Хозяйственная ситуация
|
Содержание курсовой разницы
|
Синтетический счет, на
котором возникает курсовая разница
|
Поступление денежных
средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг
|
Разница между оценкой
дебиторской задолженности но курсу на дет» предъявления расчетных документов
покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств по курсу дня
перевода
|
Расчетов с покупателями и
заказчиками
|
Оплата полученного векселя
|
Разница между оценкой
дебиторской задолженности, обеспеченной полученным векселем, по курсу на день
выписки векселя и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода
|
Расчетов с покупателями и
заказчиками
|
Оплата выданного векселя
|
Разница между оценкой
кредиторской задолженности, обеспеченной выданным векселем, по курсу на день
выписки векселя и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода
|
Расчетов с поставщиками и
подрядчиками
|
Оплата приобретенных
материальных ценностей
|
Разница между оценкой
кредиторской задолженности по курсу на день возникновения ее и суммой
переведенных денежных средств по курсу дня перевода
|
Расчетов с поставщиками и
подрядчиками
|
Перевод денежных средств в
счет доходов, причитающихся от участия в организации
|
Разница между оценкой
задолженности перед участником по причитающимся ему доходам от участия в
организации по курсу на день возникновения задолженности и суммой
переведенных денежных средств по курсу дня перевода
|
Расчетов с учредителями
|
Записи по счету Прибылей и убытков производятся в корреспонденции со
следующими счетами: Долгосрочных финансовых вложений, Краткосрочных финансовых
вложений - но операциям погашения облигаций и возврата депозитов; Расчетов с
поставщиками и подрядчиками - по операциям оплаты приобретенных организацией
основных средств, иных материальных ценностей, нематериальных активов,
потребленных услуг и оплаты выданных векселей; Расчетов с покупателями и
заказчиками - по операциям оплаты отгруженной покупателям (заказчикам)
продукции, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты полученных векселей;
Расчетов по имущественному и личному страхованию - по операциям уплаты
организацией страховых платежей; Расчетов с бюджетом - но уплате налогов и
неналоговых платежей в иностранной валюте; Расчетов с подотчетными лицами -по
операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет; Расчетов с учредителями -
по выплате доходов, дивидендов от участия в организации; Расчетов с разными
дебиторами и кредиторами - по операциям неторгового характера; Расчетов с
дочерними (зависимыми) обществами - по расчетам с дочерними (зависимыми)
обществами; Внутрихозяйственных расчетов - но расчетам с филиалами и
представительствами; Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов
банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов - но операциям погашения
кредитов и займов, полученных организацией от банков, иных кредитных учреждений
и других организаций.
В качестве примера приведем записи по расчетам с подотчетными лицами (см.
рис.1).
Рис.1. Расчеты с подотчетными лицами
Альтернативной описанной выше может быть схема, при которой в течение
года образующиеся суммы курсовых разниц учитываются на счете Доходов будущих
периодов на специально открываемом для этого субсчете. Записи по счету Доходов
будущих периодов производят в корреспонденции с теми же счетами, что и по счету
Прибылей и убытков. Выявившийся на окончании отчетного года сальдированный
результат по счету Доходов будущих периодов списывается на счет Прибылей и
убытков. Таким образом, с точки зрения формирования конечною финансового
результата деятельности организации описанный порядок никак не влияет на него в
сравнении с непосредственным отнесением курсовых разниц на счет Прибылей и
убытков.
Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации
(кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы
могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к
бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде
сальдо).
В первом случае курсовые разницы списывают на счет 80 "Прибыли и
убытки". Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и
дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы
списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 80.
На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.
Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывают
в течение года на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4
"Курсовые разницы". В конце отчетного года дебетовый и кредитовый
обороты по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83
на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с
законодательными и другими нормативными актами).
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала
организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.
Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету
денежных средств и расчетов с кредита счета 87 "Добавочный капитал",
а отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту счетов учета денежных
средств и расчетов.
Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том
отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена
бухгалтерская отчетность.
Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и
убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к
рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе
информации об учетной политике организации.
Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той
же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам
расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками,
Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов
по авансам полученным, Расчетов по имущественному и личному страхованию,
Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с учредителями,
Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и д.р. Информация о валютных
ценностях и обязательствах накапливается на счетах Долгосрочных финансовых
вложений, Валютного счета, Переводов в пути, Краткосрочных финансовых вложений,
Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных
займов, Долгосрочных займов и д.р. При этом расчеты и имущество в иностранной
валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах
к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи
должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого
эквивалента по операции, отражаемой данными записями.
В организациях рубли - обязательная, но не единственная денежная единица,
используемая в учете. Параллельно с записями в рублях денежные средства на
валютных счетах и операции в иностранных валютах должны отражаться также в
валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются
различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты
учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении
регистров; включение в формы документов дополнительных показателей и т.д.
Иногда возникает вопрос о возможности сплошного параллельного ведения
бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно в организациях с
иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной деятельности в двух
валютах при ручном ведении учета нецелесообразна, так как вызывает существенное
увеличение работы и вероятность ошибок. При наличии соответствующей технической
базы (компьютерной техники и программных средств) решение этой задачи
представляется реальным и до некоторой степени оправданным.
1.4 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте
и операций по валютному счету.
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается
специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной
индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в
иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными
и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами
дорожных чеков и еврочеков и др.).
Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и
выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир
должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным
материалам, а также полноту и действительность указания реквизитов документов.
При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных
материалов такие чеки к оплате не принимаются.
В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в
ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие,
вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.
Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту
не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с
пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту
выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает
сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах
иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары
осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк. Таблица
пересчета должна быть доступной для посетителей.
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия
покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте.
Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюте к
счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.
Особенности учета операции по валютному счету.
Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на
территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение
операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным
видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что
позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату
по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения
операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.
Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в
уполномоченный банк следующие документы:
) справку о постановке на учет в налоговом органе;
) заявление, содержащее полное и точное наименование предприятия, его
юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя
подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать
банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка
фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;
) копии учредительных документов (устав, учредительный договор)
заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;
) копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой
или регистрирующим органом;
) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати,
заверенную нотариально;
) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.
Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны
представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с
иностранными инвестициями.
После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером
банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная
банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.
На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о
расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного
вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по
списанию или зачислению средств на валютный счет и др.
После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный
валютный счет и текущий валютный счет.
Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт
товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной
продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты
зачисляют на текущий валютный счет организации.
На валютный счет организации могут быть зачислены в ин. валюте следующие
суммы:
· переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату
экспортных товаров и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и
на внутреннем вал-ом рынке;
· перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату
купленных товаров;
· купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном
аукционе;
· другие поступления с разрешения уполномоченного банка,
Центрального банка РФ или Минфина РФ.
Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут
быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на
счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в
оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату
товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте,
командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов,
для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с
разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах,
по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По
текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по
однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя
ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9
и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах
начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо
по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском
рынке.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной
валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета
отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту
- списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам
отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных
документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и
обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по
претензиям".
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в
учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных
валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях.
Большинство валютных операций проводится через эти счета.
Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных банках
на территории России, т. е. в банках и иных кредитных учреждениях, имеющих
лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных
операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и
совершение по нему операций требует предварительного разрешения Центрального
банка. При этом организация обязана представлять отчетность по остаткам средств
на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые
Центральным банком.
Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой
валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при открытии
счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте,
отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без
ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по
действующему курсу международного валютного рынка па день совершения операции.
Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.
На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной
валюте:
· переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату
экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи па
внутреннем валютном рынке;
· перечисленные с валютных счетов других владельцев
(нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т. п.)
в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);
· купленные владельцем счета па внутреннем валютном рынке (у
коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);
· другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального
банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы
купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков,
дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату
продаваемых па территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту,
в случае когда такое право предоставлено организации.
Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть но распоряжению
владельца счета:
· перечислены за границу в принятой банковской форме по
экспортно-импортным операциям владельца счета;
· перечислены на счета внешнеэкономических организаций для
последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);
· перечислены на валютные счета других организаций
(нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т. п.)
в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;
· использованы на оплату задолженности по кредитам в
иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и
почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии
с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;
· использованы на другие цели с разрешения уполномоченною
банка, Центрального банка или Министерства финансов.
За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация
платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк
устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает
с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов,
комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически
произведенных п связи с совершением валютных операций.
В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты по
валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по
процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам на
международном валютном рынке.
Организация может но желанию внести свои валютные средства во вклады на
1, 2, 3, б, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма
вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на
основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на
депозитных счетах начисляются повышенные проценты.
Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах:
банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по
открытому счету, чеками.
Банковский перевод - это расчетная операция, проводимая посредством
пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.
Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера (кредитора)
своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или через
другой банк денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в
определенный срок, против товарных документов.
Документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставляемое на
основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.
Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на
активном синтетическом счете Валютного счета. По дебету его отражаются
начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и
остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления,
выдачи). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким
образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении
денежных средств но каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.
Введение обязательной продажи валютных средств вызвала необходимость
открытие ещё одного субсчёта, счёта №52.1- транзитный валютный счёт ). Движение
валютных средств на транзитном валютном счёте оформляются следующими
бухгалтерскими проводками:
Зачисление экспортной валютной выручки Д52.1 К46 - при учёте реализации
по оплате.
Зачисление суммы поступивших от иностранных покупателей в погашение
задолженности за реализованную продукцию, работы, услуги Д52.1 К62 - при учёте
реализации по отгрузки.
Зачисление валютных авансов от иностранных покупателей заказчиков Д52.1
К64.
Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнёров Д52.1
К90,92,94,95.
Поступление дивидендов от участия в иностранных предприятиях или по
иностранным ценным бумагам Д52.1 К80.
Положительная курсовая разница по транзитному счёту Д52.1 К80,83.
Поступление валютных средств от разных дебиторов Д52.1 К76.
Погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в Уставный
капитал Д52.1 К75.
Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам акции Д52.1 К48.
Перечисление средств разным кредиторам Д76 К52.1.
Зачисление на валютный счёт оставшейся после продажи части валютных
средств Д52.2 К52.1
На текущем валютном счёте отражаются операции связанные с перечислением в
валюте.
Поступления Валютных кредитов от российских банков Д52.2 К90,92.
Положительная курсовая разница по валютному счёту Д52.2 К80.
Погашение задолженности перед иностранными поставщиками за полученные
материалы, сырьё Д60 К52.2.
Перечисление авансов иностранным поставщикам Д61 К52.2
Перечисление в бюджет задолженности в валюте Д68 К52.2.
Перечисление дивидендов учредителям нерезидентам Д75.2 К52.2
Оплата услуг банка Д20,44,26 К52.2.
Погашение кредитов банка и займов Д90,92,94,95 К52.2.
Отражение отрицательной курсовой разницы Д80,83 К52.2
Учет на счете Валютного счета ведется на основании выписок банков из
открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним
расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных
самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из
экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка
периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные
банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в
порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.
Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере
получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на
1-с число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся
на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам
банка и реестрам расчетных документов.
2. Особенности учета валютных операций и ценностей на
предприятии ООО «АСП Логистик»
.1 Краткая характеристика ООО «АСП Логистик»
Транспортная компания ООО «АСП Логистик» является специалистом в области
международных перевозок и грузоперевозок по территории России. Основание
компании произошло в 2009 году, но за этот небольшой промежуток времени
компания уже успела зарекомендовать себя как надежных партнеров,
предоставляющих профессиональное выполнение услуг по транспортировке грузов.
Основным направлением деятельности компании ООО «АСП Логистик» является
перевозка генеральных грузов. К генеральным грузам относятся грузы, перемещение
которых требует целой транспортной единицы. В случае, если груз занимает более
65% транспортной единицы, то он причисляется к генеральным и целесообразным
будет использование целой транспортной единицы для его перевозки. Это позволяет
не только сэкономить средства, но также и время - при транспортировке
генеральных грузов движение происходит согласно установленному оптимальному
маршруту без отклонений.
География деятельности компании ООО «АСП Логистик»:
перевозка грузов из Калининграда в Россию;
перевозка грузов из России в Калининград.
ООО «АСП Логистик» является транспортной компанией, осуществляющей
международные перевозки:
перевозка грузов из Калининграда в Европу;
перевозка грузов из Европы в Калининград.
Общество является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на
основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.
Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность. Бухгалтерский учет на
предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основами и
правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете», положениями по
ведению учета и отчетности в РФ, регулирующими порядок учета различных объектов
бухучета, Планом счетов бухгалтерского учета.
Общество «АСП Логистик» имеет право самостоятельного ведения экспортных и
импортных операций на внешнем рынке, необходимых для его хозяйственной
деятельности.
Направления деятельности компании ООО «АСП Логистик» исходя из видов
используемого транспорта:
автоперевозки;
железнодорожные перевозки;
морские перевозки.
Тип организационной структуры ООО «АСП Логистик» относится к
линейно-функциональному типу структур.
Основу структуры составляет «шахматный» принцип построения и
специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам
организации (маркетинг, производство, исследования и разработки, финансы,
персонал и т.д.). Структура предусматривает создание при основных звеньях
линейной структуры функциональных подразделений.
Организационную структуру предприятия можно представить следующим
образом: (см. схему 1)
Коммерческое управление реализует маркетинговую стратегию предприятия,
осуществляет заключение и сопровождение договоров с поставщиками, формирует и
ведет нормативную базу по труду.
Инженерное управление отвечает за работу станций гарантийного и
послегарантийного обслуживания.
Финансово - экономическое управление занимается финансовой отчетностью и
предоставлением отчетов в соответствующие организации, а также контролирует
финансовые потоки фирмы, и распределяет их в соответствии со стратегическим
планом предприятия.
Схема 1. Организационная структура «АСП Логистик»
Управление менеджмента проектов отвечает за научную обоснованность
выбранной стратегии управления и экономического развития предприятия.
Техническое управление на предприятии берет на себя функции технического
контроля, занимается технической проверкой поступающих в продажу автомобилей на
отсутствие брака, на подлинность торговой марки и на соответствие требований,
которые предъявляет российское законодательство к подобным видам услуг.
Финансовое состояние ООО «АСП Логистик» характеризуется системой
показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов
предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия.
Основной формой при анализе финансового состояния является баланс.
Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время
составляется в оценке нетто (учет основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся
предметов по остаточной стоимости без учета износа). Итог баланса даёт
ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия.
Рентабельность - доходы, выгодность, прибыльность. Это важный показатель
экономической эффективности производства на предприятиях и народном хозяйстве в
целом, которое комплексно отражает степень использования материальных, трудовых
и денежных ресурсов, характеризуя при этом эффективность функционирования
предприятия.
Показатели рентабельности:
. Рентабельность продаж равна отношению чистой прибыли к выручке и
умноженная на 100%. Этот показатель показывает, сколько рублей чистой прибыли
приходится на один рубль реализованной продукции.
. Рентабельность производства равна отношению чистой прибыли к себестоимости
умноженная на 100%. Этот показатель показывает, сколько рублей чистой прибыли
приходится на один рубль затрат.
. Рентабельность активов (экономическая рентабельность) равна отношению
чистой прибыли к сумме активов умноженная на 100%. Этот показатель показывает
эффективность использования всего имущества в целом.
Прибыль - это конечный результат деятельности предприятия.
Прибыль как экономическая категория трактуется как денежная сумма равная
разности между ценой товара и его себестоимостью. Оставшаяся после отчисления
обязательных платежей прибыль распределяется предприятием на ряд своих нужд.
На величину прибыли влияют многие факторы, которые можно разделить на
внешние и внутренние. К внешним относятся такие, как: изменение оптовых цен на
продукцию; потребляемое сырье и материалы и др. Внутренние факторы отражают
трудовые усилия работников и эффективность производственных ресурсов.
Для характеристики показателей прибыли и рентабельности на предприятии
были изучены основные экономические показатели за три года. Источником данной
информации является годовая отчётность бухгалтера предприятия .
Имеются следующие выборочные данные из отчёта о прибылях и убытках ООО
«АСП Логистик».
2009 год
Выручка
|
2 523 698 руб.
|
Себестоимость
|
681 200 руб.
|
Прочие доходы
|
35 569 руб.
|
Прочие расходы
|
56 896 руб.
|
Налоги
|
124 215 руб.
|
Основные производственные
фонды
|
810 300 руб.
|
Оборотные средства
|
1 987 525 руб.
|
. Сальдо прочих доходов / расходов = 35 569 - 56 896 руб. = - 21 327 руб.
. Валовая прибыль = 2 523 698 -681 200 = 1 851 498руб.
. Прибыль до налогообложения = 1 851 498 - 21 327 =1 830 171 руб.
. Чистая прибыль = 1 830 171 - 124 215 = 1 705 956 руб.
. Rпродаж = ЧП/ВР*100%=1 705 956/2 523
698*100%=65,1%
. Rпроизводства = ЧП/С-сть*100%=1 705 956/681
200 *100%=43,2%
. Rактивов = ЧП/(ОПФ+ОбС)= 1 705
956/(810 300 +1 987 525)*100%=37,2%
2010 год
Выручка2 896 294 руб.
|
|
Себестоимость
|
789 250 руб.
|
Прочие доходы
|
35 539 руб.
|
Прочие расходы
|
58 896 руб.
|
Налоги
|
126 298 руб.
|
Основные производственные
фонды
|
810 268 руб.
|
Оборотные средства
|
1 658 515 руб.
|
1. Сальдо прочих доходов / расходов = 35 539 - 58 896 руб. = - 23 357
руб.
. Валовая прибыль = 2 896 294 -789 250 = 2 107 044руб.
. Прибыль до налогообложения = 2 107 044 - 23 357 =2 048 148руб.
. Чистая прибыль = 2 048 148 - 126 298 = 1 921 850 руб.
. Rпродаж = ЧП/ВР*100%=1 921 8506/2 896
294*100%=66,3%
. Rпроизводства = ЧП/С-сть*100%=1 921
8506/789 250*100%=59,3 %
. Rактивов = ЧП/(ОПФ+ОбС)= 1 921
850/(810 268 +1 658 515)*100%=39,3%
2011 год
Выручка3 896 294 руб.
|
|
Себестоимость
|
1 809 520 руб.
|
Прочие доходы
|
39 539 руб.
|
Прочие расходы
|
57 896 руб.
|
Налоги
|
139 298 руб.
|
Основные производственные
фонды
|
890 268 руб.
|
Оборотные средства
|
1 758 515 руб.
|
. Сальдо прочих доходов / расходов = 39 539 - 57 896 руб. = - 18 357 руб.
. Валовая прибыль = 3 896 294 -1 809 520 = 2 086 774 руб.
. Прибыль до налогообложения = 2 086 774 - 18 357 =2 068 417 руб.
. Чистая прибыль = 2 068 417 - 139 298 = 1 929 119 руб.
. Rпродаж = ЧП/ВР*100%=1 929 119/3 896
294*100%=67,4%
. Rпроизводства = ЧП/С-сть*100%=1 929
119/1 809 520*100%=69,3 %
. Rактивов = ЧП/(ОПФ+ОбС)= 1 929
119/(890 268+1 758 515)*100%=41,2%
Из этих расчётов мы можем сделать вывод, что динамика чистой прибыли с
каждым годом увеличивалась, так же как и показатели рентабельности.
Наименование
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
ЧП (тыс.руб.)
|
1 705 956
|
1 921 850
|
1 929 119
|
Rпродаж (%)
|
65,1
|
66,3
|
67,4
|
Rпроизводства (%)
|
43,2
|
59,3
|
69,3
|
Rактивов (%)
|
37,2
|
39,3
|
41,2
|
2.2 Первичный учет валютных операций
Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующим
первичным документом установленной формы.
В ООО «АСП Логистик» валютные операции оформляются следующими первичными
документами:
Дебет
|
Кредит
|
Содержание хозяйственных
операций
|
52
|
50
|
Зачислены на валютный счет
денежные средства, сданные из кассы организации.
|
№ КО-2 «Расходный кассовый
ордер», Выписка банка по валютному расчетному счету.
|
52
|
52
|
Зачислены на валютный счет
денежные средства: - с других текущих валютных счетов организации, - с
транзитного валютного счета.
|
Выписки банков по валютным
расчетным счетам.
|
52
|
55
|
Зачислены на валютный счет
неиспользованные суммы по аккредитивам.
|
Аккредитив (0401063),
Выписки банка по валютному и специальному счетам
|
52
|
57
|
Зачислена приобретенная
валюта на текущий валютный счет организации.
|
Выписки банка по валютному
и специальному счетам
|
52
|
57
|
Зачислены на валютный счет
переводы в пути в иностранной валюте.
|
Выписки банка по валютному
и специальному счетам
|
52
|
60
|
Возвращены излишне уплаченные
поставщикам и подрядчикам валютные средства.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
62
|
Получены средства от
покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг).
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
62
|
Получены авансовые платежи
от покупателей и заказчиков в счет предстоящей поставки продукции (работ,
услуг).
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
62
|
Оплачены проданные: -
основные средства, - нематериальные активы, - материалы, - незавершенное
строительство и оборудование.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
62
|
Оплачены проданные ценные
бумаги и другие финансовые вложения.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
62
|
Получена плата по договору
аренды (если доходы от аренды рассматриваются как доходы от обычных видов
деятельности).
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
62
|
Получена плата по договору
переуступки права требования.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
66
|
Получены краткосрочные
кредиты банков.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
67
|
Получены долгосрочные
кредиты банков.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
75-1
|
Получены денежные средства
в иностранной валюте в оплату акций организации или в качестве взноса в её
уставный капитал.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
76-1
|
Получены денежные средства
в иностранной валюте по расчетам за страхование.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
76-2
|
Получены денежные средства
в иностранной валюте по расчетам по претензиям.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
76-3
|
Получены доходы от участия
в других организациях.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
76
|
Получены денежные средства
от прочих дебиторов в погашение задолженности.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
91-1
|
Получена плата по договору
аренды (если доходы аренды рассматриваются как прочие поступления).
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
91-1
|
Отражены поступления
дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
91-1
|
Зачислены проценты на
остаток денежных средств на валютном счете организации.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
91-1
|
Отражены положительные
курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
98-2
|
Отражены безвозмездно
полученные денежные средства в иностранной валюте.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
50
|
52
|
Поступили денежные средства
кассу организации с её валютного счета.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
52
|
52
|
Перечислены с валютного
счета денежные средства на другие валютные счета организации.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
55-1
|
52
|
Перечислены денежные
средства с валютного счета организации на аккредитив.
|
Выписки банка по валютному
и специальному счетам
|
57
|
52
|
Перечислены с текущего
счета средства в иностранной валюте на покупку рублей Российской Федерации.
|
Выписки банка по валютному
и специальному счетам
|
57
|
52
|
Списаны средства с
транзитного валютного счета организации для обязательной продажи валюты.
|
Выписки банка по валютному
и специальному счетам
|
58-1
|
52
|
Перечислены вклады в
уставный капитал других организаций.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
58-1,58-2
|
52
|
Приобретены ценные бумаги
других организаций, номинированные в иностранной валюте.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
58
|
52
|
Приобретены депозитные
сертификаты в иностранной валюте.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
58-2
|
52
|
Приобретены государственные
ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
58
|
52
|
Приобретены прочие
финансовые вложения в иностранной валюте.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
60
|
52
|
Перечислена иностранная
валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и
подрядчикам.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
60
|
52
|
Перечислены авансы
поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
62
|
52
|
Возвращены покупателям и
заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ,
услуг).
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
62
|
52
|
Возвращены авансы
покупателям и заказчикам.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
66
|
52
|
Погашены: - краткосрочные
кредиты банков, - краткосрочные займы.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
66
|
52
|
Погашены: - проценты по
краткосрочному кредиту банков, - проценты по краткосрочному займу.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
67
|
52
|
Погашены: - долгосрочные
кредиты банков, - долгосрочные займы.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
67
|
52
|
Погашены: - проценты по
долгосрочному кредиту банков, - проценты по долгосрочному займу.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
71
|
52
|
Выданы денежные средства в
иностранной валюте под отчет.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
75-2
|
52
|
Перечислены доходы
(дивиденды) в иностранной валюте участникам организации.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
76-1
|
52
|
Перечислены денежные
средства по расчетам за страхование.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
76-2
|
52
|
Перечислены денежные
средства по расчетам по претензиям.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
76
|
52
|
Перечислены денежные
средства прочим дебиторам и кредиторам.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
91-2
|
52
|
Списаны средства за
расчетно-кассовое обслуживание.
|
Выписка банка по валютному
расчетному счету.
|
Расходный кассовый ордер используется для оформления выдачи наличных
денег из кассы организации. Расходный кассовый ордер выписывается в одном
экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается
руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими
уполномоченными.
Сформированный расходный кассовый ордер регистрируется в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).
Помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в расходном кассовом ордере
не допускаются. Выдача денег по расходному кассовому ордеру может производиться
только в день его составления.
Все операции, проводимые по расчетным счетам, подтверждаются банковской
выпиской.
Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр
аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского
учета.
При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет
правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней
документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета 154
После обработки выписок банка совершенные хозяйственные операции
отражаются в книге учета хозяйственных операций. Если к выписке банка не
приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается
принимать к учету.
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации
и обнаруженные при проверке' выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).
2.3 Учет валютных операций в ООО «АСП Логистик»
Движение денежных средств на валютном счете организации состоит из двух
основных стадий:
· стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный
счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на
валютном счете организации;
· стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного
счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на
валютном счете организации.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной
валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные
счета».
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление)
денежных средств на валютный счет организации.
По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание (перечисление)
денежных средств с валютного счета организации.
Если
организация использует несколько валютных счетов, то аналитический учет
<#"725587.files/image003.gif">,
где: t - шаг расчета;- горизонт расчета;
эффект
достигаемый на t-м шаге в рублях;
Е
- норма дисконта (Е=13%).
Текущий эффект можно оценить как прирост годовой прибыли в результате
внедрения предлагаемых решений, который рассчитывается по формуле:
,
год
расчетного периода: 25550000
- 22834463 = 2715537
год
расчетного периода: 26500000
- 25000000 = 1500000
Единовременные
затраты, связанные с внедрением задачи (),
определяются по формуле:
t = 200000 - 150000 = 50000
Рассчитав
текущий эффект и единовременные затраты, можно рассчитать эффект достигаемый
на t-м шаге:
2715537
- 50000 = 2665537
1500000
- 50000 = 1450000
Индекс доходности представляет соотношение суммы приведенных текущих
эффектов к величине приведенных единовременных затрат:
ИД=/К
ИД = 2715537 / 50000 = 54,3
ИД = 1500000 - 50000 = 30
Интегральный
эффект (чистый дисконтированный доход) также может быть представлен как
разность между суммой текущих эффектов () и
приведенных единовременных затрат (К):
Эинт=
3012057
Эинт=
1851505
Так как интегральный эффект положительный (>0) и индекс доходности
больше единицы (>1), то в случае принятия данного решения, эффективность
деятельности данного предприятия возрастет.
Заключение
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной
организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в
укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых
ресурсов.
От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность
предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с
заказчиками, платежей в бюджет и др.
Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за
соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью
использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной
наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер
должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств
само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно
постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств
для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних
предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Под иностранной валютой понимает денежные знаки в виде банкнот,
казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным
платежным средством в соответствующем иностранном государстве (группе
государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену
денежные знаки.
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке
организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению
организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на
межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через
биржу) или ЦБ России.
При осуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или потери связанные
с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой курс,
коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать от
курсовых разниц.
Так, под «доходами» признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или
погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества).
Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала
организации, за исключением вкладов участников.
Согласно пункту 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница
между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату
исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства,
исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в
отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за
предыдущий отчетный период.
Специфику учета денежных средств в иностранной валюте рассмотрели на
примере деятельности ООО «АСП Логистик» в результате чего установили следующее:
предприятие ведет достаточно успешное хозяйствование в данной области
бухгалтерского учета, однако целесообразно провести совершенствование учетной
политики посредством ориентации на элементы международной практики
автоматизации учетных операций в данной сфере.
Список литературы
1. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2011.
. Кожинов
В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФА-М, 2010. (Библиотека журн.
«Досье бухгалтера»).
. Налоговый
кодекс РФ (с изменениями и дополнениями на 01.01.2008г)
4.
«Бухгалтерский учет», учебник под редакцией Я.В. Соколова, Москва, 2010 г.
. Ю.А.
Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин «Бухгалтерский учет» - 2-е изд., Москва,
Юнити - Дана, 2011 г.
. А.Е.
Суглобов, Б.Т. Жарылгасова «Бухгалтерский учет и аудит», Кнорус, 2010 г
. Журнал
«Аудитор» № 2, 2011 г.
. Федеральный
закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. От 23.11.2009) «О бухгалтерском учете»
(принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу
с 01.01.2011);
. Гражданский
кодекс Российской Федерации Части I и II (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (редакции
от 06.04.2011);
10. Налоговый
кодекс Российской Федерации Часть II (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (редакция то 07.03.2011);
. Приказ
Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) (редакция от 24.12.2010)
. Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению» (редакция от 08.11.2010);
. Булатов
М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие /М.А. Булатов. -3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2010. - 256 с.;
. Гусева Т.М.
/ Основы бухгалтерского учета / Т.М. Гусева, Т.Н. Шейна. - М.: Финансы и
статистика, 2009.