
Денежными потоками организации не являются:
денежные платежи, связанные с инвестированием их в денежные
эквиваленты (приобретение акций, облигаций и т.п.);
поступления денег от погашения денежных эквивалентов (за
исключением начисленных процентов);
обмен валюты (за исключением потерь или выгод от операции);
обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты
(за исключением потерь или выгод от операции);
иные аналогичные платежи компании и поступления в компанию,
изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие
их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление
денег с одного счета компании на другой счет этой же организации.
1.3
Актуальные проблемы учета и анализа движения денежных средств
С 1 января 2012 г. вступило в силу Положение о порядке
ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации от 12.10.2011 № 373-П (Положение № 373-П).
В первую очередь обратим внимание на то, что согласно
Указанию Банка России от 13.12.2011 № 2760-У "О признании утратившими силу
отдельных нормативных актов Банка России" в связи с принятием Положения №
373-П отменен Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (Порядок
№ 40).
Теперь решение вопросов сохранности денежных средств
полностью отнесено к компетенции самого учреждения. В связи с этим в Положении
№ 373-П отсутствуют строгие требования к порядку оборудования помещения кассы.
Но фактически на протяжении последних лет эти требования и так выполнялись лишь
небольшим количеством организаций.
В новом документе отсутствуют требования о заключении с
кассиром договора о полной материальной ответственности и ознакомлении под
роспись с законодательством о кассовых операциях. Отсутствует запрет на
передачу кассиром своих обязанностей иным лицам, а также строгие требования к
порядку временной передачи обязанностей кассира иным сотрудникам. Указывается
только, что кассир под расписку должен быть ознакомлен со своими должностными обязанностями.
В Положении № 373-П нет указания на то, что ответственность
за нарушение порядка ведения кассовых операций наряду с руководителем несут
главный бухгалтер и кассир. Таким образом, административную ответственность в
соответствии со ст.15.1 КоАП РФ будет нести только руководитель.
В новом Положении № 373-П отсутствует упоминание о сейфе как
единственном допустимом месте хранения наличности. Деньги теперь могут
храниться где угодно и как угодно, лишь бы это соответствовало порядку,
установленному в учреждении.
Также в документе отсутствует ранее действовавший запрет на
хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному
учреждению. Все эти изменения требуют от руководителя более ответственного
отношения к организации кассовых операций.
В новое Положение № 373-П не вошел также ряд других ранее
действовавших требований, поэтому несколько упростился порядок документального
оформления кассовых операций. А именно:
не требуется вести журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов;
необязательно ежемесячно подтверждать количество листов
кассовой книги при ее оформлении с применением технических средств;
не надо делать записи в кассовую книгу за те дни, когда не
было кассовых операций;
за те дни, когда не было кассовых операций, остаток не
выводится, поскольку им считается остаток ближайшего предыдущего дня, когда
были кассовые операции.
В новом Положении № 373-П отсутствуют какие-либо ограничения
на количество кассовых книг в учреждении. Положение № 373-П отменило норму о
единой кассовой книге, теперь можно вести отдельную кассовую книгу по фондовой
кассе. Данное правило утверждается в учетной политике учреждения.
В Положении № 373-П оговорено, что и прием наличных в кассу,
и выдача их из кассы должна производиться таким образом, чтобы вноситель
(получатель) видел, что делает кассир. Так же и кассир должен видеть, как
получатель пересчитывает полученные наличные денежные средства.
Ряд новых требований в Положении № 373-П касается выдачи
денежных средств под отчет:
денежные средства выдаются под отчет на основании заявления
работника. Заявление составляется в произвольной форме. Порядок № 40 такого
требования не содержал, однако аналогичная норма зафиксирована в
законодательстве о бюджетном (бухгалтерском) учете;
на заявлении о выдаче наличных денежных средств под отчет
должны быть не только подпись руководителя и дата, но и собственноручная запись
руководителя о разрешенной к выдаче сумме и сроке, на который выдаются денежные
средства.
Срок, в течение которого в кассе может оставаться
сверхлимитный остаток для выдачи заработной платы, стипендий, социальных
выплат, увеличен с трех рабочих дней до пяти.
Наиболее существенные различия двух нормативных актов
представлены в приложении Б.
В целом Положение № 373-П не привносит в ведение кассовых
операций ничего принципиально нового. В него не вошел ряд положений, которые на
практике давно стали неактуальными и в течение последних лет фактически не
исполняются многими юридическими лицами. Например, ушло в прошлое требование
применять для опечатывания кассовой книги мастичной печатью только клей на
основе жидкого стекла и папиросную бумагу.
По результатам сравнения нового и старого нормативного
документа следует положительно отметить произошедшие изменения. Однако остались
неразрешенными некоторые вопросы.
В законодательстве по-прежнему не определено, как надо
отражать первичными документами следующие операции, приводящие к изменениям
остатка денежных средств, но не связанные с получением или выдачей наличных
денег:
списание недостачи денежных средств;
увеличение остатка наличных денежных средств, выраженного в
рублях, в результате положительной курсовой разницы по наличным денежным
средствам в иностранной валюте;
уменьшение остатка наличных денежных средств, выраженного в
рублях, в результате отрицательной курсовой разницы по наличным денежным
средствам в иностранной валюте.
Ни одну из этих операций невозможно отразить ни расходным, ни
приходным кассовым ордером, если заполнять их с соблюдением Положения № 373-П.
Дело в том, что в этих случаях нет ни вносителя, ни получателя денежных
средств; невозможен также и предписанный Положением № 373-П полистный пересчет
наличных денег.
Следует отметить, что при формировании отчета о движении
денежных средств также есть некоторые неопределенности. По мнению Донцовой Л.В.
в международной практике существуют два метода составления отчета о движении
денежных средств - прямой и косвенной. Прямой метод составления отчета
предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших
от покупателей, выплаченных персоналу и т.д. [26, с.87].
Косвенный метод составления отчета дает отражение только
части потока денежных средств, не включавшего валовые поступления и расходы от
основной производственно-хозяйственной деятельности. Анализ движения Донцовой
Л.В. предлагает также проводить прямым и косвенным методом. Прямой метод
анализа производится непосредственно по Отчету о движении денежных средств и
заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных
потоков организации [26, с.86]. Прямому методу присущ тот недостаток, что он не
раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных
средств. Для этого используется косвенный метод. Косвенный метод анализа
предполагает преобразование чистой прибыли в денежный поток на основе ряда
корректировок. Данный метод позволяет выявить, что в большей степени повлияло
на формирование чистой прибыли и положительного денежного потока.
Стражев В.И. добавляет, что анализ косвенным методом может
проводиться не только по данным бухгалтерского баланса, но и отдельно по
синтетическим счетам, которые включаются в тот или иной раздел баланса. [21,
с.80].
Стоянова С.И. выделяет, что с позиции теории инвестирования
денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в
товарно-материальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования.
Во-первых, необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих
расчетов. Во-вторых, необходимы определенные денежные средства для покрытия
непредвиденных расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину
свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого
расширения деятельности. [41, с.256].
2.
Бухгалтерский учет движения денежных средств в ОАО "Аэрофлот"
2.1 Краткая характеристика
деятельности предприятия
Исследуемое предприятие - Открытое Акционерное Общество
"Аэрофлот - российские авиалинии". Компания Аэрофлот основана 09
февраля 1923 года, является одной из старейших авиакомпаний мира и одним из
наиболее узнаваемых российских брендов
<#"725781.files/image003.gif">
Рис. 3 Структура акционерного капитала ОАО "Аэрофлот -
российские авиалинии"
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности,
закрепленные в Уставе Общества:
авиационные перевозки пассажиров, багажа, грузов, почты по
международным и внутренним авиалиниям на коммерческой основе в соответствии с
требованиями Воздушного кодекса Российской Федерации и других
нормативно-правовых актов Российской Федерации и Общества в области гражданской
авиации, а также лицензиями на эксплуатацию авиалиний, выдаваемыми в
установленном порядке;
внешнеэкономическая деятельность;
организация летно-штурманского, метеорологического и наземного
обеспечения полетов с целью обеспечения их безопасности и регулярности;
обслуживание пассажиров и клиентуры, предоставление им различного
рода услуг;
осуществление аэропортовой деятельности по обеспечению
обслуживания пассажиров, багажа, почты и грузов;
выполнение функций таможенного авиаперевозчика в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации;
осуществление профессиональной деятельности в области финансов и
кредита в соответствии с законодательством Российской Федерации;
осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг
в соответствии с законодательством Российской Федерации;
обеспечение мер авиационной безопасности, защищенности Общества от
незаконного вмешательства в его деятельность;
противопожарное обеспечение полетов воздушных судов и объектов
инфраструктуры Общества.
Аэрофлот осуществляет собственные рейсы в 96 пунктов назначения в
49 странах мира. Аэрофлот - член глобального альянса авиакомпаний SkyTeam.
Совместная маршрутная сеть альянса насчитывает 841 пункт назначения в 162
странах мира, что дает пассажирам компаний - членов альянса практически безграничные
возможности выбора направлений путешествий. ОАО "Аэрофлот - российские
авиалинии" - крупнейшая авиакомпания России и региона стран СНГ.
В 2010 году Аэрофлот перевез более 11 млн. пассажиров, а
вместе с дочерними компаниями (ОАО "Донавиа", ЗАО "Нордавиа")
- свыше 14 млн., что составляет четвертую часть от общего пассажиропотока числа
пассажиров российского воздушного транспорта.
На начало 2011 года воздушный флот авиакомпании состоит из
100 авиалайнеров, из них 88 - производства Airbusи Boeing, средний возраст
которых не превышает 5 лет.
Рассмотрим основные показатели финансово-экономической
деятельности предприятия (табл. 1).
Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
единицы
измерен.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Отклонения (+;
- )
|
|
Выручка от
продажи товаров, продукции
|
тыс. руб.
|
112569429
|
135801478
|
23232046
|
|
Себестоимость
|
тыс. руб.
|
(88189292)
|
(111081776)
|
22892484
|
|
Валовая прибыль
|
тыс. руб.
|
24380137
|
24719702
|
339565
|
|
Коммерческие
расходы
|
тыс. руб.
|
11672810
|
15955325
|
4282515
|
|
Управленческие
расходы
|
тыс. руб.
|
4675538
|
6214366
|
1538828
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
тыс. руб.
|
8031789
|
2550011
|
(5481778)
|
|
Проценты к
получению
|
тыс. руб.
|
1109217
|
1111277
|
2060
|
|
Проценты к
уплате
|
тыс. руб.
|
(1025027)
|
(911793)
|
113234
|
|
Доходы от
участия в других организациях
|
тыс. руб.
|
69417
|
116254
|
46837
|
|
Прочие доходы
|
тыс. руб.
|
13540604
|
16773992
|
3233388
|
|
Прочие расходы
|
тыс. руб.
|
(7075139)
|
(5794897)
|
(1280242)
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
тыс. руб.
|
14650861
|
13844844
|
(806017)
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
тыс. руб.
|
411
|
34691
|
34280
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
тыс. руб.
|
(204028)
|
(97716)
|
106312
|
|
Текущий налог
на прибыль
|
тыс. руб.
|
(3896747)
|
(3247809)
|
648938
|
|
Чистая прибыль
(убыток) отчетного года
|
тыс. руб.
|
11693895
|
10403952
|
(1289943)
|
|
Среднесписочная
численность
|
чел.
|
13306
|
14319
|
1013
|
|
Расходы на
оплату труда
|
тыс. руб.
|
(11110405)
|
(14445879)
|
3335474
|
|
Средняя
заработная плата на 1-го работника в год
|
тыс. руб.
|
834,99
|
1008,86
|
173,87
|
|
Производительность
труда
|
тыс. руб. /чел.
|
214
|
253
|
39
|
|
Среднегодовая
стоимость основных средств
|
тыс. руб.
|
6403801,5
|
7409654
|
1005852,5
|
|
Фондоотдача
|
руб.
|
0,6
|
0,7
|
0,1
|
|
Фондовооруженность
|
руб. /чел.
|
481,27
|
517,47
|
36,2
|
|
Фондоемкость
|
руб.
|
0,07
|
0,06
|
(0,01)
|
|
Коэф-т обор-ти
оборотных активов
|
|
2,29
|
2,26
|
(0,03)
|
Выручка от реализации услуг общества по результатам основной
деятельности за 2011 год, по сравнению с 2010 годом увеличилась на 23232049
тыс. руб. или на 20,64% (с 112569429 тыс. руб. до 135801478 тыс. руб.) за счет
роста объемов пассажирских авиаперевозок, а по прочим доходам, в основном, за
счет увеличения доходов от обеспечения авиатопливом воздушных судов других
авиакомпаний и партнерства по программе поощрения пассажиров "Аэрофлот
Бонус".
Расходы по основной деятельности возросли на 2871327 тыс.
руб. или на 27,47% (с 104537640 тыс. руб. до 133251467 тыс. руб.). Это связано
с ростом производственных показателей - увеличением пассажирооборота и налета
часов на собственном парке воздушных судов, а также ростом цен на ГСМ, на
аэронавигационное и аэропортовое обслуживание и услуги сторонних организаций и
ростом расходов на оплату труда.
Общество имеет снижение расходов по таможенным платежам в
связи предоставлением таможенных льгот на гражданские пассажирские самолеты.
По результатам 2011 года прибыль от прочей деятельности
составила 11294833 тыс. руб.
Прочие доходы увечились на 3282285 тыс. руб. или на 22,30% (с
14719238 тыс. руб. до 18001523 тыс. руб.)
В значительной степени на доходы и расходы оказывает влияние
изменение курса валют.
Прибыль до налогообложения от осуществления всех видов
деятельности по результатам 2011 года составила 13844844 тыс. руб., что на 5,5%
меньше прибыли до налогообложения 2010 года.
Одним из основных источников информации для финансового
анализа является аналитический баланс. Это очень наглядная таблица, позволяющая
видеть одновременно и состав (структурный анализ) и динамику изменения
(временной анализ):
· Имущества предприятия
(активов).
· Источников образования
этого имущества (пассивов).
Аналитический баланс получается путем укрупнения статей
стандартного бухгалтерского баланса до показателей, в значительной степени
определяющих финансовое состояние предприятия. Рассмотрим общую оценку
структуры имущества организации и его источников по данным аналитического
баланса (табл.2)
Таблица 2 - Общая оценка структуры имущества ОАО
"Аэрофлот" и его источников за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
Абсолютные
величины, тыс. руб.
|
Удельный вес, %
|
Изменения
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
В абсолютных
величинах, тыс. руб.
|
В удельных весах, %
|
|
Актив
|
62272930
|
96009043
|
|
|
|
|
|
Внеоборотные
активы
|
23565713
|
36817977
|
37,84
|
38,35
|
13252264
|
0,51
|
|
Оборотные
активы, в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
2218567
|
2296160
|
3,56
|
2,39
|
77593
|
(1,17)
|
|
Дебиторская
задолженность
|
26080880
|
45079811
|
41,88
|
46,9
|
18998931
|
5,02
|
|
Денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения
|
10310733
|
11635958
|
16,55
|
12,12
|
12325225
|
(4,43)
|
|
Прочие
оборотные активы
|
97037
|
179137
|
0,15
|
0, 19
|
82100
|
0,04
|
|
Имущество
|
62272930
|
96009043
|
|
|
33736113
|
|
|
Пассив
|
30398237
|
42890741
|
|
|
12492504
|
|
|
Собственный
капитал
|
1110619
|
1110619
|
3,65
|
2,59
|
|
1,06
|
|
Заемный
капитал, в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
Долгосрочные
обязательства
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
Долгосрочные
займы
|
12000000
|
12000000
|
39,47
|
27,97
|
|
(11,5)
|
|
Краткосрочные
займы
|
-
|
4304902
|
|
10,04
|
4304902
|
|
Кредиторская
задолженность
|
17287618
|
25475220
|
56,9
|
59,4
|
8187602
|
(0,5)
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
Капитал
|
30398237
|
42890741
|
|
|
|
|
Оборотные средства предприятия выросли, что оценивается
положительно. Но анализ структуры оборотных средств показал, что рост на
18998931 тыс. руб. или на 5,02%, произошел в основном за счет долгосрочной
дебиторской задолженности. У организации увеличился объем имущества. В общем
случае это положительная тенденция - улучшается имущественное обеспечение
предприятия, что должно приводит к увеличению доходов.
Чистые активы - это реальная стоимость имеющегося у общества
имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов (табл.3).
Таблица 3 - Расчет стоимости чистых активов ОАО
"Аэрофлот" за 2009-2011 гг. (тыс. руб.)
|
Наименование
показателя
|
на 31.12.2009
|
на 31.12.2010
|
на 31.12.2011
|
|
Активы
|
|
|
|
|
Нематериальные
активы
|
88247
|
92749
|
84720
|
|
Основные
средства
|
5096989
|
7710614
|
10172732
|
|
Незавершенное
строительство
|
3659049
|
347356
|
509046
|
|
Доходные
вложения в матер. ценности
|
|
|
|
|
Долгосрочные и
краткоср. финансовые вложения
|
5053031
|
17837544
|
18166227
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
4179422
|
7796009
|
15904254
|
|
Запасы
|
2570860
|
2292362
|
2416825
|
|
Налог на
добавленную стоимость
|
279031
|
329145
|
716380
|
|
Дебиторская
задолженность
|
24585695
|
26080880
|
45079811
|
|
Денежные
средства
|
2791635
|
10092174
|
3616956
|
|
Прочие
оборотные активы
|
15038
|
23242
|
58472
|
|
Итого активы,
принимаемые к расчету
|
48318997
|
72602075
|
96725423
|
|
Пассивы
|
|
|
|
|
Долгоср. обяз-ва
по кредитам и займам
|
|
12000000
|
12000000
|
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
144619
|
348646
|
3002987
|
|
Краткосрочные
обязательства по кредитам и займам
|
2460981
|
|
4304902
|
|
Кредиторская
задолженность
|
14123248
|
17281600
|
25457457
|
|
Задолж-ть
участникам (учредителям) по выплате доходов
|
6149
|
6018
|
17763
|
|
Резервы
предстоящих расходов
|
686331
|
962281
|
1671693
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
|
|
|
|
Итого пассивы,
принимаемые к расчету
|
17421328
|
30598545
|
46454802
|
|
Стоимость
чистых активов
|
30897669
|
42003530
|
50270621
|
Финансовая устойчивость - составная часть общей
устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие
средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение
определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и
производя продукцию. Проанализируем финансовую устойчивость в ОАО
"Аэрофлот" (табл.4)
Таблица 4 - Финансовая устойчивость ОАО "Аэрофлот"
за 2010-2011, тыс. руб.
|
Показатели
|
Реком. значения
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Откло- нение
|
|
Соотношение
заемного и собственного капитала
|
0,700
|
0,690
|
0,862
|
0,172
|
|
Уровень
собственного капитала
|
0,600
|
0,592
|
0,537
|
(0,055)
|
|
Коэффициент
покрытия внеоборотных активов собственным капиталом
|
>=1
|
1,823
|
1,411
|
(0,412)
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными средствами
|
0,1
|
0,371
|
0,221
|
(0,150)
|
|
Коэффициент
покрытия
|
от 1,00 до 2,00
|
2,836
|
2,012
|
(0,825)
|
|
Промежуточный
коэффициент покрытия
|
от 0,50 до 0,80
|
2,684
|
1,904
|
(0,779)
|
|
Коэффициент
срочной ликвидности
|
от 0,20 до 0,40
|
1,175
|
0,391
|
(0,784)
|
Соотношение заемного и собственного капитала на начало
анализируемого периода равнялось 0,690, на конец периода - 0,862 (при
рекомендуемом значении менее 0,700).
Анализ финансовой устойчивости ОАО "Аэрофлот"
позволяет говорить о достаточном запасе прочности, обусловленном низким уровнем
собственного капитала, который на конец анализируемого периода составил 0,537
(при рекомендуемом значении не менее 0,600).
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным
капиталом на конец года составил 1,411 (на начало 1,823) (при рекомендуемом для
соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1).
Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы
финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить
относительно высокий уровень платежеспособности предприятия в долгосрочном
периоде.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил
на конец периода 0,221, что лучше установленного нормативного значения 0,10.
Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными
активами на конец периода составил 2,012, что на 0,825 пунктов ниже его
значения на начало периода (2,836), при рекомендуемом значении от 1,00 до 2,00.
Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих
обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) на конец
периода составил 1,904, что на 0,779 пунктов ниже его значения на начало года
(2,684) при рекомендуемом значении от 0,50 до 0,80.
Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих
обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных
ценных бумаг) на конец периода составил 0,391, что на 0,784 пунктов ниже его
значения на начало периода (1,175) при рекомендуемом значении от 0,20 до 0,40.
В заключении, следует отметить, что финансовое состояние ОАО
"Аэрофлот" находится на допустимом уровне.
2.2 Учет
денежных средств в кассе организации
Для приема, хранения и расходования наличных денег - предприятие
ОАО "Аэрофлот" имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций
регламентируется инструкцией банка России от 12.10.11 г. Положением № 373П
<#"725781.files/image004.gif">
Рисунок 3 - Динамика чистых денежных потоков ОАО "Аэрофлот -
российские авиалинии" за 2010-2011 гг.
Как видно из рисунка, динамика чистого денежного потока по
операционной деятельности за 2010 год положительная и характеризует масштабы
роста финансового потенциала организации.
Чистый поток от инвестиционной деятельности имеет отрицательный
знак в течение периода. Причина - ежегодные вложения денежных средств в покупку
основных средств и нематериальных активов, а также приобретение финансовых
инвестиций.
Рассмотрим порядок анализа денежных потоков коммерческой
организации по данным отчета о движении ее денежных средств на конкретном
примере (табл. 6).
Таблица 6 - Анализ результативного чистого денежного потока
ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг.
|
Показатель
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Изменение
|
Темп роста, %
|
Темп прироста,
%
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
|
|
|
1. Чистый
денежный поток от текущей деятельности
|
10987808
|
147,6
|
-11312213
|
171,5
|
22300021
|
23,9
|
-102,9
|
- 202,9
|
|
2. Чистый
денежный поток от инвестиционной деятельности
|
-12707509
|
-170,7
|
1932801
|
-29,3
|
-14640310
|
-200
|
-15,2
|
-101,5
|
|
3. Чистый
денежный поток от финансовой деятельности
|
9161627
|
123,1
|
2782929
|
-42,2
|
6378698
|
- 165,3
|
30,4
|
-69,6
|
|
4.
Результативный чистый денежный поток (строка 1 + строка 2 + строка 3)
|
7441926
|
100
|
-6596483
|
100
|
27214688
|
-
|
-88,6
|
-188,6
|
Результаты расчетов показывают, что в отчетном году по
сравнению с прошлым годом результативный чистый денежный поток ОАО
"Аэрофлот" уменьшился на 27214688 тыс. руб., или на 188,6%, что
является, безусловно, негативным явлением. Указанное изменение абсолютной
величины результативного чистого денежного потока обусловлено уменьшением
чистого денежного потока от текущей деятельности на 22300021 тыс. руб. при
увеличении чистых денежных потоков от финансовой деятельности на 6378698 тыс.
руб.
При этом повысился удельный вес чистого денежного потока от
текущей деятельности в результативном чистом денежном потоке на 23,9%, что
свидетельствует об улучшении качества результативного чистого денежного потока
и является следствием неопережающего темпа роста результативного чистого
денежного потока, составившего 88,6%, по отношению к темпу роста чистого
денежного потока от текущей деятельности, составившему 102,9%. Такая ситуация в
целом может быть охарактеризована, как нормальная.
Кроме того, если в прошлом году сумма чистого денежного
потока от текущей и финансовой деятельности полностью покрывала отрицательный
чистый денежный поток от инвестиционной деятельности, то в отчетном году
ситуация изменилась в худшую сторону, поскольку отрицательный чистый денежный
поток от текущей деятельности не покрывается суммой положительных чистых
денежный поток от инвестиционной и финансовой деятельности. Эта же ситуация
характеризует неустойчивое состояние предприятия. Далее анализируется чистый
денежный поток от текущей деятельности (табл.7).
Текущая деятельность включает воздействие на денежные
средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли
организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров
(работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в
производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты
по заработной плате, перечисления налогов.
Таблица 7 - Анализ чистого денежного потока от текущей
деятельности ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг.
|
Показатель
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Изменение
|
Темп роста, %
|
Темп прироста,
%
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
|
|
|
1. Суммарный
денежный приток от текущей деятельности, в том числе:
|
134256534
|
100
|
163068103
|
100
|
28811569
|
-
|
121,5
|
21,5
|
|
1.1 Денежные
средства, полученные от покупателей, заказчиков
|
124433161
|
92,7
|
149755236
|
91,8
|
25322075
|
-
|
120,3
|
20,3
|
|
1.2 Прочие
доходы
|
9823373
|
7,3
|
13312867
|
8,2
|
3489494
|
-
|
135,52
|
35,52
|
|
2. Суммарный
денежный отток от текущей деятельности, в том числе:
|
123268726
|
100
|
174380316
|
100
|
51111590
|
-
|
141,5
|
41,5
|
|
2.1 Оплата
приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
|
84623018
|
68,6
|
138689985
|
79,5
|
54066967
|
10,9
|
163,9
|
63,9
|
|
2.2 Оплата
труда
|
11110405
|
9
|
14445879
|
8,3
|
3335474
|
-0,7
|
130,02
|
30,02
|
|
2.3 Выплата
дивидендов, процентов
|
800350
|
0,6
|
935774
|
0,5
|
135424
|
-0,1
|
116,9
|
16,9
|
|
2.4 Расчеты по
налогам и сборам
|
4302740
|
3,6
|
9723988
|
5,6
|
5421248
|
2
|
226
|
126
|
|
2.5 Прочие
расходы
|
22432213
|
18,2
|
10584690
|
6,1
|
-11847523
|
-12,1
|
47,18
|
-52,82
|
|
3. Чистый
денежный поток от текущей деятельности (строка 1 - строка 2)
|
10987808
|
-
|
-11312213
|
-
|
-324405
|
-
|
-102,9
|
-202,9
|
Как видно из результатов расчетов, приведенных в табл. 8, в
отчетном году по сравнению с прошлым годом величина чистого денежного потока от
текущей деятельности уменьшилась на 324405 тыс. руб., что само по себе не может
быть оценено положительно. Указанное снижение величины чистого денежного потока
от текущей деятельности обусловлено увеличением суммарного денежного оттока от
текущей деятельности при росте суммарного денежного притока от этого вида
деятельности. В свою очередь, увеличение суммарного денежного притока от
текущей деятельности, связано с ростом поступлений денежных средств от
покупателей и заказчиков и ростом прочих денежных доходов.
При этом в составе суммарного денежного притока от текущей
деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом структурных изменений
не отмечено, а в составе суммарного денежного оттока от этого вида деятельности
они могут быть оценены как несущественные.
Необходимо особо отметить превышение темпа роста суммарного
денежного оттока от текущей деятельности, составившего 141,5%, над темпом роста
суммарного денежного притока от этого вида деятельности, составившим 121,5%,
которое на первый взгляд незначительно, но отражает тенденцию к формированию
дефицита денежных средств от текущей деятельности и, следовательно, к ухудшению
платежеспособности коммерческой организации и поэтому может рассматриваться,
как, безусловно, негативное явление.
Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в
результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в
различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей и
осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском
облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Затем выполним анализ
чистого денежного потока от инвестиционной деятельности (табл. 8).
Таблица 8 - Анализ чистого денежного потока от инвестиционной
деятельности ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг., тыс. руб.
|
Показатель
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Изменение
|
Темп роста, %
|
Темп прироста,
%
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
|
|
|
1. Суммарный
денежный приток от инвестиционной деятельности, в том числе:
|
3641341
|
100
|
4143169
|
100
|
501828
|
-
|
113,78
|
13,78
|
|
1.1 Выручка от
продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
|
3323399
|
91,3
|
3232914
|
78
|
-90485
|
-13,3
|
97,3
|
-2,7
|
|
1.2 Полученные
проценты
|
317942
|
8,7
|
910255
|
22
|
592313
|
13,3
|
286,3
|
|
2. Суммарный
денежный отток от инвестиционной деятельности, в том числе:
|
16348850
|
100
|
2210368
|
100
|
-14138482
|
-
|
13,5
|
-86,5
|
|
2.1
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные
ценности и нематериальных активов
|
627403
|
3,8
|
1433580
|
64,8
|
806177
|
61
|
228,5
|
128,5
|
|
2.2
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
|
15721447
|
96,2
|
776788
|
35,2
|
-14944659
|
-61
|
4,9
|
-95,1
|
|
3. Чистый
денежный поток от инвестиционной деятельности (строка 1 - строка 2)
|
-12707509
|
-
|
1932801
|
-
|
-10774708
|
-
|
-15,2
|
-115,2
|
Необходимо особо отметить существенное превышение темпа роста
суммарного денежного притока от инвестиционной деятельности, составившего
113,78%, над темпом роста суммарного денежного оттока от этого вида
деятельности, составившим 13,5%, которое отражает наметившуюся тенденцию к
возможному преодолению в будущем достаточно большего дефицита денежных средств
от инвестиционной деятельности и, следовательно, к улучшению платежеспособности
коммерческой организации и поэтому может рассматриваться как, безусловно,
позитивное явление.
Следующим этапом проанализируем чистый денежный поток от
финансовой деятельности (табл.9).
Таблица 9 - Анализ чистого денежного потока от финансовой
деятельности ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг., тыс. руб.
|
Показатель
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Изменение
|
Темп роста, %
|
Темп прироста,
%
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Удельный вес, %
|
|
|
|
1. Суммарный
денежный приток от финансовой деятельности, в том числе:
|
25782870
|
100
|
11817118
|
100
|
-13965752
|
-
|
45,8
|
-54,2
|
|
1.1 Поступления
от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
|
25782870
|
100
|
11817118
|
100
|
-13965752
|
-
|
45,8
|
-54,2
|
|
2. Суммарный
денежный отток от финансовой деятельности, в том числе:
|
16621243
|
100
|
9034189
|
100
|
7587054
|
-
|
54,35
|
-45,6
|
|
2.1 Погашение
займов и кредитов (без процентов)
|
16621243
|
100
|
9034189
|
100
|
7587054
|
-
|
54,35
|
-45,65
|
|
3. Чистый
денежный поток от финансовой деятельности (строка 1 - строка 2)
|
9161627
|
-
|
2782929
|
-
|
6378698
|
-
|
30,4
|
-69,6
|
Как видно из результатов расчетов, приведенных в табл. 10, в
отчетном году по сравнению с прошлым годом величина чистого денежного потока от
финансовой деятельности возросла на 6378698 тыс. руб., или на - 69,6%, что само
по себе может быть оценено положительно.
При этом в составе суммарных денежного притока и денежного
оттока от финансовой деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом
структурных изменений не отмечено.
Необходимо особо отметить превышение темпа роста суммарного
денежного притока от финансовой деятельности, составившего 54,35%, над темпом
роста суммарного денежного оттока от этого вида деятельности, составившим лишь
45,8%, которое отражает тенденцию роста положительного чистого денежного потока
от финансовой деятельности и, следовательно, к улучшению платежеспособности
коммерческой организации и поэтому может рассматриваться, как безусловно
позитивное явление.
Таким образом, резюмируя результаты анализа результативного
чистого денежного потока и чистых денежных потоков от каждого вида деятельности
коммерческой организации, можно охарактеризовать ситуацию, связанную с ее
денежными потоками в прошлом году и в отчетном году, в целом как
удовлетворительную, а произошедшие изменения - как неоднозначные.
3.2 Анализ
движения денежных потоков на основе прямого метода
Процесс управления денежными потоками начинается с анализа
движения денежных средств за отчетный период. Такой анализ позволяет
установить, где у предприятия генерируется денежная наличность, а где
расходуется. Анализ денежных средств и управление денежными потоками включает в
себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ
денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных
средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.
Анализ движения денежных средств ОАО "Аэрофлот" по
видам деятельности приведен в таблице 10.
Таблица 10 - Движение денежных средств по видам деятельности
ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг., тыс. руб.
|
Показатель
|
Сума за период
|
Абсолютный
прирост (гр.3 - гр.2)
|
|
Темп прироста,
%
|
|
2010
|
2011
|
|
|
|
|
Движение
средств по текущей деятельности: поступило использовано
|
134256534
123268726
|
163068103
174380316
|
28811569
51111590
|
121,5 141,4
|
|
Движение
средств по инвестиционной деятельности: поступило использовано
|
3641341
16348850
|
4143169
2210368
|
501828
14138482
|
113,8 13,5
|
|
Движение
средств по финансовой деятельности: поступило использовано
|
25782870
16621243
|
11817118
9034189
|
13965752
7587054
|
45,8 54,4
|
Данные таблицы показывают негативную динамику чистого денежного
потока по организации в целом. Что касается показателей денежных потоков по
видам деятельности, то практически весь объем денежной массы обеспечивает
оборот по текущей деятельности организации. Сумма притока денежных средств по
текущей деятельности в 2011 году составил 163068103 тыс. руб., что на 28811569
тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Так же наблюдается увеличение объемов
поступления денежных средств по инвестиционной деятельности на 501828 тыс. руб.
или на 113,8%.
Темп прироста чистого денежного потока оказался ниже, чем
темп прироста объема производства. Это свидетельствует о превышении расходов по
производству продукции над полученной выручкой, что можно объясняется падением
объема производства в первом квартале.
Анализ движения денежных средств в Российской Федерации
проводится прямым методом. "Отчет о движении денежных средств"
следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и
оттока денежных средств.
Отрицательным моментом в движении денежных средств организации
является превышение оттока средств над их притоком. Проанализируем структуру
притока и оттока денежных средств по предприятию в целом при помощи таблицы 11.
Таблица 11 - Вертикальный анализ поступлений и расходования
денежных средств, тыс. руб.
|
Показатель
|
2010
|
2011
|
|
Сумма
|
Доля, %
|
Сумма
|
Доля, %
|
|
1. Поступление
денежных средств
|
134256534
|
100,0
|
163068103
|
100,0
|
|
Выручка от
реализации товаров, продукции, работ, услуг
|
124433161
|
92,7
|
149755236
|
91,8
|
|
Доходы от
реализации внеоборотных активов
|
|
|
|
|
|
Доходы от сдачи
активов в аренду, лизинг
|
|
|
|
|
|
Суммы
полученных кредитов
|
|
|
|
|
|
Прочие
поступления
|
9823373
|
7,3
|
13312867
|
8,2
|
|
2.
Использование денежных средств
|
123268726
|
100,0
|
174380316
|
100,0
|
|
На оплату
приобретаемых активов, работ услуг
|
84623018
|
68,6
|
84623018
|
48,5
|
|
Использование
средств государственной помощи, целевого финансирования
|
|
|
|
|
|
Погашены
полученные кредиты и займы, проценты по ним
|
800350
|
0,6
|
935774
|
0,54
|
|
Расходы по
оплате труда
|
11110405
|
9
|
14445879
|
8,28
|
|
Расчеты с
персоналом
|
|
|
|
|
|
Расчеты по
налогам и сборам
|
446825
|
0,36
|
3509358
|
2,01
|
|
Прочие выплаты
|
26288128
|
21,44
|
1679932
|
40,67
|
Из таблицы следует, что основным источником притока денежных
средств были выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 91,8 % в
отчетном периоде.
Среди направлений расходования денежных средств основной
удельный вес занимают: оплата приобретаемых активов, работ, услуг (48,5 %);
погашение кредитов и займов (0,54%) и расходы по оплате труда.
Одно из главных направлений анализа денежных потоков -
обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема
денежной массы в целом, а так же по видам деятельности, сбалансированности
положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени. Этому
способствует анализ денежных потоков прямым методом (таблица 12).
Таблица 12 - Анализ движения денежных потоков (прямой метод),
тыс. руб.
|
№, п. /п
|
Показатель
|
2010
|
2011
|
|
1.
|
Текущая
деятельность
|
|
|
|
1.1
|
Поступило:
|
134256534
|
163068103
|
|
Выручка от
реализации продукции и услуг
|
124433161
|
149755236
|
|
Доходы от сдачи
активов в аренду, лизинг
|
|
|
|
Государственная
помощь, целевое финансирование
|
|
|
|
Суммы
полученных кредитов
|
|
|
|
Сумма прочих
поступлений от операционной деятельности
|
9823373
|
13312867
|
|
1.2
|
Направлено:
|
123268726
|
174380316
|
|
Оплата за
приобретенные товарно-материальные ценности
|
84623018
|
84623018
|
|
Сумма
выплаченной заработной платы персоналу предприятия
|
11110405
|
14445879
|
|
Сумма налоговых
платежей в бюджет и во внебюджетные фонды
|
1247175
|
4445132
|
|
Сумма прочих
выплат в процессе операционной деятельности
|
26288128
|
1679932
|
|
Итого: приток
(+) /отток (-) ден. средств по текущей деятельности
|
-10987808
|
-11312213
|
|
2.
|
Инвестиционная
деятельность
|
|
|
|
2.1
|
Поступило:
|
3641341
|
4143169
|
|
выручка от
продажи основных средств
|
201038
|
173353
|
|
2.2
|
Направлено:
|
16348850
|
2210368
|
|
на приобретение
основных средств
|
627403
|
1433580
|
|
Итого: приток
(+) /отток (-) ден. средств по инвестиционной деятельности
|
-12707509
|
1932801
|
|
Общее изменение
денежных средств за анализируемый период
|
-23695317
|
-9379412
|
Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности
свидетельствует о превышении оттока над притоком в 2010 году на сумму 10987808
тыс. руб. и в 2011 году - на сумму 11312213 тыс. руб., что является негативной
тенденцией, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность
денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой
деятельности.
3.3
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и
улучшению финансового состояния организации
С целью урегулирования движения денежных средств в ОАО
"Аэрофлот" предлагается осуществлять финансовое планирование, а
неотъемлемая часть финансового плана - бюджет денежных потоков, который
представляется в виде таблицы. Показатели отражают положительные (притоки) и
отрицательные (оттоки) денежных средств, образующиеся в процессе осуществления производства
и реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.
Также мы предлагаем разработать, и внедрить на предприятии
платёжный календарь, который представляет собой план рациональной организации
денежных потоков в краткосрочной перспективе. Он позволяет свести прогнозные
варианты плана по поступлению и расходованию денежных средств к реальному
заданию по формированию денежных потоков в рамках одного месяца (квартала).
Такой документ позволяет максимально синхронизировать положительные и
отрицательные денежные потоки, установить приоритетность платежей, обеспечить
платежеспособность хозяйствующего субъекта. В процессе разработки платежного
календаря устанавливаются конкретные сроки и объемы поступления и расходования
денежных средств. Различные виды платежных календарей составляются в
зависимости от вида деятельности организации, а также в разрезе отдельных ее
подразделений. Виды платежных календарей дифференцируются по видам деятельности
следующим образом:
По операционной: налоговый платежный календарь, календарь
инкассации дебиторской задолженности, календарь обслуживания кредитов,
календарь выплаты заработной платы, календарь пополнения производственных
запасов и т.п.
По инвестиционной: календарь реализации программы
капитальных затрат, календарь получения долгосрочных кредитов и т.п.
Считаем, что внедрение указанных разработок в
деятельность ОАО "Аэрофлот" принесет положительные результаты и
обеспечит рациональное движение денежных средств.
Одним из важнейших условий стабильного финансового положения
предприятия в современных условиях является четкая организация расчетов с
партнерами. Отсутствие должного внимания к задолженности покупателей и
заказчиков может спровоцировать нехватку средств для погашения своей
задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками.
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде
всего, планирование и контроль за оборачиваемостью средств в расчетах.
Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение
объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней
дебиторской задолженности по формуле:
К о. д. = ДР. / ДЗ, где
К о. д. - коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности;
ДР. - доход от реализации продукции (работ, услуг);
ДЗ - средняя дебиторская задолженность.
К о. д. 2011 =135801478/45079811=3,01
К о. д. 2010=112569429/26080880=4,32
Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность
образуется и поступает предприятию за 2010-2011 года.
Уменьшение коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности показывает относительное увеличение коммерческого кредитования.
Желательна максимизация этого показателя. Уменьшение показателя свидетельствует
об ухудшении управления дебиторской задолженностью.
По итогам анализа выяснилось, что ОАО "Аэрофлот"
необходимо управлять дебиторской задолженностью с помощью следующих мер:
контролировать состояние расчетов с покупателями по
отсроченной задолженности;
оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по
отдельным ее "возрастным" группам, т.е. составлять так называемый
реестр старения дебиторской задолженности
следить за соотношением дебиторской задолженности;
предоставлять скидки при досрочной оплате.
Как показал анализ основных показателей отчетности ОАО
"Аэрофлот", основной проблемой предприятия являются низкие показатели
оборачиваемости оборотных активов. Ускорение оборачиваемости капитала
способствует сокращению потребности в оборотном капитале, приросту объемов
товарооборота, а значит увеличению платежеспособности и финансовой
устойчивости. Следовательно, ОАО "Аэрофлот" необходимо ускорять
расчеты с дебиторами с целью своевременного получения выручки в полном объеме.
Высвобожденные средства целесообразно направлять на оплату срочной
задолженности кредиторов с целью избегания пеней и штрафных санкций за задержку
платежей.
Обязанности по контролю за расчетами целесообразно возложить
на коммерческий отдел. В связи с этим ОАО "Аэрофлот" можно
рекомендовать к использованию ряд приемов, направленных на совершенствование
расчетов с покупателями:
Исключение из числа партнеров предприятий-дебиторов с высоким
уровнем риска. Для этого необходимо:
собрать информацию о покупателях тщательно проанализировать
ее;
принять решение о предоставлении или отказе в кредите.
В зависимости от размера товарного кредита руководитель
собирает вполне определенную, детализированную информацию. Ее основные
источники: внутренняя информация, имеющаяся на предприятии, относительно
поведения клиента в прошлом; информация сообщенная банками; информация,
предоставленная специализированными агентствами, и т.п. После изучения
финансового состояния клиентов и их значимости (незначительный, крупный)
руководитель принимает соответствующее решение.
Определение процедуры взыскания дебиторской задолженности.
Эта процедура должна предусматривать сроки и форму предварительного и
последующего напоминаний дебиторам о дате платежа, возможность пролонгирования
долга, срока и порядка взыскания долга и другие действия.
Использование судебных процедур для взыскания долга. В случае
невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного решения
предприятие все же получает возможность отнести сумму непогашенной
задолженности на уменьшение налогооблагаемой прибыли, что позволит хотя бы
уменьшить платежи в бюджет. Чтобы проследить порядок формирования резерва в
целях налогового учета с учетом следующих правил:
) если задолженность образовалась более 90 дней назад, то в
резерв включается вся сумма;
) когда долг возник от 45 до 90 дней (включительно), в резерв
отчисляют 50 процентов от этой суммы;
) задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв
вообще не увеличивает.
По итогам вышесказанного, можно сделать вывод, что ОАО
"Аэрофлот" с целью совершенствования управления дебиторской
задолженности целесообразно разработать механизм предоставления скидок оптовым
покупателям при досрочной оплате договоров, создание резерва по сомнительным
долгам с целью минимизации налогообложения, автоматизация бухгалтерского учета.
Размер дебиторской задолженности ОАО "Аэрофлот" в
течение анализируемого периода достаточно высок. Краткосрочная дебиторская задолженность за
2011 год увеличилась на 18998931 тыс. руб. (с 26080880 тыс. руб. до 45079811
тыс. руб.) или на 72,84%. Основными составляющими краткосрочной дебиторской задолженности
являются расчеты с покупателями и заказчиками, задолженность бюджета по налогам
и сборам, авансы, выданные и прочие дебиторы.
Основной причиной увеличения краткосрочной дебиторской
задолженности по авансам, выданным под поставку воздушных судов, за обеспечение
авиаГСМ топливным компаниям и под приобретение товарных знаков. В составе
прочих авансов отражены лизинговые платежи за поставленные воздушные суда,
авансы под поставку ТМЦ и прочие работы и услуги. В связи с ростом продаж
задолженность агентов по грузовым и пассажирским перевозкам также увеличилась.
Для снижения дебиторской задолженности предприятии необходимо
в кратчайшие сроки оптимизировать условия проводимых сделок. При заключении
договоров на продажу продукции преимущественной должна стать предоплата, а по
договорам закупок - отсрочка платежа.
Мероприятие направлено на преодоление тенденции, которая
сложилась сейчас. Она характеризуется тем, что контрагенты неоправданно долго
пользуются средствами компании. Ускорение оборачиваемости оборотных средств
неотъемлемо от снижения дебиторской задолженности.
Общая сумма дебиторской задолженности составила 45079811 тыс. руб. Из
анализа следует, 1 руб. выручки за 2011 г. приносит предприятию прибыль в
размере 0,22 коп. В связи с "замораживанием" оборотных средств у
предприятия возникает риск неполучения ожидаемой прибыли. Внедрение данного
мероприятия позволит сократить размер дебиторской задолженности. В результате
оборачиваемость оборотных средств увеличится, что в свою очередь приведет к
увеличению прибыли предприятия.
Экономический эффект от данного мероприятия определяется по
формуле:
Эф = ОС1 * П1рВ,
где ОС1 - сумма оборотных средств, полученных от
поставщика с опоздание, руб.,
П1рВ - прибыль с 1 руб. выручки, руб.
Эф = 45079811 * 0,22/100 = 99175,58 тыс. руб.
У ОАО "Аэрофлот" появится возможность использовать
свободные денежные средства для своих целей. В результате появления свободных
денежных средств ОАО "Аэрофлот" сможет расширить ассортимент услуг
или сформировать погашение кредитов.
За счет мероприятия по снижению дебиторской задолженности
предприятие увеличит свою прибыль на 99175,58 тыс. руб.
Рассмотрим структуру дебиторской задолженности. Финансовое
положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того,
насколько быстро средства, вложенные в оборотные активы, превращаются в
реальные деньги.
Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие
бухгалтеру управлять дебиторской задолженностью:
необходимо контролировать состояние расчетов с покупателями,
по отсроченным (просроченным) задолженностям;
по возможности ориентироваться на большее число покупателей;
следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности (значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости предприятия);
использовать способ предоставления скидок при досрочной
оплате.
Рассмотрим технологическую последовательность предоставления
скидки (рис.5):
Рисунок 5 - Выбор эффективного размера скидки по каждому
конкретному покупателю
Анализ актива баланса ОАО "Аэрофлот" показал, что в
составе текущих активов предприятия (оборотных средств) значительный удельный
вес имеет дебиторская задолженность, предприятие постоянно испытывает
недостаток оборотных средств.
При анализе текущих активов, особенно дебиторской
задолженности следует иметь в виду, что в условиях инфляции всякая просрочка
платежа приводит к тому, что предприятие - производитель (продавец) реально
получает лишь часть стоимости реализованной продукции.
Предлагается, что при условии оплаты в 10 - ти дневной срок
покупателю предоставляется скидка в размере 10 руб. на каждую 1000 руб.
договора.
В табл.13 приведен расчет возможной эффективности мероприятия
при предоставлении скидки и без нее.
Таблица 13 - Выбор способа расчета с покупателями и
заказчиками для ОАО "Аэрофлот"
|
Показатели
|
Вариант I - со
скидкой
|
Вариант II -
без скидки
|
Отклонения
(+,-)
|
|
Коэффициент
падения (повышения) покупательной способности
|
1,2% х10/ 30 =
0,40
|
1,2%х60/30 =
2,4
|
2,00
|
|
Влияние
инфляции на каждую тысячу рублей договорной цены, руб.
|
1000 * 1,004 -
1000 = 4 руб.
|
24
|
20
|
Таким образом, при использовании скидки на каждую 1 тыс. руб.
будет выигрыш 20 руб., а всего дополнительная прибыль:
руб. * 45079811/1000 = 90196,22 тыс. руб.
Поэтому сегодня, в условиях информационного взрыва,
предприятие вынуждено уделять пристальное внимание таким сферам, как
реализация, и сбыт своей продукции и услуг, увеличение доходов и улучшение
своего финансового состояния.
Заключение
Результаты выполненного в рамках выпускной квалификационной
работы исследования на актуальную тему позволяют сделать следующие выводы:
Для эффективного использования денежных средств необходимо:
правильно вести учет денежных средств, а для этого требуется
знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил
и порядка;
уметь грамотно планировать их поступление;
желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое
финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном
контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
По результатам исследования на материалах предприятия ОАО
"Аэрофлот" выявлено, что порядок и ведение кассовых операций
осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых
операций в РФ; все документы оформляются в организации в установленном
законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной
документации; денежная наличность сдается в банк.
С целью урегулирования движения денежных средств в ОАО
"Аэрофлот" предлагается осуществлять финансовое планирование, а
неотъемлемая часть финансового плана - бюджет денежных потоков. Денежные
средства, находящиеся в кассе предприятия, учитываются на счете 50
"Касса". На этом счете отражаются все кассовые операции по приходу и
расходу наличных денежных средств. Алгоритм движения денежных средств
предусматривает приходные, расходные операции, корреспонденцию счетов, а также
получение выходных регистров бухгалтерского учета по счету 50. Денежные
средства предприятия, хранящиеся в банке учитываются на счете 51
"Расчетный счет".
Разработаны методические рекомендации по организации
оперативного финансового управления денежными средствами.
За основу создания эффективной системы управления денежными
потоками на ОАО "Аэрофлот" может быть взята предлагаемая методика
управления денежными потоками. Методика описывает этапы функционального
содержания деятельности по управлению денежными потоками на предприятии. Ее
реализация позволит путем проведения ряда последовательных аналитических
операций создать систему управления денежными потоками.
Разработка мероприятий проводилась с учетом анализа основных
экономических показателей работы предприятия в 2010-2011 гг. и приоритетных
направлений повышения эффективности деятельности и снижения величины
дебиторской задолженности ОАО "Аэрофлот" в рамках плана развития
предприятия на 2012-2013 гг.
Формирование гибкой ценовой политики предприятия в целях
снижения дебиторской задолженности, позволяющее получить прирост прибыли от
продаж в размере 99175,58 тыс. руб. Мероприятие по снижению дебиторской
задолженности. Предприятие увеличит свою прибыль на 90196,22 тыс. руб.
Внедрение мероприятий повлечет за собой изменение основных
экономических показателей ОАО "Аэрофлот" и позволит эффективно
управлять дебиторской задолженностью. Подводя итог, можно сказать, что успех
предприятия зависит от его способности генерировать денежные средства для
обеспечения его деятельности. Самая важная задача руководителя (финансового
менеджера) - это планирование положительных потоков денежных средств от
основной деятельности и поиск наиболее выгодных источников финансирования.
Библиографический
список
1.
Конституция РФ. Текст и справочные материалы. - М.: Эксмо, 2009. - 64 с.
.
Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: официальный текст по состоянию
на 1.11.2009 г. - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2010. - 372 с.
.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: официальный текст
по состоянию на 25 февраля 2009 года. - М.: Омега-Л, 2009. - 669 с.
.
Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (с
изменениями от 30.11.2011 г.) // Государственная Дума Российской Федерации. -
2011. - № 46. - Ст. 88.
.
О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред.
Закона от 03.11.2006 № 86-ФЗ) // Собрание законодательства Российской
Федерации. - 2007. - № 126. - Ст. 20.
.
Российская Федерация. Министерство финансов. // ПБУ 23 "Отчет о движении
денежных средств", приказ от 02.07.10 г. № 66н Российская газета. - 2006.
- 9 декабря. - С. 8
.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации. Об утверждении форм
бухгалтерской отчетности организаций от 2 июля 2010 г. № 66н // АКДИ Экономика
и жизнь. - 2002. - 12 авг. - С. 8.
.
Российская Федерация. Министерство финансов. Бухгалтерская отчетность
организации. ПБУ 4/99: Приказ от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 18.06.2006)
// Российская газета. - 2006. - 14 июля. - С. 12.
.
Российская Федерация. Министерство финансов. Учет основных средств. ПБУ 6/01:
Приказ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред.27.11.2006) // Российская газета. -
2006. - 01 декабря. - С.7.
.
Российская Федерация. Министерство финансов. Доходы организации. ПБУ 9/99:
Приказ от 06 мая 1999 г. № 32н (в ред.27.11.2006) // Российская газета. - 2006.
- 01 декабря. - С.4.
.
Российская Федерация. Министерство финансов. Расходы организации. ПБУ 10/99:
Приказ от 06 мая 1999 г. № 33н (в ред.27.11.2006) // Российская газета. - 2006.
- 9 декабря. - С.8.
.
Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению. Приказ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от
07.05.2003) // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и
консультации. - 2003. - № 12. - С.2-5.
.
Российская Федерация. Министерство финансов. "Порядок ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ": Положение
от 12 октября 2011 г. № 373-п // Российская газета.
.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Н.А. Русак, В.И.
Стражев, О.В. Мигун и др.; Под общ. ред.В.И. Стражева. Минск: Высшей шк., 2011.
- 398 с.
.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента [Текст]: учеб. пособие для вузов
/ И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 478 с.
.
Бухгалтерский учет: учеб. / А.С. Бакаев [и др.]; под ред.П.С. Безруких. - 4-е
изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.
.
Блага З.С. Как оценить состояние и финансовое здоровье фирмы / З.С. Блага, И.
Йиндржиховска // Фин. газета. - 2012. - №9. - С.13.
.
Бланк И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс. / И.А. Бланк. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - К.: Эльга, Ника-Центр, 2006. - 656 с.
.
Большаков С.В. Проблемы укрепления финансового состояния предприятия //
Финансы. - 2007. - №12. - С.18-21.
.
Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности организации // "Аудиторские ведомости", - 2007. - № 3. -
с.28-30
.
Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций: учеб
пособие / В.В. Бочаров. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 144с.
.
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс. В 2-х т. /Пер. с
англ. под ред.В. В. Ковалева. - СПб: Экономическая школа, 1997. Т 1,2.
.
Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов. Учеб. для ВУЗов/ Р. Брейли, С.
Майерс, - М.: Олимп - Бизнес, 1997. - 643с.
.
Вакуленко Т.Г., Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия
управленческих решений: учеб. пособие / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд.
перераб. и доп. - Спб.: Герда, 2004. - 281 с.
.
Васина А. Принципиальный подход к определению причин ухудшения финансового
состояния предприятия // Финансовая газета. - 2008. - №48. - С.14.
.
Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния фирмы // Компьютер в бухгалтерском
учете и аудите. - 2006. - №3. - С.132-148.
.
Гохберг Д., Кузнецова И., Инновационные процессы: тенденции и проблемы / Л.
Гохберг, И. Кузнецова // Экономист. - 2002. - №2. - с.50-59
.
Гущина И.И. Финансовый анализ деятельности предприятия / И.И. Гущина, М.В.
Агапова // Бух. вестник. - 2011. - №4. - С.59.
.
Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Л.В. Донцова, Н.А.
Никифорова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и
Сервис", 2009. - 336 с.
.
Ефимова Ю.В. Анализ денежных потоков коммерческой организации по данным Отчета
о движении денежных средств/ Ю.В. Ефимова // "Финансовый вестник: финансы,
налоги, страхование, бухгалтерский учет" - 2012. - № 10
.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом: учеб. пособие / В.В.
Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 511 с.
.
Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие. /
В.В. Ковалев В.В., О.Н. Волкова - М.: Проспект, 2012. - 347с.
.
Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия // Аудит и финансовый
анализ. - 2009. - №3. - 81 с.
.
Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / М.Н. Крейнина. - М.: ДИС,
2008. - 304 с.
.
Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб.
пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева В.Б., В.Г. Дьякова В.Г. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 471 с.
.
Маркарьян Э.А. Финансовый анализ [Текст]: учеб. пособие. / Э.А. Мавркарьян,
Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД
ФБК-ПРЕСС, 2006. - 224с.
.
Маслова Т. Денежные потоки в новом ПБУ 23/2011/ Т. Маслова //
"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и
комментарии" - 2011 - № 5.
.
Масленников В. Оптимизация финансовых результатов работы предприятия //
Маркетинг. - 2006. - № 4. - С.72-81.
.
Менеджмент организации: учебное пособие /З.П. Румянцева, Н.А. Соломатин. - М.:
Инфра-М, 2006. - 560 с.
.
Методика анализа деятельности предприятия в условиях рыночной экономики:
учебное пособие / Г.А. Краюхин. - СПб.: СпбГИЭА, 2002. - 235с.
.
Методические указания по выполнению и защите выпускной квалификационной работы
для студентов экономических специальностей / сост.Л.М. Корнилова. - Чебоксары:
ЧИЭМ СПбГПУ, 2009. - 28 с.
.
Павлов Л.Н. Финансы предприятий: учебник для экономических вузов / Н.В. Павлов.
- М.: Финансы: ЮНИТИ, 2002. - 424 с.
.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический
словарь.5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. - 494 с.
.
Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика: учеб.
пособие / Е.М. Сорокина. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 176 с.
.
Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник для вузов. Изд.6-е перераб. и
доп. / под ред.Е.С. Стояновой. - М.: Перспектива, 2009. - 656 с.
.
Тренев Н.Н. Управление финансами: учеб. пособие / Н.Н. Тренев. - М.: Финансы и
статистика, 2008. - 496 с.
.
Финансовое управление фирмой: учебно-практическое пособие / В.И. Терехин. - М.:
Экономика, 2007. - 260с.
.
Хахонова Н.Н. Интегрированная система учета денежных потоков // Фундаментальные
исследования, 2011. № 10. - С.84-86.
.
Хахонова Н.Н. Концепция формирования системы учета денежных потоков
коммерческих организаций: теория и практика. Ростов-на-Дону: РГЭУ
"РИНХ", 2012. - 248 с.
.
Экономика и управление, финансы и право: словарь-справочник/ авт. - сост.: Л.П.
Кураков, В.Л. Кураков, А.Л. Кураков. М.: Вуз и школа, 2004. - 1288 с.
Приложения
Приложение А
Типовые проводки по работе с кассой
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Первичные
документы
|
|
50-1
|
50-2
|
Переданы
денежные средства из операционной кассы в кассу организации.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер", № КМ-4 "Журнал кассира-операциониста",
№ КМ-6 "Справка - отчет кассира - операциониста".
|
|
50
|
51
|
Получены
денежные средства в кассу расчетного счета.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету,
Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.
|
|
50
|
52
|
Получены
денежные средства в кассу с валютного счета.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному расчетному
счету.
|
|
50
|
55
|
Получены
денежные средства в кассу со специального счета.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер", Выписка банка по специальному счету.
|
|
50
|
62
|
Получен аванс
наличными в счет поставки товаров (работ, услуг).
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.
|
|
50
|
62
|
Отражена
продажа продукции за наличный расчет (с применением счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками").
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.
|
|
50
|
70
|
Отражен возврат
в кассу излишне выданных сумм оплаты труда.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер"
|
|
50, 50-3
|
71
|
Возвращены в
кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер"
|
|
50
|
73-2
|
Поступили
платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер"
|
|
50
|
73-1
|
Поступили
платежи от работников по выданным займам.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер"
|
|
50
|
75-1
|
Отражен взнос
учредителями вкладов в уставный капитал организации наличными средствами.
|
Учредительные
документы, № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
|
|
50
|
76-3
|
Поступили
денежные средства: - в счет прибыли, полученной от совместной деятельности, -
от долевого участия в других организациях.
|
Решение
участников, № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
|
|
50
|
76-2
|
Поступили в
кассу суммы по ранее предъявленным претензиям.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер"
|
|
50
|
79
|
Поступили в
кассу денежные средства от обособленного подразделения организации.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер"
|
|
50
|
91-1
|
Отражена
продажа основных средств и прочих активов за наличный расчет, в том числе
работникам организации.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.
|
|
50
|
91-1
|
Отражены положительные
курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной
валюте, находящейся в кассе организации.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
70
|
50
|
Выдана из кассы
заработная плата.
|
№ КО-2
"Расходный кассовый ордер", № Т-53 "Платежная ведомость".
|
|
70
|
50
|
Выплачены из
кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками
организации.
|
№ КО-2
"Расходный кассовый ордер".
|
|
71
|
50, 50-3
|
Выданы из кассы
подотчетные суммы и денежные документы.
|
№ КО-2
"Расходный кассовый ордер"
|
|
73-1
|
50
|
Выдан заем
работникам.
|
№ КО-2
"Расходный кассовый ордер"
|
|
75-2
|
50
|
Выплачены из
кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками
организации.
|
№ КО-2
"Расходный кассовый ордер"
|
|
76-4
|
50
|
Выплачены
депонированные суммы.
|
№ КО-2
"Расходный кассовый ордер", Карточка депонированных сумм.
|
|
76-3
|
50
|
Выданы денежные
средства в погашение убытков от совместной деятельности.
|
№ КО-2
"Расходный кассовый ордер"
|
|
79-2
|
50
|
Выданы денежные
средства структурным подразделениями организации.
|
№ КО-2
"Расходный кассовый ордер"
|
|
81
|
50
|
Выкуплены за
наличный расчет собственные акции у акционеров.
|
№ КО-2
"Расходный кассовый ордер"
|
|
91-2
|
50
|
Отражены
отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению
к иностранной валюте, находящейся в кассе организации.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
94
|
50
|
Отражена
недостача денежных средств в кассе.
|
№ ИНВ-15
"Акт инвентаризации наличных денежных средств", № ИНВ-26
"Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"
|
Приложение Б
Учет операций по расчетному счету
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Первичные
документы
|
|
51
|
50
|
Зачислены на
расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации.
|
Мемориальный
ордер (0401108), Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
51
|
Зачислены на
расчетный счет денежные средства с других расчетных счетов организации.
|
Платежное
поручение (0401060), Платежное требование (0401061, Выписки банков по
расчетным счетам.
|
|
51
|
55
|
Зачислены на
расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам.
|
Аккредитив
(0401063), Выписки банка по расчетному и специальному счетам
|
|
51
|
58-3
|
Возвращены
займы, выданные другим организациям.
|
Платежное
требование (0401061), Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
60
|
Возвращены
излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам.
|
Платежное
требование (0401061) Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
62
|
Получены
денежные средства от покупателей и заказчиков: - в оплату проданной продукции
(работ, услуг), - в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки
продукции (работ, услуг), - в оплату проданных основных средств, - в оплату
проданных немате
|
Платежное
поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное
требование-поручение (0401064) Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
62
|
Оплачены проданные
ценные бумаги и другие финансовые вложения.
|
Платежное
поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное
требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
62
|
Получена плата
по договору переуступки права требования.
|
Платежное
поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное
требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
62
|
Получена плата
по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам по обычным
видам деятельности)
|
Платежное
поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное
требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
66
|
Получены: -
краткосрочные кредиты банков, - краткосрочные займы от других организаций.
|
Выписка банка
по расчетному счету
|
|
51
|
67
|
Получены: -
долгосрочные кредиты банков, - долгосрочные займы от других организаций.
|
Выписка банка
по расчетному счету
|
|
51
|
75-1
|
Получены
денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.
|
Выписка банка
по расчетному счету
|
|
51
|
76-1
|
Получены
денежные средства по расчетам со страховыми организациями.
|
Выписка банка
по расчетному счету
|
|
51
|
76-2
|
Получены
денежные средства по расчетам по претензиям.
|
Платежное
поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное
требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
76-3
|
Получены доходы
от участия в других организациях.
|
Платежное
поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное
требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
76
|
Получены
денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.
|
Платежное
поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное
требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
91-1
|
Поступили
денежные средства от продажи валюты.
|
Выписка банка
по расчетному счету
|
|
51
|
91-1
|
Отражены
поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко
взысканию.
|
Выписка банка
по расчетному счету
|
|
51
|
91-1
|
Зачислены
проценты на остаток денежных средств на расчетном счету
|
Выписка банка
по расчетному счету
|
|
51
|
91-1
|
Получена плата
по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к прочим поступлениям).
|
Выписка банка
по расчетному счету
|
|
51
|
98-2
|
Отражены
безвозмездно полученные денежные средства.
|
Платежное
поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное
требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
|
|
50
|
51
|
Денежные
средства с расчетного счета получены в кассу организации.
|
№ КО-1
"Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету
|
|
51
|
51
|
Перечислены с
расчетного счета денежные средства на другие расчетные счета организации.
|
Платежное
поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное
требование-поручение (0401064) Выписка банка по расчетному счету
|
|
55
|
51
|
Перечислены
денежные средства на аккредитив или специальный счет организации с её
расчетного счета.
|
Аккредитив
(0401063), Выписки банка по расчетному и специальному счетам
|
|
57
|
51
|
Списаны со
счета денежные средства на покупку валюты.
|
Поручение на
покупку валюты, Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам.
|
|
58-3
|
51
|
Перечислены
займы другим организациям.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
58-4
|
51
|
Перечислен
вклад по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
58-1
|
51
|
Перечислены
вклады в уставный капитал других организаций.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
58-1, 58-2
|
51
|
Приобретены
ценные бумаги других организаций.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
58
|
51
|
Приобретены: -
векселя других организаций, - депозитные сертификаты, - государственные
ценные бумаги, - прочие финансовые вложения.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
60
|
51
|
Перечислены
денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам
и подрядчикам.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
60
|
51
|
Перечислены
авансы поставщикам и подрядчикам.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
60
|
51
|
Погашены
векселя, выданные в счет обеспечения задолженности перед поставщиками и
подрядчиками.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
60
|
51
|
Уплачены
проценты по векселям выданным.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
62
|
51
|
Возвращены
покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной
продукции (работ, услуг).
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
62
|
51
|
Возвращены
авансы покупателям и заказчикам.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
66
|
51
|
Погашаются: -
краткосрочные кредиты банков, - проценты по краткосрочным кредитам банков, -
векселя, выданные в обеспечение задолженности по краткосрочным кредитам
банков, - проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по
краткосрочным кредитам
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
66
|
51
|
Погашаются: -
краткосрочные займы, - проценты по краткосрочным займам, - векселя, выданные
в обеспечение задолженности по краткосрочным займам, - проценты по векселям,
выданным в обеспечение задолженности по краткосрочным займам.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
67
|
51
|
Погашаются: -
долгосрочные кредиты банков, - проценты по долгосрочным кредитам банков, -
векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам
банков, - проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по
долгосрочным кредитам
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
67
|
51
|
Погашаются: -
долгосрочные займы, - проценты по долгосрочным займам, - векселя, выданные в
обеспечение задолженности по долгосрочным займам, - проценты по векселям,
выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным займам.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
75-2
|
51
|
Перечислены
доходы (дивиденды) участникам организации.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
76-1
|
51
|
Перечислены
денежные средства по расчетам по страхованию.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
76-2
|
51
|
Перечислены
денежные средства по расчетам по претензиям.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
91-2
|
51
|
Оказана
безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам.
|
Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
76
|
51
|
Перечислены
денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности.
|
Платежное поручение
(0401060), Выписка банка по расчетному счету
|
|
91-2
|
51
|
Списаны
денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание.
|
Выписка банка
по расчетному счету
|
Приложение В
Существенные различия двух нормативных актов (совпадающие по
сути положения в таблице не отражены)
|
Порядок № 40
|
Положение №
373-П
|
|
Допускается
хранение сверхлимитного остатка в кассе для выдачи заработной платы
(социальных выплат, стипендий) не более трех дней в общем случае и пяти дней
в районах Крайнего Севера (п.9)
|
Срок выдачи наличных
денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в
Расчетно-платежной ведомости (ф.0301009) и не может превышать пяти рабочих
дней (п.4.6)
|
|
Кассир должен
быть ознакомлен под расписку с Порядком № 40, после чего с ним должен быть
заключен договор о полной материальной ответственности (п.32)
|
Кассир должен
быть под роспись ознакомлен со своими должностными правами и обязанностями
(п.1.6)
|
|
Кассир не может
передоверять свою работу другим лицам (п.34) Подробно описан порядок
временного исполнения обязанностей кассира другими лицами (п.35)
|
|
Аналогичное
положение отсутствует
|
Кассовые
операции могут производиться руководителем (пп.1.6, 2.1)
|
|
Подробно описан
порядок хранения наличных денежных средств в кассе (пп.29-32)
|
Мероприятия по
сохранности наличных денежных средств обеспечиваются учреждением (п.1.11).
Подробные указания по порядку хранения наличных денежных средств отсутствуют
|
|
Подробно описан
порядок проведения ревизии кассы (пп.37-38)
|
Порядок и сроки
проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются самим
учреждением (п.1.11). Подробные указания по порядку проверки фактического
наличия денежных средств отсутствуют
|
|
Приходный
кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или иным уполномоченным
сотрудником (п.13)
|
Приходный
кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их
отсутствии - руководителем, кассиром (п.2.2)
|
|
Расходный
кассовый ордер подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами на
это уполномоченными (п.14)
|
Расходный
кассовый ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или
бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром (п.2.2)
|
|
Приходные и
расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов (п.21)
|
Указание на
необходимость вести регистрацию приходных и расходных кассовых документов
отсутствует
|
|
Каждое
учреждение ведет только одну кассовую книгу (п.23)
|
Ограничения по
количеству кассовых книг отсутствуют (п.2.5)
|
|
Подробно описан
порядок заполнения кассовой книги вручную, а также порядок брошюрования и
опечатывания кассовой книги (п.23)
|
Отсутствуют
подробные указания по порядку ведения кассовой книги вручную, брошюрования и
опечатывания кассовой книги (п.2.5)
|
|
Записи в
кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи
денег по каждому ордеру (п.24)
|
Аналогичное
положение отсутствует
|
|
Аналогичное
положение отсутствует
|
Наличные деньги
принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог
наблюдать за действиями кассира (п.3.2)
|
|
Аналогичные
положения отсутствуют
|
Оговорен
порядок оформления приема наличных денежных средств: при ведении кассовых
операций с применением контрольно-кассовой техники (п.3.3); через платежного
агента (п.3.3); от уполномоченного лица обособленного подразделения (п.3.5)
|
|
Аналогичные
положения отсутствуют
|
Кассир
пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом,
чтобы получатель мог наблюдать за его действиями. Получатель наличных денег
пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им
наличные деньги. Кассир не принимает от получателя претензии по сумме
наличных денег, если получатель не пересчитал под наблюдением кассира
полученные им наличные деньги (п.4.3)
|
|
Аналогичное
положение отсутствует
|
Денежные
средства выдаются под отчет на основании заявления работника, составленного в
произвольной форме (п.4.4)
|
|
Аналогичное
положение отсутствует
|
На заявлении о
выдаче наличных денежных средств под отчет должна быть подпись руководителя,
дата, а также собственноручная запись руководителя о разрешенной к выдаче
сумме и сроке, на который выдаются денежные средства (п.4.4)
|
|
Передача
выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается (п.11)
|
Аналогичное
положение отсутствует
|
|
Аналогичные
положения отсутствуют
|
Если в течение
рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не
осуществляются и остаток на отдельном листе не выводится. Остатком наличных
денег на конец рабочего дня считается остаток на тот предшествующий день,
когда последний раз проводились кассовые операции (п.5.5)
|
|
Аналогичные
положения отсутствуют
|
Оговорен
порядок ведения отдельной кассовой книги обособленным подразделением (п.5.6)
|
|
Хранение в кассе
наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению,
запрещается (п.30)
|
Аналогичное
положение отсутствует
|
|
Ответственность
за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей
учреждений, главных бухгалтеров и кассиров (п.39)
|
Аналогичное
положение отсутствует
|
Приложение Г
к приказу Минфина РФ
от 2 июля 2010 г. № 66н
Бухгалтерский баланс
|
на 31 декабря
2012г.
|
|
Коды
|
|
Форма 1 по ОКУД
<garantF1://79139.0>0710001
|
|
|
Дата (число,
месяц, год)
|
31
|
12
|
2011
|
|
Организация
___ОАО "Аэрофлот_
|
по ОКПО
|
29063984
|
|
Идентификационный
номер налогоплательщика
|
ИНН
|
7712040126
|
|
Вид
экономической деятельности _ воздушный транспорт_____
|
по ОКВЭД
<garantF1://5658735.0>62.10
|
|
|
Организационно-правовая
форма/форма собственности __ОАО_____
|
по ОКОПФ
<garantF1://12020330.0>/ОКФС <garantF1://12017985.0>4741
|
|
|
|
Единица
измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
|
по ОКЕИ
|
384
<garantF1://79222.384> (385 <garantF1://79222.385>)
|
|
Местонахождение
(адрес) _119002, Город Москва, Улица Арбат,10_
|
|
|
|
|
|
|
Пояснения (1)
Наименование показателя (2) КодНа 31 декабря
г. (3) На 31 декабря 2010 г. (4) На 31
декабря
|
2009 г. (5)
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ
|
|
|
|
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
76334
|
|
|
|
Нематериальные
активы
|
1110
|
|
90830
|
85658
|
|
Результаты
исследований и разработок
|
1120
|
8386
|
1919
|
2589
|
|
Основные
средства
|
1130
|
10172732
|
7710614
|
5096989
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
1140
|
|
|
|
|
Финансовые
вложения
|
1150
|
10147225
|
7618985
|
4955148
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
1160
|
121921
|
87230
|
86819
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
1170
|
2344825
|
2159857
|
4862310
|
|
Итого по
разделу I
|
1100
|
36817977
|
23565713
|
17978855
|
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
1210
|
2296160
|
2218567
|
2411515
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
1220
|
716380
|
329145
|
279031
|
|
Дебиторская
задолженность
|
1230
|
45079811
|
26080880
|
24585695
|
|
Финансовые
вложения (за исключением денежных эквивалентов)
|
1240
|
8019002
|
10218559
|
97883
|
|
Денежные
средства и денежные эквиваленты
|
1250
|
3616956
|
10092174
|
2791635
|
|
Прочие
оборотные активы
|
1260
|
179137
|
97037
|
174383
|
|
Итого по
разделу II
|
1200
|
59907446
|
49036362
|
330340142
|
|
БАЛАНС
|
1600
|
96725423
|
72602075
|
48318997
|
Форма 0710001 с.2
Пояснения (1) Наименование показателя (2) КодНа 31 декабря
|
2011 г. (3) На
31 декабря 2010 г. (4) На 31 декабря 2009 г. (5)
|
|
|
|
|
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
|
III. КАПИТАЛ
И РЕЗЕРВЫ (6)
|
|
|
|
|
|
Уставный
капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
|
1310
|
1110616
|
1110616
|
1110616
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 (287729) (7)
()
|
()
|
|
|
|
|
Переоценка
внеоборотных активов
|
1340
|
792979
|
1008215
|
1483337
|
|
Добавочный
капитал (без переоценки)
|
1350
|
|
|
|
|
Резервный
капитал
|
1360
|
277654
|
277654
|
277654
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
1370
|
48152658
|
39345016
|
27719369
|
|
Итого по
разделу III
|
1300
|
50046178
|
41741501
|
30590976
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Заемные
средства
|
1410
|
12000000
|
12000000
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
1420
|
446362
|
348646
|
144619
|
|
Оценочные
обязательства
|
1430
|
|
|
|
|
Прочие
обязательства
|
1450
|
2556625
|
|
|
|
Итого по
разделу IV
|
1400
|
15002987
|
12348646
|
144619
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Заемные
средства
|
1510
|
4304902
|
|
2460981
|
|
Кредиторская
задолженность
|
1520
|
25475220
|
17287618
|
14129397
|
|
Доходы будущих
периодов
|
1530
|
224443
|
262029
|
306693
|
|
Оценочные
обязательства
|
1540
|
1671693
|
962281
|
686331
|
|
Прочие обязательства
|
1550
|
|
|
|
|
Итого по
разделу V
|
1500
|
31676258
|
18511928
|
17583402
|
|
БАЛАНС
|
1700
|
96725423
|
72602075
|
48318997
|
Руководитель ______В.Г. Савельев_______ Главный А.П. Трусов
"_____"______________________ 20___г.
Приложение Д
Отчет о прибылях и убытках
|
за
январь-декабрь 2011г.
|
|
Коды
|
|
Форма 2 по ОКУД
<garantF1://79139.0>0710002
|
|
|
Дата (число,
месяц, год)
|
31
|
12
|
2011
|
|
Организация
______ОАО "Аэрофлот________
|
по ОКПО
|
29063984
|
|
Идентификационный
номер налогоплательщика
|
ИНН
|
7712040126
|
|
Вид
экономической деятельности _воздушный транспорт_
|
по ОКВЭД
<garantF1://5658735.0>62.10
|
|
|
Организационно-правовая
форма/форма собственности ОАО
|
по ОКОПФ
<garantF1://12020330.0>/ОКФС <garantF1://12017985.0>4741
|
|
|
|
Единица
измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
|
по ОКЕИ
|
384
<garantF1://79222.384> (385 <garantF1://79222.385>)
|
|
|
|
|
|
|
Пояснения (1) Наименование показателя (2) КодЗа январь-декабрь
г. (3) За январь-декабрь
|
2010г. (4)
|
|
|
|
|
|
Выручка (5) 2110135801478112569429
|
|
|
|
|
Себестоимость
продаж
|
2120
|
(111081776)
|
(88189292)
|
|
Валовая прибыль
(убыток)
|
2100
|
24719702
|
24380137
|
|
Коммерческие
расходы
|
2210
|
(15955325)
|
(11672810)
|
|
Управленческие
расходы
|
2220
|
(6214366)
|
(4675538)
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
2200
|
2550011
|
8031789
|
|
Доходы от
участия в других организациях
|
2310
|
116254
|
69417
|
|
Проценты к
получению
|
2320
|
1111277
|
1109217
|
|
Проценты к
уплате
|
2330
|
(911793)
|
(1025027)
|
|
Прочие доходы
|
2340
|
16773992
|
13540604
|
|
Прочие расходы
|
2350
|
(5797897)
|
(7075139)
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
2300
|
13844844
|
14650861
|
|
Текущий налог
на прибыль
|
2410
|
(3247809)
|
(3896747)
|
|
в т. ч.
постоянные налоговые обязательства (активы)
|
2421
|
(541864)
|
(1168207)
|
|
Изменение
отложенных налоговых обязательств
|
2430
|
(97716)
|
(204028)
|
|
Изменение
отложенных налоговых активов
|
2450
|
34691
|
411
|
|
Прочее
|
2460
|
(130058)
|
1143398
|
|
Чистая прибыль
(убыток)
|
2400
|
10403952
|
11693895
|
|
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
|
2510
|
|
|
|
Результат от
прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
|
2520
|
|
|
|
Совокупный
финансовый результат периода (6) 25001040395211693895
|
|
|
|
|
Базовая прибыль
(убыток) на акцию
|
2900
|
|
|
|
Разводненная
прибыль (убыток) на акцию
|
2910
|
|
|
Приложение Е
Отчет о движении денежных средств
|
за
январь-декабрь 2011 г.
|
|
Коды
|
|
Форма 4 по ОКУД
<garantF1://79139.0>0710004
|
|
|
Дата (число,
месяц, год)
|
31
|
12
|
2011
|
|
Организация
___ОАО "Аэрофлот"___________
|
по ОКПО
|
|
Идентификационный
номер налогоплательщика
|
ИНН
|
7712040126
|
|
Вид
экономической деятельности __ воздушный транспорт__
|
по ОКВЭД
<garantF1://5658735.0>
|
|
|
Организационно-правовая
форма/форма собственности ОАО
|
по ОКОПФ
<garantF1://12020330.0>/ОКФС <garantF1://12017985.0>4741
|
|
|
|
Единица
измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
|
по ОКЕИ
|
384
<garantF1://79222.384>/385 <garantF1://79222.385>
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование
показателя
|
Код
|
За
январь-декабрь 2011 г. (1) За январь-декабрь 2010 г. (2)
|
|
|
Денежные
потоки от текущих операций
|
|
|
|
|
Поступления -
всего
|
4110
|
163068103
|
134256534
|
|
в том числе:
|
|
149755236
|
124433161
|
|
От продажи
продукции, товаров, работ и услуг
|
4111
|
|
|
|
арендных
платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных
платежей
|
4112
|
|
|
|
От перепродажи
финансовых вложений
|
4113
|
|
|
|
прочие
поступления
|
4119
|
13312867
|
9823373
|
|
Платежи - всего
|
4120
|
(174380316)
|
(123268726)
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
поставщикам
(подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
|
4121
|
(138689985)
|
(84623018)
|
|
в связи с
оплатой труда работников
|
4122
|
(14445879)
|
(11110405)
|
|
проценты по
долговым обязательствам
|
4123
|
(935774)
|
(800350)
|
|
налога на
прибыль организаций
|
4124
|
(3509358)
|
(446825)
|
|
прочие платежи
|
4129
|
(1679932)
|
(26288128)
|
|
Сальдо денежных
потоков от текущих операций
|
4100
|
(11312213)
|
10987808
|
|
Денежные
потоки от инвестиционных операций
|
|
4143169
|
3641341
|
|
Поступления -
всего
|
4210
|
|
|
|
в том числе:
|
|
173353
|
201038
|
|
От продажи
внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)
|
4211
|
|
|
|
От продажи
акций других организаций (долей участия)
|
4212
|
3059561
|
292361
|
|
от возврата
предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования
денежных средств к другим лицам)
|
4213
|
|
2830000
|
|
дивидендов,
процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от
долевого участия в других организациях
|
4214
|
910255
|
317942
|
|
прочие
поступления
|
4219
|
|
|
|
Платежи - всего
|
4220
|
(2210368)
|
(16348850)
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
в связи с
приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к
использованию внеоборотных активов
|
4221
|
(1433580)
|
(627403)
|
|
в связи с
приобретением акций других организаций (долей участия)
|
4222
|
()
|
(3330000)
|
|
в связи с
приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к
другим лицам), предоставление займов другим лицам
|
4223
|
(776788)
|
(12391447)
|
|
процентов по
долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива
|
4224
|
()
|
()
|
|
прочие платежи
|
4229
|
()
|
()
|
|
Сальдо денежных
потоков от инвестиционных операций
|
4200
|
1932801
|
(12707509)
|
|
Денежные
потоки от финансовых операций
|
|
|
|
|
Поступления -
всего
|
4310
|
11817118
|
25782870
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
получение
кредитов и займов
|
4311
|
11817102
|
25782870
|
|
денежных
вкладов собственников (участников)
|
4312
|
|
|
|
От выпуска
акций, увеличения долей участия
|
4313
|
|
|
|
От выпуска
облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.
|
4314
|
|
|
|
прочие
поступления
|
4319
|
16
|
|
|
Платежи - всего
|
4320
|
(9034189)
|
(16621243)
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
собственникам
(участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их
выходом из состава участников
|
4321
|
(287729)
|
()
|
|
на уплату
дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников
(участников)
|
4322
|
(1137746)
|
(369071)
|
|
в связи с
погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат
кредитов и займов
|
4323
|
(7608714)
|
(16252172)
|
|
прочие платежи
|
4329
|
()
|
()
|
|
Сальдо денежных
потоков от финансовых операций
|
4300
|
2782929
|
9161627
|
|
Сальдо денежных
потоков за отчетный период
|
4400
|
(6596483)
|
7441926
|
|
Остаток
денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода
|
4450
|
10092174
|
2791635
|
|
Остаток
денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода
|
4500
|
3616956
|
10092174
|
|
Величина
влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю
|
4490
|
121265
|
(141387)
|