Организация бухгалтерского учета в ООО 'Грин Лайт'

Организация бухгалтерского учета в ООО 'Грин Лайт'

Содержание

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Грин Лайт»

.1 Характеристика деятельности организации

.2 Экономический анализ деятельности организации

.3 Организация бухгалтерского учета

. Порядок ведения бухгалтерского учета в организации

.1 Учет основных средств

.2 Учет материалов

.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

.4 Учет затрат на производство. Калькулирование себестоимости услуг, работ

.5 Учет выполненных работ, услуг и их продажи

.6 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

.7 Учет финансовых результатов

.8 Инвентаризация и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

. Порядок расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

.1 Учет расчетов по НДФЛ

.2 Учет расчетов по ЕНВД

.3 Учет расчетов с внебюджетными фондами

. Отчетность организации

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Грин Лайт»

.1 Характеристика деятельности организации

ООО «Грин Лайт» основано в июле 2003 г. Выдано свидетельство №121501001 от 18.07.03 г. Местонахождение предприятия: г.Йошкар-Ола, пр.Ленина, д.16.

Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число долей, удостоверяющих обязательственные права участников общества по отношению к обществу.

Источником формирования имущества предприятия являются денежные взносы и имущество, внесенное учредителем. Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия.

Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Целью общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности общества являются:

клининговые услуги;

услуги по помыву окон и уборке помещений;

торговля товарами народного потребления.

ООО «Грин Лайт» - производственное предприятие, в основном занимающееся уборкой помещений и помывом окон служебных помещений различных фирм и частных лиц, в частности Сбербанка РФ по РМЭ. Политика руководства по отношению к покупателям направлена на выполнение всех заказов.

ООО «Грин Лайт» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, также имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

ООО «Грин Лайт» - обособленная целостная система технологических, социальных и экономических отношений, выступающих в качестве хозяйственной единицы. Предприятие в процессе функционирования действует в рамках законов Российской Федерации, правовых норм.

Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за его пределами.

Как видно из рисунка 1, организационная структура ООО «Грин Лайт» представляет собой линейно-функциональную структуру.

Рисунок 1 - Структура управления ООО «Грин Лайт»

Управление централизовано. Члены организации каждой из низших ступеней управления находятся в отношении непосредственного линейного подчинения к руководителю следующего, более высокого уровня. Каждый работник в линейной структуре подчинен и подотчетен только одному линейному руководителю.

Во главе аппарата управления ООО «Грин Лайт» стоит директор. Он организует работу предприятия и эффективное взаимодействие структурных подразделений, принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами. Обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов, без доверенности действует от имени предприятия, распоряжается имуществом предприятия, заключает от имени предприятия договора и обеспечивает их выполнение.

Директору подчиняются менеджер по услугам, менеджер по торговле, главный бухгалтер.

Менеджер по услугам отвечает за распределение рабочей силы для обеспечения максимальной загрузки рабочего времени, также ведет табель учета рабочего времени и фиксирует объем выполненных работ. Сменный мастер непосредственно следит и участвует в производственном процессе, затем представляет подробный отчет о произведенной продукции и проделанной работе директору.

Менеджер по торговле осуществляет руководство хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия в области материально-технического снабжения, заготовки и хранения товаров, транспортного обслуживания. Отдел снабжения контролирует своевременность производства, выполнение плана поставок по объему, качеству, состояние и сохранность складских запасов, соблюдение отпуска товаров, транспортно-заготовительные расходы и др. Менеджер по торговле и работники склада ведут работу с покупателями. Работники склада в этом подразделении являются разнорабочими, то есть на них возложены обязанности грузчиков, также они отпускают товар клиентам, которые занимаются доставкой товара сами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет председатель, за ведение бухучета отвечает главный бухгалтер.

.2 Экономический анализ деятельности организации

Основным показателем, отражающим результат работы ООО «Грин Лайт» является выручка от реализации товаров, услуг. Он определяется в действующих ценах и включает валовой доход от реализованных работ, услуг.

Таблица 1 - Показатели фактических объемов продаж услуг, тыс.руб.

ПоказателиГодыТемп роста, %2010201120122011 к 20102012 к 20111.Объем продаж в действующих ценах176841997621662113,0108,42.Объем продаж в сопоставимых ценах213982197421662102,798,6

По данным таблицы видно, что в течение анализируемого периода 2010-2012 гг. наблюдается рост объемов продаж в действующих ценах, хотя в 2012 году темп роста ниже темпа роста предыдущего года. В сопоставимых ценах в 2011 г. темп роста составил 102,7% к уровню предыдущего года, в 2012 г. - 98,6% к уровню 2011 г. В сопоставимых ценах темпы роста несколько ниже, чем в действующих, но динамика реализации за три года в целом положительная.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении (таблица 2).

Таблица 2 - Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

ПоказателиГодыТемп роста, %2010201120122011 к 20102012 к 20111.Среднесписочная численность работающих, чел.141515107,1100- из них численность рабочих899112,51002.Удельный вес рабочих в общей численности персонала, %57,160,060,0105,11003.Объем товарооборота в сопоставимых ценах, тыс.руб.213982197421662102,798,64.Объем товарооборота на одного работающего, тыс.руб.1528,41464,91444,195,898,6- одного рабочего2674,82441,62406,991,398,65.Фонд оплаты труда работающих, тыс.руб.817942979115,3103,96.Среднемесячная заработная плата одного работающего, руб.486352335439107,6103,9

В течение анализируемого периода происходило увеличение численности работников предприятия только на 1 чел. в 2011 г. В целом на предприятии работает один и тот же состав. Темп роста в 2011 году составил 107,1% к уровню предыдущего года. Причем численность аппарата управления оставалась на прежнем уровне - 6 чел. Увеличение численности персонала происходит за счет увеличения численности рабочих. Вследствие этого наблюдается рост удельного веса рабочих в общей численности персонала в отчетном году.

В то же время использование трудовых ресурсов предприятия ухудшается. Об этом свидетельствует снижение производительности труда персонала. Так в 2011 г. темп снижения составил 95,8% к уровню предыдущего года, в 2012 г. - 98,6%. Это означает, что снижение производительности труда непропорционально росту количества рабочих мест. На это необходимо обратить внимание с целью улучшения эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

Фонд оплаты труда увеличивается в 2011 г. на 15,3% к уровню предыдущего года, в 2012 г. - на 3,9%. Среднемесячная заработная плата персонала также несколько повышается и составляет в 2012 г. 5439 руб.

В течение 2010-2012 гг. организация использовала следующие объекты основных средств по остаточной стоимости:

транспорт 120 тыс.руб.;

оборудование офиса 148 тыс.руб.

Основные помещения предприятие арендует. Других собственных основных средств нет. Выбытия основных средств на предприятии в течение анализируемого периода не произошло.

Таблица 3 - Показатели эффективности использования основных средств

ПоказателиГодыТемп роста, %2010201120122011 к 20102012 к 20111.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.181216245119,3113,42.Объем товарооборота в действующих ценах, тыс.руб.176841997621662113,0108,43.Фондоотдача основных фондов, р/р97,792,588,494,795,64.Фондоемкость продукции, р/р0,0100,0110,011110,01005.Фондовооруженность труда, тыс.руб.12,914,416,3111,6113,2

Фондоотдача основных средств на предприятии имеет отрицательную динамику. В 2011 году снижение составило 5,3% к уровню предыдущего года и в 2012 г. также снижение на 4,4%. В отчетном году фондоотдача составила 88,4 руб/руб., это означает, что с каждого рубля, вложенного в основные средства, предприятие получает 88,4 руб. реализованных товаров. В данном случае, можно сделать вывод, что основные средства на предприятии используются недостаточно эффективно.

Обобщающий показатель затрат на 1 руб. ТО определяется как отношение полной себестоимости к объему продукции в действующих оптовых ценах. Он указывает на то, насколько прибыльна продукция предприятия (таблица 4).

Таблица 4 - Показатели затрат на 1 руб. товарооборота

ПоказателиГодыТемп роста, %2010201120122011 к 20102012 к 20111.Объем товарооборота в действующих ценах, тыс.руб.176841997621662113,0108,42.Себестоимость реализации товаров, услуг, тыс.руб.171821950720832113,5106,83.Затраты на 1 руб. товарооборота, руб.0,9720,9770,962100,598,54.Коммерчески расходы, тыс.руб.245429592902120,698,15.Средний уровень издержек в товарообороте, %13,914,813,4106,590,5

Затраты на 1 руб. товарооборота увеличились на 0,005 руб. и несколько снизились в 2012 г. (на 0,015 руб.), хотя в целом и остается на одном уровне. Можно считать данную динамику положительной, но все же существует необходимость снижения затрат. Уровень издержек в товарообороте увеличился в 2011 г. на 0,9% по сравнению с предыдущим годом и снизился на 1,4% в 2012 г. Причем уровень издержек в отчетном году самый низкий, что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны.

Анализ финансовых результатов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли (таблица 5).

Таблица 5 - Показатели финансовых результатов, тыс.руб.

ПоказателиГодыТемп роста, %2010201120122011 к 20102012 к 20111.Объем товарооборота в действующих ценах176841997621662113,0108,42.Себестоимость реализации продукции (покупная цена)147281654817930112,4108,43.Коммерческие расходы245429592902120,698,14.Прибыль от продаж50246983093,4177,05.Прибыль (убыток) от прочих операций-383-191-39849,9208,46.Прибыль до налогообложения119278432233,6155,47.Чистая прибыль118166300140,7180,7

По данным таблицы видно, что в течение анализируемого периода наблюдается увеличение суммы прибыли до налогообложения в 2011 и 2012 году. Она составила 432 тыс.руб. в отчетном году. Прибыль до налогообложения состоит из прибыли от продаж, которая в 2011 г. несколько снизилась по сравнению с 2010 г., в 2012 г. выросла в 1,8 раза к уровню предыдущего года. Она составила 830 тыс.руб., но прочие расходы принесли убыток от данной деятельности предприятия.

Чистая прибыль предприятия в 2011 г. увеличилась на 40.7% к уровню предыдущего года, а в 2012 г. - на 80,7%. В целом деятельность предприятия в отчетном году эффективна. Однако руководству организации необходимо обратить внимание на сокращение издержек обращения и экономию ресурсов, а также более эффективное использование фонда оплаты труда работников предприятия.

.3 Организация бухгалтерского учета

Нормативной базой по бухгалтерскому учету являются Закон РФ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.11 г., План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н. Они определяют методологические основы и порядок организации бухгалтерского учета на предприятии. На их базе и с учетом требований соответствующего стандарта строится учетная политика предприятия (ПБУ 1/2008 от 06.10.08 г. №106н).

Бухгалтерия предприятия является специальным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В подчинении у главного бухгалтера находится ведущий бухгалтер, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер-кассир. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается директором ООО «Грин Лайт» и подчиняется непосредственно директору.

В компетенцию главного бухгалтера входит составление годовой и квартальной бухгалтерской и статистической отчетности; организует учет поступающих товаров, материалов, основных средств; учет денежных средств, оплату труда и отчислений; амортизации и капиталовложений; учет затрат; учет торговых операций, учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами; учет расчетов с ценными бумагами; учет фондов, кредитов и финансовых результатов.

Также главный бухгалтер осуществляет контакты с региональными представителями фирм-поставщиков и оптовых покупателей по вопросам, касающихся расчетов и другому информационному обмену. Своевременно информирует руководство предприятия обо всех проблемах и вопросах текущего функционирования предприятия.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организация бухгалтерской службы на предприятии

Ведущий бухгалтер осуществляет следующую учетную работу:

учет товаров, материалов;

учет выдачи доверенностей;

ведет учет ТМЦ по всем счетам бухгалтерского учета и отдельно по материально-ответственным лицам, ежемесячно принимает и обрабатывает материальные отчеты, ведет учет движения материальных ценностей с выведением их остатков на начало и конец отчетного месяца, подтвержденных материально-ответственными лицами;

выписывает счета и другие документы на реализацию материальных ценностей;

выполняет поручения и подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтер по заработной плате ведет учет заработной платы, осуществляет прием первичной документации по учету заработной платы, обеспечивает контроль за сохранностью, своевременностью и правильностью оформления документов, подготавливает документы к счетной обработке, осуществляет контроль штатного расписания предприятия и рабочего времени. Получает по надлежаще оформленным документам денежные документы в банке для выплаты рабочим и служащим заработной платы, оплаты премий, командировочных и других расходов.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу.

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии организован на основе автоматизации с применением системы «1С:Предприятие 7.7». Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа формирует различные стандартные вспомогательные документы, в частности: оборотно-сальдовую ведомость, шахматную ведомость, сводные проводки-итоги, анализ счета, оборотную ведомость и др. Также составляет накопительную ведомость синтетического и аналитического учета по любому счету или субсчету, оборотную ведомость, развернутое и свернутое сальдо. Ведется книга доходов-расходов.

Применение автоматизированных форм учета обеспечивает автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии разрабатывается учетная политика, которой на протяжении года предприятие должно строго следовать. Учетная политика предприятия разработана в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н от 29.07.98 г. и организационно-технологическими особенностями предприятия; утверждена приказом директора №20 от 31.12.2013 г. (Приложение 1).

В ходе анализа учетной политики определено, что для отражения в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия формой ведения бухгалтерского учета выбрана автоматизированная форма на базе программы «1С:Бухгалтерия» версия 7.7

Принимается линейный способ начисления амортизации основных средств. Предметы стоимостью до 40000 руб. списываются на себестоимость без начисления амортизации. Применяется счет 10 «Материалы» с оценкой материалов по фактической себестоимости. Списание материалов производится по средней себестоимости.

Учет затрат производить по статьям калькуляции для отражения полной фактической себестоимости для целей определения затрат на счете 20. Косвенные расходы списываются общей суммой со счета 26 на счет 90 без распределения для целей бухгалтерского учета. Выручка от реализации продукции и других активов определяется методом начисления.

В целом бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. Для учета используются персональные компьютеры и программное обеспечение «1C-бухгалтерия». План счетов разработан.

Предприятие уплачивает ЕНВД, поэтому остальные налоги не уплачиваются, кроме НДФЛ

2. Порядок ведения бухгалтерского учета в организации

.1 Учет основных средств

Основные средства относятся к внеоборотным активам. На предприятии учет внеоборотных активов организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов внеоборотных активов складывается из затрат на строительные работы, прочих капитальных вложений и затрат, приходящихся на данные объекты. Определяется инвентарная стоимость по законченному строительству. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные приемочные комиссии.

По направлениям вложения во внеоборотные активы делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих производств.

Бухгалтерский учет внеоборотных активов в ООО «Грин Лайт» ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.

На счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На счете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» -затраты по приобретению нематериальных активов».

Счет 08 предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства (затрат по возведению зданий, приобретению оборудования и нематериальных активов, и др.). Счет активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям.

Фактические затраты, связанные со строительством и приобретением объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Принят к учету оплаченный счет поставщика:

Дт 08 Кт 60

Оплачен счет поставщика:

Дт 60Кт 51

Приняты к оплате счета транспортной организации за услуги по доставке основных средств в организацию:

Дт 08 Кт 60

Оплачен счет транспортной организации:

Дт 60Кт 51

Включены расходы по установке основных средств:

Дт 08Кт 26

Принят к учету объект основных средств по акту приемки-передачи: Дт 01 Кт 08

Например: в ноябре 2013 г. были приобретены у ООО «АвтоГазСервис» автомобиль Газель стоимостью 1257000 руб., в том числе НДС 18% 39203,39 руб. Общая сумма оборудования составила 1257000 руб., т.к. НДС не уплачивается. Дата ввода в эксплуатацию 29.11.2013 г. Отражение указанных операций в бухгалтерском учете организации приведено в таблице 6.

Таблица 6 - Порядок отражения поступления основных средств

Содержание операцииДебетКредит Сумма1.Приобретен автомобиль ГАЗ31105 по покупной стоимости08601217796,61-НДС, 18% (по счету-фактуре)086039203,392.Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости01081257000,00

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используется ведомость для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов. В настоящее время ведется автоматизированный учет. Ведутся карточка счета 08, анализ счета 08, анализ счета 08 по субконто и оборотно-сальдовая ведомость по счету 08. Открывается она на месяц на группу синтетических счетов 08, 01, 02 и 91. Запись в ведомость счета 08 производят непосредственно с первичных документов.

Месячные итоги каждой карточки счета 08, 01 показывают общую сумму дебетового и кредитового оборота счетов, операции которых учитываются в данном регистре, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего счета отражаются общей суммой в анализе счета 08.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф.№ОС-1) - Приложение 2, а также акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф.№ОС-15). Ведется отчет о движении документа по поступлению основных средств. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия инвентарной карточки хранится в бухгалтерии предприятия. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей с указанием времени вступления в эксплуатацию, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.д.). Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов утверждается директором предприятия. Здесь указывается сметная стоимость фактически выполненного объема работ и фактическая стоимость работ, ремонта. Акт подписывается главным бухгалтером.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (ПБУ 6/01):

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В ООО «Грин Лайт» учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек ф.№ОС-6 (Приложение 3).

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, на предприятии оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывает работник цеха (мастер), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха, производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают в бухгалтерию предприятия.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф.№ОС-2). В ней указывают сдатчика и получателя, основание для перемещения ОС, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи. Накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств. Выбытие основных средств оформляют актом (ф.№ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Причинами выбытия основных средств на предприятии могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств на предприятии, т.е. для определения необходимости ликвидации ОС, создается постоянно действующая комиссия. Ликвидация объекта комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф.№ОС-4). На основании акта, утвержденного директором предприятия, в бухгалтерии отмечается в инвентарной карточке дата выбытия объекта и номер акта.

В ноябре 2013 г. из ООО «Грин Лайт» выбыл из эксплуатации прибор ПО-4121, инв.№2791147, бывший в эксплуатации с 2002 г. балансовой стоимостью 79288 руб., износ 100%. Амортизация по оборудованию начислена полностью, произведена его разборка и оприходованы запчасти на склад для последующего ремонта аналогичного оборудования (таблица 7).

Основные средства могут продаваться или передаваться другим организациям, оформляются счета-фактуры, акт приема-передачи.

Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих зданий, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Таблица 7 - Порядок отражения выбытия основных средств

Содержание операцииДебетКредит Сумма1.Вследствие физического износа выбыл из эксплуатации прибор ПО-4121 а) на первоначальную стоимость01.20179288,00б) на сумму начальной амортизации0201.279288,002.Оприходоваеы на склад запасные части, полученные от разборки оборудования: -двигатель А-0110.59120000,00-станина10.5916000,00-металлический лом10.89111778,103.Начислена заработная плата рабочим за демонтаж оборудования9170600,004.Произведены отчисления страховых платежей от начисленной зарплаты 30%9169156,005.Определен результат от ликвидации прибора ПО-4121919937022,10

В автоматизированной форме ведется анализ счета 01, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 (Приложение 4, 5).

Для бухгалтерского учета амортизационных средств предназначен регулирующий пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Показатели о наличии и остатках амортизации на счете 02 на конец отчетного периода в бухгалтерском балансе не отражаются. Счет 02 является регулирующим первоначальную стоимость основных средств, которая отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Аналитический учет основных средств и начисления амортизации ведется в Ведомости расчета амортизационных отчислений (ф.№ОС-15). Учет операций по счету 02 организуется в ведомости наличия основных средств на основании первичных документов. На предприятии ведется пообъектный учет амортизации оборудования путем расчета исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

В ноябре 2013 г. ООО «Грин Лайт» начисление амортизации производилось линейным методом. Например, на компьютер первоначальной стоимостью 19850,00 и сроком службы 5 лет месячная сумма составила:

:5 лет:12 мес=0,01667

,00*0,01667=330,83 руб.

Порядок отражения амортизации основных средств в бухгалтерском учете приведен в таблице 8.

Таблица 8 - Порядок отражения амортизации основных средств

Содержание операцииДебетКредит Сумма, руб.1.Отражено начисление амортизации основных средств общехозяйственного назначения2602.121635,43Итого за месяц по организации--21635,43

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать в затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в ООО «Грин Лайт» организован надлежащий контроль за их движением.

Счет 02 «Амортизация основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое отражает сумму амортизации всех объектов основных средств организации. В практике предприятия он имеет два субсчета:

-1 «Амортизация собственных основных средств»

-2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»

Начислена амортизация по основным средствам основного и вспомогательного производства за отчетный период: Дт 26Кт 02.01

.2 Учет материалов

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные запасы в процессе производства, их подразделяют на:

.Сырье и материалы

.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

.Топливо

.Тара и тарные материалы

.Запасные части

.Прочие материалы

.Материалы, переданные в переработку на сторону

.Строительные материалы

.Инвентарь и хозяйственные принадлежности

.Специальная оснастка и специальная одежда на складе

.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Такое деление лежит в основе их синтетического учета. Каждая группа материальных ценностей учитывается на соответствующем счете или субсчете.

В учетной политике предприятия закреплено, что материальные ценности отражаются по фактической себестоимости приобретения путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы». При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по ценам поставщика.

Поступление материально-производственных запасов от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между ООО «Грин Лайт» и поставщиками и подрядчиками договоров. Для учета движения материальных ценностей применяются первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материальных ценностей и приспособленная для автоматизированной обработки информации: на основании первичных документов: накладных, счетов-фактур, товарных накладных (Приложение 6, 7).

При полном соответствии количества поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер ф.№М-4. Приходные документы составляются в день поступления материальных ценностей (Приложение 8).

Оприходованные материалы хранятся на складе под ответственность зав.складом. Затем необходимые материальные ценности передаются в обращение. Расходные документы отражают отпуск материальных ценностей на производственные нужды (оказание услуг, учебные материалы, пособия), на содержание здания, ремонтные работы.

Составляются требования-накладные на отпуск (Приложение 9).

Материально ответственное лицо выписывают накладные в 2-х экземплярах: один складу - для списания материалов, другой - себе для оприходования. К ним относятся лимитно-заборные карты, счета-фактуры при продаже материалов на сторону и накладные ф.№М-15.

В обязанности кладовщика входят запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской картотеке. В итоге составляется Материальный отчет о расходе.

Балансовый счет материалов 10 «Материалы» - активный, характеризует состав хозяйственных средств предприятия. Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

Таблица 9 - Порядок учета поступления материалов

Содержание операцииДебетКредит Сумма1.Акцептованы счета-фактуры Марбумкомбината за листы ватмана - по договорным ценам10.160.1161002.Акцептованы счета-фактуры ООО «Стезя» за плакаты - по договорным ценам10.160.196002.Акцептованы счета-фактуры ООО «ЛУКОЙЛ» за бензин - по договорным ценам10.360.17200

Транспортно-заготовительные расходы включаются в состав фактической себестоимости материалов. К ним относятся все расходы на приобретение материалов. Эти расходы учитываются по видам материалов на тех же счетах и субсчетах (счет 10).

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета. Данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в карточке и анализе счета 10 (Приложение 10, 11), а суммируются в оборотно-сальдовой ведомости счета 10.

Дт 10 Кт 60 - приобретение материалов на производство

Дт 10 Кт 60 - транспортные расходы по приобретению материалов

Таблица 10 - Порядок учета выбытия материалов

Содержание операцииДебетКредит Сумма1.Отпущены со склада материалы: а) в основное производство на оказание услуг по обучению2010.117430б) на содержание учебного оборудования2610.611400в) на текущий ремонт класса2610.86100

Отражение на счетах расхода материалов

Дт 20, 26, Кт 10 - на изготовление работ, услуг, на расходы аппарата управления.

.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда; за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Основными первичными документами при этом являются приказы директора предприятия о приеме на работу (Приложение 12), переводе, увольнении, предоставлении отпуска, приказ о поощрении работников и т.д.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия, присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику. Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет (ф.Т-2 «Личная карточка», ф.Т-54 «Лицевой счет»), в котором указывается необходимая информация (Приложение 13).

Для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени ведется табельный учет (ф.Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» (Приложение 14). Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табели на предприятии открываются по структурным подразделениям. Такой учет осуществляют бухгалтер или менеджер в табеле учета использования рабочего времени.

Учет выработки в организации осуществляют менеджеры, на которых возложены эти обязанности. Для этого применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Составляются расчетные листы по начисленной оплате труда и удержаниям из нее (Приложение 15).

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, являются расчетная (Приложение 16) и платежная ведомости. Это регистры аналитического учета, так как составляются в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Основанием для составления расчетных ведомостей являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени и др. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате.

Пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются за рабочие (для отдельных работников - календарные) дни (часы), пропущенные в периоде нетрудоспособности. Пособия исчисляются путем умножения дневного (часового) пособия на количество указанных дней (часов).

Соколов А.И. отработал год полностью, стаж его работы составляет 3 года. Пособие в размере 60% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее 5 лет.

Среднедневной заработок:160000: 249=642,57 руб.

Сумма дневного пособия:642,57*0,60=385,54 руб.

Общая сумма пособия:385,54*5=1927,70 руб.

с 25 по 29 ноября 2013 г. нет выходных дней.

Оклад: 13400:21*16=10209,52 руб.

Общая начисленная сумма:

,52+1927,70=12137,22 руб.

Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту - начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам; по дебету - удержания из начисленной суммы, выдача и невыплаченные в срок суммы. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы на выполнение работы, другие документы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность рабочим по заработной плате и другим указанным выплатам. Кроме того используются карточки и анализ счета 70, контролируются оборотно-сальдовой ведомостью по счету 70.

Таблица 11 - Порядок учета начисления заработной платы

Содержание операцииДебетКредит Сумма1.Согласно сводной расчетной ведомости начислена заработная плата: а) рабочим основного производства2070129300в) персоналу аппарата управления267027000г) пособие по временной нетрудоспособности персоналу заводоуправления: -за счет работодателя2670730-за счет средств ФСС697021002.Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы: -рабочих основного производства а) Пенсионный фонд2069.233618б) ФСС2069.1.13750в) ФОМС2069.36594г) ФСС НС2069.1.2905

Операцию по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 20, 26 Кт 70

Выдачу сумм заработной платы в пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт 70Кт 50

При депонировании неполученной в срок заработной платы составляют следующую запись: Дт 70Кт 76

Таблица 12 - Порядок учета удержаний из заработной платы персонала

Содержание операцииДебетКредит Сумма1.Удержано из заработной платы работников а) налог на доходы физических лиц7068.318600б) возмещение недостачи материалов, выявленной при инвентаризации7073600

Удержания из сумм начисленной заработной платы относят на:

Дт 70Кт 68 - на сумму налога на доходы физических лиц;

Дт 70Кт 73 - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

Бухгалтерия может осуществлять следующие удержания: ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; налог на доходы физических лиц. В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес работника, документов штрафного содержания все эти суммы удерживаются бухгалтером уже с той суммы, которая причитается работнику после взимания налога на доходы физических лиц.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны платить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале.

.4 Учет затрат на производство. Калькулирование себестоимости услуг, работ

Для обеспечения учета затрат на производство по элементам и статьям все затраты основного производства группируются на счете 20. По счету 20 аналитический учет организуется по каждому виду работ, услуг. Счет 20 «Основное производство» - активный, балансовый, калькуляционный. Сальдо дебетовое означает сумму затрат на незавершенное производство (незавершенные работы). Незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам (Приложение 17).

Оборот по дебету субсчета 20 - затраты отчетного периода (в виде израсходованных материалов, начисленной заработной платы рабочим, отчислений на нее и прочие расходы), связанные с производством и оказанием услуг; оборот по кредиту - списание затрат.

Все затраты носят характер фактических затрат (в синтетическом учете - по предприятию в целом; в аналитическом учете - по видам). На базе фактических затрат составляется калькуляция (расчет) себестоимости единицы продуктов, блюд по их ассортименту. Это отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20. Затраты управленческого аппарата собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение 18, 19).

Издержки определяются путем сложения всех затрат, определенных в соответствии с заданием. Исходя из практики работы в условиях перехода на рыночные отношения предприятий, применяющих сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, используются в основном следующие группировки по элементам затрат:

. материальные затраты;

. затраты на оплату труда;

. отчисления на материальные нужды;

. амортизация основных средств;

. прочие затраты.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

В соответствии с новым порядком коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Произведенные за месяц общехозяйственные расходы записываются по дебету синтетического счета 26 в корреспонденции со счетами «Материалы», «Расчеты по оплате труда», «Вспомогательные производства» и др. Учтенные на одноименном счете расходы списываются полностью ежемесячно на дебет счета 90.

Д90 К26 - списание общехозяйственных расходов на продажи.

Основная заработная плата и доплата производственных рабочих, включенных в себестоимость работ, услуг, а также отчисления от заработной платы отражаются проводками: Дт 20, 26 Кт 70, 69

Указанные проводки составляются на основании свода распределения заработной платы по направлениям затрат.

Суммы начисленных амортизационных отчислений по ОС записывается: Дт 26 Кт 02

Предприятие получает разные услуги со стороны (электро- и теплоэнергия, газ, вода), которые отражаются: Дт 26 Кт 60

Следует рассмотреть состав затрат, произведенных на предприятии (счет 20) для производства заказов №1 и №2, приведенных в таблице 13.

Таблица 13 - Журнал хозяйственных операций за месяц

Содержание операцийДебетКредитСумма1.Израсходованы сырье и материалы - заказ №120.110198580- заказ №220.2102226702.Начислена заработная плата работникам - заказ №120.17061060- заказ №220.270740003.Произведены отчисления на соцстрах - заказ №120.16923203- заказ №220.269281204.Списаны общехозяйственные расходы - заказ №1902619153- заказ №29026232115.Списана фактическая себестоимость услуг9020396134

Таким образом, учета затрат на производство и реализацию услуг в ООО «Грин Лайт» ведется обычным способом, все затраты собираются на счетах 20 и 26 и ежемесячно списываются на счета продаж. По статьям калькуляции можно определить состав затрат, который использует предприятие.

.5 Учет выполненных работ, услуг и их продажи

Заказы на выполнение работ и услуг в ООО «Грин Лайт» выполняются на основе договоров. В последних предусматриваются: наименование работ, объем работ, цена, срок выполнения, порядок расчетов, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки работ и т.п. При составлении договора используют статьи 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собственности у заказчика по договору поставки возникает с момента передачи работ, если иное не предусмотрено законом или договором. Договорные цены на выполненные работы регулируются ст.485, 424 ГК РФ.

Ст.485 предусматривает, что заказчик обязан оплатить работы по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.

Бухгалтерия на выполненные работы выписывает акты приемки работ, платежные поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой предприятию-покупателю, а после акцепта передают их в свой банк для оплаты.

В бухгалтерии выписываются счета-фактуры и сметы, с помощью которых до сведения покупателя доводится факт выполнения работ. В счетах-фактурах указывается объем работ и сумма, причитающаяся за эту продукцию. Одновременно выписываются платежные поручения банку на получение денег с покупателя за выполненные работы.

Предприятие включает в счет покупателю:

стоимость выполненных работ по отпускным ценам;

налог на добавленную стоимость.

В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях) на оплату выполненных работ по строке, где указывается назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов, обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.

Копии (вторые экземпляры) составленных бухгалтерией предприятия счетов-фактур по выполненным работам хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур. В течение 2-х суток с момента выполнения работ сдаются платежные требования по реестру в банк. Работы, документы по которым сданы в банк, но еще не оплачены покупателем, до дня их оплаты покупателями являются собственностью предприятия.

Предприятие не учитывает НДС, т.к. находится на ЕНВД.

Согласно статье 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Учет выполненных работ, услуг ведется на сопоставляющем синтетическом счете 90 «Продажи». На дебете счета 90 отражается себестоимость выполненных работ, услуг, на кредите - выручка от их реализации. Записи по дебету и кредиту счета производится на основании оплаченных платежных поручений. На основании выписок банка и прилагаемых к ним платежным поручениям, свидетельствующих о поступлении платежей от покупателей за оказанные услуги, составляется следующая корреспонденция:

Дт 90 Кт 20 - оказаны услуги, выполнены работы

Так как на предприятии используется и автоматизированная система бухгалтерского учета на базе программы «1С:Бухгалтерия 7.7», то применяются учетные регистры: «Анализ счета 90» (Приложение 20).

Особенностью счет 90 «Продажи» является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) выполненных работ в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту - в сумме выручки или суммы, предъявленной к оплате вместе с НДС. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль.

Счет 90 сальдо не имеет, т.к. ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Учет реализации продукции, работ (услуг) организуется на счете 90 «Продажи» по субсчетам:

.1 Выручка

.2 Себестоимость продаж

.7 Расходы на продажу

.9 Прибыль/убыток от продаж

На основании предъявленных к оплате расчетных документов делается запись: Дт 50 Кт 90 по ценам реализации в кассу, одновременно -

Дт 90 Кт 20, 26 - на сумму себестоимости

Путем сопоставления оборотов дебета и кредита счета 90 определяется финансовый результат от реализации: Дт 90 Кт 99 прибыль

Дт 99 Кт 90 - убыток.

.6 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Учет кассовых операций

В кассу наличные деньги принимаются по приходным кассовым ордерам (Приложение 21). Деньги поступают от покупателей и заказчиков за услуги на расчетный счет. С расчетного счета деньги поступают в кассу через кассира по денежным чекам. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (Приложение 22) и платежным ведомостям.

Данные приходных и расходных ордеров заносятся кассиром в кассовую книгу для составления кассового отчета. Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня (Приложение 23).

Таблица 14 - Порядок учета денежных средств в кассе

Содержание операцииДебетКредит Сумма1.Выплачено из кассы а) заработная плата работникам предприятия7050241500б) подотчетным лицам7150220002.Депонирована невыплаченная зарплата работникам предприятия707685003.Сдана на расчетный счет депонированная зарплата515085004.Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств515014900

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется счет 50 «Касса». По дебету счета отражаются суммы, поступившие наличными в кассу:

Дт 50 Кт 51, 90, 71, 76

по кредиту -сумму выданные наличными из кассы

Дт 51, 70, 71 Кт 50

Полнота оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку, подтверждается документально.

Ведется карточка счета 50 и анализ счета 50 (Приложение 24).

Учет операций по расчетному счету

Предприятием открыт расчетный счет в Сбербанке РФ г.Йошкар-Ола №40603810400000000188.

Синтетический учет операций по расчетным счетам ведется на счете 51. По дебету счета отражаются поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей, заказчиков, дебиторов, а также целевое финансирование. По кредиту счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам, бюджету, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

На расчетный счет для ведения текущих расчетов поступают денежные средства за выполненные работы, оказанные услуги и реализованную продукцию. Кроме того, с расчетного счета денежные средства поступают в кассу предприятия для выдачи заработной платы:

Дт 51 Кт 62 - поступление денег от покупателей (аренда)

Дт 60 Кт 51 - оплата товаров, материалов, сырья и др.

Дт 68 Кт 51 - оплата налогов в бюджет

Дт 69 Кт51 - во внебюджетные фонды

Между предприятиями большинство расчетов производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций.

Таблица 15 - Порядок учета денежных средств на расчетном счете

Содержание операцииДебетКредит Сумма1.Согласно выписке банка оплачены счета а) за приобретенное оборудование ОАО «Вымпел»60.15112980б) за доставку оборудования ОАО «Автомех»60.1516136в) Марбумкомбината за материалы60.15111328г) ООО «Шелангерские краски» за материалы60.15114820д) ОАО «Мариэнергосбыт» за услуги60.151180062.Списано с расчетного счета а) по чеку на выплату - заработной платы5051250000- командировочных и хозяйственных расходов505122000б) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечение69.35130000в) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам68.151340003.Согласно выписке из расчетного счета а) зачислена выручка за оказанные услуги5162.1126650б) зачислены платежи от разных дебиторов5176.312000

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании следующих документов: объявление на взнос наличными, ордер на взнос торговой выручки, чек, платежное поручение (Приложение 25). Предприятие получает от банка выписку из расчетного счета, к которой прилагаются документы, на основании которых зачислены или списаны средства. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета, данные заносятся в компьютер. Распечатывается карточка счета 51 и анализ счета 51.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Подотчетные суммы на хозяйственные нужды предприятия выдаются любому работнику предприятия по расходному кассовому ордеру. Срок использования данных сумм определяется не более трех календарных месяцев, но в пределах отчетного периода (квартала), после чего работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных денежных средствах, а остаток не использованных средств внести в кассу предприятия. К авансовому отчету приложены оформленные, в установленном порядке, документы о приобретении товаров или оказанных услугах.

В случае не возврата подотчетных сумм, денежные средства в полном объеме удерживаются из его заработной платы и облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с правилами пользования чужими денежными средствами.

Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. Выдача наличных денег оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.

Суммы на командировочные расходы являются нормированными и включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. В случае превышения фактических расходов над нормой оплата производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные в подотчет суммы на основании расходного кассового ордера составляется проводка: Дт 71 Кт 50

На израсходованные суммы согласно авансовым отчетам делаются проводки: Дт 10, 20, 26 Кт 71

Оставшиеся неиспользованными суммы вносятся в кассу:

Дт 50 Кт 71, или удерживаются из заработной платы:

Дт 70 Кт 71

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит анализ счета 71 и оборотная ведомость по счету 71 (Приложение 26), который сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту и дебету счета 71. Основанием для заполнения анализа счета 71 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебету счета 73 отражают задолженность работников за переданные им ценности, а по кредиту - списание этой задолженности. Аналитический учет по счету 73 ведут отдельно по каждому работнику, по счету 76 по каждому дебитору и кредитору. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т. п. Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние после акцепта передают их в свой банк для оплаты.

Ведется учет расчетов с поставщиками в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 и анализе счета 60 (Приложение 27). Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в размере каждого платежного документа. При поступлении ТМЦ от поставщиков делаются проводки:

Дт 08,10, 41,... Кт 60

Погашение задолженности отражается проводкой:

Дт 60 Кт 50,51

Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у ООО «Грин Лайт» возникают по различным причинам. Дебиторская задолженность предприятия за выполненные работы, оказанные услуги, реализованную продукцию и товары отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При погашении покупателями своей задолженности предприятие списывает ее с кредита счета 62 в дебет денежных счетов (50, 51).

Аналитический учет по счету 62 ведется в анализе счета 62, оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 (Приложение 28). В конце месяца в ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

.7 Учет финансовых результатов

В ООО «Грин Лайт» прибыль от реализации образуется из финансового результата от реализации работ, услуг, продукции, товаров и иных материальных ценностей как разница между выручкой от реализации и себестоимостью продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других материальных ценностей. Финансовый результат от реализации учитывается на счете 90 «Продажи». В последующем он переносится со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». Прочие доходы и потери учитываются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 99 различают две составные части финансового результата:

результат от реализации продукции, материалов, основных средств, валюты и т.п.;

прочие доходы и расходы.

Предприятие может реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Доходы и расходы от операций по выбытию и реализации основных средств, валюты, ценных бумаг и прочих материальных ценностей, относимые в бухгалтерской отчетности к прочим результатам, по действующему в настоящее время плану счетов предварительно должны отражаться соответственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Прибыль, полученная предприятием в течение года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. В течение года за счет полученной прибыли производят платежи в бюджет по ЕНВД.

В течение года предприятие производит авансовые взносы налога исходя из расчета за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата авансовых взносов налога производится не позднее 25-го числа каждого месяца.

бухгалтерский учет инвентаризация калькулирование

Таблица 16 - Порядок учета финансовых результатов

Содержание операцииДебетКредит Сумма, руб.1.Определена прибыль от продаж90.999.996902.Начислен ЕНВД99.268.119000

Прибыль предприятия, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, распределяется на отчисления в пользу учредителя.

Дт 84 Кт 99 - убыток;

Дт 99 Кт 84 - прибыль

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»

- нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года

Дт 84 Кт 99 - убыток

Дт 99 Кт 84 - прибыль, заключительная запись декабря.

Распределение прибыли отчетного года:

на выплату доходов Дт 84 Кт 75,70

остаток нераспределенной прибыли отчетного года переносится -

Дт 84/1 Кт 84/2 - прибыль прошлых лет.

Убыток отчетного года погашается:

за счет резервного капитала Дт 82 Кт 84/1

за счет фондов специального назначения Дт 84/3,4,5 Кт 84/1

В итоге составляется оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам.

.8 Инвентаризация и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют ошибки, допущенные в учете: учитывают неучтенные хозяйственные операции, контролируют сохранность тех или иных хозяйственных средств, числящихся на материально-ответственных лицах.

В соответствии с учетной политикой инвентаризация имущества и обязательств проводится на предприятии в следующие сроки:

основных средств - один раз в три года;

материалов, товаров - один раз в год, не ранее1 октября отчетного года;

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, атакже при преобразовании предприятия;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризации проводится согласно «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49. Издается приказ по предприятию.

Выявленные при проведении инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты с последующим установлением причин излишка и виновных лиц;

недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновное лицо не установлено, или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства, обращения.

На предприятии в период инвентаризации хозяйственных средств создается инвентаризационная комиссия, которая разрабатывает план инвентаризации, принимает решения, за счет кого должны быть списаны недостачи, или как оприходовать излишки. Комиссией составляется инвентаризационная опись, отражающая результаты проведения инвентаризации и утвержденная директором. На основании ее бухгалтерия производит разноску по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

Перед началом проведения инвентаризации членам комиссии вручается приказ. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. Работа рабочей инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором отражаются результаты инвентаризации, а так же результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

сохранность материальных ценностей;

правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

порядок ведения учета движения материальных ценностей.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф.№инв-3). Складские операции в этот период не производятся.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом Директора ООО «Грин Лайт». В задачу комиссии входит проверка правильности использования основных средств. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф.№ИНВ-1).

Опись подписывается комиссией и передается в бухгалтерию.

Операции по результатам инвентаризации отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица 17).

Таблица 17 - Схема бухгалтерских записей по учету результатов инвентаризации

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовДебетКредит1.Выявлена недостача материалов, учебных пособий94102.Приходуется обнаруженная недостача объектов основных средств по остаточной стоимости01943.Начисленная амортизация по данному объекту01024.Сумма недостачи относится на материально ответственное лицо73-3945.Сумма недостачи относится на затраты, если материально ответственное лицо не выявлено2694

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате контроля (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

3. Порядок расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

.1 Учет расчетов по НДФЛ

Для расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты с бюджетом». На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персоналом этого предприятия. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательством и другими актами, в частности инструкциями ИФНС РФ.

Начисленные налоги, сборы отражают по кредиту счета 68 и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов.

В налоговой карточке по НДФЛ отражают суммы налога, начисленные с облагаемого совокупного годового дохода с начала года и удержанные с начала года. Сумма доходов, не подлежащая налогообложению в соответствии с законодательными актами субъектов РФ, отражается отдельно нарастающим итогом по каждому отдельному виду дохода. На основании итогов, полученных в налоговых карточках, предприятие составляет отчет об итоговых суммах доходов и удержанного налога с налогоплательщиков - физических лиц. Для учета сумм удержанных налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом».

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Проводки по начислению и уплате налога на доходы физических лиц:

Дт 70Кт 68.1 - начисление налога НДФЛ

Дт 68.1 Кт 51 - уплата в бюджет

При начислении заработной платы учитываются стандартные налоговые вычеты на детей. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода составляет (абз. 8-11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1400 рублей на первого ребенка,

1400 рублей на второго ребенка,

3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка,

3000 рублей на каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II групп.

Данный вычет производится на каждого ребенка (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

в возрасте до 18 лет,

учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

В указанной норме перечислены категории учащихся только очной формы обучения (письмо Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-04-05/8-1051). При этом законодательство не содержит ограничения в зависимости от государства, в котором ребенок получает образование (письмо Минфина РФ от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263).

Также вычеты на детей ограничены предельным доходом физического лица в 280000 руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим данный вычет. Речь здесь идет о доходах, облагаемых по ставке 13% (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Например, начисление заработной платы осуществляется следующим образом. Оклад Кузовковой О.В. составляет 12500 руб. в месяц, на ее иждивении находится двое детей до 18 лет. В апреле 2013 г. расчет осуществлялся следующим образом: (12500-1400)*0,13=1443,00 руб.

Таблица 18 - Порядок расчета начисления заработной платы в апреле 2013 г.

Фамилия, И.О.ОкладПремияДоплатаБ/лНДФЛК выдаче1.Кузовкова О.В.12500,00---1443,0011057,002.Забродин В.А.14300,00---1859,0012441,00…

к выдаче: 12500,00-1443,00=11057,00 руб.

.2 Учет расчетов по ЕНВД

Закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» введен 29.12.98 №105-З Правительством Республики Марий Эл. Сейчас действует в редакции Закона РМЭ от 09.04.2001 №11-З. Данным Законом в соответствии с Федеральным Законом от 31 июля 1998 года №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» устанавливается и вводится в действие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее единый налог) на всей территории Республики Марий Эл.

Со дня введения единого налога на территории Республики Марий Эл с плательщиков единого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Республики Марий Эл «О налогах и платежах в Республике Марий Эл», за исключением:

) государственной пошлины;

) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

) лицензионных и регистрационных сборов;

) налога на приобретение транспортных средств;

) налога на владельцев транспортных средств;

) земельного налога;

) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 настоящего Закона;

) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Используются следующие основные понятия, которые приемлемы для ООО «Грин Лайт»:

вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций;

базовая доходность - условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и другие), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях;

повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога (далее - деятельность на основе свидетельства).

торговая площадь (магазина, киоска и других торговых точек) - сумма площадей торговых залов, помещений приема-выдачи заказов, зала-кафетерия, площадей для дополнительных услуг покупателю (в квадратных метрах).

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал. Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расходных и кассовых операций.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности. ООО «Грин Лайт» ведет учет налога на розничную торговлю в магазине «Хозтовары» и клининговые услуги.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

характеристика местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

ассортимента реализуемой продукции;

качества предоставляемых услуг;

производительности используемого оборудования и др.

Размеры единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности определяются на основе формулы расчета:

=CxNx(DxFxJxExM) x 0,2, где:

- сумма единого налога на вмененный доход на налоговый период (квартал)- базовая доходность на единицу физического показателя;- количество единиц физического показателя;

(DxFxJxExM и т.д.) - повышающие (понижающие) коэффициенты.

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливается приложениями N 1, N 2, N 3, N 4, N 5, N 6, N 7, N 8, N 9, N 10 к закону.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В ООО «Грин Лайт» базовая доходность - это площадь торгового зала в кв.м. Базовая доходность в месяц. - 1800 руб. за 1 кв.м.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1=1,096 и К2=0,25.

Например, для торговой площади 58,1 кв.м. сумма ЕНВД составит:

Коэффициенты К1 и К2 регулируются законодательными актами РМЭ.

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа - 25 число (включительно) перед началом месяца, за который производится уплата налога.

ООО «Грин Лайт» в этот же срок (до начала очередного налогового периода) может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев.

ООО «Грин Лайт» представляет в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным Законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования».

.3 Учет расчетов с внебюджетными фондами

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия. Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование, а также фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

со счетами, на которых отражено начисления зарплат - в части отчислений, производимых за счет предприятия;

со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых в счет персонала предприятия.

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

Платежные поручения на перечисление всех страховых взносов в социальные фонды должны представляться одновременно с представлением документов на выдачу финансовых средств на оплату труда. Все расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами проводятся через банк платежными поручениями.

Предприятие от начисленной заработной платы производит обязательные начисления по взносам во внебюджетные фонды. Начисленные суммы относят на дебет тех же счетов, на которых накапливают начисляемую заработную плату, т. е. на счета: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Одновременно кредитуется соответствующий субсчет пассивного счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Последний счет имеет следующие субсчета:

.1.1 - «Расчеты по социальному страхованию»;

.1.2 - «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»;

.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

.3- «Расчеты по медицинскому страхованию».

Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту - начисления взносов во внебюджетные фонды; по дебету - оплата в срок начисленной суммы. Основанием для начисления сумм является расчетная ведомость заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия по взносам в фонды. Кроме того используется анализ счета 69 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 69.

Операцию по начислению взносов во внебюджетные фонды оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 20, 26 Кт 69

Оплату взносов оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 69Кт 51

Предприятие уплачивает страховые взносы один раз в месяц, в срок, установленный коллективным договором для получения оплаты труда за истекший месяц. Предприятие как плательщик взносов должно быть зарегистрировано в местном отделении других внебюджетных фондов, которым оно сообщает срок перечисления взносов.

Расчет начислений по больничному листу.

Начиная с 2011 г., расчет среднего заработка происходит за два календарных года, предшествующих календарному году наступления страхового случая. Единственное исключение, при расчете среднего заработка, предусмотрено для женщин, которые в данный период находились в декрете или в отпуске по уходу за ребенком, и из-за этого потеряли в зарплате. Они вправе подать заявление с просьбой: заменить тот год (годы), в котором они были в отпуске по беременности и родам (по уходу за ребенком) на предшествующий год, и рассчитать средний заработок не за два предыдущих календарных года, а за более ранний период.

Например, менеджер Бирюкова А.И. отработала год полностью, стаж работы составляет 3 года. За период с 11.04.13 г. по 26.04.13 г. (16 календарных дней) выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Пособие в размере 60% заработка выдается работникам, имеющим трудовой стаж менее 5 лет. Заработок Бирюковой А.И. за 24 месяца, предшествующих наступлению нетрудоспособности, составил 307155 руб.

Исходя из этого, среднедневной заработок составит 420,76 руб. (307155:365:2). Сумма дневного пособия определяется как 60% от среднедневного заработка и составит 252,46 руб. (420,76*60%). В итоге общая сумма пособия составит 4039,46 руб. (252,46*16дн.).

При этом сумма пособия, выплачиваемая из средств ФСС составляет 1162,10 руб. (2300: 19*16*60%). Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств предприятия 2877,26 руб. (4039,36-1162,10). Общая начисленная сумма 8681,47 руб. (4642,11+4039,36).

При этом в бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Дт 69 Кт 70 - 1162,10 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

Дт 26 Кт 70 - 2877,26 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия;

Дт 26 Кт 70 - 4642,11 руб. - начислен оклад за отработанное работником время;

Дт 70 Кт 68.1 - 1129 руб. - удержан НДФЛ 13% от начисленной заработной платы;

Дт 70 Кт 50 - 7552,47 руб. - выплачена заработная плата из кассы предприятия.

4. Отчетность организации

Отчетность - это система показателей в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление - завершение текущей учетно-экономической работы. Отчетность должна быть достоверной, т. е. обоснованной сверенными данными синтетического и аналитического учета, подтверждена материалами инвентаризации имущества, денежных средств в кассе, выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Перед составлением отчетности сводится общая оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период.

В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия включены:

а) Бухгалтерский баланс;

б) Отчет о финансовых результатах.

Правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учете и бухгалтерской отчетности и указаниями Минфина Российской Федерации.

Основные средства, нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; тару и другие материальные ценности; готовую продукцию - товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по фактической себестоимости;

Сальдо по расчетам с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из ее бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Неотрегулированные суммы на балансе по этим расчетам не допускаются.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному плану. Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Баланс в системе бухгалтерской отчетности занимает центральное место. Содержание статей актива и пассива баланса дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями (акционерами, учредителями, поставщиками, кредиторами, банками). Для последних необходимы сведения о финансовых результатах деятельности организации, ее устойчивости, объеме кредиторской задолженности, долгах по ссудам банков и займам и т. п.

Форма баланса заполнена по данным организации и приведена в приложении. Баланс построен по принципу «нетто», т. е. в нем отсутствуют регулирующие статьи: амортизация основных средств, нематериальных активов.

В соответствии с порядком заполнения «Отчета о финансовых результатах» для торговой организации - «выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 «Продажи».

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании показывают покупную стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 1. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки не включаются.

По статье «Коммерческие расходы» организация, занятая в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности, показывает издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары.

Таким образом, под выручкой от реализации в торговле в бухгалтерской отчетности понимается весь товарооборот, учитываемый по кредиту счета 90 без налога на добавленную стоимость и акцизов.

Также в данной форме указывают начисленный налог на прибыль, а также другие налоги и платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного периода по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».