Общая характеристика действующей системы обложения налог на добавленную стоимость
Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения. Проведение рыночных преобразований невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой. Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Налоговая система Российской Федерации включает совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В настоящее время в Российской Федерации действует 3 уровневая налоговая система.
. Федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина, сборы за пользование объектами живого мира и за пользование объектами водных биологических сооружений, водный налог
. Региональные налоги: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
. Региональные налоги: налог на землю, налог на имущество физических лиц, специальные налоговые режимы (единый сельхоз налог, единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения).
Налог на добавленную стоимость является федеральным косвенным налогом. Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех этапах производства и реализации товаров (работ, услуг) до их поступления к конечному потребителю. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает. Таким образом, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных обязанностей налогоплательщика НДС.
Порядок взимания НДС установлен 21 главой «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.
Плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Не являются налогоплательщиками организации, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН, ЕНВД).
Налогоплательщики, как организациям, так и индивидуальным предпринимателям, при соблюдении определенных условий могут получить возможность не исчислять и не уплачивать в бюджет НДС.
Статьей 145 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено два условия, одновременное выполнение которых необходимо для того, чтобы налогоплательщик имел право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС:
) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн. руб. При определении размера выручки необходимо принимать в расчет стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), независимо от факта их оплаты.
) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев налогоплательщик не осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.
Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут претендовать на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации.
Освобождение от уплаты НДС можно получить, начиная с 1-го числа любого месяца (совсем не обязательно, чтобы это был первый месяц года или квартала).
Налогоплательщик, желающий освободиться от исполнения обязанностей плательщика НДС, должен представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление. Вместе с уведомлением налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие его право на освобождение от уплаты НДС:
) выписку из бухгалтерского баланса;
) выписку из книги продаж;
) копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Индивидуальные предприниматели представляют те же документы, но только вместо выписки из бухгалтерского баланса ими представляется выписка из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Освобождение от уплаты НДС предоставляется на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. До истечения 12 месяцев добровольно отказаться от использования освобождения нельзя.
Налогоплательщик в течении года может потерять право на освобождение от уплаты НДС при наступлении любого из двух условий:
) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за любые три месяца подряд превысила установленный лимит - 2 миллиона рублей;
) налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров.
Организации и индивидуальные предприниматели могут выступать не только налогоплательщиками по НДС, но и налоговыми агентами. По следующим операциям:
) приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах;
) аренда государственного имущества у органа государственной власти и управления (органа местного самоуправления);
) реализация на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов;
) выступая в роли посредника, участвующего в расчетах, реализует на территории РФ товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Объектом обложения НДС признаются следующие операции:
) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях налогообложения НДС признается реализацией товаров (работ, услуг);
) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются основной категорией операций, при совершении которых возникает объект обложения НДС.
Реализацией товаров (работ, услуг) признается осуществляемая на возмездной основе:
передача (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары;
передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу;
возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Налоговой базой для исчисления НДС является:
Б) сумма таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ.
Ставки НДС:
) 0% (при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ);
) 10% (реализация продовольственных товаров: мясо и мясопродуктов, за исключением деликатесных, молоко и молокопродукты, яйца, сахар, соль крупы, мука, овощи и т.д. и продуктов детского питания; товары для детей: трикотажные и швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, обувь, некоторые школьные принадлежности; периодические печатные издания, кроме изданий рекламного и эротического характера, а также книжная продукция, связанная с образованием, наукой или культурой; отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства)
) 18% (все остальные).
При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.
Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
А) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
Б) протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
В)технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
Г)очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.
) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
) услуг по перевозке пассажиров:
городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного;
) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;
) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.
) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);
) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;
) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;
) лома и отходов цветных металлов;
) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной ;
) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации;
) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
) оказание услуг по страхованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
. Значение и задачи учета НДС. Его нормативное регулирование
Существенный объем расчетных операций коммерческой организации приходится на ее взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства. При общей системе налогообложения расчеты с бюджетом осуществляются по следующим основным налогам и сборам: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц.
Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
В настоящее время наряду с ведением бухгалтерского учета» бухгалтеру необходимо вести и налоговый учет так как для правильного исчисления налоговой базы налогоплательщикам во многих случаях приходится тем или иным образом корректировать данные бухгалтерского учета. Существуют случаи, когда для исчисления налога используются данные, которых нет и не может быть в бухгалтерском учете. Например, для исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, необходимы не только данные бухгалтерского учета, но и такие дополнительные документы, как, например, подтверждающие фактический экспорт товаров.
Поэтому целью бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных расчетов.
Задачами бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость при этом являются:
. правильное формирование налоговой базы;
.обоснованное применение льгот по налогу;
. правильное применение ставок налога;
. правильный расчет данных для налоговых вычетов;
. своевременная уплата налога в бюджеты;
. своевременное представление отчетности по налогу.
Для того, чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач, бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный участок учетной работы. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
Самым важным документом системы первого уровня является Налоговый кодекс Российской Федерации. В налоговом кодексе установлены основы налогообложения физических и юридических лиц, определены элементы налогообложения и льготы по налогам, а также основания для их использования. Порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость устанавливает 21 глава НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
Особое место в первой группе документов занимает Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (редакции от 28.12.2013 года) "О бухгалтерском учете" где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, изложены основы его ведения.
Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Ко второму уровню нормативного регулирования относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями). Положение устанавливает требования и принципы ведения учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Документы третьего уровня - методические указания, инструкции и разъяснения министерств и ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета данных операций.
Важным документом третьего уровня регулирования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам является План счетов и инструкция по его применению. Для учета расчетов по налогам и сборам Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены балансовые счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Четвертый уровень в системе регулирования должны имеют рабочие документы организации, формирующие учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогового учета в методическом, техническом и организационном аспектах, а также ряд других документов, необходимых для успешной организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Таким образом, правильная организация системы бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями нормативных документов могут избежать ошибок в исчислении и уплате налога.
3. Экономическая характеристика деятельности ООО СК «Виком». Её учетная политика. Оценка её эффективности
ООО СК «Виком» находится по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, Лапсарский проезд дом 35»А». Основной вид деятельности предприятия - производство металлоконсрукций и изделий.
ООО «СК Виком» производит полный комплекс строительных работ по производству и возведению зданий из металлоконструкций, от проектирования до сдачи объекта под ключ. Это здания любой конфигурации: например офисные и торговые здания, ангары, склады, сооружения сельскохозяйственного назначения, автомойки, производственные цеха. Строительство включает в себя устройство фундамента, изготовление и монтаж металлоконструкций, монтаж ограждающих конструкций как из профнастила, так и из сэндвич-панелей, монтаж всех необходимых инженерных сетей, установку окон, дверей и ворот. Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями в сфере строительной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.
Бухгалтерский учет ООО СК «Виком» в отчетном году велся способом двойной записи в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению в регистрах журнально-ордерной формы.
Организацию бухгалтерского учета на ООО СК «Виком» ведет бухгалтерия организации во главе с главным бухгалтером, который осуществляет как учет материальных ценностей предприятия, так и обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставляет оперативную информацию в установленные сроки по схеме документооборота.
Учетная политика ООО СК «Виком» представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Учетная политика ООО СК «Виком» является основным внутренним документом, отображающим сложившиеся способы и методы ведения бухгалтерского учета. При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Порядок составления учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
Учетная политика ООО СК «Виком» оформлена приказом руководителя предприятия, что отвечает требованиям нормативных документов. При оформлении учетной политики утверждают ряд решений, регулирующих организацию бухгалтерского учета на предприятии. Принято различать два аспекта учетной политики - организационный и методологический.
Одним из недостатков учетной политики ООО СК «Виком» является то, что в ней не раскрываются организационно-технические аспекты, включающие такие вопросы как:
а) организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления: организационная форма бухгалтерской работы; порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав и подчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей; взаимодействие бухгалтерии с другими службами;
б) технология обработки учетной информации;
Рабочий план счетов - обязательный элемент учетной политики организации. Рабочий план нужно было вынести в отдельное приложение к учетной политике и представить его в форме таблицы, где в первой графе указаны счета синтетического учета, во второй - субсчета, в третьей - счета аналитического учета первого порядка, открываемые к субсчетам, в четвертой (при необходимости) - счета аналитического учета второго порядка, открываемые к субсчетам второго порядка.
Кроме того, можно было привести в приложении к учетной политике корреспонденцию счетов, включенных в рабочий план, а также типовые проводки по отражению в учете операций, наиболее распространенных в данной организации.
В этом же разделе учетной политике должен утверждаться выбор организационной формы бухгалтерского учета, так как эффективность работы бухгалтерии во многом определяется тем, насколько рационально созданы рабочие места и распределены обязанности между исполнителями. В анализируемой учетной политике ООО СК «Виком» этот пункт также отсутствует.
Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров). На ООО СК «Викром» применяется автоматизированная форма учета (применяется программа 1С-Бухгалтерия). К методологическим аспектам относится выбор способов ведения бухучета: способы амортизации, оценки, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
Эффективность учетной политики организации заключается в том, что она упрощает деятельность бухгалтера, являясь неким "справочником", сохраняет непрерывность ведения бухгалтерского учета и отчетности, решения спорных вопросов.
Таблица 1
Основные показатели деятельности ООО СК «Виком» за 2011-2012 г.г.
Показатели2011 год2012 годИзменение (+,-)Темп роста, %1. Выручка, тыс. руб.11593155033910133,72.Прибыль от продаж, тыс. руб.11667-49583. Чистая прибыль, тыс. руб.5731-26544. Рентабельность продаж, %10,43-0,57-5.Основные средства, тыс. руб.3401018678В 2,99 раза6.Фондоотдача, руб.34,0915,23-18,8644,687.Фондоёмкость, руб.0,030,07+0,04В 2,33 раза11. Запасы, тыс. руб.4271061+634В 2,48 раза12.Коэффициентоборачиваемости запасов, оборот27,1514,61-12,5453,813. Продолжительность одного оборота, дни13,424,98+11,5818614. Коэффициент абсолютной ликвидности0,250,12-0,13-15. Коэффициент текущей ликвидности0,51,14+0,64-16. Коэффициент критической ликвидности0,911,1+0,19-Выручка ООО СК «Виком» в 2012 году по сравнению с 2011 годом выросла на 3910 тыс. рублей или на 33,7 %. При этом прибыль от продаж в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизился на 49 тыс. рублей или на 42%. Чистая прибыль в 2012 году снизилась на 26 тыс. руб. или на 46%. Рентабельность продаж в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 0,57%.
ООО СК «Виком» увеличила оснащенность предприятия основными средствами. Основные средства в 2012 году по сравнению с 2011 годом выросли на 678 тыс. рублей или 2,99 раза. При этом эффективность использования основных средств в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась об этом говорит снижения фондоотдачи в 2012 году на 18,86 рубля и рост фондоъёмкости на 0,04 рубля.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2012 году снизился на 12,54 оборота, продолжительность одного оборота увеличилась на 11,58 дня. Это говорит о том, что оборотные средства стали медленнее обращаться, следовательно, и меньше приносят прибыли предприятию.
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2012 году составил 0,12, что означает организация, сможет за счет денежных средств и финансовых вложений погасить 12% своих наиболее срочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности в 2011 году составил 0,5 т.е. организация могла на 50% рассчитаться по своим обязательствам при условии своевременного расчета дебиторов. В 2012 году коэффициент текущей ликвидности составил 1,14. Это означает, организация сможет покрыть кредиторской задолженности при условии своевременного расчета дебиторов.
Коэффициент критической ликвидности в 2012 году 1,1. Организация сможет полностью рассчитаться по своим обязательствам за счет денежных средств, своевременного погашения дебиторской задолженности и продажи части запасов. В целом за 2012 года наблюдается повышение платежеспособности и снижение прибыльности деятельности предприятия.
. Порядок расчета и учета НДС
ООО СК «Виком» находиться на общем режиме налогообложения является плательщиком НДС. Строительные услуги, реализуемые ООО СК «Виком» облагается НДС по ставке 18%.
При совершении облагаемых НДС операций, организация, будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму налога.
Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. Налог исчисляется так
НДС = НБ x С
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
Если организация осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то необходимо учитывать такие операции раздельно
Для этого вам необходимо:
) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;
) суммировать результаты.
Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:
НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),
где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;
С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.
Таким образом, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.
По итогам налогового периода организация обязана исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:
) общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период;
) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций:
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд;
выполнения СМР для собственного потребления.
Кроме того, когда исчисляется общая сумма налога, нужно учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде.
Для того чтобы правильно и своевременно исчислить НДС, целесообразно выполнить ряд необходимых действий.
. Во-первых, следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, налогом на добавленную стоимость.
Для этого нужно определить, признается ли сделка объектом налогообложения по НДС или нет.
. Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, не облагаются НДС, то покупателю (заказчику) НДС в составе цены не предъявляется. Необходимо выставить расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставите штамп "Без налога (НДС)".
Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, облагаются НДС, то необходимо выяснить, по какой ставке.
. Далее следует исчислить сумму налога. С этой целью нужно умножить налоговую ставку на налоговую базу Напомним, что налоговая база для разных операций определяется по-разному, но в большинстве случаев она представляет собой стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы реализуется, без учета НДС.
. Сумму налога нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.
Если продаются товары (работы, услуги) населению по розничным ценам (тарифам), то в выдаваемых покупателям расчетных документах сумму НДС можно не выделять. При этом счет-фактуру выставлять, также не требуется. Необходимо лишь выдать покупателю чек ККТ или бланк строгой отчетности.
Порядок расчета суммы НДС подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода:
Сумма НДС = Сумма НДС полученная от покупателя - Сумма НДС уплаченная поставщику и принятая к вычету из бюджета
При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, возможен один вариант установления момента определения налоговой базы для целей налогообложения НДС: датой реализации товара (работы, услуги) считается дата отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов. Таким образом, в налоговую базу конкретного налогового периода включается выручка от реализации товаров, которые были поставлены покупателям в данном периоде.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику можно принять к вычету из бюджета. При этом необходимо одновременное выполнение 3 условий:
) наличие счет-фактуры, с выделенной строкой НДС;
) приобретенные товары приняты к учету;
) закупленные товары применяются в деятельности, являющейся объектом обложения НДС.
Счет-фактура - это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю). Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.
Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС. Составить счет-фактуру необходимо во время совершения операции, которая является объектом налогообложения по НДС. В случае если договорами на поставку товаров предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного покупателя, то выставлять счета-фактуры можно один раз в день не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров.
Если операция, которая совершается, не облагается НДС или организация освобождена от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то налог в счете-фактуре выделять не нужно. Кроме того, на счете-фактуре надо сделать отметку "Без налога (НДС)".
Таким образом, счет-фактуру нужно составлять в случаях, когда одновременно соблюдаются два условия:
) организация является налогоплательщиком НДС, в том числе имеет право не платить налог в порядке, который установлен ст. 145 НК РФ;
) операция, которую осуществляет организация, признается объектом налогообложения по НДС по правилам ст. 146 НК РФ.
Отметим также, что помимо обязанности составить счет-фактуру организация обязана также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.
В некоторых случаях, которые оговорены НК РФ, составлять счет-фактуру не требуется.
В частности, счета-фактуры не составляются:
) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС;
) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет;
) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, поскольку они не являются налогоплательщиками НДС;
) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников).
Счет-фактура должен быть, выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Налоговый кодекс РФ установил ряд требований к составлению счета-фактуры и его реквизитам.
Эти требования являются обязательными и перечислены в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.
Если поставщик не выполнит эти обязательные требования при заполнении счета-фактуры, то покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре.
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:
) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
При этом грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. Грузополучатель (получатель) - это физическое или юридическое лицо, уполномоченное на получение груза, багажа;
) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
) наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения;
) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;
) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;
) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
) сумма акциза по подакцизным товарам;
) налоговая ставка;
) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
) страна происхождения товара;
) номер таможенной декларации.
Не всегда организация может заполнить все графы и строки счета-фактуры, так как у нее отсутствует необходимая информация. В таких случаях в незаполненных строках и графах нужно поставить прочерки.
Счет-фактура должен содержать подписи:
) руководителя и главного бухгалтера организации
) либо уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подлежат:
учету в журнале по мере их поступления;
регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет. (Приложение 1)
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:
с одинаковыми реквизитами;
полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента);
по денежным средствам, перечисленным продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
не соответствующие установленным нормам их заполнения.
В случае необходимости внесения изменений в книгу покупок записи производятся в дополнительных листах, которые являются ее неотъемлемой частью. Такая необходимость может возникнуть, например, при обнаружении ошибки в зарегистрированном ранее счете-фактуре. При этом не имеет значения, какой конкретно реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует.
. Счета-фактуры, выставленные покупателям, подлежат:
учету в журнале в хронологическом порядке;
регистрации в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Для учета налога на добавленную стоимость по полученным материальным ценностям в ООО СК «Виком» используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Он предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость».
Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость подлежащего к уплате в бюджет в ООО СК «Виком» используется счет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость». Счет пассивный. Сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета. Сумма НДС принятого к вычету из бюджета отражается по дебету счета. Сальдо кредитовое по счету 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость» показывает сумму НДС к уплате в бюджет. Сальдо дебетовое по счету 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость» показывается сумма НДС подлежащая к возмещению из бюджета.
Таблица 2 Бухгалтерские записи по учету НДС в ООО СК «Виком»
Содержание операцииДебетКредитСумма1. Поступили материалы от поставщика10601000002. Выделен НДС по поступившим материальным ценностям1960180003. НДС принят к вычету из бюджета68.0219180004. Оказаны услуги6290.15900005. Начислен НДС к уплате в бюджет90.368.0290000
Полученная налогоплательщиком оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) включается в налоговую базу по НДС в размере фактически полученных сумм. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при получении авансовых платежей, исчисляется по расчетным налоговым ставкам 10/110 и 18/118, в зависимости от того, по какой ставке облагаются налогом реализуемые налогоплательщиком товары (работы, услуги).
Сумму НДС, исчисленную при получении аванса, можно в дальнейшем предъявить к вычету. Вычет возможен в двух случаях:
) при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг);
) при возврате соответствующих сумм авансовых платежей в связи с изменением условий либо расторжением соответствующего договора.
Если поступление аванса и отгрузка товаров (работ, услуг) имели место в одном налоговом периоде (месяц, квартал), то налоговые органы всегда настаивали на том, что налогоплательщик должен сначала начислить НДС с суммы аванса, а потом при отгрузке товаров (работ, услуг) предъявить эту сумму налога к вычету.
При этом в Декларации по НДС за этот налоговый период одна и та же сумма НДС должна быть показана трижды:
исчисленная с аванса;
исчисленная при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг);
исчисленная с аванса, подлежащая вычету при отгрузке товаров (работ, услуг).
При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик должен выписать счет-фактуру (в двух экземплярах) на сумму поступившего аванса и зарегистрировать его в книге продаж в периоде поступления этой суммы. При этом первый экземпляр этого счета-фактуры нужно подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй экземпляр - в журнал учета полученных счетов-фактур.
В дальнейшем при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет поступившего ранее аванса налогоплательщик имеет право предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную при поступлении аванса. Поэтому при отгрузке товаров (работ, услуг) необходимо осуществить следующие действия:
) выписать в общеустановленном порядке счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и зарегистрировать его в книге продаж в том налоговом периоде, когда имела место отгрузка товаров (работ, услуг);
) зарегистрировать в книге покупок второй экземпляр счета-фактуры, выписанного при получении аванса. При этом никаких корректировочных записей в книге продаж на сумму поступившего аванса делать не нужно.
Таблица 3. Бухгалтерские записи по учету НДС с полученной предоплаты ООО СК «Виком»
Содержание операцииДебетКредитСумма1. Получена предоплата в счет предстоящего оказания услуг5162.21000002. Исчислен НДС с суммы предоплаты (по ставке 18/118)76 АВ68.0215254,243.Оказаны услуги заказчику62.190.13540004. Начислен НДС к уплате в бюджет90.368.02540005. Зачтена полученная предоплата от заказчика62.262.11000006. Принят к вычету НДС, уплаченный при получении предоплаты68.0276АВ15254,24
На основании данных книги покупок и книга продаж составляется налоговая декларация по НДС.
Налоговым периодом по НДС является квартал. Налоговая декларация должна быть представлена в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца следующего по истечении квартала. В эти же сроки следует, и уплатить налог.
Декларация по НДС (форма по КНД 1151001) включает:
титульный лист;
раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";
раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
раздел. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации";
-раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";
раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";
раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";
раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".
Разделы 4 - 7 декларации представляются только при наличии в них соответствующих сведений. Если такие сведения отсутствует, то представлять указанные разделы нет необходимости.
ООО СК «Виком» заполняет 1-3 разделы налоговой декларации по НДС.
При заполнении Декларации по НДС нумеровать страницы нужно сквозным способом, начиная с титульного листа, независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и Приложения к Декларации.
При расчете суммы НДС при заполнении всех разделов Декларации нужно производить округление суммы налога до целого числа.
Раздел 1 Декларации содержит информацию о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета).
Информация для заполнения раздела. 1 берется из разд. 3, 5, 6,7 в которых производится расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)
Раздел 2 заполняется только в том случае, если в течение налогового периода у организации (предпринимателя) возникали обязанности налогового агента по НДС.
В первой части разделда 3 отражается информация обо всех налогооблагаемых объектах.
По строкам 010 - 060 показывается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая включает в себя стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.
Информация о налоговых вычетах по НДС отражается во второй части раздела 3. По строке 130 показываются суммы "входного" НДС, подлежащие вычету. Кроме того, сюда же включаются суммы НДС, полученные организацией от учредителя при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал и подлежащие вычету.
Таблица 4. Расчет НДС ООО СК «Виком» за 4 квартал 2013 года
Налогооблагаемые объектыНалоговая базаСтавка НДССумма НДС1. Реализация товаров (работ, услуг)266575481839135472. Суммы полученной частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)18/1183.Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налогахх39135474. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащих вычетуxx35354185.Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)xx6. Общая сумма НДС, подлежащая вычетуxx35354187. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджетxx3784448. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшениюxx
По данным декларации за 4 квартал 2014 года ООО СК «Виком» должна была оплачивать НДС, в бюджет НДС составила 378444 рублей.
. Автоматизация расчетов по НДС
Для автоматизации учета доходов по обычных видов деятельности ООО СК «Виком» использует программу 1С:Бухгалтерия 8. 1С:Бухгалтерия 8 - универсальная программа для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, а также для подготовки форм обязательной (регламентированной) отчетности. В программе бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. №94н. Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах позволяет ООО СК «Виком» учесть требования законодательства. "1С:Бухгалтерия 8.0" обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия по налога на добавленную стоимость.
Параметры учета НДС, соответствующее учетной политике настраивается в форме «Учетная политика (налоговый учет) на закладке НДС. В процессе текущей работы в программе суммы НДС регистрируются автоматически на основании документов и операций, которые вводятся пользователями в информационную базу.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) ООО СК «Виком» отражаются в программе при помощи следующих документов: реализация товаров, работ, услуг, акт об оказании производственных услуг, передача ОС, передача НМА. При проведении каждого из этих документов формируются бухгалтерские проводки по дебету счета учета НДС по реализации и кредиту 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость», а так же в регистрах учета НДС.
Прямо из формы документа реализации можно сформировать документ «Счет-фактура выданный» щелчком мышки по гиперссылки «Ввести счет-фактуру» или использовать функцию «Действия» - «Ввести на основании». При получении предоплаты счет-фактура выданный формируется на основании документа «Выписка банка» с помощью функции «Действия» - «Ввести на основании».
При проведении в программе операций по поступлению ценностей следующими документами: поступление товаров и услуг, поступление дополнительных расходов, поступление НМА, авансовый отчет в которых регистрируются счет-фактуры полученные формируются автоматически проводки учета расчетов НДС и записи в регистрах учет НДС.
По завершению отчетного периода, перед подготовкой отчетности по НДС и расчету суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, формируется книга продаж и книга покупок. Для формирования книги продаж используется пункт меню («Основная деятельность»- «Ведение книги продаж» - «Книга продаж»). Перед формированием книги продаж необходимо удостовериться, что зарегистрированы все исходящие счет-фактуры, в том числе на аванс. Для формирования книги покупок используется пункт меню («Основная деятельность»- «Ведение книги покупок» - «Книга покупок». Перед формированием книги покупок необходимо удостовериться, что зарегистрированы все въодящие счет-фактуры.
На основании данных книги покупок и книги продаж формируется декларация по НДС. Пункт меню «Отчеты» - «Регламентированные отчеты»- «Налоговая отчетность» - «Декларация по НДС».
Таким образом, программа «1С: бухгалтерия 8» широко используется в автоматизации бухгалтерского учета, включая подготовку налоговой и бухгалтерской регламентированной отчетности. Благодаря широким возможностям платформы 1С 8 и ее динамическому развитию и усовершенствованию, программа обладает широким функционалом, обеспечивая комфортную работу с программой для учета НДС.
. Совершенствование учета обложения налогом на добавленную стоимость
В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право самостоятельно выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: «по отгрузке» или «по оплате». От метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит момент отражения в налоговом учете получения выручки и соответственно момент исчисления налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет. В настоящее время в соответствии с принятой на ООО СК «Виком» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по отгрузке». Следовательно, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС возникает у предприятия в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция (работы, услуги) или нет.
Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как нет необходимости следить за тем, когда будет оплачена та или иная партия. А, кроме того, отпадает необходимость вести субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В результате снижается вероятность ошибок при начислении НДС.
При анализе документооборота ООО СК «Виком» по учету НДС установлены случаи принятия НДС к вычету из бюджета по счет-фактуре, в которой подпись руководителя и главного бухгалтера заменена факсимильной подписью. Это привело к тому, что произведен вычет НДС на основании неправильно оформленного счета-фактуры. Организация не должна принимать к вычету суммы НДС, предъявленные покупателю продавцом, по счету-фактуре, составленному с несоблюдением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ. На основании п. 2 ст. 169 счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Бухгалтерии ООО СК «Виком» необходимо у поставщика запросить счет-фактуру с оригинальными подписями руководителя и главного бухгалтера.
Для не допущения аналогичных нарушений главному бухгалтеру ООО СК «Виком» необходимо разработать схему документооборота по учету НДС, установить ответственных лиц за проверкой правильности составления счет-фактур выставленных и полученных.
Для совершенствовании системы учета НДС абзацем.2 п. 1 ст. 169 Налогового Кодекса РФ предусмотрено выставление счета-фактуры в электронном виде в соответствии с установленными форматами и порядком при согласии сторон сделки и наличии у них совместимых технических средств и возможностей.
Способ выражения согласия сторон на выставление счетов-фактур в электронном виде Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому оно может быть оформлено в соответствии с обычаями делового оборота - путем обмена документами, выполнения действий, свидетельствующих о таком согласии.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП уже разработан и утвержден Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н. Рассмотрим подробнее его положения.
Электронный документооборот по каждому счету-фактуре осуществляется в отдельности. Это означает, что по каждому счету-фактуре необходимо произвести все рассматриваемые действия и составить все сопутствующие документы, приведенные далее. Все документы, составляемые в процессе выставления и получения счетов-фактур, подписываются электронной цифровой подписью (ЭЦП) соответствующего участника документооборота.
Выставление и получение счетов-фактур в электронном виде осуществляется через организации, обеспечивающие обмен информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота (операторов электронного документооборота). Обмен документацией может осуществляться через одного оператора электронного документооборота (если с ним заключили договор и продавец, и покупатель) или с привлечением нескольких операторов. При этом у операторов должны быть совместимые технические средства и возможности для приема и передачи счетов-фактур.
Таким образом, в случае если ООО СК «Виком» решит осуществлять обмен счетами-фактурами в электронном виде, ему необходимо выполнить следующие действия:
) выбрать Оператора электронного документооборота и зарегистрироваться в качестве участника электронного обмена;
) выбрать программное обеспечение, соответствующее всем требованиям законодательства;
) обеспечить возможность загрузки электронных счетов-фактур в бухгалтерскую программу;
) согласовать с контрагентами возможность обмена электронными счетами-фактурами;
) внести соответствующие изменения в договорные отношения;
) провести обучение персонала;
) организовать надлежащее хранение электронных счетов-фактур.
Следует обратить внимание, что при переходе на систему обмена электронными счетами-фактурами продавцы лишатся возможности оформлять документы задним числом, а покупатели не смогут "манипулировать" датой получения счета-фактуры (например, если необходимо сумму НДС принять к вычету в следующем месяце), поскольку дата выставления счета-фактуры в электронном виде фиксируется Оператором в день направления продавцом покупателю счета-фактуры и не зависит от даты формирования продавцом этого счета-фактуры. Все это приведет к более полной уплате НДС в бюджет.
система налог нормативный стоимость
Заключение
Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), а также выручка с суммы предоплаты. Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет может быть уменьшена на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при наличие счет-фактуры, с выделенной строкой НДС, приобретенные товары приняты к учету и закупленные товары применяются в деятельности, являющейся объектом обложения НДС.
Для учета налога на добавленную стоимость по полученным материальным ценностям в используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материальным ценностям в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость».
Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость подлежащего к уплате в бюджет в используется счет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость». Сальдо кредитовое по счету 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость» показывает сумму НДС к уплате в бюджет. Сальдо дебетовое по счету 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость» показывается сумма НДС подлежащая к возмещению из бюджета.
Налогоплательщик уплачивает налог равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев следующего отчетного периода.
Для автоматизации учет НДС в ООО СК «Виком» используется программа «1С:Бухгалтерия 8», которая позволяет на основании выставленных счет-фактур автоматически формировать книгу продаж. Книга покупок формируется в программе автоматически на основании зарегистрированных полученных счетов-фактур. Пункт меню «Регламентированные отчеты» позволяет сформировать декларацию по НДС.
Для совершенствования учета НДС в будущим главному бухгалтеру ООО СК «Виком» следует рассмотреть использования электронных счетов-фактур, что позволит оперативно обмениваться первичной документацией.
Список литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации;
2.Налоговый кодекс Российской Федерации;
.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (редакции от 28.12.2013 года) "О бухгалтерском учете";
.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации утвержденное приказом Минифина №34н от 29.07.1998 года
.Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия» утвержденная приказом Минфина №106н от 06.10.2008 года;
.Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденное приказом Минфина №43н от 06.07.1999 года
.Приказ Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
.Белова, Л.М. Бухгалтерский учёт: учебное пособие для вузов / Л.М Белова. - Чебоксары: ЧКИ РУК, 2012. - 132 с.
10.Болтунова, Е.М, Наварсадян А.А. Бухгалтерское дело: Учебник / Е.М. Болтунова, А.А. Наварсадян. - М.: Юстицинфарм, 2010. - 208 с.
11.Букина, О.А. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса / О.А. Букина. - Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 317 с.
.Вещунова, Н.Л, Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учёту / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина - М.: Проспект, 2012. - 528
13.Гаврилова, А. Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие для вузов / А.Н. Гаврилова. - М.: КноРус , 2010. - 431 с.
14.Галицкая, С. В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий: учебное пособие / С.В. Галицкая. - М. : Эксмо , 2011. - 650 с.
15.Гусева Т. М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты / Т.М. Гусева. М.: Финансы и статистика, 2010. - 352 с.
16.Захарьин В. П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Захарьин. М.: Форум: Инфра-М., 2012. - 272 с
.Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в строительстве: 3000 проводок, корреспонденция счетов / В. Р. Захарьин . - 2-е изд., перераб. и доп . - М.: ЭЛИТ , 2011. - 490 с.
18.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. М.: Юрист, 2010. - 534 с.
19.Каретина Л.В. Ведение бухгалтерского учёта по международным стандартам финансовой отчётности: Учебник. - М.: Юстицинфарм, 2012. - 176
20.Кожинов В.Л. Бухгалтерский учёт: пособие для начинающих. - М.: Юстицинфарм, 2012. - 608 с.
21.Коморджанова Н. А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет/Коморджанова Н.А.. СПб.: Питер, 2012. -464 с.
22.Клокова Н.В. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета (Справочник для бухгалтера) / Н.В. Клокова. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 20010. - 90 с.
.Козлова Е. П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко. М.: Финансы и статистика, 20011. - 541 с.
.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА - М, 2012. - 470 с.
25.Куттер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., М.: Финансы и статистика, 2010. - 640 с.
27.Николаева, А.Г. Бухгалтерский учет / А.Г. Николаева. - М.: Приор-издат, 2011. - 352 с.
28.Русак, Н. А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Н.А. Русак. - М.: Приор-издат, 2010. - 486 с.
29.Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицская - М.: ИНФРА-М, 2012. - 420 с.
30.Селезнёва Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: Юнити, 2010
.Сушонкова, Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве Е.М. Сушонкова. - М.: Юнити - 2011г. - 502 с
32.Черчик Д.Г. Налоги и налогообложение - М: ИНФРА-М, 2012. - 456 с.
.Христолюбова, В.В. Руководство по применению счетов и составлению бухгалтерских проводок / В.В. Христолюбова. - Чебоксары: ЧКИ РУК, 2010. 152 с.
34.Церепоко С.И.Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие для вузов / С. И. Церпенто; Н. В. Игнатова . - 2-е изд., перераб. и доп . - М. : КноРус, 2010. - 388 с.
.Швецкая, В.М.. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / В.М. Швецкая. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011. - 512 с.
36.Филина Ф.Н. Как вернуть НДС: вычеты и возмещение - М.: ГроссМедиа, 2013 - 128 с.
.Юрзинова, И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2013. - 653с