Учет и анализ формирования и исследования фонда заработной платы ОАО 'Березина-Лада'

Учет и анализ формирования и исследования фонда заработной платы ОАО 'Березина-Лада'

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 71 с., 8 рис., 18 табл., 28 источников, 21 прил.

ОПЛАТА ТРУДА, ПЕРСОНАЛ, ФОНД РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ, ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ, НАЧИСЛЕНИЯ, АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, РАСЧЕТ, УДЕРЖАНИЯ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА, ОТКЛОНЕНИЯ, ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ.

Объект исследования - результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Березина-Лада".

Предмет исследования - учет расчетов по оплате труда.

Цель работы - учет и анализ формирования и исследования фонда заработной платы ОАО "Березина-Лада".

Методы исследования: диалектический, описательный, математический и аналитический, системный, познания, абсолютных и относительных разниц.

Достоинством проделанной работы является выявление резервов роста производительности труда и заработной платы.

Исследования и разработки: рассмотрены теоретические основы по учету фонда заработной платы; порядок начислений и удержаний по оплате труда; проанализированы состав, структура и динамика основных показателей фонда заработной платы; рассмотрен анализ соотношения темпов роста производительности труда и темпов заработной платы; выявлены резервы роста производительности труда и заработной платы ОАО "Березина-Лада".

Элементы научной новизны: разработана методика повышения производительности труда на основе оптимизации и рационализации учета расчетов по плате труда.

Область возможного практического применения: учет расчетов и анализ фонда оплаты труда предприятий различных форм собственности.

Апробация (внедрение): методика апробирована при помощи автоматизированной программы АРМ-бухгалтера.

Результаты внедрения: полная автоматизация рабочего места бухгалтера.

Технико-экономическая, социальная и (или) экологическая значимость: внедрение программы для полной автоматизации рабочего места позволит сократить количество затраченного рабочего времени на 1 сотрудника, что повлечет за собой экономию фонда заработной платы.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность, значение, принципы оплаты и материального стимулирования труда на современном этапе развития экономики Республики Беларусь

1.1 Концепция оплаты труда работников, ее цели, сущность, значение и задачи. Состав фонда заработной платы

1.2 Формы и системы оплаты труда, международный опыт по учету заработной платы

.3 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности расчетных операций с персоналом по заработной плате

2. Учет расчетов по оплате труда

2.1 Документальное оформление и учет численности работников, фонда рабочего времени

2.2 Порядок начисления заработной платы и других выплат

.3 Удержания из заработной платы и их документальное оформление

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате и его совершенствование, показатели бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате

3. Анализ формирования и использования фонда заработной платы

3.1 Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы и источников его образования

3.2 Анализ фонда заработной платы и анализ соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы

3.3 Определение резервов роста производительности труда и заработной платы

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

оплата труд заработный учет

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Беларуси, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия ОАО "Березина-Лада". Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы любого бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на предприятии.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с помощью, которой осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законодательными актами.

И в коммерческой, и в бюджетной организации месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. По состоянию на 01.01.2012года минимальная заработная плата по Республике Беларусь - 1000000 рублей.

Цель данной работы - рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть оформление и учет расчетов по оплате труда, существующие формы и системы оплаты труда, удержания и вычеты из заработной платы, а также типичные ошибки при учете оплаты труда, не только теоретически, но и на примере ОАО "Березина-Лада".

Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах. В связи с этим вопросы учета и анализа формирования и использования заработной платы стоят на первом месте у руководителей организаций.

Чтобы правильно начислить работнику заработную плату, проанализировать использование рабочего времени, применяемые системы оплаты труда необходим анализ по видам производств и категориям работников: личного состава; использования рабочего времени; объемов выполненных работ, продукции и услуг.

На предприятии существует строгий контроль за использованием фонда заработной платы. Контроль обусловлен тем, что большая часть фонда заработной платы включается в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг, а также влияет на размер получаемой прибыли. Кроме того, фонд заработной платы является базой для исчисления взносов в ФСЗН и других налогов в бюджет.

Роль оплаты труда как средства управления производством с каждым годом возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами: необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья; повышением наука- и капиталоемкости производства; необходимостью поиска новых направлений совершенствования оплаты труда.

В этих условиях руководитель организации не может рассчитывать только на свою интуицию. Все управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Недооценка роли анализа организации оплаты труда, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. Вышеперечисленные доводы обозначили актуальность рассматриваемой темы и определили цель и задачи дипломной работы.

Цель дипломной работы - на основании изучения литературных источников, практики работы ОАО "Березина-Лада" исследовать учет и анализ формирования и использования фонда заработной платы.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

рассмотрена концепция оплаты труда работников, ее цели, сущность, значение и задачи, состав, формы и системы, международный опыт по учету оплаты труда;

изучены нормативно-правовые документы, регулирующие учет и отчетности расчетных операций с персоналом по заработной плате;

изучено документальное оформление и учет численности работников, фонда рабочего времени, порядок начисления заработной платы;

рассмотрен порядок начисления других выплат, удержаний из заработной платы и их документальное оформление работников ОАО "Березина-Лада";

проведен анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы;

анализ соотношения темпов роста производительности труда и темпов заработной платы;

выявлены резервы роста производительности труда и заработной платы.

Объектом исследования дипломной работы являются результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Березина-Лада".

Предметом исследования в работе является учет расчетов по оплате плате. Методологической и теоретической базой для написания дипломной работы послужили: Трудовой и Налоговый кодекс, учебные пособия, периодические издания и другие источники. Практическая часть работы выполнена на материалах исследуемого предприятия, в т.ч. использована годовая отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, первичная документация по учету расчетов заработной платы ОАО "Березина-Лада".

Решение Могилевского областного исполнительного комитета №20-16 от 29.09.2000 г. в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь №11 от 16.03.1999 г., согласно заключения об экспертном расчете оценочной стоимости зданий, вносимых в виде не денежного вклада в Уставный фонд по состоянию на 1.05.2000 г., Закрытое Акционерное Общество "Березина-Лада" преобразовано в Открытое Акционерное Общество "Березина-Лада", сокращенное наименование - ОАО "Березина-Лада". Последние изменения в Устав вносились общим собранием акционеров 06.04.2003г. и зарегистрированы в Могилевском областном исполнительном комитете 28.06.2007 г.

Занимаемый земельный участок в ОАО "Березина-Лада" составляет 52780 м.кв. Общая площадь помещений составляет 7680,8 м.кв., из них производственные 2999,9 м.кв., торговых 110 м.кв., складских 1742,6 м.кв., офисных 757,3 м.кв., вспомогательных 2071 м.кв.

По состоянию на 01.01.2011 г. уставный фонд сформирован в полном объеме.

Уставный фонд ОАО "Березина-Лада" составляет 84600 тыс. р. РБ (4230 шт. акций). Уставный фонд распределяется в следующей пропорции между участниками - акционерами:

Таблица 1.1. − Основные акционеры (учредители)

Наименование учредителей	Акции шт.	%
ОАО "АВТОВАЗ"	3900	92,2
Совхоз "Махово"	11	0,2
Физические лица	319	7,6

ОАО "Березина-Лада" является юридическим лицом. Общество имеет свой расчетный счет №3012101470018, спец. валютный счет №3012001058512/643 в рублях РФ, кредитный счет №2120001050214, №2120001050168 валютный счет №3012001058033 в рублях РФ в Первомайском отделении ОАО "БПС-Сбербанк" в г. Бобруйске.

ОАО "Березина-Лада" зарегистрировано в ГНИ Первомайского района г. Бобруйска в качестве налогоплательщика под регистрационным номером №700067664.

С ОАО "Сберегательный банк "Беларусбанк" заключен договор №4 от 04.04.2001 г. на ведение реестра ценных бумаг.

В состав ОАО "Березина-Лада" входят:

головное предприятие,

филиал - автосалон "Березина-Лада" в г. Могилеве.

Основные виды деятельности ОАО "Березина-Лада":

оказание услуг гражданам, предприятиям, организациям в техническом обслуживании и ремонте легковых автомобилей,

сдача в аренду имущества и производственных площадей,

реализация имущества, обращенные в доход государства,

оказание услуг по стоянке автомобилей,

Основные рынки сбыта - Беларусь. Основные поставщика - предприятия Республики Беларусь.

ОАО "Березина-Лада" имеет лицензии на право: ведения розничной торговли; осуществления деятельности в области промышленной безопасности; осуществление деятельности по обеспечению безопасности юридических и физических лиц.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" №3321-Х11 от 18.10.1994 г., введенным в действие с 01.01.1995 г., утвержденного постановлением Минфина от 17.04.2002 г. №62 и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Используется журнально-ордерная форма учета с применением компьютерных программ.

Согласно учетной политики, предельная стоимость имущества учитываемого в составе МБП составляет 30 базовых величин. Имущество, стоимость свыше 30 базовых величин относится к основным средствам.

Фактический учет реализации продукции, работ и услуг ведется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Исходя из схемы управления предприятием видно, что она является гибкой и легко управляемой, что позволяет ОАО "Березина-Лада" на протяжении многих лет успешно решать поставленные перед ним задачи.

Рисунок 1.1. - Структурная схема управления ОАО "Березина-Лада"

Для написания дипломной работы применялись следующие методы: диалектический, описательный, аналитический, системный, познания.

1. Сущность, значение, принципы оплаты и материального стимулирования труда на современном этапе развития экономики Республики Беларусь

.1      Концепция оплаты труда работников, ее цели, сущность, значение и задачи. Состав фонда заработной платы

Экономические и социальные реформы, проводимые в Республике Беларусь, постепенно меняют отношение работника к труду. Существовавшая ранее система мотивации имела явный перекос в сторону моральных стимулов и очень слабо использовала материальные. Накопленный в экономически развитых странах опыт организационно-управленческой и мотивационной деятельности доказывает необходимость рационального сочетания как моральных, так и материальных стимулов. На передовых организациях нашей республики применяются следующие формы стимулирования труда: повышение оплаты труда и, как следствие, рост общего дохода работников; привлечение работников к управлению; продвижение по службе; улучшение условий труда, социально-бытовых условий; участие работников в прибыли; социальные льготы и доплаты; моральные стимулы. Таким образом, смысл всех экономических преобразований сводится к созданию у трудоспособного населения высоких мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности, а, следовательно, и повышению жизненного уровня народа.

Лежащий в основе заработной платы размер жизненно необходимых средств не может определяться произвольно. Он должен воплощать набор потребительских благ и услуг, необходимых работнику, соответствовать уровню производительных сил общества, динамично меняться по мере развития экономики и ориентироваться на растущие потребности личности.

В связи с этим главным значением заработной платы является расширение ее возможностей в обеспечении воспроизводства рабочей силы, удовлетворении потребности работника в повышении качества жизни за счет собственного труда, т.е. размер заработной платы не должен быть ниже той стоимости массы товаров и услуг, которые необходимы работнику для обеспечения его жизненных потребностей [2 , с.141].

В настоящее время в Республике Беларусь проводится работа по совершенствованию оплаты труда работников реального сектора экономики в части усиления её зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности и расширению прав нанимателей в стимулировании труда работников. По данным Национального статистического комитета Республики Беларусь номинальная начисленная среднемесячная заработная плата работников республики в августе 2011 г. составила 1992,3 тыс. р. и увеличилась по сравнению с июлем 2011 г. на 7,4 %, с августом 2010 г. - на 54,5 %, по сравнению с декабрем 2010 г. - на 24,8 %.

Реальная заработная плата (заработная плата, рассчитанная с учетом роста потребительских цен на товары и услуги) в августе 2011 г. по сравнению с июлем 2011 г. уменьшилась на 1,4 %, по сравнению с августом 2010 г. - на 3,9 %, по сравнению с декабрем 2010 г. - на 18,7 %.

В отраслях бюджетной сферы средняя заработная плата в августе 2011 г. составила 1484,1 тыс. р. и уменьшилась по сравнению с июлем 2011 г. на 1,6 %, с августом 2010 г. увеличилась на 56,6 %, по сравнению с декабрем 2010 г. - на 4,1 %.

Реальная заработная плата работников бюджетной сферы в августе 2011 г. по сравнению с июлем 2011 г. уменьшилась на 9,6 %, по сравнению с августом 2010 г. - на 2,6 %, по сравнению с декабрем 2010 г. - на 32,2 %.

На протяжении многих лет ведущие экономисты пытались дать определение заработной плате как экономической категории исходя из ее сущности и выполняемых ею функций. Существуют различные точки зрения для определения заработной платы. В самом общем виде определение заработной платы дано в ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь - совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время [11, с. 36].

Каждый работающий по найму работник организации получает за проделанную работу от работодателя заработную плату, т.е. определенную сумму денежных средств, компенсирующих его затраты труда и обеспечивающих ему определенный уровень удовлетворения личных потребностей, а также потребностей членов его семьи. Денежная компенсация является наиболее удобной формой компенсации, поскольку деньги являются всеобщим товарным эквивалентом. В отдельных случаях допускается, как правило с согласия работника, частичная компенсация его трудовых затрат или продукцией организации, или каким-либо другим видом продукции. Несмотря на кажущуюся простоту, заработная плата является весьма сложным экономическим явлением, отражающим взаимодействие многих экономических процессов. Для работодателя заработная плата представляет собой издержки производства, и он старается их минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия, для работника заработная плата является доходом, и он стремится ее максимизировать, оговаривая достаточно высокий уровень оплаты.

В.Т. Золотогоров в энциклопедическом словаре по экономике дает определение заработной плате схожее с определением, данным в Трудовом кодексе РБ. По его мнению, заработная плата представляет собой совокупность выплат денежной или (и) натуральной форме, получаемых работником за определенный период времени (день, месяц, год) [11, с. 36].

Изучив мнения отечественных и зарубежных экономистов, можно отметить, что заработная плата как экономическая категория рассматривается с разных сторон в зависимости от теоретико-методологического подхода к уточнению сущности заработной платы. Все эти подходы систематизированы и представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2. − Схема теоретико-методологического подхода к сущности заработной платы

По нашему мнению заработная плата представляет собой сложную юридическую, социальную и экономическую категорию. Каждый вид дохода связан не только с производством новой стоимости, но и со своим рынком, на котором происходит купля-продажа определенного фактора производства. Так заработная плата связана с рынком труда, на котором бизнесмены-работодатели вступают в договорные отношения с наемными работниками. Здесь исходная связь заработной платы с производством новой стоимости существенно дополняется рыночным отношением между покупателем и продавцом рабочей силы.

Отношения между работодателем и работником строятся на основе спроса и предложения рабочей силы, то есть сочетания и противодействия интересов продавца и покупателя. Кроме того, заработная плата - это система отношений, связанная с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами. Данная система отношений включает три стороны: работник, работодатель и государство, которое обеспечивает основные гарантии по оплате труда.

Заработная плата, являясь основным источником дохода рабочих и служащих, способствует осуществлению контроля за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой [4, с. 98]. В основе заработной платы лежит объем жизненных средств, которые должны воплощаться в наборе потребительских благ и услуг, необходимых работнику, соответствовать достигнутому уровню производственных сил общества, динамично меняться по мере развития экономики и ориентироваться на растущие потребности личности.

Однако заработная плата является и государственной гарантией, элементы которой представлены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3. − Заработная плата как государственная гарантия

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - гарантируемый минимум заработной платы для работников всех отраслей экономики при нормальных условиях работы, соблюдении продолжительности рабочего дня, выполнении норм труда и обеспечивает социальную защиту работников. Она не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного человека. При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Статистические данные о размере минимальной заработной платы в Республике Беларусь за последние 6 лет представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2. - Сведения о размере минимальной заработной платы в Республике Беларусь за 2006/2011 гг.

Месяцы	2006 г., р.	2007 г., р.	2008 г., р.	2009 г., р.	2010 г., р.	2011 г., р.
Январь	156900	179050	208800	229700	258600	460000
Февраль	156900	179050	208800	229700	258600	460000
Март	156900	179050	208800	229700	258600	460000
Апрель	156900	179050	208800	229700	258600	491920
Май	156900	179050	208800	229700	258600	541350
Июнь	156900	179050	208800	229700	258600	577740
Июль	156900	179050	208800	229700	258600	611730
Август	156900	179050	208800	229700	258600	687370
Сентябрь	156900	179050	208800	229700	258600	778500
Октябрь	156900	188360	208800	229700	258600	856060
Ноябрь	156900	188360	208800	229700	400000	925520
Декабрь	165220	188360	208800	229700	400000	925520
Среднее значение за год	157593	181378	208800	229700	282167	647976

Изменение среднегодового значения минимальной заработной платы представлено на диаграмме (Приложение А).

Фонд оплаты труда - это сумма всех расходов предприятия на оплату труда, как денежной, так и в натуральной формах, независимо от источников финансирования.

В соответствии с Инструкцией в состав фонда заработной платы включаются следующие виды выплат:

заработная плата за выполненную работу и отработанное время (ЗВР и ОВ);

выплаты стимулирующего характера (ВСХ);

выплаты компенсирующего характера (ВКХ);

оплата за неотработанное время (ОНВ);

другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы (ДВ).

Заработная плата за выполненную работу и отработанное время включает заработную плату, начисленную работникам по сдельным расценкам тарифным ставкам за выполненную работу или отработанное время, доплаты за выполненную работу или отработанное время, доплаты за выполнение дополнительных функций (совмещение профессий, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и др.), а также прочие выплаты за выполненную работу и отработанное время.

Выплаты стимулирующего характера включают регулярные поощрительные выплаты (премии из различных источников, надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам за продолжительность непрерывной работы, сложность и напряженность работы и др.), а также единовременные выплаты (вознаграждения по итогам работы за год, разовые премии, материальная помощь, вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям и др.).

Выплаты компенсирующего характера состоят из доплат, компенсирующих отклонения от нормальных условий труда и неблагоприятный режим труда (за ненормированный рабочий день, работу во вредных условиях или особых условиях, работу в ночное время, работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, компенсации за подъездной и разъездной характер работ).

Оплата за неотработанное время включает оплату трудовых и социальных отпусков в связи с обучением, а также отпусков, предоставляемых по инициативе нанимателя, оплату специальных перерывов в работе, неотработанного времени работникам моложе восемнадцати лет при сокращенной продолжительности рабочего дня, оплату вынужденных прогулов и простоев не по вине работника и др.

Другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы, состоят из стоимости бесплатно предоставляемого питания (включая денежную его компенсацию), сумм, уплаченных предприятием в порядке возмещения расходов работников по оплате квартирной платы, стоимости льгот по проезду и др.

В состав фонда заработной платы не включаются следующие денежные выплаты и расходы выходные пособия или компенсации, выплачиваемые в случае прекращения трудового договора (контракта), доплаты к пенсиям, единовременные пособия при выходе на пенсию, материальная помощь при рождении ребенка, командировочные расходы, включая суточные в пределах и сверх установленных законодательством норм, расходы на приобретение и содержание специальной одежды, обуви, средств индивидуальной защиты, доходы, полученные по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты) и др.

В зависимости от состава выплат различают тарифный, часовой, дневной и полный (месячный, квартальный, годовой) фонды оплаты труда.

Тарифный фонд оплаты труда включает заработную плату, начисленную работникам на основе тарифных ставок за отработанное время, и заработную плату, начисленную работникам за выполненную работу по сдельным расценкам без сдельного приработка (определяется делением суммы заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, на средний коэффициент выполнения норм выработки), а также доплаты за выполнение дополнительных функций и прочие выплаты за выполненную работу и отработанное время.

Часовой фонд оплаты труда - сумма выплат за фактически отработанные человеко-часы. Он включает тарифный фонд оплаты труда, сдельный приработок, выплаты компенсирующего и стимулирующего характера (ВКС).

Дневной фонд оплаты труда состоит из часового фонда и доплат к часовому фонду, представляющих оплату неотработанных человеко-часов, оплачиваемых в соответствии с трудовым законодательством (оплата специальных перерывов в работе, льготных часов работникам моложе18 лет при сокращенной продолжительности рабочего дня, оплата простоев не по вине работника и др.).

Полный (месячный, квартальный, годовой) фонд оплаты труда состоит из дневного фонда и доплат к дневному фонду, представляющих с трудовым законодательством (оплаты целодневных простоев не по вине работника, основных, дополнительных и учебных отпусков, неявок, связанных с выполнением общественных и государственных обязанностей и др.), а также других выплат, включаемых в фонд заработной платы (ДВ) [4 , с. 98].

Работникам организаций начисляется и выплачивается два вида фонда заработной платы - основная и дополнительная.

К фонду основной относится заработная плата, выплачиваемая за отработанное время в соответствии с количеством и качеством труда: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии за сдельную и повременную работу, доплата за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы, за время простоев не по вине рабочих и за обучение учеников и т.д.

К фонду дополнительной заработной плате относятся все выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных и дополнительных отпусков, учебных отпусков, выполнение государственных и общественных обязанностей, вознаграждение по итогам года, за выслугу лет, выходное пособие при увольнении [10, с. 519].

Расходы на оплату труда подразделяются на две группы: относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с основными положениями по учету затрат на производство и составляющие фонд заработной платы, а также выплаты, осуществляемые за счет других источников: прибыли, целевых поступлений.

.2      Формы и системы оплаты труда, международный опыт по учету заработной платы

Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условии труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время [21, с. 266].

Необходимым элементом организации заработной платы являются ее формы и системы оплаты труда. Форма оплаты труда определяет порядок начисления заработка отдельным работникам и категориям персонала.

Системы оплаты труда обеспечивают связь между результатами труда работника (индивидуальными и коллективными), нормами труда и нормами оплаты.

Формы, системы и размеры "оплаты труда" работников, в том числе дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

В настоящее время на предприятиях республики применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная [15, с. 194].

Форма заработной платы - это тот или иной класс систем оплаты, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты.

Под системой оплаты труда понимается определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими норму труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда и согласованной между работодателем и работником ценой его рабочей силы.

Заработная плата в организации регулируется тарифной системой, нормированием труда, применением форм и систем оплаты труда. Они стимулируют повышение производительности и увеличение объема производства, рост товарооборота и других показателей.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется регулирование заработной платы разных категорий работников. Она включает единую тарифную сетку, тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, должностные оклады.

Единая тарифная сетка работников содержит коэффициенты, позволяющие определить заработную плату работника конкретного разряда. Она обеспечивает внутрипрофессиональную, внутридолжностную, междолжностную и межотраслевую дифференциацию оплаты труда в зависимости от сложности (квалификации), содержания, характера и условий труда путем установления для каждой категории работников соответствующих тарифных коэффициентов.

Тарифно-квалификационный справочник содержит подробное описание работ по отраслям и требования, предъявляемые к квалификации этих работников. В зависимости от квалификации работника ему присваивается соответствующий разряд.

Месячные тарифные ставки и должностные оклады работников рассчитывают на основе тарифной ставки первого разряда и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки, применяемых с учетом разрядов работ и рабочих, которые определяют уровни оплаты труда конкретных профессионально-квалификационных групп работников. Размер тарифной ставки первого разряда для бюджетных учреждений устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Коммерческие организации самостоятельно устанавливают тарифную ставку первого разряда исходя из своего финансового положения и повышают ее при наличии соответственных экономических предпосылок.

Республиканская тарифная ставка первого разряда является обязательной для бюджетных учреждений, а также нанимателей, получающих дотации из бюджета. Иные наниматели обязаны использовать республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда работников, которые используются как минимальные гарантии размеров оплаты труда. Коммерческие организации самостоятельно устанавливают тарифную ставку первого разряда, тарифные ставки и оклады исходя из своих финансовых возможностей, но не ниже тарифной ставки, установленной Советом Министров Республики Беларусь для бюджетных учреждений.

При установлении тарифной ставки первого разряда Совет Министров Республики Беларусь устанавливает базовую величину. Она является нормативом для расчета налогов, в том числе подоходного налога с доходов физических лиц, штрафов и в иных случаях.

Минимальная заработная плата применяется в сфере трудовых отношений как гарантированный минимум заработной платы для работников всех отраслей экономики при нормальных условиях работы, соблюдении продолжительности рабочего дня, выполнении норм труда и обеспечивает социальную защиту работников. Совет Министров Республики Беларусь ежегодно устанавливает ее размер исходя из утвержденного прогнозом социально-экономического развития соотношения минимальной заработной платы и бюджета прожиточного минимума, а в дальнейшем потребительского бюджета, обеспечивая поэтапное их сближение. В течение года минимальную заработную плату индексируют.

Тарифный коэффициент - это отношение тарифной ставки данного разряда к тарифной ставке первого разряда. Заработная плата работника конкретного разряда определяется путем умножения тарифной ставки работника первого разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда.

Тарифная ставка - это заработная плата за единицу времени (месяц, час). Часовые тарифные ставки определяются путем деления месячной тарифной ставки на установленный фонд рабочего времени для восьми- и семичасового рабочего дня. Часовая тарифная ставка используется как базис для определения сдельных расценок.

Рассмотрим рисунок 1.4., где каждая форма имеет свои системы оплаты труда.

Рисунок 1.4. - Формы и системы фонда заработной платы

Сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется при следующих условиях:

наличие количественных показателей работы, непосредственно зависящих от конкретного работника или бригады;

возможность точного учета количества выполняемых работ;

возможность у рабочих конкретного участка увеличить выработку или объем выполняемых работ;

необходимость на конкретном производственном участке стимулировать рабочих в дальнейшем увеличении выработки продукции или объемов выполняемых работ;

возможность технического нормирования труда (применение технически обоснованных норм труда) [17, с. 305].

Сдельную оплату труда не рекомендуется применять в том случае, если ее применение ведет к ухудшению качества продукции; нарушению технологических режимов; ухудшению обслуживания оборудования; нарушению требований техники безопасности; перерасходу сырья и материалов.

При применении прямой сдельной системы заработок исполнителя (З⁰_пл) определяется перемножением объема выполненной работы (произведенной продукции) в натуральных единицах на сдельную расценку за единицу работы (продукции) [6, с. 109].

З⁰_пл = Q_рф Р_асц,(1)

где Q_рф - объем выполненной работы (произведенной продукции), га (т);

Р_асц - расценка оплаты труда за единицу выполненной работы

(произведенной продукции), тыс. руб./га (тыс. р./ т).

По способу начисления сдельная заработная плата бывает индивидуальной и бригадной (коллективной). Бригадная (коллективная) заработная плата определяется путем умножения сдельной бригадной расценки на объем работы, выполненной всей бригадой. Распределяется сумма сдельной бригадной заработной платы в соответствии с разрядами работников бригады и с фактически отработанным временем.

При прямой коллективной сдельной системе заработок рабочих определяется аналогичным образом с использованием коллективной сдельной расценки и общего объема произведенной продукции (выполненной работы) бригады в целом [18, с. 458].

При сдельно-премиальной системе размер заработной платы (З⁰_пл) рабочему-сдельщику или бригаде выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей, предусмотренных положением о премировании.

З⁰_пл = Q_рф Р_асц + П_р + Д_н,(2)

где П_р - премия за определенные количественные и качественные показатели работы, тыс. р.;

Д_н - доплаты и надбавки к основному заработку (за квалификацию, стаж работы, работу в ночную смену), тыс. р.

Премирование рабочих может осуществляться как из фонда заработной платы, так и из фонда материального поощрения на основе следующих показателей:

повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности выполнение и перевыполнение производственных заданий и личных планов, технически обоснованных норм выработки, снижение нормируемой трудоемкости;

повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например, увеличение производства продукции высшего качества, повышение сортности продукции;

экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей [18, с. 459].

При сдельно-прогрессивной системе труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм - по повышенным расценкам. Предел выполнения норм выработки, сверх которого работа оплачивается по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние три месяца, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения исходной базы определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой. К основным требованиям при использовании сдельно-прогрессивной системы относится: правильное установление исходной базы; разработка эффективных шкал повышения расценок; точный учет выработки продукции и фактически отработанного каждым рабочим времени. Применение данной системы оплаты труда на практике оправдано лишь на "узких" участках производства, там, где нужно стимулировать ускоренный выпуск продукции.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих-сдельщиков. Эта система, как правило, применяется для оплаты вспомогательных рабочих [18, с. 460].

Начисление заработной платы по аккордно-премиальной системе (З⁰_пл) осуществляется не за отдельную производственную операцию, а за комплекс взаимосвязанных работ, в результате которого получают конечный экономический продукт. Расчет заработка (З⁰_пл) проводят по формуле:

З⁰_пл = Σ(Q_{рф j} Р_{асц j} + П_{р j} + Д_нj),(3)

где j - вид отдельной работы (продукции), входящий в состав комплекса взаимосвязанных работ, по которому начисляется заработок.

Оплата труда аккордом - это оплата за весь цикл работ, от подготовительной до заключительной, то есть конечный результат. Конечный результат работы может быть как в натуральном, так и в денежном выражении (валовая и товарная продукция, валовой доход).

Повременная форма оплаты труда базируется на количестве отработанного времени и качестве затраченного труда. Она применяется на работах, где невозможно или нецелесообразно использование сдельной оплаты, и рассчитывается с помощью тарифных ставок и должностных окладов [19, с. 246].

З⁰_пл = t_отр С_тч ,(4)

где t_отр - отработанное время (по табелю учета рабочего времени), ч;

С_тч - часовая тарифная ставка, тыс. р.

вместе, обеспечивающая эффективное использование рабочего времени.

Графическое изображение повременной оплаты труда представлено на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5. - Повременная оплата труда

Из рисунка 1.5 видно, что при повременной оплате труда размер заработной платы (ЗП) не зависит от производительности труда (ПТ), но удельная заработная плата в расчете на каждую единицу продукции (У) при росте производительности труда будет уменьшаться. Из этого следует весьма важный вывод: в условиях применения повременной оплаты труда при низкой производительности труда предприятие имеет риск роста затрат.

Повременно-премиальная система оплаты труда, при которой по тарифным ставкам выплачивается премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.

Повременно-премиальная система с установлением нормированных заданий, при которой заработная плата рабочих включает три составные части:

повременная часть - заработок за отработанное время;

дополнительная плата за выполнение нормированного задания;

премии.

Выбор формы оплаты труда зависит от специфики организации производства и технологического процесса. Для национальной модели характерно доминирование сдельной формы оплаты труда, а для западноевропейских-повременных с установлением нормированных заданий [6, с. 113].

Таким образом, экономическое назначение заработной платы - обеспечивать условия жизнедеятельности человека. Ради этого человек сдает внаем свои услуги. Нет ничего удивительного, что трудящиеся стремятся добиться высокой заработной платы, чтобы лучше удовлетворять свои потребности. Тем более что высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику страны в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины всех расходов.

Основной целью учета расходов на оплату труда является получение необходимой информации о количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы.

Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действуют два вида подоходного налога - федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный - в бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.

Общая сумма начисленной заработной платы находит отражение по дебету счета "Расходы на персонал" и кредиту счета "Расчеты с персоналом". На дебет счета "Расходы на персонал" относят и суммы взносов на социальное страхование, которые погашают предприниматели за счет своих средств.

Начисленные с предприятия налоги и сборы первоначально накапливают по дебету специально открываемого счета "Налоги и сборы" и кредитуют соответствующие счета "Расчеты с государством", "Расчеты с органами социального страхования" и др.

Налоги и сборы, удерживаемые из заработной платы работников предприятия, отражают по дебету счета "Расчеты с персоналом" и кредиту соответствующих счетов для учета задолженности предприятия по этим удержаниям.

В зарубежных странах к заработной плате относят все расходы, связанные с содержанием рабочих: заработную плату, начисленную за непосредственное выполнение производственных операций, расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия, на повышение их квалификации и расходы по обеспечению безопасности работы.

В связи с этим в учете заработная плата классифицируется на следующие группы: прямая заработная плата, косвенная заработная плата, выплаты рабочим предприятия, не зависящие от затрат рабочего времени, расходы, связанные с содержанием и использованием рабочей силы. Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный закон о справедливых условиях труда в США упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Сверхурочными считаются работы, выполненные за отработанные часы, сверх 40 часов в неделю и 8 - в день. Сверхурочные работы оплачиваются в полуторном размере регулярной ставки. Работы, выполненные в выходные и праздничные дни, могут быть оплачены в двойном размере тарифной ставки.

Рабочее время учитывается в документах в виде карты учета времени, которая ведется на каждого рабочего. Она используется для составления платежных ведомостей, так как при начислении оплаты труда используются, в основном, часовые ставки.

К документам, подтверждающим выработку рабочих, относятся ежедневные рапорты о выработке продукции, наряды, маршрутные листы и т.д. В этих документах указываются фамилии рабочих, табельный номер, смена, название цеха, вид работы, время работы (начало и конец рабочего времени), ставка (разряд) рабочего и дата, внутрисменные простои.

Распределение расходов на заработную плату и их списание на объекты калькуляции производится работниками управленческой бухгалтерии. Выбор методики распределения зависит от принятой классификации расходов на оплату труда, техники учета затрат на производство и других факторов. Например, в США существуют три методики распределения косвенной заработной платы.

Первая методика характеризуется тем, что сумма косвенной заработной платы за месяц распределяется между объектами калькуляции пропорционально принятым нормам, которые применяются при распределении всех накладных расходов.

При второй методике вся косвенная заработная плата распределяется на объекты калькуляции по специально разработанной и утвержденной ставке.

При использовании третьей методики косвенная заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате рабочих.

Заработная плата начисляется по повременной либо почасовой системе. При почасовой системе заработная плата начисляется за неделю или месяц, независимо от количества отработанных часов. При почасовой оплате заработок работника определяется исходя из отработанного времени в часах и часового тарифа определенного работника.

На каждого работника в бухгалтерии заводят карточку учета доходов, в которой отражаются все виды доходов, удержания из заработной платы и сумму к платежу. На основании данных карточек учета доходов заполняется журнал заработной платы, который является регистром учета всех выплат по каждому работнику и в целом по компании, всех удержаний и сумм, подлежащих выплате.

Каждый наниматель обязан платить три налога, начисляемых на заработную плату: социальное страхование, федеральный и муниципальный налоги по безработице.

Большинство работников США имеют право на ежегодные отпуска. Компании накапливают средства для оплаты отпускных в течение периода, за который работник получает отпуск. Накопленные суммы на оплату отпускных отражаются по дебету счета "Расходы на отпускные" и кредиту счета "Задолженность по отпускным". Суммы начисленных отпускных отражаются по дебету счета "Задолженность по отпускным" и кредиту счета "Расчеты с работниками по отпускным".

Следовательно, учет расчетов по заработной плате в Республике Беларусь практически приближен к учету за рубежом.

.3      Нормативно-правовое регулирование учета труда и отчетности расчетных операций с персоналом по заработной плате

В связи со становлением в стране рыночных отношений, а также применения международных стандартов бухгалтерского учета, в Республике Беларусь совершенствуется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета [19, с.525].

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Все нормативные правовые акты, которые определяют оплату труда работников организаций, можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень: Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Конституция Республики Беларусь, на основании и в соответствии с которой принимаются иные нормативные правовые документы. Конституция гарантирует право на труд.

В основе организации бухгалтерского учета в организациях лежит Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности от 18.10.1994 г. №3321-XII с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 г. №302-З. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Основой регулирования трудовые отношений в организации является Трудовой кодекс Республики Беларусь №296-З от 26.07.1999г., с изменениями и дополнениями от 30.12.2010 г. Трудовой кодекс применяется в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь, и регулирует не только трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, но и другие, связанные с ними отношения профессиональной подготовки работников на производстве, ведение коллективных переговоров, взаимоотношения между работниками и нанимателями, обучения работников. В нем содержатся нормы, регулирующие коллективные трудовые отношения, особенности труда отдельных категорий работников, устанавливающие ответственность нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работников при исполнении ими трудовых обязанностей, гарантий оплаты труда, формы и системы оплаты труда [11].

В Беларуси нормативным актом, регулирующим правоотношения в части подоходного налога, является Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (ред. от 04.01.2012г.) регулирует порядок удержания подоходного налога с физических лиц.). В соответствии с главой 16 "Подоходный налог с физических лиц" вышеназванного закона, налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и связанных с ними отношениями с юридическим лицами и предпринимателями, основанных на трудовом договоре [20].

Указ Президента Республики Беларусь 10 мая 2011 г. N 181 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда". Данным указом установлено право о предоставлении коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям самостоятельно принимать решения о применении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь при определении условий оплаты труда работников

Закон Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" от 29.02.1996 г. № 138-XIII с изменениями №9 от 06.01.2009г. Данный закон устанавливает порядок уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь 10 октября 2003 г. №1297 "Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ред. №12 от 17.02.2012г.). В настоящем Положении определяется порядок уплаты страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страхователи) Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию "Белгосстрах" (далее - страховщик) страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы).

Закон Республики Беларусь 17 июля 2002 г. №124-З "Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы" (ред. №2 от 31.12.2009г.). Настоящий Закон определяет правовую основу установления и порядка повышения размера минимальной заработной платы.

Указ Президента Республики Беларусь 27 ноября 1995 г. №483 "Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы" (ред. №8 от 23.12.2003г.). В настоящем Указе установлено, что выплата заработной платы и погашение задолженности по ней осуществляются нанимателями в сроки, предусмотренные коллективными договорами.

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Постановление Совета Министров, утвержденное 25.07.2002 г. №1003 "Об усилении и зависимости оплаты труда руководителей организаций от результатов финансово-хозяйственной деятельности" с изменениями и дополнениями №22 от 15.07.2011г. Постановлением установлено, что для руководителей, стабильно работающих организаций государственной формы собственности и доли собственности государства в имуществе, имеющих высокую эффективность и приоритетное значение в развитии отрасли коэффициент соотношения средней заработной платы руководителя организации, независимо от формы собственности, и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8,0.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь 30.09.1997г. №1290 "Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам" (ред. №20 от 09.12.2011г). В этом положении определены лица, у которых временная нетрудоспособность наступила в связи с заболеванием или травмой, находящиеся в отпуске в связи с заболеваниями или травмой, а также находящиеся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет. В нем четко разграничены размеры пособий, а также порядок их исчисления.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь "Об утверждении перечня товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями" от 28 апреля 2000 г. №603. В данном постановлении утвержден перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда.

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов.

Постановление Министерства труда Республики Беларусь 23 марта 2001г. №21 "Об утверждении единой тарифной сетки работников республики Беларусь" (ред. №6 от 27.05.2004г.). Данное Постановление содержит конкретные правила применения Единой тарифной сетки. В нем указаны требования по распределению профессионально-квалификационных групп работников по Единой тарифной сетке.

Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000г. №47 "Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка" с изменениями и дополнениями №12 от 20.05.2011г. регулирует вопросы исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками за время трудового и социального отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 29 июня 2011 г. №50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившим силу некоторых Постановлений Министерства финансов Республики Беларусь их отдельных структурных элементов". Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 апреля 2002г. №421 "О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности". Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам регулирует порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Пособие по беременности и родам назначается в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Минимальный размер пособия по беременности и родам за календарный месяц устанавливается в размере 50 процентов бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам.

Перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 августа 2002 г. №1092 (ред. №6 от 09.07.2011) "О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей".

Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Коллективный договор, который определяет условия и порядок организации труда.

График документооборота.

Должностная инструкция бухгалтера.

Таким образом, при ведении бухгалтерского учета на ОАО "Березина-Лада" руководствуются данными нормативными документами

2. Учет расчетов по оплате труда

.1 Документальное оформление и учет численности работников, фонда рабочего времени

Для управления организацией, составления отчетности по труду необходимо вести учет численности работающих по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту, а также использования рабочего времени каждым работником, выработки рабочих-сдельщиков и т.д. [9, с.168].

Для учета труда и его оплаты используются различные первичные документы, которые содержат всю информацию, необходимую для начисления заработной платы и отнесения ее на соответствующие счета учета затрат.

Движение личного состава работников ОАО "Березина-Лада" оформляется типовыми формами первичных документов, такими как:

приказ о приеме на работу, форма №Т-1;

приказ о переводе на другую работу, форма №Т-5;

приказ о предоставлении отпуска, форма №Т-6;

приказ о прекращении трудового договора, форма №Т-8[Приложение Е.].

В ОАО "Березина-Лада" на каждого принятого работника заполняют личную карточку по форме №Т-2 [Приложение Б.], в которой указываются необходимые анкетные данные работника и все изменения, происходящие по службе. Для хранения личных карточек в отделе кадров имеется картотека, которая комплектуется в алфавитном порядке.

На лиц, впервые принятых на работу, оформляют трудовую книжку и страховое свидетельство, которые до их увольнения хранится в отделе кадров.

На руководящих работников, специалистов и материально ответственных лиц ОАО "Березина-Лада" заводятся личные дела, включающие личный листок по учету кадров [Приложение В.], копию диплома (для специалистов и руководящих работников), автобиографию, аттестационный лист (если в организации проводится аттестация работников).

Одним из основных первичных документов учета рабочего времени работников является табель, где отражается учет фактического рабочего времени. На основании данных табеля использования рабочего времени начисляется заработная плата каждому работнику предприятия.

Кроме того, табель применяется для контроля над соблюдением работниками установленного правилами внутреннего трудового распорядка или графика работ (сменности) режима рабочего времени, получения сведений об отработанном времени каждым работником, для составления статистической отчетности по труду [Приложение Г.].

Каждому принимаемому в ОАО "Березина-Лада" работнику присваивается табельный номер, который указывается в табеле учета рабочего времени, а также во всех документах по заработной плате.

"Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы" (формы №Т13-а) [Приложение Д.] применяется в ОАО "Березина-Лада" для учета отработанного времени и начисления заработной платы. Он открывается в начале месяца и ведется по подразделениям и категориям работников. В табеле по каждому лицу производится запись количества отработанных часов и дней, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев. Он может заполняться методом сплошной регистрации или фиксацией в нем отклонений (неявок, опозданий). Также в табеле фиксируется условными обозначениями: О - отпуск, Б - болезнь (временная нетрудоспособность), К - служебные командировки, ОП - опоздания, УХ - преждевременный уход с работы, Н - ночные часы работы и др.

В конце месяца в табеле подсчитывают итоги: отработанное время, дни явок и неявок на работу. Затем в бухгалтерии ОАО "Березина-Лада" по этим данным начисляется заработная плата.

Данные табельного учета также используются при составлении статистической отчетности по труду, при анализе труда и заработной платы.

Табель составляется в одном экземпляре начальниками подразделений и после соответствующего оформления передается в бухгалтерию.

Учет времени работников, находящихся во всех видах отпусков, в служебных командировках, отсутствующих на работе в связи с временной нетрудоспособностью, выполнением государственных обязанностей, по другим причинам, осуществляется в табеле на основании соответствующих приказов, записок об отпуске, листков временной нетрудоспособности, командировочных удостоверений, других документов.

Для расчета заработной платы слесарей по ремонту автомобилей, малярам, электрогазосварщикам, рихтовщикам применяются сдельные наряды [Приложение Ж.], в которых описывается наименование выполненных работ, объем, тариф и сумма начисленной заработной платы по каждому работнику.

Работникам, выполняющим работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера начисление заработной платы осуществляется согласно актов выполненных работ.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется больничный лист установленного образца [Приложение И.].

Подсчет суммы по каждому виду выплат в ОАО "Березина-Лада" осуществляется с использованием тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, положения об оплате труда и других элементов тарифной системы организации, устанавливаемых коллективным договором.

Процесс начисления заработной платы в ОАО "Березина-Лада" осуществляется в расчетных листках [Приложение К.].

В ОАО "Березина-Лада" учет по оплате труда автоматизирован в неполном объеме и выше изложенные документы по учету заработной платы служат для первоначального внесения данных в компьютер.

АРМ-бухгалтера предназначен для автоматизации бухгалтерских операций по начислению и удержанию заработной платы, а также выдачи на экран или печать различных выходных форм, справок, банковских документов по требованию пользователя. Это разработка выполнена малым предприятием "СИКОМП" для промышленных и торговых государственных, а также арендных, совместных и частных предприятий с централизованными и децентрализованными типами бухгалтерии.

Первым этапом в начислении оплаты труда является ввод приказов.

Ввод таких документов, как больничный лист, приказ на отпуск, приказ на оплату премий. Такие документы вводятся: меню "Обработка больничных листов", 3. "Ввод входных документов", 8. "Ввод разовых видов оплат и удержаний", 12. "Обработка больничных листов", 14. "Расчет премии и занесение в разовые".

Для расчета заработной платы работникам с повременной оплатой труда, а также сдельную оплату труда достаточно вести фактически отработанного время: "Ввод, корректировка справочников"; "Справочник графиков работы", заполняем таблицу за каждый месяц, который нам нужен.

Прочие документы вводятся через 3. Ввод входных документов:

создание файла для ввода табелей;

ввод табеля;

ввод разовых видов оплат и удержаний;

обработка больничных листов;

расчет премии и занесение в разовые.

Для расчета и печати выходных форм следующее:

комплексный анализ готовности данных;

расчет заработной платы;

расчет и печать расчетных листков;

свод заработной платы по видам удержаний по предприятию;

свод по больничным листам;

свод в разрезе фондов, видов оплат, категорий;

свод в разрезе фондов и видов оплат;

печать списка удержаний алиментов.

Для выплаты заработной платы используется документ "Платежные поручения" [Приложение Ф.] со списком по заработной плате, которой отражает факт выплаты сумм через банк. Это могут быть: выплата зарплаты с погашением долгов, полная или частичная выплата зарплаты за определенный расчетный период, выплата аванса, выплата пособий на детей, выплата дивидендов и т.д. Все эти разнообразные выплаты оформляются выше изложенным документом.

Таким образом, учет заработной платы в ОАО "Березина-Лада" частично автоматизирован, так как некоторые бухгалтерские документы вносятся в программу АРМ-бухгалтера для расчета по заработной плате. Учет отработанного времени в ОАО "Березина-Лада" осуществляется при помощи табеля учета рабочего времени. Контроль над численностью работников в ОАО "Березина-Лада" осуществляется отделом кадров.

.2 Порядок начисления заработной платы и других выплат

Начисление основной и дополнительной заработной платы производится с использованием тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, премиальных положений и других элементов тарифной системы в ОАО "Березина-Лада", устанавливаемых коллективными и трудовыми договорами, контрактами с нанимателями на основе республиканского законодательства по труду. Основная заработная плата начисляется за фактически отработанное время или выполненные работы и услуги с учетом различных премий и доплат.

Дополнительная заработная плата начисляется за фактически неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с трудовым законодательством РБ. При повременной оплате труда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени. При этой форме оплаты труда заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки работника соответствующего разряда на число отработанных (оплачиваемых) часов.

В ОАО "Березина-Лада" в соответствии с действующими системами оплаты труда для расчетов с работниками применяются следующие виды выплат:

Оплата по окладу.

Например, водитель автомобиля Газель Ксендзов Н.А. отработал 144,8 чел/час [Приложение К.]. Оклад работника составляет 1200720 р. Значит, за фактически отработанное время начислено 1033369 р. (1200 20 р.: 168,25часов * 144,8 часов), что соответствует данным расчетного листка.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету начисления оплаты труда водителя автомобиля Газель в ОАО "Березина-Лада"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата рабочему основного производства	20	70	1033369

Коллективная сдельная оплата труда применяется в отношении слесарей по ремонту автомобилей, электрогазосварщиков, рихтовщиков, маляров, которые сами продукцию не производят, но влияют на результаты работы цеха. Их заработная плата ставится в зависимость от общих итогов работы обслуживаемого ими участка. Если цех перевыполняет норму, то их заработок увеличивается. Заработная плата начисляется исходя из выбираемой выработки (услуги по заказ-нарядам:

а) касса за наличный расчет;

б) госсектор по безналичному расчету за каждый день и за месяц.

Например, электрогазосварщик 5 разряда - Толстиков А.И. начислена сдельная заработная плата по заказ-нарядам населению и госсектора.

)    Оплата по заказ-нарядам населению составила 443085 р.

2)      Оплата по заказ-нарядам госсектора (организации) - 4404144 р.

)        Снятие по заказ-наряду - 1120380 р. (з/н. №76, мод. ВАЗ2107. ОВД

Кличевского райисполкома - этот з/н. был закрыт в январе месяце по служебной записке и этот з/н. был оплачен в феврале)

)    Закрываем по справке (служебная записка) з/н. №205 МАЗДА 626,

частное лицо Гончаров за наличный расчет (кузовной работы по этому з/н. сделаны, но не оплачено клиентом, поэтому он пойдет на следующий месяц.), где составила 1755102 р. [Приложение Л.].

)    Итого подбивается по фактической выработке: 5481951 р.

6)      Ставим план-задание на месяц 9 941 808 р. [Приложение М.].

% выполнения плана-задание = фактическая выработка/плановое задание*100 %=55,14 %

)    На оплату составила 5481951 р.; в том числе:

а) антикоррозийная обработка - 187103 р. * % отчисления 31 %=58002 р.;

б) кузовные работы - 5294848 * % отчисления 33 %=1747300 р.

в) проф. мастерство платится при выполнении нормы выработки 100 % и выше, а у нас не выполнение нормы выработки 55,14 %.

г) оплата за вредные услуги труда: 479400 р. * 0,14 % * 111,75 час = 74995 р.

)    Итого начислена сдельная заработная плата:

Средний % отчисления (1747300 р. + 58002 р.) / 5481951 р. = 32,93 %;

р. * 32,93 % = 1805206 р.

р. + 74995 руб. = 1880201 р., что соответствует данным.

Таблица 2.2. - Корреспонденция счетов по учету начисления оплаты труда электрогазосварщик в ОАО "Березина-Лада"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата рабочему основного производства	20	70	180 206
Начислена доплата за работу во вредных условиях	20	70	74995

Работы в сверхурочное время в ОАО "Березина-Лада" оплачиваются в соответствии со статьей 119 Трудового кодекса Республики Беларусь. Сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя, установленной для него продолжительности рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности [11, с.149].

В ОАО "Березина-Лада" согласно ст. 69 Трудового кодекса Республики Беларусь за каждый час работы в сверхурочное время оплачиваются:

работникам со сдельной оплатой труда - не ниже двойных сдельных расценок;

работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться день отдыха (отгул), как и за работку в праздничные и выходные дни. Норма продолжительности рабочего времени, установленная законодательством, 40 ч. в неделю [23, с.200].

В ОАО "Березина-Лада" пятидневная рабочая неделя. Работы в выходные дни допускается по предложению нанимателя и только с согласия работника или, наоборот, по инициативе работника с согласия нанимателя. Статья 146 Трудового кодекса Республики Беларусь устанавливает, что работа в выходной день может компенсироваться по соглашению сторон предоставлением другого дня отдыха либо повышенной оплатой (аналогично оплате за сверхурочное время). При этом день отдыха может быть предоставлен по договоренности сторон как непосредственно в выходной день, так и в иное время, либо присоединен к отпуску. Самовольное использование отгула считается прогулом [11, с.162].

Оплата работы в праздничные дни производится аналогично оплате выходных дней (статья 69 Трудового кодекса Республики Беларусь). При этом если работа частично выходит за пределы месячной нормы рабочего времени, то оплате в двойном размере подлежат только часы, выходящие за норму. За работу в сверхурочное время в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

Например, контролеру на контрольно-пропускном пункте Стельмакова М.Ст. начислена доплата за 8 часов работы в праздничные и выходные дни в сумме 29245 р. ((639740 р./175 часов) * 8 часов) (см. таблица 2.3.).

Доплата за работу в ночное время при многосменной работе производится за каждый час работы в ночную смену не ниже 20% часовой тарифной ставки, доплата сверх этих норм осуществляется организацией за счет собственных источников [9, с.172].

В ОАО "Березина-Лада" устанавливаются контролерам на контрольно-пропускном пункте в размере 20 % от оклада по контракту работника за каждый час работы в ночное время с 22.00 часов до 6.00 часов утра.

Например, контролеру на контрольно-пропускном пункте Стельмакова М.Ст. начислена доплата за 70 часов работы в ночное время в сумме 51179 р. (((639740 р./175 часов) * 70 часов) *20 %).

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету начисления оплаты труда контролеру КПП в ОАО "Березина-Лада"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Начислена доплата за работу в праздничные дни	20	70	29245
Начислена доплата за работу в ночное время	20	70	51179

В соответствии с Трудовым кодексом РБ рабочим и служащим в ряде случаев оплачивается неотработанное время. К таким случаям относится оплата отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

Оплата отпусков. Каждый работник имеет право на трудовой отпуск и социальный. Продолжительность основного отпуска должна быть не менее 21 календарного дня.

Трудовой отпуск за первый год работы предоставляется не ранее чем через 6 месяцев после начала работы. Работники отдельных производств с вредными условиями труда имеют право на сокращение продолжительности рабочего дня и дополнительный отпуск. Список таких производств утверждается постановлением Министерства труда.

В соответствии с постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. №47 утверждены условия и порядок начисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением; по беременности и родам; по уходу за детьми; по уважительным причинам личного и семейного характера) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Дополнительный отпуск предоставляется одновременно с основным. Не допускается замена дополнительного отпуска компенсацией. Оплата ежегодного трудового отпуска, компенсации неиспользованного отпуска в случае увольнения производятся исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.

Социальные отпуска предоставляются сверх трудового для получения образования без отрыва от производства, по уходу за детьми и других социальных целей. Основанием для начисления заработной платы за дни отпуска (трудового, дополнительного социального) является приказ или распоряжение о предоставлении отпуска

В годовой фонд заработной платы, используемый для определения среднего заработка, включаются:

заработная плата за фактически отработанное время и выполненную работу;

поощрительные выплаты - надбавки к тарифным ставкам;

выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

оплата за неотработанное время (сокращенный рабочий день).

При исчислении среднего заработка не учитываются индексация заработной платы за ее несвоевременную выплату, оплата брака и простоев не по вине работника.

В течение периода, за который предоставляется отпуск, может произойти повышение тарифных ставок и должностных окладов. Поэтому производится корректировка суммы начисленной заработной платы с использованием поправочных коэффициентов (коэффициентов индексации).

Поправочные коэффициенты определяют путем деления тарифной ставки или оклада в том месяце, когда работник уходит в отпуск, на тарифную ставку или оклад за каждый месяц, принимаемые для расчета отпуска. Используя поправочные коэффициенты, определяют сумму осовремененной заработной платы [23, с.202].

При расчете заработной платы за время отпуска определяется годовой фонд заработной платы с учетом применения поправочных коэффициентов, делением годового скорректированного фонда заработной платы на 12 рассчитывается среднемесячная заработная плата. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня и определяют среднедневной заработок. Затем среднедневной заработок умножают на число календарных дней основного и дополнительного отпусков и определяют сумму оплаты за время отпуска. Заработная плата начисляется раздельно за дни отпуска, приходящиеся на текущий и следующий месяц, с целью разграничения расходов на оплату труда по отчетным периодам.

Оплату за время отпуска в ОАО "Березина-Лада" начисляют с использованием расчета среднемесячного заработка [Приложение О.]. Продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях.

Например, контролеру на контрольно-пропускном пункте Сорока Т. А., из приведенных данных [Приложение П.] видно, что за время, предшествующее отпуску, заработная плата работника менялась пять раз. Следовательно, возникает необходимость в корректировке заработной платы, принимаемой для расчета среднего заработка. Таким образом, сумма откорректированных начислений за 11 месяцев составила 10260764 р. Теперь можно рассчитать среднедневной заработок: 31407 р. (10260764 р. / 11 / 29,7). На последнем этапе определяется общая сумма платежей, причитающихся работнику за время отпуска 502512 р. (31407 р.*16); 282663 р. (31407 р. 9).

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету начисления оплаты труда контролеру КПП в ОАО "Березина-Лада"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата, сохраняемая за время отпуска за январь (отпускные)	20	70	502512
Начислена заработная плата, сохраняемая за время отпуска за февраль (отпускные), до наступления расчетного периода, учитывается на счете "Расходы будущих периодов"	97	70	282663

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Оплата пособий по временной нетрудоспособности регулируется Положением "О порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь №1290 от 30 сентября 1997 г., с последующими изменениями и дополнениями.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания; за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при амбулаторном и стационарном лечении; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия; карантина. Пособие по беременности и родам назначается в случаях наступления беременности, после родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до трех месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и выплаты пособий является листок временной нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке, установленном Министерством здравоохранения РБ и Министерством труда социальной защиты РБ. Выплачиваются пособия за счет средств государственного социального страхования [15, с.127]. Пособие по временной нетрудоспособности назначается по каждому месту работы. Пособие по беременности и родам выплачивается по месту основной работы, а на работе по совместительству не назначается.

Пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются в следующих размерах: за первые шесть календарных дней - 80 % от среднедневного (среднечасового) заработка, за последующие дни нетрудоспособности - в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка. В размере 100 % оплата производится с первого дня: пособие по беременности и родам (но не менее 2 заработных плат в месяц), участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови и ее компонентов при условии, что донор-мужчина сдал кровь и ее компоненты не менее пяти раз, донор-женщина - не менее 3 раз за 12 месяцев, предшествующих последней сдаче крови; донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей; лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года; ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении; при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, спасении человеческой жизни, охране правопорядка.

Пособие выплачивается в половинном размере от установленных норм при временной нетрудоспособности от заболевания, причиной которого явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; лицам, нарушившим режим, установленный для них врачом; лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин.

Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности определяют среднедневной (среднечасовой) заработок за два календарных месяца, предшествующих наступлению нетрудоспособности. В заработок для начисления пособия включают все виды оплаты труда, на которые начислены обязательные страховые взносы.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в следующем порядке:

рассчитывается среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за предшествующие два месяца;

среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности, и на коэффициент выплаты пособия (0,8 или 1) [23, с.204].

Максимальный размер пособия за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы.

Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь №490 от 31.03.2008 г., и в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей старше 3 лет утвержденным Постановлением Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь №58/470 от 28.03.2008 г.

Выплата государственных пособий на детей и надбавок к ним производится за счет средств, отчисляемых в фонд социальной защиты населения.

Например, заработная плата электрогазосварщика 5 разряда - Толстиков А.И. за декабрь 2011 г. и январь 2012 г. составила 3361597 р. и 2597851 р. соответственно. При этом в декабре работником проработано 22 рабочих дня, а в январе -21 рабочий день. Следовательно, среднедневной заработок работника равен 138592 р.((3361597 р. + 2597851 р.) / (22+21)).

За период временной нетрудоспособности оплате подлежат только рабочие дни. Из них рабочие дни, приходящие на 28-29 февраля (2 рабочих дня), будут оплачены в размере 80 % среднедневного заработка. Следовательно, за весь период нетрудоспособности работнику будет начислено 221747 р. (138592 р. * 2 * 0,8), что соответствует данным расчетного листка [Приложение К.].

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету начисления пособия по временной нетрудоспособности электрогазосварщику в ОАО "Березина-Лада"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69/1	70	221747

Таким образом, начисление заработной платы в ОАО "Березина-Лада" за отработанное и неотработанное время осуществляется согласно действующей методологии расчетов. При этом в ОАО "Березина-Лада" руководствуются действующими нормативными правовыми актами, а также внутренними положениями.

2.3 Удержания из заработной платы и их документальное оформление

В соответствии с законодательством РБ о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Все удержания из заработной платы работников подразделяются на обязательные, необязательные удержания и вычеты представлены на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 − Удержания, вычеты из заработной платы и платежи

Согласно статьи 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний ОАО "Березина-Лада" не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, 50 % заработной платы при взыскании алиментов, возмещении ущерба, причиненного преступлением, возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов [11, с.140].

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. №174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложению подоходным налогом подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральных формах.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов с 1 января 2012 года:

в размере 440000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2680000 белорусских рублей в месяц;

в размере 123000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

в размере 246000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка, вычет родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет (ст.164 НК);

в размере 246000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка, вычет вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и (или) иждивенца;

в размере 623000 белорусских рублей в месяц. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

) физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

2) физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на ЧАЭС (в т.ч. временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп.3.1-3.4 <file:///C:\Gbinfo_u\Buh3\Temp\150560.htm> п.3 ст.13 Закона РБ от 06.01.2009 №9-З "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий";

) физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

) физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом <file:///C:\Gbinfo_u\Buh3\Temp\34260.htm> РБ от 17.04.1992 № 1594-XII "О ветеранах";

) физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

Для учета удержаний подоходного налога из заработной платы работников в ОАО "Березина-Лада" используется счет 68/4 "Расчеты по подоходному налогу".

В бухгалтерском учете расчеты по подоходному налогу отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.6.).

Таблица 2.6. - Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы подоходного налога в ОАО "Березина-Лада" за февраль 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Удержан из заработной платы подоходный налог	70	68/4	5269422	Машинограмма по счету 70 [Приложение С.]

Кроме подоходного налога из заработной платы в ОАО "Березина-Лада" удерживают обязательный страховой взнос в размере 1 % в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд). При исчислении обязательных страховых взносов учитываются все виды оплаты труда, которые принимаются при расчетах суммы пенсии.

Для учета обязательного страхового взноса в размере 1 % в Фонд социальной защиты населения используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", где обобщается информация о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.

В бухгалтерском учете расчеты по страховым взносам 1 % в Фонд социальной защиты населения отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.7.).

Таблица 2.7. - Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы обязательных страховых взносов в ОАО "Березина-Лада" за февраль 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Удержан из заработной платы 1% в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд)	70	69	602126	Машинограмма по счету 70

Так же из заработной платы работников ОАО "Березина-Лада" производятся и другие удержания:

удержания по исполнительным документам. Наиболее часто по исполнительным документам удерживаются алименты и административные штрафы;

за телефонные переговоры;

за газеты.

Для удержания алиментов по месту работы должника направляется исполнительный лист. В сопроводительном письме судебный исполнитель указывает размер удержания и адрес взыскателя, по которому необходимо направить удержанные суммы. На основании полученного исполнительного листа в бухгалтерии из заработной платы должника удерживаются соответствующие выплаты, которые перечисляются (выдаются) взыскателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты.

К удержаниям по исполнительным листам в ОАО "Березина-Лада" относят удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей. Алименты взыскиваются с их родителей в следующих размерах: на одного ребенка - 25 %, на двоих детей - 33 %, на троих детей и более - 50 % заработка или иного дохода родителей. При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять не менее 50 процентов на одного ребенка, 75 процентов - на двух детей, 100 процентов - на трех и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. При исчислении алиментов из всех видов заработка вычитается сумма подоходного налога [Приложение У.].

Административный штраф удерживается из заработной платы работника, как правило, в случае его отказа от добровольной уплаты. Для осуществления взыскания необходимо, чтобы в бухгалтерию поступил исполнительный лист, который впоследствии с отметкой руководителя ОАО "Березина-Лада" или главного бухгалтера о произведенном полном взыскании с указанием конкретной суммы цифрами и прописью, скрепленный печатью, возвращается в суд. Записи, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, в этом случае аналогичны записям на удержание алиментов.

Для учета удержаний ОАО "Березина-Лада" использует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", где обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: к данному счету в ОАО "Березина-Лада" открыты следующие субсчета 76/1 "Расчеты по исполнительным листам", 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете удержания отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.8).

Таблица 2.8. − Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы в ОАО "Березина-Лада" за февраль 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Удержаны из заработной платы суммы - по исполнительным листам	70	76/1	2423710	Машинограмма по счету 70
- за телефонные переговоры	70	76/1	56450
- за газеты	70	76/1	55500
- аванс, перечисленный на карточку работникам	70	51	67007070

Из заработной платы Ликман Д.П. были произведены следующие виды удержаний:

подоходный налог: (1068335 - 563000) * 12 % = 60640 р.;

отчисления в пенсионный фонд: 1068335 * 1 % = 10683 р.;

аванс: 500000р.;

исполнительный лист:

1068335 - 60640= 1007695 р.;

*25 %= 251924 р.;

БПМ 706880*50 %= 353440 р. + 10600 р. (353440 * 3 %) = 364040 р.

В ОАО "Березина-Лада" суммы удержаний из заработной платы отражаются в расчетном листке по каждому сотруднику [Приложение К.], и в своде начислений и удержаний [Приложение С., У.] по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

К вычетам относят: за товары, купленные в кредит на основании поручений-обязательств торговых организаций; за коммунальные услуги; за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; профсоюзные взносы; индивидуальное страхование и др. Эти вычеты, как правило, производятся на основании письменного заявления работника.

Статьей 108 Трудового кодекса РБ предусмотрено, что размер удержаний из заработной платы работников не должен превышать 70 % их заработка [9, с. 176].

Таким образом, все удержания из заработной платы работников ОАО "Березина-Лада" можно разделить на обязательные, необязательные и вычеты. Из заработной платы работников ОАО "Березина-Лада" удерживается подоходный налог, отчисления на социальное страхование, суммы по исполнительным листам, за телефонные переговоры, за газеты и др.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате и его совершенствование, показатели бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате

Для обобщения информации по начислению работникам ОАО "Березина-Лада" заработной платы, премий, пособий, других доходов, а также по удержаниям из них предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, начисленных пособий за счет средств фонда социальной защиты населения, начисленных отпускных. По дебету данного счета отражаются выплаченные суммы оплаты труда, включая стоимость натуральной оплаты труда, премий, пособий, а также суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения, задолженности по исполнительным документам и другие удержания. Разница между кредитом и дебетом счета - это сумма задолженности ОАО "Березина-Лада" перед работниками.

На общую сумму начисленной за месяц заработной платы работникам ОАО "Березина-Лада" в зависимости от того, в каких производствах они работают и каким видом деятельности занимаются, составляют бухгалтерские проводки по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету следующих счетов:

20 "Основное производство - на сумму оплаты труда работников, выполняющих промышленных и вспомогательных производств, административно-управленческого персонала;

28 "Брак в производстве" - на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака;

97 "Расходы будущих периодов" - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым освоением новых видов продукции;

44 "Расходы на реализацию", субсчет "Коммерческие расходы" на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым доведением продукции до покупателя;

44 "Расходы на реализацию", субсчет "Издержки обращения" на сумму начисленной заработной платы работникам снабженческих, сбытовых, торговых, посреднических организаций;

91 "Операционные доходы и расходы" - на сумму начисленной заработной платы рабочим за ликвидацию основных средств;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за детьми и др.;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" начисление работникам выплат за счет других организаций, за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев;

82 "Резервный фонд" начисление работникам доходов от участия в предприятии за счет резервного фонда;

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" начисление работникам доходов от участия в предприятии за счет нераспределенной прибыли;

96 "Резерв предстоящих расходов" - на сумму, начисленную рабочим за время отпуска, при создании резерва на эти цели; и др.

При полной журнально-ордерной форме учета синтетический учет кредитовых оборотов по счету 70 отражаются в журналах-ордерах № 10/1.

Из общей суммы, начисленной за месяц заработной платы, премий, пособий и других доходов производятся удержания и вычеты.

На суммы удержаний из заработной платы счет 70 дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов:

51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленных из расчетного счета авансов и заработной платы в счет оплаты труда;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на суммы удержанного из заработной платы подоходного налога, размер которого, виды доходов работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом "О подоходном налоге с граждан";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы удержаний из заработной платы страховых взносов в фонд социальной защиты населения в размере 1 %;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" на суммы, удержанные в погашение долга за невозвращенные авансы на командировки и хозяйственные нужды;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на суммы удержанных с работников по возмещению материального ущерба, выданных займов;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы депонированной заработной платы, удержаний за товары в кредит, по исполнительным листам, профсоюзных взносов, квартплаты, платежей по договорам добровольного страхования и т.д.

Рассмотрим бухгалтерские проводки за февраль 2012 года в ОАО "Березина-Лада" по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отраженные в таблице 2.9.

Таблица 2.9.− Корреспонденция счетов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за февраль 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата	20/1	70	59595736	Машинограмма по счету 70 [Приложение М., Ц]
Начислены отпускные	20/1	70	616396
Начислено пособия по беременности и родам	69	70	10603200
Начислено пособия по временной нетрудоспособности	69	70	1315927
Начислено пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет	69	70	2023140
Начислено пособия на детей старше 3-х лет	69	70	1285960
Произведены удержания из заработной платы:				Машинограмма по счету 70 [Приложение Ц.]
подоходного налога	70	68	5269422
обязательного страхового взноса в ФСЗН (1 %)	70	69	602126
по исполнительным листам	70	76/1	2423710
за газеты	70	76/1	55500
за телефонные переговоры	76/1	56450
Аванс	70	51	30027120
Перечислена заработанная плата работникам на карт-счета в банке	70	51	36979950

Разница между кредитом и дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - это сумма задолженности ОАО "Березина-Лада" перед работниками. Зная обороты по кредиту 75440359 рублей и по дебету 38460427 руб. можно определить разницу между дебетом и кредитом, т.е. задолженность хозяйства перед работниками, по состоянию на 1 марта 2012 года составила 36979950 рублей., данная сумма заработной платы перечислена работникам на карт-счета 14 марта 2012года, согласно коллективного договора.

Выдача денег по заработной плате на предприятии ОАО "Березина-Лада" осуществляется путем перечисления на карт-счета работников в день подачи в банк платежное поручения со спискам работников по заработной плате.

В статистической и бухгалтерской отчетности из расходов на оплату труда выделяются расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. К ним, в частности, относятся: командировочные расходы; стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам; доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и пр.), страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования; выплаты из внебюджетных фондов, в частности пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и т.д.

ОАО "Березина-Лада" представляет годовую отчетность органам государственной статистики сведения о списочной численности работников и, заработной плате и финансовые результаты (форма №1-мп).

Сведения включают три раздела. В разделе 1 " Списочная численность работников по территории", где содержатся данные по всему персоналу.

В разделе 2 "Труд и заработная плата", где содержатся данные по всему персоналу, в том числе работникам списочного состава, внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера, другим лицам не списочного состава, о средней численности, фонде начисленной заработной платы, выплатах социального характера.

В разделе 4 "Финансовые результаты" сообщаются сведения: о выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг; налог на добавленную стоимость; прибыль, убыток от реализации товаров, продукции, работ, услуг; чистая прибыль, убыток и т.д.

Таким образом, синтетический и аналитический расчет по заработной плате ОАО "Березина-Лада" отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате". Данный участок частично автоматизирован программой АРМ-бухгалтер. Отчет по заработной плате предоставляется органом государственной статистики 1 раз в год.

3. Анализ формирования и использования фонда заработной платы

.1 Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы и источников его образования

Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы позволяет выявить нерациональные выплаты и определить направления улучшения фонда заработной платы. Анализ следует проводить как в целом по предприятию, так и по отдельным его подразделениям, категориям или профессионально-квалифицированным группам работников, где имеют место потери непроизводительные затраты рабочего времени, а также по категории рабочих и выполняется в два этапа.

I этап. Анализ состава и структуры фонда заработной платы. Под составом фонда заработной платы понимается перечень включаемых в него выплат. Структура фонда заработной платы - это совокупность удельных весов различных выплат в общей сумме фонда заработной платы.

Состав фонда заработной платы включаются следующие виды выплат:

заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

выплаты стимулирующего характера;

выплаты компенсирующего характера;

оплата за неотработанное время;

другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

В процессе анализа также следует учесть, что фонд заработной платы коммерческого предприятия состоит из фонда заработной платы, включаемого в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, и выплат из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При анализе состава и структуры фонда заработной платы особый интерес представляет доля тарифного фонда заработной платы, рекомендуемая величина которой составляет 65 %, и ее изменение. В случае, когда удельный вес тарифного фонда не достигает необходимой величины, следует изыскать возможности улучшения структуры фонда заработной платы. В этой связи необходимо обратить внимание на долю следующих выплат:

выплат за выполненную работу и отработанное время в части непроизводительных выплат, связанных с изготовлением забракованной продукции, исправлениями брака, отклонениями от технологического процесса, а также выплат межразрядной разницы работникам, выполняющим работы ниже присвоенных разрядов, доплат низкооплачиваемым работникам;

выплат компенсирующего характера в части доплат за работу в сверхурочное время, праздничные и выходные дни, не предусмотренную графиком работы, а также доплат за работу во вредных условиях труда;

выплат за неотработанное время, связанных с оплатой отпусков, предоставляемых по инициативе нанимателя, оплатой целодневных и внутрисменных простоев по вине предприятия.

Указанные выплаты подлежат сокращению или ликвидации, а их суммарная доля является резервом увеличения доли тарифного фонда заработной платы, а в случае достижения необходимого удельного веса тарифной части в фонде заработной платы является резервом увеличения доли выплат стимулирующего характера.

Изменение доли выплат из прибыли, остающейся в распоряжении организации, как правило, связано с изменением эффективности функционирования предприятия. Вместе с тем увеличение суммы выплат на заработную плату из прибыли ведет к увеличению суммы налоговых платежей. В этой связи предприятие должно стремиться направлять максимально возможную величину чистой прибыли на увеличение оборотных и внеоборотных активов, а чистую прибыль использовать для выплаты заработной платы, главным образом для того, чтобы поддержать конкурентный уровень заработной платы, позволяющий предприятию привлекать и удерживать квалифицированных работников. Решение об использовании чистой прибыли на выплату заработной платы может быть принято на основе анализа уровня и динамики заработной платы работников предприятия с учетом выполнения обязательств нанимателя, предусмотренных коллективным договором [4, с.164].

Соотношение расходов на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности и выплат за счет прибыли в общем фонде заработной платы отчетного года отражено в таблице 3.1.

Таблица 3.1. − Состав фонда заработной платы в ОАО "Березина-Лада" за 2008-2011 годы

Наименование показателей	2008 г.		2009 г.		2010 г.		2011 г.		Отклонение 2011 от 2008
	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.
Фонд заработной платы списочного и не списочного состава - всего:	100	444	100,0	495	100,0	583	100,0	902	-	+458
расходы на оплату труда в составе себестоимости продукции	99,7	442,5	99,5	492,9	99,6	581	98,3	887	-1,4	+444,5
выплаты за счет прибыли	0,3	1,5	0,5	2,1	0,4	2	1,7	15	+1,4	+13,5

Из данных таблицы 3.1. видно, что фонд заработной платы персонала ОАО "Березина-Лада" составил: 444 млн р. в 2008 году и 902 млн р. в 2011 году, то есть произошло увеличение фонда заработной платы на 458 млн р.

В 2008 году расходы на оплату труда в составе себестоимости продукции составили 442,5 млн р. (99,7 % всего фонда заработной платы), в 2011 году - 887 млн р. (98,3 %). Увеличение в абсолютных показателях составило 444,5 м р., доля расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции в фонде заработной платы уменьшилось на 1,4 %. Выплаты за счет прибыли составили: 1,5 млн р. (0,3 %) в 2008 году и 15 млн р. (1,7 %) в 2011 году. Выплаты за счет прибыли увеличились на 13,5 млн руб.

Соотношение расходов на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности и выплат за счет чистой прибыли в 2008-2011 гг. отражено на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1. - Структура источников формирования фонда заработной платы в ОАО "Березина-Лада" за 2008-2011 года

II этап. Анализ динамики фонда заработной платы. Анализ предполагает расчет абсолютного и относительного отклонений фактического фонда заработной платы от его запланированной величины, а также изучение динамики отдельных выплат, производимых из фонда заработной платы.

Абсолютное отклонение позволяет сделать предварительный вывод об эффективности использования фонда заработной платы в том случае, когда фактический и плановый объемы производства продукции, товаров (работ, услуг) совпадают. Когда фактический объем производства продукции, товаров (работ, услуг) не совпадает с запланированным, следует рассчитывать относительное отклонение фонда заработной платы.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы рассчитывают как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗП_абс = ФЗП_факт - ФЗП_план (1)

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе оплаты фонда заработной платы.

Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работникам строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных) [24, с.175].

∆ФЗП_отн = ФЗП_факт- ФЗП_скор= ФЗП_факт - (ФЗП_{план перем.} * I_ВП + ФЗП_{план пост})

гдеФЗП_отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП_факт - фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗП_скор - скорректированный фонд заработной платы;

ФЗП_{план перем} и ФЗП_{план пост} - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_ВП - индекс объема выпуска продукции.

Анализ динамики отдельных выплат из заработной платы позволяет выяснить причины абсолютного изменения фонда заработной платы. При этом особый интерес представляет сумма выплат, подлежащих полному или частичному сокращению. Сумма этих выплат является резервом улучшения структуры фонда заработной платы. Совершенствование же структуры фонда заработной платы должно опираться на анализ уровня и динамики заработной платы в организации, анализ основных элементов организации заработной платы, а также на результаты социологического опроса работников, предусматривающего изучение их мотивации к труду, удовлетворенности действующей системой оплаты труда и уровнем заработной платы.

Проанализируем динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала (таблица 3.2).

Таблица 3.2.− Динамика фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала ОАО "Березина-Лада" за 2008-2011 годы

Наименование показателей	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 от 2008
	сумма, млн р.	сумма, млн р.	сумма, млн р.	сумма, млн р.	отн., %	абс., млн р.
Фонд заработной платы производственного персонала, в том числе:	430,3	483,6	570,5	886,3	+106	+456
основные рабочие	96,0	102,1	134,0	230,3	+140	+134,3
руководители	150,9	171,5	186,7	265,2	+75,7	+114,3
специалисты	57,0	71,2	99,1	162,4	+184,9	+105,4
Служащие	3,6	3,9	0,1	0,4	-88,9	-3,2
Вспомогательные рабочие	69,4	68,0	72,4	111	+59,9	+41,6
Охрана (сторожа)	46,3	57,3	64,8	89	+92,2	+42,7
МОП (уборщики)	20,8	21,0	25,7	43,7	+110,1	+22,9
Персонал не основной деятельности	3,9	2,9	3,9	6,8	+74,4	+2,9
Фонд заработной платы работников не списочного состава	9,8	8,5	8,6	8,9	-9,2	-0,9
Всего фонд заработной платы	444,0	495,0	583,0	902,0	+103,2	+458

Из таблицы 3.2. можно сделать вывод, что общий фонд заработной платы 2011 г. по сравнению 2008г. увеличился на 458 млн. руб., за счет увеличения фонда заработной платы производственного персонала в исследуемом периоде на 106 % и увеличение заработной платы персонала не основной деятельности на 74,4 %, аналогично, а также за счет изменения фонда заработной платы работников не списочного персонала, который уменьшился на 9,2 % в 2011г. по сравнению с 2008г.

Фонд заработной платы производственного персонала ОАО "Березина-Лада" составил: 430,3 млн р. в 2008 году и 886,3 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 456 млн р., доля заработной платы производственного персонала в общем фонде заработной платы увеличилась на 106 %.

Фонд заработной платы основных рабочих составил: 96 млн. р. в 2008 году и 230,3 млн. р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 134,3 млн. р., доля заработной платы рабочих в общем фонде заработной платы увеличилась на 140,0 %.

Фонд заработной платы руководителей составил: 150,9 млн р. в 2008 году и 265,2 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 114,3 млн руб., доля заработной платы руководителей в общем фонде заработной платы увеличилась на 75,7 %.

Фонд заработной платы специалистов составил: 57 млн р. в 2008 году и 162,4 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 105,4 млн р., доля заработной платы специалистов в общем фонде заработной платы увеличилась на 184,9 %.

Фонд заработной платы служащих составил: 3,6 млн р. в 2008 году и 0,4 млн р. в 2011 году, то есть уменьшение в абсолютных показателях составило 3,2 млн р., доля заработной платы служащих в общем фонде заработной платы уменьшилась на 88,9 %.

Фонд заработной платы вспомогательных рабочих составил: 69,4 млн р. в 2008 году и 111 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 41,6 млн р., доля заработной платы служащих в общем фонде заработной платы увеличилась на 59,9 %.

Фонд заработной платы охраны (сторожа) составил: 46,3 млн р. в 2008 году и 89 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 42,7 млн р., доля заработной платы руководителей в общем фонде заработной платы увеличилась на 92,2 %.

Фонд заработной платы МОП (уборщики) составил: 20,8 млн р. в 2008 году и 43,7 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 22,9 млн р., доля заработной платы руководителей в общем фонде заработной платы увеличилась на 110,1 %.

Фонд заработной платы персонала не основной деятельности составил: 3,9 млн р. в 2008 году и 6,8 млн р. в 2011 году, то есть произошло увеличение на 2,9 млн р., доля заработной платы персонала не основной деятельности в общем фонде заработной платы увеличилась на 74,4 %.

Фонд заработной платы работников не списочного состава составил: 9,8 млн р. в 2008 году и 8,9 млн р. в 2011 году, то есть произошло, сокращение в абсолютных показателях составило 0,9 млн р., доля заработной платы работников не списочного состава в общем фонде заработной платы уменьшилась на 9,2 %.

Источниками информации анализа оплаты труда на ОАО "Березина-Лада" за исследуемый период (2008 - 2011гг.) для написания дипломной работы являются: данные табельного учета и отдела кадров и др. Сведения о численности, заработной плате и движении работников, штатное расписание специалистов и служащих, расчеты потребности основного производственного персонала, данные табельного учета рабочей силы, материалы бухгалтерского учета о начислении оплаты труда, отчет о бизнес-плана.

В первую очередь, для анализа заработной платы необходимо штатное расписание сотрудников предприятия. Такой документ должен быть в любой организации, и с которым должны быть ознакомлены все сотрудники предприятия, чтобы в дальнейшем не возникало недоразумений по поводу каких-либо недоплат.

Таким образом, состав фонда заработной платы в ОАО "Березина-Лада" состоит из расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции - 99,7 % и из выплат за счет прибыли - 0,3 %. В структуре фонда заработной платы в исследуемом периоде (2008 - 2011 гг.) произошли следующие изменения: за счет сокращения доли заработной платы работников не списочного состава на 0,8% и работников не основной деятельности - 0,2 % произошло увеличение доли фонда заработной платы производственного персонала на 1 %, данный показатель занимает наибольший удельный вес в структуре фонда оплаты труда и составляет - 97,9 %.

3.2 Анализ фонда заработной платы и соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы

В процессе анализа следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение фонда заработной платы отдельных категорий персонала, занятых на производстве (рис. 3.2.).

Рисунок 3.2. - Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платы

Согласно рис. 3.2., доля детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР × ГЗП,(1)

ФЗП = ЧР × Д × ДЗП,(2)

ФЗП = ЧР ×Д × П× ЧЗП,(3)

ФЗП = ВП/ГВ × ГЗП,(4)

ФЗП = ВП/ГВ × Д ×ДЗП,(5)

ФЗП = ВП/ГВ × Д × П × ЧЗП,(6)

где ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

BП - валовой объем производства продукции;

ГВ - среднегодовая выработка продукции одним рабочим;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц (таблица 3.3.).

Таблица 3.3. − Расчет влияния факторов на абсолютный прирост фонда заработной платы в производстве ОАО "Березина-Лада" за 2011 год

Категория работников	Численность работников, чел.		Количество отработанных дней одним рабочим за год		Средняя продолжительность рабочего дня
	план	факт	план	факт	план	факт
Рабочие-сдельщики	13	14	255	250	7,9	7,8

Таблица

Среднечасовая зарплата, тыс. р.		Фонд заработной платы, млн р.		Изменение фонда заработной платы, млн р.
				Общее	в том числе за счет
план	факт	план	факт		Численности работников	кол-во отработанных дней одним рабочим	средней продолжительности рабочего дня	среднечасовой зарплаты
20,54	33,04	583	902	+364,08	+41,378	-11,359	-7,189	+341,25

∆ФЗП_ЧР = (ЧР_ф - ЧР_пл) *Д_пл * П_пл * ЧЗП_пл = (14 - 13) * 255 * 7,9 * 20,54 = +41,378 млн р.;

∆ФЗП_Д = ЧР_ф * (Д_ф - Д_пл) * П_пл * ЧЗП_пл = 14 * (250 - 255) * 7,9 * 20,54 = - 11,359 млн р.

∆ФЗП_П = ЧР_ф * Д_ф * (П_ф - П_пл) * ЧЗП_пл = 14 * 250 * (7,8 - 7,9) * 20,54 = - 7,189 млн р.

∆ФЗП_ЧЗП = ЧР_ф *Д_ф * П_ф * (ЧЗП_ф - ЧЗП_пл) = 14 * 250 * 7,8 * (33,04 - 20,54) = +341,25 млн р.

Итого: +364,08 млн р.

Из таблицы 3.3. видно, что изменение фонда заработной платы работников производства вызвано в основном ростом среднечасовой оплаты труда на 341,25 млн р., уменьшением средней продолжительности рабочего дня на 7,189 млн р., и численности работников на 41,378 млн р., а также снижением количества отработанных дней одним рабочим на 11,359 млн р.

Большое значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников производства, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем анализ будет направлен на изучение причин изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать (рис. 3.3.), что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д * П * ЧЗП (7)

а среднедневная зарплата (ДЗП) - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П * ЧЗП  (8)

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников произведен в таблице 3.4. способом абсолютных разниц:

Таблица 3.4. − Расчет влияния факторов на абсолютный прирост фонда заработной платы в производстве ОАО "Березина-Лада" за 2011 год

∆ФЗП_Д = (Д_ф - Д_пл) * П_пл * ЧЗП_пл = (255 - 250) * 7,9 * 20,54 = +811,33 тыс. р.

∆ФЗП_П = Д_ф * (П_ф - П_пл) * ЧЗП_пл = 250 * (7,8 - 7,9) * 20,54 = - 513,5 тыс. р.

∆ФЗП_ЧЗП = Д_ф * П_ф * (ЧЗП_ф - ЧЗП_пл) = 250 * 7,8 * (33,04 - 20,54) = +24375 тыс. р.

Итого: +24 672,83 тыс. р.

Из таблицы 3.4. видно, что повышение среднегодовой зарплаты работников производства вызвано в основном ростом среднечасовой оплаты труда (на 24375 тыс. р.), которая в свою очередь зависит от уровня интенсивности труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий, а так же за счет увеличения отработанных дней (811,33 тыс. р.).

Таким образом, проведенный в данном разделе анализ доказывает необходимость совершенствования механизма оплаты труда, необходимо пересмотреть зависимость роста заработной платы от результатов производственно-хозяйственной деятельности, личного вклада каждого работника в эти результаты, а также определить резервы роста темпов производительности труда над темпами роста заработной платы.

Важнейшим элементом анализа является оценка соотношения темпов роста производительности труда и заработная плата. В производственно-экономическом плане ОАО "Березина-Лада" предусматривается, что темп роста средней заработной платы с учетом выплат из фонда материального поощрения, образуемого за счет отчислений от прибыли, не должен превышать темп роста производительности труда [25, с.117]. Для анализа используем данные таблицы 3.5.

Таблица 3.5. − Анализ соотношения между темпами роста производительности труда и уровня его оплаты

Показатель	План	Факт	Отклонение
			абс., млн р.	отн., %
Объем производства продукции, млн р.	1810	3060	+1250	+69,1
Среднегодовая численность работников, чел.	69	68	-1	-1,5
Фонд оплаты труда работников, млн р.	583	902	+319	+54,7
Среднегодовая выработка одного работника, млн р.	26,2	45	+18,8	+71,8
Среднегодовая заработная плата работников, млн р.	8,5	13,3	+4,8	+56,5

По факту в ОАО "Березина-Лада" были изменения в численности работников по сравнению с планом, поэтому весь прирост объема производства обеспечен ростом производительности труда.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП_ф) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП_пл):

_зп = ЗП_ф / ЗП_пл = 13,3 млн р. / 8,5 млн р. =1,57 (9)

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_пт):

I_пт = ПТ_ф / ПТ_пл = 45 млн р. / 26,2 млн р. =1,72(10)

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп = I_пт / I_зп = 1,72 / 1,57 = 1,955 (11)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда [24, с.178] и его оплаты можно использовать следующую формулу:

(+-)Э_фзп = ФЗП_ф * (I_зп - I_пт) / I_зп = (902 млн р. * ((1,57 - 1,72)/1,57)=

212,421 млн р.(12)

В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 212,421 млн р.

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Д_чп):

ЧП / ФЗП = ЧП / П_рп * П_рп / В * В / ВП * ВП / Т *Т / ∑Д * ∑Д / ЧР * (ЧР / ППП) / (ФЗП / ППП) = Д_чп * R_об * Д_рп * ЧВ * П * Д * Уд / ГЗП (13)

Таблица 3.6. − Анализ прибыли на рубль заработной платы

Показатель	Значения показателя		Изменение
	план	факт
Прибыль от реализации продукции, млн р.	-42	138	+180
Чистая прибыль, млн р.	-32	+175
Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли	-0,7619	1,0362	+0,7981
Выручка от реализации продукции, млн р.	1810	3060	+1250
Стоимость выпущенной продукции, млн р.	1852	2922	+1070
Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции	0,977	1,047	+0,07
Рентабельность оборота, %	-2,32	4,51	+6,83
Фонд заработной платы, млн р.	583	902	+319
Среднегодовая зарплата одного работника, тыс. р.	41378	64428	+23050
Окончание таблицы 3.6.
Прибыль на рубль зарплаты, р.	-7,2	15,3	+22,5
Чистая прибыль на рубль зарплаты, р.	-5,5	15,9	+21,4
Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, %	18,8	20,59	387
Отработано дней одним рабочим за год	255	250	-5
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,9	7,8	-0,1
Среднечасовая выработка рабочего, тыс. р.	162,267	257,712	+0,018

Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 3.2.4, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль зарплаты:

(ЧП / ФЗП)_пл = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_пл * П_пл * Д_пл * Уд_пл / ГЗП_пл = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 162267 * 7,9 * 255 * 0,188 / 41378000 = 2,6 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл1 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_пл * П_пл * Д_пл * Уд_пл / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 162267 * 7,9 * 255 * 0,188 / 64428000 = 1,7 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл2 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_пл * П_пл * Д_пл * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 162267 * 7,9 * 255 * 0,2059 / 64428000 = 1,18 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл3 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_пл * П_пл * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 162267 * 7,9 * 250 * 0,2059 / 64428000 = 1,77 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл4 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_пл * П_ф * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 162267 * 7,8 * 250 * 0,2059 / 64428000 = 1,75 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл5 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_ф * П_ф * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 257712 * 7,8 * 250 * 0,2059 / 64428000 = 2,77 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл6 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПф * ЧВ_ф * П_ф * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 1,047 * 257712 * 7,8 * 250 * 0,2059 / 64428000 = 2,97 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл7 = Д_ЧПпл * R_ОБф * Д_РПпф * ЧВ_ф * П_ф * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * 0,0451 * 1,047 * 257712 * 7,8 * 250 * 0,2059 / 64428000 = -5,78 р.,

(ЧП / ФЗП)_ф = Д_ЧПф * R_ОБф * Д_РПпф * ЧВ_ф * П_ф * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = 1,0362 * 0,0451 * 1,047 * 257712 * 7,8 * 250 * 0,2059 / 64428000 = 7,86 р.

Изменение чистой прибыли на рубль зарплаты общее:

7,86 - 2,6 = +5,26 р.;

в том числе за счет изменения:

среднегодового заработка одного работника

1,7 - 2,6 = -0,9 р.;

удельного веса рабочих в общей численности персонала

1,18 - 1,7 = -0,52 р.;

количества отработанных дней одним рабочим за год

1,77 - 1,18 = +0,59 р.;

средней продолжительности рабочего дня

1,75 - 1,77 = -0,02 р.;

среднечасовой выработки рабочих

2,77 - 1,75 = +1,02 р.;

доли реализованной продукции в ее выпуске

2,97 - 2,77 = +0,2 р.;

уровня рентабельности оборота

-5,78 - 2,97 = -8,75 р.;

доли чистой прибыли в общей сумме прибыли

7,86 - (-5,78) = +13,64 р.

Итого: -0,9 - 0,52 + 0,59 - 0,02 + 1,02 + 0,2 - 8,75 + 13,64 = +5,26 р.

.3 Определение резервов роста производительности труда и заработной платы

Экономическая оценка должна способствовать совершенствованию управления трудовыми ресурсами, разработке комплекса мероприятий, направленных на всемерное повышении производительности труда, рост квалификации, улучшение условий труда и быта, на развитие творческой, трудовой активности работающих, повышающих эффективность производства.

Важно улучшение оперативного учета и оценки использования трудовых показателей по организации в целом и в особенности по цехам и участкам, расширение применения экономико-математических методов и электронно-вычислительной техники при планировании и учете затрат труда, и начислений заработной платы, контроле за работой оборудования.

Среди важнейших направлений улучшения использования предлагается следующее:

- совершенствование систематической подготовки квалифицированных

кадров рабочих и специалистов;

совершенствование системы распределения и перераспределения

трудовых ресурсов;

улучшение использования трудовых ресурсов. Сокращение ручного

труда на основе механизации и автоматизации труда, особенно на вспомогательных операциях, сокращение потерь рабочего времени, осуществление мер по дальнейшему уменьшению текучести кадров;

усиление роли экономических и моральных стимулов в улучшении

использования трудовых ресурсов, применении эффективных форм оплаты труда и систем премирования за достижения конечных результатов, освоения прогрессивных норм трудоемкости, повышения качества продукции, снижение ее материалоемкости, за повышение фонда отдачи, коэффициента сменности.

Основные направления поиска резервов роста производительности труда вытекают из самой формулы расчета ее уровня: ЧВ = ВП/Т, согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:

а) увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности организации, так как при наращивании объемов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

б) сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических мероприятий.

При этом возможны следующие варианты соотношения изменения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда при существующих в данный момент экономических условиях:

а) происходит увеличение объема выпуска продукции при снижении затрат труда на ее производство;

б) объем продукции растет быстрее, чем затраты труда;

в) объем продукции растет при неизменных затратах труда;

г) объем продукции остается неизменным при снижении затрат труда;

д) объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда [24, с.169].

Факторы, оказывающие влияние на использование эффективного фонда рабочего времени:

- наличие сверхплановых необоснованных целодневных невыходов;

неэффективное использование сменного времени в результате нарушений трудовой дисциплины, плохой организации обслуживания рабочих мест и др. нарушений, приводящих к внутрисменным простоям;

нарушение технологической дисциплины, отвлечение работников на выполнение непредусмотренной работы, что приводит к непроизводительным затратам рабочего времени.

Направления улучшения использования рабочего времени:

- обеспечение оптимальной и равномерной загрузки исполнителя;

оснащение рабочего места всем необходимым и его рациональное размещение;

обеспечение всем необходимым беспрерывного трудового процесса;

совершенствование приемов и методов труда;

создание благоприятных условий труда и сохранения здоровья работающего;

использование рабочих в соответствии с их способностями и квалификацией;

соответствие количества и качества труда его оплате.

Все вышеперечисленные условия могут прямо или косвенно повлиять на улучшение использования рабочего времени.

Полноту использования трудовых ресурсов оцениваем по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени в целом по организации.

Фонд рабочего времени в нашем случае зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.

В 2011 году потери рабочего времени одного работника, занятого на производстве составила 25 человеко-часов (250 * (7,8 - 7,9)). Как показывают приведенные нами данные, имеющиеся трудовые ресурсы организации используются недостаточно полно. Потери рабочего времени составили 25 человеко-часов на одного работника, а на всех работников 3 500 человеко-часов (14 * 250). Таким образом, за счет сокращения потерь рабочего времени фонд рабочего времени может возрасти на 3 500 человеко-часов. Относительное высвобождение численности работников составит 2 штатных единиц (3 500 / 250 / 7,8), или 14,3 % (2 / 14 * 100).

Эффект от действия факторов роста производительности труда определяют относительной экономией численности работников по формуле:

(1)

гдеV - рост производительности труда;

Э_ч - экономия численности работников.

По формуле 1 рост производительности труда составит:

V = (14,3 / (100 - 14,3)) * 100 = 16,7 %

Потери рабочего времени в денежном выражении составят:

чел. * 45 млн руб. = 90 млн р.

Таким образом, при отсутствии потерь рабочего времени ОАО "Березина-Лада" мог бы увеличить производство продукции на 90 млн р. Зная рентабельность ОАО "Березина-Лада" можно определить прибыль:

млн р. * 0,2 / 100= 0,18 млн р.

Сверхплановые потери рабочего времени могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами: не предусмотренными планом дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочими с временной потерей нетрудоспособности, прогулами.

Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени, не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников.

В целях увеличения производительности труда, предлагается произвести пересмотр штатного расписания и произвести автоматизацию предприятия.

В качестве примера программного решения, которое обеспечивает полный контроль материальных, финансовых и трудовых ресурсов предприятия, можно "АРМ-Бухгалтерия", "1С-Бухгалтерия". Эти системы располагают мощными функциональными возможностями в области кадрового учета и выполнения расчетов по оплате труда, способными адаптироваться к специфике деятельности предприятия. Программы помогут составить и контролировать штатное расписание, оформить приказы по персоналу, обеспечит ведение графика отпусков и подготовит выборки данных по различным критериям. Подсистемы "Учет кадров" и "Учет заработной платы" тесно взаимосвязаны и работают с единой картотекой сотрудников. Однако, при необходимости, обе подсистемы могут эксплуатироваться независимо друг от друга.

В системе организован, и контроль использования рабочего времени. Табельный учет, осуществляемые программами "АРМ-Бухгалтерия", "1С-Бухгалтерия", может быть поденным, суммированным или комбинированным. Более того, данные для табеля могут быть экспортированы из электронных систем регистрации прихода/ухода сотрудников ("электронная проходная"). Программы могут поддерживать любые графики рабочего времени, в том числе и такие, которые имеют цикличный характер. Основная информация о работнике предприятия вносится в личную карточку, которая хранится в карточке сотрудников. Личная карточка состоит из ряда информационных разделов. Структура личной карточки регулируется по усмотрению пользователя - при первичной настройке подсистемы кадрового учета можно включить в нее только нужные разделы. Обязательным является раздел "Общие сведения", где указывается фамилия и табельный номер сотрудника, структурное подразделение, в котором он числится, занимаемая им должность.

Кроме ведения личных карточек и подготовки приказов по персоналу, можно составлять штатное расписание и контролировать его исполнение, а также вести учет плановых и внеплановых отпусков.

Подсистема "Учет заработной платы" оптимально сочетает широкий набор функциональных возможностей с простотой использования. Она позволяет поддерживать широкий спектр начислений и удержаний. Система "АРМ-Бухгалтерия" обеспечивает расчет различных доплат и надбавок (например, за замещение, сверхурочные), премий, отпускных, выплат по больничным листам, материальной помощи, дивидендов. Поддерживаются авансовые и межрасчетные выплаты. Кроме подоходного налога и отчислений в Фонд социальной защиты населения, можно рассчитать такие удержания, как профсоюзные взносы, алименты, штрафы. При необходимости пользователь может составить и собственные алгоритмы расчета. Начисления и удержания могут определяться либо индивидуально для каждого работника, либо для всего предприятия, либо для части его работников.

Подсистема "Учет заработной платы" дает возможность работы по следующим схемам оплаты труда:

- сдельной;

повременной по часовой тарифной ставке;

повременному окладу;

индивидуальным нарядам;

бригадным нарядам.

В случае изменения действующего законодательства "задним числом" или обнаружения неточностей при расчетах вы сможете произвести перерасчет сумм видов оплат и начислений в фонды за закрытые периоды. Не составляет проблем ни учет внутренних совместителей, ни оформление выплаты заработной платы и алиментов через банк или почтовые отделения.

Применение системы "АРМ-Бухгалтерия" на ОАО "Березина-Лада" позволит улучшить качество управления персоналом на предприятии, уменьшить число управляющих работников, и следовательно, снизить издержки производства предприятия.

Мероприятия по совершенствованию управления производством позволяют сократить аппарат управления путем улучшения его организационной структуры, увеличит объем производства. По этим направлениям следует определять основные показатели экономической эффективности систем управления производством: годовой экономический эффект; рост производительности труда; срок окупаемости дополнительных затрат капитальных вложений.

При сокращении аппарата управления экономится фонд заработной платы с учетом отчислений на социальное страхование, что в свою очередь приводит к снижению себестоимости продукции:

Э_зп = Ч_сокр * З_ср * (1 + П_с /100), (2)

где Э_зп - экономия заработной платы;

Ч_сокр - число сокращаемых единиц управленческого персонала;

З_ср - среднегодовая зарплата на одного работника аппарата управления;

П_с - процент отчислений на социальное страхование.

Себестоимость всей выпускаемой продукции после внедрения мероприятия:

С₂ = С₁ - Э_зп;(3)

где С₁ - себестоимость всей выпускаемой продукции до внедрения мероприятия, пересчитанная на объем производства после совершенствования управления.

При увеличении объема производства в условиях внедрения мероприятий по совершенствованию управления производством годовая экономия рассчитывается по формуле (4):

Э_г = (С₁ - С₁ + Э_зп) - Е_н * З_ед;(4)

где С₁ - себестоимость единицы продукции до внедрения мероприятия, руб.;

Э_зп - экономия заработной платы;

З_ед - единовременные затраты, связанные с разработкой и внедрением мероприятий, руб.

Е_Н - нормативный коэффициент эффективности, Е_Н = 0,15.

В результате внедрения в ОАО "Березина-Лада" можно сократить количество работников отдела по труду и заработной плате на 1 человека. Средняя заработная плата работников этого отдела составляет 1078800 рублей [Приложение Г.]. Следовательно, экономию заработной платы за год с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения (35 %) рассчитаем по формуле (3):

Э_зп = (1 чел. * 1078800 р. * 12 м.) * (1 % + 0,35 %) = 17477 тыс. р.

Стоимость приобретения компьютерной техники и программы "АРМ-Бухгалтерия" - всего 4000000 рублей.

Годовой экономический эффект (Э_Г) рассчитаем по формуле (4):

Э_г = 17477 тыс. р. - (0,15 * 4000 тыс. р.) = 17477 тыс. р. - 600 тыс. р. = 16 877 тыс. р.

Таким образом, если в ОАО "Березина-Лада" внедрить систему "АРМ-Бухгалтерия", то годовая экономия фонда оплаты труда составит 16877 тыс. р.

В результате данных мероприятий можно относительно высвободить одного человека, что составляет 7,1 % (1 / 14 * 100) к фактической численности работников. По формуле (1) рост производительности труда составит:

V = (7,1 / (100 - 7,1)) = 0,076 %.

Для обобщения прогнозных резервов сокращения фонда заработной платы и роста производительности труда персонала ОАО "Березина-Лада" составим таблицу 3.7.

Таблица 3.7. - Обобщение прогнозных резервов сокращения фонда заработной платы и роста производительности труда персонала в ОАО "Березина-Лада"

Наименование резервов	Размер резервов
	сумма, тыс. р.	в % к фактически достигнутому уровню производительности труда
Предупреждение прогулов и сокращение потерь рабочего времени по болезни и другим причинам	90000	16,7
Совмещение профессий, должностей и функций	16877	0,076
Итого	106877	16,776

Таким образом, в результате предложенных мероприятий по сокращению фонда заработной платы и увеличению производительности труда в ОАО "Березина-Лада" производительность труда увеличится на 16,776 %, при этом фонд заработной платы сократится на 106877 тыс. р.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни каждой страны, коллектива, человека. Под системой оплаты труда понимается определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работодателем и работником ценой его рабочей силы.

В результате проведенного исследования изучен учет расчетов по оплате труда в ОАО "Березина-Лада", проведен анализ формирования и использования фонда заработной платы.

По состоянию на 01.01.2011 г. уставный фонд ОАО "Березина-Лада" составляет 846000 тыс. р.

При ведении бухгалтерского учета по учету труда и отчетности расчетных операций с персоналом по заработной плате на ОАО "Березина-Лада" руководствуется нормативно-правовыми документами. Одним из основных регламентирующих документов является Закон РБ "О бухгалтерском учете и отчетности", где описаны основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь.

Движение личного состава работников на предприятии оформляется приказами. На каждого принятого работника заполняется карточка по форме Т-2. На лиц, впервые принятых на работу, оформляют трудовую книжку и страховое свидетельство. Основным первичным документом для учета отработанного времени и начисления заработной платы в ОАО "Березина-Лада" используется "Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы". Процесс начисления заработной платы осуществляется на расчетных листках.

Учет по оплате труда в исследуемой организации автоматизирован в неполном объеме, так как некоторые бухгалтерские документы вносятся в программу. Для автоматизации бухгалтерских операций по начислению и удержанию заработной платы, а также выдачи на экран или печать различных выходных форм, справок, банковских документов по требованию пользователя в ОАО "Березина-Лада" предназначен АРМ-бухгалтера.

Начисление основной и дополнительной заработной платы производится с использованием тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, премиальных положений и других элементов тарифной системы в ОАО "Березина-Лада", устанавливаемых коллективными и трудовыми договорами, контрактами с нанимателем на основе республиканского законодательства по труду.

Все удержания из заработной платы работников подразделяются на обязательные, необязательные и вычеты. Из заработной платы работников ОАО "Березина-Лада" удерживается подоходный налог, отчисления на социальные страхование, суммы по исполнительным листам, за телефонные переговоры, за подписку и прочие удержания. Все удержания производятся в соответствии с нормативно-правовыми документами.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях по заработной плате.

Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО "Березина-Лада" предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, начисленных пособий за счет средств фонда социальной защиты населения, начисленных отпускных. По дебету данного счета отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, а также суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения, задолженности по исполнительным документам и другие удержания. Разница между кредитом и дебетом счета - это сумма задолженности организации перед работниками.

В ОАО "Березина-Лада" за отчетный месяц составляется свод расчетно-платежных ведомостей, в котором по каждому структурному подразделения хозяйства указывается долг на начало месяца, количество отработанных дней и часов в течение месяца, сума начисленной заработной платы, сумма удержаний, долг на конец отчетного месяца.

Анализ состава и структуры фонда заработной платы проведен за период с 2008 по 2011 года.

Фонд заработной платы за 2011 год в ОАО "Березина-Лада" состоит из расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции - 887 млн р., и выплаты за счет прибыли - 15млн р.

В исследуемом периоде заработная плата за отработанное время и выполненную работу составила: 444,0 млн р. в 2008 году, 495,0 млн р. в 2009 году, 583,0 млн р. в 2010 году, 902,0 млн р. в 2011году. Увеличение в абсолютных показателях составило 458 млн р.

В структуре фонда заработной платы в исследуемом периоде произошли следующие изменения: за счет сокращения доли заработной платы персонала не основной деятельности (на 0,2 %) и работников не списочного состава (на 0,8 %) произошло увеличение доли заработной платы производственного персонала на 1,0 %.

В результате детерминированного факторного анализа фактический фонд заработной платы увеличился на 364,08 млн р. по сравнению с планом за счет роста численности работников на 41,378 млн р. и увеличения среднечасовой заработной платы на 341,25 млн р., а также за счет уменьшения количества отработанных дней одним рабочим и средней продолжительности рабочего дня на 11,359 млн р., 7,189 млн р. соответственно.

Фактическая среднегодовая заработная плата по сравнению с планом увеличилась на 24 672,83 тыс. р. за счет роста количества отработанных дней одним работником и среднечасовой заработной платы на 811,33 тыс. р. и 24375 тыс. р. соответственно, и изменение за счет уменьшения средней продолжительности рабочего дня на 513,5 тыс. р.

При анализе соотношения темпов производительности труда и темпов роста заработной платы установлено, что фактическая среднегодовая выработка на одного работника по сравнению с планом увеличилась на 18,8 млн. р. В процессе анализа была выявлена экономия фонда заработной платы в размере 212,421 млн р.

В ОАО "Березина-Лада" фактическая чистая прибыль на рубль заработной платы по сравнению с планом составила 21,4 р.

По результатам анализа оплаты труда работников ОАО "Березина-Лада" выявлены резервы производительности труда и фонда заработной платы. За счет сокращения потерь рабочего времени фонд рабочего времени может возрасти на 3 500 человеко-часов. Относительное высвобождение численности работников составит 2 штатных единиц. При отсутствии потерь рабочего времени ОАО "Березина-Лада" увеличить производство продукции на 90 млн. р.

Таким образом, в результате предложенных мероприятий по сокращению фонда заработной платы и увеличению производительности труда в ОАО "Березина-Лада" производительность труда увеличится на 16,776 %, при этом фонд заработной платы сократится на 106877 тыс. р.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Т.П. Сокольчик, В.Н. Градусова, Е.Г. Кобзик; под общ. ред. Т.П. Сокольчик. - Минск.: Акад. Упр. при Президенте РБ, 2009. - 251 с.

. Бухгалтерский учет и аудит: курс интенсивной подготовки / Л.И. Нетеса, Л.Д. Соловьёва. - Минск: ТетраСистемс, 2009. - 224 с.

. Бухгалтерский учет: Учеб-метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев - 11-е изд., перераб. И доп. - Минск.: Книжный Дом, 2005. - 608 с.

. Внутрифирменная политика оплаты труда: экономическое обоснование / Т.Н. Долинина. - Минск: Изд-во Гревцова, 2008. - 320 с.: ил. - (Серия "Бизнес от А до Я").

. Внутрифирменное планирование: учеб. пособие / Н.В.Максименко. - Минск: "Выш. Школа", 2008. - 398 с.

. Экономика промышленного предприятия: учеб. пособие / Н.А. Алексеенко, И.Н. Гурова. - 2-е изд., доп. и перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2011. - 264 с.

. Экономика предприятия. В 2 ч. Ч.2: учеб. пособие / А.С. Головачев. - Минск: Выш. шк., 2008. - 464 с.

. Экономика промышленного предприятия: учеб.-метод. пособие / Л.В. Гринцевич. - Минск: Элайда, 2009. - 256 с.

. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: учебник / И.К. Татур. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: БГЭУ, 2007. - 413 с.

10. Бухгалтерский учёт в потребительской кооперации: учебник в 2 т. Т.1. / П.Г. Пономаренко, Н.В. Пузенко, Н.Г. Уварова, О.В Уханова; под. общ. ред. П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., перераб. Минск.: Выш. Шк., 2004. - 608 с.

. Трудовой кодекс Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 26 июля 1999 г., №296-З в ред. Закона Респ. Беларусь от 6.01.2009 г. // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2010.

. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. - Минск.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

13. О не некоторых вопросах регулирования минимальной заработной платы: Декрет Президента Республики Беларусь от 15 февраля 2002 г. №3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь - 2002. - №23. - 1/3501.

. Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь: Постановление Министерства труда и социальной защиты, 20.09.2002 г. №123; в ред. Постановления Министерства труда и социальной защиты от 28.02.2008 г. №41 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2010.

. Бухгалтерский учёт: учеб.-практ. пособие / Д.А. Панков, Л.В. Глотова, Л.С. Воскресенская [и др.]; под ред. Д-ра экон. Наук, проф. Д.А. Панкова. - Минск: БГЭУ, 2008. - 189 с. - (Система дистанционного обучения).

. Бизнес-Инфо.

. Экономика предприятия: учеб. пособие / Г.З. Суша. - Минск.: Новое знание, 2005. - 485 с.

. Экономика предприятия: учеб. пособие / В.П. Волков [и др.]; под ред. А.И. Ильина, В.П. Волкова. - Минск.: Новое знание, 2005. - 725 с.

. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 688 с.

. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть): Закон Респ. Беларусь, 29.12.2009 г., №71-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2010.

. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.С. Чечеткин. - Минск: ИВЦ Минфина, 2008. - 608 с.

. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. 4-е изд. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Минск.: Амалфея, 2006. - 800 с.

. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко (и др.); под. общ. ред. П.Г. Пономаренко. - Минск: Выш. шк., 2006. - 527 с.

. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск.: ИНФРА-М, 2010. - 536 с. - (Высшее образование).

. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Б.В. Прыкин. - Минск.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 360 с.

. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. - 12-е изд., испр. и доп. - Минск.: Новое знание, 2006. - 679 с. - (Экономическое образование)

. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие. / Л.Л. Ермолович и др.; под общ. Ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2010. - 800 с.

28. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Т.П. Елисеева. - Минск: современная школа, 2007. - 944 с.