Налоговый контроль

Налоговый контроль

Введение

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В настоящее время значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается предприятием в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для предприятий обязательные формы документов налогового учета.

Целью написания данной курсовой работы является совершенствование налогового учета на основе проведенного исследования ведения учета на предприятии.

Для достижения данной цели в необходимо решить следующие задачи:

а) изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере налогового учета и последние изменения законодательства в этой области;

б) дать характеристику объекта исследования и провести анализ финансового состояния предприятия;

в) проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области учета;

г) разработать рекомендации по совершенствованию налогового учета на предприятии, дать его оценку.

Теоретической основой данной курсовой выступают работы ведущих экономистов, бухгалтеров по изучаемым вопросам, законодательство РФ, официальные инструктивно-методические материалы, а также материалы собственных исследований и т.д

Объектом исследования является предприятие ООО "Сиб-ЭКОМЕТАЛЛ".

Глава 1. Организация налогового учёта на предприятии

.1 Сущностьи понятие налогового учета

Предприятия исчисляют налоговую базу по налогам, уплачиваемым в бюджет по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса, предприятие вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается предприятием в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для предприятий обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется предприятием в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если предприятие начало осуществлять новые виды деятельности, оно также обязано определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

) аналитические регистры налогового учета;

) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Целями ведения налогового учета являются:

) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения по налогу на прибыль организаций. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет.

Данные налогового учета должны содержать полную информацию о порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а именно:

1.порядок формирования суммы доходов и расходов;

2.порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

.сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

.порядок формирования сумм создаваемых резервов;

.сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными Налоговым кодексом, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

выручка от реализации покупных товаров;

выручка от реализации основных средств;

выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса;

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

расходы, связанные с реализацией основных средств;

расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;

прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

прибыль (убыток) от реализации основных средств;

прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

. Сумма внереализационных расходов, в частности:

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 Налогового кодекса.

.2Общие положения по ведению налогового учета на предприятии

В организациях должна быть установлена единая система ведения налогового учета. Ее целью является установление единых принципов и подходов к организации системы налогового учета в организации с целью правильного и точного исчисления налогов, сборов, других обязательных платежей, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Основными задачами системы организации налогового учета являются:

определение общих принципов разделения полномочий и ответственности налоговых и учетных служб на каждом уровне управления (по вертикали) и внутри каждого уровня управления (по горизонтали); - создание единой системы внутрифирменных документов, регламентирующих деятельность налоговых и учётных служб в системе ведения налогового учёта организации.

регламентирующих деятельность налоговых и учетных служб в системе ведения налогового учета организации.

Следует отметить, что система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Это означает, что данная система должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. При этом порядок ведения налогового учета устанавливается организациями торговли и общепита в своей учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка налогового учета отдельных хозяйственных операций или объектов может осуществляться предприятием как в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета, так и по своему желанию (в установленных налоговым законодательством пределах). Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Структура учетной политики в целях налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения может быть сформирована как в виде отдельно утвержденного документа, так и в виде раздела общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения. Поскольку обязательность принятия отдельного положения налоговым законодательством не регламентирована, организации торговли и общепита могут самостоятельно выбирать порядок ее утверждения.

В части построения учетной политики для целей налогообложения каких-либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует. Есть только отдельные положения налогового законодательства (касающиеся налога на прибыль и НДС), подлежащие отражению в этом документе.

Глава 2. Особенности ведения налогового учёта на предприятии ООО "Сиб-Экометалл"

.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО "Сиб-Экометалл"

Общество с ограниченной ответственностью "Сиб-Экометалл" зарегистрировано 17 апреля 2009 г. ИФНС по Октябрьскому району г. Красноярска Красноярского края. Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать, штамп со своим наименованием, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО "Сиб-Экометалл" осуществляет свою деятельность на основании Устава в соответствии с нормами Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и иными нормативно-правовыми актами РФ.

Предприятие имеет право:

совершать различные виды сделок с любыми контрагентами, не запрещенные законодательством или Уставом;

приобретать, брать в аренду или безвозмездно любое имущество или любые неимущественные права;

самостоятельно определять свою финансово-кредитную политику и кредиторов;

вести операции с ценными бумагами.

Уставный капитал общества на момент его создания составляет 10200 (десять тысяч двести) рублей. Источниками формирования уставного фонда являются взносы учредителей. Количество участников общества уставом не ограничено.

Руководство предприятием осуществляет генеральный директор, назначаемый на должность и освобождаемый от должности общим собранием Участников Общества сроком на три года.

ООО "Сиб-Экометалл" является одним из крупнейших участников рынка черного металлолома, имеет филиалы в Красноярском крае, Республике Хакассия, Бурятия, в Хабаровском крае, кроме того, предприятие имеет две производственные площадки на территории города Красноярска для сбора, переработки и хранения металлолома, оборудованных железнодорожными путями, электронными весами и погрузочно-разгрузочной техникой.

ООО "Сиб-Экометалл" закупает лом черных и цветных металлов у поставщиков, обрабатывает его, а затем продает его покупателям.

ООО "Сиб-Экометалл" осуществляет прием и реализацию металлолома на договорной основе. Договор поставки металлолома содержит: предмет договора, качество металлолома, условия поставки и порядок расчетов.

Цена за единицу металлолома ООО "Сиб-Экометалл" устанавливается исходя из средней стоимости лома черных металлов применяемых на территории Красноярского края.

Оплата металлолома ООО "Сиб-Экометалл" производится по факту поставки на основании счета, составленного согласно приемо-сдаточного акта приемщика, банковским переводом денежных средств на расчетный счет Поставщика в течение 10-ти рабочих дней следующих за датой поставки.

Для анализа финансовой устойчивости предприятия рассмотрим таблицу 1.

Таблица 1 - Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2009-2011 годы

Показатели2009 год, тыс. руб.2010 год, тыс. руб.2011 год, тыс. руб.1. Источники собственных средств (стр. 490)-365-2528-117162. Внеоборотные активы (стр. 190)578336955933. Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 - стр. 2)-943-5897-173094. Долгосрочные кредиты и заемные средства (стр. 590)-480046015. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (стр. 3 + стр. 4)-943-1097-127086. Краткосрочные кредиты и заемные средства (стр. 610)44711077211767. Общая величина основных источников формирования запасов (стр. 5 + стр. 6)35289675-115328. Величина запасов (стр. 210)304622524206829. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр. 3 - стр. 8)-3989-28421-3799110. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (стр. 5 - стр. 8)-3989-23621-3339011. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (стр. 7 - стр. 8)482-12849-3221412. Тип финансовой устойчивостине устойчивоекризисноекризисное

Для стабилизации финансового состояния необходимо:

- пополнение собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников;

обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива).

Неудовлетворительное состояние финансовой устойчивости предприятия должны послужить не только для пересмотра финансовых планов, но и первую очередь для переформулирования общей стратегии предприятия.

2.2 Анализ организации налогового учета на предприятии ООО "Сиб-Экометалл"

На предприятии предусмотрены в учетной политике следующие способы ведения налогового учета:

в целях исчисления Налога на добавленную стоимость дата реализации признается по мере поступления денежных средств;

в целях исчисления налога на прибыль датой реализации признается дата отгрузки;

порядок признание доходов и расходов - метод начисления;

резерв по сомнительным долгам не создается;

резерв на ремонт основных средств не создается;

- начисление амортизации объектов основных средств производится линейным методом;

оценка материально-производственных запасов и покупных товаров при их отпуске в производство или ином выбытии осуществляется методом ЛИФО;

- распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства производится: пропорционально остатку сырья в металлоломе на складе.

Для целей ведения налогового учета отдельно учетная политика не разрабатывается.

Учет расчетов с бюджетом на предприятии ООО "Сиб-Экометалл" ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" согласно рабочему плану счетов, утвержденному на предприятии, к счету 68 открыты следующие субсчета.

68/1 - Налог на доходы физических лиц

68/2 - НДС

68/4 - налог на прибыль

/7 - транспортный налог

/8 - налог на имущество

/10 - прочие налоги

Используемые ООО "Сиб-Экометалл" счета и субсчета полностью соответствуют плану счетов.

ООО "Сиб-Экометалл" является налоговым агентом по исчислению НДФЛ, в отношении дохода выплаченного физическим лицам. На налоговых агентов возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц является заработная плата, выплаченная своим сотрудникам. С выплаченной заработной платы налог исчисляется по ставке 13 процентов.

Организация предоставляет стандартные налоговые вычеты своим работникам. В размере 400 руб. на каждого работника на основании письменного заявления работников, до того момента пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 50000 рублей. В размере 300 рублей всем работникам, которые имеют детей до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 50000 руб. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и копии свидетельства о рождении ребенка. Чтобы получить вычет на ребенка в возрасте от 18 до 24 лет, работники предоставляют дополнительно, справку из учебного заведения, подтверждающую, что ребенок учится на дневном отделении учебного заведения.

Имущественные вычеты работникам ООО "Сиб-Экометалл" не предоставлялись.

Отчетность по НДФЛ представляется в ИФНС по Октябрьскому району г. Красноярска, своевременно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, по форме 2-НДФЛ справки о доходах физического лица на каждого работника организации. Налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет своевременно не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.

По анализу, проведенному по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ, можно сделать вывод, о том, что учет ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. По каждому физическому лицу персонально ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме №1-НДФЛ. В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются. Ежемесячно сводные данные по удержанному и перечисленному НДФЛ отражаются в журнале-ордере №8.

ООО "Сиб-Экометалл" является плательщиком НДС. Налоговый периодом по НДС для ООО "Сиб-Экометалл" является календарный месяц, так как ежемесячная выручка от реализации гораздо превышает 1 млн. рублей и составляет в 2009 году -1486,1 тыс. рублей и в 2010году - 10 803,5 тыс. рублей. ООО "Сиб-Экометалл" имеет филиалы. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки организации на учет без распределения налога по обособленным подразделениям, т.е. НДС уплачивается централизованно.

Первичными документами для расчетов по НДС являются: счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, журнал учета полученных счетов-фактур, журнал учета выданных счетов-фактур. При отгрузке товара в ООО "Сиб-Экометалл" выписывается накладная, после отгрузки выписывается счет-фактура в этот же день. Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю, второй остается в бухгалтерии.

Объектом налогообложения для НДС в 2011 году были операции по реализации покупных товаров, готовой продукции, а также сдача имущества в аренду облагаемые по ставке 18%. Расчет НДС начисленного с реализации в 2011 г. представлен в таблице 2 .

Таблица 2 - НДС начисленный с реализации в 2011 году

Объект налогообложенияВсего по организации, тыс. руб.В том числеГоловное предприятие, тыс. руб.Филиалы, тыс. руб.СуммаНДС-18%СуммаНДС-18%СуммаНДС-18%Выручка от реализации товаров, готовой продукции129642233361294002329224244Выручка от сдачи имущества в аренду597107--597107Итого1302392344312940023292839151

Из таблицы 2 видно, что всего было начислено НДС с реализации по организации в целом 23443 тыс. руб., в том числе по головному предприятию - 23292 тыс. руб.

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по филиалам, передана по авизо в головное предприятие. К авизо прилагаются счета-фактуры, разделы книги покупок и книги продаж.

Начисленную сумму НДС к уплате предприятие уменьшает на сумму налоговых вычетов. НДС принимается к вычету при соблюдении всех необходимых условий, а именно сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров, товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету, имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг). Налоговые декларации по НДС предоставляются в налоговую инспекцию своевременно. Налог в бюджет перечисляется своевременно, за редким исключением.

Проведя анализ учета расчетов с бюджетом по НДС, делаем вывод что, учет ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

ООО "Сиб-Экометалл" является плательщиком налога на имущество. Налог на имущество уплачивается как по местонахождению головного предприятия, так и по местонахождению филиалов. Филиалы самостоятельно представляют налоговые декларации и уплачивают налог.

За анализируемый период в нормативной базе по исчислению налога на имущество произошли существенные изменения. До 1 января 2004 г. взимание налога на имущество регулировалось Законом №2030-1 "О налоге на имущество предприятий", налогом облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты. С 1 января 2004 г. вступила в силу гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Из налогообложения выведены такие виды имущества, как нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе.

Расчет налога на имущество в 2011 году производился по правилам установленным гл. 30 НК РФ. Филиалы самостоятельно производят начисление налога на имущество и уплату. На счетах бухгалтерского учета головного предприятия хозяйственные операции связанные с начислением и уплатой налога на имущество филиалов не отражаются. Объектом обложения налогом на имущество является среднегодовая стоимость имущества предприятия, учтенная на счете 01 "основные средства" за минусом суммы износа.

Проанализировав учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество следует отметить, что расчет налога на имущество произведен в соответствии с требованиями налогового законодательства. Как и в случае с налогом на добавленную стоимость, замечание по поводу записи по начислению пени.

На предприятие ООО "Сиб-Экометалл" зарегистрированы транспортные средства, следовательно, предприятие является плательщиком транспортного налога. Филиалы ООО "Сиб-Экометалл" самостоятельно рассчитывают и уплачивают транспортный налог, а также предоставляют налоговые декларации по месту регистрации. В учете головного предприятия расчеты по транспортному налогу филиалов не отражаются.

Расчет транспортного налога по транспортным средствам, которые были приобретены или проданы в течение налогового периода, производится с учетом расчетного коэффициента, который рассчитывается как отношение месяцев владения транспортного средства к количеству месяцев отчетного периода. В бухгалтерском учете начисление транспортного налога отражается записями, представленными в таблице .

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по транспортному налогу

Наименование хозяйственной операцииДебетКредитНачислен транспортный налог4468.7Перечислены в бюджет платежи по транспортному налогу68.751

Проведя анализ учета расчетов с бюджетом по транспортному налогу, делаем вывод, что учет ведется в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством.

ООО "Сиб-Экометалл" рассчитывает налог на прибыль по данным налогового учета. Доходы и расходы учитываются в налоговых регистрах, разработанных с учетом рекомендаций Минфина РФ. Налоговые регистры ведутся в электронном виде в программе 1С: Бухгалтерия, по окончании налогового периода регистры распечатываются, и заверяется подписью главного бухгалтера. Налоговые регистры содержат все необходимые показатели, а именно: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование хозяйственной операции, подпись ответственного лица. На предприятии предусмотрены следующие налоговые регистры:

- регистры промежуточных расчетов;

- регистры учета состояния единицы налогового учета;

- регистры учета хозяйственных операций;

- регистры формирования отчетных данных.

Налог на прибыль рассчитывается по организации в целом, с учетом показателей филиалов.

Доходы предприятия складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов. К доходам от реализации на данном предприятии относятся доходы от реализации покупных товаров и готовой продукции. Доходы предприятия от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете формируются на счете 90 "Продажи" субсчет "Выручка", Внереализационные доходы формируются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Расходы предприятия связанные с производством и реализацией делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы непосредственно участвующие в производстве продукции, к ним относятся: сырье и материалы, з/плата работников основного производства и амортизация по основным средствам непосредственно участвующим в процессе производства. Все остальные расходы относятся к косвенным. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде. На предприятии на конец отчетного периода незавершенного производства по переработке лома черных металлов нет, остатков готовой продукции на складе нет, товаров отгруженных, но не реализованных нет. Имеются остатки товаров на складе, поэтому сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, не уменьшает доходы от реализации текущего месяца.

Косвенные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Расходы предприятия превышают доходы как по организации в целом, так и по головному предприятию и по филиалам. Предприятие имеет убытки. Для целей налогообложения прибыли, если в налоговом периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Таким образом, если в бухгалтерском учете получен убыток, необходимо начислить условный доход по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки Д 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" К 99 "Условный доход по налогу на прибыль". После этой записи появляется дебетовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", который может возникать лишь в случае задолженности бюджета перед налогоплательщиком. Однако при признании убытка организацией обязательство перед ней бюджета по налогу на прибыль формироваться не должно. На счете 68 должно быть отражено реальное состояние расчетов организации с государством. Следовательно, после предыдущей записи сальдо счета 68 необходимо скорректировать. Корректировка происходит при признании на основании убытка, полученного по данным налогового учета, отложенного налогового актива Д 09 "Отложенные налоговые активы" К 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Эта учетная запись необходима еще и потому, что в налоговом учете допускается перенос убытков на будущее. По этой причине в п. 11 ПБУ 18/02 предусмотрено образование временной вычитаемой разницы в виде убытка, который может быть принят для целей налогообложения в последующие налоговые периоды. Отложенный налоговый актив, в свою очередь, определяется как произведение налогового убытка на действующую ставку налога на прибыль.

Учетные регистры для целей налогового учета по формированию финансового результата на предприятии не ведутся.

Планирование налоговых платежей тесно связано с составлением планов доходов организации. Это обусловлено тем, что величины и сроки уплаты многих налогов напрямую зависят от сумм доходов, их видов и сроков получения. При планировании налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и доходы информация о величинах доходных статей бюджета фирмы является основной исходной базой. Однако нельзя планировать доходную часть бюджета организации, не учитывая различные условия налогообложения по видам получаемых средств (ставок, предоставляемых льгот и т.д.). Условия налогообложения доходов определяют и направления их формирования, виды финансово-хозяйственной деятельности.

В связи с этим при составлении планов доходов организации, учитывая различные условия их налогообложения, целесообразно производить соответствующие налоговые корректировки. Доходы от реализации продукции и имущества корректировать на сумму налогов, входящих в цену продукции, с учетом различных ставок, льготируемых видов деятельности и продукции. Доходы, получаемые от внереализационных операций, - на величину налогов от доходов, облагаемых по различным ставкам.

Глава 3. Совершенствование налогового учета на ООО "Сиб-Экометалл"

При изучении организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии было обнаружено ряд недостатков:

высокий налог на добавленную стоимость;

неправильное отражение в учете суммы пени за просрочку платежа по налогу на имущество и налога на добавленную стоимость;

отсутствие на предприятии учетной политики для целей налогообложения;

отсутствие ведения на предприятии аналитических регистров налогового учета и расчета налоговой базы.

С целью их устранения предлагаем следующие рекомендации.

В таблице 4 представлены обобщенные данные рекомендаций по совершенствованию налогового учета в ООО "Сиб-Экометалл".

Таблица 4 - Рекомендации по совершенствованию налогового учета ООО "Сиб-Экометалл"

Выявленные нарушения или недостатки налогового учетаРекомендацииУчетной политикой предприятия, предусмотрено начисление НДС "по оплате", т.е. по мере поступления денежных средств в кассу, либо на расчетный счет предприятияСогласно Федеральным законам от 22.07.2005 №118-ФЗ и №119-ФЗ 1 января 2006 года для целей налогообложения начисление НДС производится только по методу начисления, для этого на предприятии требуется провести переход с кассового метода на метод начисленийОтсутствие учетной политики для целей налогового учетаРазработать учетную политику для целей налогового учета. Сблизить данные налогового и бухгалтерского учета, в целях экономии трудовых и временных ресурсов: закрепить в учетной политике предприятия для целей налогообложения перечень прямых расходов аналогично перечню установленному для целей бухгалтерского учета; оценивать незавершенное производство аналогично порядку установленному для целей бухгалтерского учета (ФЗ №58-ФЗ, ст. 318, 319 НК РФ)Большая доля поставок от физических лиц в ООО "Сиб-Экометалл" увеличивает налог на добавленную стоимостьНеобходимо снизить долю поставок товаров, сырья и материалов физических лиц, это позволит снизить налоговое бремя предприятияВ бухгалтерском учете ООО "Сиб-Экометалл" суммы пени за просрочку платежа по налогу на имущество и налога на добавленную стоимость отражены следующими записями: Дебет 91.2 Кредит 68.8На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия, налоговые санкции отражаются: Дебет 99 Кредит 68 На предприятии рекомендуется внести корректирующие записи по отражению налоговых санкцийНа предприятии не ведутся регистры для целей налогового учетаЗаместителю главного бухгалтера предприятия рекомендуется разработать аналитические регистры налогового учета с учетом специфики работы предприятия

Снижение доли поставок физических лиц в ООО "Сиб-Экометалл" позволит снизить налоговое бремя предприятия по налогу на добавленную стоимость, так как по полученным счет-фактурам от поставщиков - налогоплательщиков налога на добавленную стоимость предприятие может принять НДС к вычету.

При этом исчисленный НДС с полной стоимости товара при ее реализации будет снижен на налоговые вычеты. Из проведенного расчета видно, что предприятие может снизить налоговое бремя, в части перечисления в бюджет НДС в сумме 212,64 руб. с каждой тонны, приобретая лом черных металлов у плательщиков НДС.

Правильное отражение в бухгалтерском учете ООО "Сиб-Экометалл" суммы пени за просрочку платежа по налогу на имущество и налога на добавленную стоимость позволит избежать штрафных санкций и привести ведение учета в соответствии с законодательством (в частности с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. и статьями НК РФ).

Изменения, внесенные в учетную политику позволят эффективнее осуществлять на предприятии бухгалтерский и налоговый учет, а также сэкономят время работникам бухгалтерской службы.

Так, соответствие в учетной политике предприятия для целей налогообложения перечня прямых расходов аналогично перечню установленному для целей бухгалтерского учета позволит не осуществлять дополнительных расчетов и калькуляций.

Рекомендации по ведению регистров налогового учета позволит вести налоговый учет в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ и упростит формирование налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на имущество и налогу на добавленную стоимость и сократит время на заполнение налоговых деклараций и составление отчетности.

Также ведение регистров налогового учета позволит избежать неточностей в бухгалтерской и налоговой отчетности, что отразится на снижении налоговых санкций выставленных налоговыми органами предприятию.

Предложенные рекомендации позволят предприятию повысить уровень ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии, сократить время бухгалтеров на обработку информации и формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, снизить штрафные санкции.

Заключение

В ходе написания курсовой работы объектом исследования являлось общество с ограниченной ответственностью ООО "Сиб-Экометалл". Были тщательно изучены теоретические основы, связанные с налоговым учетом на предприятии. Рассмотрены вопросы принятия к учету доходов и расходов предприятия для целей налогового учета.

Во второй главе дана характеристика предприятия, характеристика постановки бухгалтерского учета на предприятии, структура бухгалтерии, учетная политика предприятия. Подробно изучены вопросы организации бухгалтерского и налогового учета на ООО "Сиб-Экометалл". По результату анализа можно сказать, что в целом на предприятии учет ведется в соответствии с нормами бухгалтерского и налогового законодательства. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", к счеты 68 открыты субсчета по видам налогов и сборов.

По результатам анализа были даны следующие рекомендации по устранению выявленных нарушений, улучшению ведения бухгалтерского учета и повышению финансовых показателей предприятия:

. Проводить работу по поиску поставщиков - юридических лиц. Данная рекомендация позволит предприятию снизить налоговое бремя, в части перечисления налога на добавленную стоимость. Если предприятие хотя бы на 50% снизит долю поставок физических лиц, это позволит снизить платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость в сумме 5192,77 тыс. руб., а также снизить расходы предприятия на эту же сумму. Так как, приобретая лом черного металла у физических лиц, налог на добавленную стоимость учитывается в стоимости металлолома.

. Корректно отражать на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по начислению пени за просрочку платежа. Неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и влечет за собой наказание в виде штрафа в размере от 5 тыс. руб. до 15 тыс. руб.

. Ввести дополнительные субсчета к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" и к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на переходный период, установленный в связи с отменой метода исчисления НДС "по оплате". Что позволит упростить учет по расчету налога на добавленную стоимость.

. Внести изменения в учетную политику предприятия. Сблизить данные налогового и бухгалтерского учета, в целях экономии трудовых и временных ресурсов. Закрепить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов аналогично перечню установленному для целей бухгалтерского учета. Закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок расчета незавершенного производства аналогично порядку установленному для целей бухгалтерского учета.

. Разработать аналитические регистры налогового учета (по налоговому учету финансовых результатов, основных средств).

Предложенные рекомендации позволят предприятию повысить уровень ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии, а также сэкономит время бухгалтеров на ведение налогового учета на предприятии.

налоговый учет финансовый бухгалтерский

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая,-М.; Издательство "Омега-Л", 03.12.2013

.Гражданский кодекс РФ: части 1 и 2. - М.: Изд. ОМЕГА-Л, 14.11.2013

.Положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов. - М.: Издательство "Дело и сервис", 18.12.2012

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. - М.: Издательство Проспект", 08.11.2010

.Ашмарина Е.М. Учет как информационное поле в системе государство-налоги: Налоги и налогообложение. - 2012

.Блок А.Ю. Об отражении прибыли для целей налогообложения и бухгалтерского учета: Налоговый вестник. - 2010. - №9

.Васильев Ю.А. Что нас ждет после 1 января 2013года?: Актульные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2012. - №20.

.Верещагин С.А. Порядок учета налога на добавленную стоимость в обособленных подразделениях. / Налоговый вестник. - 2011. - №7

.Волков О.И., Девяткин О.В., Акуленко Н.Б. и др.: Экономика предприятия (фирмы): Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. Инфра-М, 2010

.Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ: Учебное пособие ИНФРА - М, 2012

.Коваль Л. Налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта. - Право и экономика. - 2012

.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. - М.: БЕК, 2012

.Масленикова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность. - Финансы. - 2010

.Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник, Москва, Фонд Правовая культура 2011

.Немшевич И. Расходы прямые и косвенные: новые возможности распределения. - Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2011. - №40

.Пархачева М.А., Шаронова Е.А. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическими лицами. - Книги издательского дома "Питер", - 2011

.Черника Д.Г. Налоги: Учебное пособие / Под ред 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2010