Заказ дипломной. Заказать реферат. Курсовые на заказ.
Бесплатные рефераты, курсовые и дипломные работы на сайте БИБЛИОФОНД.РУ
Электронная библиотека студента




Содержание

 

 

Введение………………………………………………………………………3

1. Теоретические основы налоговой политики как составной части финансовой политики России………………………………………………………6

1.1 Сущность и особенности налоговой политики России………………..6

1.2.Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма…………..14

1.3 Механизм реализации налоговой политики в России…………………20

2. Исследование налоговой политики как составной части финансовой политики России на примере ИФНС №43 по г.Москве………………………….31

2.1 Общая характеристика ИФНС №43 по г.Москве……………………..31

2.2 Анализ поступления налога на прибыль ………………………………45

2.3 Анализ налога на добавленную стоимость ……………………………50

3. Основные направления по совершенствованию налоговой политики .56

3.1 Проблемы, возникающие при реализации налоговой политики …….56

3.2 Предложения по совершенствованию налоговой политики …………62

Заключение…………………………………………………………………..74

Список использованной литературы……………………………………….78

Приложение…………………………………………………………………..82

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоги, уплачиваемые в той или иной форме - это основной  источник основания  и пополнения  финансовых ресурсов страны, изымаемые и поступающие  в виде обязательных платежей, известны с древнейших времен.  Институт  налогообложения, как неотъемлемая часть общественного воспроизводства, в виде распределения и перераспределения стоимости, организации доходов экономических субъектов, потребителей и государства, возник сразу со становлением товарного производства, предшествующим разделением общества на классы, возникновением государства и его наличие свойственно всем государственным формированиям, как  с рыночной, так и с нерыночной системой хозяйственной деятельности.  Внедрение системы налогообложения определено обеспечением  возможной  материальной и финансовой основы для выполнения государственных задач.

В Российской Федерации  обязанность  платить законно установленные налоги и сборы зафиксирована статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Налоговая политика - это система мероприятий государства в области налогообложения, которая строится с учетом компромисса интересов \государства и налогоплательщиков.

Как часть общей экономической политики государства она назначается целями общества. Эти цели выражают требования к налоговой базе, бремя налогообложения и способам изъятия доходов.

Государство, призванное обеспечить лучшие условия для эффективного экономического роста, нуждается в ресурсах для исполнения этой миссии. Такие ресурсы не могут сформироваться исключительно, за счет собственных источников государства, доходов от государственных предприятий. И государство для основания своих денежных доходов вынуждено изымать часть доходов частного сектора.

При перемещении дохода в пользу государства происходит смена собственника. Ресурсы изымаются на безвозмездной основе. Такая неэквивалентная форма отношений между государством, с одной стороны, и частными предприятиями и отдельными гражданами, с другой - свидетельствует о безусловной форме денежных отношений, в которых стороны не являются равными партнерами. Государство вынуждает частный сектор подчиниться макроэкономическим и национальным интересам.

Налогообложению подлежат: прибыль; доходы; стоимость определенных товаров; стоимость, добавленная обработкой; имущество; передача собственности (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности.

Актуальность темы данного исследования заключается в том, что налоговую политика является важнейшим инструментом государственного регулирования, непосредственным  образом от разумности и эффективности которой, зависимы почти  все социально-экономические сферы жизни общества. Постоянными изменениями и дополнениями налоговой политики, государство получает возможность стимулирования, сдерживания экономического роста, посредством дифференцирования  пропорций на макро – и микроэкономическом уровнях.

Целью данного исследования является исследование налоговой политики как составной части финансовой политики России.

В соответствии с целью можно выделить следующие задачи исследования:

- выявить сущность и особенности налоговой политики России;

- проследить взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма;

- рассмотреть механизм реализации налоговой политики в России;

- дать общую характеристику ИФНС №43 по г.Москве;

- провести анализ поступления налога на прибыль;

- проанализировать налог на добавленную стоимость;

- выявить проблемы, возникающие при реализации налоговой политики;

- разработать предложения по совершенствованию налоговой политики.

 Объектом исследования настоящей  дипломной работы считаются  общественные отношения, возникающие в ходе реализации основных направлений налоговой политики  страны.

Предмет исследования –  налоговая политика, её влияние на порядок формирование бюджета, и дальнейшие перспективы её совершенствования.

Теоретическую основу работы составляют научные, методические, практические и учебные работы ведущих отечественных и зарубежных специалистов, затрагивающих проблемы налоговой политики как составной части финансовой политики.

Методологическая основа работы образована методами (исторический, сравнительный, графического отображения и т. д.). Применение в работе нашли статистические методики, методы аналогий, системного анализа, моделирования.

Практическая значимость работы состоит в том, что проведенное исследование глубже развивает недостаточно разработанную в экономической теории область исследований, а именно процессы совершенствования налоговой политики как составной части финансовой политики России. Материалы работы могут быть использованы на практике.

Работа состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка литературы и приложения.

 

1. Теоретические основы налоговой политики как составной части финансовой политики России

1.1 Сущность и особенности налоговой политики России

 

К основной составляющей общей системы экономических отношений и мощному регулятору экономических процессов является налоговая система. Уравновешенное совмещение всех ее функций при учете интереса государства и налогоплательщиков содействует действенности функционирования налоговой системы.

В данный момент одной из важнейших задач правительства страны является решение вопроса стимулирующего воздействия налоговой системы на экономическую эффективность предприятий, развитие производства и экономическое формирование государства в целом. Действенное налогообложение может обеспечить согласованное совмещение предпочтенного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны. Соотношение налоговых платежей в бюджеты с всеобщими расходами на сборы налогов, в том числе по отношению к каждому определенному налогу и есть эффективность налоговой системы.[1]

Государственная налоговая служба РФ возглавляет налоговую систему, данная служба входит в систему центральных органов государственного управления Российской Федерации, находится в подчинении Президента и Правительства РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главная задача Государственной налоговой службы РФ заключается в контроле за соблюдением налогового законодательства, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответственные бюджеты государственных налогов и прочих платежей, определенных законодательством.

Термином «налоговое законодательство» включает в себя только российские законы, постановления органов власти субъектов Федерации, которые опубликованы на основе Конституции РФ и федеральных законов в пределе полномочий, предоставленных данным органам Конституцией РФ.[2]

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан заплатить законно учрежденные налоги. Данное положение регулируется с целью признания конституционных законов, в том числе законов субъектов РФ, устанавливающих определенный налог, так и при оценке конституционности полномочий государственных органов на установленные налоги. Конституция Российской Федерации не допускает определение налогов органами исполнительной власти.[3]

Термин «законно установленные» содержит виды правовых актов, на основании которых взимаются налоги и сборы. Такими актами могут быть только законы. Конституция Российской Федерации запрещает взимание налогов или сборов на основе указов, постановлений, распоряжений и т.д.

На основании ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с целью выявления обязанностей налогоплательщика нормативно - правовые акты определяют и обусловливают налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицы налоговой системы, налоговые ставки, сроки уплаты налогов, бюджет или внебюджетный фонд, в которые зачисляется налоговый оклад.

В соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в РФ ввелась налоговая система, состоящая из трех уровней:

1. федеральные налоги изымаются на всей территории Российской Федерации;

2. республиканские налоги являются общеобязательными. Одновременно с этим, размер платежей,  к примеру, на налог на имущество организаций, в равных долях зачисляется в бюджет республики, автономного образования, края, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится организация.

3. местные налоги.[4]

Структура и цели налоговой политики определены макроэкономическими задачами страны на каждом этапе развития государства. Разработав определенные направления налоговой политики государство обязано предложить решение:

- экономических задач, таких как: стимулирование экономического ростов, сбалансирование величины бюджетов трех уровней и пр.;

- социальных задач: гарантированность занятости населения, активизация роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в угоду самых слабых слоев населения;

- задач оптимизации налоговых изъятий: достижения паритета между личными, общественными и корпоративными интересами в сфере налоговой системы.

Налоговая политика формируется экономическими взаимоотношениями; государство не свободно в разработке и проведении  налоговой политики.

В основе создания налоговой политики включены два взаимно увязанных методологических следствия:

- применение налоговых сборов для основания доходной части бюджетов разных уровней и решение фискальных задач страны;

- применение налоговых инструментов в роли косвенного метода регулирования экономической деятельности.

Формирование налоговой политики обычно строится на следовании надлежащих принципов:

- постоянства налоговой системы;

- равной налоговой системы производителей независимо от отраслевой принадлежности компании (фирмы) и формы собственности;

- баланса налогового бремени для разных категорий налогоплательщиков с одинаковым уровнем дохода;

- равных условий налоговой системы для собственников, занятых в производстве и потребителей.[5]

Основные направления налоговой политики должны распространяться не только из основной функции налогов - увеличение казны государства. Важно отметить то, что налоги - существенный инструмент экономики по стимулированию и регулированию производства, обеспечению социальных гарантий. Применяя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов при помощи налогов можно и важно гарантировать  аргументированное структурное преобразование производства в пользу тех отраслей, которые в основном служат удовлетворению жизненно важных потребностей населения, и уже на этой базе - формированию казны государства.

Выделяют прямые и косвенные налоги. При прямом налогообложении денежные отношения зарождаются между государством и самими плательщиками, вносящими налог прямо в казну (к примеру, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц); при косвенном – субъектом этих отношений является продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (т.е. потребителем товара, услуги).

В РФ существуют следующие основные косвенные налоги:

- налог на добавленную стоимость (далее – НДС),

-  акцизы на отдельные виды товаров.

Эффективно построенная налоговая система состоит в том, что: – для государства – в росте доходов бюджета с помощью налоговых поступлений и формировании налогооблагаемой базы; - для хозяйствующих субъектов – в приобретении наибольших доходов (прибылей) при минимальных налоговых платежах; – для населения – в получении определенных доходов для жизни при уплате утвержденных налогов, за счет которых государство гарантирует определенные социальные услуги. Эффективность налоговой системы устанавливается на основании принципов ее построения и осуществляемых ею функций назначенным социально-экономическим целям на любом этапе развития государства.

Установив цели и задачи налоговой политики, государство находит методы и инструменты ее реализации. Применение тех или иных методов зависит от конкретных условий, а также традиций. Обычно, государство использует комплексный подход.[6]

Обычно цели и задачи налоговой политики назначаются исходя из определенной экономической конъюнктуры. Основные принципы налоговой политики формируются на следующий финансовый год через принятие государственного бюджета. Осуществление той же самой налоговой политики происходит посредством принятия соответственных нормативно - правовых актов: Федеральных законов, Указов Президента РФ, Постановлений Правительства РФ и прочих подзаконных актов.

Различают четыре режима налоговой системы.

Упрощенная система налогообложения (УСНО) - специальный налоговый режим и ориентирован на малый бизнес. Это такая система налоговой системы, при которой ряд налогов (например, налог на прибыль, имущество, НДС за исключением случая, когда налог платится при ввозе товаров на таможенную территорию России, ЕСН, для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ в отношении доходов, полученных от деятельности предпринимателей) замещаются уплатой единого налога, начисляемого по итогам хозяйственной работы за отчетный период. Объект налоговой системы в этом случае находится самостоятельно. Если применяются как объект налоговой системы доходы, то налоговая ставка составит 6%. Если же объект налоговой системы  - это доходы, сниженные на размер расходов, то налоговая ставка в данном случае - 15%, но в ситуации получения убытка или если размер единого налога, рассчитанного в общем порядке, окажется ниже суммы минимального налога (1% от суммы доходов), то платится минимальный налог.

Налогоплательщики, использующие данный специальный режим, представляют налоговую декларацию только один раз в год - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Использование данного специального режима налоговой системы является для налогоплательщика добровольным, однако использовать его могут только те субъекты, которые отвечают определенным требованиям, показанным в ст. 346.12 НК РФ (к примеру, количество работников не должна превосходить 100 человек; для ООО кроме того - отсутствие филиальной сети, доход от продаж за 9 месяцев текущего года не должен быть выше 45 млн. руб. (без НДС) проиндексированный на коэффициент-дефлятор).

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Таким образом, налогоплательщик не вправе отдать предпочтение той системе, по которой хочет платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если сразу исполняются следующие условия:

- на территории осуществления им предпринимательской деятельности законодательно - нормативными актами органов местного самоуправления введен ЕНВД;

- в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут конкретный вид деятельности. Это, обычно, такие виды деятельности как оказание услуг по ремонту, бытовые услуги, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, оказание услуг общественного питания, платные стоянки для транспорта и подобные виды услуг.

- если данные условия соблюдены, то необходимо применить данную систему налогообложения.

Смысл данной системы налогообложения состоит в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики следуют не реальной величиной своих доходов, а величиной вмененного им дохода, который определен нормативно - правовым актом.

ЕНВД также как и при УСН заменяет уплату ряда налогов (налог на прибыль, имущество, ЕСН, для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

Если налогоплательщик имеет несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД, то касаемо других видов деятельности может использоваться УСН, УСН на основе патента, ЕСХН (при соответствии определенным условиям) или обычную систему налогообложения.

Система налогообложения в виде ЕСХН - это система налогообложения, разработанная и применяемая сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения выполняется добровольно, но только с начала следующего календарного периода (кроме случаев, когда не соблюдены требования по использованию данного специального режима).

Объектом налоговой системы признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка в данном случае - 6%.

Упрощенная система налоговой системы на основе патента - наиболее элементарный способ уплаты налогов. Однако применить ее  могут только индивидуальные предприниматели, причем только те, которые имеют в своем штате не более пяти наемных работников и выполняющие определенные виды деятельности (к примеру, окраска, ремонт и пошив обуви, автотранспортные услуги, производство текстильной галантереи - всего 69 видов).

Смысл такого способа уплаты налогов заключается в том, что предприниматели платят фиксированную величину денежных средств за патент на тот вид деятельности, которым он намерен заниматься. Купить патент можно на один месяц, квартал, полугодие, девять месяцев или год.

Оплата патента замещает такие налоги, как:

- единый налог, оплачиваемый обычными «упрощенщиками» с доходов или разницы между доходами и расходами;

- НДФЛ и ЕСН с доходов, заработанных от  деятельности предпринимателей;

- налог на имущество, которое задействовано в бизнесе;

- НДС (кроме случая, когда налог платится при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на базе патента освобождены от подачи в налоговые органы налоговых деклараций.[7] 

Таким образом, налоговая система – это система, образованная на установленных принципах, урегулированных нормами права социальных отношений, формирующихся при установлении и взимании налогов и сборов.

 

1.2.Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма

 

Практическое проведение налоговой политики выполняется через налоговый механизм. Собственно налоговый механизм общепризнан в данное время во всех государствах главным регулятором экономики. Налоговый механизм является совокупностью правовых, организационных норм и методов управления налоговой системой. Формой осуществления и контроля налогового механизма является налоговое законодательство РФ,  которое определяется совокупностью налоговых инструментов.

Участие страны в регулировании экономики при осуществлении налоговой политики реализовывается при использовании налоговой ставки, налоговой льготы, налоговых санкций, налоговой базы и некоторых других. Государство применяет при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Значительным способом исполнения политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она назначает процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой выражает величину налога. Изменяя ее, правительство может, не меняя всей базы налогового законодательства, а лишь корректируя определенные ставки, исполнять налоговое регулирование. Значительный эффект от осуществления налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков в некоторых регионах, для определенных отраслей и компаний. Ставка налога дает относительную мобильность финансового законодательства, разрешает правительству легко и результативно выполнить смену приоритетов в налоговой политике.

Роль налоговой ставки для претворения в жизнь государственной политики состоит в способности применения разных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особо значительное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, при помощи  которых регулируется не столько уровень прибылей разных категорий налогоплательщиков, но и формирование прибылей бюджетов разных уровней. 

Благодаря налоговым ставкам, централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что гарантируется ежегодным уточнением ставок налогов и соответствие налоговой политики и реальной экономической конъюнктуры.[8]

Кроме налоговой ставки действенным способом осуществления налоговой политики могут быть налоговые льготы. Это связано с тем, что определенными категориям физических и юридических лиц, отвечающим определенным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведению активной налоговой политики содействует также то, что законодательная база определяет, обычно, многочисленные и разнообразные причины предоставления налоговых льгот, взаимосвязанные с видом и формой предпринимательской деятельности. Налоговые льготы, используемые в мировой практике налоговой системы, тяжело группировать,  поскольку они могут быть определены в любых случаях, когда есть интерес государства в формировании предпринимательской деятельности, и оно готово содействовать или, наоборот, не содействовать определенным отраслям экономики,  региона, видов предпринимательской деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам какие-нибудь льготы, правительство, для начала, активизирует воздействие налогового регулятора на многообразные процессы экономики. Формы и методы предоставления льгот в любой стране многократно улучшаются. К наиболее отличительным использующимся формам налоговых льгот относят: полное либо выборочное освобождение прибыли, дохода или же иного объекта от налогообложения, отнесение убытков на прибыли будущих периодов, применение пониженной налоговой ставки, освобождение от налога отдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и прочее.

Более частый объект налогового стимулирования – инвестиционная деятельность. Во почти всех странах всецело либо отчасти освобождается от налогообложения прибыль, обращаемая на данные цели. Часто в целях стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС научно-техническое оборудование и запчасти к нему. В системе налогообложения ряда государств учитывается создание особых инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и какими-либо иными видами налогов.

При помощи налоговых льгот во почти всех государствах поощряются создание небольших компаний, привлечение зарубежного капитала, технологические исследования, имеющие фундаментальное значение для последующего становления экономики, экологические проекты, стимулируется создание новейших сверхтехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. 

Отдельные налоговые льготы следуют цели по смягчению следствий экономических и финансовых кризисов.[9]

Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство применяет такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на обусловленный период приобрело название «налоговых каникул».

В отличие от полного налогового освобождения выборочное налоговое освобождение представляет из себя систему налоговых льгот для предопределенной части предпринимательского дохода, собственно гарантирует избирательность и эластичность используемых форм государственного регулирования экономики. Например, в такой ситуации употребляются эти экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшенная по времени против совокупных правил, или же дифференцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, организация свободных от налоговой системы разнообразных резервных, инвестиционных и иных фондов и прочие определенные виды налоговых льгот и преференций.

Достижение цели формирования важных экономических ресурсов для органов власти всех уровней поддерживается методом установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов. Обширное использование во множества экономически развитых государствах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.

Значительным элементом налогового механизма являются налоговые санкции. Они, вроде как, считаются инструментом в  функционировании страны, нацеленным на обеспечение безусловного исполнения налогоплательщиком налоговых обязательств. Если взглянуть под другим углом, налоговые санкции нацеливают налогоплательщика на применение наиболее успешных форм хозяйствования. Налоговые санкции являются  косвенной формой  применения налогового механизма, они прямо не действуют на эффективность хозяйствования. Также, их действенность ориентируется отдачей работы контролирующих органов.

Формирование налоговой базы помимо прочего считается значительным инструментом налоговой политики страны, так как от этого находится в зависимости повышение либо сокращение налоговых обязательств всевозможных категорий налогоплательщиков. Это делает вспомогательные стимулы или, напротив, ограничения для расширения производства инвестиционных проектов и надлежащего подъема (понижения) финансового развития.[10]

Основателем научной доктрины налоговой системы принято считать А. Смита. Он обеспечил определение понятия налоговой системы, установил нужные  условия для ее формирования и выдвинул 4 главных принципа налоговой системы: равномерность, определенность, удобство уплаты и невысокая стоимость налогового администрирования. Последующее развитие учение А. Смита получило в трудах виднейших западных экономистов того времени: Д. Риккардо, Дж. Милля и других. 

Основоположником кейнсианской теории налоговой системы является английский экономист Дж. М. Кейнс, изложивший ее важнейшие положения в книге «Общая теория занятости, процента и денег». Дж. М. Кейнс в своем труде аргументировал надобность вмешательства государства в процессы регулирования экономики, сформированной на рыночных взаимоотношениях.

Концепция Дж. М. Кейнса исходит из того, что высочайшие темпы становления экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и связанном с ним повышении группового потребления. Серьезная роль, по Дж. М. Кейнсу, в регулировании данных процессов отводится налогам. Чтобы сбережения стали генератором финансового подъема, их нужно изымать при помощи налогов и через систему применять в виде ресурса для вложений. Современная налоговая система обязана стимулировать производителя для принятия рисковых решений в сфере инвестирования. Кроме этого, небольшие налоги снижают поступления в государственную казну и усиливают тем самым экономическую неустабильность.[11]

В противоположность кейнсианской доктрине разработанная рядом экономистов, прежде всего Дж. Мутом, А. Лаффером, Дж. Гилдером, Р. Лукасом, неоклассическая модель по иному оценивает роль страны  регулировании рыночной экономики. Неоклассическая доктрина исходит из того, что правительство обязано гарантировать устранение преград, мешающих действию законов свободной рыночной конкурентной борьбе, потому что, учитывая мнение авторов данной доктрины, рынок сможет и должен сам себя регулировать.

Налоги обязаны быть минимальны и в одно и тоже время корпорациям должны предоставляться существенные налоговые льготы. При другом развитии событий, как следует из данной доктрины, высокое налоговое бремя будет удерживать предпринимательскую активность и тормозить проведение корпорациями инвестиционной политики, из-за этого прекратится обновление производственных фондов и начнется регресс в экономике.

Ограничивающая налоговая политика даст возможность рынку без помощи других обеспечить высочайшие темпы становления и в соответствии с этим существенное расширение налоговой базы, а еще повысить доходы страны при наименьших налогах и наибольших налоговых льготах.[12]

 

1.3 Механизм реализации налоговой политики в России

 

Ограничивающая налоговая политика разрешит рынку без помощи других обеспечить высочайшие темпы становления. На практике налоговая политика исполняется через налоговый механизм, который представляет из себя совокупность организационно-правовых форм и политики руководства налогообложением, включая широкий арсенал разного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, приемов обложения и др.).

 Правительство дает данному механизму юридическую форму при помощи налогового законодательства.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей данное понятие в виде организационно-экономической группы, а, значит, как объективно важный процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве государственного дохода. Всю сферу взаимоотношений, складывающихся в данном процессе, возможно разграничить на три  подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм обязан рассматриваться и в виде свода точных налоговых действий, т. е. в узком смысле данного слова. Это реальное налоговое производство. С этих позиций налоговый механизм выступает как финансовый рычаг субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых взаимоотношений. Подчиненность этих действий закону ликвидирует субъективизм в регулировании налоговых взаимоотношений. 

Все вышеназванные подсистемы (составляющие) налогового механизма  разграничены условно, так как на практике они зачастую пересекаются, а налоговое регулирование и контроль выступают вовсе органичным целым, потому как они есть проявления регулирующей налоговой функции. В ходе текущего налогового регулирования используются как поощрительные способы в виде системы налоговых льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов, процедур банкротства и т. д.

Эти все воздействия раскрывают регулирующее назначение налоговой системы в общем. Составляющие налогового механизма считаются вмести с этим относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из их подчиняется собственным правилам организации, оценки и обобщения. В масштабах любого из элементов налогового механизма используются лишь ему присущие приемы или техника налоговых действий.[13] Отличия способов  налогового планирования, регулирования и контроля позволяют изучить данные области как сравнительно самостоятельные, установить, свойственные им закономерности. На данной основе вырабатываются направления улучшения налогового механизма как системы.

Не говоря уже о том, что, все 3 элемента налогового механизма - области, сущность которых предопределена не столько налоговой наукой и практикой. Так, налоговое планирование осуществляется как следует из рекомендаций совместной теории и практики планирования, менеджмента и прочих наук. Таким же правилам подчиняются налоговое регулирование и контроль. Великое значение для них имеют рекомендации, выработанные совместной теорией управления и права.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму настоящей практики, различен в конкретном пространстве и во времени. Так, неоднозначны  налоговые воздействия на различных уровнях власти и управления, а еще важны отличия и во временном взаимоотношений. Налоговый механизм как свод фактических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов.

Поэтому так важно при каждом практическом действий придерживаться буквально закона с тем, чтобы не преступать основного принципиального требования налоговой теории - субъективное и объективное начала процесса налоговой системы представляют собой единое целое. Другими словами, любое налоговое действие, не основывающееся на объективном начале, выдвигается как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации.[14]

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала:

- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом непредвзято сказывающихся экономических законов путем сбалансирования формирования всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов на основании целевой направленности развития общественного производства;

- стихийно - рыночная конкурентная борьба, где свободно на основе прямых и обратных взаимосвязей сотрудничают производители и покупатели. Вследствие изолированности производителей и двойственности их интересов непременно начинаются созидательные явления. Следовательно, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к формированию производства отдельных субъектов в обстоятельствах жесткой конкурентной борьбе, а с другой, - к разрыву хозяйственных взаимосвязей между обособившимися компаниями в результате несовпадения производственной массы товара и его реализации.

Отсюда идет потребность государственного регулирования рыночных взаимосвязей для предотвращения сбоев в производстве и кризисных направленностей рынка. Этим регулятором сейчас является налоговый механизм, который признан во всех государствах. 

Эффективность использования налогового механизма находится в зависимости от того, как правительство принимает во внимание внутренний значение налогов и их противоречивость. В налоговой политике отражается условная самодостаточность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, правительство имеет потенциал по стимулированию финансового развития или же сдерживания его.

В смысле исследования взаимодействия страны и налоговой политики нужно было наметить одну из черт государственной налоговой политики, которая была по особенному сильна в советский период и в модифицированном виде сберегается и в настоящий момент - это этатизм. 

Отличительными показателями этатизма считаются: важность интересов государства; значимость прямых обязанностей субъектов перед их правами; налоговый произвол государства. Налоговый произвол государства с неизбежностью идет из монополии государства на правовое регулирование взаимосвязей в области финансов.

Вмести с этим, государство не может совершенно произвольно и безгранично вторгаться в налоговую область, так как налогообложение определено справедливо существующими финансовыми возможностями, общественными взглядами, политической обстановкой и другими факторами.

Именно в результате этого налоги вероятно рассматривать не столько как прием содержания государства, но и как прием его контролирования, как непременный составляющее демократии. В образцовом варианте налоги обязаны быть средством для лимитирования произвола державы от неоправданного изъятия имущества владельцев. 

Однако в ряде различных случаев правительство разрешает так называемый налоговый произвол, который означает неисполнение правительством им же установленных основ и правил налоговой системы. Нарушение государством «правил игры» оправдывается тем, что государство обладает фискальным суверенитетом и может проявляться в осуществлении государством налоговой политики, прямо  противоречащей соответствующим нормативным актам.

Защитой прав налогоплательщиков в такой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности, основным содержанием которого считается главенство закона и абсолютная независимость отправления правосудия. Иной гарантией против налогового произвола надлежит считать упрочение статуса налогоплательщика.[15]

Внутреннее содержание налогового механизма составляют организационно - экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между территориями. Базу этих отношении сформировывает налоговое право совместно с другими отраслями права.

Мировой опыт показывает, что системы налогообложения чрезвычайно динамичны и вовсе не могут эффективно действовать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в экономической политике государства настоятельно просят проведения оптимальных преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то конечному виду. Вероятна только ее адаптация к экономическому развитию государства и выбору путей развития экономики в будущем.

С самого начала своего основания налоговая система Российской Федерации имела фискальное направление, исполняя функцию изъятия накоплений у компаний и населения. В плоде этого созданная налоговая система привела к тому, что почти целиком прервалось финансирование из бюджета НИОКР, замечается резкий спад инвестиций в производство, понижение платежеспособного спроса. Кроме того, значительная налоговая нагрузка явилась одной из причин формирования значительной кредиторской задолженности у компаний по налоговым платежам, что также мешает экономическому росту и формированию производства.[16] 

Для российской налоговой системы характерны:

1. Отсутствие принципа соответствия уровня налоговой системы финансовому потенциалу субъектов хозяйствования. Это свидетельствует о значительном уровне налогового бремени, возложенный на компании.  Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени – общее явление для всех государств. Тем не менее величина налога – понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть невелика, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются  средства на достойную зарплату персоналу инвестирование в развитие – соответственно, уровень налоговой системы для компаний терпим. А если при этом налоги, заплаченные в бюджет, дают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (инвалиды, бюджетники, пенсионеры и пр.), значит, работающая налоговая система действенна для государства. Недостатки системы являются одной из причин формирования коррупции и теневых секторова экономики.

Россия, похоже, единственная страна с плоской и такой низкой ставкой (13%) налога на доходы физических лиц. При этом принятый у нас необлагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 раз меньше среднего по Европе.

Один из путей усовершенствования ситуации – ввести в России ступенчатую (прогрессивную) шкалу НДФЛ с одновременным повышением необлагаемого налогом дохода хотя бы до 5 тыс. руб.  [17]

Одной из основных трудностей экономики РФ считается нежелание хозяйствующих субъектов выплачивать налоги в полном размере у компаний имеется перспектива невозможности продолжения финансово-хозяйственной работы в последствии уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели хотят всеми методами обойти закон, чтобы заплатить меньше налогов. Проблему «теневой» экономики необходимо решать методом понижения налоговых ставок, конфигурации налогооблагаемой базы и перераспределения налогового бремени, что разрешит вывести из «тени» хотя бы часть оборота. В целях сокращения оборота в «теневой» сфере надлежит применять и еще налоговое администрирование, усиление дисциплинарных мер к нарушителям, улучшение налогового контроля. 

2. Несоблюдение принципа определенности налоговой системы. Любой хозяйствующий субъект имеет право знать, какие платить налоги, сколько платить и когда платить. На практике этого обеспечения не существует. Законодательная информативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС; зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим весьма сложные вычисления, которые должен проделывать бухгалтер; необходимость представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ – вот далеко неполный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов. Формулировки статей НК Р настолько запутанны, что часто появляются налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды принимают решение в налоговых спорах в пользу налогоплательщиков, что является показанием того, что даже некоторые работники налоговых органов неправильно понимают и используют нормы налогового законодательства. [18]

Сегодня в российском государстве потребуется смена направлений налоговой политики. Государству надлежит активизировать свое проникновение в экономику при помощи инструментов бюджетно-налоговой политики, сосредоточенное на долгосрочное финансовое становление. При выборе налоговой системы ориентация на повышение прямого налогообложения фирм означает поднятие ставок налога на прибыль. В результате снижается объем прибыли, оставшейся в управлении хозяйствующего субъекта, что и приводит, в соответствии с этим, к неимению у компаний способности накопления капитала и торможению финансового подъема.  Усиление косвенного налогообложения разрешает первоначально повысить поступления налоговых платежей в бюджет, впрочем в это же время это уменьшает денежные средства компании, оказавшиеся в обращении, недостаток которых ведет в последующем к обоюдным неплатежам между предприятиями, накоплению по платежам в бюджет и т.п.  Повышение ставок налогов на капитал (налога на имущество, земельного налога) приведет к сжатию инвестиций, отсутствию у компаний заинтересованности в обновлении основных фондов и увеличении капитала.

В итоге основные средства хозяйствующих субъектов устаревают и изнашиваются, становится невозможным применение новых технологий в производстве. В результате выпускаемая продукция лишается своего качества и конкурентоспособности на рынке. [19]

На современном этапе экономического развития в целях реформирования российской налоговой системы предлагаются следующие шаги:

1. Снизить ставки НДС, налога на прибыль до 10–12% для легкой промышленности; сельскохозяйственного машиностроения, машиностроения, для перерабатывающих отраслей АПК, полиграфической промышленности; готовых металлических изделий; предприятий деревообработки. Такое снижение налоговых ставок, несомненно, будет способствовать выходу доходов предприятий из «тени», росту производства и повышению конкурентоспособности продукции отечественных предприятий. Несмотря на существенное снижение ставок, реальные поступления налогов в бюджет даже возрастут.

2. Постепенно перейти от налогообложения бизнеса к налогообложению физическихлиц. Ввести прогрессивную шкалу НДФЛ со ставками 13, 20 и 30%, увеличив необлагаемый налогом доход до 5 тыс. руб. Альтернативное предложение – оставить плоскую шкалу налога, увеличив ставку до 20% и необлагаемый налогом доход до 6–7 тыс. руб.

3. Упростить и сократить налоговую отчетность. Отменить обязательную промежуточную отчетность.

4. Упростить процедуру расчета налогов.

 5. Осуществить углубленный анализ судебной практики рассмотрения налоговых споров между бизнесом и налоговыми органами и подготовить на этой базе соответствующие поправки в законодательство РФ о налогах и сборах с целью урегулирования спорных вопросов.

Дальнейшее реформирование налоговой системы России должно быть связано с превращением налоговой системы в действенный механизм экономического роста и развитии предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения.[20]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Исследование налоговой политики как составной части финансовой политики России на примере ИФНС №43 по г.Москве

2.1 Общая характеристика ИФНС №43 по г.Москве

 

Инспекция федеральной налоговой службы № 43 по г.  Москве (далее – ИФНС №43 по г. Москве) находится по адресу: г. Москва, ул. Смольная, д. 25а.

Инспекция является территориальным органом Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления Инспекция является территориальным органом Федеральной налоговой службы Российской Федерации России по субъекту Российской федерации.

Реквизиты ИФНС №43 по г. Москве:

ИНН 7743777777

КПП 774301001

Номер счета – 40101810800000010041

БИК банка – 044583001

Инспекция в своей деятельности руководствуется такими нормативными документами, как Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы и иные законодательные акты, указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, а также законы и иные нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, принимаемые в пределах их полномочий, правовые акты Министерства и Управления Российской Федерации.

Инспекция - это учреждение и самостоятельное юридическое лицо. На основании гражданского законодательства Российской Федерации от своего имени инспекция регулирует и реализовывает имущественные и личные неимущественные права, имеет обязанности, является истцом и ответчиком в судах.

За счет средств федерального бюджета, предусмотренных для территориальных органов ФНС России, а также за счет иных источников, предусмотренных федеральными законами происходит финансирование расходов на содержание Инспекции.

ИФНС №43 по г. Москве имеет самостоятельную смету доходов и расходов, утверждаемую Управлением. Лицевые счета в органах Федерального казначейства для учета средств поступающего финансирования и средств, полученных от приносящей дохода деятельности, открываемые в установленном порядке, а так же печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием.

Работники отделов выполняют свою работу на основании возложенных на них задач, обязанностей и предоставленных прав.

Развитие правовой системы государства, принятие и вступление в силу первой части Налогового Кодекса Российской Федерации способствовало тому, что процессуальные проблемы отношений налогоплательщиков и налоговой инспекции завоевали существенное значение, чем методические, организационные вопросы. Таким, появилась потребность в соблюдению работы налоговой инспекции определенного перечня новых, процессуальных моментов, соединенных с оформлением необходимого количества документов, которые ранее были бесполезны, высоким уровнем числа судебных процессов и т.д.

Основные участники работы по сбору налогов:

1.   учет налогоплательщиков. Ведение базы данных Государственного реестра налогоплательщиков;

2.   прием, ввод в базу данных и камеральная проверка бухгалтерской и налоговой отчетности, а также - иных сведений от налогоплательщиков. Применение санкций за нарушение налогового законодательства, выявленные на этом этапе работы.

3.   учет поступлений в бюджет. Ведение лицевых счетов налогоплательщиков. Выявление недоимок и переплат, их взаимозачеты, возврат излишне уплаченных сумм налогов. Начисление пени.

4.   выездная налоговая проверка (от выбора объектов до оформления постановления о наложении санкций по ее результатам).

5. взыскание в бюджет задолженности по налогам и сборам, а также финансовым и административным санкциям за нарушения налогового законодательства.

6. составление отчетности о работе инспекции.

Данные технологические участки связаны друг с другом в связи с тем, что на каждом из них взаимодействуют одни и те же стороны - налогоплательщик и государство (в лице налоговой инспекции). Действия налогового органа на каждом этапе подчинены решению одной общей задачи – сбору налогов. Выделение отдельных участков вызвано организационными первопричинами, потребностью разделения труда налоговых инспекторов для увеличения его производительности и свойства работы.

Образовалась потребность в приведении структуры налоговых органов всех уровней в соотношение с разделением налоговой работы на данные участки. Для приемлемой организации труда в налоговых инспекциях, экономии издержек страны на сбор налогов и уменьшения издержек бюджета нужно было было продумать и конкретно сформировать взаимодействие меж отделами внутри инспекции, также меж инспекциями всевозможных значений. 

ИФНС №43 по г. Москве является бюджетной организацией с финансированием за счет средств федерального бюджета.

Структура ИФНС №43 по г. Москве (Приложение 1):

1. Руководство (начальник инспекции, заместители начальника инспекции);

2. Отдел общего и хозяйственного обеспечения;

3. Отдел финансового обеспечения;

4. Отдел кадрового обеспечения и безопасности;

5. Юридический отдел;

6. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

7. Отдел работы с налогоплательщиками;

8. Отдел информационных технологий;

9. Отдел ввода и обработки данных;

10. Отдел учета, отчетности и анализа;

11. Отдел урегулирования задолженности;

12. Отдел выездных проверок №1;

13. Отдел выездных проверок №2;

14. Отдел выездных проверок №3;

15. Отдел выездных проверок №4;

16. Отдел камеральных проверок №1;

17. Отдел камеральных проверок №2;

18. Отдел камеральных проверок №3;

19. Отдел камеральных проверок №4;

20. Отдел оперативного контроля;

21. Отдел налогового аудита.

Схематично это изображено в Приложении.

В ИФНС №43 по г. Москве на проведение мероприятий налогового контроля возложены на восемь отделов:

- отдел камеральных налоговых проверок № 1, № 2, № 3, № 4;

- отдел выездных налоговых проверок № 1, № 2 , № 3, №4.

Нормативное распределение численности работников контрольного блока (отделы выездных и камеральных налоговых проверок) полностью соответствует Распоряжению руководителя ФНС России «О типовой структуре налоговых органов ФНС России».

При этом общая численность работников инспекции занятого при проведении выездных налоговых проверок составляет 36 человек, а при проведении камерального контроля – 45 человек.

Разделение отделов камеральных и выездных налоговых проверок по номерам обусловлено тем, что данные отделы проверяют работу различных категорий налогоплательщиков:

Отдел камеральных налоговых проверок № 1осуществляет контрольные мероприятия в отношении крупнейших и основных налогоплательщиков (критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим устанавливается ФНС России).

Отдел камеральных налоговых проверок № 2 проводит контрольные мероприятия в отношении налогоплательщиков, не относящихся к категории крупнейших или основных, за исключением налогоплательщиков подпадающих под компетенцию отдела камеральных налоговых проверок №3.

Отделы камеральных налоговых проверок № 3 и 4 осуществляет контрольные мероприятия в отношении физических лиц, у которых в соответствии с налоговым законодательством имеется обязанность по уплате налогов и (или) сборов, а также индивидуальных предпринимателей осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

Полномочия отдела выездных налоговых проверок № 1 являются аналогичными полномочиям соответствующего отдела камеральных налоговых проверок.

Отдел выездных налоговых проверок № 2 осуществляет проверки налогоплательщиков, не отнесенных к компетенции отделов выездных налоговых проверок № 1 и 2.

На отдел выездных налоговых проверок № 3 возложены обязанности по проверки работы налогоплательщиков-организаций находящихся на стадии ликвидации, а также индивидуальных предпринимателей осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

Кроме того, отделу выездных налоговых проверок № 3 Инспекции вменены прямые обязанности по проведению контрольных событий казенного контролирования за соблюдением законодательства о использовании контрольно- кассовой техники, претворение в жизнь контролирования за соблюдением организациями условий лицензируемой мероприятия сосредоточенные на производству и обороту этилового спирта, алкогольной и алкоголесодержащей продукции. В месте с тем, в проведении событий своевременного контролирования примут участие и еще работники 2 и 3 отдела выездных налоговых проверок. 

Это высокофункциональное разделение отделов исполняющих проведение контрольных событий имеет позитивные эффекты:  1) на взгляд доктрины управления коллективом править наименьшими группами производственного персонала еще проще, собственно делает легче работу, как начальства инспекции, но и конкретно начальников разных отделов. 2) подсобляет достигнуть большей ступени квалификации служащих этих структурных подразделений, также ликвидировать дублирование функций

Отделы, ответственные за проведение камеральных и выездных налоговых проверок объединены в блоки, в соответствии с этим камеральных и выездных налоговых проверок, при всем этом блок выездных налоговых проверок содержит и отдел своевременного контролирования. За любым блоком прикреплен курирующий заместитель управляющего инспекции, на которого возложены функции по организации и претворению в жизнь многофункционального управления и координации работы подведомственных отделов. При всем при этом работающей структурой учтено, что заместитель руководителя, курирующий отделы выездных налоговых проверок в то же время несет ответственность за деятельность отдела урегулирования долгов, в то время, как блок камеральных налоговых проверок не несет лишней нагрузки. Такая несбалансированность, по мнению автора может привести к ненужной отвлеченности заместителя руководителя курирующего выездные налоговые проверки, что может сказаться на общую результативность выездных налоговых проверок.

При анализе организации проведения контрольных событий не стоит забывать, собственно окончательный эффект всякого контрольного отдела во многом завит не совсем только от работы самого контрольного блока инспекции, но и от работы отделов, которые, может и  косвенно, но участвуют в проведении контрольных мероприятий. 

К таким отделам можно отнести:

- отдел общего и финансового обеспечения – в части обеспечения бесперебойной работы инспекции, получения и отправки корреспонденции, что особенно важно, ведь трех месячный срок проведения камеральной налоговой проверки начинается с даты представления декларации в налоговый орган, а не с даты получения ее инспектором;

- отдел ввода и обработки данных - от того, насколько быстро и качественно в электронную базу данных будет заведена отчетность налогоплательщиков, зависит, во-первых, возможность проведения камеральной налоговой проверки в автоматизированном режиме, а во- вторых полнота и достоверность сведений содержащихся в базе данных инспекции;

- отдел регистрации и учета налогоплательщиков – от сведений предоставленных им, в частности место нахождения организации, наличие филиалов и представительств, данные о руководителе во многом влияет на планирование контрольных мероприятий, а также имеет огромное значение при оформлении результатов налоговой проверки, ведь внесение неверных сведений в акт или решение по результатом налоговой проверки может являться основанием для признания его судом не действительным по формальным признакам.

- юридический отдел, именно на него возложены все основные функции по даче заключений по оформлению конечных результатов контрольной работы Инспекции, правовая оценка актов налоговых проверок, представительство в судах, при рассмотрении дел непосредственно связанных с проведением мероприятий налогового контроля.

Следовательно, в целях увеличения отдачи организации мероприятий налогового контролирования важным условием считается организация взаимодействия отделов напрямик или же косвенно связанных с проведением налогового контролирования. 

По данным внутреннего отчета УФНС, инспекторы ИФНС №43 по г. Москве проводят выездные проверки в среднем за 67 дней.

Половину доначисленных сумм (49,9%), споры по которым рассматривались в судах в первом полугодии, инспекция проиграла. Зато пунктуально работали сотрудники отдела ввода и обработки данных: 92,7 процента бумажных деклараций были занесены в электронную базу без задержек.

Несмотря на то что по взыскательности ИФНС №43 по г. Москве явно не в лидерах, управление отмечает, что за первую половину 2013 года ИФНС провела всего одну низкорезультативную проверку с доначислениями менее 500 тыс. рублей. Высокой результативностью отличаются и камеральные проверки. В первом полугодии по результатам всех «камералок» ИФНС №43 по г. Москве доначислила 1185 млн. рублей. Это в 2,3 раза больше, чем в среднем по городу (497,9 млн. рублей). 

ИФНС №43 по г. Москве на основании отчета управления, одна из тех, кто допустил наибольшее количество опечаток при вводе сведений. А в отношении трети налогоплательщиков (29,6%), которые переходили в другие инспекции, ИФНС №43 по г. Москве передала документы с задержкой.

Ключевыми формами проведения налогового контролирования считаются налоговые ревизии, конкретно от их грамотной организации находится в зависимости общественная отдача мероприятий налогового контролирования. Более обширно использующимися и результативными считаются камеральные и выездные налоговые ревизии, рассмотрим их действенность.

Широкое внедрение автоматизации при проведение камеральных налоговых проверок позволило в 2011 году обеспечить камеральной проверкой 148,6 тыс. расчетов, балансов, деклараций и других документов, подлежащих камеральной проверке, в 2012 году количество камеральных проверок снизилась на 38,4 тыс. руб. и составила 110,2 тыс.проверок, в 2012 году камерально охвачено 126,4 деклараций, расчетов и балансов, что на 24,7% или на 16,2 тысяч проверок больше. Концентрируя внимание на том, что такой рост количества камеральных налоговых проверок совершилось при постоянном количестве сотрудников, участвующих в проведении камеральных налоговых проверок, что без колебания отображает высокую степень организации налогового контроля.

Суммы доначислений налогов по камеральным проверкам составили в 2010 году – 255,7 млн. руб., в 2011 году – 277,4 млн. руб. и в 2012 году – 295,6 млн. руб. Темп роста в среднем составляет 6-8% в год, но это не значит, что налоговая инспекция ослабила контрольные функции камерального контроля. Это связано в основном с тем, что отделы камеральных проверок передают материалы для проведения выездной налоговой проверки в большей степени, чем те материалы, по которым имеется сомнение в определении налогооблагаемой базы. Это типичная обдуманная тактика, значение которой в обнаружении налогоплательщиков допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также отбор таких налогоплательщиков по которым камеральная налоговая проверка может и не дать соответствующего итога, а выездная налоговая проверка разрешит в полной мере обнаружить все нарушения и собрать наибольшие доначисления.

В 2012 г. ИФНС №43 по г. Москве было проведено 110194 камеральных налоговых проверки, что на 38416 проверок меньше, чем в 2011 году. Чем же обусловлено такое снижение. Главным образом тем фактом, что в 2012 году произошел переход на функциональный принцип организации работы и как следствие изменение самого принципа подхода к организации проведения мероприятий налоговых проверок проводимых ИФНС №43 по г. Москве. Главной целью стало не количество, а качество проводимых налоговых проверок, что подтверждается возросшей эффективностью налоговых проверок, так в 2012 году сумма налогов дополнительно начисленных по результатам камеральных налоговых проверок по сравнению с 2011 годом возросла на 71,7 млн. руб. и составила 409,4 млн.руб. В 2012 году сумма доначислений возросла на 42,2 млн.руб. и составила 451,6 млн.руб.

Наконец, анализ отдачи организации камеральных налоговых проверок разрешает сделать последующие выводы: переход на многофункциональную схему организации инспекции позволил сильно повысить качество проводимых камеральных налоговых проверок, а введение программного комплекса разрешающего в довольно высочайшей мере автоматизировать проведение камерального контролирования, разрешило гораздо повысить численность проводимых налоговых проверок при понижении их трудозатратности. 

Подводя итоговые показатели контрольной работы ИФНС №43 по г. Москве  за 2012 год по отчету «О результатах контрольной работы» установлено, что за 2012 год в бюджет доначислено всего налогов, пеней и финансовых санкций – 668,4 млн.руб. в том числе: по налогу на прибыль – 256,1 млн. руб. (38,3%), по налогу на добавленную стоимость – 273,1 млн. руб. (40,1%), по налогу на доходы физических лиц – 20,2 млн. руб. (3,0%), по налогу на имущество – 22,9 млн.руб. (3,4%), т.е. основная доля доначислений составляет налог на прибыль и НДС.

Понижение числа проделанных выездных налоговых проверок в 2012 году разъясняется сокращением численности инспекторов проводящих выездные налоговые ревизии, проведением проверок налогоплательщиков с немалым численностью отделений. Данные моменты не имели возможности не сказаться и на эффектах проверок, помимо прочего считаем нужнымотметить, собственно работающей структурой учтена обязанность заместителя управляющего, курирующего отделы выездных налоговых проверок за работу отдела урегулирования задолженностей, в тот период, как блок камеральных налоговых проверок не понесет лишних нагрузок.

Разобрав итоги деятельности контрольного блока инспекции (отделов камеральных и выездных налоговых проверок), стоит заметить, что основная роль всей контрольной работы инспекции отводится именно контрольному блоку. От квалификации и ответственности каждого работника контрольного блока зависят и итоги контрольной работы. ИФНС №43 по г. Москве  осуществляет выполнение функций налогового контроля. Поступление налоговых платежей за 2010-2012 г.г. в ИФНС №43 по г. Москве отражено в таблице 1.

Таблица 1

Поступление налоговых платежей за 2010-2012 г.г. в бюджет по ИФНС №43 по г. Москве, тыс. руб.

Наименования показателя

Годы

2012г. к 2010г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Отклонения

+/-

Темп роста %

1

2

3

4

5

6

Налог на прибыль

146172

279373

354381

208209

242,44

НДС

107902

127808

205631

97729

190,57

НДФЛ – налоговые агенты

126783

177933

195585

68802

154,27

Налог на имущество

30107

37244

39028

8921

129,63

Другие налоги (транспортный налог)

8921

9113

11168

2247

125,19

Итого

419887

631474

805797

385910

191,91

 

Из таблицы 1 следует, что объем платежей поступающих в бюджеты различных уровней за период с 2010 по 2012 год возрос. Если в 2010 году в бюджет поступление составило 419,89 млн. руб., в 2011 году платежи возросли составили 613,47 млн. руб., в 2012 году рост поступлений по отношению к 2010 году составил 191,91% и объем платежей составил 805,8 млн. руб. или на 385,91 млн. руб. Такой рост поступлений объясняется тем, что были меры

Рассмотрим удельный вес каждого вида поступлений ИФНС №43 по г. Москве представлен в таблице 2.

 

Таблица 2

Удельный вес налоговых поступлений ИФНС №43 по г. Москве  за 2010 – 2012 г.

Наименования показателя

Поступления

2010 г.

2011 г.

2012 г.

тыс. руб.

Уд. вес в %

тыс. руб.

Уд. вес в %

тыс. руб.

Уд. вес в %

Налог на прибыль

146172

34,81

279373

44,24

354381

43,98

НДС

107902

25,70

127808

20,24

205631

25,52

НДФЛ – налоговые агенты

126783

30,19

177933

28,18

195585

24,27

Налог на имущество

30107

7,17

37244

5,90

39028

4,84

Другие налоги (транспортный налог)

8921

2,12

9113

1,44

11168

1,39

ИТОГО по ИФНС

419885

100

631471

100

805793

100

 

Из таблицы 2 видно, что значительно возросли платежи, в период 2010 2012 г.г., по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ  от Такой спад может быть обусловлен изменением Российского законодательства либо с не конкурентоспособностью организаций и т.д.

ИФНС №43 по г. Москве исполняет налоговый контроль на основании трех этапов:

- контроль налогоплательщиков в соблюдении налогового законодательства;

-  ведомственныйиконтроль;

- внутреннийиконтроль.

Налоговые органы также имеют права по применению к предприятиям, организациям и физическим лицам разнообразные виды финансовых санкций для последующего недопущения нарушений в области налогового законодательства, установленные Налоговым кодексом РФ.

Анализ работы ИФНС №43 по г. Москве целесообразно проводить со структуры и динамики налогоплательщиков (юридических и физических лиц) в таблице 3.

Таблица 3

Структура и динамика налогоплательщиков (юридических и физических лиц) ИФНС №43 по г. Москве

Налогоплательщики

2010 г.

2011 г.

2011 г.

Абсолютное изменение 2012 к 2010

Количество

удельный вес, %

Количество

удельный вес, %

Количество

удельный вес, %

Индивидуальные предприниматели

18630

33,28

19059

31,35

18505

26,11

-125

Юридические лица

13155

23,50

14333

23,58

15065

21,25

1910

Физические лица, человек

24195

43,22

27399

45,07

37315

52,64

13120

Всего

55980

100

60791

100

70885

100

14905

 

Согласно таблице 3, в 2012 году количество индивидуальных предпринимателей составило 18505 тыс. ИП, что на 125 ИП меньше.

Количество юридических лиц в 2012 году составило 15065 организаций, что на 1910 компаний меньше чем в 201 году.

Количество проверяемых физических лиц с каждым годом растет, это связано с повышенным интересом инспекций к сокрытию доходов физически лиц. В 2012 году было на учете к проверке стояло 37315 человек. Также рост налогоплательщиков – физических лиц связан с ростом деловой активности.

В таблице 4 приведена количественная оценка ИФНС №43 по г. Москве.

Таблица 4

Количественная оценка ИФНС №43 по г. Москве

Налогоплательщики

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Абсолютное изменение 2012 к 2010

Количество организаций, проверенных на выездных проверках

1956

2022

2355

399

Количество ИП, проверенных на выездных проверках

596

622

74

-522

Количество физических лиц

2536

2796

3862

1326

Количество нарушений

3106

3452

4397

1291

 

Согласно таблице 4, наблюдается:

-  рост поступлений в  бюджет РФ.

- преобладание в структуре налогоплательщиков юридических лиц;

- поступления в консолидированный бюджет в основном идут за счет налогу на прибыль организаций.

В целом, деятельность ИФНС №43 по г. Москве в сфере налоговой политике эффективна.

 

2.2 Анализ поступления налога на прибыль

 

Налог на прибыль - источник финансовых ресурсов для развития предприятия и источник увеличения его рыночной стоимости и источник формирования доходной части федеральных и местных бюджетов.

Рассмотрим в таблице 5 динамику платежей по налогу на прибыль ИФНС №43 по г. Москве

Таблица 5

Динамика платежей по налогу на прибыль ИФНС №43 по г. Москве

Наименования показателя

Годы

2012г. к 2010г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Отклонения

+/-

Темп роста %

1

2

3

4

5

6

Налог на прибыль

146172

279373

354381

208209

242,44

 

Как видим из таблицы, налог на прибыль, полученный ИФНС №43 по г. Москве, растет, это говорит об эффективной работе инспекции.

В 2012 году налог на прибыль составил 354,38 млн. руб., что по сравнению с 2010 годом больше на 208,2 млн. руб. или на 242,44%.

Рассмотрим на рис.1 динамику налога на прибыль графически.

Рис. 1 Динамика налога на прибыль, полученного ИФНС №43 по г. Москве, тыс. руб.

 

Бесспорно, что существует динамика увеличения налоговых платежей в бюджеты, что может быть связано с ростом налоговой базы по налогу и всевозможных проверках бухгалтерской документации.

Чаще всего могут быть нарушения в ходе выездных проверок  ИФНС № 43 по г. Москве по контролю налога на прибыль:

- непредставление налоговой  декларации в определенные законом сроки;

- не введение в налоговую базу по НДС всех доходов от реализации товаров (услуг) (п.2 ст.153 НК РФ);

- отражение в счетах-фактурах ложных сведений (п.5 ст.169 НК РФ);

- снижение ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, за счет неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.243 НК РФ);

- невыполнение обязанности налогового агента по всесторонности перечисления налога (п.6 ст.226 НК РФ).

Налоговые санкции за нарушения налогового законодательства используются в соответствии с  проводимыми проверками налоговыми органами документов налогоплательщиков, объединных с исчислением и уплатой налогов, исследований (на основании установленных правил) любых производственных, торговых, складских и прочих помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (дохода).

При проверке верности расчета организациями налога на прибыль налоговые инспекторы следуют Временным указаниям «О порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов работы и формы собственности (в том числе организации особого режима работы), по соблюдению налогового законодательства, точности исчисления, полной своевременной уплаты в бюджет налога на прибыль, назначающими порядок проверки, применение документов, верность расчета частей налогооблагаемой базы».

На основании НК РФ могут быть применены определенные санкции к налогоплательщику за ошибки в исчислении налога на прибыль:

- запоздалое представление расчета по налогу на прибыль сроком до 180 дней. На основании ч. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате на базе декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% данной суммы;

- грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налоговой системы. Если эти действия произведены в течение одного налогового периода, то размер штрафа составит 5 тыс. руб. Если эти действия произведены в течение более одного периода, то размер штрафа составит 15 тыс. руб.;

- нарушение правил составления расчета по налогу на прибыль, проявившееся в неуместном отображении в нем доходов и расходов. Взыскание штрафа - 3 тыс. руб.;

- нарушение правил составления расчета по налогу на прибыль, т.е. неотражение или неполное отражение, т.е. ошибки, способствующие к снижению размера налога. Взыскание штрафа - 5 тыс. руб.;

- неуплата или неполная уплата суммы налога на прибыль в результате занижения налоговой базы или неточного расчета размера налога по итогам налогового периода, обнаруженные при выездной проверке. Взыскание штрафа в размере 20% неуплаченного размера налога; те же действия, свершенные умышленно, повлекут взимание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога;

- невыполнение налоговыми агентами, возложенными на них законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков  и перечислению в бюджет налога на прибыль. Взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению;

- непредставление налоговой инспекции документов, необходимых для проверок правильности исчислений налога на прибыль, либо представление документов с заведомо ложными сведениями. Взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.;

- отказ от представления документов по запросу налогового органа, достаточных для выяснения верности исчисления налога на прибыль, или же непредставление их в установленный срок. Взыскание штрафа в объеме 5 тыс. руб.

Первопричины, по которым допускаются отмеченные нарушения, могут быть разными.  Как правило, это запутанность налогового законодательства, малоопытность бухгалтеров фирм, арифметическая оплошность или же предумышленное несоблюдение.

Технические причины ухода от налогообложения заключаются в несовершенстве формы и методов контроля. Налоговая инспекция не в состоянии проверять все хозяйственные операции и контролировать точность всех бухгалтерских документов. Финансовые взыскания за данные нарушения используются идентичные.

Выявленная налогоплательщиком и внесенная в бюджет сумма налога обязательно засчитывается при составлении расчета по налогу от фактической прибыли следующего отчетного периода (нарастающим итогом с начала года). В случае, когда налогоплательщик обнаруживает занижение прибыли за предыдущие годы или истекшие периоды отчетного года, то он обязан представить в налоговую инспекцию информацию о размере заниженной прибыли, уточненный расчет налога на прибыль за предыдущие годы или истекшие периоды отчетного года, не ожидая срока представления расчета за отчетный период.

К уголовной ответственности привлекают должностных лиц налогоплательщиков, виновных в сокрытии прибыли (дохода) в крупных или особо крупных размерах, а также в уклонении от явки в органы ФНС России для дачи объяснений или отказ от дачи объяснений источников прибыли (доходов) и реальном их объеме, а равно за непредставление документации и иной информации о работе предприятий по требованию органов МНС России.

Налогоплательщики при несогласии с решением налоговой инспекции имеют право обращаться в Арбитражный суд Российской Федерации. Этот способ урегулирования конфликта с налоговой инспекцией сравнительно часто используется в нынешней практической работе, и можно отметить, что  достаточно удачно в обоих направлениях.

Часто несовершенство в законодательстве и низкая компетенция налоговой инспекции является мотивом для обращения в суды, где принимаются решения необходимые для урегулировани.

 

2.3 Анализ налога на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления.

 Рассмотрим в таблице 6 динамику платежей по НДС ИФНС №43 по г. Москве

Таблица 6

Динамика платежей по НДС ИФНС №43 по г. Москве

Наименования показателя

Годы

2012г. к 2010г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Отклонения+/-

Темп роста %

1

2

3

4

5

6

НДС

107902

127808

205631

97729

190,57

 

Как видим из таблицы, НДС, полученный ИФНС №43 по г. Москве, растет, это говорит об эффективной работе инспекции. Рост в 2012 году по сравнению с 2010 годом составил 190,57%.

В 2012 году НДС составил 205,63 млн. руб., что по сравнению с 2010 годом больше на 107,9 млн. руб.

Рассмотрим на рис. 6 динамику НДС графически.

Рис. 2 Динамика НДС, полученного ИФНС №43 по г. Москве за 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

Очевидно, что присутствует динамика роста налоговых платежей в бюджеты, что связано с увеличением налоговой базы по налогу и повсеместных проверках бухгалтерских документов.

Основной проблемой формирования бюджетов исит от того, сколько и как вовремя собираются налоги и сборы. Проблем собираемости много; но самая актуальная - элементарные не платежи, то есть задолженность (недоимка) по налоговым платежам в бюджет.

Основными причинами неплатежей бюджету являются:

1. Рост убыточных предприятий, которые не платят НДС - на 1.01.2013 года в ИФНС №43 по г. Москве на учете состоят около 80 таких предприятий.

2. Отсутствие денежных средств на счетах предприятий. Неплатежеспособность организаций обусловлена не поступлением денежных средств на расчетные счета за продукцию и, как следствие, рост дебиторской задолженности.

3. Уклонение предприятий и предпринимателей от налогового учета и уплаты налогов и сборов из-за несовершенной нормативной базы.

4. Незначительное поступление денежных средств от реализации арестованного имущества. Это связано с неэффективностью работы судебных приставов.

5. Одной из основных причин, влияющих на недостаточное поступление платежей в бюджет по НДС, являются несовершенная законодательная база, дающая возможность руководителям предприятий безнаказанно уклоняться от уплаты налогов. Анализ поступлений в бюджет свидетельствует о том, что 24% налогов поступают в бюджет в результате принудительного взыскания по предъявленным налоговой инспекцией распоряжением.

6. В настоящее время большое внимание уделяется так называемой «фирмой однодневкой». Многие руководители создают фирму сроком на 1 год, чтобы через нее занижать налогооблагаемую базу. Такие недобросовестные налогоплательщики приглашаются на специально созданную комиссию для беседы.

Большую роль в поступлении НДС в бюджет играет отдел выездных проверок №1, №2 ИФНС №43 по г. Москве. Основные нарушения налогового законодательства установлены по следующим направлениям: несвоевременное перечисление НДС, наличие задолженности. Счета-фактуры оформлены неверно, при этом сумма НДС принимается к вычету, что приводит к нарушениям.

Но, несмотря на проводимую контрольную работу, при проверки организации учета расчетов с бюджетом по НДС установлено, что инспекция не в полном объеме использует все методы налогового контроля, а именно:

- инспекцией при предоставлении отчетов с суммой к возмещению, не проводятся в полном объеме встречные проверки. Не дожидаясь ответа на запрос ИФНС перечисляет сумму НДС организации.

- не в полной мере инспекцией используются права, предоставленные налоговым органам статьями 31,88,93 Налогового кодекса по истребованию в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса налоговых деклараций.

Мероприятия налогового контроля ИФНС №43 по г. Москве в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации и представленных документов осуществляется в соответствии с Регламентом проведения камеральных налоговых проверок (внутренний документ), оформления и реализация их результатов.

По окончании календарного года налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей прописки.

В ходе проверки письменных заявлений налогоплательщиков и прилагаемых к ним документов для принятия соответствующего решения или о направлении налогоплательщику письменного сообщения об отказе в выдаче Уведомления.

После проверки всех документов работник отдела камеральных проверок подготавливает Уведомление или сообщение об отказе в подтверждении права заявителя на возмещение.

Выездные проверки являются более результативными. Более половины выездных налоговых проверок выявляют нарушения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Таким образом, можно сделать вывод, что налогоплательщики по-прежнему остаются несознательными и уменьшать количество налоговых проверок нельзя.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС, а также применение налоговых льгот в части исчисления НДС.

На сегодняшний день проблема возмещения НДС из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций в срок менее чем 1 год.

Эффективность проверок оценивается налоговыми органами исключительно через показатели величины доначисленных налогов, штрафов, пени и количества найденных нарушений. Налоговыми органами искажается установленное законодательством назначение налоговых проверок: контроль соблюдения налогового законодательства. Налоговые проверки рассматриваются как дополнительное средство пополнения бюджета. Эффективность приравнивается к результативности.

Для ИФНС №43 по г. Москве планирование является основой для эффективной деятельности и достижения намеченных целей перед организацией.

Главная задача налоговых органов Российской Федерации, в том числе ИФНС №43 по г. Москве - контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные направления по совершенствованию налоговой политики

3.1 Проблемы, возникающие при реализации налоговой политики

 

Задачи каждой налоговой системы изменяются в зависимости от предъявляемых к ней социальных, политических, экономических требований. Из простой возможности пополнения доходов бюджета государства налоги давно обратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, оказывая влияние на темпы, пропорции и обстоятельства функционирования экономики.

Налоговая политика страны имеет три направления:

- политика максимизации налогов, которую характеризует принцип «взять все, что можно»;

- политика определения разумных налогов, способствующая формированию предпринимательства посредством улучшения налогового климата;

- политика, стремящаяся к достаточно высокому уровню налоговой системы и существенной социальной защите населения.

К основным проблемам налоговой системы России относятся следующие:

- неустойчивость налоговой политики;

- неимоверное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщиков;

- уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, порожденное в том числе упразднением инвестиционной льготы;

- безмерное распространение налоговых льгот, что приводит к громадным потерям бюджета (однако, в последнее время большинство из них были упразднены). Опыт развитых стран заверяет о целесообразности поступления льгот в налоговые затраты страны и введения их в расчеты работы экономического сектора государства;

- отсутствие стимулов для формирования реального сектора экономики;

- эффект инфляционной налоговой системы. При условии инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет добавочную налоговую нагрузку;

- непомерный объем начислений на заработную плату;

- единая ставка налога на доходы физических лиц. В большинстве стран граждане с более высокими доходами уплачивают в бюджет наибольшие налоги, а малообеспеченный слой населения от них освобождается. Оказался нарушен один из важнейших принципов налоговой системы - ее справедливость  с связи с отменой прогрессивной шкалы подоходного налога. Кроме этого, при определении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот всеобщий для всех налогоплательщиков элемент налогообложения «подвергается дискриминации» по сравнению с прочими вычетами, для которых лимиты по доходам не определены.

-  ярко выраженная регрессивность налоговой системы (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

-  перенос важнейшего налогового бремени на производственные отрасли;

-  тенденции к увеличению доли прямых налогов;

-  исключение из налоговой системы экономических выгод, полученных не в форме рублевого денежного дохода (к примеру, в порядке прямого присваивания имущества, в виде наличного инвалютного дохода и т.д.).

Экономике государства необходимо решать две взаимоисключающие задачи: первая - значительно приумножить поступления налогов в бюджеты всех уровней; вторая - резко снизить бремя на налогоплательщиков. Но при проведении различных реформ в налоговом секторе осязательных положительных сдвигов пока не наблюдается. Действенность вновь введенных форм налогов оказалась намного меньше, чем полагалось:

- не случается ожидаемого прироста зачислений налога на прибыль;

- включение инвестиционного компонента в состав сборов по пенсионному страхованию образовало серьезную проблему с подбором достоверных объектов для инвестирования и т.д.

Высокий резерв для налоговой системы сконцентрирован в теневой экономике. Капиталу, сокрытому от налоговой системы, при желании собственников крайне сложно возвратиться в легальный производственный сектор: большие инвестиции могут притянуть интерес налоговых инспекторов к источникам средств. Поэтому капитал, хотя бы один раз попавший в теневой оборот, так в нем и остается или вывозится за рубеж.

Исследование формирования налоговых органов России представляет, что налоговое администрирование и комплекс налоговой системы появились и в будущем видоизменяются наравне с формированием России на основе принципов хозяйствования, реформированием государственного управления, производственных взаимоотношений.

Во многих странах организационная структура налоговых органов зависит от видов налогов, административной функции и типа налогоплательщика.

Организационно-структурный строй налоговой  системы РФ имеет четыре типа, где ключевые подразделения основываются на признаки: отраслевой принцип, виды налогоплательщиков, виды налогов, функциональный принцип.

Для этого важны разработки и внедрение типовых моделей организационно-структурного порядка территориальных налоговых органов, сформированных на функциональных принципах и принципах единства информационно-логического комплекса налоговой системы. Отделы налоговой инспекции должны создаваться для обеспечения определенной функции на основании специализации определенного вида налоговой работы: проведения налогового контроля, анализа и планирования налоговых зачислений, учета и отчетности налоговых платежей, анализа жалоб и споров, деятельности с налогоплательщиками, сервиса деятельности налоговых инспекций.

Основным отличием данной модели территориальных налоговых органов от раннее работавшей является то, что каждый отдел специализируется на исполнении определенной функции. В данной ситуации ликвидируется дублирование в деятельности разных отделов и работников, понижается нагрузка, блокируются условия, вызывающие злоупотребления и коррупцию, растет действенность работы налоговой инспекции и налоговой системы в целом. На основании регионального опыта, в котором ввели элементы озвученной модели создания налоговой инспекции, функциональная структура содействует специализации также путем определения схем служебного продвижения специалистов, направления руководителями подразделений специалистов в соответственных областях, ассоциации экспертов с целью усиления их работы.

Только организация специализированных налоговых органов по налоговому администрированию разнообразных категорий налогоплательщиков даст возможность налоговому контролю, учету, анализу и прогнозированию налоговых поступлений налогоплательщиков стать качественным и результативным, что снизит лишний документооборот, обеспечит возможностью получить ценную информацию всем участникам бюджетного процесса.

Налоговое законодательство в части создания и проведения налоговых проверок совершенно не созрело, большинство аспектов их проведения в настоящий момент не урегулировано законодательно. В этой связи в практической работе появляется значительное число споров между налогоплательщиками и инспекциями ФНС России, а также возникает несовместимость между разными судебными инстанциями.

Необходимо разделение и нахождение формы и мероприятия налогового контроля в текущем налоговом законодательстве с упором на сложившуюся практику. Потребность совершенствования норм ст. 82 НК РФ определена появляющимися в практической работе применения вопросов налогоплательщиков, а также различными их толкованиями органами судебной и налоговой систем. Дискуссионные вопросы способствовали  публикации  письменных разъяснений, устанавливающих официальную правовую позицию государственных органов, уполномоченных в сфере финансов, а также уполномоченных в сфере налоговой системы. Помимо того, использование форм и мероприятий налогового контроля, непредусмотренных налоговой системой, ведет к нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков.

Касаемо самого порядка проведения налоговой проверки также остался ряд неурегулированных либо вызывающих доработки положений. Наиболее существенные из них характеризуются:

- неурегулированностью вопроса о вероятности проведения независимой выездной проверки обособленного подразделения, которое не имеет статуса филиала или представительства;

- неясностью норм, устанавливающих список документов, требуемых при проведении камеральной проверки по НДС для доказательства уместности использования налоговых вычетов;

- несовершенством законодательной базы в части регулирования камеральных проверок организаций, осуществляющих экспортные операции;

- отсутствием правовой регламентации вопросов, относящихся к институту добавочных мероприятий налогового контроля;

- неурегулированностью вопроса о легитимности проведения камеральных проверок и вынесения по их итогам решения с выполнением установленным НК РФ срока. На сегодняшний день камеральную проверку стоит осуществлять строго в срок три месяца, т.к. причины для ее продления или приостановления в Налоговом Кодексе Российской Федерации отсутствуют;

- отсутствием норм, определяющих моменты завершения камеральной проверки.

Главные нарушения законодательства о налогах и сборах, раскрытые в ходе камеральных проверок ИФНС № 43 по г. Москве, характеризуются рядом особенностей:

1. необоснованным предъявлением к вычету суммы НДС;

2. не соблюдением налогоплательщиками условий п. 4 ст. 81 НК РФ при подачах уточненных деклараций;

3. неуплатой суммы начисленного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в федеральный бюджет;

4. не исчислением авансовых платежей по налогу на прибыль предприятий;

5. не полным учетом всех доходов, на базе которых создается налоговая база по НДС;

6. не исчислением и неуплатой НДС;

7. нарушением срока подачи налоговой декларации по налогу на прибыль, по НДС.

По итогам выездных проверок ИФНС № 43 по г. Москве  можно отметить, что ИФНС было выявлено множество нарушений налогового законодательства, и большая часть из них касается НДС, в соответствии с этими нарушениями самые частые - занижение налоговой базы, непредставление налоговых деклараций в определенные законом сроки, отображение в документах недостоверной информации.

По итогам деятельности ИФНС № 43 по г. Москве введено усиление эффективности налогового контроля, которому содействовали такие мероприятия как осмотр помещения, приглашение эксперта, запрос на дополнительные документы у налогоплательщика, получение сведений от контрагента, опрос свидетеля.

 

3.2 Предложения по совершенствованию налоговой политики

 

В общем налоговая система России постоянно подвергается критике. Зато присутствие резервов усовершенствования -  конкурентное преимущество перед развитыми государствами.

В первую очередь, необходимо оптимизировать налогообложение доходов физических лиц. В большинстве странах, достигших экономических успехов, функционирует прогрессивная шкала подоходного налога. Это не удивительно и давно известно, что развитых странах высокие максимальные ставки налога от 35% до 65%.

Вторым важнейшим резервом могло бы стать рост налогообложения дивидендов акционеров крупных предприятий и компаний. К примеру, размер дивидендов (около 80 млрд. руб. в год), полученный десятком акционеров пятнадцати наиболее крупных российских металлургических компаний, почти в два раза превзошла фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих предприятий. Т.к. эти предприятия оформлены за границей (например, Кипр), дивиденды уходят туда же,  уплата российских налогов в данном случае почти не происходит.

В радикальном улучшении нуждается НДС:

1) необходимо упрощать методики расчета НДС хотя бы для российских компаний, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС за налоговую базу следует брать не продажу продукции, как это на сегодняшний день утверждено НК РФ, а включенную в нее добавленную стоимость, которая состоит из фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и налогов и легко может быть выявлена по данным бухгалтерской отчетности.

2) стоит аннулировать или существенно сократить ставку компенсации НДС при экспорте сырья.

Необходимо сократить налоги на производителей среднего бизнеса и на малые обрабатывающие и инновационные которые, которые на данный момент неконкурентоспособны на рынке труда внутри государства и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактным товаром. На сегодняшний день налоговые поступления от такого рода компаний минимальны.

Один из интересных способов улучшения организации налоговых проверок являются мероприятия по планированию при необходимости формирования общей комплексной стандартной процедуры проведения контрольных проверок.

Введение такого подхода к планированию выездных проверок на базе раскрытия зон риска разрешит налоговым инспекциям улучшить качество эффективности системы налогового контроля, в то же время подталкивая налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства.

Существенный фактор, способствующий последующему улучшению комплекса способов отбора налогоплательщиков для организации выездных проверок - это автоматизация данного процесса. Данный способ приведет к целесообразности подготовки и внедрения программного обеспечения, разрешающего целиком автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее свойственными отклонениями уровней, динамики, соотношений разнообразных отчетных данных от допустимых критериев для компаний соответственных отраслей экономики, а также к оценке реального размера налоговых обязательств налогоплательщиков.

Ключевое направление улучшения организации налоговых проверок - это формирование процедуры обмена информацией налогового учета. Низкая результативность контроля правомерности использования налогоплательщиками ставки ноль процентов по НДС при экспорте товаров определена отсутствием быстрого доступа налоговых инспекций к информации таможенных и прочих федеральных органов исполнительной власти, нужной для проведения действенного налогового контроля. Помимо этого, необходима обоснованность заключения международных соглашений, рассматривающих согласованные воздействия налоговых инспекций разных стран по администрированию налоговых и прочих обязательных платежей; полномочия налоговых инспекций одного государства должны осуществить взимание налогов с граждан в пользу другого государства, перед которой граждане имеют невыполненные обязанности по уплате налогов; также необходимо применить меры обеспечения такого взимания.

Улучшение работы органов налогового администрирования должно идти путем введения четкой процессуальной нормы и устройства понятной схемы налогового администрирования, которая не должна подвергаться влиянию плановых значений сбора налогов, а будет содействовать соблюдению законов и формированию понятной и действенной налоговой системы. Особый аспект важности применения детальных процессуальных норм - это потенциал налогоплательщика, иного лица, функционирующего на основании норм Налогового кодекса Российской Федерации, не прибегнув к услугам адвокатов, налоговых специалистов и т.д., не только автономно осуществлять налоговые обязанности, но и защищать свои права в квазисудебном (в налоговых органах) и судебном процессах.

Важнейшим результатом работы является не только зачисление денежных средств в бюджетную систему, но и подробно регламентированные процессуальные нормы, которые могут помешать налоговому произволу со стороны публичной власти. Эффективность налогового администрирования можно охарактеризовать величиной мобилизации в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей; полного учета налогоплательщиков и объектов налоговой системы; понижением количества судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на деяния субъектов налогового контроля.

Увеличение результативности налогового регулирования построено на основе важной функции - налогового администрирования.

Термин «налоговое администрирование» органически связан с государственным менеджментом (государственным администрированием), которое в отличие от других видов управления регулирует социально-экономические связи в обществе на базе многообразного рода нормативной документации.

В работе налоговой инспекции почти осуществятся функции государственного управления, а налоговое администрирование служит видом государственного администрирования, осуществляемого в установленной сфере т.е. в сфере налогообложения.

Отмечая налоговое администрирование как особый вид государственного управления (администрирования), стоит разделить его на государственное управление в сфере налоговой системы (внешнее государственное управление) и на прямое оперативное управление налоговой системой, т.е. внутреннее государственное управление. Для осуществления этой цели государственные органы наделены особыми властными полномочиями по руководству, которые обеспечивают внутреннюю работу ведомства.

Управление налоговой системой - это практическая работа, сосредоточенная на формировании системы государственного управления в сфере налоговой политики и на обеспечения деятельности уполномоченного органа, разрешающая построить государственный контрольный механизм  за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками обязательных платежей (налогов и сборов) в бюджетную систему.

Управление налоговой системой состоит в основании системы налоговых органов, определении их правового положения, обеспечения прохождения государственной службы в данных органах, улучшения управленческой структуры, ее формы и методов.

Налоговое администрирование - это система управления налоговыми отношениями государством, состоящая из  осуществления налогового контроля и деятельности по контролю налоговой задолженностью, предоставления информационных консультаций налогоплательщикам, а также привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрения жалоб на акты налоговых инспекций, действий (бездействий) их должностных лиц и непосредственного управления налоговой системой.

Исследование формирования налоговой системы в РФ и за границей разрешает отметить, что во большинстве стран органы налогового администрирования были организованы в ответ на вопросы, которые появлялись в процессе формирования налоговых систем: сначала введение, а затем существенное улучшение подоходных налогов и налогов с капитала, формирование систем косвенного налогообложения, налоговых льгот, схем уклонения от уплаты налогов, необходимость предоставления информативных консультаций для налогоплательщиков и т.д.

Администрирование возможно организовать на основе одногоу из двух типов организационных систем: по функциональному типу или по типу специализации по видам налогов.

При функциональном типе реализации работы органов налоговой системы выделяются нормативные функции, которые реализовываются на федеральном (национальном) уровне (участие в разработке нормативных актов, налоговое планирование, учет и исследование налоговых платежей), и оперативные функции, к которым причисляют функции, прямо связанные с налогоплательщиками (осуществление налогового контроля, взаимоотношения с налогоплательщиками).

Кроме общих функций налогового администрирования, как одного из видов государственного администрирования, выделяются особые функции, устанавливаемые определенной природой налоговой системы. Данные функции налогового администрирования можно разделить на нормативные и оперативные, а также на основные (правовая функция, учет и регистрация налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки) и вспомогательные (функции информирования налогоплательщиков, кадровая, внутреннего информационного обеспечения, обеспечения деятельности налоговой администрации).

В зависимости  насколько отчетливо устроен труд персонала налоговой системы, взаимодействия между подразделениями налоговых органов проверяется действенность администрирования. Эффективное налоговое администрирование невозможно без высококвалифицированных кадровых ресурсов. Образовательный компонент является одним из основных путей улучшения налоговой системы. Под эффективностью налогового администрирования понимается прежде всего достижение тех показателей, которые запланированы правительством на текущий финансовый год, уровнем приближения результатов к цели с учетом издержек на трудовые, материальные и финансовые ресурсы.

Информационная модель налогового администрирования в обобщенном виде отражает содержание типичной исходной информации для целей налоговой системы в системном виде, в т.ч:

- о способах организации налогового администрирования,

- о статистических данных о количестве налогоплательщиков, собираемости налоговых платежей, контрольных мероприятиях, задолженности,

- о налогоплательщике как носителе налога,

- об обстоятельствах уклонения от уплаты налога,

- налоговую отчетность налогоплательщика,

- принимаемые сведения от внешних источников (Федеральное казначейство, таможенные органы, регистрационная палата и другие).

На основе информационной модели налогового администрирования применимы меры, позволяющие улучшить взаимодействие участников налоговых отношений, повысить собираемость налоговых платежей в бюджетную систему России. Суть их состоит в новом подходе к решению ряда проблем:

1. Изменения системы управления и организационной структуры налогового органа. Такая схема взаимодействия структурных подразделений налогового органа представляет собой единую интегрированную систему, которая объединяет направления деятельности инспекции: учет налогоплательщиков, налоговый контроль, урегулирование задолженности, ввод данных, претензионно - исковая работа, аудит. Она ориентирована на функциональный принцип работы и прохождение всех документов в электронном виде по основным отделам (отдел общего обеспечения, отдел работы с налогоплательщиками, отдел ввода и обработки данных), осуществляющим информационный и электронный контроль. Для этого система должна имеет модуль регистрации прохождения любого документа: декларации, заявления, запроса, постановления, решения, чтобы в любой момент можно было увидеть, где находится документ и в каком он «состоянии». Без такого модуля налоговики не только не смогут усилить контрольную функцию, но попросту захлебнутся в потоке документов между структурными подразделениями. Одна из целей, достигаемых с помощью предложенной модели, - улучшение обслуживания налогоплательщиков. Качественное информирование налогоплательщиков об исполнении налогового обязательства - путь к эффективному администрированию налоговых платежей.

2. Регламентация взаимоотношений между вышестоящими и нижестоящими налоговыми органами. В регламент работы налогового органа необходимо включить вопросы, решаемые на низовом уровне, и вопросы, которые разрешаются на уровне управления по субъектам Российской Федерации и аппарата ФНС России.

3. Согласование деятельности фискальных органов с региональными и местными органами власти. Совершенствование взаимоотношений предусматривается путем совместного решения ряда задач:

- расширение налогооблагаемой базы за счет создания новых рабочих мест и расширения производственных мощностей;

- анализа причин образования убытков хозяйствующих субъектов и принятия мер по исправлению ситуации; анализа фонда оплаты труда хозяйствующих субъектов и принятия мер по доведению заработной платы до среднероссийского уровня;

- выявления лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без постановки на налоговый учет; выявление хозяйствующих субъектов, неэффективно использующих муниципальное и государственное имущество.

Эффективность системы налогового администрирования выражается в воздействии налогового администрирования на развитие российской экономики на основе имеющихся в арсенале государства рычагов.

Качество налоговой системы зависит от того, какие затраты несут государство и налогоплательщики на сбор и уплату налогов. Эффективность налоговой политики в государстве также связана с функционированием системы налогового администрирования. В связи с этим автор предлагает собственную оценку эффективности налогового администрирования, выработанную в ходе проведенного исследования на основе ряда показателей. Основными показателями оценки системы налогового администрирования следует считать:

- сокращение издержек налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов,

- экономию затрат государства на осуществление налогового контроля,

- показатель функционирования хозяйствующих субъектов в налоговой среде.

Тенденция к уменьшению количества проверок объясняется тем, что процедура выбора объекта проверки налоговым органом проходит несколько этапов, в ходе которых «отсеиваются» налогоплательщики, не склонные к нарушениям налогового законодательства. Результаты контрольной работы показывают, что самые результативные проверки приходятся на НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, акцизы. Эти налоги вызывают справедливые нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков вследствие усложненности налогового учета и увеличения затрат в силу необходимости содержания специального аппарата для составления необходимой налоговой отчетности и ведения налогового учета.

Основное направление работы сводится к предотвращению массового характера уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками и устойчивого наполнения доходной части бюджета государства и муниципальных образований.

Отличительным качеством налогового администрирования на федеральном уровне является то, что налоговый орган осуществляет администрирование крупнейших налогоплательщиков по отраслевому признаку.

В целях повышения эффективности налоговой работы ИФНС №43 по г. МОскве предлагается:

- обязать все организации представлять налоговые декларации в электронном виде;

- разработать стандартную форму налоговой отчетности;

- увеличить штат сотрудников как камерального, так и отдела выездных налоговых проверок;

- обязать органы ГИБДД осуществлять контроль за уплатой транспортного налога при прохождении налогоплательщиками технического осмотра транспортного средства;

- установить в отношении налогоплательщиков обязанность предоставления справки об уплате налога при снятии транспортного средства с регистрации;

- увеличить срок проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

- внести дополнения в ст.95 НК РФ о том, что при необходимости проведения экспертизы в ходе выездной налоговой проверки из правоохранительных органов по запросу налоговиков будут привлекаться сотрудники для проведения экспертизы для подтверждения подлинности документов и подписей; в п.3 ст.82 и ст.36 НК РФ о том, что УВД будут проводить экспертизу в ходе выездной проверки по запросу налоговых органов на основе специально заключенного соглашения между ними;

- с целью совершенствования контроля за консолидированными налогоплательщиками предлагается в рамках текущего контроля необходимо разработать регламент проведения камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль консолидированного налогоплательщика и для последующего налогового контроля разработать регламент проведения выездных налоговых проверок по налогу на прибыль консолидированного налогоплательщика;

- необходимо создание специального центра по прогнозирования возможных направлений нарушения налогового законодательства, который бы занимался выявлением схем ухода от налогообложения и совершения экономических преступлений;

- путем внесения изменений в ст.20 НК РФ расширить перечень случаев, когда налоговые органы могут во внесудебном порядке признавать тех или иных лиц взаимозависимыми;

- повести автоматизацию системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Таким образом, налоговая система государства является одной из основных составляющих государственного управления экономикой и управления социальными процессами в нем.

Цели и задачи налоговой политики, налогового администрирования должны совпадать с возможностями субъектов, вовлеченных в налоговое администрирование, т.е. принимаемые законы должны быть внутренне согласованы и исполнимы всеми субъектами.

Администрирующий налоги орган не должен превращаться из органа контролирующего, помогающего исполнению налоговой обязанности, в орган «карающий», взыскивающий и ставящий перед собой цель наполнение бюджета любой ценой.

Совершенствование налогового администрирования должно происходить не только на уровне исполнения закона, но и на уровне принятия концепции налоговой политики и претворения ее в законе (здесь большую роль должна играть обратная связь между исполнителями и законодателями), согласованности всех частей механизма налогового администрирования.

 

Заключение

 

Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:

- налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов;

- эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков;

- эффективность налоговой системы определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу;

- существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании. Но зато наличие резервов совершенствования - наше конкурентное преимущество перед развитыми государствами.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была так же адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Чаще всего могут быть нарушения в ходе выездных проверок  ИФНС № 43 по г. Москве по контролю налога на прибыль:

- непредставление налоговой  декларации в определенные законом сроки;

- не введение в налоговую базу по НДС всех доходов от реализации товаров (услуг) (п.2 ст.153 НК РФ);

- отражение в счетах-фактурах ложных сведений (п.5 ст.169 НК РФ);

- снижение ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, за счет неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.243 НК РФ);

- невыполнение обязанности налогового агента по всесторонности перечисления налога (п.6 ст.226 НК РФ).

 

Главные нарушения законодательства о налогах и сборах, раскрытые в ходе камеральных проверок ИФНС № 43 по г. Москве, характеризуются рядом особенностей:

1. необоснованным предъявлением к вычету суммы НДС;

2. не соблюдением налогоплательщиками условий п. 4 ст. 81 НК РФ при подачах уточненных деклараций;

3. неуплатой суммы начисленного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в федеральный бюджет;

4. не исчислением авансовых платежей по налогу на прибыль предприятий;

5. не полным учетом всех доходов, на базе которых создается налоговая база по НДС;

6. не исчислением и неуплатой НДС;

7. нарушением срока подачи налоговой декларации по налогу на прибыль, по НДС.

На современном этапе экономического развития в целях реформирования российской налоговой системы предлагаются следующие шаги:

1. Снизить ставки НДС, налога на прибыль до 10–12% для легкой промышленности; сельскохозяйственного машиностроения, машиностроения, для перерабатывающих отраслей АПК, полиграфической промышленности; готовых металлических изделий; предприятий деревообработки. Такое снижение налоговых ставок, несомненно, будет способствовать выходу доходов предприятий из «тени», росту производства и повышению конкурентоспособности продукции отечественных предприятий. Несмотря на существенное снижение ставок, реальные поступления налогов в бюджет даже возрастут.

2. Постепенно перейти от налогообложения бизнеса к налогообложению физическихлиц. Ввести прогрессивную шкалу НДФЛ со ставками 13, 20 и 30%, увеличив необлагаемый налогом доход до 5 тыс. руб. Альтернативное предложение – оставить плоскую шкалу налога, увеличив ставку до 20% и необлагаемый налогом доход до 6–7 тыс. руб.

3. Упростить и сократить налоговую отчетность. Отменить обязательную промежуточную отчетность.

4. Упростить процедуру расчета налогов.

 5. Осуществить углубленный анализ судебной практики.

В целях повышения эффективности налоговой работы ИФНС №43 по г. Москве предлагается:

- обязать все организации представлять налоговые декларации в электронном виде;

- разработать стандартную форму налоговой отчетности;

- величить штат сотрудников как камерального, так и отдела выездных налоговых проверок;

- обязать органы ГИБДД осуществлять контроль за уплатой транспортного налога при прохождении налогоплательщиками технического осмотра транспортного средства;

- установить в отношении налогоплательщиков обязанность предоставления справки об уплате налога при снятии транспортного средства с регистрации;

- увеличить срок проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

- необходимо разработать регламент проведения камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль консолидированного налогоплательщика и для последующего налогового контроля разработать регламент проведения выездных налоговых проверок по налогу на прибыль консолидированного налогоплательщика;

- необходимо создание специального центра по прогнозирования возможных направлений нарушения налогового законодательства, который бы занимался выявлением схем ухода от налогообложения и совершения экономических преступлений;

- путем внесения изменений в ст.20 НК РФ расширить перечень случаев, когда налоговые органы могут во внесудебном порядке признавать тех или иных лиц взаимозависимыми;

- повести автоматизацию системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Дальнейшее реформирование налоговой системы России должно быть связано с превращением налоговой системы в действенный механизм экономического роста и развитии предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения.

 

 

Список использованной литературы:

Нормативные правовые акты

 

1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. 2009.

2 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 1 (ч. 1). - Ст. 1.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2013) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

5 Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от 07.06.2013, с изм. от 02.07.2013) // Собрание законодательства РФ. - 2001. -№ 52 (Ч. 1). - Ст. 4921.

6 Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» от 18.07.2011 № 227-ФЗ (ред. от 05.04.2013) // Собрание законодательства РФ. - 2011. - № 30 (ч. 1). - Ст. 4575.

7 Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 28.06.2013) // Бюллетень нормативных актов. - 1992. - № 1.

8 Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» от 30.09.2004 № 506 (ред. от 20.03.2013) // Собрание законодательства РФ. - 2004. - № 40. - Ст. 3961.

9 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей» от 17.10.2011 № 133н // Российская газета. - 2012. - № 26.

10   Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) // Экономика и жизнь. - 2007. - № 23.

 

Научная литература

 

11   Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2012.- 232с.

12   Галкин В.Ю. Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета - М., Минфин РФ, 2014. - 567с.

13   Грисимова Е.Н. Налогообложение - СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2011. - 348с.

14   Дуканич Л.В.Налоги и налогообложение: Учебное пособие - Ростов - на- Дону.: Феникс, 2011.- 416с.

15   Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие для вузов - М.: ИНФРА-М, 2011.-120с.

16   Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации - М., 2012. - 157с.

17   Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России - М: БЕК, 2012. - 384с.

18   Мамруков О.С Налоги и налогообложение - М: Финансы и статистика, 2012. - 244с.

19   Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение - М.: ИНФРА-М, 2012. - 567с.

20   Черник Д. Г. Налоги. - М., Финансы и статистика, 2012. -120с.

21   Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.- 511с.

22   Брызгалин В.В. Защита прав и интересов налогоплательщиков при несогласии с результатами налоговых проверок // Налоговый учет для бухгалтера. - № 8, 2012. – С.22

23   Горленко И.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». - № 15. – 2012. –с.14

24   Гурьяков Л. Право налогоплательщика получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию // «Финансовая газета». - № 47. – 2011. – с.7

25 Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - Мн.: Книжный дом, 2009. – 425 с.

26 Кожинов В.Я. Прямое налогообложение //Бухгалтерский учет. - 2010. - №34-35. – С. 25 - 29

27 Романов А.Н. Автоматизация аудита. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. – 724 с.

28 Суйц В.П. Основы российского аудита. - М.: Анкил-ДИС, 2011. – 375 с.

29 Сухарев И.Р. Учет налога на прибыль. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 401 с.

30 Ткаченко Е.М. Взаимозачеты. Налогообложение: Практическое пособие. - М.: ПРИОР, 2012. – 355 с.

31 Учет по новому плану счетов. Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки / Под ред. И.Д. Юцковской. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. – 473 с.

32 Федорова Г.В. Налоговая система России. - М.: Омега-Л, 2011. – 524 с.

33 Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экзамен, 2011. – 375 с.

34   Шеремет А.Д. Аудит: Учеб. пособие. М.:ИНФРА-М, 2011. – 511 с.

 

 

 

 



[1] Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2012.-  с. 55

[2] Грисимова Е.Н. Налогообложение - СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2011. -  с. 22

[3] Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. 2009.

[4] Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России - М: БЕК, 2012. -  с. 39

[5] Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.- 11с.

[6] Гурьяков Л. Право налогоплательщика получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию // «Финансовая газета». - № 47. – 2011. – с.7

[7] Горленко И.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». - № 15. – 2012. –с.14

[8] Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.-  с. 27

[9] Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение - М.: ИНФРА-М, 2012. -  с. 34

[10] Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации - М., 2012. -  с. 54

[11] Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие для вузов - М.: ИНФРА-М, 2011.- с. 33

[12] Дуканич Л.В.Налоги и налогообложение: Учебное пособие - Ростов - на- Дону.: Феникс, 2011.-  с. 94

[13] Грисимова Е.Н. Налогообложение - СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2011. -  с. 122

[14] Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2012.- с. 17

 

[15] Кожинов В.Я. Прямое налогообложение //Бухгалтерский учет. - 2010. - №34-35. – С. 25 - 29

 

[16] Горленко И.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». - № 15. – 2012. –с.14

[17] Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2012.- с. 11

 

[18] Галкин В.Ю. Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета - М., Минфин РФ, 2014. - с.33

[19] Грисимова Е.Н. Налогообложение - СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2011. -  с. 17

 

[20] Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России - М: БЕК, 2012. - 384с.