:
Проверка документального обоснования формирования фондов и резервов. Проверка организации бухгалтерского . учета, формирования и использования фондов и резервов.
Информационное обеспечение аудита
- При проверке аудиторами уставного капитала, прочих видов капитала и резервов и расчетов с учредителями используются нормативно-правовые документы и учетная информация.
К внешним нормативно-правовым документам относятся:
- Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ;
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ;
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)». Приказ I Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № бОн;
- «Об утверждении "Положения по бухгалтерскому учету" Бухгалтерская отчетность организации (ЛБУ 4/99) I Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;
- «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;
- «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Инструкции по его применению». Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Для проверки привлекаются учредительные документы, которые являются локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, аудиту подвергаются прочие документы, являющиеся законным основанием для функционирования организаций или индивидуального предпринимателя, движения капитала и резервов:
- свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
1) свидетельства о регистрации в органах статистики, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования;
) лицензии на определенные виды деятельности;
) документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
) проспект эмиссии;
) реестр акционеров;
) протоколы годового собрания акционеров (учредителей);
) приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации; в независимая оценка рыночной стоимости основных средств.
Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетные документы (учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность).
К первичным документам относятся: выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества ,акты о приемке-передачи объектов основных средств и прочее.
Регистру синтетического и аналитического учета включают: журналы-ордера по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитала 84» «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов», карточки по анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, ведомости аналитического учета, бухгалтерские справки и пр.
При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма N9 3 «Отчет об изменениях капитала».
.2 Основные направления проверки
Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:
- особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
- расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
- формирование и изменение уставного капитала;
состояние и движение прочих видов капитала и резервов.
Каждому направлению аудита соответствуют задачи, которые должны быть решены с
использованием специальных аудиторских процедур представлены в таблице 1
Таблица 1. Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки уставного капитала и расчетов с учредителями.
Направления аудитаПредмет аудитаСпециальные аудиторские процедурыОсобенности функциониро- вания организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документовЮридические основания на право функционирования организации Соответствие осуществляемых видов деятельности закрепленным в уставных документах Соответствие содержания уставных документов действующему законодательству Формирование уставного капитала, отраженного в учредительных документахИнспектирование (проверка документов по форме и по существу, применения законодательных актов при аудите учредительных документов) Арифметическая проверка сумм уставного капитала и распределения долей учредителей Аналитические процедуры для контроля изменения уставного капитала и долей учредителей Запрос и подтверждение учредительных документов у государственных контролирующих органов, подтверждающих государственную регистрацию организацииРасчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходовНаличие взносов учредителей Полнота и своевременность взносов в уставный капитал в соответствии с действующим законодательством Документальное оформление расчетов с учредителями Организация бухгалтерского учета расчетов с учредителями Правильность налогообложения расчетов с учредителями по выплате доходовИнспектирование (проверка полноты и своевременности расчетов с учредителями, документального подтверждения расчетов с учредителями по форме и по существу, корреспонденции счетов на соответствие типовому и рабочему плану счетов, оборотов по взаимокорреспондирующим счетам) Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам Аналитические процедуры для контроля правильности расчетов с учредителямиФормирование и изменение уставного капиталаПолнота формирования уставного капитала в соответствии с действующим законодательством Организация бухгалтерского учета формирования и изменения уставного капиталаИнспектирование (проверка законности обоснования изменения уставного капитала, типовых корреспонденций счетов по формированию и изменению уставного капитала, записей по взаимокорреспондирующим счетам) Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетамСостояние и движение прочих видов капитала и резервовЗаконность обоснования формирования фондов и резервов Полнота и своевременность формирования фондов и резервов Документальное обоснование формирования фондов и резервов Организация бухгалтерского и налогового учета формирования и использования фондов и резервовИнспектирование (проверка законности обоснования формирования прочих видов капитала и резервов, документального подтверждения формирования и изменения прочих видов капитала и резервов по форме и по существу, типовых корреспонденций счетов по формированию и изменению прочих видов капитала и резервов, записей по взаимокорреспондирующим счетам) Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам
Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
.3 Планирование аудита, перечень аудиторских процедур
Аудиторская проверка начинается с подтверждения юридических оснований на право функционирования экономического субъекта и права осуществления им уставных видов деятельности, состава учредителей, структуры и управления организации, а так же финансовых возможностей.
Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:
-проверка наличия и формы учредительных документов;
-соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов; -полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
-проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
-проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
-проверка законности видов деятельности;
-соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
-полнота и правильность формирования уставного капитала;
-соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала; -оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
-установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
-обоснованность изменений величины уставного капитала.
Для выполнения поставленных программой задач анализируются следующие источники:
-основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;
-учредительные документы;
-бухгалтерская отчетность;
-регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала;
-первичные документы по формированию уставного капитала.
Для проверки на соответствие нормативам актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.
Специальные аудиторские процедуры:
Инспектирование:
-проверка документов по форме и по существу;
-применение законодательных актов при аудите учредительных документов.
-Арифметическая проверка сумм уставного капитала и распределения долей учредителей.
- Аналитические процедуры контроля изменения уставного капитала и долей учредителей.
- Запрос и подтверждение учредительных документов у государственных контролирующих органов, подтверждающих государственную регистрацию организации.
- Проверка полноты и своевременности расчетов с учредителями.
- Проверка документального подтверждения расчетов с учредителями по форме и по существу.
- Проверка полноты и своевременности расчетов с учредителями.
- Проверка документального подтверждения расчетов с учредителями по форме и по существу, в Проверка корреспонденции счетов на соответствие типовому и рабочему Плану счетов.
- Проверка оборотов по взаимокорреспондирующим счетам. Арифметическая проверка сумм Аналитические процедуры контроля правильности расчетов с учредителями
- Контроль законности обоснования изменения уставного капитала.
- Контроль типовых корреспонденций счетов по формированию и изменению уставного капитала.
Аудит формирования уставного капитала, расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.
При планировании аудита можно использовать следующие основные принципы:
) комплексность. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования - от предварительного этапа до завершающих процедур;
) непрерывность. Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам);
) оптимальность. Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.
Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита.
.4 Типичные нарушения выявленные в ходе аудиторской проверки уставного капитала
При проведении аудита уставного капитала необходимо знать , что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:
- освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
- несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
- отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
- размещение акций общества по цене ниже номинальной;
наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском
балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1"Расчеты по вкладам в уставный капитал (складочный капитал)" дебетового сальдо;
- стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
- отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.
Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.
Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.
.1 Составление образца договора на проведение аудиторской проверки ЗАО «Монолит»
Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией - ЗАО
«Монолит» и экономическим субъектом - ООО «Транзит».
Однако договор на аудит имеет и существенное отличие от других договоров в предпринимательстве. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта - ООО «Транзит», а затем принимается решение о возможности оказания аудиторских услуг.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. Договор может заключаться на длительный срок.
Заключается договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с нормами ГКРФ, в частности главой 39 «Договор возмездного оказания услуг».
В тексте договора целесообразно раскрывать следующие основные аспекты и существенные условия, например:
- предмет договора на оказание аудиторских услуг;
условия оказания аудиторских услуг;
права и обязанности аудиторской организации;
-права и обязанности экономического субъекта;
стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
ответственность сторон и порядок разрешения споров.
В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудитороведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором периодом.
В условия оказания аудиторских услуг указываются:
- цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита;
частности филиалы и подразделения экономического субъекта;
сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.
В правах и обязанностях аудиторской организации - ЗАО «Монолит» необходимость и возможность;
-неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов РФ и других нормативных документов;
самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя их требований нормативных актов РФ;
проверки любой документации экономического субъекта - ООО «Транзит», необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта
ООО «Транзит»;
получения по письменному запросу необходимой, для осуществления аудиторской проверки, информации от третьих лиц;
- отказ от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении;
квалификационного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника экономического субъекта - ООО «Транзит».
В правах и обязанностях экономического субъекта - ООО «Транзит» отражается необходимость или возможность:
- созданий аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации. Обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;
получения от аудиторской организации - ЗАО «Монолит» информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе является основаниями для аудиторских замечаний и выводов;
оперативного устранения выявленных, аудиторской проверкой, нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:
- порядок определения стоимости аудиторских услуг;
порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.
В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:
- виды и меры ответственности, за частичной или полной, неисполнение обязательств, по договору;
обстоятельства, исключение ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
- возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоры между сторонами договора либо в судебном порядке.
Примерная форма и содержание договора на проведение аудиторской проверки уставного капитала экономического субъекта ООО «Транзит» приводится в Приложении А.
2.2 Составление плана и программы аудита в ООО «Транзит»
После составления договора на проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчётности на предприятии ЗАО «Монолит» было составлено план и программа аудита в ООО «Транзит».
Аудиторской фирмой составляется общий план аудиторской проверки, в котором учитываться перечень необходимых действий и условий:
1) предусмотреть общие сроки проведения аудита;
) составить график проведения проверки;
) учесть уровень существенности проблем;
)указать производственные оценки рисков аудита;
) рассчитать реальные трудовые затраты;
) рассмотреть вопросы распределения аудитора по конкретным участкам аудита.
В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании:
результатов предварительного анализа; оценки надежности систем внутреннего контроля; рисков аудита.
После составления общего плана аудитор приступает к подготовке и составлению программы аудита.
Программа аудита - это детальный перечень содержания аудиторских процедур необходимых для практической реализации плана аудита.
Содержание программы аудиторской проверки включает:
составление обзора деятельности клиента (описание систематических процессов и связанных с ними потоков документооборота, учетная политика, организационная структура); разработку стратегии аудита связанной со спецификой клиента;
проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур аудиторами с достаточным опытом и квалификацией;
формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств.
Программа аудита выступает в 2х основных качествах:
1 - в качестве подробной инструкции ассистентом аудитора;
2 - в качестве средства контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.
Аудиторская программа составляется в виде:
-программы - тестов средств контроля (определяется совокупность действий предназначенных для сбора информации, о функционировании системы внутреннего контроля и учета);
-программы аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).
Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменений условий проведения аудиторской проверки.
Содержание плана и программы учета уставного капитала и расчётов с учредителями приведены в таблице 2 и 3.
Таблица 2 - Общий план аудиторской проверки учёта формирования уставного капитала
Проверяемая организация ЗАО «Монолит» Период аудита с 15.04.2002 г. по 24.04.2002 г. Количество человеко-часов 10 Планируемый уровень существенности 1,7% Руководитель аудиторской группы Грачев А.В.№Планируемые виды работ Период проведенияИсполнители 1Аудит учредительных документовОдин раз в кварталЕфимов А.Н. Карпов P.O.2Аудит формирования уставного капиталаОдин раз в кварталЩепкина А.Р. Грачев А.В.3Аудит расчетов с учредителямиОдин раз в кварталЕгорова Е.В.4Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежейОдин раз в кварталГрачев А.В.
Таблица 3 - Общая программа аудиторской проверки учёта формирования уставного капитала
Проверяемая организация ЗАО «Монолит» Период аудита с 15.04.2002 г. по 24.04.2002 г. Количество человеко-часов 10 Планируемый уровень существенности 1,7% Руководитель аудиторской группы Грачев А.В.№Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнителиДокументы 1Аудит учредительных документов II кварталЕфимов А.Н. Карпов P.O.1.1Проверка учредительных документов II кварталЕфимов А.Н. Карпов P.O.Копии учредительных документов1.2Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности II кварталЕфимов А.Н. Карпов P.O.Копии разрешений, лицензии и т. п.1.3Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенным согласно учредительным документам II кварталЕфимов А.Н. Карпов P.O.Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланса1.4Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерское II кварталЕфимов А.Н. Карпов P.O.Копии учредительных документов, копии решений, регистры бухгалтерского учета1.5Проверка документов. Подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал II кварталЕфимов А.Н. Карпов P.O.Договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы1.6Проверка регистрации изменений учредительных документов II кварталЕфимов А.Н. Карпов P.O.Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов2Аудит формирования уставного капитала II кварталЩепкина А.Р. Грачев А.В.2.1Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал II кварталЩепкина А.Р. Грачев А.В.2.2Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам II кварталЩепкина А.Р. Грачев А.В.2.3Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкупленных у акционеров II кварталЩепкина А.Р. Грачев А.В.2.4Проверки правильности оценки вносимых в уставный капитал мате- II кварталЩепкина А.Р. Г рачев А.В.Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов2.5Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. II кварталЩепкина А.Р. Грачев А.В.Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала2.6Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала II кварталЩепкина А.Р. Г рачев А.В.Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала2.7Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала II кварталЩепкина А.Р. Грачев А.В.3Аудит расчетов с учредителями II кварталЕгорова Е.В.3.1Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал» II кварталЕгорова Е.В.Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс3.2Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участником (учредителем) II кварталЕгорова Е.В.Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы3.3Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных II кварталЕгорова Е.В.Расчеты, справки. регистры 1 бухгалтерского учета, сметы3.4Проверка организации учета выплаты II кварталЕгорова Е.В.Решение совета директоров, 1 решение годового собрания акционеров3.5дивиденду» Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов II кварталЕгорова Е.В.Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс3.6Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями II кварталЕгорова Е.В.Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс3.7Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей II кварталЕгорова Е.В.Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств4Аудит начисления, удержания и Перечисления налогов и иных обязательных платежей II кварталГрачев А.В.Налоговый кодекс РФ, ч. 24.1Проверка правильности расчетов по НДС II кварталГрачев А.В.НК РФ, ч. 2, гл. 21, справки, расчеты4.2Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль II кварталГрачев А.В.НК РФ, ч. 2, гл. 25, Отчет о прибылях и убьггках, справки, расчеты4.3Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц II кварталГрачев А.В.НК РФ, ч. 2, гл. 23, справки, 14.4Проверка правильности эасчетов по иным обязательным платежам II кварталГрачев А.В.НК РФ, ч. 2, гл. 24. справки, 1 расчеты, сведения
На основе базовых показателей бухгалтерской отчётности предприятия ЗАО «Монолит» рассчитываем показателя уровня существенности,которая представлена в таблице 3.
Существенность аудита (или уровень существенности) - это обстоятельства, которые оказывают большое влияние на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема аудиторских процедур, а так же на этапе завершения аудита при оценке искажений достоверности бухгалтерской отчетности.
Таблица 4- Базовые показатели бухгалтерской отчётности ЗАО «Монолит»
Базовый показательЗначение базового показателя бухгалтерской отчётности экономического субъекта,рубДоля %Значение применяемое для нахождения уровня существенности,рубАктивы по балансу115567%808.92Выручка159107%1113.7Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности121010%121Себестоимость реализованной продукции141676%850.02Итого:2893.64
По базовым показателям данной организации, рассчитываем уровень существенности:
)Для определения уровня существенности первоначально определяется среднеарифметическая базовых показателей(значений)
.64: 4=723.41руб.
) Определяем процент отклонения наименьшего значения от среднего
( 723.41-121):723.41*100%=83.27%
) Определяем % отклонения наибольшего наибольшего значения от среднего
(1113.7- 723.41):723.41*100%=53,95%
)Наименьшее значение значительно отличается от среднего.Наибольшее-незначительно.Поэтому отбрасываем значение и определяем среднее арифметическое.
.92+1113.7+850.02:3=924.24 руб.
)Полученную величину оклугляем до = 940 руб
)Определяем различие между значением уровня существенности до и после уровня существенности
(940-924.21):924.21*100%=1,7%
Вывод: данный % находится в пределах нормы 1,7% < 20%
.4 Проверка правильности отражения хозяйственных операций по учету уставного капитала и оформление рабочих документов аудитора
В ходе аудиторской проверки в ЗАО «Монолит» применяются различные методы сбора информации,соответственно оформляется тест внутреннего контроля уставного капитала, который представлен в таблице 5 .
Таблица 5- тесты проверки состояния системы внутреннего контроля уставного капитала
№ п/пВопросы тестированияОтветыПримечаниеданет1Зарегестрирована ли организация в соответствии с законодательством РФ?+2Что является основным видом деятельности предприятия?Производство3Какова организационно-правовая форма предприятия?Общество с ограниченной ответственностью «ООО»4Какова форма собственности?Частная форма собственности5Кто является учредителем проверяющей организации?ЗАО «Монолит»6Осуществляется ли в организации лицензирование деятельности?Если да,то имеется ли лицензия?+Лицензия имеется7Каков размер уставного капитала?10.000руб8Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал?50%,40%,10%9Полностью ли проведены все расчёты с учредителями?+10Соблюдено ли налоговое законодательство при регистрации организации и при осуществлении вклада в уставный капитал?-
Вывод: При проверке было не соблюдено налоговое законодательство при осуществлении вклада в уставный капитал.
В ходе аудиторской проверки хозяйственных операций по учёту уставного капитала были оформлены рабочие документы аудитора,которые представлены в таблице 6 и таблице 7.
Таблица 6 - Рабочий документ аудитора «Проверка синтетического учета операций по оформлению уставного капитала»
Содержание хозяйственных операцийПо данный бух.учетаПо данным аудитаОтклонение по сумме,тыс руб.ДКСуммаДКСуммаОбразован уставный капитал и зарегистрированы учредительные документы 75803000075/18030000-Отражено получение денежных средств от первого учредителя50752400050/175/124000-Отражён вклад второго учредителя087560000875/16000-Отражено принятие к учету нематериального актива (орг.расходы)0408600004086000-Отражены амортизационные отчисления по организационным расходам (6000:10:12)260550260241,68.4Выводы аудитора: Сформировать отражённые амортизационные отчисления по организационным расходам ,следовательно со счета 02 ,в дебет счета 26.
Таблица 7 -Рабочий документ аудитора «Свод исправительных записей по результатам проверки синтетического учета операций по уставному капиталу»
Содержание операцииИсправительная запись в бухгалтерском учетеСумма,руб.Отражены амортизационные отчисления по организационным расходам (6000:10:12) Отражены амортизационные отчисления по организационным расходам (6000:12:12)Д26 К05 Д26К0250 41,6Вывод аудитора: В ходе аудиторской проверки выявлены ошибки по отражению амортизационных отчислений организационным расходам,была неправильно составлена проводка и начислена сумма,которая была завышена на 8,4 руб.Рекомендуется исправить методом красное сторно.
.5 Составление образца аудиторского заключения
Аудиторское заключение - это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнения аудитора о достоверности финансовой ( бухгалтерской) отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами,действующими в Российской Федерации.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть ; выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.
По окончанию проведения аудиторской проверки, в ЗАО «Монолит» было составлено заключение, в модифицированной форме (мнение с оговоркой) Приложение Б.
3. Выводы и рекомендации по оптимизации организации учета уставного капитала
При проведении аудита учета формирования уставного капитала ЗАО «Монолит» аудиторской фирмой ООО «Транзит», следует сделать следующие выводы: при расчете с учредителями по вкладам в уставный капитал организация ЗАО «Монолит» отразила счет 75 «Расчеты с учредителями» без использования субсчета, согласно плану счетов и инструкции по его применению, данный счет должен использоваться с субсчетом 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал При отражении поступивших денежных средств на расчетный счет, в счет частичной оплаты, организацией ЗАО «Монолит» был неправильно использован счет 76 «Расчеты с учредителями» по кредиту данной проводки, согласно плану счетов и инструкции по его применению, данная проводка должна отражаться на счёте 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».Также была не правильно отражена проводка и сумма амортизационных отчислений по организационным расходам Д 26 К 05 50 тыс.руб.
Все выявленные ошибки рекомендуется исправить методом «красное сторно», а также наиболее тщательно проводить инвентаризацию, более внимательно оформлять организационные и бухгалтерские документы. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала. Проконтролировать полноту внесения вкладов учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета. Так же рекомендуется организовать внутри предприятия внутрихозяйственную контрольную службу.Так же после проведения тестирования на вопросы теста проверки состояния системы внутреннего контроля уставного капитала был сделан вывод:при проверке не было соблюдено налоговое законодательство при осуществлении вклада в уставный капитал.
Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ЗАО «Монолит» предлагаю, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающий учёт уставного капитала . Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учёта уставного капитала. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием уставного капитала.
Данные рекомендации ПО совершенствованию учета уставного капитала и расчётов с учредителями принесут неоценимую пользу в работе на предприятии ЗАО «Монолит» с денежными средствами, что скажется в общей работе предприятия.
Заключение
В данной курсовой работе была описана методика аудита учета уставного капитала и расчётов с учредителями в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами и рассмотрены основные этапы проведения аудиторской проверки денежных средств на примере предприятия ЗАО «Монолит».
В процессе написания курсовой работы был составлен образец договора на оказание аудиторских услуг между аудируемой организацией ЗАО «Монолит» и аудиторской фирмой ООО «Транзит » в части учета уставного капитала и расчётов с учредителями .
В ходе работы был рассчитан уровень существенности, были составлены план и программа, на основании которых проводилась проверка учету уставного капитала и расчётов с учредителями; были составлены рабочие документы аудитора, представляющие собой отчет о проделанной работе. Также особое внимание уделялось установлению правильности оформления документов по учету денежных средств, правильности отражения всех хозяйственных операций и подтверждение указанных сумм в учете.
Теоретические аспекты аудита уставного капитала и расчётов с учредителями были рассмотрены и достигнуты.
По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы; что бухгалтерский учет уставного капитала и расчётов с учредителями в ЗАО «Монолит » осуществляется с соблюдением законодательства, закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, а так же другими законодательными и нормативными документами регулирующими объект проверки.
Найденные, при проведении аудиторской проверки, отклонения являются не существенными и не искажают информации по учету уставного капитала и расчётов с учредителями. Данные отклонения должны быть учтены главным бухгалтером для их не допущения в продолжении деятельности ЗАО «Монолит».
По результатам проверки составлен отчет, который содержит описание выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
С учетом того, что все ошибки были исправлены, и рекомендации приняты к сведению, на заключительном этапе проводимой аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчётности.
Поставленные задачи были достигнуты:
-ознакомилась с методологией проведения аудиторской проверки учета формирования уставного капитала;
-рассмотрела порядок проведение аудиторской проверки по этапам;
-определена пути совершенствования организации учета уставного капитала на предприятии ЗАО «Монолит».
В практической части курсовой работы провели проверку хозяйственных операции ЗАО «Монолит»,что является объектом исследования.
Список используемой литературы
1)План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2010г. №94н
)Бычкова С.М., Расгамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2012.-269
) Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. Пособие. Изд. 2-е. М.: ПРИОР, 2012.- 322 с.
)Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2013. - 288 с.
)Бычкова С.М. Практический аудит /С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина, под ред. С.М. Бычковой - 3-е издание. доп. | М.: Эксмо, 2013. - 176 с.
)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие.-4-е издание, - М.: ИНФРА-М, 2013.-640 с
)Миронова О.А.Аудит.-М.:Омега Л,2012-176 с.
)Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита»- изд.5-е,перераб. И доп.-М: 2013.-382с.
)Положение по бухгалтерскому учету,утв Минфина РФ № 91 н.2013.
) Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (Правовая система - Консультант Плюс)
Федеральный закон от "О бухгалтерском учете" 06.12.2011г. № 402-ФЗ
) Закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в рех Федеральных законов от 03.06.2009 N 121-ФЗ (ред. 17.07.2009)
) Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (Положение Банка России от от 13.12.2011N 2750-У
) Асиин Л.М. Основы аудита: Уч. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 192с.
.. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М А. Бахрушина. - М.: Омега-
14)Дробозина JLA. Документальное оформление кассовых операций- М.: Бератор. 2010.-112 с.
) Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера - кассира - М.; Финансы и статистика, 2011. - 224 с.
)Заварнхнн Н.М. Внутренний аудит II Аудитор.- 2012. № 4.- С.14-16.
Приложение А
(обязательное)
Договор № 115/75 г.Омск5 апреля2010г.
Аудиторская фирма ООО «Транзит», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Исполнительного директора Романовой Л.П., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО «Монолит», именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Платонова И.Л., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение информационно-консультационного обслуживания Заказчика по следующим вопросам:
проверка достоверности отчетности организации;
проверка операций по учету формирования уставного капитала;
проверка правильности начисления доходов учредителями расчетов с ними.
2.СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии с п.1 настоящего Договора, определяется в соответствии с объемом документооборота и составляет 35000 (тридцать пять тысяч) рублей 00коп., в том числе НДС 5339руб. 00коп. Оплата работ производится после предоставления Исполнителем отчета о проделанной работе.
.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
За неисполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
Стороны обязуются хранить в тайне существование и содержание настоящего Договора, а так же информацию и данные, предоставленные каждой из сторон не раскрывать и не разглашать в общем или частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из сторон настоящего Договора.
Исполнитель обязуется не использовать факты или информацию для каких-либо целей без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот.
Обязательства по конфиденциальности и не использовании, наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не распространяются на общедоступную информацию, а так же на информацию, которая станет известна не по вине I Исполнителя. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим
Договором, предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим I лицам или использоваться каким-либо способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.
. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не устранены путем переговоров, должны разрешаться с помощью действующего законодательства
. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА РАНЕЕ НАМЕЧЕННОГО СРОКА
Любая из сторон имеет право прервать действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если другая сторона Договора:
- окажется неплатежеспособной, несостоятельной, будет ликвидирована или реорганизована;
-приостановит свои обычные деловые операции (или возникнет угроза их приостановления);
-передает всю или часть информации третьим лицам.
В случае распоряжения Договора в предусмотренном порядке оплата услуг и работ Исполнителя будет производиться Заказчиком на основании акта с указанием объема и стоимости фактически выполненных работ.
. ФОРС-МАЖОРНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА
Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие бедствия, как войны, общественные беспорядки, акты органов государства и т.д. В каждом случае наступления такого события находится вне контроля сторон, и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящего Договора становится невозможным. Если форсмажорные обстоятельства имеют месть и препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то стороны, находящиеся с таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия указанных форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую сторону о случившимся с подробным описанием создавшихся условий.
.ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
Исполнитель по своему усмотрению направляет специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.
Цены за работы, предусмотренные настоящим Договором, определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.
.СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
Срок действия настоящего Договора: начало: 8 апреля 2010 года
окончание: дата подписания акта выполненных работ, не позже 12 апреля 2010 года.
. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН
ИсполнительЗаказчик
302004, г.Омск, ул. Железнодорожная,45 р/с 407028101280000372 в банке «Русь» г.Омск к/с 25104210400000000253 БИК 65448000011780000312 ИНН 9522339243 Тел.: (845)45-65-95 Факс: (845)45-65-95 Романова Л.П.Романов 302000, г.Омск, ул.Калинина,35 р/с 08050223645425 в банке «Траст» г.Омск К/С 1808819040000000587 БИК 50071243202158700001 ИНН 5753013791 Тел.: (845)25-46-85 Факс: (845)25-46-85 Платонова И.П Платонова
Приложение Б
(обязательное)
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Адресат
Аудитор
Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Транзит»
Место нахождения: 302004 г. Омск, ул. Железнодорожная 45
Государственная регистрация: №95611 выдано в феврале 2006 г.
Лицензия: № Л 000457 выдана 27 августа 2006 г. сроком на 5 лет
Является членом: ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Лидерство»
Аудируемое лицо
Наименование: Закрытое акционерное общество «Монолит»
Место нахождения: 302000 г. Омск, ул. Калинина 35.
Государственная регистрация: регистрационное свидетельство № 2568 выдано Администрацией г. Омск от числа 01.12. 2006 г.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ЗАО «Монолит»,г отражающей состояние уставного капитала за период с 1 июля по 31 сентября 2009 г. включительно, состоящей из:
- основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;
- учредительные документы;
- бухгалтерская отчетность;
- регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала;
первичные документы по формированию уставного капитала.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчётности несет исполнительный орган организации ЗАО «Монолит». Наша обязанность заключается в том,чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчётности и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведённого аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
1)Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
2) Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
) Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Транзит»;
) правилами стандартами аудиторской деятельности аудитора;
4)Нормативными актами органа, осуществляющего регулирования деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился, таким образом, чтоб получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающие числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации ЗАО «Монолит», обстоятельств изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 12 апреля 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 июля по 31 сентября 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.
12 апреля 2010 г.
Исполнительный директорРомановойЛ.П.Романова
Руководитель аудиторской проверкиПлатонова ИЛ. Платонова