Учет расчетов с персоналом по оплате труда
1. Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате
Право человека на труд закреплено главным Законом страны - Конституцией. В ней определено, что каждый имеет право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на " вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Принудительный труд запрещён (в соответствии со статьёй 37 Конституции РФ) [19].
По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играет очень важную роль в развитии общества.
Согласно статье 132 ТК РФ оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда и максимальным размером не ограничивается. Тем не менее, необходимо выбрать способ, которым устанавливается соотношение между вложенным трудом и начисленной денежной суммой (зарплатой) [40].
В системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами.
Владимирова Л.П. и Савицкая Г.В. Считают, что заработная плата тесно связана с производительностью труда. Производительность труда - важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда создавать в единицу времени определённое количество продукции. А заработная плата относится к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу. Заработная плата, будучи основным источником доходов трудящихся, является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Решающее значение в деле обеспечения стремления работников к повышению результативности своей деятельности имеет создание действенных мотивов [8, 39].
В условиях перехода к рыночным отношениям определение понятия заработной платы приобретает принципиальное значение, ибо она может рассматриваться как стоимостная оценка рабочей силы, как форма распределения фонда индивидуального потребления работников по количеству и качеству труда, как отношения между обществом, работодателем и работником по поводу распределения части национального дохода. В силу указанных причин в теории и на практике используются различные понятия, что и определяет особенность политики заработной платы на отдельных предприятиях (фирмах).
Кондраков Н.П., Мазманова Б.Г., считают, что понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.) [18,21].
В соответствии со ст. 129 Трудового Кодекса РФ «заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера». В свою очередь, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами [40].
Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой [18].
Организация оплаты труда базируется на трех основных традиционных принципах:
нормировании труда;
тарификации заработной платы;
формах и системах оплаты труда.
Как известно, нормирование труда, позволяет устанавливать всесторонне обоснованные нормы его затрат. Эти нормы активно способствуют как государственному, так и негосударственному регулированию заработной платы [36].
Тарификацию заработной платы применяют для измерения результатов труда. Такие нормы служат основой для материального и даже морального стимулирования трудящихся в зависимости от вклада работников в общие результаты коллективного труда.
Некоторые экономисты, в частности И.Н. Богатая, Н.Н. Хохонава, В.И. Ткач, В.Д. Андареев [4] считают, что основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
Оплата труда при повременных формах производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю [4].
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка [4,6,11].
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции [18].
Форма оплаты труда в организации может быть как бригадная, так и индивидуальная. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия и коэффициенты трудового вклада [4].
Согласно статье 284 Трудового Кодекса РФ продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырех часов в день и шестнадцати часов в неделю. Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо других условиях, определенных трудовым договором [39].
В соответствии со статьей 133 ТК РФ месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда [28]. Поскольку максимальная продолжительность рабочего времени работников-совместителей меньше, чем общеустановленная норма (40 часов в неделю), установленный минимальный размер оплаты труда для них не применяется.
Трудовой кодекс РФ (статья 146) определяет право работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и опасными и иными особыми условиями труда. Оплата труда этих работников должна устанавливаться работодателем (с учетом мнения профсоюзного органа) в повышенном размере по сравнению с оплатой труда (тарифными ставками, окладами), предусмотренной для различных работ с нормальными условиями труда.
В соответствие со статьей 315 Трудового кодекса РФ, оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Районный коэффициент применяется с первого дня работы в районах Крайнего Севера. Районные коэффициенты установлены многочисленными нормативными правовыми актами РФ. Районный коэффициент применяется ко всем составным частям заработной платы. Однако районный коэффициент не применяется к выплатам в виде материальной помощи и иным выплатам, не связанным с выполнением работником трудовых обязанностей.
Условием выплаты процентной надбавки к заработной плате является наличие у работника определенного трудового стажа. Исчисление трудового стажа, дающего право на получение процентной надбавки к заработной плате, регулируется различными нормативными правовыми актами [11,23].
При необходимости работник может выполнять работу по другой квалификации или должности. Оплата этих работников зависит от формы оплаты труда, установленной в организации [5].
Различают два вида заработной платы - основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется за отработанное работником рабочее время, конкретно выполненную работу или оказанную услугу. Дополнительная заработная плата подлежит начислению работнику за не отработанное рабочее время, но подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (отпускные, оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей и пр.) [18].
Многосменный режим работы - режим, при котором организация или подразделение работает в несколько смен в течение суток. Многосменный режим устанавливается в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования и увеличения объема продукции [6,18].
Согласно статье 151 Трудового кодекса РФ, работнику выполняющему дополнительную работу по другой профессии (должности), или исполняющему временно обязанности временно отсутствующего работника, наряду со своей основной деятельностью у одного и того же работодателя, производится доплата за совмещение профессий или исполнение обязанностей временно отсутствующего. Размеры доплат устанавливаются работодателем по соглашению с работником [40].
Любая организация строит систему оплаты труда с учетом различных обстоятельств: вида деятельности, размеров организации и структуры управления, наличия филиалов, обслуживающих производств и хозяйств и др. Все это находит свое отражение в локальных нормативных актах. Локальные нормативные акты, разработанные на базе законодательных и нормативных актов, позволяют и работодателям, и работникам на правовой основе разрешать возникающие трудовые конфликты. К локальным нормативным актам относятся: Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании, Положение о выплате вознаграждений по итогам работы за год, Положение о выплате вознаграждений за выслугу лет, Положение о функциональном подразделении (службе), организации, ее филиалах и хозяйствах, должностные инструкции, правила внутреннего трудового распорядка, должностные инструкции и другие. Трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации регулируются коллективным договором [40].
В условиях перехода экономики на рыночные отношения жесткость централизованного тарифного нормирования снизилась. Организации любой формы собственности самостоятельно устанавливают нормы труда, повышенные тарифные ставки, должностные оклады, доплаты за высокое профессиональное мастерство и надбавки за отличные достижения в труде. Тарифное нормирование заработной платы в основном имеет рекомендательный характер. Однако за государством осталось право установление минимального уровня оплаты труда, который в настоящее время не обеспечивает физиологический прожиточный минимум [11].
В нашей стране в настоящее время заработная плата не соответствует уровню и квалификации работника, сложности выполняемой работы, степени ответственности и даже в некоторых случаях ниже прожиточного минимума. В действующей системе организации и оплаты труда определена двуединая задача: с одной стороны, предоставление организациям значительных прав в выборе формы оплаты труда, а с другой - обеспечение механизма защиты работников. Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающее нормы, обязательные для каждой организации, независимо от вида деятельности и организационно-правовой структуры [6].
Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) и выплата доходов долевого участия в данной организации отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [18].
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Аналитический учет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Весь перечень выплат, производимых организацией в пользу физических лиц, рекомендуется систематизировать на основании специальной инструкцией, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г., №116, которая в настоящее время все еще актуальна, хотя утратила силу в связи с отказом регистрации в органах юстиции [11].
Согласно этой инструкции в состав фонда заработной платы включаются: начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому чету 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (с изменениями и дополнениями) в себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Следовательно, в себестоимость включаются расходы на оплату труда работников, занятых производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, т.е. оплату труда за фактически проработанное время. При этом в фактическую себестоимость включаются потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. Расходы, связанные с выплатами, предусмотренными законодательством о труде за не проработанное время, и подлежащие включению в себестоимость, установлены вышеназванным Положением. К ним относятся: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата времени по выполнению государственных обязанностей и т.п.
В соответствие с Налоговым Кодексом РФ расходы, связанные с производством и реализацией, по экономическому содержанию подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы [18, 24].
Таким образом, расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организаций. Перечень расходов организаций по элементу «Расходы на оплату труда» установлен ст. 255 Налогового кодекса РФ. Исходя из анализа части первой ст. 255 Налогового кодекса РФ, а также, предусмотренного данной статьей перечня затрат, расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям:
-по форме выплаты;
-по целевому назначению.
По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на:
-выплаты, осуществляемые в денежной форме;
-выплаты, осуществляемые в натуральной форме;
-оплату в пользу работника.
Выплаты, осуществляемые в денежной форме, являются основным способом оплаты труда. Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. Также в соответствии с указанной статьей оплата труда может осуществляться в не денежной форме (в натуральной форме). Самостоятельным видом расходов на оплату труда является оплата работодателем в пользу работников определенных расходов. Наиболее распространенным случаем является страхование работодателем своих работников, предусмотренное подп. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.
Конкретные виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст. 255 Налогового кодекса РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению [24].
Вопросы по учету труда и его оплате довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, изменением и оценкой трудовых затрат и результатов, установлением расценок, премий и т.п. Поэтому необходимо осуществлять как внутренний, так и внешний контроль, одной из форм проявления которого является аудит.
Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги [1, 30].
В свою очередь, в отечественной теории и практике принято разделять аудит на внешний, целью которого является объективная оценка бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и внутренний, цель которого - помощь, направленная на эффективное выполнение сотрудниками организации своих функции.
Следует также отметить, что аудит подразделяют на: инициативный и обязательный. Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства организации или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г., 119 - ФЗ (с изм. и доп.) и другими федеральными законами [30]. Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, так и для этих экономических субъектов.
В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.
Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.
Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения организацией конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В частности, при проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда устанавливают, правильность начисления оплаты труда, обоснованность начисление и удержание налогов и др.
Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования организации для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы организации или деятельности администрации.
Что касается аудита труда и его оплаты, то он включает в себя прежде всего проверку правильности ведения данного участка учета и отражение его показателей в отчетности.
Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда достаточно ответственной мероприятие, так как привлекает к себе внимание не только со стороны внутренних пользователей (работников, администрации и т.д.), но и со стороны внешних (налоговой инспекции, государственных внебюджетных фондов и т.д.).
2. Экономическая характеристика ОАО «Кубаньэнерго»
ОАО «Кубаньэнерго» зарегистрировано администрацией Октябрьского района г. Краснодара по адресу г. Краснодар, ул. Ставропольская, 2. Общество осуществляет свою деятельность на основание устава. Уставный капитал составляет 1786944 тыс. руб., который разделен только на обыкновенные акции, номинальной стоимостью 1000 руб. Количество акционеров зарегистрированных в реестре составляет 9624 человека. Основными органами управления обществом являются Совет директоров и Генеральный директор. В настоящее время руководителем ОАО «Кубаньэнерго» является А.И. Гаврилов.
ОАО «Кубаньэнерго» представляет собой мощную энергетическую систему состоящую из взаимосвязанных электрических станций и подстанций, линий электропередач и электрических сетей, объединенных процессом производства, преобразования, передачи и распределения энергии. Общество является основой энергетического производства Краснодарского края, при этом снабжает потребителей электрической и тепловой энергией. Перед ОАО «Кубаньэнерго» стоит первоочередная задача надежное и бесперебойное электроснабжение края.
ОАО «Кубаньэнерго» является достаточно крупной организацией, которая состоит из 21 филиала и множества структурных подразделений. Филиалы самостоятельно: начисляют налоги к уплате в бюджеты соответствующих уровнен и во внебюджетные фонды на той территории, на которой они осуществляют свои функции. Филиалы в установленные сроки представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в головную организацию, для составления сводной отчетности. В консолидированной отчетности внутрихозяйственные расчеты не отражаются. Аналитический учет ведется по каждому филиалу.
Налогоплательщиком и плательщиком налогов и сборов признается юридическое лицо - ОАО «Кубаньэнерго».
Важнейших факторов повышения эффективности организационной деятельности является обеспеченность основными ресурсами, а именно: трудовыми, производственными и финансовыми. По нашему менению ОАО «Кубаньэнерго» в достаточной мере обладает основными ресурсами, данные о которых приведены в таблице 1.
Таблица 1 - Обеспеченность основными ресурсами ОАО «Кубаньэнерго»
Показатели2011 г.2012 г.2013 г.2013 г. В% к 2011 г.Общая площадь, тыс. м²223124632482111,3Протяженность энергосетей, тыс. км101113117115,8Среднегодовая численность работников, чел.112371164211812105,1Среднегодовая стоимость основных средств, млн руб30051301082584886,0Среднегодовая сумма оборотных средств, млн руб.30712871304099Приходится оборотных средств на 100 руб. основных, руб.101012120Потреблено электроэнергии всего, тыс. кВт-час96910571098113,3на 100 кв. м площади, кВт-час43,442,944,2101,9
Из таблицы 1 видно, что за анализируемый период произошло увеличение практически всех ресурсов организации, за исключением основных и оборотных фондов. Данный факт обусловлен тем, что ОАО «Кубаньэнерго» пытается расширить свою финансово-хозяйственную деятельность. Так за анализируемый период общая площадь увеличилась на 11,3% и составила 2482 тыс. кв. м, в основном за счет строительства новых энергетических сетей и прочих сооружений. Протяженность энергосетей составляет 117 тыс. км и с 2011 года по 2013 год увеличилась 15,5%.
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что за период с 2011 года по 2013 год происходит незначительное увеличение численности работников, это, прежде всего, обусловлено производственной необходимостью и расширением деятельности филиалов и подразделений.
Данные таблицы 1 также свидетельствуют о том, что за анализируемый период увеличилось потребление энергии в целом на 13,3%, что обусловлено расширением производственных мощностей и офисных помещений. Потребление электроэнергии на 100 кв. м площади практически не изменилось и в 2013 году составило 44,2 кВт-час.
Первоочередной задачей любой коммерческой организации является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественными товарами, работами и услугами. В частности основной задачей ОАО «Кубаньэнерго» является поставка электрической и тепловой энергии населению и организациям Краснодарского края, а также диспетчерское управление и соблюдение режимов энергоснабжения и энергопотребления. Темпы роста объема поставленной энергии, в неразрывной связи с повышением их качества непосредственно влияют на величину выручки, прибыли и рентабельности.
Показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Кубаньэнерго» за период с 2011 года по 2013 год представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Результаты деятельности ОАО «Кубаньэнерго»
Показатели2011 г.2012 г.2013 г.2013 г. в % к 2011 г.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, млн руб.12280144891148693,5Прибыль от продаж, млн руб.84488479894,5Прибыль до налогообложения, млн руб.42043131274,3Чистая прибыль отчетного периода млн. руб.1634576640,5Выработано электроэнергии, всего, млн кВт-час в т. ч. тепловыми станциями гидростанциями6275 5869 3986386 5987 3946315 5891 418100,6 100,4 105,0Отпущено электроэнергии, млн кВт-час теплоэнергии, Гткал12644 130112956 147413112 1286103,7 98,8
Из таблицы 2 видно, что за анализируемый период выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг сократилась на 6,5% или на 794 млн руб., это связано с сокращением отпуска электроэнергии внутренним потребителям. Причем следует отметить, что выручка была максимальной в 2012 году и составила 14489 млн руб.
Отрицательное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности оказало сокращение отпуска электроэнергии внутренним потребителям ОАО «Кубаньэнерго». На протяжении всего анализируемого периода валовая прибыль и прибыль от продаж сократилась темпами практически аналогичными выручке. Прибыль до налогообложения сократилась более чем на четверть и в 2013 году составила 312 млн руб., а чистая прибыль отчетного периода уменьшилась почти в два с половиной раза и составила 66 млн руб., это связано с существенным увеличением суммы прочих расходов не связанных с производством и реализацией продукции.
Данные таблицы 2 также свидетельствуют о том, что выработка электроэнергии на протяжении всего анализируемого периода в целом практически не изменилась и в 2013 году составила в 2013 году 6 315 млн кВт-час. Важным является то, что около 93% электроэнергии выработано тепловыми электростанциями и около 7% гидроэлектростанциями. Следует также отметить, что электростанции работают на предельных мощностях особенно в зимний и летний периоды. За период с 2011 по 2013 годы отпуск электроэнергии более чем в два раза больше чем ее выработка собственными электростанциями.
Эффективность ведения деятельности организации ОАО «Кубаньэнерго» позволяют оценить показатели, отраженные в таблице 3.
Таблица 3 - Эффективность деятельности ОАО «Кубаньэнерго»
Показатели2011 г.2012 г.2013 г.2013 г. В% к 2011 г.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг: на 100 кв. м площади, тыс. руб. на 100 руб. основных фондов, руб. 550,4 40,9 588,3 48,1 462,8 44,4 84,1 108,7Прибыль до налогообложения: на среднегодового работника, тыс. руб. 100 руб. основных и оборотных фондов, руб. 37,4 1,3 37 1,3 26,4 1,1 70,7 84,6Получено прибыли от продаж на 100 кв. м площади, тыс. руб.37,835,932,285Рентабельность, %: Продаж совокупного капитала 6,9 0,7 6,1 0,9 6,9 0,1 X X
Эффективность финансово-хозяйственной деятельности в целом сокращается, так выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в расчете на 100 кв. м площади сократилась на 15,9%, за счет снижения выручки по сравнения с роста площади, и в 2013 году составила 462,8 тыс. руб. Прибыль до налогообложения в расчете на среднегодового работника и на 100 руб. основных и оборотных средств в 2013 году соответственно составила 26,4 тыс. руб. и 1,1 руб., что ниже аналогичных показателей 2011 года соответственно на 29,3% и 15,4%. Это говорит о том, что у организации снижаются возможности пополнять свои основные и оборотные средства не только за счет издержек обращения, но и за финансовых результатов, а высокий уровень прибыли в расчете на среднегодового работника свидетельствует о том, что собственники и администрация организации имеет возможность увеличить материальное стимулирование.
По нашему мнению, наиболее обобщающий показатель, позволяющий оценить эффективность ведения финансово-хозяйственной деятельности, является рентабельность продаж и совокупного капитала. Из таблицы 3 видно, что данные показатели находились на достаточно низком уровне.
Экономический потенциал ОАО «Кубаньэнерго» можно охарактеризовать с позиций имущественного и финансового положения. Обе эти стороны деятельности организации взаимосвязаны: нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения, и наоборот, неоправданное омертвление средств в производственных запасах, дебиторской задолженности может повлиять на своевременность текущих платежей, а рост заемных средств - привести к необходимости уменьшения имущества для расчетов с кредиторами. Учитывая постоянно происходящие изменения, достаточно сложным процессом является сравнительный анализ бухгалтерского баланса (форма №1) за 2011-2013 годы (см. приложение).
Таблица 4
Наименование статейАбсолютные величины, млн руб.2011 г.2012 г.2013 г.Изменение за период (+,-)Внеоборотные активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы 9033 484 204 128 8700 705 338 165 6334 689 104 172 -2699 205 -100 44Итого по разделу 1984999087299-2550Оборотные активы Запасы Налог на добавленную стоимость Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев) Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев) Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства 564 197 73 1579 2 243 621 233 44 1823 6 359 675 84 42 2087 4 102 111 -113 -31 508 2 -141Итого по разделу 2265830862994336Стоимость имущества125071299410293-2214Из таблицы 4 видно, что общая сумма активов организации, включая основные средства, долгосрочные финансовые вложения, средства в расчетах и денежные средства уменьшилась в течение анализируемого периода. При этом в 2013 году стоимость имущества составила 10293 млн руб., что на 17,7 или 2214 млн. руб. меньше, чем в 2011 году. Снижается потенциал (возможности) организации.
В отчетном году структура активов изменилась: сократилась доля основных средств на 10,7%, при этом в целом произошло уменьшение иммобильных средств и увеличение мобильных на 7,8% в активах организации. Основные средства на протяжении всего периода являются основой внеоборотных активов, причем в организации на протяжении всего анализируемого периода отсутствуют нематериальные активы. Следует учитывать то, что за последние три года поступление основных средств было ниже их выбытия. Основные средства не соответствуют своей реальной стоимости, так как приобретались и создавались несколько десятков лет назад. Это необходимо учитывать, поскольку банки и другие инвесторы при изучении состава имущества организации обращают больше внимания на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности и экономической эффективности, физического и морального износа.
В составе имущества мобильные (оборотные) активы в 2013 году составили 2994 млн руб. или 29,1%, что больше чем в 20 году на 336 млн руб. При этом просматривается следующая тенденция - происходит увеличение части оборотных средств, а именно: запасов, краткосрочной дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений. В структуре оборотных средств организации преобладает величина краткосрочной дебиторской задолженности и запасов. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, платежи по которой должны поступить после 12 месяцев и денежные средства сократились соответственно на 57,4%, 42,5% и 58,0%.
Наличие трудовых ресурсов определяется сравнением их в динамике по категориям. Результаты расчетов, приведенные в таблице 6, показывают среднегодовые данные о наличии рабочей силы в ОАО «Кубаньэнерго» за период с 2011 года по 2013 год
персонал труд работник оплата
Таблица 5 - Динамика среднесписочной численности работников, чел.
Категории работников2011 г.2012 г.2013 г.2013 г. в % к 2011 гРабочие746477077812104,7Служащие В том числе Руководители Специалисты младший обслуживающий персонал3268 336 2806 1263394 342 2908 1443408 354 2913 141104,3 105,4 103,8 111,9Прочие работники505541592117,2Всего работников организации112371164211812105,1
Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что общая численность работников организации за анализируемый период увеличилась незначительно (на 5,1%) и в 2013 году составила 11812 человек. Необходимо отметить, что общая численность рабочих в 2013 году составила 7812 человек, что на 4,7% больше чем в 2011 году, это обусловлено демонтажем газотурбинной установки на Краснодарской ТЭЦ и монтажом системы ступенчатого сжигания на блоке №4. Рост численности рабочих также обусловлен незапланированными ремонтными работами.
За анализируемый период увеличивается численность служащих на 4,3%, в основном за счет увеличения численности специалистов. Это связано с совершенствованием структуры оперативного управления и повышением эффективности работы персонала в районах электрических сетей введены должности диспетчеров. Во всех отделениях энергосбыта введены должности экономистов по претензионно-исковой работе, что повлекло за собой увеличение численностью.
Из таблицы 6 также видно, что за анализируемый период произошло увеличение общей численности прочих категорий работников, а именно непромышленного персонала, сезонных и временных работников.
Анализ обеспеченности трудовых ресурсов необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда (таблица 6).
Таблица 6 - Уровень среднегодовой заработной платы работников, тыс. руб.
Категории работников2011 г.2012 г.2013 г.2013 г. в% к 2011 гРабочие78,9100,7101,9129,1Служащие В том числе Руководители Специалисты младший обслуживающий персонал92,4 114,9 91,3 58,3114,5 135,2 113,1 92116,1 139,9 114,0 98,6125,6 121,7 124,9 169,1Прочие работники78,9118,7120,4151,0Всего работников организации82,9105,6106,9129,0
Из таблицы 6 видно, что годовая заработная плата среднегодового работника ОАО «Кубаньэнерго» в 2013 году составила 106,9 тыс. руб., что на 29,0% больше, чем в 2004 году. Следует также отметить, что годовая заработная плата рабочих увеличилась на 29,1%, а служащих на 25,6%. Необходимо сказать, что среди работников максимальную заработную плату получает руководители организации 139,9 тыс. руб. в год, что на 19,5% больше чем у специалистов, на 27,8% - чем рабочего и почти в полтора раза - чем младшего обслуживающего персонала. За анализируемый период более чем в полтора раза увеличилась заработная плата прочих работников и в 2013 году составила 120,4 тыс. руб.
Следует, также отметить, что в ОАО «Кубаньэнерго» среднемесячная заработная плата работников составляет 8910 руб., что выше прожиточного минимума на одного человека. Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что в ОАО «Кубаньэнерго» достаточно средний уровень оплаты труда.
Важное значение при анализе фонда заработной платы имеет изучение структуры фонда заработной платы. В структуре фонда заработной платы в 2013 году оплата труда по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам составила 84,4%, премии - 5,3%, оплата отпусков - 9,3% и материальная помощь - 1,1%.
Рассмотренная экономическая характеристика показала, что ОАО «Кубаньэнерго» в достаточном количестве имеет основные ресурсы, которые на протяжение анализируемого периода увеличились, за исключением основных и оборотных фондов. Незначительно сокращаются финансовые показатели, свидетельствующие о результатах деятельности организации. На протяжении всего анализируемого периода организация является прибыльной. Важным является то, что основная часть электроэнергии выработано тепловыми электростанциями. Отпуск электроэнергии в два раза больше чем ее выработка собственными электростанциями. За анализируемый период снижается эффективность финансово-хозяйственной деятельности, сокращается доля основных средств в имуществе организации, снижается деловая активность и финансовая устойчивость. Следует также отметить, что организация является финансово-независимой и платежеспособной.
В ОАО «Кубаньэнерго» за анализируемый период незначительно увеличивается численность работников практически по всем категориям. Увеличивается уровень заработной платы с 2011 г. по 2013 г. почти на треть. В 2013 году среднемесячная заработная плата работников составляет 8910 руб., из которой 84,4% приходилось на оплату труда по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам.
Список литературы
1. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера./ А.Б. Агеева - М. «Бератор-Пресс», 2008 г.
. Анищенко, А.В. Средний заработок: когда платить и как рассчитывать? // Главбух. - 2010. №4.
. Ахалкаци, О.В. Аудит расчетов по оплате труда/ О.В. Ахалкаци. // Аудиторские ведомости. - 2011. - №2.
. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова - Р-н-Д.: Феникс, 2010.
. Брызгалин, А.В., Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2008
. Бухгалтерский учет: Учеб. Для вузов /Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко и др.; - М.: «Финансы и статистика», 2002.
. Бычкова, С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. - 2004. - №12. -
. Владимирова, Л.П. Экономика труда: Учебное пособие / Л.П. Владимирова - 2-е изд., перераб и доп. - М.:, Дашков и К*, 2002 - 300
. Воробьева, А. Удержания из заработной платы / А. Воробьева // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - №36.
. Газарян, А.В. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. / А.В. Газарян, Е.И. Ширкина - М 2006. - №13
. Голованов А. Фонд оплаты труда в условиях рынка // Промышленность: экономика, управление. - 2003. - №3.
. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1-я. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г., №51-ФЗ (в ред. от 21.03.02 г.).