Разработка рекомендаций по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия (на примере НОУ Ординский УСЦ РОСТО)

Разработка рекомендаций по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия (на примере НОУ Ординский УСЦ РОСТО)

Введение

Развитие рыночных отношений требует осуществления новой финансовой политики, усиления воздействия на ускорение социально-экономического развития России, рост эффективности производства и укрепления финансов государства. Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстро реагировать на изменения хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением рынка.

Предприятие самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития.

Самостоятельно планируемым показателем в числе других стал финансовый результат или прибыль предприятия. В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Ее получение является обязательным условием функционирования предприятия. Однако нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось исключительно в сфере интересов только предприятия. Не в меньшей мере в этом заинтересованы государство (бюджет), коммерческие банки, инвестиционные структуры, акционеры и другие держатели ценных бумаг.

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки.

Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия это характеристика его конкурентоспособности (то есть платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими организациями.

Экономически обоснованная система распределения прибыли, в первую очередь, должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий. В течение отчетного периода предприятия используют прибыль на различные цели: производят платежи в бюджет, отчисления в фонды.

Изучение социально-экономической сущности прибыли имеет первостепенное значение для рассмотрения источников ее формирования, разработки системы распределения, формирования основных направлений деятельности предприятий, решения социальных проблем.

Целью данной работы является анализ финансовых результатов и разработка рекомендаций по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

·   раскрыть экономическую сущность, определить структуру и порядок формирования финансового результата деятельности предприятия;

·        проанализировать финансовые результаты деятельности анализируемого предприятия;

·        разработать рекомендации по улучшению финансовых результатов анализируемого предприятия.

Объектом исследования является НОУ Ординский УСЦ РОСТО. Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности данного предприятия.

В первой главе раскрывается экономическая сущность, задачи и объекты финансового результата, его структура и порядок формирования на основании нормативных и инструктивных материалов по учету финансовых результатов.

Во второй главе изложен порядок формирования и учета финансовых результатов деятельности исследуемого предприятия. Дана его краткая экономическая характеристика. Проведен анализ полученных финансовых результатов хозяйственной деятельности и их использование, а так же управление ими на примере НОУ Ординский УСЦ РОСТО по итогам работы за 2012 год.

В третьей главе выявлен безубыточный уровень деятельности предприятия а также планирование прибыли при изменения цен на образовательные услуги техника управления финансовыми результатами. Она заключается в управлении через систему анализа будущих доходов и расходов.

1. Финансовый результат как экономическая категория и порядок его формирования

1.1    Финансовый результат как экономическая категория

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от затрат, понесенных на эту деятельность. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности организации. Формируется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком налогового регулирования.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) - считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж и прочие доходы (расходы).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает бухгалтерскую прибыль (убыток), а так же отложенные налоговые активы и налоговые обязательства.

Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1.      по отраслям деятельности:

прибыль от производственной деятельности;

прибыль от торговой деятельности;

прибыль от оказания услуг.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2.  по видам деятельности:

- прибыль от основной деятельности - результат основной производственной деятельности предприятия.

- прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях, доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов), и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков связанных с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).

по источникам формирования

- прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

прочие поступления, к ним относят:

·   поступления, связанные с предоставлением активов организации во временное пользование за плату;

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·        поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·        курсовые разницы;

·        сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и т.д.

4.  по составу элементов, формирующих прибыль

- маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенным на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Она служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации.

валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.

чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежам из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

5.  по характеру налогообложения

прибыль, подлежащая налогообложению

прибыль, не подлежащая налогообложению

Такое деление играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции их конечного эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

6.      по влиянию инфляционного процесса:

- номинальная прибыль;

реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

7.  по периоду формирования

- прибыль предшествующего периода;

прибыль отчетного периода;

прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов.

8.  по направлениям использования

- прибыль, идущая на уплату налогов и других обязательных отчислений;

капитализируемая прибыль характеризует ту сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, то есть в фонд накопления;

потребляемая прибыль - это та часть прибыли, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

9.  по итоговому результату

- положительная прибыль;

отрицательная прибыль (убыток).

В бухгалтерской практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

1.2    Структура финансового результата

Финансовый результат от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг определяется как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж, то есть разница между доходами и расходами организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходы организации, как и расходы, делятся на 2 группы: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В частности это выручка от продаж:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

работ и услуг промышленного характера;

работ и услуг непромышленного характера;

покупных изделий (приобретенных для комплектации);

строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

товаров;

услуг по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

услуг связи.

Организации могут решить самостоятельно, является ли их предмет деятельности обычным или относится к прочим операциям (прочим поступлениям).

В тех случаях, когда перечисленные операции признаны организацией предметом деятельности, поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90 «Продажи». В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

поступления, возникающие как последствия стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.;

прочие доходы и т. д.

На рисунке 1. показан состав доходов организации.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены пунктом 12 ПБУ 9/99. Это:

а)  организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

б)      сумма выручки может быть определена;

в)      имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г)       право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д)      расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в».

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» настоящего пункта.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1)  расходы по обычным видам деятельности;

2)      прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Это также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а так же продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценивание вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истеку срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

сумма уценки активов;

расходы, возникающие как последствия стихийного бедствия;

прочие расходы и т. д.

На рисунке 2. показан состав расходов организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а)  расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б)      сумма расхода может быть определена;

в)      имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

1.3    Порядок формирования финансового результата

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли и убытка, который формируется в течение календарного года.

Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации.

Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а превышение расходов над доходами, означает уменьшение имущества - убыток.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется под влиянием:

финансового результата от продажи продукции, товаров и услуг;

финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

прочих доходов и расходов (за вычетом результата от продажи имущества);

доходов и расходов от стихийных бедствий.

Различие между этими составными частями прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи».

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы, а так же доходы и расходы, связанные со стихийными бедствиями, вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счета 90 и 91 имеют накопительный характер в течение отчетного года.

Финансовый результат по счетам 90 и 91 определяется в конце каждого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, доходы и расходы от стихийных бедствий.

Кроме того, по счету 99 отражают постоянные налоговые обязательства, списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный доход или расход, налоговые санкции по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по налогу на прибыль.

Счет 99 «Прибыли и убытки» активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки и расходы, а по кредиту прибыль и доходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного периода счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток». Сумма убытка списывается в дебет 84 с кредита 99. Аналитический учет должен быть построен таким образом, чтобы обеспечил необходимыми данными для составления бухгалтерской отчетности.

Дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль и скорректированные на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты организации. финансовый экономический рентабельность прибыль

В результате финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В таком порядке учитываются, в частности, дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию.

Используемая в целях налогообложения валовая прибыль организации отличается от балансовой тем, что в неё помимо данных бухгалтерского учета включается ряд величин, определяемых расчетным путем (например, в рассмотренных выше случаях прямого обмена продукции или реализации продукции по ценам ниже себестоимости).

По окончании отчетного года, при реформации баланса, разница между суммой полученной прибыли и суммой начисленных налогов и штрафных санкций списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток»:

Дебет 99 Кредит 84 на сумму нераспределенной прибыли

Дебет 84 Кредит99 на сумму непокрытого убытка.

Таким образом, в первой главе дипломной работы раскрыто такое понятие как финансовый результат деятельности предприятия, его структура и порядок формирования. Это необходимо для того, чтобы можно было проанализировать финансовый результат деятельности НОУ Ординский УСЦ РОСТО.

1.4    Сущность, задачи и объекты управления финансовыми результатами

Под управлением финансовыми результатами предприятия понимают комплекс мероприятий по управлению кредитно-денежными отношениями предприятия, реализуемых в определенном порядке ответственной структурой для решения взаимосвязанных задач восстановления, укрепления и расширения финансов.

В общем плане текущие задачи по управлению финансовыми результатами определяются хозяйственной деятельностью предприятия, зафиксированной в уставе: улучшение финансовых результатов или максимизация прибыли.

К конкретным задачам по улучшению финансового результата относятся:

- оптимизация затрат (оценка размеров и структуры, выявление резервов, рекомендации по снижению);

оптимизация доходов (соотношение прибыли и налогов, распределение прибыли)

реструктуризация активов предприятия (выбор и обеспечение разумного соотношения текущих активов)

обеспечение дополнительных доходов предприятия (от непрофильной реализационной и финансовой деятельности, реструктуризации имущественного комплекса - «сброса» излишних видов имущества, основных фондов, долгосрочных финансовых вложений);

совершенствование расчетов с контрагентами (повышение денежной составляющей в объеме продаж);

совершенствование финансовых взаимоотношений с дочерними обществами.

Основные объекты при управлении финансовыми результатами:

1)  Регулирование финансовых результатов производственной деятельности, то есть определение оптимальных вариантов формирования отдельных элементов себестоимости производства, распределения затрат, ценообразования, налогообложения.

2)      Управление активами - деятельность, связанная с формированием имущества предприятия.

Управление финансовыми результатами нельзя назвать эффективным, если даже при осуществлении успешной текущей инвестиционной деятельности не уделяется внимание балласту в существующих активах предприятия: финансовые вложения, не приносящие доход, неиспользуемые основные средства, излишки материальных запасов, замороженное капитальное строительство. От излишних материальных ценностей необходимо избавляться всеми возможными средствами, так как, во-первых, их реализация обеспечивает дополнительный приток денежных средств, которых, как правило, не хватает; во-вторых, это ведет к снижению затрат на их содержание; в-третьих, снижает налоговое бремя в части налога на имущество.

3)  Управление источниками финансовых ресурсов - управление собственным и заемным капиталом.

В качестве источников финансовых ресурсов на любом предприятии используются как собственные, так и заемные средства. Финансовый менеджер должен выбирать источники, предварительно оценив стоимость этих ресурсов, степень финансового риска, возможные последствия на финансовое состояние предприятия.

Управление финансовыми результатами можно осуществлять через систему внутрифирменного бюджетирования и через анализ будущих доходов и расходов.

2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия НОУ Ординский УСЦ РОСТО

2.1    Краткая характеристика НОУ Ординский УСЦ РОСТО

Негосударственное образовательное учреждение Ординский учебно-спортивный центр РОСТО Пермского краевого Совета общероссийской общественной организации «Российская оборонно-техническая организация - РОСТО», образовано 20 августа 2001 года, в связи с реорганизацией Ординского, объединенного с районным Советом РОСТО, спортивно-технического клуба.

Место нахождения: Пермский край, с. Орда, ул. Советская, д.31.

Учебно-спортивный центр РОСТО является юридическим лицом.

Учредителями являются:

1.  Пермская краевая организация РОСТО.

.    Ординская районная организация РОСТО.

Учебно-спортивный центр является негосударственным образовательным учреждением профессиональной подготовки.

Основными видами деятельности являются:

подготовка и переподготовка кадров технических массовых профессий в целях удовлетворения потребностей государственных, негосударственных предприятий, учреждений, а также граждан на договорной основе;

оказание авторемонтных услуг.

Кроме того, предприятие получает прибыль от дополнительных видов деятельности - это сдача в аренду помещений, земли, оборудования и тир.

Состояние средств НОУ Ординский УСЦ РОСТО и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, в денежном выражении, представлено в бухгалтерском балансе.

Наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности Учебного центра представлены в бухгалтерской отчетности отчете о финансовых результатах.

Основные показатели деятельности учреждения представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности организации

По данным таблицы 1.2 наблюдается положительная динамика выручки на 101,2% в 2012г. по сравнению с 2011г. Это в основном произошло из-за увеличения количества курсантов по подготовке водителей. В 2012г. по сравнению с 2011г. чистая прибыль увеличилась в 8,1 раз, что составило 266,2 тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата на одного работника Учебного центра в 2012 г. составила 9560 руб., что в 3,3 раза больше или на 6642 руб., чем в 2010г. и на 40,14% (5579 руб.) больше, чем в 2011 году. Также наблюдается тенденция увеличения стоимости основных средств НОУ Ординский УСЦ РОСТО в 2012г. на 426,6 тыс. руб. в результате приобретения двух учебных автомобилей ВАЗ-111830 и ВАЗ-211440.

В результате очередных изменений законодательств о безопасности дорожного движения, количество желающих пройти обучение на получение права управления транспортными средствами возросло в 3,4 раза. Уровень рентабельности в 2012 году составил 11,5%.

Анализ бухгалтерского баланса НОУ Ординский УСЦ РОСТО позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу. Он представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Аналитический баланс НОУ Ординский УСЦ РОСТО

По данным таблицы 2.2 можно наблюдать, что за отчетный период активы организации возросли на 562,4 тыс. руб., в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов - на 433 тыс. руб. и прироста оборотных активов - на 129,4 тыс. руб.

Таким образом, имущественная масса увеличилась, в основном за счет внеоборотных активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества организации.

Прирост оборотных активов в анализируемом периоде был связан в первую очередь с увеличением суммы денежных средств на 63 тыс. руб. и дебиторской задолженность на 78 тыс. руб.

Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности к концу года, это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета.

Вместе с тем наблюдается снижение доли оборотных активов с 23,51 до 23,33% и, соответственно, рост доли внеоборотных активов с 76,49 до 76,67%. С учетом того, что величина внеоборотных активов в абсолютном выражении растет, в первую очередь, за счет основных средств (391,7 тыс. руб.) и незавершенного строительства (41,3 тыс. руб.).

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в сумме 562,4 тыс. руб. был связан с увеличением краткосрочных заемных источников на 130,4 тыс. руб. и ростом собственного капитала на 432 тыс. руб.

Наблюдается снижение доли собственного капитала: с 96,85 до 89,42%. Таким образом, доля собственного капитала в совокупных пассивах упала на 7,43%.

Наибольший удельный вес в совокупных пассивах анализируемого предприятия занимает собственный капитал (89,42%). Наиболее значимой статьей собственного капитала является нераспределенная прибыль (178,5 тыс. руб.).

На рисунке 3 прослеживается положительная динамика доходов, полученных учреждением по видам оказываемых услуг.

Рисунок 3 - Динамика предоставляемых услуг

В 2012 г. наибольший доход был получен по статье «Платная подготовка» - 1915,7 тыс. руб. По сравнению с предыдущими годами доход увеличился в 2 раза.

Доход от сдачи помещений в аренду в 2012 г. также увеличился в 2 раза и составил 461,4 тыс.руб.

Таблица 2.3 - Структура предоставляемых услуг, %

В отчетном году наибольший доход принесло обучение водителей категории «В» - 1131,0 тыс. руб. или 59,03 % . В 2011 году также наибольший доход был получен от обучения курсантов по категории «В» - 68,98% или 604,4 тыс. руб.

В 2010 г. статья «Оказание авторемонтных услуг» занимает - 16,06% в общем доходе организации, т.е. 165,1 тыс. руб. Но уже к 2012 году ее удельный вес сократился до 1,41 % или 37,2 тыс. руб. Это говорит о том, что данный вид деятельности перестает быть перспективным, так как в данной местности появились частные авторемонтные компании.

Наименьший удельный вес занимает статья «Тир» - 0,06% или 1,3 тыс. руб. Это связано с тем, что тир начал свою работу лишь в декабре месяце. Из-за отсутствия лицензии на оружие нельзя было работать почти целый год. Ее получили только к декабрю и поэтому такой низкий показатель.

Бухгалтерский учет в НОУ Ординский УСЦ РОСТО осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и указаниями Центрального Совета РОСТО.

Процесс ведения бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной форме с применением бухгалтерской программы «1С-бухгалтерия», в том числе с формированием первичных документов, журналов-ордеров, оборотного баланса, главной книги и форм бухгалтерской отчетности.

НОУ Ординский УСЦ РОСТО уплачивает следующие налоги: единый налог по упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход, транспортный налог, земельный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Учебный центр не уплачивает сборы, установленные законодательством Российской Федерации.

2.2 
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а так же других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах). Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее работает предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

НОУ Ординский УСЦ РОСТО, как и любое предприятие, заинтересовано в поиске резервов увеличения прибыли и повышения уровня рентабельности. Анализ уделяет большое внимание вопросу управления финансовыми результатами.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получения прибыли;

определение влияния объективных и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

прогнозирование суммы прибыли и уровня рентабельности;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Источниками информации при анализе прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета, финансовой отчетности, «Отчет о финансовых результатах», «Отчет об изменениях капитала», а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

В анализе финансово-хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли:

- маржинальная прибыль (разница между выручкой от реализации продукции и прямыми производственными расходами от реализованной продукции);

прибыль от реализации продукции, работ, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами организации в отчетном периоде);

прибыль (убыток) до налогообложения (прибыль (убыток) от продажи прочих доходов и расходов);

налогооблагаемая прибыль (разность между балансовой прибылью и налогом на прибыль);

чистая прибыль (та часть, которая остается в распоряжении предприятия);

капитализированная (нераспределенная) прибыль (часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов);

потребляемая прибыль (часть прибыли, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные нужды).

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли организации, ее структуру и динамику (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Состав и динамика прибыли НОУ Ординский УСЦ РОСТО (в тыс. руб.)

По данным таблицы 2.4 на анализируемом предприятии отмечается положительная динамика прибыли:

- прибыль от реализации продукции, работ, услуг увеличилась в 2,7 раза;

прочие доходы появились по сравнению с базовым периодом;

прибыль до налогообложения увеличилась в 8 раз.

.2.1 Анализ финансовых результатов от реализации услуг

Основную часть прибыли НОУ Ординский УСЦ РОСТО получает от реализации услуг.

В процессе анализа изучают динамику, выполнения плана прибыли от реализации услуг и определяют факторы изменения ее суммы. В таблице 2.5 показана динамика выполнения плана прибыли от реализации услуг в НОУ Ординский УСЦ РОСТО.

По данным таблицы 2.5 видно, что выручка и себестоимость продукции фактически увеличились в 2 раза в отчетном периоде по сравнению с базовым, а прибыль от реализации продукции увеличилась в 3 раза. План по прибыли в отчетном году перевыполнен на 275,7 тыс. руб. (825,7 - 550,0).

Таблица 2.5 - Показатели динамики прибыли от реализации продукции (в тыс. руб.)

Прибыль от реализации услуг в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации услуг, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем реализации услуг может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной услуг приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же услуга является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Для определения влияния этого фактора используется индекс физического объема реализации (Iq), он находится отношением выручки от реализации услуг фактических по ценам и себестоимости базового периода (q₁P₀) к выручке от реализации услуг базового периода (q₀P₀)

Iq = q₁P₀/q₀P₀ = 1854,6/1305,4 = 1,420714 или 142,0714 %         (2.1)

Объем реализованной услуг вырос на 42,07 %. Следовательно, и прибыль за счет этого фактора увеличилась в той же пропорции. Расчет производится по формуле:

∆П(q) = П₀(I_q - 1), где  (2.2)

П₀ - фактическая себестоимость услуг базового периода

Iq - индекс физического объема реализации услуг

∆П(q) = 996,5 * 0,420714 = 419,24 тыс. руб.

При изменении объема реализованных услуг предприятие дополнительно получило 419,24 тыс. руб. прибыли.

Если увеличится доля более рентабельных видов услуг в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных улуг общая сумма прибыли уменьшится.

При сохранении ассортимента реализованных услуг на уровне предыдущего периода в каждой тысяче рублей реализации должно содержаться 0,2366324 тыс. руб. прибыли (308,9/1305,4), при фактическом ассортименте это соотношение составило 0,4574571 тыс. руб. (848,4/1854,6), то есть на 0,2208247 тыс. руб. больше. Исходя из фактического объема реализации в ценах предыдущего периода, получаем следующее влияние ассортимента на сумму прибыли:

∆П(стр) = (∑П/∑q₁P₀ - ∑П/∑q₀P₀) * ∑q₁P₀ (2.3)

∆П(стр) = (848,4/1854,6 - 308,9/1305,4) * 1854,6 = (0,4574571 - 0,2208247) * 1854,6 = (+0,2208247) * 1854,6 = 409,54 тыс. руб.

При увеличении структуры реализованных услуг предприятие получило дополнительно 409, 54 тыс. руб. прибыли.

Себестоимость услуг и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли, и наоборот.

Влияние изменения себестоимости реализованных услуг определяется, сопоставлением фактических затрат на услугу (∑q₁Z₁) с условными затратами на ту же услугу по себестоимости предыдущего периода (∑q₁Z₀):

∆П(Z) = ∑q₁Z₁ - ∑q₁Z₀  (2.4)

∆П(Z) = 1800,7 - 1006,2 = + 794,5 тыс. руб.

Увеличение себестоимости на 794,5 тыс. руб. привело к снижению прибыли по предприятию в том же размере.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет, и наоборот.

Для того чтобы определить влияние изменения уровня цен, сопоставляется выручка от фактической реализации услуг в текущих ценах (∑q₁P₁) с выручкой от фактической реализации услуг в ценах базового периода(∑q₁P₀):

∆П(P) = ∑q₁P₁ - ∑q₁P₀                    (2.5)

∆П(P) = 2626,4 - 1854,6 = + 771,8 тыс. руб.

Следовательно, в результате повышения цен на реализованную услугу предприятие получило дополнительно 771,8 тыс. руб. прибыли.

Влияние всех рассмотренных факторов на изменение общей суммы прибыли от реализации услуг отражено в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Влияние факторов, обуславливающих изменение прибыли от реализации продукции, работ, услуг в отчетном году (в тыс. руб.)

Данные таблицы 13 показывают, что общее изменение суммы прибыли в отчетном году составило 806,08 тыс. руб. Главным образом увеличение произошло вследствие изменения объема и ассортимента продукции.

.2.2 Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. В таблице 2.7 представлена динамика получения прибыли от прочих видов деятельности, а в таблице 2.8 показана динамика получения убытков от прочих видов деятельности.

Таблица 2.7 - Прочие доходы

Как видно из таблицы 2.7 в отчетном году сумма прочих доходов увеличилась на 45 тыс. руб. по сравнению с базовым периодом (их там практически не было). Большую долю этих доходов составили страховое возмещение ОСАГО (55,6%) и доходы от продажи основных средств (24,2%).

Таблица 2.8 - Прочие расходы

Из таблицы 2.8 видно, что прочие расходы в отчетном периоде увеличились на 234,8 тыс. руб. В основном этот рост произошел из-за увеличения суммы налогов (25,1%) и отчислений вышестоящей организации (36,2%), а так же появились убытки прошлых лет в сумме 53 тыс. руб. (убытки по договору хранения техники).

.3 Анализ рентабельности предприятия

Рентабельность характеризует отношение прибыли к авансированному капиталу или его элементам, источникам средств или их элементам, общей величине текущих расходов или их элементам. Показатель рентабельности отражает, какая сумма прибыли получена организацией на каждый рубль капитала, активов, доходов и расходов.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Показатели рентабельности применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2)      характеризующие рентабельность продаж;

)        характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели рассчитываются на основе общего финансового результата до налогообложения, прибыли от реализации продукции, чистой прибыли.

Рентабельность услуг (окупаемость издержек) (Ру) вычисляется путем отношения прибыли от реализации (Пр) до налогообложения или чистой прибыли (Пч) к сумме затрат по реализованным услугам (Зу).

Ру = Пр/Зу = Пч/Зу     (2.6)

Она показывает размер прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Рентабельность услуг может рассчитываться в целом по предприятию, его отдельным подразделениям и видам услуг. Уровень рентабельности (коэффициент окупаемости затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от изменения структуры реализованных услуг и их себестоимости, средних цен реализации.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность услуг (оборота) (Ро) рассчитывается делением прибыли от реализации услуг или чистой прибыли (Пч) на сумму полученной выручки (В):

Ро = Пр/В = Пч/В                                  (2.7)

Рентабельность услуг характеризует эффективность предпринимательской деятельности, то есть, сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

Рентабельность (доходность) капитала (Рк) исчисляется отношением прибыли до налогообложения (Пб) к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (∑К) или отдельных его слагаемых: собственного, заемного, основного, оборотного, производственного:

Рк = Пб/∑К = Пр/∑К = Пч/∑К                       (2.8)

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Анализ показателей рентабельности представлен в таблице 2.9 и таблице 2.10.

Таблица 2.9 - Динамика показателей деятельности организации (в тыс. руб.)

Таблица 2.10 - Расчет показателей рентабельности, %

По расчетным значениям уровень рентабельности имеет положительную динамику по всем показателям. Так рентабельность услуг увеличилась на 13,1 %, то есть на каждый затраченный рубль предприятие получило 16,8 руб. прибыли в отчетном периоде; рентабельность услуг по чистой прибыли на рубль выручки увеличилась на 8,7 %, то есть с 1 рубля продаж предприятие имеет 11,5 руб. прибыли.

В ходе проведенного анализа были изучены состав и динамика прибыли предприятия, рассмотрена динамика получения прибылей и убытков от прочих видов деятельности и рассчитан уровень рентабельности.

По данным результатам анализа было выявлено, что НОУ Ординский УСЦ РОСТО успешно ведет свою деятельность на рынке образовательных услуг. В связи с чем, в данном случае можно предложить разработать рекомендации по улучшению финансовых результатов, заранее спланировать расходы и доходы предприятия, а также прибыль на следующий календарный год.

3. Разработка рекомендаций по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия

3.1 Анализ планируемых доходов и расходов

Управленческий анализ представляет собой важнейшую составляющую бухгалтерского управленческого учета. Эффективность проведения первого во многом зависит от того, насколько последний адаптирован к реальным потребностям организации. Задача постановки управленческого учета в организации поддается решению лишь в том случае, когда четко сформулированы управленческие потребности организации.

Управленческий анализ является одним из видов экономического анализа. Экономический анализ классифицируется по ряду признаков. Одним из них является управленческий признак, согласно которому этапу предварительного управления (планированию) соответствует перспективный анализ; этапу оперативного управления - оперативный анализ; заключительному этапу управления - текущий (ретроспективный) анализ. При этом подробно рассматриваются сущность, цели, а так же задачи перспективного анализа и отмечается, что развитая рыночная экономика порождает потребность в дифференциации анализа на внутренний управленческий и внешний финансовый.

Основной задачей внешнего финансового анализа является оценка финансового состояния и выявления возможностей повышения эффективности функционирования организации в целом. При всей важности этого вида анализа основной его недостаток заключается в отсутствии оперативности. Он не позволяет руководителям тотчас оценить достигнутые результаты, рассчитать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, оперативно использовать полученную информацию в управленческих целях. Эти задачи не являются прерогативой внешнего финансового анализа; они составляют цель внутреннего анализа.

Объектом управленческого анализа является прошлая и будущая деятельность, информационной базой - данные, собранные в системе бухгалтерского управленческого учета. В их числе - данные, аккумулированные в других блоках управленческого учета - сегментарном учете, планировании и внутренней отчетности. Обладая такой информацией, можно оценивать степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, строить краткосрочные прогнозы поведения затрат при различных объемах производства.

Прогнозный экономический анализ строится на зависимости поведения затрат от изменения деловой активности организации. Эта информация черпается из данных сегментарного учета. Управленческий анализ призван аккумулировать не только количественную, но и качественную информацию. При возникновении потребности во внеучетной информации (данные о цене на продукцию конкурирующих организаций) используются результаты маркетинговых исследований, социологических опросов.

Методы управленческого анализа чрезвычайно разнообразны, что объясняется широким спектром стоящих перед ним задач. Ретроспективный анализ осуществляется посредством сравнения фактических результатов с бюджетными и выявления причин возникших отклонений.

В рамках краткосрочного перспективного анализа, лежащего в основе принятия тактических управленческих решений, исследуются прогнозное соотношение прибыли, затрат и объемов продаж, доходы и расходы будущих периодов. Особое значение при этом имеет информация, собранная в системе «директ-костинг». Она позволяет планировать маржинальный доход (сумму покрытия) по отдельным видам продукции, заказам, направлениям деятельности организации и оценивать его потенциальную способность к покрытию постоянных расходов организации.

Решение многих задач управленческого анализа возможно лишь при использовании экономико-математического моделирования, построения имитационных моделей и систем, позволяющих прогнозировать финансовые результаты в условиях неопределенности и риска. Используются так же методы статистики, экономического анализа, экономико-математические и другие методы.

Таким образом, все многообразие перечисленных выше методов, интегрируясь в единую систему, позволяет эффективно решать стоящие перед управленческим анализом задачи - как ретроспективного, текущего, так и прогнозного характера. Осуществляя управленческий анализ, необходимо учитывать следующее обстоятельство: изменениям, происходящим в предпринимательской деятельности, должны сопутствовать адекватные изменения в системе методов, используемых управленческим анализом.

Вышеизложенное позволяет определить управленческий анализ как раздел экономического анализа и составную часть управленческого учета, основной целью которых является изучение прошлой, текущей, а главное - будущей деятельности сегментов бизнеса, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе сегментами той или иной хозяйственной тактики.

3.1.1 Анализ безубыточного уровня деятельности НОУ Ординский УСЦ РОСТО

Для анализа безубыточного уровня деятельности предприятия понадобятся планируемые показатели деятельности организации. Для расчета точки безубыточности, взяты средние показатели по двум образовательным услугам, категория В, так как она приносит наибольший доход, и категория А. Категория А была взята в расчет в связи с нововведениями и изменениями закона «О безопасности дорожного движения», так как для транспортных средств таких как скутер и квадрицикл будет введена новая категория М разрешенная для лиц достигших шестнадцатилетнего возраста, альтернативной ей программой на сегодняшний день является категория А которая также требует достижения шестнадцатилетнего возраста, чем является наиболее актуальной для данной возрастной категории.

Традиционным для отечественной практики является калькулирование полной себестоимости оказанной услуги, что предполагает распределение косвенных затрат между образовательными программами по подготовке водителей категории А и В.

Взяв за базу распределения косвенных издержек начисленный фонд заработной платы преподавательского состава, получим следующие результаты (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Калькулирование полной себестоимости образовательных услуг

В таблице 3.2 представлены планируемые данные деятельности организации в среднем по двум категориям.

Таблица 3.2 - Планируемые данные деятельности организации

Критическая точка (точка безубыточности, или порог рентабельности) - это тот объем продаж, при котором выручка от реализации продукции, работ, услуг равна расходам организации. Таким образом, критическая точка - это тот объем продаж, начиная с которого организация будет зарабатывать прибыль.

Цель анализа безубыточности состоит в нахождении уровня деловой активности (количества продаж), при котором выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, при этом прибыль предприятия равна нулю. Для того, чтобы ее рассчитать, необходимо разделить постоянные затраты на удельный маржинальный доход - разницу между ценой продукции и переменными расходами на единицу продукции.

Определение критической точки на примере анализируемого предприятия:

X = 689 800/(9200 - (689 800/386) = 94,15 ед. ≈ 94 чел.

Таким образом, при обучении более 95 человек НОУ Ординский УСЦ РОСТО будет иметь прибыль, а при обучении менее 95 человек - убыток.

Зависимость выручки и расходов может быть представлена графически (рисунок 5). Прямая совокупных расходов пересекается с прямой доходов в точке безубыточности. Это графический способ нахождения точки безубыточности

Рисунок 5 - Зависимость доходов и расходов организации от количества человек прошедших обучение

Выбор наиболее рентабельных образовательных услуг.

Цена обучения по программе А - 4 400,00 руб., по программе В - 14000,00 руб. В таблице 3.3 представлен расчет финансового результата и рентабельности отдельных видов образовательных услуг.

Таблица 3.3 - Расчет финансовых результатов и рентабельности отдельных видов образовательных услуг (по данным калькулирования полной себестоимости)

Из таблицы 3.3 видно, что хотя и категория В по цене, количеству курсантов и сумме прибыли превышает категорию А, но по рентабельности уступает ей в 3 раза. Так же следует отметить, что сделанные выводы основывались на расчетах плановой, а не фактической себестоимости.

Анализ влияния изменения количества оказанных образовательных услуг на объем их реализации.

Для целей проведения управленческого анализа зависимости «выпуск - результат» в первую очередь используется показатель нормы маржинального дохода. Он равен результату деления маржинального дохода на выручку от реализации. Этот показатель показывает, какое влияние на маржинальный доход оказывает выручка от реализации (таблица 3.4).

Таблица 3.7 - Расчет нормы маржинального дохода

Зная норму маржинального дохода, можно определить прибыль, ожидаемую от увеличения объема реализации услуг. Так, при увеличении количества обучающихся по программе А со 151 до 201 чел. Выручка от образовательной деятельности возрастет на 220 000,0 руб. (4 400,0 * 50). Прирост маржинального дохода составит 99 440,0 руб. (220 000,0 * 0,452). В случае увеличения количества образовательных услуг по программе В на 50 чел. Выручка предприятия возрастет на 700 000,0 руб. (14 000,0 * 50), а маржинальный доход на 271 600,0 руб. (700 000 * 0,388).

Для определения минимального объема услуг, гарантирующего предприятию безубыточную работу, составим график определения критической точки.

Если предприятие оказывает образовательные услуги лишь по категории А, то удельный маржинальный доход от этого направления деятельности составляет 300 000,0/151 = 1 986,7 руб.

Точка безубыточности равна: 1 280 100,0/1986,7 = 644 услуги. Такое количество курсантов должно обучить предприятие, чтобы полученными доходами покрыть все убытки.

В случае предоставления услуг только по категории В расчеты выглядят следующим образом. Удельный маржинальный доход, получаемый предприятием от оказания одной услуги, составляет 1 276 000,0/235 = 5 430,0 руб.

Точка безубыточности равна: 1 280 100,0/5430,0 = 236 услуг.

Таким образом, при условии неизменности постоянных расходов, для обеспечения безубыточной работы предприятия на обучении по категории А следует набрать в 2,7 раза (644/235) больше студентов, чем по категории В. Это связано с тем, что реализация одной услуги по категории В приносит предприятию маржинальный доход, в 2,7 раза больший (5 430,0/1 986,8), чем по категории А.

3.1.2 Планирование прибыли при изменении цен на образовательные услуги

Вопросы ценообразования и востребованности образовательных услуг взаимосвязаны. С одной стороны, необоснованное завышение цен неизбежно ведет к оттоку обучающихся. Снижение числа обучаемых, с другой стороны, приводит к недоиспользованию имеющихся производственных возможностей предприятия, а, следовательно, к удорожанию обучения. Гибкое ценообразование, предоставление обучающимся системы льгот и рассрочек повышают спрос на образовательные услуги, в конечном счете, улучшая финансовые показатели предприятия.

Существуют следующие варианты развития событий:

1.  Повышение цен на услуги представляется возможным.

2.  В силу конкурентной борьбы необходимо снизить цены на предоставляемые услуги.

3.      В целях завоевания дополнительного сегмента рынка необходимо предоставить новую образовательную услугу по возможно низкой цене.

Для этого будет рассмотрено несколько вариантов ценообразования:

Вариант 1. Анализ финансового результата предприятия при повышении цен на образовательные услуги.

Произошло увеличение цены обучения по категории А на 10 % и категории В - на 5 %, в связи с чем для ожидаемого финансового результата используется зависимость: выручка от реализации - совокупные переменные расходы - постоянные расходы = прибыль.

Новая цена категории А составит: 4 400,0 * 1,1 = 4 840,0 руб., категории В - 14 000,0 * 1,05 = 14 700,0 руб. При этом, будет считаться, что объем услуг и издержек предприятия останутся неизменными. В этом случае ожидаемая выручка составит:

840,0 * 175 + 14 700,0 * 525 = 4 185 340,0 руб. = 4 185,0 тыс. руб.

Сумма совокупных переменных расходов была рассчитана ранее и составила 2377,4 тыс. руб., постоянные затраты - 1280,1 тыс. руб. Следовательно, прибыль предприятия будет равна:

185,0 - 2 377,4 - 1 280,1 = 528,0 тыс. руб.

После повышения цен на 10 % категории А и 5 % категории В предприятие получит прибыли на 528,0 тыс. руб. больше, следовательно, при увеличении цен затраты предприятия на оказание образовательных услуг окупятся так же и при меньшем количестве человек.

Вариант 2. Анализ финансового результата предприятия при снижении цен на образовательные услуги.

В целях сохранения имеющегося количества обучающихся предприятие снизило цену обучения по программе В с 14 000,0 руб. до 13 100,0 руб. Для уточнения эффективности такого управленческого решения, используется информация о полной себестоимости оказанных услуг (таблица 3.4)

Таблица 3.8 - Расчет себестоимости услуг и финансового результата

Получив такой результат руководство будет избавляться от программы В, рассчитывая таким образом избежать убытка в сумме 19,0 тыс. руб. и улучшить тем самым конечный финансовый результат. Однако в этом случае постоянные расходы (1 279,6 тыс. руб. (таблица 3.1)) будут покрываться лишь выручкой, полученной от реализации услуг категории А. Финансовый результат в итоге станет еще хуже 979,6 тыс. руб. (104 - (1279,6-196))

В связи с этим, для полной оценки выгодности образовательных услуг в рамках категории В рассмотрим этот вопрос, с позиции системы «директ-костинг» (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Расчет маржинального дохода

Таким образом, образовательные услуги категории В не являются убыточными. Реализация одной такой услуги приносит предприятию 4,5 тыс. руб. маржинального дохода. В той же мере вносит вклад и в формировании прибыли предприятия.

Образовательная услуга выгодна предприятию до тех пор, пока она обеспечивает ему положительный маржинальный доход. Краткосрочный нижний предел цены в данном случае составляет 8,6 тыс. руб.; он обеспечивает предприятию нулевой маржинальный доход.

Вариант 3. Анализ финансового результата предприятия при внедрении новой программы обучения по категории С.

По предварительным оценкам, потенциальное количество человек, которые будут обучаться, составляет 80 человек. В таблице 3.6 приведена информация об ожидаемых прямых издержках предприятия, связанных с выполнением программы.

Таблица 3.10 - Ожидаемые издержки предприятия по категории С

С целью популяризации этой учебной программы предприятие хочет установить на первое время как можно более низкую цену.

В связи с этим, в первую очередь производится расчет нижнего долгосрочного предела цены, основанный на калькулировании полной себестоимости. Помимо переменных расходов, в нее включаются и постоянные.

Произведем расчет коэффициента распределения постоянных затрат. Базой распределения при этом будем считать количество обучающихся курсантов (таблица 3.1).

Коэф. распр. = (196,00+1083,60)/(151 +235) = 1279,60/386 = 3,315

Следовательно, постоянные расходы, относимые на программу С, составят: 80 * 3,315 = 265,2 тыс. руб., а полная себестоимость образовательных услуг в рамках этой программы будет равна 965,20 тыс. руб. (700,0 + 265,2).

С учетом предполагаемой численности обучающихся (80 чел.) себестоимость одной услуги, а следовательно и планируемая цена рассчитывается как 965,20/80,0 = 12,06 тыс. руб.

Однако установить такую цену в данной ситуации - значит принять ошибочное управленческое решение.

Постоянные расходы в размере 265,2 тыс. руб. в числе прочих постоянных расходов (общий размер которых составляет 1 279,6 тыс. руб.) будут покрыты в результате реализации образовательных услуг по категориям А и В. Поэтому их не следует учитывать при формировании цены по категории С.

Минимальную цену в данном случае следует установить исходя из краткосрочного нижнего предела цены, равного 8,7 тыс. руб. (700,0/80,0). Реализуя образовательные услуги категории С по такой цене, предприятие не заработает прибыли, но и не получит убытка.

При планировании прибыли за счет изменения цен на образовательные услуги и за счет введения новой программы обучения, было выявлено, что в случае повышения цен при неизменном объеме обучающихся, предприятие получит дополнительную прибыль в размере 528 тыс. руб., даже если в связи с данными изменениями спрос упадет, затраты себя окупят. Так как данный учебный центр в Ординском муниципальном районе не имеет конкурентов, вариант повышения цен на образовательные услуги может в планируемом году принести дополнительную прибыль.

В случае снижения спроса на образовательные услуги, в целях сохранения имеющегося количества обучающихся предприятие может снизить цену на услуги, убыток при этом предприятие нести не будет, так как услуга приносит положительный маржинальный доход, в связи с чем данный вариант будет уместен в случае снижения количества обучающихся, что в 2013 году не планируется.

При внедрении новой программы обучения по категории С, предприятие может получить дополнительную прибыль установив цену за обучение от 8,7 тыс. руб.. Так как предприятие оказывает платную подготовку по переобучению с категории В на категорию С, она является более востребованной по сравнению с категорией С, но по предлагаемой категории также поступают заявления на обучение, в связи с чем, рекомендации по введению новой программы обучения могут принести дополнительную прибыль предприятию.

Таким образом, анализируя будущие доходы и расходы предприятия был определен минимальный размер продаж (95 услуг), обеспечивающий предприятию безубыточную работу; при выявлении наиболее рентабельного вида образовательных услуг выяснилось, что категория В в 3 раза уступает категории А, но при этом категория В приносит маржинальный доход в 2,7 раза больше чем по категории А; определено и прослежено влияние изменений в объемах продаж на финансовые результат и влияние выбранного метода ценообразования на будущие финансовые результаты, которые показали, что для дополнительного получения прибыли предприятие может повысить цену и ввести новую категорию. Прогнозирование будущих доходов и расходов именно по этим параметрам является обязательным условием для успешного управления финансовыми результатами.

Так как НОУ Ординский УСЦ РОСТО не разрабатывает мероприятия по планированию деятельности, проведенный в данной главе анализ и разработанные рекомендаций могут помочь спланировать объемы работ на следующий календарный год.

Заключение

Как было рассмотрено в данной дипломной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов и другие внешние факторы; изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов (внутренние производственные экстенсивные факторы); повышение производительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и другие интенсивные факторы; снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и другие внепроизводственные факторы.

В дипломной работе проанализировано: состав и структура финансового результата, анализ факторов формирования прибыли и оценка ее динамики; анализ прибыли от обычных видов деятельности и от прочих видов деятельности.

Анализируемое предприятие «НОУ Ординский УСЦ РОСТО» в исследуемом периоде получило наибольшую прибыль от подготовки водителей, что является основным видом деятельности согласно Уставу. Прибыль от оказания платных образовательных услуг увеличилась по сравнению с прошлым годом в 2 раза и составила 1915,7 тыс. руб.

Удельный вес прочих доходов в общем объеме доходов составляет 1,7 % или 45,5 тыс. руб., а удельный вес прочих расходов в общем объеме расходов составляет 26% или 471,2 тыс. руб.

После проведенных исследований можно дать некоторые рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия:

1.  Использовать в работе анализ будущих доходов и расходов;

2.      Создать план по использованию нераспределенной прибыли.

Выполнение этих рекомендаций позволить вести на предприятии работу по управлению финансовыми результатами, а это в свою очередь позволит добиться не только стабильного дохода, но и эффективного его использования для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд предприятия.

Список использованной литературы

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (в редакции от 02.11.2013г.), часть вторая от 26 января 1996г. №14-ФЗ (в редакции от 23.07.2013г.), часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ (в редакции от 30.09.13г.) и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в редакции от 23.07.2013г..).

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (в редакции от 02.11.2013г.) и часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (в редакции от 23.07.2013г.).

.        Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 02.11.2013г.).

.        Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ (ред. от 25.11.2013) "О безопасности дорожного движения".

.        Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» (в редакции от 24.12.2010 г.).

.        Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в редакции от 27.04.2012 г. № 55н).

.        Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в редакции от 27.04.2012г. № 55н).

.        Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в редакции от 08.11.2010г.).

.        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010г.).