ности предприятия.
Основные функции включают: проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; контроль правильности и эффективности использования данных кредитных ресурсов; осуществление обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; контроль государственного внутреннего и внешнего долга.
При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.
Аудиторская деятельность в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности, документов бухгалтерского учёта, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Аудиторская деятельность помимо проверок включает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учёта, консультации по вопросам ведения учёта, обучения, налогообложения и др.
Проблемами аудита финансовых результатов в отечественной практике занимаются многие ученые. Среди них - Безруких П.С., Патров В.В., Никифорова Н.А., Подольский В.И., Волкова В.М., Донцова Л.В., Овсейчук М.Ф. и другие.
Каждый из авторов дают свое определенное понимание проблем аудита финансовых результатов. Важным направлением исследования аудита и анализа финансовых результатов является изучение опыта за рубежом и попытка освоения зарубежных методик на отечественных предприятиях. Данные факторы обуславливают важность и актуальность темы курсовой работы.
Для достижения цели в курсовой работе следует решить поставленные задачи:
раскрыть источники информации для аудита финансовых результатов деятельности предприятия;
изучить и раскрыть методику аудита финансовых результатов;
осветить поставленные цели и задачи аудиторской проверки финансовых результатов.
Объектом исследования курсовой работы является ООО «Абаканский КБК».
Для написания курсовой работы были использованы методические материалы, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Абаканский КБК».
1. Теоретические аспекты аудита финансовых результатов
.1 Источники информации для аудита финансовых результатов деятельности предприятия
Экономические методы управления основываются на внедрении рыночных отношений, предусматривают разгосударствление предприятий приватизацией, корпоративностью, акционированием в отраслях народного хозяйства. Возрастает значение научной обоснованности экономических нормативов распределения прибыли (дохода) в части отчислений в бюджет и оставшейся в распоряжении предприятия, обеспечение на этой основе роста заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в производственном и социальном развитии предприятий.
Задачей аудита финансовых результатов предприятий является проверка достоверности формирования финансовых ресурсов и распределение их по целевому назначению, в соответствии с действующими нормативами, выявление резервов, совершенствование маркетинга, который обеспечивает увеличение прибыли в условиях рыночных отношений.
Рыночные отношения в большей степени усиливают финансовую ответственность за результаты деятельности предприятий. Это определяется ликвидацией государственной финансовой поддержки и централизованного изъятия средств предприятия для создания разных фондов в управленческих структурах. При этом изменяется также кредитная система. Возможность получения предприятием кредита обусловлена его финансовой стабильностью. Отказ от государственного финансирования предприятий обусловливает необходимость использования коммерческого кредита, основной чертой которого является знание контрагентами финансового состояния предприятия и уверенность в его устойчивости. Увеличивается заинтересованность в стабильности финансового состояния предприятия банков, поставщиков, налоговых органов, акционеров. Финансовая стабильность предприятия становится залогом его выживания, поскольку банкротство предприятия в условиях рынка является результатом финансово-хозяйственной деятельности вместе с другими ее показателями. Поэтому большое значение имеет аудит финансового состояния предприятия, как для самого предприятия, так и для его партнеров, собственников, финансовых органов.
Финансовое состояние предприятия - это его активы и пассивы, отображающие размещение и наличие ресурсов на определенную дату.
Для аудита финансового состояния предприятия бухгалтерский баланс ф. № 1 является сновным источником информации, а также для проведения аудита требуется такая годовая отчетность: отчет о финансовых результатах и их использовании, как (ф. № 2); отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия (ф. № 3).
Особенности аудита финансовой деятельности предприятия в таких условиях рыночной экономики состоят в том, что финансовое планирование через централизованную административную систему не действует.
Установлением нормативов в финансовой деятельности занимается предприятие само, с целью достижения наибольшего экономического эффекта, поэтому что информация о нормативах представляет коммерческую тайну.
Анализ финансового состояния, который основывается на бухгалтерской отчетности, проводится в основном внешним аудитом, т.е. специализированными аудиторскими фирмами, собственниками или государственными органами.
Бухгалтерские отчетные формы о деятельности предприятия позволяют внешним пользователям оценить финансовое состояние предприятия даже без использования информации, являющейся коммерческой тайной.
Внешний аудит финансового состояния предприятия может прибегнуть к исследованию, результаты которого важны не только для оценки потенциальных партнеров конкретного предприятия, но и для других пользователей отчетности. Предприятию не все равно, по каким показателям будут оценивать его финансовое состояние возможные контрагенты, акционеры, кредиторы. Поэтому необходима взаимосвязь между внутренним и внешним аудитом, а это достигается с помощью конкретных методик, стандартов.
Аудит финансового состояния предприятия включает:
общую оценку финансового состояния и его изменение за отчетный период;
анализ финансовой стабильности предприятия, ликвидности предприятия (баланса), коэффициентов финансовой мобильности.
Оценка финансового состояния любого предприятия и его изменения за отчетный период проводится по данным баланса предприятия, без корректирующих статей (износ основных средств и др.). По данным такого баланса проводится анализ абсолютных показателей финансовой стабильности, которые являются основой аудита финансового состояния предприятия. Анализ ликвидности баланса, исходя из анализа стабильности, должен дать информацию для оценки текущей платежеспособности и заключений о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в прогнозе на будущее. Анализ коэффициентов финансовой стабильности, т.е. относительных показателей финансового состояния, позволяет сопоставить финансовое состояние предприятия с финансовым состоянием конкурентов со среднеотраслевыми пропорциями между финансовыми показателями предприятий, а также исследовать динамику финансового состояния за предыдущие периоды.
Санированный баланс и абсолютные показатели финансовой стабильности отражают сущность финансового состояния проверяемого предприятия. Ликвидность баланса и относительные показатели (финансовые коэффициенты) характеризуют внешнее проявление финансового состояния, обусловленного его сущностью. Углубленое изучение анализа на основе данных учета способствует решению задач внутреннего аудита. Так, уточнение оценки ликвидности баланса проводится внутренним аудитом с помощью анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Санированный баланс составляется аудитором способом рекапитуляции (от лат. recapitulatio - краткое повторение сказанного), т.е. преобразованием отчетного баланса в краткую форму, которая, с одной стороны, позволяет провести объективный анализ, а с другого - максимально удобна для аналитических расчетов.
Необходимость рекапитуляции баланса обусловлена наличием в балансе регулирующих статей, которые уточняют стоимость основных средств, производственных запасов, источников собственных средств, а отсюда для определения реальной стоимости имущества предприятия необходимо провести корректировку показателей статей бухгалтерского баланса.
Кроме баланса (ф. № 1) аудитор при исследовании результатов деятельности предприятия и его финансового состояния использует в качестве источников информации отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2), отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия (ф. № 3), данные в которых адекватны данным первичной документации, регистрам аналитического и синтетического бухгалтерского учета и Главной книги за исследуемый период.
Следовательно, система документально достоверной информации предупреждает риск аудитора допустить погрешности при оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
.2 Методика проведения аудита финансовых результатов
Цель аудита финансовых результатов организации- выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются: на доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы.
Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. К прочим относятся также чрезвычайные доходы и расходы. Источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются:
государственные нормативные акты;
внутрифирменные положения по поформированию финансовых результатов, их использованию;
договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
Финансовый результат определяется как разность доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям и соответствующих им расходов
План проверки финансовых результатов и использования прибыли составляется с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, используемых аудитором.
При разработке общего плана аудитор принимает во внимание:
деятельность аудируемого лица, ее влияние на формирование финансового результата, использование прибыли;
оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля как в целом по экономическому субъекту, так и в отношении формирования финансового результата и использования прибыли;
риск и существенность;
характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
значимость данного раздела для проведения аудита;
наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
форму и сроки предоставления аудиторского заключения.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.
Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.
2. Аудит финансовых результатов Общества с ограниченной
ответственностью «Абаканский КБК»
2.1 Планирование аудиторской проверки
Объектом проверки финансовых результатов является прибыль предприятия, представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
Для достижения цели проверки необходимо выполнение следующих задач:
) проверка правильности формирования финансового результата от
продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг;
) проверка правильности отнесения определенных видов доходов и расходов к прочим и правильности формирования финансового результата прочей деятельности;
) проверка правильности учета нераспределенной прибыли.
Проверить соблюдение выполнения организацией положений законодательных и других нормативных актов, без которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.
Поэтому на этапе планирования аудита важно сформировать законодательную и нормативную базу проверки.
Рассмотрим перечень документов, регулирующих проведение аудита финансовых результатов:
Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2;
Налоговый кодекс, части 1и 2;
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н,от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)));
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н,от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)));
Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 № 114н
Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности»;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.
Прежде, чем приступить к непосредственной проверке, аудитор проводит ознакомление с организацией учета финансовых результатов в ООО «Абаканский КБК».
Для этого в первую очередь рассматривается учетная политика ООО «Абаканский КБК» на порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов, расходов и прибыли по обычным и прочим видам деятельности.
Учет доходов, расходов и прибыли по обычным видам деятельности на предприятии ведется на счете 90 «Продажи». Согласно учетной политике ООО «Абаканский КБК», к счету 90 открыто несколько субсчетов:
-1 «Выручка»;
-2 «Себестоимость продаж»;
-3 «Налог на добавленную стоимость»;
-7 «Расходы на продажу»;
-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 учитывается себестоимость продукции, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 признана выручка. На субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей или заказчиков. Субсчет 90-7 предназначен для учета расходов на продажу готовой продукции. Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг за отчетный период.
Аналитический учет по счету 90 в ООО «Абаканский КБК» организуется по видам продукции, видам выполненных работ или оказанных услуг.
Согласно учетной политике ООО «Абаканский КБК», использует при определении финансового результата метод начисления. Суть данного метода в том, что финансовый результат определяется за определенный отчетный период времени как разница между стоимостью отгруженной продукции, выполненными работами, оказанными услугами и теми расходами, которые предприятие несет в ходе своей производственной деятельности.
Учет прочих доходов и расходов на предприятии ведется в соответствии с Планом счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 согласно учетной политике ООО «Абаканский КБК» в рабочем плане счетов открыты следующие субсчета:
-1 «Прочие доходы»;
-2 «Прочие расходы»;
-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 в ООО «Абаканский КБК» учитываются прочие доходы предприятия, включая доходы от продажи и прочего выбытия основных средств, материалов, штрафы, пени, неустойки, начисленные к получению и др. На субсчете 91-2 учитываются прочие расходы предприятия, включая связанные с продажей и выбытием объектов имущества, убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде, штрафы, пени, неустойки, начисленные к уплате и др. Кроме того, формирование финансовых результатов ведется, на субсчетах 91-1 и 91-2 в ООО «Абаканский КБК» отражаются доходы и расходы, получаемые предприятием от возникновения чрезвычайных ситуаций (пожары, наводнения, землетрясения, сели, техногенные катастрофы и др.).
Субсчет 91-9 предназначен в ООО «Абаканский КБК» для определения сальдо прочих доходов и расходов, возникающих на предприятии в отчетном периоде.
Окончательный финансовый результат (до вычета налогов) предприятия формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». К счету 99 в ООО «Абаканский КБК» открыты следующие субсчета:
99-1 «Прибыли и убытки» (аналитические счета представлены в таблице 2.3);
99-2 «Условный расход по налогу на прибыль»;
99-3 «Реформация баланса».
Согласно учетной политике, ООО «Абаканский КБК» уплачивает налог на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ как самостоятельное коммерческое предприятие, а также другими нормативными и методическими материалами. Причем, уплата налога на прибыль производится на основании системы авансовых платежей.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка применяется в
ООО «Абаканский КБК» применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К нему на ООО «Абаканский КБК» открыты следующие субсчета:
-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
-2 «Убыток, подлежащий покрытию»;
-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»;
-4 «Нераспределенная прибыль использованная».
План проверки финансовых результатов деятельности ООО «Абаканский КБК» будет состоять из следующих основных разделов:
.Проверка правильности определения и отражения в учете прибыли от продажи продукции, работ, услуг;
.Аудит учета прочих доходов и расходов;
.Проверка правильности и обоснованности распределения чистой прибыли предприятия;
.Проверка правильности исчисления, уплаты и отражения на счетах бухгалтерского учета налога на прибыль.
Программа проверки содержит конкретные аудиторские процедуры по каждому разделу плана, приведенные в Приложении А.
Вывод: проведение аудита финансовых результатов занимает важное место в общей аудиторской проверке предприятия. Помимо этого важен тот факт, что перед началом проведения аудита финансовых результатом необходимо обязательно составить его план и программу.
.2 Процедуры аудита в ООО «Абаканский КБК»
В ходе проверки необходимо установить, являются ли данные о финансовых результатах деятельности ООО «Абаканский КБК» в 2012 году, достоверными, а также убедиться в отсутствии нарушений требований нормативных актов, регламентирующих деятельность коммерческих предприятий.
Процесс проведения аудита финансовых результатов включает в себя следующие основные этапы:
Правильность отражения операций по продаже продукции устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах, с первичными документами и наоборот.
Цель проверки: проверка правильности отражения в учете финансовых результатов.
Представленные документы: Главная книга, отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), книга продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные.
Исследованная совокупность: операции по сч.90 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
ООО «Абаканский КБК» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, а потому обладает правами самостоятельного юридического лица, в частности, имеет право самостоятельно заключать договоры поставки, купли-продажи, подряда и др. В процессе проверки устанавливается наличие разрешительных документов (приказы руководителя организации, решений и постановлений ее собственников) на проведение операций по выпуску, а также продаже изделий непродовольственного характера. Для этого методом математического отбора была составлена выборка из справок о стоимости проданной продукции и затрат, а также выписок из собраний учредителей.
В результате проверки было установлено, что все хозяйственные процессы ООО «Абаканский КБК» санкционированы как собственниками, так и руководством организации.
Для проверки достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета необходимо выборочно сверить ряд записей в регистре учета продаж по счету 90 с данными первичных документов (главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма 2) книга продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные). При формировании выборки из записей по счету 90 основывались результатами проведенной аналитической работы: необычных изменений и расхождений показателя доходов от обычных видов деятельности выявлено не было, следовательно, можно ограничиться небольшим объемом выборки. В результате сверки ошибок обнаружено не было, это означает, на счетах бухгалтерского учета отражены реально совершенные операции по продаже продукции.
Для проверки полноты учета операций по продаже производим обратную выборочную сверку документов, то есть сопоставляем данные первичных документов с данными регистра учета продаж. В результате такой сверки нарушений не выявлено, следовательно, все совершенные операции по продаже продукции отражены в учете.
Помимо полного и достоверного учета данных об отгруженной продукции, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках.
На основании представленной Главной книги Предприятия была произведена проверка правильности формирования дохода от обычных видов деятельности за 2012г., отраженного по строке 010 «Отчета о прибылях и убытках». Результаты проверки приведены в таблице 2.1.
аудит финансовый проверка доход
Таблица 2.1.
ПериодПо данным Главной книги, тысруб.По данным формы 2 «Отчеты о прибылях и убытках», тыс. руб.Отклонения, тыс. руб.2012 год2 516,4522 516,4520
В ходе проверки необходимо на основании первичных документов учета отгруженной продукции определить правильность корреспонденции счетов по счету 90 и правильность разноски в Главной книге. Проведение аудита правильности формирования доходов деятельности нарушения установлены не были.
Проверка в ООО «Абаканский КБК» не выявила ошибок по формированию операций продаж.
Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с заказчиками счет 62 имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать дату непогашенной дебиторской задолженности.
Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.
В результате проверки данного участка в ООО «Абаканский КБК» ошибок и нарушений обнаружено не было, что свидетельствует о правильном отражении сумм дебиторской задолженности по расчетам за проданную продукцию.
При проверке необходимо выяснить, какие именно виды продукции принесли убыток ООО «Абаканский КБК». Согласно данных по счету 90 таким видами стали: прокладка бугорчатая № 20 и поддон № 1.
Для проверки были сопоставлены данные о величине выручки по указанным видам продукции в первичных документах, на основании которых выручка за продажу отражается в учете, с данными по счету 90. В результате сверки ошибок обнаружено не было, значит, наличие убыточных видов продукции - следствие нарушений в хозяйственном процессе: разница между фактическими затратами на производство этих видов продукции над плановыми превысила величину планируемой прибыли, что в свою очередь, может быть вызвано нарушениями в технологическом процессе, наличием брака и т.п.
В завершении проверки прибыли от продаж делается сопоставление данных по счету 90 с данными бухгалтерской отчетности, а именно с данными отчета о прибылях и убытках. При этом должны выполняться следующие равенства:
стр. 010 в отчете о прибылях и убытках = итог кредитового оборота по счету 90.1 - итог дебетового оборота по счету 90.3;
стр. 020 в отчете о прибылях и убытках = итог дебетового оборота по счету 90.2;
стр. 050 в отчете о прибылях и убытках = разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 90.9.
Проверка данных вышеуказанных равенств в ООО «Абаканский КБК» показала, что эти равенства соблюдаются, а значит, данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности отражены в отчетности в соответствии с данными бухгалтерского учета.
Проверка прочих доходов и расходов имеет особое значение в аудите деятельности любого коммерческого предприятия. Следовательно, проверка прочих доходов и расходов ООО «Абаканский КБК» требует детального рассмотрения каждой операции, связанной с прочей деятельностью.
При проверке прочих доходов и расходов необходимо решить следующие задачи:
установить законность операций по прочей деятельности;
проверить наличие разрешительных документов на совершение операций, связанных с прочей деятельностью, в случае их необходимости;
проверить документальное подтверждение операций;
проверить правильность определения и признания прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете;
установить соответствие данных отчетности данным по бухгалтерскому учету прочих доходов и расходов.
Источниками информации для проверки прочих доходов и расходов выступают: первичные документы по учету прочих доходов и расходов, журнал-ордер по счету 91.
В таблице 2.2. приведены данные показателей операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, отраженные в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) за 2012 год.
Таблица 2.2.
Наименование показателяКод строкиСумма, тыс. руб.Операционные доходы и расходыПроценты к получению0602Прочие операционные доходы0905 178Прочие операционные расходы1004916Внереализационные доходы и расходыПрочие внереализационные доходы1204 596Прочие внереализационные расходы1304927Чрезвычайные доходы и расходыЧрезвычайные доходы1700,00Чрезвычайные расходы1800,00
В ходе аудита правильности формирования сведений о составе операционных и внереализационных доходов и расходов существенные нарушения не установлены.
При проверке выручки от реализации ТМЦ сторонним организациям необходимо установить наличие первичных документов (товарных накладных, счетов-фактур), а также подтвердить соответствие данных первичного учета данным по счету 91. Реализация сторонним организациям осуществляется по планово-расчетным ценам, разработанным производственным отделом и утвержденным руководителем ООО «Абаканский КБК».
Необходимо проверить, соответствуют ли фактически цены реализации планово-расчетным. Себестоимость реализованных ТМЦ отражается в учете согласно калькуляции. Для проверки правильности определения и отражения в учете себестоимости проданных сторонним организациям ТМЦ требуется сопоставить данные калькуляционных карт по продаваемым видам ТМЦ с данными по счету 91.
При проверке стоимости полученных материалов при ликвидации основных средств, в первую очередь, необходимо установить законность ликвидации основных средств (т.е. нужно проверить, по всем ли ликвидированным основным средствам истек срок полезного использования). Для этого требуется сопоставить данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек.
При проверке сумм штрафов, пени к выплате требуется установить наличие подтверждающих документов. Такие документы в ООО «Абаканский КБК» представлены: актами сверки расчетов с бюджетом. Данные этих документов сопоставляют с данными по счету 91.
Недостача, выявленная в результате инвентаризации, отражается в учете на основе сличительной ведомости. Разрешительным документом для этой операции является приказ руководителя на списание выявленной недостачи. Причем, часть суммы недостачи согласно приказу может быть взыскана с материально-ответственного лица, а часть покрыта за счет прибыли предприятия. При проверке сопоставляются данные приказов руководителя с данными по счету 91.
В ходе аудита прочих доходов и расходов существенные нарушения в бухгалтерском учете операций по прочим видам деятельности не установлены.
Проверку прочих доходов и расходов проводят сопоставлением с данными бухгалтерской отчетности. При этом должны выполняться следующие равенства:
стр. 090 отчета о прибылях и убытках = итог кредитового оборота по счету 91;
стр. 100 отчета о прибылях и убытках = итог дебетового оборота по счету 91.
Проверка показала, что равенства соблюдаются, значит, данные в отчетности отражены в соответствии с данными бухгалтерского учета прочих доходов и расходов.
Основными задачами аудита при проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:
правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
классификации и раскрытия в финансовой отчетности, с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;
полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль;
анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;
проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;
анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.
Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.
В ходе проверки аудитор осуществляет следующие процедуры:
сопоставляет остатки по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
проводит сверку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль;
анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога.
Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;
пересчет и проверку правильности подсчетов;
сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.
Проверка фактической задолженности налога на прибыль на основе результатов операций включает:
сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;
пересчет и проверку правильности задолженности налога на прибыль за год с указанием правильности применения ставки налога и соответствия сроков уплаты налогов.
Сокрытие или занижение прибыли от налогообложения производится чаще всего путем неполного отражения выручки от реализации, либо путем завышения затрат на производство и реализацию.
Еще одним фактором, влияющим на размер налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, является себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Ошибки при ее исчислении приводят к искажению финансового результата организации и как следствие к неправильному исчислению и уплате налога на прибыль. Определенную негативную роль в этом может сыграть несовершенство нормативной базы, регулирующей формирование себестоимости, в которой имеются некоторые противоречия.
О выявленных в ходе проведения аудиторской проверки фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов, аудитор сообщает администрации клиента в письменной форме и предупреждает их о возможных последствиях и путях исправления данных нарушений и ошибок. Рекомендации и советы по устранению выявленных ошибок в области налогообложения, аудитор представляет клиенту только в письменной форме.
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В итоговых рабочих документах аудитор отражает:
причины нарушений налогового законодательства по налогу на прибыль;
налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.
В ООО «Абаканский КБК» согласно требованиям статьи 313 НК РФ, разработаны и оформлены налоговые регистры по объектам, правила учета которых в налоговом и бухгалтерском учета различаются. При составлении декларации по налогу на прибыль ООО «Абаканский КБК» использовались данные о расходах, сгруппированные и скорректированные для целей налогового учета в налоговых регистрах
Для проведения проверки использовались данные по счету 84. Полученную прибыль ООО «Абаканский КБК» не использовало в 2010 году, поэтому счет 84 корреспондирует только с одним счетом - 99. Корреспонденция счетов «Дебет 99 Кредит 84» означает реформирование баланса, она является заключительной записью декабря.
В результате проверки нераспределенной прибыли ошибок и нарушений обнаружено не было.
Вывод: аудит финансовых результатов не выявил ошибок и нарушений в бухгалтерском учете прибыли от продажи продукции, прочих доходов и расходов, нераспределенной прибыли. Данные о финансовых результатах отражены в отчетности в соответствии с данными бухгалтерского учета. Данные о финансовых результатах деятельности ООО «Абаканский КБК» за 2012 год можно считать достоверными. В результате проверки не обнаружено нарушений требований нормативных актов, регламентирующих деятельность предприятий. Это говорит о том, что все операции ООО «Абаканский КБК», связанные с получением дохода, а также с осуществлением затрат, разрешены законодательством РФ.
Заключение
При написании данной курсовой работы была изучена литература по предметам бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, а также были рассмотрены нормативные документы, которые регулируют бухгалтерский и налоговый учет.
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, пояснительной записки.
В ООО «Абаканский КБК» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, бухгалтера по материалам и расчетам с поставщиками, бухгалтера по зарплате и бухгалтера-кассира.
Основными задачами аудита формирования финансового результата являлись:
оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
проверка правильности налогообложения прибыли;
проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
Все операции ООО «Абаканский КБК», связанные с получением дохода, а также с осуществлением затрат, разрешены законодательством РФ.
Выявленные нарушения являются не существенными.
Список использованной литературы
.Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2;
.Налоговый кодекс, части 1и 2;
.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н.
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.)
.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н,от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)));
.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н,от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)));
.Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 № 114н
.Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности»;
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.
.Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
.Агабекян О.В., Макарова К.С. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление // Аудиторские ведомости. 2011. N 3.
.Булыга Р.П. Основы аудита. Учебник, Издатель -Форум, 2010 год
. Подольский В.И. Аудит. Учебник для бакалавров. Издатель - Юрайт. 2013 год
.Вахорина М.В. Регулирование российского аудита: современный этап // Аудиторские ведомости. 2010. N 12.
.Глущенко А.В., Худякова А.С. Система обеспечения качества аудита // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 6.
.Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 8.
.Городилов М.А. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам // Налоговая политика и практика. 2011. N 1.
.Миргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. 2-е изд, перераб и доп. - М.: КноРус, 2010.
.Подольский В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. N 6
.Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов // "Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2011. N 3.