Объекты анализа
|
Этапы анализа
|
Цель анализа
|
Общая сумма затрат на производство продукции
|
Анализ динамики себестоимости продукции
|
Изучение закономерностей и оценка динамики
себестоимости
|
В том числе по отраслям производства
|
Анализ выполнения плана по уровню себестоимости
продукции
|
Оценка выполнения плана
|
Затраты на 1 рубль валовой продукции
|
Межхозяйственный сравнительный анализ
себестоимости продукции
|
Оценка уровня себестоимости продукции
|
Себестоимость iх видов продукции
|
Факторный анализ себестоимости продукции в
целом, по видам и статьям затрат
|
Изучение причин изменения себестоимости
продукции
|
Затраты на единицу продукции по статьям
|
Определение резервов снижения себестоимости
|
Оценка результатов хозяйствования
|
Затраты по центрам ответственности
|
|
Поиск резервов экономии затрат на производство
Обоснование планов и прогнозов на будущее
|
Плановая (нормативная) себестоимость определяется в начале
планируемого периода, целью которого является экономически обоснованное
определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции, на стадии
проектирования той или иной продукции (работы, услуги). Эта себестоимость
представляет собой прогнозное значение величины затрат рассчитанных на основе
нормативов затрат по каждой статье расходов.
Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг)
определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о
фактических затратах на производство
Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной
методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо
для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки
рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления изделий,
выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции
(работ, услуг).
В зависимости от того, какие затраты включены в
себестоимость:
производственная (себестоимость готовой продукции), кроме
цеховой себестоимости включает в себя общезаводские расходы
(административно-управленческие и общехозяйственные расходы) и затраты
вспомогательного производства, т.е. все затраты предприятия на производство
продукции. Составляется она по всем статьям затрат и помогает выявить
производственный результат работы предприятия (экономию или перерасход) по
сравнению с принятыми нормами расходов;
полная (себестоимость отгруженной продукции). Этот показатель
включает в себя себестоимость готовой продукции (работ, услуг), а также расходы
по её реализации (сбыту), т.е. коммерческие и внепроизводственные затраты и
используется для определения финансового результата (прибыли или убытка) работы
предприятия после реализации продукции.
В планировании, учете и анализе различают:
индивидуальная - дает представление о затратах отдельной
организации на производство и реализацию продукции;
отраслевая - характеризует совокупность всех затрат
организации отрасли для осуществления той же цели - производства и реализации
продукции.
В зависимости от времени и цели исчисления различают:
плановая - исчисляется в начале отчетного периода (года,
квартала, месяца) исходя из плановых норм расходов и плановых показателей по
выпуску продукции на планируемый период;
фактическая - исчисляется в конце отчетного периода на
основании содержащейся в бухгалтерском учете информации о фактических затратах
на производство и фактическом количестве полученной продукции;
провизорная - исчисляется в сельскохозяйственных организациях
на основе информации о фактических затратах и фактическом выходе продукции за
три квартала текущего года, также на основе расчетов по затратам и ожидаемому
выходу продукции за четвертый квартал.
нормативная - исчисляется по текущим нормам затрат,
действующим на определенную дату. [15]
М.В. Пугачева, Л.И. Стешиц предлагают классифицировать
затраты на:
производственные;
непроизводственные.
Производственные - это затраты по выпуску продукции и
образующие ее производственную себестоимость, выполнению работ и услуг.
Непроизводственные - это расходы, связанные с реализацией
продукции растениеводства. Вместе они образуют полную себестоимость товарной
продукции растениеводства.
В свою очередь производственные затраты подразделяются на
переменные прямые затраты; переменные накладные затраты; постоянные накладные
затраты.
Переменные прямые затраты - это затраты, связанные с
использованием переменных ресурсов; они отсутствуют при нулевом объеме выпуска
и меняются в прямой зависимости от объемов выпуска. Переменные накладные
затраты - это затраты, которые связаны с производственным процессом, однако их
нельзя напрямую отнести к определенной культуре и их сумму определяют путем
специального расчета. Постоянные накладные затраты - это затраты, связанные с
использованием постоянных факторов производства, отличающиеся почти постоянной
величиной. Они связаны с обслуживанием производства и его управлением
(общепроизводственные и общехозяйственные), и состоят из управленческих и
коммерческих расходов. [13]
По мнению П.В. Ковеля достоверная информация о затратах на
производство продукции отражает реальную эффективность работы
сельскохозяйственных предприятий и необходима для определения экономических
ориентиров, тактического и стратегического значения в отношении экономичности
производства, стимулирует предприятие к непрерывному совершенствованию
производства, освоению прогрессивных технологий и достижений науки. [5]
Как считает О. А. Валюжевич управление процессом производства
через себестоимость и правильное решение проблемы расчета данного показателя
требует единства методологии учета. Ведь процесс производства это соединение
живого труда со средствами производства, поэтому издержки производства являются
объективной экономической категорией. [2]
Необходимость составления полных достоверных калькуляций
обусловлено системой государственного центрального ценообразования. В связи с
этим, по мнению Т.Н. Максимчук, необходимо так организовать производство, чтобы
обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность его постоянного
снижения. Центр тяжести в калькуляционной работе должен переносится с
трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной
фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление
обоснованных нормативных калькуляций, контроль за их соблюдением. [9]
Нельзя не согласиться с мнением З. Н. Кулько, которая
акцентирует внимание на том, что в соответствии с требованиями рыночной
экономики и международных стандартов, совершенствование учета затрат на
производство и исчисление себестоимости продукции заключается в создании новых
нетрадиционных систем получения информации о затратах, применении новых
подходов к калькулированию себестоимости. [7]
При этом, замечает Р. В. Судникова, следует иметь в виду, что
применяемый нетрадиционный способ учета должен основываться на действующей
законодательной базе и ни в коем случае не противоречить ей. [18]
А. Левкович, П. Кирковский считают, что затраты необходимо
классифицировать в зависимости от объема производимой продукции и подразделять
их на постоянные и переменные. Однако на практике выделяется группа затрат,
которые не могут быть однозначно отнесены ни к постоянным, ни к переменным. Это
смешанные затраты, они имеют в своем составе постоянную и переменную части. [8]
Многие авторы разделяют затраты на основные и накладные,
производственные и периодические. А. Мицкевич утверждает, что эти две
классификации являются близкими и выделяет два подхода к учету периодических и
накладных затрат. Первый подход заключается в том, что они списываются на
уменьшение прибыли, а в качестве себестоимости фигурируют только
производственные затраты. Во втором подходе периодические и накладные затраты распределяются
по единицам продукции и тем самым формируется полная себестоимость. [11]
1.3 Основные направления поиска резервов снижения
себестоимости продукции
Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных
задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости
продукции зависят: сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние
предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства,
уровень цен на сельскохозяйственную продукцию.
Особую актуальность проблема снижения себестоимости
приобретает на современном этапе, а поиск резервов ее снижения помогает многим
хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в
условиях рыночной экономики.
Основными источниками резервов снижения себестоимости
продукции и услуг являются:
увеличение объема производства продукции;
сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня
производительности труда, экономного использования материальных ресурсов,
сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.
В общем виде методику подсчета резервов снижения
себестоимости продукции (Р↓С) можно свести к определению разности между
ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы
увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство:
Р↓С= СВ - С1 = (З1 - Р↓З
+ЗД) / (VВП1 +Р↑VВП) - (З1 / VВП1), (1.1)
где СВ - возможный уровень себестоимости 1 т
продукции;
С1 - фактический уровень себестоимости 1 т
продукции;
З1 - фактические затраты на производство
продукции;
Р↓З - резерв сокращения затрат на производство
продукции;
ЗД - дополнительные затраты, необходимые для
освоения резервов увеличения производства продукции;
VВП1 - фактический объем производства продукции;
Р↑VВП - резерв увеличения производства продукции.
В общем виде методику подсчета резервов снижения
себестоимости можно провести к определению разницы между её фактическим и
возможным уровнем, который усиливает резервы увеличения объема производства
продукции и сокращения затрат на производство:
Р↓С= СВ - С1 = (З1 - Р↓З
+ЗД) / (VВП1 +Р↑VВП) - (З1 / VВП1), (1.2)
где СВ - возможный уровень себестоимости 1 т
продукции;
С1 - фактический уровень себестоимости 1 т
продукции;
З1 - фактические затраты на производство
продукции;
Р↓З - резерв сокращения затрат на производство
продукции;
ЗД - дополнительные затраты, необходимые для
освоения резервов увеличения производства продукции;
VВП1 - фактический объем производства продукции;
Р↑VВП - резерв увеличения производства продукции.
Показатель Р↓З должен включать всю сумму перерасхода по
статьям прямых затрат, выявленных в процессе анализа.
Белый И.Н. выделяет зависимости от состава затрат,
формирующих себестоимость продукции, технологическую, бригадную, цеховую,
производственную, хозяйственную и полную себестоимость. В планировании, учёте и
анализе различают также индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость
продукции. [1]
Г.В. Миренкова, З.А. Тоичкина, Т.Н. Троцко считает, что
эффективный анализ себестоимости включает три этапа:
) обнаружение отклонений и установление их размера, как в
натуральных измерителях, так и в денежной оценке;
) установление причин (факторов), вызывающих эти отклонения;
) распределение ответственности и расчет резервов снижения
себестоимости. [10]
По мнению С.А. Константинова снижение себестоимости возможно
при соблюдении факторов, влияющих на нее: природные условия, научно -
технический прогресс, разделение (специализация) и кооперация труда,
концентрация производства, обмен, организация производства, личностный фактор,
государство. [6]
Л.А. Серякова отмечает, что одним из важнейших резервов роста
эффективности производства является сокращение внутрихозяйственных
непроизводительных затрат. [16]
2. Экономико-финансовая характеристика КСУП
«Слуцкий племптицезавод»
Согласно решению Слуцкого РК КПБ и исполкома районного Совета
депутатов и трудящихся, 27 июля 1960 года была организована Слуцкая
межколхозная птицефабрика, 28 ноября 1968 года была переименована в Слуцкое
племенное птицеводческое репродуктивное хозяйство, 10 февраля 1975 года - в
Слуцкий племенной птицеводческий завод.
Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия
Республики Беларусь № 409 от 23 ноября 200 года предприятие перерегистрировано
в Республиканское унитарное сельскохозяйственное производственное предприятие
«Слуцкий племптицезавод».
ноября 2010 года внесена запись № 0001699 о государственной
регистрации Миноблисполкомом Коммунального сельскохозяйственного унитарного
предприятия «Слуцкий племптицезавод».
В ГНИ по Слуцкому району предприятие зарегистрировано под
учетным номером 600043801.
Полное наименование - Коммунальное сельскохозяйственное
унитарное предприятие «Слуцкий племптицезавод», сокращённое наименование -
Государственное предприятие «Слуцкий племптицезавод».
Уставный фонд предприятия составляет 3500 тыс. рублей.
Предприятие специализируется на производстве суточного
цыплёнка мясного кросса «РОСС-308», инкубационного яйца, второстепенное
производство: мясо птицы и товарное яйцо.
Предприятие имеет следующую структуризацию:
цех по выращиванию молодняка (ремонтный молодняк, выращивание
цыплят на мясо);
цех взрослого поголовья;
инкубаторий (яйцесклад, цех инкубации);
цех убоя;
складское хозяйство;
автотракторный парк;
ремонтная мастерская;
котельная;
цех водоснабжения;
электроцех;
ветблок;
администрация.
Для более полного представления об исследуемом предприятии
рассмотрим данные о землепользовании, рабочей силе, производстве и
себестоимости продукции, основных фондах, производительности и финансовом
состоянии.
Таблица 2.1 Динамика состава и структуры товарной продукции
Вид продукции
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Темп роста, %
|
|
млн. руб.
|
%
|
млн. руб.
|
%
|
млн. руб.
|
%
|
|
Яйца (тыс. шт.)
|
1 359
|
9,3
|
353
|
1,3
|
4 529
|
9,4
|
333,3
|
Суточный молодняк (тыс. гол.)
|
9 916
|
67,7
|
15 441
|
58,9
|
21 500
|
44,9
|
216,8
|
Мясо птицы (т.)
|
3 379
|
23,0
|
10 435
|
39,8
|
21 913
|
45,7
|
648,5
|
Итого по животноводству
|
14 654
|
100
|
26 229
|
100
|
47 942
|
100
|
327,2
|
Из данных таблицы 2.1 видно, что предприятие специализируется
на производстве суточного молодняка. В целом по предприятию отмечается тенденция
увеличения производства продукции, а именно на 33 288 млн. руб., темп роста
составил 327,2%. Увеличился удельный вес яиц на 0,1%, также увеличился удельный
вес производства мяса птицы на 22,7%. Удельный вес производства суточного
молодняка в течение трёх лет уменьшался, а именно в 2012 г. на 22,8%. В 2012
году производство мяса птицы занимает наибольший удельный вес в структуре
товарной продукции. В динамике последних трёх лет видно, что специализация
предприятия претерпевает изменения.
Таблица 2.2 Структура землепользования
Экспликация земель
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Темп роста, %
|
|
га
|
%
|
га
|
%
|
га
|
%
|
|
Общая площадь землепользования
|
30
|
100
|
30
|
100
|
30
|
100
|
-
|
В т.ч. сельхозземли
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
несельхозземли
|
30
|
100
|
30
|
100
|
30
|
100
|
-
|
Из данных таблицы 2.2 видно, что предприятие располагает
только землями несельскохозяйственного назначения. Изменений в размерах и
структуре землепользования за три года не было.
Таблица 2.3 Динамика численности трудовых ресурсов и
обеспечённости ими
Показатели
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Темп роста, %
|
Среднегодовая численность работников, чел.
|
221
|
232
|
233
|
105,4
|
Из данных таблицы 2.3 видно, что численность работников
предприятия в 2012 году увеличилась на 12 человек, темп роста трудовых ресурсов
составил 105,4%.
Таблица 2.4 Динамика производительности труда и трудоёмкости
продукции
Показатели
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Темп роста, %
|
Производительность труда: часовая, руб /чел.-ч
|
18 359
|
22 434
|
41 452
|
225,8
|
годовая, тыс. руб /чел.
|
38 622
|
45 766
|
84 341
|
218,4
|
Трудоемкость производства, чел.-ч/ед: мясо
птицы (т.)
|
67,4
|
44,5
|
36,6
|
54,3
|
суточный молодняк (тыс. гол.)
|
6,0
|
6,4
|
7,9
|
131,7
|
яйца (тыс. шт.)
|
5,1
|
5,3
|
5,2
|
102,0
|
Из данных таблицы 2.4 видно, что производительность труда
ежегодно увеличивалась, в 2012 году: часовая на 125,8%, годовая - на 118,4%.
Отмечается тенденция уменьшения трудоёмкости на производстве мяса птицы, а
именно на 45,7%, в то же время увеличиваются затраты труда на производстве
суточного молодняка, а именно на 31,7% и производстве яйца - на 2%.
Таблица 2.5 Динамика состава и структуры основных
производственных средств
Виды основных средств
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Абсолютный прирост, млн. руб.
|
|
млн. руб.
|
%
|
млн. руб.
|
%
|
млн. руб.
|
%
|
|
Здания и сооружения
|
18 165
|
68,6
|
32 940
|
68,3
|
45 618
|
69,7
|
27 453
|
Передаточные устройства
|
1 217
|
4,6
|
2 012
|
4,2
|
2 250
|
3,4
|
1 033
|
Машины и оборудование
|
5 471
|
20,7
|
9 836
|
20,4
|
12 818
|
19,6
|
7 347
|
Транспортные средства
|
1 516
|
5,7
|
3 119
|
6,5
|
4 395
|
6,7
|
2 879
|
Инструмент, производственный и хозяйственный
инвентарь
|
101
|
0,4
|
278
|
327
|
0,6
|
226
|
Итого:
|
26 470
|
100
|
48 185
|
100
|
65 408
|
100
|
38 938
|
Из данных таблицы 2.5 видно, что абсолютный прирост основных
средств за три года составил 38 938 млн. руб., в связи с ростом инфляции и
ежегодными переоценками основных фондов стоимость основных средств не отражает
их качественного состояния. В динамике за три года увеличилась стоимость зданий
и сооружений (1,1%), транспортных средств (2%), инструмента и инвентаря (0,2%),
по остальным группа отмечается снижение стоимости. На протяжении анализируемого
периода наибольший удельный вес занимают здания и сооружения, машины и
оборудование.
Таблица 2.6 Динамика обеспечённости производства основными и
оборотными средствами и их использования
Показатели
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Темп роста, %
|
Фондовооруженность, млн. руб/чел.
|
90,7
|
139,9
|
216,1
|
238,3
|
Фондоотдача основных средств, руб/руб.
|
0,3
|
0,2
|
0,3
|
100
|
Фондоемкость, руб/руб.
|
3,2
|
4,1
|
3,5
|
109,4
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств,
раз
|
2,0
|
2,3
|
2,4
|
120
|
Продолжительность оборота оборотных средств:
лет дней
|
0,5 183
|
0,4 159
|
0,4 152
|
80 83
|
Из данных таблицы 2.6 видно, что фондовооружённость
увеличилась на 138,3%, фондоотдача осталась на прежнем уровне, т. е. на 1 рубль
затраченных активов было получено 3 копейки валовой продукции, фондоёмкость
увеличилась на 9,4%, т.е. для производства 1 рубля валовой продукции было
потрачено на 9,4% больше активов. Увеличился коэффициент оборачиваемости на
20%, длительность оборота оборотных средств сократилась на 31 день.
Таблица 2.7 Динамика продуктивности животных
Показатели
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Темп роста, %
|
Яйценоскость, шт.
|
241
|
250
|
236
|
97,9
|
Среднесуточный привес, г.
|
27
|
33
|
32
|
118,5
|
Из данных таблицы 2.7 видно, что яйценоскость кур-несушек
промышленного стада снизилась на 2,1% (на 5 штук), среднесуточный привес цыплят
увеличился на 118,5% (на 5 грамм).
Таблица 2.8 Динамика себестоимости сельскохозяйственной
продукции
Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %
|
|
|
|
|
Себестоимость 1 един. тыс. руб.: суточный
молодняк (тыс. гол.)
|
776
|
1 273
|
2 193
|
282,6
|
яйца (тыс. шт.)
|
419
|
751
|
1 218
|
290,7
|
мясо птицы (т.)
|
5 784
|
9 944
|
16 608
|
287,1
|
Из данных таблицы 2.8 видно, что себестоимость выпускаемой
продукции увеличилась, а именно себестоимость суточного молодняка увеличилась
на 182,6%, яиц - на 190,7%, мяса птицы - 187,1%.
Таблица 2.9а Динамика финансовых результатов от реализации
продукции по отдельным видам за 2012 г.
Вид продукции
|
Количество товарной продукции
|
Товарная продукция в оценке себест-сти, млн.
руб.
|
Выручка от реализации товарной продукции, млн.
руб.
|
Прибыль (+), убыток (-), млн. руб.
|
Уровень рентаб., %
|
Птица в живой массе, т.
|
4
|
56
|
76
|
20
|
35,71
|
Суточный молодняк, тыс. гол.
|
5565
|
13249
|
21500
|
8251
|
62,28
|
Мясо и мясопродукты, т.
|
1070
|
28706
|
21913
|
-6793
|
-23,66
|
Яйца, тыс. шт.
|
3038
|
3909
|
4529
|
620
|
15,86
|
Другая продукция
|
|
145
|
145
|
0
|
0
|
Итого по животноводству:
|
|
46065
|
48163
|
2098
|
4,55
|
Из рассчитанных показателей видно, что в 2012 году была
получена прибыль на сумму 2098 млн. руб. от реализации продукции
животноводства, а именно птица в живой массе - сумма прибыли составила 20 млн.
руб., суточный молодняк - сумма прибыли составила 8251 млн. руб., яйца - сумма
прибыли составила 620 млн. руб., от реализации мяса и мясопродуктов получен
убыток на сумму 6793 млн. руб.
Таблица 2.10 Динамика показателей финансового состояния
Показатели
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Норматив
|
Коэффициент обеспеченности собственными
оборотными фондами
|
0,29
|
0,14
|
0,37
|
Не менее 0,2
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
2,48
|
2,1
|
1,65
|
Не менее 1,5
|
Коэффициент обеспеченности финансовых
обязательств
|
0,32
|
0,38
|
0,4
|
Не более 0,85
|
Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность
компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных
активов (показывает общую обеспеченность собственными оборотными средствами
субъекта хозяйствования для ведения хозяйственной деятельности). Это один из
важнейших финансовых коэффициентов. Чем выше показатель, тем лучше
платежеспособность предприятия. В КСУП «Слуцкий племптицезавод» коэффициент
ликвидности составляет 1,65 на 2012г., превышает пороговое значение норматива.
Исходя из рассчитанного коэффициента текущей ликвидности
можно сделать вывод, что в 2011 и в 2012 гг. организация достаточно обеспечена
собственными оборотными средствами, необходимыми для его финансовой
устойчивости. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
характеризует способность предприятия рассчитываться по своим финансовым
обязательствам после реализации активов. Данный коэффициент имеет значение ниже
нормативного, это отрицательно сказывается на хозяйствовании предприятия.
На основании вышеприведенных данных можно сделать вывод, что
в дальнейшей деятельности КСУП «Слуцкий племптицезавод» необходимо
совершенствовать ведение хозяйства. [21]
3. Анализ
себестоимости продукции птицеводства
3.1
Анализ динамики себестоимости продукции и затрат на ее производство
Себестоимость продукции является важнейшим показателем
экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем
синтезируется все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты
использования всех производственных ресурсов. Ее снижение является одно из
первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия.
От уровня себестоимости продукции зависят, сумма прибыли и уровень
рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность,
размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного
воспроизводства, уровень закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию.
На себестоимость продукции оказывают
влияния такие факторы, как производственные затраты и выпуск продукции. Поэтому
анализ себестоимости продукции целесообразно начинать с динамики этих
показателей.
Проведём анализ производственных затрат и
выпуска продукции на примере КСУП «Слуцкий племптицезавод» за 2010-2012 гг.
Таблица 3.1 Динамика производственных затрат выпуска
продукции птицеводства
Вид продукции
|
Производственные затраты, млн. руб.
|
Абсолютный прирост, млн. руб.
|
Темп роста, %
|
Выпуск продукции, един.
|
Абсолютный прирост, един.
|
Темп роста, %
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
|
|
Яйцо (тыс. шт)
|
4945
|
8830
|
14066
|
9121
|
284,4
|
11809
|
11755
|
11550
|
-259
|
97,8
|
Мясо птицы, т.
|
4543
|
12394
|
26030
|
21487
|
573
|
772
|
1236
|
1558
|
786
|
201,8
|
Суточный молодняк (тыс. гол.)
|
5890
|
11026
|
14006
|
8116
|
237,8
|
7351
|
7972
|
6299
|
-1052
|
201,8
|
Из данных таблицы 3.1 видно, что
производственные затраты в динамике за три года имеют тенденцию к увеличению.
Так, в 2012 году по сравнению с 2010 годом они возросли на 38724 млн. руб., а
именно на получении яйца - на 9121 млн. руб. (на 184,4%), на получении мяса
птицы - на 21487 (на 473%), на получении суточного молодняка - на 8116 млн.
руб., (на 137,8%). Выпуск продукции по яйцу и суточному молодняку снизился, а
именно по яйцу на 259 тыс. шт. (на 2,2%), по суточному молодняку - на 1052 тыс.
гол. (на 101,8%).
Далее необходимо проанализировать динамику
себестоимости 1 тыс. шт. яиц, 1 тыс. гол. суточного молодняка и 1 т. прироста
молодняка кур за три года.
Таблица 3.2 Динамика себестоимости 1 тыс. шт. яиц, 1 тыс.
гол. суточного молодняка и 1 т. прироста молодняка кур
Вид продукции
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2012 г. к 2011 г. в%
|
2012 г. к 2010 г. в%
|
Яйца, тыс. руб./ тыс. шт.
|
419
|
751
|
1218
|
162,2
|
290,7
|
Мясо птицы, тыс. руб./т.
|
5784
|
9944
|
16608
|
167,0
|
287,1
|
Суточный молодняк, тыс. руб./тыс. гол.
|
776
|
1273
|
2193
|
172,3
|
282,6
|
Из данных таблицы 3.2 видно, что себестоимость всех видов
продукции в динамике за три года увеличилась более чем в два раза, относительно
2010 г., а именно себестоимость яиц увеличилась на 190,7%, мяса птицы - на
187,1%, суточного молодняка - на 182,6%.
Но в целях более объективной оценки
деятельности предприятия при анализе себестоимости продукции необходимо
учитывать влияние внешнего инфляционного фактора.
В свою очередь себестоимость продукции
зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудо-, материало-, фондо-,
энергоемкости) и изменения цен на потребляемые ресурсы. Поэтому в процессе
анализа необходимо изучить также структуру издержек производства по элементам
затрат.
Таблица 3.3 Структура производственных затрат по статьям
затрат отрасли птицеводства за 2012 год
Статьи затрат
|
Всего по птицеводству
|
|
млн. руб.
|
%
|
Оплата труда с начислениями
|
5 216
|
9,4
|
Корма
|
25 410
|
45,8
|
Затраты на содержание ОС
|
1 674
|
3,0
|
Работы и услуги
|
1 311
|
2,4
|
Яйцо, подстилка
|
10 878
|
19,6
|
Медикаменты
|
3 812
|
6,9
|
Прочие прямые затраты
|
5 108
|
9,3
|
Затраты по организации производства и
управлению
|
2 015
|
3,6
|
Всего затрат
|
55 424
|
100
|
Из данных таблицы 3.3 видно, что
наибольший удельный вес в структуре производственных затрат занимает статья
«Корма» - 45,8%, далее яйцо, подстилка - 19,6%. Наименьший удельный вес в
структуре производственных затрат занимает статья «Работы и услуги» - 2,4% и
статья «Затраты на содержание ОС» - 3,0%.
Далее проведём анализ состава и структуры
производственных затрат по курам взрослым, молодняку кур на выращивании и цеху
инкубации за три года.
Таблица 3.4 Состав и структура затрат по курам взрослым
Статьи затрат
|
Сумма, млн. руб.
|
Структура затрат, %
|
|
2010
|
2011
|
2012
|
2012 к 2011 в%
|
2012 к 2010 в%
|
2010
|
2011
|
2012
|
2012 к 2011 (+-)
|
2012 к 2010 (+-)
|
Оплата труда с начислениями
|
527
|
685
|
1031
|
150,5
|
195,6
|
10,7
|
7,8
|
7,3
|
-0,5
|
-3,4
|
Корма
|
2542
|
5071
|
8656
|
171,0
|
340,5
|
51,4
|
57,4
|
61,5
|
4,1
|
10,1
|
Затраты на содержание ОС
|
132
|
152
|
419
|
275,7
|
317,4
|
2,7
|
1,7
|
3,0
|
1,3
|
0,3
|
Работы и услуги
|
642
|
378
|
166
|
43,9
|
25,9
|
12,9
|
4,3
|
1,2
|
-3,1
|
-11,7
|
Прочие прямые затраты
|
878
|
2057
|
3219
|
156,5
|
366,6
|
17,8
|
23,3
|
22,9
|
-0,4
|
5,1
|
Затраты по организации производства и
управлению
|
224
|
487
|
575
|
118,1
|
256,7
|
4,5
|
5,5
|
4,1
|
-1,4
|
-0,4
|
Всего
|
4945
|
8830
|
14066
|
159,3
|
284,4
|
100
|
100
|
100
|
Х
|
Х
Таблица 3.5 Состав и структура затрат по молодняку кур на
выращивании.
Статьи затрат
|
Сумма, млн. руб.
|
Структура затрат, %
|
|
2010
|
2011
|
2012
|
2012 к 2011 в%
|
2012 к 2010 в%
|
2010
|
2011
|
2012
|
2012 к 2011 (+-)
|
2012 к 2010 (+-)
|
Оплата труда с начислениями
|
441
|
636
|
1333
|
209,6
|
302,3
|
9,7
|
5,1
|
5,1
|
-
|
-4,6
|
Корма
|
2163
|
7313
|
16754
|
229,1
|
774,6
|
47,6
|
59,0
|
64,4
|
5,4
|
16,8
|
Затраты на содержание ОС
|
83
|
207
|
393
|
189,9
|
473,5
|
1,8
|
1,7
|
1,5
|
-0,2
|
-0,3
|
Работы и услуги
|
886
|
305
|
1116
|
365,9
|
126,0
|
19,5
|
2,5
|
4,3
|
1,8
|
-15,2
|
Прочие прямые затраты
|
786
|
3492
|
5627
|
161,1
|
715,9
|
17,3
|
28,2
|
21,6
|
-6,6
|
4,3
|
Затраты по организации производства и
управлению
|
184
|
441
|
807
|
183
|
438,6
|
4,1
|
3,5
|
3,1
|
-0,4
|
-1
|
Всего
|
4543
|
12394
|
26030
|
210
|
573
|
100
|
100
|
100
|
Х
|
Х
|
Проанализировав данные таблицы 3.5, можно сделать выводы что
структура затрат претерпела следующие изменения: доля затрат по статье «Оплата
труда с начисления» относительно 2010 г. снизилась на 4,6%. Статья затрат
«Корма» ежегодно увеличивается, относительно 2011 г. - на 5,4%, относительно
2010 г. - на 16,8%. Статья затрат «Затраты на содержание ОС» снижается,
относительно 2011 г. - на 0,2%, относительно 2010 г. - на 0,3%. Удельный вес в
структуре статьи «Работы и услуги» относительно 2011 г. увеличился на 1,8%, а
относительно 2010 г. уменьшился на 15,2%. Так же снизился удельный вес в
структуре статьи затрат «Прочие прямые затраты» относительно 2011 г. - на 6,6%,
относительно 2010 г. увеличилась на 4,3%. Отмечается тенденция к снижению статьи
«Затраты по организации производства и управлению», относительно 2011 г. - на
0,4%, относительно 2010 г. - на 1%.
Таблица 3.6 Состав и структура затрат по
цеху инкубации
Статьи затрат
|
Сумма, млн. руб.
|
Структура затрат, %
|
|
2010
|
2011
|
2012
|
2012 к 2011 в%
|
2012 к 2010 в%
|
2010
|
2011
|
2012
|
2012 к 2011 (+-)
|
2012 к 2010 (+-)
|
Оплата труда с начислениями
|
383
|
548
|
868
|
158,4
|
226,6
|
6,5
|
5,0
|
6,2
|
1,2
|
-0,3
|
Затраты на содержание ОС
|
247
|
278
|
594
|
213,7
|
240,5
|
4,2
|
2,5
|
4,2
|
1,7
|
-
|
Работы и услуги
|
302
|
317
|
29
|
9,1
|
9,6
|
5,1
|
2,9
|
0,3
|
-2,6
|
-4,8
|
Затраты по организации производства и
управлению
|
204
|
518
|
633
|
310,3
|
310,3
|
3,5
|
4,7
|
4,5
|
-0,2
|
1
|
Прочие прямые затраты
|
4754
|
9365
|
11882
|
126,9
|
250,0
|
80,7
|
84,9
|
84,8
|
-0,1
|
4,1
|
Всего
|
5890
|
11026
|
14006
|
127,0
|
237,8
|
100
|
100
|
100
|
Х
|
Х
|
Проанализировав данные таблицы 3.6, видно
что структура затрат, относящихся на суточный молодняк имеет более стабильную
структуру и имеет незначительные изменения в структуре затрат. Статья «Оплата
труда с начислениями» относительно 2011 г. увеличилась на 1,2%, относительно
2010 г. снизилась на 0,3%. Увеличился удельный вес в структуре затрат на
содержание основных средств относительно 2011 г. на 1,7%. Отмечается тенденция
снижения удельного веса статьи затрат «Работы и услуги», относительно 2011 г. -
на 2,6%, относительно 2010 г. - на 4,8%. Затраты по организации производства и
управлению, относительно 2011 г. снизились на 0,2%, а относительно 2010 г.
увеличились на 1%. Удельный вес прочих прямых затрат относительно 2011 г.
снизился на 0,1%, а относительно 2010 г. увеличился на 4,1%.
Однако такой анализ не дает четкого
представления о влиянии каждого фактора на уровень себестоимости продукции. Для
более детальной и точной оценки влияния каждого фактора на уровень
себестоимости проведём факторный анализ себестоимости продукции.
3.2 Анализ факторов влияющих на себестоимость
продукции и уровень производственных затрат
В процессе факторного анализа необходимо
установить факторы и причины, повлиявшие на изменение себестоимости 1 тыс. шт.
яиц, 1 тыс. гол. суточного молодняка и 1 т. прироста молодняка кур.
На изменение себестоимости 1 тыс. шт. яиц
оказывают влияние два взаимосвязанных фактора - это затраты на производство яиц
и количество полученных яиц. Факторная модель будет выглядеть следующим
образом:
С = 3/К, (3.1)
где С - себестоимость 1 тыс. шт. яиц;
- затраты на производство яиц;
К - количество полученных яиц.
Факторный анализ проведем методом цепных
подстановок за два последних года. Результаты факторного анализа приведены в
таблице 3.7.
Таблица 3.7 Влияние факторов первого
порядка на изменение себестоимости 1тыс. шт. яиц
Вид продукции
|
Всего затраты, млн. руб.
|
Яйца кур, тыс. шт.
|
Себестоимость 1 тыс. шт. яиц, тыс. руб.
|
Отклонение (+-)
|
|
|
|
|
всего
|
в т.ч. за счёт
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
план. затр./ факт. кол-во
|
2012 г.
|
|
затрат
|
количества
|
Яйца кур
|
8830
|
14066
|
11755
|
11055
|
751
|
799
|
1272
|
521
|
48
|
473
|
Из данных таблицы 3.7 видно, что
себестоимость яиц в целом увеличилась на 521 тыс. руб., в том числе за счёт
увеличения затрат на 5176 млн. руб. себестоимость увеличилась на 48 млн. руб.,
за счёт снижения полученных яиц на 700 тыс. шт. себестоимость увеличилась на
473 млн. руб.
На изменение себестоимости 1 т. прироста
молодняка кур оказывают влияние два взаимосвязанных фактора - это затраты на
прирост и количество полученного прироста. Факторная модель будет выглядеть
следующим образом:
С = 3/К, (3.2)
где С - себестоимость 1 т прироста
молодняка кур;
- затраты на прирост;
К - количество полученного прироста.
Факторный анализ проведем методом цепных
подстановок за два последних года. Результаты факторного анализа приведены в
таблице 3.8.
Таблица 3.8 Влияние факторов первого
порядка на изменение себестоимости 1 т. прироста молодняка кур на выращивании
Вид продукции
|
Всего затраты, млн. руб.
|
Прирост, т.
|
Себестоимость 1 т. прироста, тыс. руб.
|
Отклонение (+-)
|
|
|
|
|
всего
|
в т.ч. за счёт
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
план. затр./ факт. кол-во
|
2012 г.
|
|
затрат
|
количества
|
Прирост
|
12291
|
25876
|
1236
|
1558
|
9944
|
7889
|
16608
|
6664
|
-2055
|
8719
|
Из данных таблицы 3.8 видно, что себестоимость
1т. прироста в целом увеличилась на 6664 тыс. руб., в том числе за счёт
увеличения затрат на 13585 млн. руб. снизилась на 2055 тыс. руб., за счёт
увеличения прироста на 322 т. увеличилась на 8719 тыс. руб.
На изменение себестоимости 1 тыс. гол.
суточного молодняка оказывают влияние два взаимосвязанных фактора - это затраты
на суточный молодняк и количество полученного суточного молодняка. Факторная
модель будет выглядеть следующим образом:
С = 3/К, (3.3)
где С - себестоимость 1 тыс. гол. суточного
молодняка;
- затраты на суточный молодняк;
К - количество полученного суточного
молодняка.
Факторный анализ проведем методом цепных
подстановок за два последних года. Результаты факторного анализа приведены в
таблице 3.9.
Таблица 3.9 Влияние факторов первого
порядка на изменение себестоимости 1 тыс. гол. суточного молодняка
Вид продукции
|
Всего затраты, млн. руб.
|
Суточный молодняк, тыс. гол.
|
Себестоимость 1 тыс. гол. суточного молодняка,
тыс. руб.
|
Отклонение (+-)
|
|
|
|
|
всего
|
в т.ч. за счёт
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
план. затр./ факт. кол-во
|
2012 г.
|
|
затрат
|
количества
|
Суточный молодняк
|
10149
|
13811
|
7972
|
6299
|
1273
|
1611
|
2193
|
920
|
338
|
582
|
Из данных таблицы 3.9 видно, что
себестоимость 1 тыс. гол. суточного молодняка в целом увеличилась на 920 тыс.
руб., в том числе за счёт увеличения затрат на 3662 мл. руб. себестоимость
увеличилась на 338 тыс. руб., за счёт снижения суточного молодняка на 1673 тыс.
гол. себестоимость увеличилась на 582 тыс. руб.
Далее рассчитаем влияние факторов первого
порядка на изменение производственных затрат по яйцам кур, суточному молодняку
и приросту молодняка кур. Рассмотрев таблицы 3.10, 3.11, 3.12 можно увидеть
влияние этих факторов на изменение производственных затрат.
Таблица 3.10 Влияние факторов первого порядка на изменение
производственных затрат по яйцам кур
Вид продукции
|
Среднегодовое поголовье несушек, тыс. гол.
|
Яйценоскость, тыс. шт.
|
Себестоимость 1 тыс. яиц, тыс. руб.
|
Производственные затраты, млн. руб.
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
факт. пог. при план. яйценос. и план с/с
|
факт. пог. при факт. яйенос. и план. с/с
|
2012 г.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
Яйца
|
47
|
49
|
250
|
236
|
751
|
1218
|
8824
|
9200
|
8685
|
14085
|
Отклонение (+-), млн. руб.
|
всего
|
в т. ч. за счёт изменения
|
|
поголовья
|
яйценоскости
|
себестоимости
|
12
|
13
|
14
|
15
|
5261
|
376
|
-515
|
5400
|
Из данных таблицы 3.10 видно, что производственные затраты в
целом увеличились на 5261 млн. руб., в том числе за счёт увеличения поголовья
на 2 тыс. голов увеличились на 376 млн. руб., за счёт снижения яйценоскости на
14 тыс. шт. затраты уменьшились на 515 млн. руб., за счёт увеличения
себестоимости яиц на 467 тыс. руб. затраты увеличились на 5400 млн. руб.
Таблица 3.11 Влияние факторов первого порядка на изменение
производственных затрат по приросту молодняка кур на выращивании
Вид продукции
|
Среднегодовое поголовье, тыс. гол.
|
Годовой прирост, т.
|
Себестоимость 1 т. привеса, тыс. руб.
|
Производственные затраты, млн. руб.
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
факт. пог. при план. приросте. и план с/с
|
факт. пог. при факт. приросте. и план. с/с
|
Прирост
|
104
|
132
|
11,9
|
11,8
|
9944
|
16608
|
12307
|
15620
|
15489
|
25869
|
Отклонение (+-), млн. руб.
|
всего
|
в т. ч. за счёт изменения
|
|
поголовья
|
прироста
|
себестоимости
|
12
|
13
|
14
|
15
|
13562
|
3313
|
-131
|
10380
|
Из данных таблицы 3.11 видно, что
производственные затраты по выращиванию молодняка кур в целом увеличились на
13562 млн. руб. в том числе за счёт увеличения поголовья на 28 тыс. гол.
затраты увеличились на 3313 млн. руб. за счёт уменьшения годового прироста на
0,1 т. затраты снизились на 131 млн. руб., за счёт увеличения себестоимости 1
т. привеса на 6664 тыс. руб. затраты увеличились на 10380 млн. руб.
Таблица 3.12 Влияние факторов первого порядка на изменение
производственных затрат по суточному молодняку
Вид продукции
|
Проинкубировано яиц, тыс. шт.
|
Процент вывода суточного молодняка, %
|
Себестоимость 1 тыс. гол. суточного молодняка,
тыс. руб.
|
Производственные затраты, млн. руб.
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
факт. проинкубир. при план.%. и план с/с
|
факт. проинкубир. при факт.%. и план. с/с
|
2012 г.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
Суточный молодняк
|
10747
|
8290
|
74,2
|
76,0
|
1273
|
2193
|
10151
|
7830
|
8020
|
13817
|
Отклонение (+-), млн. руб.
|
всего
|
в т. ч. за счёт изменения
|
|
проинкубированного яйца
|
процента вывода
|
себестоимости
|
12
|
13
|
14
|
15
|
3666
|
-2321
|
190
|
5797
|
Из данных таблицы 3.12 видно, что
производственные затраты по суточному молодняку в целом увеличились на 3666
млн. руб., в том числе за счёт уменьшения количества проинкубированного яйца на
2457 тыс. шт. затраты сократились на 2321 млн. руб., за счёт увеличения
процента выхода на 1,8% затраты увеличились на 190 млн. руб., за счёт
увеличения себестоимости 1 тыс. гол. суточного молодняка на 920 тыс. руб.
производственные затраты увеличились на 5797 млн. руб.
После этого необходимо приступим к
изучению причины изменения себестоимости 1 тыс. шт. яиц, 1 тыс. гол. суточного
молодняка и 1 т. прироста молодняка кур по основным статьям затрат «Оплата
труда с начислениями» и «Корма». Расчёты по анализу данных затрат представлены
в таблицах 3.13, 3.14, 3.15, 3.16, 3.17.
Таблица 3.13 Факторный анализ оплаты труда
на 1 тыс. шт. яиц
Вид продукции
|
Удельная трудоёмкость, чел-час/тыс. шт.
|
Уровень оплаты труда, тыс. руб./чел-час
|
Затраты по статье «Оплата труда» на 1 тыс. шт.
яиц, тыс. руб.
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
факт. трудоём. при план. ур. опл.
|
2012 г.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
Яйца
|
5,3
|
5,4
|
11,0
|
17,1
|
58,3
|
59,4
|
92,3
|
Отклонение (+-), тыс. руб.
|
всего
|
в т. ч. за счёт изменения
|
|
удельной трудоёмкости
|
уровня оплаты труда
|
9
|
10
|
11
|
34
|
1,1
|
32,9
|
Из данных таблицы 3.13 видно, что затраты
по оплате труда на 1 тыс. шт. яиц увеличились на 34 тыс. руб., в том числе за
счёт увеличения удельной трудоёмкости на 0,1 чел-час/тыс. шт. затраты по оплат
увеличились на 1,1 тыс. руб. за счёт увеличения оплаты труда на 6,1 тыс.
руб./чел-час затраты по оплате труда увеличились на 32,9 тыс. руб.
Таблица 3.14 Факторный анализ оплаты труда
на 1 т. привеса молодняка кура на выращивании
Вид продукции
|
Удельная трудоёмкость, чел-час/т.
|
Уровень оплаты труда, тыс. руб./чел-час
|
Затраты по статье «Оплата труда» на 1 т.
привеса, тыс. руб.
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
факт. трудоём. при план. ур. опл.
|
2012 г.
|
Привес
|
44,5
|
36,9
|
11,6
|
23,4
|
516,2
|
428,0
|
863,5
|
Отклонение (+-), тыс. руб.
|
всего
|
в т. ч. за счёт изменения
|
|
удельной трудоёмкости
|
уровня оплаты труда
|
9
|
10
|
11
|
347,3
|
-88,2
|
435,5
|
Из данных таблицы 3.14 видно, что затраты
по оплате труда на 1 т. привеса увеличились на 347,3 тыс. руб., в том числе за
счёт уменьшения удельной трудоёмкости на 7,6 чел-час/т. затраты по оплате труда
уменьшились на 88,2 тыс. руб., за счёт увеличения оплаты труда на 11,8 тыс.
руб./чел-час затраты по оплате труда увеличились на 435,5 тыс. руб.
Таблица 3.15 Факторный анализ оплаты труда
на 1 тыс. гол. суточного молодняка
Вид продукции
|
Удельная трудоёмкость, чел-час/тыс. гол.
|
Уровень оплаты труда, тыс. руб./чел-час
|
Затраты по статье «Оплата труда» на 1 тыс. гол.
суточного молодняка, тыс. руб.
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
факт. трудоём. при план. ур. опл.
|
2012 г.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
Суточный молодняк
|
6,4
|
7,9
|
10,7
|
17,4
|
68,5
|
84,5
|
137,5
|
Отклонение (+-), тыс. руб.
|
всего
|
в т. ч. за счёт изменения
|
|
удельной трудоёмкости
|
уровня оплаты труда
|
9
|
10
|
11
|
69
|
16
|
53
|
Из данных таблицы 3.15 видно, что затраты
по оплате труда на 1 тыс. гол. суточного молодняка в целом увеличились на 69
тыс. руб., в том числе за счёт увеличения удельной трудоёмкости на 1,5
чел-час/тыс. гол. затраты по оплате труда увеличились на 16 тыс. руб., за счёт увеличения
оплаты труда на 6,7 тыс. руб./чел-час затраты по оплате труда увеличились на 53
тыс. руб.
Таблица 3.16 Факторный анализ оплаты
кормов на 1 тыс. шт. яиц
Вид продукции
|
Кол-во кормов на 1 тыс. шт. яиц, т. к.ед.
|
Стоимость 1 т. к. ед., тыс. руб.
|
Затраты по статье «Корма» на 1 тыс. шт. яиц,
тыс. руб.
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
факт. т к.ед. при план. с/с.
|
2012 г.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
Яйца
|
288
|
299
|
1498
|
2509
|
431
|
448
|
750
|
Отклонение (+-), тыс. руб.
|
всего
|
в т. ч. за счёт изменения
|
|
количества кормов
|
себестоимости
|
319
|
17
|
302
|
Из данных таблицы 3.16 видно, что затраты
по оплате кормов на 1 тыс. шт. яиц увеличились на 319 млн. руб. в том числе за
счёт увеличения расхода кормов на 11 т. к.ед. расходы увеличились на 17 млн.
руб. за счёт увеличения себестоимости кормов на 1011 тыс. руб. расходы
увеличились на 302 млн. руб.
Таблица 3.17 Факторный анализ оплаты
кормов на 1 т. привеса молодняка кур на выращивании
Вид продукции
|
Кол-во кормов на 1 т. привеса, т. к.ед.
|
Стоимость 1 т. к. ед., тыс. руб.
|
Затраты по статье «Корма» на 1 т. привеса, тыс.
руб.
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2011 г.
|
факт. т к.ед. при план. с/с.
|
2012 г.
|
Прирост
|
3048
|
3183
|
1941
|
3368
|
5916
|
6178
|
10720
|
Отклонение (+-), тыс. руб.
|
всего
|
в т. ч. за счёт изменения
|
|
количества кормов
|
себестоимости
|
4804
|
262
|
4542
|
Из данных таблицы 3.17 видно, что затраты
по оплате кормов на 1 т. привеса молодняка кур на выращивании увеличились на
4804 млн. руб. в том числе за счёт увеличения расхода кормов на 145 т.к.ед.
расходы увеличились на 262 млн. руб., за счёт увеличения себестоимости 1
т.к.ед. на 1427 тыс. руб. затраты увеличились на 4542 млн. руб.
3.3
Резервы снижения себестоимости продукции птицеводства
Заключительным этапом анализа
себестоимости продукции птицеводства является подсчет и обобщение
внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.
Основными источниками снижения
себестоимости продукции являются:
- увеличение объема производства
продукции;
сокращение затрат на ее производства за
счет повышения уровня производительности труда, экономного использования
материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т. д.
В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости
продукции (РС) можно свести к определению разности
между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные
резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство.
(3.4)
где Сф и Св - фактический и
возможный уровень себестоимости 1тыс.шт яиц, 1 т прироста, 1 тыс. гол.
суточного молодняка соответственно;
Зф - фактические затраты на
производство продукции;
P3 - резерв сокращения затрат на производство продукции;
ДЗ - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов
увеличения производства продукции;
VВПф - фактический объем производства продукции;
РVВП - резерв увеличения производства продукции.
Резервы сокращения затрат выявляется по каждой статье расходов за
счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут
способствовать экономии заработной платы, снижению материало-, энерго-,
фондоемкости и т.д. Экономию затрат по оплате труда РЗП в результате внедрения
организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения
разности между трудоемкостью УТЕ0 и после внедрения УТЕ1
соответствующих мероприятий на фактический уровень среднечасовой оплаты труда
(ОТф) и на фактический объем производства продукции (VВПф)
РЗП = (УТЕ1 - УТЕ0) *
ОТф * VВПф (3.5)
Для производства яиц кур экономия затрат по оплате труда
составляет:
РЗП = (5,4-5,3)*17,1 (тыс. руб.)*11550=19,8
млн. руб.
Для получения прироста молодняка кур экономия затрат по оплате
труда составляет:
РЗП = (44,5-36,9)*23,4 (тыс. руб.)*1558=277
млн. руб.
Для получения суточного молодняка экономия затрат по оплате труда
составляет:
РЗП = (7,9-6,4)*17,4 (тыс. руб.)*6299=164
тыс. руб.
Из данной формулы видно, что за счет
снижения уровня трудоемкости произошло снижение уровня затрат по заработной
плате для производства яиц на 19,8 млн. руб., для получения прироста молодняка
кур на 277 млн. руб., для суточного молодняка - на 164 млн. руб.
Резерв снижения затрат по статье «Корма» (РМЗ) можно рассчитать по
формуле:
РМЗ = (УР1 - УР0) * VВПпл*Цпл
(3.6)
где УР0, УР1 - расход кормов на 1
тыс. шт. соответственно до и после внедрения организационно - технических
мероприятий;
VВПпл -плановый объём выпуска продукции;
Цпл - плановая цена на корма.
Для производства яиц кур экономия кормов
составляет:
РМЗ =
(299-288)*1,498*11755=194 млн. руб.
Для прироста молодняка кур экономия затрат
по кормам составляет:
РМЗ =
(3183-3048)*1,941*1236=324 млн. руб.
Предварительно рассчитаем дополнительные затраты:
ДЗ = РVВП*ПЗ, (3.7)
где ПЗ - переменные затраты.
Таким образом, для производства яиц кур дополнительные затраты
составят:
ДЗ = 205*1,272 = 261 млн. руб.
Для прироста молодняка кур дополнительные затраты:
ДЗ = 322 * 16,608 = 5348 млн. руб.
Для суточного молодняка дополнительные затраты:
ДЗ = 1673 * 2,193 = 3669 млн. руб.
Следовательно, резерв снижения
себестоимости 1 тыс. шт. яиц кур,
Далее рассчитываем процент снижения себестоимости 1 тыс. шт. яиц
исходя из формулы:
(3.8)
Отсюда видно, что за счет размера всех вышеуказанных факторов
себестоимость 1тыс. шт. яиц снизится на 1,2%.
Резерв снижения себестоимости 1 т.
прироста молодняка кур составит,
Далее рассчитываем процент снижения себестоимости 1 т прироста
молодняка кур исходя из формулы:
Отсюда видно, что за счет размера всех вышеуказанных факторов
себестоимость 1т прироста молодняка кур снизится на 43%.
Резерв снижения себестоимости 1 тыс. гол. суточного молодняка
составит,
Далее рассчитаем резерв снижения себестоимости 1 тыс. гол.
суточного молодняка исходя из формулы:
Отсюда видно, что за счет размера всех вышеуказанных факторов
себестоимость 1тыс. гол. суточного молодняка снизится на 1%.
Заключение
КСУП «Слуцкий племптицезавод» сработал в 2012 году не
эффективно. Уровень рентабельности составил 4%.
В 2012 году также наблюдается ухудшение эффективности работы
хозяйства. Показатели финансового состояния уменьшились (коэффициент
обеспечения собственными оборотными средствами, коэффициент текущей
ликвидности).
Проанализировав себестоимость и факторы,
влияющие на ее можно сделать следующие выводы: наблюдается рост себестоимости
по всем видам продукции в динамике за три года, снижение уровня производства по
основным видам продукции.
Значительный рост затрат обусловлен
инфляционными процессами, происходящими в экономике.
Наибольший удельный вес в структуре затрат
занимают корма, хотя в динамике за три года их удельный вес в общей структуре
снизился.
Себестоимость 1 тыс. гол. суточного
молодняка в целом увеличилась на 920 тыс. руб., в том числе за счёт увеличения
затрат на 3662 мл. руб. себестоимость увеличилась на 338 тыс. руб., за счёт
снижения суточного молодняка на 1673 тыс. гол. себестоимость увеличилась на 582
тыс. руб.
Себестоимость яиц в целом увеличилась на
521 тыс. руб., в том числе за счёт увеличения затрат на 5176 млн. руб.
себестоимость увеличилась на 48 млн. руб., за счёт снижения полученных яиц на
700 тыс. шт. себестоимость увеличилась на 473 млн. руб.
Себестоимость 1т. прироста в целом
увеличилась на 6664 тыс. руб., в том числе за счёт увеличения затрат на 13585
млн. руб. снизилась на 2055 тыс. руб., за счёт увеличения прироста на 322 т.
увеличилась на 8719 тыс. руб.
Резерв снижения себестоимости за счет
увеличения выпуска продукции и снижения затрат по яйцам кур составил 1,2%, по
приросту молодняка кур на выращивании 43%, по суточному молодняку - 1%.
В процессе анализа могут быть вскрыты и
другие источники снижения себестоимости. В остальных случаях может быть
применена и иная методика определения резервов, но всегда результаты их
обобщения должны лечь в основу последующей разработки конкретных мероприятий по
снижению затрат на производство продукции.
Список использованной литературы
1. Белый,
И.Н. Бухгалтерский учёт не сельскохозяйственных предприятиях/И.Н. Белый. -
Минск.:Белор. Наука, 1998.
2. Валюжевич,
О.А. Экономическое содержание издержек производства /О.А, Валюжевич // Учет
анализ и финансы в организациях АПК: материалы международной
научно-практической конференции БГСХА, Горки, 6-7 июля 2001/ коллект. авторов.
- Горки:, 2004.
. Завгородний,
В.И. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий /В.И.
Завгородний, Т.Е. Малофеев, И.Т. Трибулин. Под общей
редакцией В.И. Завгородний. - Мн.: Интерпрессервис, 2009.
. Закирова,
А.Р. К вопросу о методах учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции
(работ, услуг) в сельском хозяйстве/А.Р. Закирова // Экономика
сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. № 11.
. Ковель,
П.В. К вопросу комплексной оценки эффективности работы сельскохозяйственного
предприятия /П.В, Ковель // Экономика и менеджмент. - Ч. 1. Горки, 2002.
. Константинов,
С.А. Факторы себестоимости / С.А, Константинов // Экономика и менеджмент. -
2003.
7. Кулько,
З.Н. О методах исчисления себестоимости продукции / З.Н, Кулько. //Актуальные
проблемы рыночной экономики: матер. науч-практ. конф БГСХА 25-26 октября
2003/колкт. авторов - Минск., БГЭУ. - 2004.
. Левкович,
А. Система директ-костинга в отечественной экономике /А. Левкович, П.
Кирковский// Налоги и бухгалтерский учет. - 2007.
9. Максимчук,
Т.Н. Управление затратами: варианты калькулирования себестоимости /Т.Н,
Максимчук//Главный Бухгалтер-2004.
. Миренкова,
Г.В. Анализ производственных затрат в сельскохозяйственном производстве:
Методические указания и задания БГСХА, /Г.В, Миренкова, З.А, Тоичкина, Т.Н,
Троцко. - Горки: БГСХА. - 2006. - №2.
. Мицкевич,
А. Управление затратами и прибылью/А. Мицкевич.-М.: ОЛМА-ПРЕСС
Инвест: Институт экономических стратегий, 2010.
. Новак,
А.И. Растениеводство глазами исследователей / А.И, Новак // Финансы, учет,
аудит. - 2000 - №1.
. Пугачева,
М.В. Совершенствование группировки и классификации затрат на производство
продукции растениеводства /М.В. Пугачева, Л.И. Стешиц// Научный поиск молодежи XXI века: матер. 9 междунар.
конф. -
Горки, 2008.
. Савицкая,
Г.В. Экономический анализ: учеб./Г.В. Савицкая. - 11-е изд., испр. и доп. - М:
Новое издание, 2005.
. Савицкая,
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. пособие/Г.В.
Савицкая. - 6-е изд., стер. - Мн.: Новое издание, 2010.
. Серякова,
Л.А. Снижение себестоимости продукции - главный резерв повышения ее эффективности
/ Л.А, Серякова // Организация производства в условиях рынка: Материалы
международной научной конференции / коллектив авторов. - Горки: БГСХА, 2004.
. Стешиц,
Л.И., Стешиц, М.И./ Калькуляция себестоимости продукции в организациях АПК:
учеб. пособие/Л.И. Стешиц, М.И. Стешиц. - Горки: БГСХА. - 2008.
. Судникова,
Р.В. Учётная политика затрат по организации производства и управлению в
Агросервисных предприятиях /Р.В, Судникова //Учёт, анализ и финансы в
организациях АПК: состояние и пути совершенствованияЧ.1.:матер. науч-практ.
конф БГСХА/коллект. авторов.-Горки, 2004.
. Федоркевич,
А.И. Учет затрат, выхода продукции птицеводства и методика исчисления
себестоимости./А.И. Федоркович// Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. - 2008,
№6.
. Черкасова,
И.О. Анализ хозяйственной деятельности/ И.О. Черкасова.-Мн.:Экоперспектива. -
2010.
21. Инструкция
о порядке расчёта коэффициентов платёжеспособности и проведения анализа
финансового состояния и платёжеспособности субъектов хозяйствования:
постановление Совета Министров Республики Беларусь, 27 декабря 2011 г. №
140/206// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2012. - №
19. - 8/24865.
Похожие работы на - Экономико-финансовая характеристика КСУП 'Слуцкий племптицезавод', снижение себестоимости продукции
|