Технология работы с документациями
1. Теоретические
основы документации бухгалтерии
1.1 Сущность, виды и
классификации бухгалтерских документов
Согласно п. 1 ст. 9 Закона РФ от
21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете)
все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона
о бухгалтерском учете данные первичных учетных документов систематизируются и
накапливаются в регистрах бухгалтерского учета для отражения на счетах
бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 7 ст. 9, Закона о
бухгалтерском учете первичные документы могут составляться как на бумажных, так
и машинных носителях информации.
В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона
о бухгалтерском учете регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных
книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм,
полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных
лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. В случае создания
документов на машиночитаемых носителях информации согласно п. 18 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (далее - Положение по
ведению бухгалтерского учета), организация обязана изготавливать за свой счет
копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных
операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии
с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Согласно п. 12 Положения по ведению
бухгалтерского учета требования главного бухгалтера (или лица, исполняющего его
обязанности) по документальному оформлению хозяйственных операций и
представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех
работников организации.
В случае разногласий между
руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных
хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет
всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения
данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (п. 14 Положения
по ведению бухгалтерского учета). [10, с. 7]
Все документы по отражаемым в них
видам деятельности делятся на две большие группы. Первая - это документы по
общим и административным вопросам, то есть вопросам общего руководства
предприятием (организацией) и его производственной деятельностью. Эти документы
могут составлять работники всех подразделений предприятия. Вторая группа -
документы по функциям управления. Такие документы составляют работники
финансовых органов, бухгалтерии, отделов планирования, снабжения и сбыта,
других функциональных подразделений.
Документы классифицируются:
- по наименованиям -
служебные письма, приказы, протоколы, акты, докладные записки, договоры и т.д.
Оформление всех этих документов унифицировано, но они могут быть совершенно
разными;
- по месту
составления - внутренние (документы, составляемые работниками данного
предприятия) и внешние (документы, поступающие из других предприятий,
организаций и от частных лиц);
- по содержанию -
простые (посвященные одному вопросу) и сложные (охватывающие несколько
вопросов);
- по форме -
индивидуальные, когда содержание каждого документа имеет свои особенности
(например, докладные записки), трафаретные, когда часть документа отпечатана, а
часть заполняется при составлении, и типовые, созданные для группы однородных
предприятий. Как правило, все типовые и трафаретные документы печатаются
типографским способом или на множительных аппаратах;
- по срокам
исполнения - срочные, требующие исполнения в определенный срок, и несрочные,
для которых срок исполнения не установлен;
- по происхождению -
служебные, затрагивающие интересы предприятия, организации, и личные,
касающиеся конкретного лица и являющиеся именными;
- по виду оформления
- подлинные, копии, выписки, дубликаты;
- по средствам
фиксации - письменные, графические, фото-, кинодокументы и т.д.
Подлинник - это подписанный и
надлежащим образом оформленный экземпляр документа, составленный в первый раз.
Копия - повторное, абсолютно точное воспроизведение подлинника (с пометкой
«копия»), засвидетельствованное в установленном порядке соответствующим
должностным лицом. На копиях служебных документов, требующих особого
удостоверения, в обязательном порядке ставятся подпись руководителя и печать.
Иногда для работы требуется не копии
с подлинного документа, а выписка из того или иного его раздела. При оформлении
выписки обязательно надо указать, из какого документа она сделана. Правильность
составления выписки подтверждается подписями должностных лиц и печатью.
Предприятиям и организациям предоставлено право в случае утери владельцем
подлинного документа выдавать ему соответствующий дубликат (с пометкой
«дубликат»), имеющий одинаковую юридическую силу с подлинником. [12.с. 13]
Следовательно, можно сделать вывод,
что информацию для введения учета бухгалтер получает не только из
бухгалтерских, но и из управленческих документов (приказы, распоряжения,
письма, договоры и т.д.). При этом часть такой организационно - распорядительной
документации составляется непосредственно в бухгалтерии. По этому бухгалтеру
крайне важно знать не только как выписать накладную или счет-фактуру, но и как
составить письмо, приказ, распоряжение и т.д.
1.2 Системы
документации
Деятельность учреждения,
организации, предприятия характеризуется повторяемостью рабочих ситуаций и
управленческих функций. Такие однотипные управленческие функции и виды
деятельности должны документироваться по единым правилам. Объединение
документов в системы документации и использование метода унификации документов
повышает качество документов и сокращает время на их подготовку.
Часто учреждения, организации,
предприятия используют неоправданное разнообразие видов документов, отражающих
типовые операции. Если при организации работы с документами объединить их в
системы документации, руководствуясь методом их унификации, то можно сократить
до оптимального минимума количество используемых видов документов и привести к
единообразию их формы, структуру и языковые конструкции. При этом, несомненно,
повышается качество документов и сокращается время их подготовки.
Согласно ГОСТ Р 51141-98
«Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», понятие «Системы
документации» определяется как совокупность документов, взаимосвязанных по
признакам происхождения, назначения, вида, сферы деятельности, единых
требований к их оформлению. Понятие «Унифицированная система документации» -
как система документации, созданная по единым правилам и требованиям,
содержащая информацию, необходимую для управления в определенной сфере
деятельности. То есть, системы документации адаптируются под потребности и
специфику данного предприятия.
Документы, отнесенные к одной
системе документации, имеют общие правила работы с ними - подготовки,
согласования, утверждения, регистрации, исполнения. Общие правила работы с
документами, входящими в одну систему документации, обусловлены типовыми
управленческими функциями. Объединение документов в системы документации
сокращает количество локальных нормативных актов, регламентирующих работу с
документами. Отнесение различных видов документов к системам документации -
важный подготовительный этап при построении процессов делопроизводства и
документооборота. Цель этой работы:
- привести документы
организации к единому стандарту разработки и оформления;
- сократить
количество видов документов, используемых в организации;
- выявить типовые
операции обработки документов и автоматизировать их;
- организовать
оптимальное хранение документов различных видов;
- настроить права доступа
к документам различных видов.
Организация работы с различными
системами документации основана на методах унификации, которая включает
приведение множества видов документов к оптимальному минимуму (унификация видов
документов) и установление типовой композиции текстов документов (унификация
структуры текстов).
Унификация - это наиболее
эффективный метод устранения неоправданного многообразия документных форм и
сокращения избыточной информации в документах. Унифицированные документы не
требуют особого напряжения при восприятии, облегчают и ускоряют работу, как
автора, так и исполнителя документа.
Объектом исследований
соответствующих направлений специального документоведения должны быть
специфические функции отдельных видов документации. Бесспорно, наиболее
развитым и единственным конституированным направлением специального
документоведения является управленческое документоведение.
Именно управленческое
документоведение сформировалось из теории и практики делопроизводства и
архивоведения, в котором документы рассматриваются в тесном взаимодействии друг
с другом и образуют системы документации. К объекту изучения управленческого
документоведения предлагается отнести три блока управленческой документации -
общий, экономический и кадровый, которые предназначены для реализации
управленческих функций, начиная с ведомства и заканчивая небольшой
предпринимательской структуры (см. рис. 1).
Рис. 1. Составляющие управленческой
документации
Общий блок включает
организационно-распорядительную, первично-учетную, отчетно-статистическую и
информационно-справочную системы документации. Экономический блок
управленческой документации на уровне предприятия может включать
бухгалтерско-учетную, плановую, ценовую виды документации, содержащие свои
подклассы и некоторые другие системы документации, способствующие выполнению
управленческих функций на уровне отдельной организации или корпорации.
Выделение в отдельный блок кадровой
документации, позволяет более четко систематизировать документацию работников
кадровых служб, унифицировать и стандартизировать ее виды, начиная с
обеспечения функций учета работников, подготовки
организационно-распорядительной документации, ведения личной документации,
отчетно-статистических документов и заканчивая созданием исполнительной
документации.
Можно сделать вывод, что в практике
делопроизводства традиционно сложились следующие системы документации:
- организационно-правовая;
- организационно-распорядительная;
- договорная;
- регламентная;
- информационно-справочная;
- планово-отчетная;
- финансово-бухгалтерская;
- кадровая.
Перечисленные системы документации
используются практически во всех организациях. Однако это не полный перечень,
поскольку здесь не учтена отраслевая специфика, которая отражается, в первую
очередь, в проектной, технической, конструкторской документации.
1.3
Организационно-правовая и распределительная документация
Организационно-правовые документы
являются правовой основой деятельности организации. На основании этих
документов осуществляется деятельность организации в целом, отдельных
подразделений и каждого отдельно взятого работника. Организационно-правовые
документы взаимосвязаны информацией, содержащейся в них: организационной
структурой предприятия, перечнями видов деятельности, должностей, сфер
ответственности.
Виды организационно-правовых
документов:
- устав - свод правил,
регулирующих организацию и порядок деятельности в какой-либо определённой сфере
отношений или какого-либо государственного органа, предприятия, учреждения.
Общие уставы утверждаются, как правило, высшими органами государственной
власти, уставы отдельных организаций - их учредителями либо соответствующими
министерствами и ведомствами. Уставы имеют общественные организации
(добровольные спортивные общества, творческие союзы и др.). Уставы имеются у
большинства международных организаций;
- учредительный
договор - договор, заключаемый между учредителями юридического лица при его
создании. В учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое
лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия
передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Договором
определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и
убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей
(участников) из его состава. В силу толкования ст. 52 ГК РФ, учредительные
договоры по своему статусу относятся к учредительным документам, что косвенно
подтверждается ст. 70 и 83 ГК РФ, а также прямо указано в ст. 89 и 122 ГК РФ;
- структура и штатная
численность - правовой акт, регламентирующий состав структурных подразделений
организации и штатную численность. Составление документа, определяющего
структуру и штатную численность организации, может быть предусмотрено Уставом
(Положением об организации);
- штатное расписание
- это нормативный документ предприятия, оформляющий структуру, штатный
состав и численность организации с указанием размера заработной платы в
зависимости от занимаемой должности. Штатное расписание отражает существующее
или планируемое разделение труда между работниками, описанное в должностных
инструкциях;
- положение об
организации - правовой акт, определяющий статус организации, ее задачи и
функции, права, ответственность, порядок деятельности;
- должностная инструкция
- документ, регламентирующий производственные полномочия и обязанности
работника.
Должностные инструкции разрабатывает
руководитель подразделения для своих непосредственных подчиненных. Должностные
инструкции на должности, находящиеся непосредственно в его подчинении,
утверждает руководитель организации. На другие должности инструкции утверждают
соответствующие заместители по функции. Первый экземпляр должностной инструкции
на каждого работника хранится в отделе кадров, второй - у руководителя подразделения,
третий - у работника.
Организационно-распорядительные
документы издаются уполномоченным лицом для инициации, утверждения или
квалификации какого-либо события (факта, действия) текущей деятельности
организации и (или) предписания отдельным лицам или подразделениям совершить
определенные действия.
Помимо общей цели (предписание)
организационно-распорядительные документы объединены общей содержательной
структурой документа, а также общим алгоритмом их подготовки, согласования,
утверждения и условиями их последующего хранения.
Виды организационно-распорядительных
документов:
- приказ - в
административном праве вид акта управления, волевое властное официальное
распоряжение руководителя, отданное в пределах его должностных полномочий и
обязательное для исполнения подчиненными;
- решение - это
правовой акт, принимаемый коллегиальными и совещательными органами учреждений,
организаций, предприятий в целях разрешения наиболее важных вопросов их
деятельности. Решениями называются также совместные распорядительные документы,
принимаемые двумя органами управления и более, один из которых действует на
основе коллегиальности, а другой - на основе единоначалия;
- постановление - это
правовой акт, принимаемый высшими и некоторыми центральными органами
федеральной исполнительной власти, действующими на основе коллегиальности, а
также представительными и коллегиальными исполнительными органами субъектов
Российской Федерации в целях разрешения наиболее важных и принципиальных задач,
стоящих перед данными органами, и установления стабильных норм, правил;
- распоряжение -
правовой акт, издаваемый единолично руководителем, главным образом,
коллегиального органа государственного управления в целях разрешения
оперативных вопросов. Как правило, имеет ограниченный срок действия и касается
узкого круга организаций должностных лиц и граждан.
Договорная документация регулирует
хозяйственные и иные взаимоотношения субъектов экономической деятельности.
Договорная документация объединяется общим подходом к подготовке и дальнейшему
сопровождению, учету и хранению этих документов. Договорные документы
взаимосвязаны как условиями взаимоотношений, так и выполнением обязательств по
этим условиям всеми сторонами договора, поэтому договорная документация
содержит цепочки документов: «договор - дополнительное соглашение к договору -
сопроводительные документы (спецификации, акты, накладные, счета-фактуры)».
К договорной документации относятся:
- типовая форма договора;
- договор,
заключенный организацией;
- другие документы,
сопровождающие договор (спецификация, накладная, счет-фактура, акт выполненных
работ).
Регламентные документы - это
локальные нормативные акты, в которых описываются процессы деятельности
организации, закрепляется функциональное распределение зон ответственности за
подразделениями и отдельными работниками при выполнении отдельных операций, а
также содержатся требования к взаимодействию подразделений при последовательном
выполнении операций.
Регламентные документы объединены
общей содержательной структурой, едиными требованиями к их подготовке,
согласованию, утверждению и хранению. Совокупность регламентных документов
представляет собой регламентную базу организации. Регламентные документы не
должны пересекаться по содержащейся в них информации и противоречить друг
другу. Регламентные документы классифицируются по нескольким уровням, в которых
документы одного уровня являются дополнением к документам другого уровня. Так
выстраиваются цепочки регламентных документов (см. рис 2).
Виды регламентных документов:
- политика - совокупность
способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.
Рис. 2. Выстраивание цепочки
регламентных документов
Основы формирования (выбора и
обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики предприятия
впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом
Приказом Минфина России от 28.07.1994 №100;
- положение - это
нормативно-правовой документ, регламентирующий деятельность подразделения. В
нем закреплено следующее: Общие положения бухгалтерии, ее основные задачи,
функции, права, обязанности бухгалтерии и взаимоотношения с другими структурными
подразделениями организации (цехами, отделом кадров, экономическим отделом и
т.д.);
- инструкция -
документ, в котором закреплены обязанности, права и производственные полномочия
работника;
- правила -
требование для исполнения неких условий (норма на поведение) всеми участниками
какого-либо действия, за выполнение которого предусмотрено поощрение, а за
невыполнение наказание;
- порядок (регламент)
- документ, который перечисляет и описывает по порядку этапы (шаги), которые
должен предпринимать участник или группа участников для выполнения
бизнес-процесса, как правило, с указанием требуемых сроков выполнения этапов
(шагов);
- методика -
совокупность приемов, методов обучения чему-либо, методов целесообразного
проведения некоей работы, процесса, или же практического выполнения чего-либо;
- стандарт -
общепринятый, исторически сложившийся набор правил;
- технологическая
карта - это стандартизированный документ, содержащий необходимые сведения,
инструкции для персонала, выполняющего некий технологический процесс или
техническое обслуживание объекта.
Информационно-справочные документы
имеют вспомогательную функцию по отношению к другим документам и предназначены
для передачи сведений от одного адресата другому или фиксации информационных
данных. Информационно-справочные документы объединены назначением
(вспомогательной функцией) и общим подходом к регистрации: они не
регистрируются централизованно, отдельные документы могут вообще не
регистрироваться, в остальных случаях их регистрируют авторы документов.
Виды информационно-справочных
документов:
- служебная записка
- документ, по назначению близкий докладной записке, но составляемый работником
или руководителем подразделения на имя руководителя или специалиста другого
подразделения;
- объяснительная записка
- документ, объясняющий причины какого-либо действия, факта, происшествия,
составляемый работником организации и представляемый вышестоящему должностному
лицу.
Объяснительная записка оформляется
на стандартном листе бумаги и адресуется конкретному должностному лицу;
- служебное письмо - это
обобщенное название различных по содержанию документов, выделяемых в связи с
особым способом передачи текста, - пересылкой почтой;
- протокол - это
документ, который содержит записи хода обсуждения вопросов, а также принятия
решений на заседаниях, совещаниях, конференциях, деловых встречах и собраниях;
- акт - документ,
составленный для подтверждения установленных фактов, событий, действий;
- заявление - это
документ, содержащий просьбу, предложение или жалобу какого-либо лица,
адресованный организации или должностному лицу учреждения;
- справка - документ,
содержащий описание и подтверждение тех или иных фактов или событий.
Справки отражают основную
деятельность организации или подтверждают сведения биографического или
служебного характера;
- сводка - документ,
содержащий обобщенные сведения по одному вопросу;
- список - документ,
содержащий перечисление лиц, предметов, объектов в определенном порядке,
составленный в целях информирования или регистрации. Списки составляются и
оформляются по тем же правилам, что и перечни, но, как правило, не нуждаются в
утверждении. Текст списка излагается в виде перечисления объектов, нумеруемых
арабскими цифрами, или в табличной форме;
- перечень -
документ, содержащий систематизированное перечисление предметов, лиц, объектов
или работ, составленный в целях распространения на них определенных норм или
требований.
Перечень может быть самостоятельным
документом или являться приложением к распорядительному документу. Оформляются
перечни на стандартных листах бумаги формата А4.
Планово-отчетная документация
обеспечивает планирование деятельности организации, что позволяет ставить цели
и рассчитывать ресурсы для развития и распределения по целям и задачам. Все
планово-отчетные документы составляются на определенный период и включают
различные зарегистрированные данные. Отклонение от плановых показателей может
быть вызвано низкой исполнительской дисциплиной, текущей конъюнктурой рынка и
неверным планированием.
Виды планово-отчетной документации:
- программа - плановый
документ, содержащий обоснование и основные направления развития той или иной
отрасли управления или деятельности. Текст программы, как правило, излагается в
виде разделов, соответствующих направлениям деятельности или этапам работы и
имеющих соответствующие заголовки. Состав разделов программы определяется ее
содержанием. Разделы и подразделы программы нумеруются арабскими цифрами;
- план работы -
документ, устанавливающий перечень намеченных к выполнению мероприятий, их
последовательность, объем (в той или иной форме), сроки, ответственных
исполнителей. Форма планов, как правило, табличная. Графами таблицы являются:
наименование (содержание) работы или мероприятия с указанием номера или
индекса; исполнитель; срок исполнения; примечание или отметка об исполнении.
Каждый из перечисленных элементов, в свою очередь, может иметь составные части.
Наименование работы (содержание) работы или мероприятия может состоять из двух
составных частей: наименование проблемы, темы или вопроса и отдельных этапов.
Графа «Исполнитель» может состоять также из двух составных частей:
ответственного исполнителя и конкретных исполнителей или головной организации и
соисполнителей. Срок исполнения может обозначаться как срок начала и срок
окончания выполнения запланированного мероприятия;
- бизнес-план -
краткое, точное, доступное и понятное описание предполагаемого бизнеса,
важнейший инструмент при рассмотрении большого количества различных ситуаций,
позволяющий выбрать наиболее перспективный желаемый результат и определить
средства для его достижения. Бизнес-план является документом, позволяющим
управлять бизнесом, поэтому его можно представить как неотъемлемый элемент
стратегического планирования и как руководство для исполнения и контроля. Важно
рассматривать бизнес-план как сам процесс планирования и инструмент
внутрифирменного управления;
- отчет -
документ, содержащий сведения о результатах деятельности за определенный период
времени, выполнении мероприятий, поручений, заданий, представляемый
руководителю структурного подразделения, организации или вышестоящему органу.
При составлении внутренних отчетов
учитывается их назначение и круг рассматриваемых вопросов.
Бухгалтерская (финансовая)
отчетность содержит информацию о финансовом положении организации на отчетную
дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за
отчетный период. Эти документы являются письменным доказательством
действительного осуществления хозяйственной операции и права на ее совершение.
Финансово-бухгалтерские документы объединены едиными принципами и правилами
ведения бухгалтерского учета, которые установлены Федеральным законом
Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Финансово-бухгалтерские документы подразделяются на:
- первичные учетные
документы - документ, включающий исходные сведения, полученные в процессе
исследований, разработок, наблюдений и других видов человеческой деятельности.
В бухгалтерии первичный документ
составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым
свидетельством произошедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую
силу произведённой хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность
отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции;
- регистры бухгалтерского
учета - элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии,
предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в
принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского
учёта и в бухгалтерской отчетности. Содержание регистров бухгалтерского учёта
до 2013 года составляло коммерческую тайну;
- отчетная
бухгалтерская документация - единая система данных об имущественном и
финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета
по установленным формам.
Кадровые документы служат основой
для оформления и закрепления трудовых отношений. В кадровых документах
фиксируется информация о наличии и движении персонала, в результате чего все
кадровые процедуры (прием, перевод, поощрение, применение дисциплинарного
взыскания, командировка, отпуск, увольнение) приобретают документальное
оформление. Кадровые документы отражают все направления деятельности кадровой
службы организации.
Кадровые документы довольно
специфичны и наиболее формализованы. Кадровым службам следует руководствоваться
Трудовым Кодексом РФ, федеральными законами, в которых затронуты вопросы труда,
Указами Президента, Постановлениями Правительства РФ, законами и иными
нормативными правовыми актами субъектов федерации, а также актами органов
местного самоуправления, содержащими нормы трудового права.
Кадровая документация в свою очередь
систематизируется следующим образом:
- плановые кадровые
документы;
- документы, подтверждающие
трудовые правоотношения;
- нормативные
кадровые документы;
- документы по оценке
трудовой деятельности;
- учетные кадровые
документы;
- отчетно-статистические
кадровые документы;
- финансово-бухгалтерские
кадровые документы;
- документы по социальному
обеспечению;
- личные документы
работников.
Вывод, среди большого разнообразия
документов, входящих в перечисленные выше группы, центральное место занимает
организационно-распорядительная управленческая документация. Она делится на три
группы:
- организационные
документы (уставы, положения, инструкции, штатное расписание и др.);
- распорядительная
документация (приказы, распоряжения, постановления, решения, указания и др.);
- информационно-справочная
документация (письма, акты, протоколы, справки и др.).
Классификация
организационно-распорядительной документации позволяет обеспечить оперативный
поиск, контроль исполнения, создает условия для унификации документов.
Организационно-распорядительная
документация входит в состав других, так называемых специальных систем
(кадровая, бухгалтерская документация и др.). К сожалению, на практике во
многих случаях различные группы документов работают по своим правилам, не
объединенным едиными принципами. Охарактеризуем отдельные группы документов,
включенных в предложенную классификацию, а также рассмотрим правила оформления
различных видов документов.
2. Технология работы с
документациями
.1 Требования к
оформлению
Первичные документы должны содержать
достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения
операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно по
окончании операции. Первичные бухгалтерские документы оформляются в той
последовательности, в которой совершаются хозяйственные операции. Неверно
оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить
налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с
налоговой инспекцией и возможных финансовых санкций по отношению к предприятию.
Чтобы избежать ситуаций, при которых предприятию придется доказывать свою
правоту через суд, необходимо обратить особое внимание на документальное
оформление хозяйственных операций.
Основные требования, предъявляемые к
оформлению первичных документов, изложены в Законе «О бухгалтерском учете» от
21.11.96 №129-ФЗ. А также в Положении о документах и документообороте в
бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 г. №105, которое
действует в части, не противоречащей Федеральному закону от 21 ноября 1996 г.
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Первичные учетные документы
принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. Унифицированные формы
разрабатываются и вводятся в действие постановлениями Госкомстата РФ. Они
обязательны к применению для предприятий всех отраслей экономики. В
унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету
кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные
реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России
унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения
(включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных
реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны
быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом
организации.
Документы, форма которых не
предусмотрена в альбомах унифицированных форм, могут быть разработаны
организацией самостоятельно и оформлены организационно-распорядительным
документом.
Для придания таким документам
юридической силы, формы документов должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
- документа;
- дату составления
документа;
- наименование
организации, от имени которой составлен документ;
- измерители
хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование
должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления;
- личные подписи
указанных лиц.
В необходимых случаях в форме документа
могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, адрес
предприятия, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной
документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером
документируемых хозяйственных операций. Записи в первичных документах должны
производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при
помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими
сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в
архиве. Запрещается использовать для записи простой карандаш.
Не принято заполнять документы
чернилами или пастой зеленого или красного цвета. Одной из причин является,
например, то, что в бухгалтерской практике часто встречается выражение
«записать красным». Это означает, что произведена сторнированная запись (то
есть записанные таким образом числа при подсчете учитываются со знаком
«минус»). Таким образом, если какая-то цифра в документе будет поставлена
красными чернилами, то профессиональный бухгалтер из этого может сделать вывод,
что данная сумма подлежит вычитанию из общего итога. [10. с. 6]
Документы должны быть оформлены
аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. В документе необходимо
заполнять все реквизиты. Если какой-либо реквизит не заполняется, то на его
месте ставится прочерк. Обязательные реквизиты заполняются в обязательном
порядке. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Первичные
документы должны быть заверены личными подписями руководителя организации,
главного бухгалтера или уполномоченными лицами. Первичные документы должны
содержать расшифровки подписей уполномоченных лиц. Первичные документы должны
быть скреплены печатью организации, если это предусмотрено бланком формы и
действующим законодательством.
Руководитель организации должен по
согласованию с главным бухгалтером утвердить в форме приказа перечень лиц,
имеющих право подписи первичных учетных документов. Своевременное и
качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в
установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность
содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти
документы.
Все строки первичного документа,
которые могут быть заполнены, не должны оставаться свободными. Свободные же
строки прочеркиваются. Внесение исправлений в банковские и кассовые документы
не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься
только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими их. Не допускаются
подчистки и неоговоренные исправления. Неправильный текст или цифру надо
аккуратно зачеркнуть и над зачеркнутым сделать правильную запись. Зачеркивание
производится одной чертой, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом с
исправлением надо написать «Исправлено» и указать дату внесения исправлений.
Лица, подписавшие документ, должны снова поставить свои подписи. Первичные
документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме
(полнота и правильность заполнения документа, заполнения реквизитов) и
содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных
показателей). Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым
ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной
платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено»
или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Можно сделать
вывод, что все первичные документы должны быть правильно оформлены,
ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов,
передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за
достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и
подписавшие эти документы.
2.2 Порядок хранения
документов
В соответствии со
ст. 17 Закона РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны хранить
первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую
отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами
организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. В связи с
этим на предприятии должен быть создан архив и назначен работник, ответственный
за его сохранность.
Перечень
документов, в отношении которых установлены постоянные и временные сроки
хранения, регламентирован «Перечнем типовых документов, образующихся в
деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений,
организаций, предприятий, с указанием сроков хранения», утвержденным Главным
архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88 в ред. решения
Госналогслужбы РФ, Росархива от 27.06.96.
Исчисление срока
хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания
их делопроизводством. Например, исчисление срока хранения дел, законченных
делопроизводством в 2013 году, начинается с 1 января 2014 г.
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования,
программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования)
должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они
использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Сохранность первичных бухгалтерских документов (накладных, счетов,
счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров и т.д.), бухгалтерских отчетов и
балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер
предприятия.
Ответственность за
организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Документы до передачи
их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях
или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным
бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических
шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.
Обработанные
вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному
учетному регистру, выписки банка с относящимися к ним документами, кассовые
ордера, авансовые отчеты для сдачи в архив подбираются в хронологическом
порядке, комплектуются, подшиваются в папки и переплетаются. Сдача документов в
архив сопровождается справкой. Перечень типовых управленческих архивных
документов, образующихся в процессе деятельности организаций, с указанием
сроков их хранения утвержден приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г.
№558. Согласно ему, должны храниться:
- годовая бухгалтерская
отчетность - постоянно, квартальная - в течение пяти лет, а месячная - в
течение одного года;
- документы учетной
политики - пять лет;
- первичные учетные
документы и регистры бухгалтерского учета - пять лет при условии проведения
проверки (ревизии).
Особое значение
имеет хранение документов, связанных с начислением заработной платы работникам
предприятия. Срок хранения лицевых счетов рабочих и служащих определяется по
формуле: 75 - В (лет), где В-возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого
счета.
Расчетные
(расчетно-платежные) ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в
течение 5 лет, но при отсутствии лицевых счетов -75 лет. Лицевые счета
получателей пенсий и государственных пособий хранятся в течение 5 лет после
прекращения выплаты пособий и пенсий, для единовременных пособий - 1 год. Для
целей исчисления налогов согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в
течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и прочих
документов, связанных с уплатой налогов или сборов. Для этих же целей
налогоплательщики должны в течение 4-х лет хранить документы, подтверждающие
полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и
уплаченные (удержанные) налоги.
Документы, срок
хранения которых определен Перечнем «постоянно», подлежат государственному
хранению и передаются в соответствующие государственные архивы в сроки,
установленные Положением о ГАФ СССР. В случае прекращения деятельности
организации документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы
работникам, подлежат сдаче в государственные архивы. Организации, от которых
документы приему в государственные архивы не подлежат, уничтожают дела,
практическая надобность в которых отпала и сроки хранения которых по Перечню
истекли. На крупных предприятиях целесообразна разработка и утверждение
специального внутреннего (локального) акта - Положения о порядке хранения
документации.
В Положении о порядке
хранения документации определяются с учетом конкретных условий деятельности
организации:
- виды
документов, подлежащих обязательному хранению;
- структурные
подразделения, обеспечивающие хранение документов;
- порядок
поступления документов на, хранение;
- сроки
хранения документов (если они не определены в нормативных актах);
- порядок
учета и регистрации поступающих на хранение документов;
- меры,
обеспечивающие сохранность документов и конфиденциальность содержащихся в них
сведений (кроме тех сведений, что являются открытыми);
- порядок
выдачи хранящихся документов для работы с ними и др.
Федеральная
архивная служба России (Росархив) в соответствии с Постановлением Правительства
РФ от 28.12.98 №1562 «Об утверждении положения о федеральной архивной службе
России» (п. 6, п.п. 15) проверяет выполнение организациями независимо от их
ведомственной подчиненности требований законодательства в области архивного
дела, обеспечения сохранности, комплектования и использования архивных фондов и
организации документов в делопроизводстве.
В соответствии с
Основами законодательства РФ от 07.07ю93 №5341-1 «Об Архивном фонде РФ и
архивах» должностные лица и граждане несут уголовную, административную и иную
установленную законодательством РФ и республик в составе РФ ответственность за
нарушение законодательства об Архивном фонде РФ и архивах. При наличии
собственного архива необходимо исполнение определенных обязанностей. Среди них:
- создание финансовых,
материально-технических и иных условий, необходимых для комплектования,
хранения, учета и использования архивных документов;
- предоставление
создаваемым архивам здания и (или) помещения, отвечающих нормативным
требованиям хранения архивных документов и условиям труда работников архивов
(ч. 1 ст. 15 Закона №125-ФЗ);
- обеспечение
сохранности архивных документов в течение установленных сроков их хранения (ч.
1 ст. 17 Закона №125-ФЗ).
Во избежание несанкционированного
проникновения в помещение архива рекомендуется оборудовать оконные проемы
металлическими решетками и установить металлическую дверь. Также следует
разработать номенклатуру дел и поместить ее копию в самом помещении архива. Это
позволит сэкономить время на поиск необходимых документов.
Затраты на хранение документов в
бухгалтерском учете, как правило, являются управленческими расходами. Они
подлежат отражению на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В налоговом учете
такие затраты относят к прочим на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 264
Налогового кодекса.
Хранение электронных первичных
документов, документов бухгалтерского и налогового учета допускается в
электронном виде, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами РФ и
при условии, что электронные документы заверены с помощью электронной подписи,
как правило, квалифицированной. Первичные учетные документы, составленные в
электронном виде, следует сохранять вместе с сертификатами ключей подписи, с
документами, подтверждающими статус этих сертификатов, и со средствами, которые
дают возможность работы с электронными документами и электронной подписью.
Информацию в электронных архивах и средства ее обработки (хранения) нужно
защитить от несанкционированного доступа и воздействия. При этом стоит
обеспечить достаточную надежность хранения упомянутых архивов в соответствии с
правилами государственного архивного дела. Кроме того, важно создавать
резервные копии электронных документов. Это даст возможность восстановить
информацию при сбоях в работе вычислительной техники. Причем резервную копию
рекомендуется сохранять не, только на жестком диске, на котором располагается
сама информационная база, но и на внешних запоминающих устройствах (флэш-карты,
диски). Для хранения электронных документов не лишним будет вести электронные
либо бумажные журналы учета.
Таким образом, предприятие обязано
хранить всю бухгалтерскую документацию не менее 5 лет (п. 98 Положения по
ведению бухгалтерского учета). Для отдельных категорий первичных учетных
документов действующим законодательством предусмотрены более длительные сроки
хранения (например, для документов, подтверждающих размер заработной платы
работников) - 75 лет. Под архив должно быть выделено отдельное помещение со
специальными полками, стеллажами или глухими шкафами. Для защиты документов от
выцветания на окна, при их наличии, устанавливают жалюзи или вешают шторы.
2.3 Уничтожение
документов на основании их сроков хранения
Существует единый порядок
уничтожения всех документов на бумажных носителях и в электронной форме, в том
числе бухгалтерских и кадровых. Уничтожению подлежат документы с истекшими
сроками хранения и потерявшие практическое значение. Для этого составляется
установленной формы акт на уничтожение документов в результате проведения
экспертизы ценности документов. Одновременно по итогам учета документов
оформляются также акты, документирующие различные ситуации снятия документов с
учета:
- о выделении к
уничтожению документов, не подлежащих хранению;
- об аннулировании
машиночитаемого документа;
- о необнаружении
дел, пути розыска которых исчерпаны;
- о неисправимых
повреждениях дел.
Основным из этих актов является Акт
о выделении к уничтожению документов, не подлежащих (дальнейшему) хранению.
В организациях, в процессе
деятельности которых не создаются документы, подлежащие включению в Архивный
фонд РФ, акты о выделении документов к уничтожению рассматриваются и
утверждаются их руководителями только после составления годовых разделов описей
дел постоянного хранения и по личному составу за те же годы, что и уничтожаемые
документы. В акт включают все дела, срок хранения которых истек в предыдущем
году. Чтобы определить срок хранения документов и соответственно узнать истек
ли он, надо пользоваться номенклатурой дел организации. В случае необходимости
можно уточнять сроки по типовым и ведомственным перечням документов, при этом
разрешается из практических соображений увеличивать сроки хранения, но не
уменьшать их. При определении сроков хранения документов также руководствуются
иными существующими требованиями в сфере деятельности, например, в налоговом
кодексе, федеральном законе, постановлении правительства РФ и т.п. Дела
разрешается включать в акт на уничтожение, если их срок хранения закончился к 1
января года составления акта. Это нормативное требование.
В акте допускается не перечислять
заголовки каждого дела, а сформулировать и указывать их обобщенные (групповые)
заголовки, например: «копии кадровых приказов», «переписка по хозяйственным
вопросам» и т.д. Но при этом необходимо перечислить через запятую номера описей
или индексы по номенклатурам дел. Для каждой группы дел должны быть указаны
дата первого и дата последнего документов (крайние даты) и общее количество
дел. По каждой включенной в акт группе дел или отдельным делам должно быть
указано еще раз основание их уничтожения - срок хранения и статья (статьи) по
перечню. В конце акта в итоговой записи указывается не только общее количество
выделенных к уничтожению документов, но и сведения (с номером и датой
протокола) о том, что описи дел по личному составу и по основной деятельности
за те годы, документы за которые предполагается уничтожить, полностью
оформлены. Акт утверждается директором, и только после этого можно приступать к
физическому уничтожению дел.
После уничтожения в акт вносится
запись о дате и форме утилизации дел, но на типовой форме предусмотрен только
один способ утилизации - сдача на пункт вторсырья. На последнем этапе в акт
вносится еще одна запись, указывающая на то, что в систему учета дел внесена
необходимая правка; с датой и расшифрованной подписью ответственного за это
должностного лица. Акт подписывается сотрудником, который проводил экспертизу
ценности документов. Затем в акте на уничтожение делается отметка о
согласовании его экспертной комиссией организации, для этого его надо
рассмотреть на заседании и составить протокол заседания экспертной комиссии.
Необходимо обратить внимание на
порядок утверждения акта, чтобы избежать довольно частой ошибки. Акт об
уничтожении документов утверждается руководителем организации:
- для организаций,
передающих документы на государственное хранение (источников комплектования
госархивов), только после утверждения экспертно-проверочной комиссией
соответствующего архивного учреждения описей дел постоянного хранения за этот
же период. Это требование существует, так как госархив может потребовать часть
документов, отобранных к уничтожению, включить в опись дел постоянного
хранения;
- для организаций,
которые не передают документы на государственное хранение (собственно таких
подавляющее большинство), после упорядочения документов по личному составу
(т.е. в соответствии с нормативными требованиями дела подшиты в твердую
обложку, составлены описи) за соответствующий период без согласования с
архивными органами.
Затем организация может уничтожать
дела, включенные в акт. Использовать эти документы для хозяйственных нужд не
разрешается. Уничтожить документы можно самостоятельно - сжечь (чревато
проблемами с пожарной службой), при помощи уничтожителя бумаг (долго и подойдет
только для маленьких объемов). В этом случае необходимо составить акт в
произвольной форме, чтобы зафиксировать факт уничтожения.
Обычно предназначенные для
уничтожения дела передают на переработку (утилизацию) в специализированную
организацию. В этом случае передача документов оформляется приемо-сдаточным
актом или накладной, где должны быть указаны дата, количество дел и их вес. Для
обеспечения конфиденциальности передачу дел на переработку и уничтожение
документов необходимо проводить под контролем сотрудника организации.
Напоследок отметим, что уничтожение
документов без соблюдения сроков их хранения влечет административную ответственность.
За нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования
документов бухгалтер может быть оштрафован на основании статьи 13.20 КоАП РФ.
Следовательно, уничтожение
документов оформляют актом, утверждаемым руководителем организации. При этом в
акте на утилизацию документов следует указывать необходимые реквизиты всех
бумаг. По закону папки с документами, подлежащими уничтожению, надо передать на
переработку (утилизацию). Подойти к уничтожению документов можно и проще.
Например, использовать для этого уничтожитель бумаг.
Заключение
В заключении хотелось бы сказать что
документ, который создан в обществе, входит в соответствующую систему
документации в качестве ее элемента. Он отображает факты, события, предметы,
явления объективной действительности и мыслительной деятельности человека.
Из всего вышеизложенного можно
сделать следующие выводы.
Различные функции документа тесно
взаимосвязаны и переплетены между собой, поэтому изучение их возможно только с
помощью общенаучного метода абстрагирования, то есть мысленного разграничения и
временного выделения каких-либо отдельных функций. Функции документа можно
разделить на общие и специальные.
Бухгалтерский документ - это
письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных
операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность
работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на
бумажных и машиночитаемых носителях информации (перфокартах, перфолентах,
магнитных лентах и др.). Следовательно, документ - это любой носитель
информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной
регистрации. Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные
операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает:
- сплошной, непрерывный
учет всех объектов бухгалтерского учета;
- юридическое
обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов,
имеющих доказательную силу;
- использование
документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной
деятельностью организаций;
- контроль за
сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная
ответственность работников за доверенные им ценности;
- укрепление
законности, поскольку документы служат основным источником сведений для
последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой
хозяйственной операции при документальных ревизиях.
Рациональная организация
документооборота - это одно из основных условий правильной постановки бухгалтерского
учета.
Документ, как носитель информации,
выступает в качестве непременного элемента внутренней организации любого
учреждения, предприятия, фирмы, обеспечивая взаимодействие их частей.
Информация является основанием для принятия управленческих решений, служит
доказательством их исполнения и источником для обобщений, а также материалом
для справочно-поисковой работы.
Кроме того, документирование во
многих случаях является обязательным, предписывается законом и актами
государственного управления, поэтому оно является одним из средств укрепления
законности и контроля. От четкости и оперативности обработки и движения
документов в конечном итоге зависит быстрота принятия решений. Поэтому в
рациональной организации документообороту всегда уделяется большое внимание,
особенно в бухгалтерии, где несвоевременная обработка финансовых документов
может привести к отрицательным экономическим последствиям.
Установление того или иного порядка
документооборота зависит от характера и особенностей хозяйственных операций и
их учетного оформления, а также от структуры предприятия и его учетного
аппарата. Для каждого вида или рода документов (требований, накладных, счетов и
т.д.) разрабатывается особая схема документооборота в форме графика движения
документов. В этом графике указываются, через какие инстанции (рабочие места) и
в какой последовательности проходит документ, и какие при этом совершаются в
каждой инстанции процессы по обработке документа и бухгалтерским записям на его
основе.
Документ, зафиксировав (отобразив)
информацию, тем самым обеспечивает ее сохранение и накопление, возможность
передачи другому лицу, многократное использование, возвращение к информации во
времени. Информация является основанием для принятия управленческих решений,
служит доказательством их исполнения и источником для обобщений, а также
материалом для справочно-поисковой работы. В управленческой деятельности
документ выступает и как предмет труда, и как результат труда, так как принятое
решение записывается, закрепляется в документе. Правильно организованный
документооборот должен удовлетворять двум главнейшим условиям:
Во-первых, для каждого документа
устанавливается кратчайший путь прохождения, то есть минимальное количество
отдельных инстанций (рабочих мест), через которые он должен пройти без излишних
и повторных рейсов.
Во-вторых, для каждого документа
определяется минимальный срок прохождения, ограниченный пределами времени,
необходимого для выполнения работы с документом на каждой инстанции
(составление, оформление, обработка, учетные записи и т.п.).
Список литературы
бухгалтерский документ хранение
уничтожение
1. Об информации, информационных технологиях и о защите
информации: Федеральный закон от 27.07.2006 №149-ФЗ // Собрание
законодательства. - 2006. - ст. 16
. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ //
Собрание законодательства. - 1996. - ст. 16
. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ //
Собрание законодательства. - 1996. - ст. 16
. Гражданский кодекс Российской Федерации
. Налоговой кодекс Российской Федерации
. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушений
от 30.12.2001 N195 - ФЗ
. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от
29.07.98 №34н.
. ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом
Минфина России от 28.07.1994 №100
. ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и
определения» - Постановление Госстандарта России от 27.02.98 №28
. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Под ред.
Г.Ю. Касьяновой (13-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2012. - 800 ст.
. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка:
80000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт
русского языка им. В.В. Виноградова. - 4-е изд., дополненное. - М.: ООО «А
ТЕМП», 2010. - 874 ст.