Аудит основных средств ЗАО 'ЛиДеР'
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты аудита основных средств
1.1 Понятие аудита и порядок его осуществления по основным средствам
1.2 Первичные документы для проведения проверки основных средств
1.3 Приемы аудита и законодательно-нормативная база
2. Аудит основных средств ЗАО "ЛиДеР"
2.1 План и программа аудиторской проверки учета основных средств
2.2 Первичный учет и оценка основных средств
2.3 Проверка учета основных средств ЗАО "ЛиДеР"
2.4 Аудит основных средств
Заключение
Библиографический список
Введение
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых независимых экономических институтов, способных дать объективную оценку достоверности данных, содержащихся в бухгалтерском учете и отчетности. В этой связи в России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Утверждены нормативные документы по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.
Рассмотрение всех актуальных вопросов аудиторской деятельности осуществляется при непосредственном участии профессионального аудиторского сообщества в первую очередь в рамках Совета по аудиторской деятельности при Минфине России. Российские аудиторы востребованы не только в частном секторе экономики, но и в государственном - проводятся аудиторские проверки государственных унитарных предприятий и акционерных обществ. Развиваются процессы саморегулирования в рамках решений Правительства Российской Федерации по административной реформе. Все это способствует российскому аудиту оказывать в определенной степени позитивное влияние на развитие отечественной экономики, делать более прозрачной финансовую отчетность и улучшить инвестиционный климат в стране. Аудит, таким образом, стал составляющей частью развития экономики страны.
Аудит может проводиться как по всем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным является аудит основных средств. Объясняется это тем, что под воздействием производственного процесса, в котором основные средства используются многократно, они снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации, которая, в свою очередь оказывает влияние на налогооблагаемую прибыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Для правильного учета основных средств важно правильно их оценить, потому, что от правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составления бухгалтерской отчетности.
Перечисленные аспекты обусловили актуальность темы данной работы.
Цель работы - провести аудит основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
-рассмотреть теоретические аспекты аудита, его сущность;
-рассмотреть порядок проведения аудита по основным средствам;
-определить законодательно-нормативную базу аудита;
-осуществить аудит основных средств на примере ЗАО "ЛиДеР".
1. Теоретические аспекты аудита основных средств
1.1 Понятие аудита и порядок его осуществления по основным средствам
Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Результатом аудита являются:
-выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса;
-достоверности бухгалтерского учета;
-законности и целесообразности хозяйственных операций.
Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.
Таким образом, сущность аудита можно сформулировать следующим образом: аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, с изменениями внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
В главе III Положения в разделе "Основные средства": дается понятие основных средств.
К основным средствам, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
аудит основное средство проверка
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией - арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Этапы аудиторской проверки основных средств:
этап - Планирование аудита:
-оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);
-анализ учетной политики;
-составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.
2 этап - Проведение аудита:
-проведение аудиторских процедур по существу;
-детальное тестирование;
-аналитические процедуры;
-сбор аудиторских доказательств;
-оформление рабочих документов.
3 этап - Завершение аудита:
-обобщение и оценка результатов аудита;
-документальное оформление результатов аудита.
1.2 Первичные документы для проведения проверки основных средств
Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо изучить:
-лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
-установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;
-способы начисления амортизации по основным средствам;
-порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
-предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;
-сроки проведения инвентаризации основных средств;
-перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.
Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитических, синтетических, сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого).
К первичным учетным документам по учету основных средств, в частности относятся:
-акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС - 1);
-акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
-акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
-инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
-акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);
-акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
-акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);
-документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом.
К первичным документам, которые используются при купле - продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета - фактуры.
Регистры аналитического и синтетического учета включают накопительные ведомости, журналы - ордера и другие документы. Рекомендациями по применению единой журнально-ордерной формы учета установлены типовые формы регистров бухгалтерского учета. Учет основных средств и ряда других долгосрочных активов ведется организациями, применяющими единую журнально-ордерную форму учета, в журнале - ордере № 13.
Перечень и периодичность получения отчетных ведомостей при таблично - автоматизированной форме учета определяются организациями в зависимости от требований контроля и анализа. В частности, по бухгалтерскому учету наличия и поступления основных средств формируются: ведомость движения основных средств по бухгалтерским счетам; оборотная ведомость основных средств в размере производств, отделов, цехов и других мест их эксплуатации и хранения; ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам (инвентаризационная опись); ведомость наличия оборудования и его распределения по возрастному составу и др. К регистрам аналитического учета можно отнести также книгу покупок и книгу продаж.
Отчетная информация включает данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности (налоговых деклараций). В бухгалтерском балансе отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимися на консервации или в запасе по остаточной стоимости.
В "Бухгалтерском балансе" (ф. № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1 "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства" с детализацией по видам: земельные участки и объекты использования; здания, машины и оборудование. Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО - по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится) (Рисунок 1).
Рисунок 1. Сверка тождества данных по учету основных средств
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Также в "Приложении к бухгалтерскому балансу" (ф. № 5) раскрываются данные:
-о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.;
-о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);
-о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию.
-В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) информация:
-об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
-о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
-об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
-о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.
Статистическое наблюдение за наличием и движением основных средств осуществляется с использованием статистического отчета (форма № 11).
Таким образом, основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.
1.3 Приемы аудита и законодательно-нормативная база
Нормативными документами при проведении аудита и анализа основных средств является:
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" вступивший в силу с 1 января 2013 г.
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 N 327-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 22.12.2011 N 1095)
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н);
Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МинФина РФ №91н от 13.10.03 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н).
Приказ от 6 октября 2008 г. N 106н об утверждении положений по бухгалтерскому учету (в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 18.12.2012 N 164н)
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Законодательно - нормативная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает также основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств. Постановление Правительства РФ от 29.12.2010 N 1191 (ред. от 03.11.2011)"Об утверждении Положения о ведении реестра государственных и муниципальных контрактов, а также гражданско-правовых договоров бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг и о требованиях к технологическим, программным, лингвистическим, правовым и организационным средствам обеспечения пользования официальным сайтом в сети Интернет, на котором размещается указанный реестр". На момент написания курсовой работы приняты и действуют 22 аудиторских стандарта по проведению аудита, на основании которых мною определены следующие приемы аудита (табл.1.1)
Таблица 1.1
Приемы аудита при проверке основных средств
Приемы аудитаЗаконодательно-нормативная базаСогласование условий проведения аудитаПравило (стандарт) №12Сбор информации о деятельности аудируемого лицаПравило (стандарт) №15Определение аудиторской выборкиПравило (стандарт) №16Выборочные методы и тестированиеПравило (стандарт) №1Составление рабочих документов для обеспечения общего понимания аудитаПравило (стандарт) №2Планирование аудитаПравило (стандарт) №3Оценка существенности и аудиторского рискаПравило (стандарт) №4Получение достаточного количества доказательств с целью обоснования выводовПравило (стандарт) №5Составление аудиторского заключениеПравило (стандарт) №6Осуществление внутреннего контроля качества аудитаПравило (стандарт) №7Оценка аудиторского рискаПравило (стандарт) №8Раскрытие информации об аффилированных лицахПравило (стандарт) №9Проверка оценочных значений Правило (стандарт) №21Выявление и оценка событий после отчетной датыПравило (стандарт) №10Проверка правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельностиПравило (стандарт) №11Рассмотрение риска существенные ошибок в финансовой отчетности аудируемого лицаПравило (стандарт) №13Выявление фактов несоблюдения нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета и отчетностиПравило (стандарт) №14Применение аналитических процедурПравило (стандарт) №20Доведение информации по результатам аудита до руководства аудируемого лицаПравило (стандарт) №22
2. Аудит основных средств ЗАО "ЛиДеР"
2.1 План и программа аудиторской проверки учета основных средств
При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.
Закрытое акционерное общество "ЛиДеР" зарегистрировано в г. Новомосковске от 15.12.2011 г. Уставный капитал Общества составляет 19835 тыс. руб.
Общество является юридическим лицом и создано без ограничения срока действия. Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей.
Основными направлениями деятельности ЗАО "Лидер" являются: строительство и капитальный ремонт магистральных газонефтепродуктопроводов, компрессорных станций; реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих газотранспортных объектов; строительство жилых и производственных зданий. Общество имеет пакет разрешительных документов на все виды деятельности.
Каждая аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ.
2.2 Первичный учет и оценка основных средств
Движение основных средств, связанное с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, в ЗАО "ЛиДеР" оформляется следующими типовыми формами первичной учетной документации.
Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже.
При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств.
Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2) используется в ОАО "ДТПС" при оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый - с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй - структурному подразделению-сдатчику.
Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) оформляется приемка-сдача основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах; первый - остается в ЗАО "ЛиДеР"; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем ЗАО "ЛиДеР".
Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) применяется Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4). Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем ЗАО "ЛиДеР". Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в ЗАО "ЛиДеР" в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.
Для пообъектного учета всех видов основных средств применяется Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), которая заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т.п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Обязательными реквизитами карточек являются:
-наименование и назначение объекта,
-инвентарный номер,
-организация-изготовитель,
-дата и номер документа на оприходование,
-первоначальная стоимость,
-признак собственности,
-краткая индивидуальная характеристика объекта,
-срок полезного использования, норма амортизации, ее код.
В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ЗАО "ЛиДеР" по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К ним относятся:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
-суммы, уплачиваемые ЗАО "ЛиДеР" за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
-регистрационные сборы, государственные пошлины, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств также включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
2.3 Проверка учета основных средств ЗАО "ЛиДеР"
) Аналитический и синтетический учет основных средств
Учет основных средств в ЗАО "ЛиДеР" ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. В настоящее время аналитический учет в ЗАО "ЛиДеР" базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6). Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается в ЗАО "ЛиДеР" как самостоятельный инвентарный объект.
Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств в ЗАО "ЛиДеР" каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер, которые имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.
Синтетический учет основных средств в ЗАО "ЛиДеР" ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом об учетной политике ЗАО "ЛиДеР".
Счет 01 "Основные средства" предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.
Счет 02 "Амортизация основных средств" применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется для обобщения информации о затратах ЗАО "ЛиДеР" в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету открыт субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода ЗАО "ЛиДеР". На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию объектов основных средств.
) Учет приобретения основных средств за плату в ЗАО "ЛиДеР"
Приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.
Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы в ЗАО "ЛиДеР" используется счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС при приобретении основных средств", на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуются счета расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
ноября 2012 года ЗАО "ЛиДеР" приобрело по договорной цене у ИП Корнев В.М. автомобиль ГАЗ 3102. Стоимость автомобиля составляет 223 708,33 руб. НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.12 ноября в соответствии с Приказом № 272 автомобиль принят на баланс ЗАО "ЛиДеР". При этом были составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" К-т сч.60 "Расчеты с разными поставщиками" - на стоимость автомобиля - 223 708,33 руб.;
Д-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении основных средств" К-т сч.60 "Расчеты с разными поставщиками" - на сумму НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.
Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" - на стоимость автомобиля, принятого к учету - 223 708,33 руб.
При этом была бухгалтером ЗАО "ЛиДеР" оформлена Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) на автомобиль в одном экземпляре на основании счет-фактуры 212 от 10.11.2012 г.
) Учет приобретения основных средств в ЗАО "ЛиДеР" по договору лизинга
Бухгалтерский учет операций по финансовой аренде в ЗАО "ЛиДеР" ведется в соответствии с приказом МинФина от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н) В декабре 2012 года в ЗАО "ЛиДеР" поступил по договору среднесрочного финансового лизинга № FL/006/2012 от 29.05.12 г. экскаватор 325 CL s/n CRB00174 от ООО "Барлоуорлд". Стоимость приобретения составила 2 398 017,3 руб. Фактический срок эксплуатации экскаватора составляет 22 месяца при сроке полезного использования 85 месяцев. Сумма начисленной амортизации на дату ввода в эксплуатацию экскаватора составила - 1 014 545,8 руб., остаточная стоимость - 1 383 471,5 руб. Договором о лизинге предусмотрен выкуп экскаватора ЗАО "ЛиДеР" (лизингополучателем) по истечении срока лизинга при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены. Договором определено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Экскаватор принят к бухгалтерскому учету в результате перехода права собственности к ЗАО "ЛиДеР" 24.12.2008 г.
У ЗАО "ЛиДеР" (лизингополучателя) лизинговое имущество - экскаватор, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". В ЗАО "ЛиДеР" по учету операций финансовой аренды (лизинга) сделаны следующие бухгалтерские проводки:
. Д-т сч.001 "Арендованные основные средства" - получен экскаватор (лизинговое имущество) по договору лизинга на сумму 2 398 017,3 руб.;
. Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - поступил экскаватор от ООО "Барлоуорлд" на сумму 2 398 017,3 руб.
. Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Вложения в арендованные основные средства" - сформирован на балансе объект основного средства - экскаватор в сумме 2 398 017,3 руб.
. Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на сумму начисленных лизинговых платежей от ЗАО "ЛиДеР" - 83 264,5 руб.
и одновременно:
Д-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении лизингового имущества" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на сумму НДС 16 652,9 руб.
. Д-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" К-т сч.51 "Расчетный счет" - на сумму уплаченного лизингового платежа 99 917,4 руб.
. Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении лизингового имущества" - НДС к возмещению в сумме 16 652,9 руб.
Бухгалтерские записи 4, 5 и 6 осуществляются бухгалтером ОАО "ДТПС" ежемесячно до полной выплаты ЗАО "ЛиДеР" (лизингополучателем) суммы закрытия сделки - 2 398 017,3 руб., и перехода права собственности к ЗАО "ЛиДеР".
В декабре 2004 года, согласно Акта приема-передачи Экскаватора 325 CL s/n CRB00174 от ООО "Барлоуорлд" (Приказ по ЗАО "ЛиДеР" № 387 от 23.12.2012 г), экскаватор поставлен на баланс ЗАО "ЛиДеР", при этом сделана следующая бухгалтерская запись:
. Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.02 "Амортизация основных средств" - на сумму выкупленного ЗАО "ЛиДеР" (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2 398 017,3 руб.
. К-т сч.001 "Арендованные основные средства" - на сумму выкупленного ЗАО "ЛиДеР" (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2 398 017,3 руб.
) Учет списания основных средств в ЗАО "ЛиДеР" вследствие непригодности
С баланса ЗАО "ЛиДеР" на основании Акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) списан объект основного средства - кран на ж/д ходу КДЭ-163, пришедший в состояние непригодности и подлежащий ликвидации вследствие физического и морального износа.
Для учета выбытия объектов основных средств в ЗАО "ЛиДеР" к счету 01 "Основные средства" открыт субсчет "Выбытие основных средств". В Бухгалтерском учете ЗАО "ЛиДеР" были сделаны следующие записи:
Д-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч.01 "Основные средства" - на сумму первоначальной стоимости списываемого объекта - 111 388,80 руб.;
Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - отражена начисленная амортизация в сумме 111 388,80 руб.;
Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - оприходован металлолом на сумму - 5 250 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от ликвидации крана в сумме 5 250 руб.
) Учет продажи основных средств в ЗАО "ЛиДеР"
В декабре 2012 года ЗАО "ЛиДеР" был продан автомобиль ГАЗ-31029 работнику ЗАО "ЛиДеР" - Кушкину Анатолию Александровичу. Выбытие автомобиля ГАЗ-31029 вследствие продажи оформлено Актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия ЗАО "ЛиДеР" произвела записи в Инвентарной карточке (ф. № ОС-6). Об изъятии карточки сделана отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта.
При осуществлении продажи автомобиля ГАЗ-31029 бухгалтером ЗАО "ЛиДеР" были произведены следующие бухгалтерские записи.
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена договорная стоимость автомобиля в сумме 8 032,82 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - отражен НДС с договорной стоимости автомобиля в сумме 1 287,31 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог с продаж" - отражен налог с продаж в сумме 308,95 руб.;
Д-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч.01 "Основные средства" - отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости в сумме 52 223,34 руб.;
Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - отражена сумма начисленной амортизации автомобиля в сумме 49 272,74 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - отражена остаточная стоимость автомобиля в сумме 2 950,60 руб.;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от продажи автомобиля в сумме 3 485,96 руб.
) Учет ремонта основных средств в ЗАО "ЛиДеР"
Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.
Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объектов в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют цель улучшить нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности).
ЗАО "ЛиДеР" в соответствии с принятой учетной политикой затраты на ремонт основных средств непосредственного включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные расходы. Приемка-сдача основных средств из ремонта оформлена Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).
декабря 2012 года в ЗАО "ЛиДеР" был произведен текущий ремонт экскаватора Хитачи ЕХ-300-5. Для ремонта у ООО "РемонтЭКС" были приобретены материалы в сумме 9600 руб. Ремонт осуществляется в ремонтной мастерской ЗАО "ЛиДеР". При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Запчасти" К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены приобретенные материалы для ремонта у ООО "РемонтЭКС" в сумме 8 000 руб.;
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС по приобретенным материалам у ООО "РемонтЭКС" в сумме 1 600 руб.;
Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.10 "Материалы", субсчет "Запчасти" - списаны материалы для ремонта экскаватора в ремонтную мастерскую в сумме 8 000 руб.;
Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства за ремонт экскаватора в сумме 3 000 руб.;
Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию" - начислен ЕСН на заработную плату работникам вспомогательного производства в сумме 1 068 руб.;
Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.23 "Вспомогательное производство" - затраты по ремонту экскаватора отнесены на себестоимость продукции в сумме 12 068 руб.
) Внутреннее перемещение основных средств в ЗАО "ЛиДеР"
Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости. Внутреннее перемещение объектов оформляется в ЗАО "ЛиДеР" Накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2). Расходы, связанные с внутренним перемещением основных средств, учитываются на счетах 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", что зависит от принадлежности объектов.
2.4 Аудит основных средств
) Аудит учета, отчетности и использования основных средств в ЗАО "ЛиДеР"
Проверка ведения аналитического учета основных средств в ЗАО "ЛиДеР", показала, что учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присвоен инвентарный номер, в инвентарных карточках (ф. № ОС-6). Также было установлено, что в учете ЗАО "ЛиДеР" правильно оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств; начислены и отражены в учете амортизация и ремонт основных средств; отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В первичных документах заполняются все реквизиты (форма №ТОРГ-12 - Товарная накладная № 212 от 10.11.08 г.; форма № ОС-2; форма № ОС-1; форма № ОС-4). Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных средств не содержат существенных искажений.
Аудиторская проверка правильности отнесения предметов к основным средствам в ЗАО "ЛиДеР"было обнаружено следующее нарушение: в состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 10 000 руб. (монитор PHILIPS 17 стоимостью 6520 руб.). В IV квартале 2012 года по указанному имуществу начислена амортизация. При этом нарушена ст.256 НК РФ.
Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии с п.3 ст.254 НК РФ стоимость монитора следовало включить в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.
) Аудит в части оценки объектов основных средств в ЗАО "ЛиДеР"
При аудиторской проверке основных средств ЗАО "ЛиДеР" за 2012 год детально были рассмотрено, как сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств ЗАО "ЛиДеР". При этом были проверены: наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов в ЗАО "ЛиДеР"; договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объектов; первоначальная стоимость, указанная в актах приемки-передачи основных средств.
Нарушений по формированию первоначальной стоимости основных средств в ЗАО "ЛиДеР" выявлено не было.
) Аудит арендованных основных средств ЗАО "ЛиДеР"
Аудиторской проверкой данных лизинговых платежей ОАО "ДТПС" за имущество по среднесрочной аренде (финансовому лизингу) было установлено, что финансовая аренда правильно отнесена к среднесрочной (2 года) и оформлена актом приема основных средств в аренду. Был проверен договор финансового лизинга, который оформлен приемо-сдаточным актом. Проверка ведения бухгалтерского учета в ЗАО "ЛиДеР" операций по финансовому лизингу не выявила нарушений.
) Аудит начисления амортизации основных средств в ЗАО "ЛиДеР"
Проверке было подвергнуто наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств в ЗАО "ЛиДеР". Также было проверено: правильность норм амортизационных отчислений; правильность ведения аналитического учета; правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств; наличие и правильность ведения инвентарной картотеки; документальное оформление операций движения основных средств. Аудиторской проверкой нарушений в ЗАО "ЛиДеР" не выявлено.
Заключение
Обобщая методики аудита основных средств, рассмотренные в данной работе, можно вывести общие аудиторские процедуры:
) Получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой.
) Проверка на основе выборки правильности учета движения основных средств.
) Оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств.
) Выборка основных средств и проверка правильности начисления амортизации.
) Проверка правильности изменения стоимости основных средств и отражения ее в учете
) Ознакомление с результатами инвентаризации основных средств, проверка своевременности ее проведения.
) Проверка бухгалтерских проводок по учету основных средств и начислению амортизации.
Аудит основных средств ЗАО "ЛиДеР" был проведен в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средства ЗАО "ЛиДеР".
Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.
Бухгалтерский учет основных средств Закрытого Акционерного Общества "ЛиДеР" отражает достоверное во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно.
Библиографический список
1.Конституция РФ
2.Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
.Гражданский кодекс РФ
.Налоговый кодекс РФ
.Федеральный закон о бухгалтерском учете, утвержденный приказом Министерства финансов №129-ФЗ от 21.11.96
.Федеральный закон о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон о бухгалтерском учете, утвержденный приказом Министерства финансов №32-ФЗ от 28.03.02
.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 N 327-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ
.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 22.12.2011 N 1095)
.Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)
.Приказ от 6 октября 2008 г. N 106н об утверждении положений по бухгалтерскому учету (в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 18.12.2012 N 164н)
.Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004. №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
.Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2010.
.Макарова Л.Г. Разработка информационно - методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) // "Аудиторские ведомости", № 5, 2009. - с.22
.Положения по бухгалтерскому учету. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013.
.Суглобов А.Е., Жарыгласова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2013