Оценка эффективности ИФНС по Новокузнецкому району и пути ее повышения

Оценка эффективности ИФНС по Новокузнецкому району и пути ее повышения

СОДЕРЖАНИЕ

Аннотация

Введение

. Налоговая система

.1 Структура и принципы построения налоговой системы

.2 Характеристика и нормативно-правовая база налоговой системы Российской Федерации

.3 Роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии территорий

.4 Источники формирования доходов бюджета муниципального образования

.5 Практика налогового контроля в зарубежных странах

. Анализ экономической ситуации и эффективность работы ИФНС по Новокузнецкому району

.1 Анализ экономической ситуации в Новокузнецком районе за 2007-2009 гг.

.2 Анализ поступления налоговых платежей в бюджетную систему

.3 Анализ поступления налоговых платежей по отраслям экономики

за 2007 - 2009гг.

.4 Анализ поступлений доходной части по упрощенной системе налогообложения за 2007 - 2009гг.

.5 Эффективность контрольной работы налогового органа

. Структура ИФНС по Новокузнецкому району. Эффективность функционирования и предлагаемые пути повышения

.1 Существующая структура налогового органа, функции отделов

.2 Недостатки и проблемы

.3 Оценка эффективности функционирования ИФНС по Новокузнецкому району

.4 Предлагаемые изменения и повышение эффективности

налогового контроля

. Охрана труда и безопасность ИФНС по Новокузнецкому району

.1 Охрана труда

.2 Информационная безопасность

.3 Безопасность сотрудников

. Информационные и компьютерные технологии

.1 Информационное обеспечение ИФНС по Новокузнецкому району и программные продукты, используемые в Инспекции

Заключение

Список использованной литературы

АННОТАЦИЯ

налоговый бюджет российский

В дипломной работе на основе отчетов: «2-НК» - «Совокупный отчет о налоговой базе и структуре начислений по всем видам налогов»; «НМ» - «Отчет о совокупной задолженности по налогам, сборам, взносам, пеням и налоговым санкциям»; Отчет «5-МН» - «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам» проводится комплексная оценка эффективности работы налогового органа.

Объектом исследования является - Инспекция ФНС России по Новокузнецкому району г. Новокузнецка Кемеровской области.

Цель работы - на основе анализа предложить наиболее оптимальную схему повышения эффективности работы налогового органа.

Работа выполнена на реальном материале.

Полученные результаты могут использоваться в практической деятельности Инспекции.

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог - понятие не только экономическое, правовое, социальное, философское и историческое, но и понятие финансовой науки, жестко связанное с категорией "государство". Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.

Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей. Налоги и займы - два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависят ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. Так, во Франции налоги формируют 95% доходов государственного бюджета, в США - более 90%, в Германии - 80%, в Японии - 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям (более 80%), предполагается дальнейшее увеличение этой доли [14].

Вместе с тем налоги - одно из основных противоречий между налогоплательщиком как субъектом налога или обществом в целом, с одной стороны, и государственной властью, с другой стороны, в основе которого лежит принцип принудительного изъятия части дохода субъекта налога, приводящего к ухудшению егоматериального положения и порождению социального неравенства между различными группами налогоплательщиков.

Иначе, изъятие части дохода у субъекта налога приводит к возникновению противоречия между потребностями государства в увеличении налоговых доходов в целях формирования бюджета и выполнения им своих функций и нежеланием налогоплательщиков безвозмездно отдавать часть своих доходов, ухудшающих их материальное положение. Данное противоречие является основным при формировании налоговой системы и принятии законодательной налоговой базы любым государством. Это противоречие внешнее по отношению к самой налоговой системе. Существуют и внутренние противоречия, заложенные в самой структуре налоговой системы.

Разрешение приведенных противоречий имеет особую актуальность не столько в теоретическом, сколько в практическом плане. Вопрос состоит в том, каким должен быть уровень налоговых изъятий, чтобы воздействие на экономические процессы в данном конкретном регионе или муниципальном образовании осуществлялись с максимально возможным положительным эффектом [1].

Именно поэтому в работе, прежде всего, рассмотрены вопросы и принципы построения налоговой системы в целом, а также налоговый потенциал, как один из критериев оценки работы налоговых органов. В теоретической части также рассмотрены и немаловажные вопросы источников формирования бюджета муниципального образовании. В аналитической части работы проведен анализ налогового потенциала Новокузнецкого района, анализ динамики поступлений налогов в бюджеты различных уровней, проведен анализ недоимки и контрольной работы инспекции. Анализ проводился с помощью системного анализа, сравнительного метода. В заключение этого раздела была дана положительная оценка эффективности работы ИФНС по Новокузнецкому району [8].

В проектной части работы были даны рекомендации по совершенствованию работы налоговой инспекции в виде конкретных мероприятий, которые можно реально применить на практике.

1. Налоговая система

1.1 Структура и принципы построения налоговой системы

Различные страны строят свою налоговую систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения с учетом достижений науки. Однако принципы построения налоговой системы в целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства той или иной теории.

Налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи, взимаемые в установленном законодательством порядке, в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Поскольку по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти налоговые системы существенно отличаются друг от друга, на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.

Постановлением Совета Министров Союза Советских Социалистических Республик (далее - СССР) от 24 января 1990 года №76 «О государственной налоговой службе» в системе союзного Минфина создается Государственная налоговая служба в составе Государственной налоговой инспекции Минфина СССР.

ноября 1991 года Указом Президента Российской Федерации № 218 образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов). Указом Президента Российской Федерации № 1635 от 23 декабря 1998 года Государственная налоговая служба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговая система - взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Налоговая политика - это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов и налогообложения [10].

При проведении налоговой политики преследуются следующиецели:фискальная - формирование доходной части бюджета посредством налогов и сборов; экономическая - регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, регулирования спроса и предложения, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности; социальная - снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, поддержка граждан и создание института их социальной защиты; экологическая; контрольная; международная.

Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.

Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования. К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

рациональность;

оптимальность;

минимизацию количества элементов, составляющих налоговую систему;

справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;

простоту исчисления налогов;

доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;

экономичность;

эффективность и др.

В настоящее время налоговая система России, с точки зрения структуры (элементов системы), представлена:

Министерством финансов РФ (в котором имеется налоговая служба);

Государственным таможенным комитетом (ГТК) с его региональными и местными подразделениями;

органами государственных внебюджетных фондов и их региональными и местными подразделениями и другими государственными структурами.

Всего в налоговой системе России задействовано 180 тыс. сотрудников на 140 млн. граждан РФ, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 780 граждан России.

Налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги (сборы), вноситься изменения и дополнения, в том числе в налоговую базу и налоговые ставки, особенно в сторону их увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усугубляет противоречие между властью и гражданами [16].

Налоговое законодательство должно предусматривать минимально возможное количество платежей (налогов, сборов, пошлин). Требование означает, что количество платежей должно быть сведено до минимума и предусматривать снижение налогового бремени или предусматривать замены всех видов налогов единым налогом на доход, что будет означать упрощение системы налогообложения, сделает систему понятной, доступной, простой, прозрачной, контролируемой и эффективной по собираемости налогов и простой по организационной структуре.

Принятие нового Налогового Кодекса РФ хотя и уменьшило число налогов на экономическом пространстве России, но по своей сути налоговая система осталась грабительской по отношению к субъекту налога, сложной для понимания, и, главное, малоэффективной, не рациональной и не экономичной. Система осталась многоуровневой как по законодательной базе, так и по исчислению платежей: трехуровневой по законодательной базе и трехуровневой по уплате платежей.

Налоговая система должна носить справедливый распределительный характер налогового бремени по отношению ко всем субъектам налога. Требование означает, что все налогоплательщики должны иметь одинаковые права и нести одинаковые обязанности на всем экономическом пространстве государства.

Налоговая система должна быть экономичной по своему организационно-структурному построению и эффективной по собираемости налогов в соответствующий бюджет территориального образования: федеральный, региональный, местный.

Налоговая система как таковая базируется на некоторых принципах. Принципы как исходные, основополагающие положения любого процесса и системы позволяют характеризовать налоговую систему с различных сторон, анализировать ее по различным показателями и критериями в интересах оптимизации, эффективности и экономической целесообразности построения новой системы.

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

стабильности налогового законодательства;

рациональности и оптимальности налоговой системы;

организационно-правового построения и организации налоговой системы;

единоначалия и централизации управления налоговой системой;

максимальной эффективности налоговой системы;

целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и другие.

Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных принципов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т.д.

) Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права, в том числе и территориальные образования, в соответствии с законом[13].

) Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

) Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует критерию оптимальности.

Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых система обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации. Критериями рациональности и оптимальности системы могут служить количество налоговых служащих, задействованных в обслуживании всех налогоплательщиков или по отношению к общему числу населения страны, при условии, что они обеспечивают собираемость налогов; общее количество налоговых служащих (входящих в налоговую систему), необходимых для охвата контролем всех налогоплательщиков в стране при условии собираемости налогов; количеством денежных средств, затрачиваемых на организацию, содержание, обеспечение и обслуживание вновь создаваемой (рациональной или оптимальной) системы в сравнении с существующей при одинаковом уровне (коэффициенте) собираемости налогов[20].

) Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин и т.д.

В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определены функции каждого элемента налоговой системы.

) Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, то есть объединением всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

В РФ, до принятия нового Налогового кодекса, действовало более 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство. Изданные различными ведомствами и министерствами документы до настоящего времени не отменены и продолжают действовать в условиях нового законодательства.

) Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

В настоящее время в РФ насчитывается более 3 млн. только юридических лиц, третья часть которых вообще не представляет отчетности и не платит налоги, а из оставшихся 2 млн. - 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объеме, в то время как налоговая система насчитывает 180 тыс. налоговых служащих, то есть на одного налогового работника приходится фактически 11 юридических лиц.

) Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, а в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, то есть в первую очередь на повышение уровня жизни общества [7].

.2 Характеристика и нормативно правовая база налоговой системы Российской Федерации

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;

субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

Управление налогообложением в РФ представляет собой систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального, республиканского областного, краевого и районного уровня. Центральным органом управления в настоящий момент является Министерство Финансов (ранее Министерство по налогам и сборам РФ), состоящее из подразделений по руководству и контролю за налогообложением[23].

Инспекции субъектов РФ составляют второй уровень системы. К третьему уровню относят федеральные налоговые инспекции (ФНИ) городов областного, краевого подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского подчинения. Третье звено является главным, обеспечивающим практический сбор налогов.

Центральный аппарат ФНС РФ на региональном уровне включает следующие подразделения:

1.       Отдел кадров;

2.       Общий отдел;

.        Отдел безопасности;

.        Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства;

.        Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ;

.        Отдел учета, анализа налоговых поступлений и отчетности;

.        Отдел информатизации и ввода данных;

.        Отдел контроля налоговых органов;

.        Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

.        Контрольный отдел;

.        Правовой отдел;

.        Отдел досудебного аудита;

.        Отдел налогообложения юридических лиц;

.        Отдел налогообложения физических лиц.

Налоговые инспекции субъектов РФ не содержат жесткой регламентации. Структура и штатное расписание этих звеньев утверждаются руководителями соответствующей налоговой инспекции в пределах установленного им фонда оплаты труда. Функциональная и структурная схемы краевой, областной и равной им налоговых инспекций строятся с учетом региональных особенностей, например, если районная или городская инспекция контролирует полноту и своевременность налоговых платежей, то структуры инспекций по субъектам РФ решают задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций.

На налоговые инспекции субъектов РФ возлагаются задачи:

организации работы нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

обобщения и анализа отчетов нижестоящих инспекций о проделанной ими работе;

подготовки методических рекомендаций по совершенствованию системы налогового контроля;

введения в налоговую практику передового опыта;

проведения мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров;

координация проведения совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

обеспечение оснащения территории налоговых органов совместными системами ведения технологических процессов и оперативными средствами управления и др.

Налоговые инспекции ФНС РФ по районам и городам, занимающие третий уровень системы, выполняют основную роль и нагрузку по контролю за исполнением налогового законодательства. Они обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность исчисления ими налогов и сборов, поступление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, контроль за своевременностью предоставления бухгалтерских отчетов и деклараций, составление аналитических отчетов и др.

В крупных городах и районах в налоговых инспекциях могут быть созданы отделы и группы по видам налогов, работа которых строится по отраслевому принципу.

В инспекции по субъекту РФ основным звеном являются отделы по налогообложению доходов (прибыли), природным ресурсам и землепользованию, налогообложению физических лиц, косвенных налогов, местных налогов и др.

В инспекции нижнего звена имеются отделы по работе с юридическими и физическими лицами и др.

К отделам по работе с юридическими лицами в практике относятся отделы приема отчетности, документальных проверок, по работе с крупными налогоплательщиками, по принудительному взысканию недоимок, аналитической работы и др.

К отделам по работе с физическими лицами относятся отделы подоходного налога, декларирования, по работе с индивидуальными предпринимателями, по обложению имущества и др.

К общим отделам относят отделы учета и отчетности, юридической службы, канцелярию, бухгалтерию.

Несмотря на некоторое сходство в наименованиях отделов их структура в каждом территориальном образовании строится с учетом местных условий.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ.

Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Согласно законодательству Российской Федерации налоговая система является 3-уровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В зависимости от классификационных признаков все платежи подразделяются на следующие виды, ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъекты налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов [5].

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;

сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды, субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога - тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета.

Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона[19].

Исследование системы налогообложения России позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов.

. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать: своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов); своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения; изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти; своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога; совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов; создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования [15].

.3 Роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии территорий

В Бюджетном кодексе Российской Федерации бюджеты республик, краев, областей и автономных образований именуются бюджетами субъектов Федерации, а бюджеты муниципальных образований (административных районов, городов, поселков) - местными бюджетами.

Бюджет субъекта Федерации (региональный бюджет) и местный бюджет - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций региона и местного самоуправления.

Региональные и местные бюджеты являются составной частью финансовой системы Российской Федерации. К региональным бюджетам относятся бюджеты 21 республики в составе РФ, 55 краев, областей и городов Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты 10 автономных округов. Местные бюджеты (бюджеты районов, городов и сельские) включают 29 тыс. бюджетов.

Бюджет района строится на следующих принципах:

единства бюджетной системы;

разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации;

самостоятельности и сбалансированности бюджета;

гласности;

полноты отражения доходов и расходов бюджета;

эффективности и экономности использования бюджетных средств;

общего (совокупного) покрытия бюджетных средств;

достоверности бюджета;

адресности и целевого характера использования бюджетных средств.

Роль региональных и местных бюджетов в экономическом и социальном развитии заключается в следующем [6].

Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах субъектов Федерации и местных бюджетах позволяет органам представительной и исполнительной власти регионов иметь финансовую базу для реализации своихполномочий в соответствии с Конституцией Российской Федерации. Создание финансовой базы функционирования региональных органов власти и органов местного самоуправления - главная роль региональных и местных бюджетов. Посредством бюджетов образуются денежные фонды административно-территориальных образований, которые обеспечивают выполнение задач общего назначения, создают финансовую базу для осуществления функций органов власти субъектов Федерации и местного самоуправления.

Во-вторых, формирование региональных и местных бюджетов дает возможность регионам в полной мере проявить финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие региона, обеспечить планомерное развитие образовательных учреждений, медицинских учреждений, учреждений культуры, муниципального жилищного фонда и коммуникаций местного значения.

В-третьих, с помощью региональных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, содержанию исторических памятников и учреждений культуры и др.

В-четвертых, имея в распоряжении финансовые бюджетные средства, органы власти регионов могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг в учреждениях производственной сферы. В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в региональных и местных бюджетах, органы представительной и исполнительной власти регионов могут централизованно направлять финансовые ресурсы на решение стратегических задач, развитие в регионе приоритетных отраслей промышленности, сельского хозяйства и социальной сферы.

В-пятых, региональные и местные бюджеты через финансовые ресурсы оказывают воздействие на оптимальные пропорции финансирования капитальных и текущих затрат и стимулирование эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, а также создание новых местных производств и промыслов, что позволяет создавать новые рабочие места и вносить вклад в решение проблемы снижения безработицы в регионе.

Федеральный, региональный и местный бюджеты, являются частью единой бюджетной системы РФ. Каждый бюджет, несмотря на свою самостоятельность, зависит от состояния бюджетов других уровней и не может существовать автономно. Отношения, складывающиеся в результате взаимодействия бюджетов разных уровней, называются межбюджетными [11].

Согласно Бюджетному кодексу РФ межбюджетные отношения - это отношения между органами государственной власти, органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления.

.4 Источники формирования доходов бюджета муниципального образования

Формирование и использование местных бюджетов основывается на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки, гласности формирования и использования финансовых ресурсов.

Доходы местных бюджетов формируются за счет следующих источников:

местных налогов и сборов;

отчислений от регулирующих доходов и сборов;

неналоговых доходов.

Местные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами.

Регулирующие доходы - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Федерации устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты на предстоящий финансовый год, в ряде случаев на долговременной основе (3 года).

Местные налоги и сборы, регулирующие доходы, а также неналоговые платежи в совокупности составляют собственные доходы местных бюджетов. Иными словами, их собственные доходы - это налоговые и неналоговые платежи, закрепляемые за местными бюджетами полностью или частично на постоянной основе федеральными законами или законами субъектов Федерации, а также вводимые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации и направляемые в местные бюджеты [4].

В настоящий момент к местным налогам на территории Новокузнецкого района можно отнести налог на имущество физических лиц и земельный налог.

К неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Федерации, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Федерации.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются также за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов, в размерах, устанавливаемых законодательными актами органов местного самоуправления.

Доходы местного бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов местного самоуправления. Средства местного бюджета относятся к объектам муниципальной собственности. Это определяет собственника бюджетных средств, которым является не орган государственной (местной) власти, а административно-территориальное образование [2].

Формирование и использование местных бюджетов основывается на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки, гласности формирования и использования финансовых ресурсов.

Доходы местных бюджетов формируются за счет следующих источников:

местных налогов и сборов;

отчислений от регулирующих доходов и сборов;

неналоговых доходов.

Местные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами.

Регулирующие доходы - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Федерации устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты на предстоящий финансовый год, в ряде случаев на долговременной основе (3 года).

Местные налоги и сборы, регулирующие доходы, а также неналоговые платежи в совокупности составляют собственные доходы местных бюджетов. Иными словами, их собственные доходы - это налоговые и неналоговые платежи, закрепляемые за местными бюджетами полностью или частично на постоянной основе федеральными законами или законами субъектов Федерации, а также вводимые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации и направляемые в местные бюджеты.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоги и сборы.

К неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Федерации, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Федерации [18].

Доходы местных бюджетов формируются главным образом за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемых местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым законами на финансовый год или более длительный срок. Неналоговые доходы местных бюджетов формируются также за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов, в размерах, устанавливаемых законодательными актами органов местного самоуправления.

1.5 Практика налогового контроля в зарубежных странах

Проблема повышения эффективности налогового контроля и совершенствования контрольной работы налоговых органов для России всегда актуальна. Улучшение качества налогового контроля возможно как за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования, так и за счет использования международного опыта. Зарубежная практика налогового контроля применяет различные способы его осуществления. Несомненно, внедрение международных наработок в этой области должно происходить с учетом экономической и политической ситуации, менталитета, а также отличий национального законодательства о налогах и сборах. В результате разумное использование и совершенствование зарубежных методик налогового контроля в российской действительности должно привести к повышению эффективности контрольной деятельности [3].

При анализе системы налогового контроля в зарубежных странах в первую очередь необходимо отметить особое внимание, уделяемое теоретико-идеологическим вопросам, в том числе концепции налогового контроля и налоговой дисциплины.

Говоря о концепции налогового контроля, необходимо выделить несколько ее составляющих базовых принципов, закрепляемых государством в основах налоговой системы. В числе таковых:

. Построение отношений между налогоплательщиком и налоговыми органами на принципах равноправия и баланса прав и обязанностей сторон.

. Соответствие средств поставленным целям (принцип экономической эффективности). В случае назначения налоговой проверки отбор объектов осуществляется с позиции высокой вероятности обнаружения нарушений и, следовательно, увеличения объема доначислений.

. Неотвратимость наказания. Любые попытки обмана государства со стороны налогоплательщика будут выявлены и приведут к неблагоприятным последствиям.

. Презумпция невиновности налогоплательщика.

Повышенное внимание за рубежом уделяется созданию условий, при которых растет уровень добровольного соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства.

Согласно данным Службы внутренних доходов США систематическое и всестороннее проведение проверок приводит к добросовестному отношению налогоплательщика к исполнению своих обязанностей. В результате 83% причитающихся налогов в США уплачивается добровольно. Не стоит также забывать, что указанные результаты были достигнуты в результате 15-летней работы по модернизации налоговой структуры. Последняя концепция в качестве стратегических целей на первое место ставит улучшение обслуживания налогоплательщиков, на второе - улучшение персонифицированного обслуживания и на третье - повышение эффективности организации деятельности (снижение затрат и повышение сбора налогов при минимальном вложении со стороны государства).

По мнению специалистов налоговых органов Швеции, добровольная уплата налогов достигается за счет:

отлаженного аппарата контроля, характеризующегося профилактикой, точностью и предсказуемостью;

доверия налогоплательщиков, уверенных в хорошей работе налоговой системы и исполнении налоговыми органами своих задач в соответствии с законом;

введения доступных для понимания правил налогообложения.

В Великобритании, помимо принципов справедливости, содействия и ясности, особое внимание уделяется качеству обслуживания налогоплательщиков.

Таким образом, как видно из представленного обзора, во многих странах усиление налогового контроля происходит за счет совершенствования взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов. Большинство стран с развитым налоговым администрированием пришло к выводу, что построение налоговых правоотношений на основе указанных выше принципов позитивно влияет на повышение законопослушности налогоплательщиков, добровольную уплату ими налогов и в конечном счете на налоговые поступления [17].

Кроме того, уровень добровольного соблюдения налогового законодательства растет за счет работы над правовой грамотностью и информированностью общества, внедрения на уровне гражданского долга в сознание граждан исполнения налоговых обязательств.

Помимо провозглашения налоговых принципов, важно определить методы по сбору налогов, учитывая при этом два фактора: готовность налогоплательщиков к сотрудничеству и уровень собираемости налогов.

Одной из распространенных форм налогового контроля в иностранных налоговых системах является институт предварительного налогового регулирования. Его смысл заключается в согласовании налогоплательщиком с налоговым органом налоговых последствий сделок, вопросов ценообразования, распределения прибыли, инвестиционных проектов, иных хозяйственных операций до их фактического совершения. В западноевропейских странах данные отношения оформляются в форме:

заключения налоговых соглашений;

получения индивидуальных консультаций.

Таким образом, заключение налоговых соглашений можно рассматривать как своего рода гарантию в отношениях налогоплательщика и государства, а их отсутствие может превратить налоговый контроль в орудие произвола и рычаг давления на добросовестного налогоплательщика.

Безусловно, российским налоговым органам при введении института предварительного налогового регулирования придется разрабатывать собственный механизм реализации указанной формы налогового контроля.

Если налоговым органам совместно с налогоплательщиком удастся построить процедуру заключения налоговых соглашений конструктивно, то это может послужить толчком к эффективному обмену информацией и более глубокому пониманию налоговыми органами экономической составляющей деятельности компании, что, безусловно, является преимуществом.

Информация об условиях заключенных соглашений, распространенных схемах налоговой минимизации будет доступна при последующих мероприятиях налогового контроля, в связи, с чем институт налоговых соглашений может стать для налоговых органов одним из механизмов по борьбе с налоговыми правонарушениями. Однако существенным недостатком является опасность роста коррупции, поскольку решения, как показал анализ, чаще всего принимаются индивидуально [9].

Отдельным направлением повышения эффективности налогового контроля в зарубежных странах является координация действий различных органов государственной власти и разработки комплексных методов противодействия уходу от уплаты налогов и сборов и выполнению положений налогового законодательства.

Партнерами итальянских налоговых органов в обмене информацией являются:

торговая палата промышленников, ремесленников и работников аграрного сектора;

налоговая полиция;

налоговый архив и картотека налогоплательщиков;

ведомство автомобильного реестра гражданских транспортных средств.

В Финляндии ведется расширенный банк данных налоговой службы, сформированный и пополняемый общедоступной информацией. В указанной базе содержатся данные кредитных бюро, аудиторов, реестров акционеров компаний, кадастра объектов недвижимости, информация о пайщиках, директорах, управляющих и иных финансово ответственных лицах.

Финскими налоговыми органами ведется активная борьба с экономическими преступлениями. Вся работа по выявлению незаконных сделок и структур ведется через проверки конкретных граждан, входящих в определенные группы риска, и отслеживание их персональных связей (родственники, партнеры, участие в учреждении предприятий, в советах директоров компаний).

Во многих странах активно применяется процедура "визита и конфискации", которая заключается в наделении сотрудников налоговых ведомств правом проводить обыски при наличии разрешения судебной власти. Разрешение позволяет проникать в торговые и частные помещения, собирать информацию и документы, способные доказать рассматриваемое мошенничество: тайная или фиктивная деятельность, сокрытие или передача доходов, подлог в налоговой льготе.

Нельзя не сказать о важности развития информационных технологий. Автоматизация форм налогового контроля позволяет:

сократить трудоемкость аналитической работы;

повысить результативность проводимых мероприятий налогового контроля за счет обоснованного отбора налогоплательщиков;

снизить количество налоговых правонарушений;

создать информационные ресурсы для накопления данных о налоговых нарушениях и их использования в последующем.

Кроме того, внедрение новых информационных технологий способствует экономии финансовых и временных затрат в налоговом процессе.

В странах с развитым налоговым администрированием вопросы автоматизации налоговых процессов и совершенствования управления ими являются одними из приоритетных в национальной политике.

Обратимся к опыту Австралии. Все организации регистрируются через веб-сайт электронным бесконтактным методом, что занимает один рабочий день. Также показательным является состав работников налоговых органов Австралии - 20% от всех работников налоговых инспекций составляют ИТ-специалисты [12].

Активная работа ведется по внедрению в сознание налогоплательщиков необходимости работы с программными продуктами. Использование магнитных носителей при сдаче налоговых деклараций в налоговые органы является временной мерой, конечной целью которой является сдача налоговых деклараций в электронном виде через Интернет.

В обеспечение налогового контроля в отношениях налогоплательщика и налоговых органов немаловажна роль специализированных фирм - налоговых агентов, которые занимаются подготовкой налоговых деклараций. Все страны пытаются создать для них льготные условия, проводят государственную политику, поддерживающую данную технологию учета налогов (когда плательщикам выгодно обратиться к налоговому агенту и налоговым агентам выгодно осуществлять свой бизнес). В США одна из наиболее крупных компаний, выполняющих услуги налогового агента, насчитывает по стране более 26 тысяч пунктов по консультированию налогоплательщиков и оказания услуг содействия в заполнении налоговых декларации. В Австралии услугами налоговых агентов пользуются 75% налогоплательщиков.

Многие из аспектов усиления налогового контроля, активно используемых зарубежными странами, рассматривались и рассматриваются российскими научными кругами. При этом главной задачей является глубокий анализ практики применения, выявление преимуществ и недостатков, разработка модели внедрения зарубежного опыта в отечественную налоговую систему. Необходимо понимать, что использование иностранных инструментов налогового контроля на практике без учета российской специфики может, как улучшить систему налогового контроля, так и произвести нейтральный эффект, а в худшем случае - привести к усилению существующих проблем налогового контроля.

2. Анализ экономической ситуации и эффективность работы ИФНС по Новокузнецкому району

2.1 Анализ экономической ситуации в Новокузнецком районе за 2007-2009гг.

1 июля 1990 года была образована Государственная налоговая инспекция по Новокузнецкому району Кемеровской области. В марте 2000 года Государственная налоговая инспекция была преобразована в ИМНС России по Новокузнецкому району Кемеровской области.

А уже в декабре 2004 года Инспекция МНС РФ по Новокузнецкому району г. Новокузнецка Кемеровской области реорганизована путем преобразования в Инспекцию ФНС по Новокузнецкому району г. Новокузнецка Кемеровской области.

На территории Инспекции ФНС России по Новокузнецкому району г. Новокузнецка функционирует значительное количество предприятий различных отраслей экономики и форм собственности (представленные в таблице 2.1).

Таблица 2.1 - Анализ экономической ситуации в Новокузнецком районе за 2007-2009гг.

Отразим данные таблицы2.1, характеризующие экономическую ситуацию в Новокузнецком районе на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 - Экономическая ситуация в Новокузнецком районе за 2007-2009гг.

По этим данным можно сделать следующие выводы:

1. В 2007 году объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ, услуг составил 12760 млн. руб., в 2008 году составил 14600 млн. руб., а в 2009 году - 19200 млн. руб. В 2009 году по сравнению с 2007 годом объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ, услуг возрос на 6440 млн. руб., а по сравнению с 2008 годом - на 4600 млн. руб. или 31,5 процентов (далее - %).

В сравнении с 2007 годом в 2008 году возрос на 1840 млн. руб. или 14,4%, в сравнении с 2009 г. возрос на 6440 млн. руб. или 50,5%, в том числе по основным видам экономической деятельности составил:

-       добыча полезных ископаемых - 12020 млн. руб., к соответствующему периоду прошлого года возросла на 3700 млн. руб. или 44,5 %. В сравнении с 2007 годом в 2008 г. возросла на 520 млн. руб. или 6,7% , в сравнении с 2009 г. возросла на 4220 млн. руб. или 54,1%;

-       обрабатывающие производства - 640 млн. руб., к соответствующему периоду прошлого года возросли на 147 млн. руб. или 29,8%. В сравнении с 2007 годом в 2008 г. возросли на 42 млн. руб. или 9,3%, в сравнении с 2009 г. возросли на 189 млн. руб. или 41,9%;

-       производство и распределение электроэнергии, газа и воды 346 млн. руб., к соответствующему периоду прошлого года возросло на 75 млн. руб. или 27,7%.

В сравнении с 2007 годом в 2008 г. возросло на 21 млн. руб. или 8,4%, а в сравнении с 2009 г. возросло на 96 млн. руб. или 38,4%.

2.       Оборот розничной торговли - 1524 млн. руб., к соответствующему периоду прошлого года возрос на 532 млн. руб. или 53,6%. В сравнении с 2007 г. в 2008 г. возрос на 44 млн. руб. или 4,6%, а в сравнении с 2009 г. на 576 млн. руб. или 60,8%.

3.       Оборот общественного питания за 2009 год - 298 млн. руб., к соответствующему периоду прошлого года возрос на 83 млн. руб. или 38,6%. В сравнении с 2007 г. в 2008 г. возрос на 40 млн. руб. или 22,9%, а в сравнении с 2009 г. на 123 млн. руб. или 70,3%.

.        Среднемесячная заработная плата за январь-ноябрь 2009 года работающих на крупных и средних предприятиях и организациях составила 16890 руб., это выше соответствующего периода 2008 года (14 964 руб.) на 1926 руб. или 12,9%, и выше на 4748 руб. или 39,1% в сравнении с 2007 годом (12142 руб.)

.        Среднесписочная численность работников за 2009 года составила 15185 человек и возросла в сравнении с 2008 годом (9088 ед.) на 67,1% или 6097 человек. В сравнении с 2007 г.(8024 ед.) в 2008 г. возросла на 1064 чел. или 13,3%, а в сравнении с 2009 г. на 7161чел. или 89,2%.

В таблице 2.2 представлен количественный и качественный состав налогоплательщиков, находящихся на учете в налоговой инспекции по Новокузнецкому району.

Таблица 2.2 - Количественный и качественный состав налогоплательщиков находящихся на налоговом учете в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району

Отразим данные таблицы на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 - Количественный и качественный состав налогоплательщиков находящихся на налоговом учете в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району

По данным таблицы 2.2 и рисунка 2.2 следует, что на 01.01.2010 года численность физических лиц, учтенных в налоговом органе с присвоением ИНН, составила 57775 единиц, что выше показателя на 01.01.2008 года на 2288 единиц или 4,9% и выше показателя на 01.01.2007 года на 10706 единиц или 22,7%. Наибольшая часть, которых была поставлена на учет по причине поступления сведений от работодателей, а так же по причине возникновения необходимости уплаты налога на имущество и транспортных средств и по сведениям органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства и актов рождения.

Количество индивидуальных предпринимателей с каждым годом растет. В 2009 году их количество составило 683 единиц, что на 116 единиц больше, чем в 2008 году и на 130 единиц, чем в 2007 году. За период с 1 января 2009 года по 1 января 2010 года количество налогоплательщиков предпринимателей увеличилось на 82 (удельный вес в общем количестве 12,8%). За период с 1 января 2009 года по 1 января 2010 года количество индивидуальных предпринимателей прекративших деятельность составило 66 (удельный вес в общем количестве 10,3%).

Количество юридических лиц в 2009 году составил 1260 организаций, что на 85 организаций больше, чем в 2007 году и на 31 организацию в 2008 году. В основном увеличение произошло из-за регистрации организаций, занимающихся промышленной деятельностью, а так же из-за смены юридического адреса. Количество налогоплательщиков, состоящих на налоговом учёте в инспекции ФНС России по Новокузнецкому району по состоянию на 31.12.2009 г. составило юридических лиц по месту нахождения филиалов - 17. В течение года филиалы на налоговый учет не зарегистрированы. Снято с учета за 2009 год 2 филиала (удельный вес в общем количестве 11,8%). В 318 случаях осуществлялась постановка на налоговый учет организаций - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений.

Наибольшую долю юридических лиц составляют общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) 528 единиц [28].

На рисунках 2.3и 2.4 наглядно изображено соотношение по физическим, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за 2007-2009 гг.

Рисунок 2.3 - Динамика состава налогоплательщиков по физическим лицам и индивидуальным предпринимателям в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району

Данный рисунок иллюстрирует, что в динамике за 3 года количество физических лиц возрастает в 2009 году на 8418 единиц в сравнении с 2008 годом.

А в сравнении с 2007 годом в 2009 году количество налогоплательщиков увеличивается на 10706 единиц. Количество индивидуальных предпринимателей возрастает в 2009 году на 107 единиц в сравнении с 2008 годом. В 2007 году при сравнении с 2009 годом количество налогоплательщиков увеличивается на 142 единиц.

Рисунок 2.4 - Динамика состава налогоплательщиков по юридическим лицам Инспекции ФНС по Новокузнецкому району

По данному рисунку можно сделать следующий вывод, что количество юридических лиц возрастает в 2009 году на 31 единицу в сравнении с 2008 годом. А в сравнении с 2007 годом в 2009 году количество юридических лиц увеличивается на 116 единиц.

.2 Анализ поступления налоговых платежей в бюджетную систему

Поступления налоговых платежей в бюджетную систему проанализировано на примере статистических данных 1 НМ Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2007-2009 гг.

За 2009 год в бюджет Новокузнецкого района мобилизовано налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ - 2 142 272 тыс. руб. (с учетом ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет), что на 279386 тыс. руб. или 11,5% ниже показателей 2008 года и больше на 170915 тыс. руб. или 8,7%, по сравнению с 2007 годом.

В таблице 2.3 представлена структура поступления налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты за 2007-2009 гг.

Таблица 2.3 - Структура поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району за 2007-2009 гг.

Отразим данные таблицы 2.3 на рисунке 2.5

Рисунок 2.5 - Структура поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району за 2007-2009 гг.

В консолидированный бюджет (без учета ЕСН в федеральный бюджет) поступило 1126601 тыс. руб., что ниже поступлений аналогичного периода 2008 года на 182926 тыс. руб. или 14,0% и на 10,3% превышает уровень поступлений 2007 года.

За 2009 год доходы регионального бюджета сформированы в основном за счет НДФЛ 56,5%, налог на имущество предприятий 15%, налога на прибыль организаций 14,6%, платежей за пользование природными ресурсами 5,3%, транспортный налог 4,5%.

Поступления налогов и сборов в местный бюджет за 2009 год на 92,2% обеспечено за счет НДФЛ, единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) 1,9%, земельный налог 3,6%, налог на имущество 0,7%, единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН) 0,6%.

По данным таблицы 2.3 можно сделать вывод, что в 2009 году консолидированный бюджет уменьшился по сравнению с 2008 годом на 201182 тыс. руб. и увеличился по сравнению с 2007 годом на 236968 тыс. руб.

Это произошло из-за изменений структуры налоговых поступлений в консолидированный бюджет [27].

В таблице 2.4, 2.5, 2.6 представлен анализ поступлений налогов и платежей в федеральный, региональный и местный бюджет по налогам и сборам Новокузнецкого района за 2007 - 2009 гг.

Таблица 2.4 - Анализ поступлений налогов и платежей в федеральный бюджет по Новокузнецкому району

Отразим данные таблицы на рисунке 2.6

Рисунок 2.6 - Анализ поступлений налогов и платежей в федеральный бюджет по Новокузнецкому району

Анализируя данные таблицы 2.4 и рисунка 2.6 можно сделать вывод, что поступило в федеральный бюджет с учетом ЕСН в 2009 году - 440603 тыс. руб., что ниже показателей 2008 года на 223437 тыс. руб. или 33,2%.

В сравнении с 2007 годом в 2008 году поступило налогов на 23449 тыс. руб. больше или 54,4%, а в сравнении с 2009 г. - на 9012 тыс. руб. или 3,2%.

Доходы федерального бюджета сформированы в основном за счет НДС, НДПИ, водного налога, налога на прибыль организаций.

Таблица 2.5 - Анализ поступлений налогов и платежей в региональный бюджет по Новокузнецкому району

Отразим данные таблицы на рисунке 2.7

Рисунок 2.7 - Анализ поступлений налогов и платежей в региональный бюджет по Новокузнецкому району

Из таблицы 2.5и рисунка 2.7следует, что в региональный бюджет за 2009 год в целом по налогоплательщикам Новокузнецкого района поступило налоговых платежей 769236 тыс. руб., что ниже показателей 2008 года на 2093 тыс. руб. или 0,3%.

В сравнении с 2007 годом в 2008 году поступления в региональный бюджет возросли на 190600 тыс. руб. или 32,8%., а по сравнению с 2009 г. - на 188506 тыс. руб. или 32,5%.

Особенно растут поступления от налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организации, транспортного налога, налога на добычу полезных ископаемых.

Таблица 2.6 - Анализ поступлений в местный бюджет налогов и платежей по Новокузнецкому району

Отразим данные таблицы на рисунке 2.8

Рисунок 2.8 - Анализ поступлений в местный бюджет налогов и платежей по Новокузнецкому району

По данным таблицы 2.6и рисунка 2.8можно сделать вывод, что в местный бюджет за 2009 год в целом по налогоплательщикам Новокузнецкого района поступило налоговых платежей 285082 тыс. руб., что ниже показателей 2008 года на 10182 тыс. руб. или 3,4 %.

В сравнении с 2007 годом поступления в 2008 годом в местный бюджет возросли на 45101 тыс. руб. или 18,0%, а в сравнении с 2009 г. - на 34919 тыс. руб. или 14,0%.

Особенно растут поступления от НДФЛ, земельного налога, ЕНВД, налога на имущество физических лиц.

Динамика поступлений в федеральный бюджет иллюстрируется на рисунке 2.9

Рисунок 2.9 - Динамика поступления в федеральный бюджет в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району за 2007-2009 гг.

Данный рисунок наглядно изображает, что поступления в федеральный бюджет в 2009 году меньше на 223437 тыс. руб. в сравнении с 2008 годом.

В сравнении с 2007 годом в 2008 году поступило доходов на 23449 тыс. руб. больше, а в сравнении с 2009 годом - на 9012 тыс. руб. больше.

Ниже на рисунке 2.10 представлена динамика поступлений в региональный бюджет в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району за 2007-2009 гг.

Данный рисунок иллюстрирует следующее, что поступления в региональный бюджет в 2009 году меньше на 2093 тыс. руб. в сравнении с 2008 годом. В сравнении с 2007 годом в 2008 году поступило доходов на 190600 тыс. руб. больше, а в сравнении с 2009 г. - на 188506 тыс. руб.

Динамика поступлений доходов в местный бюджет Новокузнецкого района отображена на рисунке .2.11

Рисунок 2.10 - Динамика поступления в региональный бюджет в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району за 2007-2009 гг.

Рисунок 2.11 - Динамика поступления в местный бюджет в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району за 2007-2009 гг.

Рисунок 2.11 наглядно иллюстрирует, что поступления в местный бюджет в 2009 году меньше на 10182 тыс. руб. в сравнении с 2008 годом. В сравнении с 2007 годом в 2008 году поступило доходов на 45101 тыс. руб. больше, а в сравнении с 2009 г. - на 34919 тыс. руб.

2.3 Анализ поступления налоговых платежей по отраслям экономики за 2007-2009гг.

На территории Новокузнецкого района свою деятельность осуществляют предприятия различной отраслевой направленности [29]. Отраслевая структура поступлений налоговых платежей представлена в таблице 2.7

Таблица 2.7- Анализ поступления налоговых платежей по отраслям экономики за 2007-2009 гг.

Отразим данные таблицы на рисунке 2.12

Рисунок 2.12 - Анализ поступления налоговых платежей по отраслям экономики за 2007-2009 гг.

По данным таблицы 2.7 и рисунка 2.12 можно сделать следующий вывод, что в 2009 году по сравнению с предыдущими годами показатели претерпели ряд изменений. В целом поступления предприятий промышленности в консолидированный бюджет в 2009 году составили 446760 тыс. руб. или 44,5%, что на 137670 тыс. руб. меньше в сравнении с 2008 годом. В сравнении с 2007 годом в 2008 году поступило 309090 тыс. руб., что на 105527 тыс. руб. больше, а в сравнении с 2009 годом - на 243197 тыс. руб.

В таблице 2.8 отражена структура налоговых поступлений по различным отраслям деятельности в налоговых поступлениях.

Таблица 2.8 - Доля поступления налоговых платежей по отраслям экономики в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району

Рисунок 2.13- Доля отраслей в общем объеме поступлений за 2007 год

Рисунок 2.14- Доля отраслей в общем объеме поступлений за 2008 год

Рисунок 2.15- Доля отраслей в общем объеме поступлений за 2009 год

Таблица 2.9 - Анализ урегулирования налоговой задолженности в бюджетную систему в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району

Отразим данные таблицы на рисунке 2.16

Рисунок 2.16 - Анализ урегулирования налоговой задолженности в бюджетную систему в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району

По данным таблицы 2.9 и рисунка 2.16следует, что за 2009 год совокупная задолженность увеличилась на 10788 тыс. руб. или 3,6% к уровню 01.01.2009 года и составила 306414 тыс. руб., к уровню 01.01.2008 года задолженность увеличилась на 42414 тыс. руб. или 16,2% и составила 263727 тыс. руб. В сравнении с 2007 годом в 2008 году задолженность увеличилась на 31899 тыс. руб. или 12,1%.

В 2009 году задолженность по консолидированному бюджету составила 185327 тыс. руб. она увеличилась на 30806 тыс. руб. или 20,0% по сравнению с 2008 годом (154521 тыс. руб.) и на 16218 тыс. руб. или 11,7% по сравнению с 2007 годом (138303 тыс. руб.).

Задолженность по платежам за пользование природными ресурсами составляет 11261 тыс. руб. или 6,1%, что на 1190 тыс. руб. меньше или 9,6%, чем в 2008г. (12452 тыс. руб. или 10,0%). В сравнении с 2007г. (13524 тыс. руб. или 9,1%) в 2008г. задолженность уменьшилась на 1072 тыс. руб. или 8,0%, а в сравнении с 2009г. на 2263 тыс. руб. или 17,0%.

Задолженность по региональным налогам и сборам составила на 01.01.2010г. 12650 тыс. руб. и увеличилась на 991 тыс. руб. или 8,5%, по сравнению с 2008г. (11659 тыс. руб.). В сравнении с 2007г. (10227 тыс. руб.) в 2008г. задолженность увеличилась на 1432 тыс. руб. или 14,0%, а в сравнении с 2009г. на 2423 тыс. руб. или 23,7%.

Задолженность по местным налогам и сборам составила в 2009г. 1460 тыс. руб. и увеличилась на 98 тыс. руб. или 7,2% по сравнению с 2008г. (1362 тыс. руб.). В сравнении с 2007г. (1292 тыс. руб.) в 2008г. задолженность увеличилась на 70 тыс. руб. или 5,4%, а в сравнении с 2009г. на 168 тыс. руб. или 13,0%.

Задолженность по налогам со специальным налоговым режимом на 01.01.2010г. составила 1389 тыс. руб., что на 47 тыс. руб. или 3,5% увеличилась по сравнению с 2008г. (1342 тыс. руб.). В сравнении с 2007г. (1292 тыс. руб.) в 2008г. задолженность увеличилась на 50 тыс. руб. или 3,9%, а в сравнении с 2009г. на 97 тыс. руб. или 7,5%.

Задолженность по ЕСН за 2009г. составила 26161 тыс. руб. и увеличилась на 1249 тыс. руб. или 5,0% в равнении с 2008г. (24912 тыс. руб.). В сравнении с 2007г. (24120 тыс. руб.) в 2008г. задолженность увеличилась на 792 тыс. руб. или 3,3%, а в сравнении с 2009г. на 2041 тыс. руб. или 8,5%. На прирост задолженности повлияло восстановление сумм списанной задолженности и возобновления конкурсного производства по решению Арбитражного суда по ПСХК СОСНОВСКИЙ в сумме 50671 тыс. руб.

Из общей суммы совокупной задолженности по состоянию на 01.01.2010г.:

-  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 22758 тыс. руб. или 7,4% от общей суммы совокупной задолженности (прирост к уровню 01.01.2009г. на 8987 тыс. руб. или 65,3%);

-       отсроченная, реструктуризированная задолженность - 9782 тыс. руб. или 3,2% от общей суммы совокупной задолженности (снижение к уровню 01.01.2009г. на 18,4% или 2206 тыс. руб.);

-       взыскивается судебными приставами - 28930 тыс. руб., что составляет 9,4% от общей суммы совокупной задолженности (снижение к уровню 01.01.2009г. составило 47,2% или 25832 тыс. руб.);

-       приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа - 70146 тыс. руб. или 22,9% от общей совокупной суммы задолженности (прирост к уровню 01.01.2009г. составил 100% или 70146 тыс. руб.);

-       задолженность, утвержденная Арбитражным судом (банкрот) - 27879 тыс. руб. или 9,1% от общей суммы совокупной задолженности (снижение к уровню 01.01.2009г. на 72,9% или 75021 тыс. руб.);

-       текущая задолженность организаций банкротов - 23325 тыс. руб. или 7,6% от общей суммы совокупной задолженности (снижение к уровню 01.01.2009г. на 7,1% или 1785 тыс. руб.);

-       задолженность организаций с недостатком имущества - 11518 тыс. руб. или 3,8% от общей суммы совокупной задолженности (прирост к уровню 01.01.2009г. на 49,5% или 3816 тыс. руб.);

-       задолженность по предприятиям, находящимся в стадии ликвидации - 5096 тыс. руб. или 1,7% от общей суммы совокупной задолженности (прирост к уровню 01.01.2009г. в 5 раз или 4993 тыс. руб.);

-       задолженность отсутствующих должников - 17425 тыс. руб. или 5,7% от общей суммы совокупной задолженности (прирост к уровню 01.01.2009г. на 56% или 6258 тыс. руб.);

-       задолженность организаций, не сдающих отчетность более года - 1402 тыс. руб. или 0,5% от общей суммы совокупной задолженности (прирост к уровню 01.01.2009г. в 8,7 раз или 1258 тыс. руб.);

-       задолженность по физическим лицам по имущественным налогам - 10212 тыс. руб. или 3,3% от общей суммы совокупной задолженности (прирост к уровню 01.01.2009г. на 1,7% или 169 тыс. руб.);

-       задолженность, невозможная к взысканию - 52834 тыс. руб. или 17,2% от общей суммы совокупной задолженности (29.12.2009г. завершена процедура банкротства конкурсное производство СПК «Сосновский», списание задолженности в сумме 51637 тыс. руб.- 12.01.2010г.);

-       задолженность по прочим категориям должников - 77941 тыс. руб. или 25,4% от общей совокупной задолженности (прирост к уровню 01.01.2009г. в 9,8 раз или 70005 тыс. руб.), в том числе не оплачены текущие начисления - ООО «ЮЖТРАНСЭНЕРГО» не оплачен НДС в сумме 767 тыс. руб., ООО «СОСНОВСКОЕ» не оплачен налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 440,0 тыс. руб.

Общий объем задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по основным видам экономической деятельности распределился следующим образом: основной размер задолженности приходится на добычу топливно-энергетических полезных ископаемых 101651 тыс. руб. или 33,2%. Причина, объясняющая сложившуюся ситуацию, заключается в том, что к данному виду деятельности относятся шахта «Юбилейная» и шахта «Ульяновская», на которых произошло сокращение численности работников на 300 единиц в связи с реорганизацией, а также в июле 2009 года прошла реорганизация в ОАО УК «Кузбассразрезуголь» - слияние разрезов «Талдинский» с «Ерунаковский» [29].

Значительные объемы задолженности сложились на предприятиях, занимающихся сельским хозяйством, охотой и предоставлением услуг в этих областях 88756 тыс. руб. - 29,0%. К таким предприятиям относятся: ПФК «Кузбасская птицефабрика» общая задолженность - 21056 тыс. руб., ООО СПК «ЧИСТОГОРСКИЙ» - 18961 тыс. руб. и другие.

Удельный вес оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования в общей сумме задолженности составляет 18,5% (56824 тыс. руб.).

Удельный вес предприятий обрабатывающего производства в общей сумме задолженности составляет 11,2% (34417 тыс. руб.).

Удельный вес топливной промышленности в общей сумме задолженности составляет 6,9% (21002 тыс. руб.).

На долю предприятий транспорта и связи приходится 15374 тыс. руб. (5,0%), строительство - 10210 тыс. руб. (3,3%).

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды - 23320 тыс. руб. (7,6%).

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг имеет задолженность 75036 тыс. руб. (24,5%).

Для урегулирования задолженности за отчетный период были осуществлены следующие меры:

.        В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщикам было направлено 4239 требований об уплате налогов и сборов на сумму 313218 тыс. руб., что в 2,1 раза или на 164242 тыс. руб. больше соответствующего периода прошлого года. Сумма по требованиям увеличилась в связи с ростом несвоевременной оплаты начислений.

2.       В соответствии со ст. 46 НК РФ на расчетные счета налогоплательщиков, не исполнивших требования об уплате налогов и сборов направлено 4127 инкассовых поручений на общую сумму 180110 тыс. руб., что составляет 57,5% от общей суммы предъявленных требований и выше соответствующего показателя прошлого года на 137347 тыс. руб., по сравнению с 2007 годом направлено инкассовых поручений выше на 72430 тыс. руб.

.        Взыскивается судебными приставами за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

.        Арест имущества налоговыми органами в соответствии со ст. 77 НК РФ.

2.4 Анализ поступлений доходной части по упрощенной системе налогообложения за 2007-2009гг.

В связи с тем, что 60% количественного состава налогоплательщиков находящихся на налоговом учете в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району составляют налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения (УСН), целесообразным является проведение анализа поступлений доходной части данной группы юридических лиц (представленного в таблице 2.10).

Таблица 2.10 - Анализ поступлений доходной части по УСН за 2007 - 2009 гг.

Отразим полученные данные на рисунке 2.17

Рисунок 2.17 - Анализ поступлений доходной части по УСН за 2007 - 2009 гг.

По данным таблицы 2.10 и рисунка 2.17 можно сделать следующие выводы:

Инспекцией ФНС по Новокузнецкому району г. Новокузнецка за 2007 год в федеральный бюджет мобилизовано налоговых платежей по УСН в размере 2367 тыс. руб., в 2008 году перечислено 3042 тыс. руб., а в 2009 году - 3980 тыс. руб.

Рисунок 2.18 - Динамика поступлений в федеральный бюджет по УСН в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району за 2007-2009 гг.

Данный рисунок изображает следующее, что поступления в федеральный бюджет по УСН в 2007 году меньше на 675 тыс. руб. в сравнении с 2008 годом, что составляет 28,5%, а в сравнении с 2009 годом - на 1613 тыс. руб. (68,1%). В сравнении с 2008 годом в 2009 году поступило доходов на 938 тыс. руб. больше (30,8%).

По данным Инспекции ФНС по Новокузнецкому району г. Новокузнецка за 2007 год в региональный бюджет поступило налоговых платежей по УСН в размере 30580 тыс. руб., в 2008 году перечислено 34402 тыс. руб., а в 2009 году - 37927 тыс. руб.

Далее изображен рисунок динамики поступлений в региональный бюджет по УСН за 2007-2009 гг.

Рисунок 2.19 - Динамика поступлений в региональный бюджет по УСН в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району за 2007-2009 гг.

Выше представленный рисунок, который наглядно иллюстрирует, что поступления в региональный бюджет по УСН в 2007 году меньше на 3822 тыс. руб. в сравнении с 2008 годом, что составляет 12,5%, а в сравнении с 2009 г. - на 7347 тыс. руб. (24,0%). В сравнении с 2008 годом в 2009 году поступило доходов на 7347 тыс. руб. больше (10,2%).

В местный бюджет в 2007 году поступило налоговых платежей по УСН в размере 1020 тыс. руб., в 2008 году поступило 1135 тыс. руб., а в 2009 году - 1340 тыс. руб.

Ниже представлен рисунок динамики поступлений в местный бюджет по УСН за 2007-2009 гг.

Рисунок 2.20 - Динамикам поступлений в местный бюджет по УСН в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району за 2007-2009 гг.

По данному рисунку можно сделать следующий вывод, что поступления в местный бюджет по УСН в 2007 году меньше на 115 тыс. руб. в сравнении с 2008 годом, что составляет 11,3%, а в сравнении с 2009 г. - на 320 тыс. руб., что составляет 31,4%. А вот в 2008 году по сравнению с 2009 годом поступило доходов на 205 тыс. руб. меньше - 18,1%.

Данные изменения поступлений в федеральный, региональный и местный бюджеты по упрощенной системе налогообложения в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району за 2007-2009 гг. произошли за счет:

-       увеличения количества налогоплательщиков, перешедших на упрощенный режим налогообложения;

-       поступлений в счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеням и штрафам прошлых лет;

-       уточненных деклараций к уменьшению за налоговый период 2007-2009 гг.;

-       оплаты в счет будущих платежей;

-       взысканий судебными приставами;

-       задолженностей, утвержденных Арбитражным судом;

-       решений по актам выездных налоговых проверок.

2.5 Эффективность контрольной работы налогового органа

За 2009 год в общем доначислено по результатам контрольной работы в отношении юридических и физических лиц дополнительных платежей 145899 тыс. руб., из них по выездным проверкам 121187 тыс. руб. - 83%, по камеральным проверкам 13033 тыс. руб. - 9%, пени по учету - 11679 тыс. руб. - 8%.

За 2008 год в общем доначислено по результатам контрольной работы в отношении юридических и физических лиц - 51666 тыс. руб., из них по выездным проверкам 35164 тыс. руб. - 68%, по камеральным проверкам 9331 тыс. руб. - 18%, пени по учету составляли 7171 тыс. руб. - 14%.

Против соответствующего периода прошлого года произошел рост доначислений в целом по контрольной работе на 94233 тыс. руб. В сравнении с 2007 годом так же произошел рост доначислений в 2009 году в целом на 113519 тыс. руб. и составил 32380 тыс. руб., из них по выездным проверкам 21137 тыс. руб. - 65,3%, по камеральным проверкам 2670 тыс. руб. - 8,2%, пени по учету - 8573 тыс. руб. - 26,5%.

Таблица 2.11 - Эффективность контрольной работы налоговых органов по Новокузнецкомурайону за 2007 год

Таблица2.12 - Эффективность контрольной работы налоговых органов по Новокузнецкому району за 2008 год

Таблица 2.13 - Эффективность контрольной работы налоговых органов по Новокузнецкому району за 2009 год

По УСН за 2009 год в общем доначислено по результатам контрольной работы в отношении юридических и физических лиц дополнительных платежей 841 тыс. руб., из них по выездным проверкам 469 тыс. руб. - 55,8%, по камеральным проверкам 108 тыс. руб. - 12,8%, пени по учету - 264 тыс. руб. - 31,4%.

За 2008 год в общем доначислено по результатам контрольной работы в отношении юридических и физических лиц - 1713 тыс. руб., из них по выездным проверкам 1064 тыс. руб. - 62,1%, по камеральным проверкам 434 тыс. руб. - 25,3%, пени по учету составляли 215 тыс. руб. - 12,6%.

В 2009 году произошло снижение доначислений в целом по контрольной работе на 872 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. В сравнении с 2007 годом так же произошло снижение доначислений в 2009 году в целом на 554 тыс. руб. и составил 1395 тыс. руб., из них по выездным проверкам 1020 тыс. руб. - 73,1%, по камеральным проверкам 218 тыс. руб. - 15,6%, пени по учету - 157 тыс. руб. - 11,3%.

В таблицах 2.11, 2.12, 2.13 отображена эффективность контрольной работы налоговых органов по Новокузнецкому району за 2007 год.По данным таблицы 2.11 можно сделать вывод, что в 2007 году количество выездных проверок по УСН составило 7 штук из них, выявивших нарушения - 5, количество камеральных проверок составило 1268 штук из них, выявивших нарушения - 71, дополнительно начислено платежей по результатам проверок 1395, пени у учету - 157, а удельный вес составил 4,2 %. По результатам камеральных проверок за 2007 году доначислено всего с учетом штрафных санкций и пени 2670 тыс. руб.

Также в таблице 2.12 отображена эффективность контрольной работы налоговых органов по Новокузнецкому району за 2008 год.

При рассмотрении данных таблицы 2.12 делаем следующий вывод, что в 2008 году количество выездных проверок по УСН составило 4 штук из них, выявивших нарушения - 4, количество камеральных проверок составило 2201 штук из них, выявивших нарушения - 132, дополнительно начислено платежей по результатам проверок 17135, пени у учету - 215, а удельный вес составил 2,8 %. По результатам камеральных проверок за 2008 год доначислено всего с учетом штрафных санкций и пени 9331 тыс. руб.

В таблице 2.13 также отображена эффективность контрольной работы налоговых органов по Новокузнецкому району за 2009 год.

Из данных таблицы 2.13 следует, что в 2009 году количество выездных проверок по УСН составило 2 штуки из них, выявивших нарушения - 2, количество камеральных проверок составило 893 штук из них, выявивших нарушения - 73, дополнительно начислено платежей по результатам проверок 841, пени у учету - 264, а удельный вес составил 0,6 %.

По результатам камеральных проверок за 2009 год доначислено всего с учетом штрафных санкций и пени 13033 тыс. руб.

3. Структура ИФНС по Новокузнецкому району. Эффективность функционирования и предлагаемые пути повышения

3.1 Существующая структура налогового органа, функции отделов.

Инспекция ФНС по Новокузнецкому району Кемеровской области является территориальным органом ФНС при Министерстве финансов РФ и в непосредственном подчинении Управления ФНС по Кемеровской области.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, другими федеральными законами, иными законодательными актами РФ, нормативным правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, нормативными правовыми актами органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Основные задачи инспекции:

1. Контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей.

2. Контроль за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

3. Организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов,

4. На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Структура ИФНС по Новокузнецкому району представлена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1- Организационная структура Инспекции ФНС по Новокузнецкому району г. Новокузнецка Кемеровской области.

По данным рисунка можно сделать следующий вывод, что руководитель Инспекции:

-   организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции;

-       распределяет обязанности между своими заместителями;

-       представляет на утверждение в Управление структуру Инспекции и смету расходов на ее содержание;

-   и иные полномочия.

Все отделы Инспекции являются структурными подразделениями Инспекции ФНС России по Новокузнецкому району Кемеровской области и подчиняются начальнику Инспекции. Начальник отдела назначается и освобождается от должности начальником Инспекции.

Отделы при осуществлении своих должностных полномочий руководствуются: Конституцией РФ, ФКЗ, другими ФЗ, указами и распоряжениями Правительства РФ, правовыми актами ФНС России, положением об Инспекции, приказами, распоряжениями и указаниями Инспекции по вопросам деятельности Инспекции, обязательными для исполнения.

В Инспекции существуют 7 отделов: отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета; отдел информационных технологий, ввода и обработки данных; отдел камеральных проверок; отдел выездных проверок; отдел анализа, отчетности и урегулирования задолженности; отдел финансового и общего обеспечения Инспекции; юридический отдел. Контрольным блоком по работе налоговой Инспекции являются: отдел камеральных проверок, отдел выездных проверок и юридический отдел.

Отдел камеральных налоговых проверок выполняет следующие функции:

-   мониторинг и проведение камеральных налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, с учетом анализа косвенной информации из внутренних и внешних источников;

-       обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, валютным законодательством, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей налогоплательщиками - юридическими лицами, физическими лицами, индивидуальными предпринимателями (далее - ИП);

-       налоговый контроль за расходами физического лица и учет сведений об операциях на сумму превышающую, установленную законодательством и нормативными актами.

-   камеральная налоговая проверка деклараций о доходах физических лиц, включая ИП, частных нотариусов, детективов, охранников и других лиц, в том числе сдающих имущество в аренду;

-       проведение камеральных налоговых проверок правильности возмещения входного НДС;

-       проведение камеральных налоговых проверок обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС;

-       приостановление операций по счетам налогоплательщиков - организаций и налогоплательщиков - предпринимателей в случае непредставления или отказе в представление налоговых деклараций;

-       составление протоколов об административных правонарушениях;

-       подготовка справок налогоплательщикам - экспортерам для предоставления в таможенный орган для таможенных целей;

-       взаимодействие с правоохранительными органами и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;

-       обеспечение производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах в отношении органов, уполномоченных лиц, не представляющих в налоговые органы информацию необходимую для налогового контроля;

-       и иные функции.

К задачам отдела выездных проверок относятся:

-   мониторинг и проведение выездных налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, с учетом анализа косвенной информации из внутренних и внешних источников;

-       обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, валютным законодательством, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей налогоплательщиками - юридическими лицами, физическими лицами, индивидуальными предпринимателями (далее - ИП);

- проведение выездных налоговых проверок;

передача в юридический отдел материалов выездных налоговых проверок для обеспечения производства по делам в налоговых правонарушениях;

-   взаимодействие с правоохранительными органами и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;

- проведение допросов свидетелей в рамках выездных налоговых проверок в соответствии со статьей 90 НК РФ;

проведение и составление протоколов осмотра местонахождения юридического лица (зданий, сооружений).

Функции юридического отдела:

- рассматривает заявления, жалобы граждан и юридических лиц, в том числе по вопросам налогообложения;

координирует проведение совместно с правоохранительными и иными контролирующими органами мероприятий по контролю за соблюдением законодательства, контроль за исполнением которых возложен на налоговые органы;

осуществляет координацию работы по совершенствованию административных процедур по рассмотрению налоговых споров;

представляет интересы налогового органа в исполнительных органах власти.

Все остальные отделы Инспекции являются связующими и дополняющими работу всего налогового органа.

Так, основной задачей отдела информационных технологий, ввода и обработки данных является:

организация работы по созданию, развитию и внедрению автоматизированной информационной системы;

координирование вопросов организации мероприятий и работ по комплексной защите информации на всех этапах технологических циклов ее создания, переноса на носитель, обработки и передачи в соответствии с единой политикой обеспечения информационной безопасности, контроля за эффективностью предусмотренных мер защиты конфиденциальной информации.

Главная задача отдела по работе с налогоплательщиками, их регистрацией и учета - это осуществление координации работы по вопросам государственной регистрации и учету юридических и физических лиц, а также прием отчетности, заявлений и различного вида документации от налогоплательщиков.

Задачи и функции, определенные Положением об отделе финансового и общего обеспечения:

осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность, руководствуясь действующим порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации;

осуществлять обмен документами, уведомлениями, решениями и другими предусмотренными законодательством материалами между инспекцией;

соблюдать правила и порядок работы со служебной информацией, с документами «Для служебного пользования» и составляющими налоговую тайну;

знать и вести в установленном порядке делопроизводство в отделе;

прием, отправка и обработка корреспонденции в электронном виде по каналам связи;

организация обмена корреспонденцией по электронной почте с использованием криптозащиты;

доставка документов (корреспонденции) до организаций, учреждений в черте города (поселка);

регистрирует и отмечает командировочные удостоверения работников Инспекции и лиц приезжающих по служебным делам;

К функциям отдела анализа, отчетности и урегулирования задолженности относятся:

осуществление координации поступления платежей;

проведение работы с невыясненными платежами;

возвраты, зачеты сумм налогоплательщикам;

досудебное взыскание штрафных санкций;

прием и передача лицевых счетов налогоплательщиков и др.

От работы и штатной укомплектованности всех отделов зависит эффективность работы налогового органа в целом.

Министерством финансов и ФНС России разработан ряд показателей, по которым оценивается эффективность деятельности налоговых органов. К числу основных относятся следующие показатели:

собираемость налогов, т.е. отношение поступивших сумм к начисленным;

доля выигранных налоговыми органами исков - по их сумме;

доля выигранных налоговыми органами исков - по их количеству;

снижение задолженности плательщиков;

увеличение доли плательщиков, удовлетворенных работой налоговых органов;

доля плательщиков с интернет-доступом к своему лицевому счету.

Представляют интерес результаты анонимного социологического опроса сотрудников налоговых органов, в котором участвовали 150 специалистов, представляющих все федеральные округа, касающегося повышения эффективности их деятельности.

По мнению 62 процента опрошенных, самая главная проблема - несовершенство законодательства по налогам и сборам, которое допускает неоднозначные трактовки возникающих практических ситуаций.

Недостаточная численность, нестабильный кадровый состав, не всегда достаточная квалификация сотрудников налоговых органов отмечены в каждом втором ответе и рассматриваются как проблема, которую следует решать в первоочередном порядке.

На сегодня не в полной мере решены вопросы информационного и правового взаимодействия с другими государственными органами при проведении мероприятий налогового контроля.

Сотрудники налоговых органов отметили, что необходимо совершенствовать их работу по следующим направлениям:

улучшение информационного и программного обеспечения, в том числе системы электронной обработки данных (25 процентов опрошенных);

совершенствование аналитической работы, особенно при планировании выездных проверок (11 процентов);

упрощение документооборота внутри инспекции (10 процентов).

3.2 Недостатки и проблемы

Несмотря на принимаемые со стороны контролирующих органов меры, остаются проблемными и актуальными вопросы уклонения налогоплательщиков от выполнения обязанности по уплате налогов, усложняются применяемые нарушителями налогового законодательства формы и способы занижения налогооблагаемой базы. В этих условиях особое значение приобретают задачи своевременного реагирования и обнаружения этих приемов и способов. В настоящее время стоит острая необходимость повышения эффективности контрольной работы налоговых органов, совершенствования контрольно-проверочной работы налоговых органов, изучения приемов и способов уклонения налогоплательщиков от обязательств по уплате законно установленных налогов и сборов.

Изменения налогового законодательства, осуществляемые в рамках налоговой политики РФ с 2008 г., в определенной мере упорядочили порядок взаимоотношений участников налоговых отношений, создали более благоприятную среду для развития бизнеса и перспективы для роста налоговой базы практически по всем бюджетообразующим налогам.

В то же время экономическая ситуация конца 2008 - 2009 гг. предопределила падение основных показателей деятельности налогоплательщиков, влияющих на размер налоговой базы, что негативно повлияло на размеры бюджетных доходов.

По сравнению с 2008 г. общее количество налоговых и других доходов консолидированного бюджета в 2009 г. упало на 20,9%.

На падение бюджетных доходов в основном повлияли два фактора: снижение налоговых баз и изменения налогового законодательства, снижающие налоговое бремя по ряду налогов.

С теоретических позиций снижение налоговых ставок в условиях кризиса экономики является вполне логичным - налогоплательщикам создаются стимулы продолжения деятельности, что в перспективе должно помочь им выйти из сложной ситуации и продолжить наращивание производственных показателей, которые позволят увеличивать налоговую базу следующих налоговых периодов.

Одновременно следует отметить и тот факт, что уже в 2010 г. необходимо проведение мер, направленных на преодоление негативных последствий экономического кризиса в части падения доходов бюджета, а также и на создание условий экономического роста. Решение этих задач во взаимной увязке является чрезвычайно сложной проблемой.

С начала экономического спада стало очевидным, что основная проблема падения налоговых поступлений касается налога на прибыль, являющегося конечным результатом деятельности налогоплательщиков.

Падение поступлений налога на прибыль в 2009 г. составило в консолидированном бюджете почти 30%, но в федеральный бюджет поступило только 25,7% по сравнению с 2008 г.

Такое существенное падение поступлений налога не может быть обусловлено только изменениями налогового законодательства - проблема касается в основном падения прибыли и роста количества убыточных организаций, что подтверждается статистическими данными.

В то же время нельзя не отметить тот факт, что на протяжении последних лет в налоговом законодательстве неуклонно проводилась политика снижения налогового бремени этого налога как за счет снижения налоговой ставки, так и за счет введения новых видов затрат, включаемых в расчет налоговой базы.

С 2009 г. ставка налога на прибыль снижена на 4 процентных пункта, причем за счет федерального бюджета, а органам власти субъектов РФ еще раньше было предоставлено право введения налоговой льготы (практически единственной) в размере до 4% снижения налоговой ставки по прибыли, поступающей в бюджеты регионов.

На снижение налоговой базы 2009 г. несомненно повлияли новые правила включения в затраты сумм амортизации. Во-первых, это касается возможности единовременного списания от 10 до 30% стоимости приобретенных основных средств в зависимости от того, к какой амортизационной группе они относятся в момент их постановки на учет (амортизационная премия), что в ряде случаев предопределяет получение налогоплательщиком убытка в том налоговом (отчетном) периоде, когда это произошло. В том же направлении действует предоставленная налогоплательщикам возможность применения нелинейного (ускоренного) метода начисления амортизации, позволяющего отнести на расходы до 50% первоначальной стоимости основных средств в течение четверти срока их полезного использования.

Указанный убыток может продолжить негативное влияние на размеры налоговой базы и в течение последующих налоговых периодов, поскольку на его величину налоговая база может снижаться в течение 10 лет.

Никаких ограничений по величине переноса убытка на будущее в налоговом законодательстве последних лет не предусмотрено, поэтому налоговая база потенциально в течение нескольких налоговых периодов может отсутствовать.

Представляется, что списание убытка на налоговую базу последующих налоговых периодов должно быть ограничено. Логичным является разрешить организациям уменьшение налоговой базы на убытки предшествующих налоговых периодов в размере не более 50%. Такое нововведение не ограничит налогоплательщиков в возможности списания убытков, но несколько растянет этот процесс во времени, что даст возможность исключения резкой неравномерности получения налоговых доходов.

Что касается возможности переноса на будущее убытков, то целесообразность такой меры представляется крайне сомнительной, поскольку стимулирует приобретение неэффективного бизнеса с целью минимизации налоговых платежей, что подтверждается мировой практикой. Видимо, в данном случае необходимо задействовать иной налоговый механизм, не позволяющий снизить налоговую базу организации более чем на 10 - 30%.

Налоги на товары, работы и услуги, реализуемые на территории РФ (косвенные), в целом превысили уровень 2008 г. на 14,5%, а налог на добавленную стоимость - на 17,9%. Большая задолженность по налогу и значительное количество выявленных при налоговых проверках правонарушений позволяют сделать вывод о том, что резервы сбора этого налога еще не исчерпаны.

Главный резерв роста доходов от налога на добавленную стоимость - правомерность применения налоговых вычетов и достоверное подтверждение права на применение нулевой ставки.

В 2009 г. резко упала доля налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в доходах консолидированного бюджета с 21,5 до 16,7% при общем падении этих доходов на 38,3%. Такое положение в основном вызвано падением поступлений налога от добычи углеводородного сырья, в частности нефти (более чем на 40%), связанного с падением цен на нефть в 2009 г. на 21% и на газовый концентрат на 26,9%.

В то же время нельзя не принимать во внимание фактора изменений налогового законодательства, в частности введения значительного количества налоговых льгот.

Диапазон применения нулевой ставки НДПИ при добыче нефти слишком расширен, его необходимо существенно снизить за счет регионов, условия добычи нефти в которых не носят неординарный характер, поскольку критерии количества добытого полезного ископаемого и его качества уже заложены в механизм построения налога, через показатель стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Налог на имущество организаций в 2009 г. увеличился обычными темпами - на 19,2%. Этот налог отличается от других корпоративных налогов значительным количеством налоговых льгот, часть из которых можно было бы отменить (п. п. 1, 4, 13, 14, 15 ст. 381 НК РФ).

Кроме того, налоговым законодательством предусматривается возможность установления дополнительных налоговых льгот и оснований для их применения законами субъектов РФ, что может привести к получению неоправданной налоговой выгоды отдельными категориями налогоплательщиков. Поэтому есть основания для рассмотрения целесообразности отмены соответствующих полномочий региональных органов власти.

Специальные налоговые режимы (льготные режимы) являются вынужденной мерой, направленной на стимулирование отдельных категорий налогоплательщиков, налоговый учет и налоговый контроль в общепринятом виде для которых затруднен.

Соответственно, переход на специальные налоговые режимы возможен только для узкого круга налогоплательщиков. Нельзя не отметить, что постоянное увеличение затрат, принимаемых к вычету при расчете налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу и единому налогу при упрощенной системе налогообложения, делает налоговую базу по этим налогам максимально приближенной к налоговой базе по налогу на прибыль.

В настоящее время упрощенная система налогообложения применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих значительный доход (60 млн. руб.), значительную стоимость основных производственных фондов (100 млн. руб.) и численность (100 человек), что в российских условиях не является малым, а скорее является средним бизнесом. В консолидированном бюджете РФ доля налога составляет 1,7%, что немало, имея в виду, что налог поступает только в региональный и местные бюджеты, а также в социальные фонды.

Отмечается, что льготные условия налогообложения являются побудительным мотивом для дробления бизнеса с целью получения неоправданных налоговых преимуществ, поэтому расширять границы применения упрощенной системы налогообложения нельзя, а подумать о введении дополнительных ограничений, в частности по численности работающих, вполне своевременно.

Нельзя не отметить, что ЕНВД себя оправдал, - налоговые поступления неуклонно растут даже в условиях кризиса, поскольку не зависят от реальных результатов деятельности налогоплательщиков. Простота и невысокие размеры налога явились побудительным мотивом легализации деятельности для многих представителей мелкого бизнеса.

Анализ возможностей налогового законодательства по увеличению собираемости налогов, в том числе и путем отмены налоговых льгот, показывает, что такие возможности крайне ограничены, а налоговые льготы применяются в основном в исключительных случаях. Следовательно, основные резервы роста доходов лежат в сокращении задолженности, совершенствовании налогового администрирования, усилении борьбы с налоговыми правонарушениями и увеличении санкций за их совершение.

Задолженность по налогам, сборам перед бюджетом в 2009 г. по сравнению с 2008 г. (представленная на рисунке 3.2) увеличилась на 20,8% и составила 675,4 млрд. руб., основную часть задолженности составляет задолженность по федеральным налогам - 84,4%. По косвенным данным можно сделать вывод о том, что часть задолженности прошлых лет в 2009 г. была погашена, так как налогов и сборов поступило в консолидированный бюджет РФ на 33,4% больше, чем было начислено.

Рисунок 3.2 - Задолженность по налогам, сборам перед бюджетом в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Подавляющая часть задолженности признается возможной к взысканию (98,8%), 115,7 млрд. руб. задолженности списано как безнадежная к взысканию.

Основная часть задолженности - задолженность по налогу на добавленную стоимость (46,7%) и по налогу на прибыль (20,4%).

Проведенная в 2009 г. работа по урегулированию задолженности дала положительные результаты: урегулировано 54% задолженности путем ее реструктуризации, предоставления отсрочек и рассрочек, приостановления к взысканию в связи с проведением процедуры банкротства. В то же время предусмотренная процедура предоставления отсрочки и рассрочки по федеральным налогам Министром финансов РФ существовала только в 2009 г. и на 2010 г. в таком виде не предусматривается. Ясно, что рассмотрение возможности реструктуризации налоговой задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет (а не по федеральным налогам), должно быть в компетенции федеральных органов власти, тогда как по налоговым задолженностям в бюджеты нижних уровней эту проблему могут решить законодательные и исполнительные органы субъектов РФ и местные органы законодательной и исполнительной власти.

Рост доходов бюджета в немалой степени зависит от результативности налоговых проверок. В настоящее время, несмотря на изменения налогового законодательства в части придания больших полномочий камеральным налоговым проверкам, их результативность растет крайне медленно: за последние 2 года доначисления налогов, сборов, штрафных санкций и пени по итогам камеральных проверок выросли только на 10%, в то время как по выездным налоговым проверкам - на 29,7%.

Имея в виду сложность, длительность и дороговизну выездных налоговых проверок, представляется целесообразным рассмотреть возможность пересмотра процедуры проведения выездной налоговой проверки с целью придания ей больших возможностей обнаружения налоговых правонарушений путем увеличения соответствующих компетенций.

В целом можно сделать главный вывод: чем выше объемы производства, чем выше доходы населения, тем больше средств аккумулируются в виде доходов бюджета, поэтому серьезный рост доходов можно ожидать только при серьезном росте экономических показателей.

3.3 Оценка эффективности функционирования ИФНС по Новокузнецкому району

Совершенствование налоговой системы требует углубления экономического анализа эффективного функционирования налоговой службы.

Анализ эффективности функционирования налоговой системы должен быть нацелен на поиск резервных возможностей оптимизации «налогового потенциала» (величина ожидаемых налоговых поступлений в бюджет, спрогнозированная на основе расчётов налогооблагаемой базы) с учётом конкретных условий территориальной налоговой инспекции.

В качестве объективного критерия, способного оценить эффективность функционирования налоговой системы, выступает показатель разности между ожидаемой и реально перечисленной в бюджет суммой налоговых платежей. Это так называемый «резерв налогового потенциала» для доначислений в бюджет при документальных проверках предприятий. При этом, чем меньше величина этого резерва, тем более успешной следует признать работу налоговой инспекции.

В соответствии с изложенным материалом, критерий эффективной деятельности территориальной налоговой инспекции как органа, осуществляющего функции контроля за поступлением налогов в бюджетную систему, определяется мерой полноты выявления неуплаченных сумм налога. Иными словами, цель контрольной работы налогового органа состоит в «компенсации» бюджету не перечисленных предприятиями сумм налогов.

Для того чтобы работали предлагаемые критерии, должны заработать механизмы достоверности прогноза и реалистичного планирования налоговых поступлений в бюджетную систему, что не мыслимо без отлаженной информационной системы с полной базой данных по каждому налогоплательщику с момента его регистрации в налоговом органе. Это можно представить следующим образом по формуле:

, (1)

где i=1,2,3,…п - предприятия налогоплательщики;

 - ожидаемое поступление налогов, или налоговый потенциал i-гопредприятия;

 - суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет.

Коэффициент полноты сбора налогов на контролируемой территории является объективным оценочным показателем эффективности работы налогового органа. Чем ближе к единице значение коэффициента, тем более высокой оценки заслуживает территориальная налоговая инспекция.

 (2)

Таким образом, эффективность функционирования налоговой системы логично оценивать по тому, насколько полно налоговый потенциал переходит в реальные налоговые поступления.

Оценивая работу налоговой инспекции, как органа - контроля за правильностью и полнотой перечисляемых в бюджет налоговых платежей, представляется целесообразным в качестве критерия эффективности контрольной работы использовать величину разности между резервной частью налогового потенциала (недоимкой) и величиной выявленных и удержанных сумм, не перечисленных в бюджет налогов или оп формуле:

, (3)

где  - резерв налоговых платежей для доначислений, или недоимка;

Дi- доначисленные и взысканные в бюджет в результате проверок предприятий суммы налогов (без финансовых санкций).

Этот критерий определяет полноту взыскания сокрытых налогов в пользу бюджета.

Показатель эффективности контрольной работы налоговой инспекции, оценивающий полноту выявления в результате документальных и камеральных проверок сумм, не перечисленных в бюджет налогов по формуле:

 (4)

Чем ближе к единице значение коэффициента ЭКР, тем более эффективна контрольная работа налоговой инспекции.

Предлагаемый алгоритм оценки эффективности со всей очевидностью открывает новые возможности при выборе приоритетов для проведения выездных налоговых проверок предприятий.

Основные моменты изложенного можно выделить в следующие три пункта:

критерий эффективного функционирования налоговой системы определяется мерой полноты поступления налоговых платежей в бюджет;

критерий эффективности контрольной работы налогового органа выражается степенью выявления сумм сокрытых налоговых платежей при их безусловном перечислении в бюджет;

непременным условием трансформирования предложенных критериев из теоретических в рабочие является создание отлаженной информационной системы с полной базой данных по каждому субъекту налогообложения.

Таблица 3.1- Эффективность контрольной работы ИФНС России по Новокузнецкому району в 2007 - 2009 гг.

Год           Ожидаемое поступление налогов, Суммы налогов, перечисленных в бюджет,

Коэффициент полноты сбора налогов,

Недоимка или резерв налоговых платежей,

Доначисленные и взысканные суммы налогов,

ДiЭффективность контрольной работы,

Отразим данные таблицы на рисунке 3.3

Рисунок 3.3 - Эффективность контрольной работы ИФНС России по Новокузнецкому району в 2007 - 2009 гг.

Из анализа данных таблицы видно, что эффективность контрольной работы инспекции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 0,33, а по сравнению с 2008г. на 0,26, коэффициент эффективности по перечислению сумм налоговых платежей в бюджет по отношению к ожидаемым поступлениям в 2008г. выше 2007г. на 0,02% и аналогичен коэффициенту 2009г., что говорит о снижении перечисляемых сумм налоговых платежей в бюджет за 2009г. по сравнению с 2008г.

.4 Предлагаемые изменения и повышение эффективности налогового контроля

Что касается вопроса повышения эффективности налогового администрирования, то ФНС России, выполняя свои полномочия в установленной сфере деятельности, создает условия для выполнения налогоплательщиками конституционной обязанности, по уплате законно установленных налогов и сборов посредством совершенствования исполнения функций налогового администрирования.

Так, в последние годы значительно изменены подходы ФНС России к организации контрольной работы - акцент сделан на необходимости стимулирования налогоплательщиков к отказу от инструментов минимизации налогов и добровольном уточнении налоговых обязательств. Основным изменением в организации контрольной работы стало акцентирование деятельности сотрудников на проведении всестороннего анализа финансово-экономической деятельности налогоплательщиков и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.

ФНС России стремится к усилению аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов в целях побуждения налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых обязательств. Так, по результатам контрольно-аналитической работы налоговых органов увеличены налоговые обязательства на 99,7 млрд. руб., уменьшено убытков, заявленных налогоплательщиками в целях налогообложения, на сумму более 276 млрд. руб.

В целях совершенствования организации работы налоговых органов, осуществления мер по повышению эффективности налогового администрирования, качества мероприятий налогового контроля ФНС России утверждена Концепция планирования выездных проверок, разработаны, утверждены и доведены до территориальных налоговых органов методические документы, регламентирующие порядок действий налоговых органов при планировании, подготовке и проведении проверок, а также мероприятий налогового контроля, связанных с проверками.

Кроме того, ФНС России ведется постоянная работа по разработке, внедрению и совершенствованию программного обеспечения, обеспечивающего автоматизацию процессов налогового администрирования.

Необходимо отметить, что принимаемые ФНС России меры к введению системы электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками (в том числе банками) также будут способствовать повышению эффективности налогового администрирования, существенно снизив трудозатраты, как налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Становление налогового контроля на протяжении нескольких лет проходит в трудных условиях, названных в первую очередь нестабильностью налогового законодательства, его влияния на сферы экономики и общества.

июля 2010 г. был принят Федеральный закон номер 229-ФЗ (далее - Закон номер 229-ФЗ), который вносит многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ. Изменения первой части затрагивают общие вопросы взыскания недоимки, постановки на налоговый учет, проведения выездных проверок, вводится электронный документооборот во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов.

Рисунок 3.4 - Изменения Федерального закона № 229-ФЗ от 27 июля 2010г. (вступившие в силу 02 сентября 2010г.)

Кроме того, значительно увеличиваются размеры штрафов за налоговые правонарушения. Во вторую часть Налогового кодекса РФ вносятся следующие изменения. В электронном виде можно выставлять счет-фактуру, также будет утверждена его форма, обязательная для использования. Изменен порядок учета в расходах процентов по долговым обязательствам, а первоначальная стоимость имущества, при которой оно признается амортизируемым, возросла вдвое.

Рисунок 3.5 - Изменения Федерального закона № 229-ФЗ от 27 июля 2010г. (вступят в силу с 1 января 2011г.)

В целях НДФЛ подробно расписан порядок возврата физическому лицу излишне удержанных налоговым агентом сумм налога. Отменена обязанность организаций по истечении каждого отчетного периода подавать расчеты по транспортному и земельному налогам.

Данный Закон вступает в силу со 2 сентября 2010 г., за исключением некоторых положений, о чем будет сказано отдельно (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Рассмотрим некоторые из них представленные на рисунках 3.4, 3.5.

1. Инспекция сможет взыскать недоимку за счет имущества в течение двух лет со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога.

Если у организации или предпринимателя нет денежных средств на счетах, то инспекция может взыскать недоимку за счет иного имущества, направив постановление судебному приставу-исполнителю (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Соответствующее решение налоговый орган должен вынести в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Поскольку действующая редакция Налогового кодекса РФ не содержит последствий нарушения данной процедуры, между налогоплательщиками и контролирующими органами возникают споры. Следует отметить, что суды признают срок на вынесение решения о взыскании недоимки за счет имущества пресекательным, то есть после его истечения инспекция уже не вправе требовать погашения недоимки за счет имущества (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2010 N А48-5053/2009).

Рассматриваемый Закон N 229-ФЗ закрепил данные выводы в Налоговом кодексе РФ. Теперь п. 1 ст. 47 Кодекса дополнен положением, согласно которому решение, вынесенное с нарушением годичного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако налоговый орган сможет взыскать недоимку через суд в течение двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате налога. При этом данный срок может быть восстановлен судом.

. Изменен срок исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с действующим п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком в течение десяти календарных дней с момента его получения. Законодатель изменил данный срок - теперь он составляет восемь рабочих дней.

Согласно поправкам инспекция сможет сразу направлять требование по почте (новая редакция п. 6 ст. 69 НК РФ). Напомним, что на данный момент это допускается лишь в случае, когда документ невозможно вручить налогоплательщику лично под расписку.

. Операции по счету будут приостановлены даже при изменении реквизитов счета.

Изменения внесены также в п. 7 ст. 76 НК РФ. Теперь банк обязан приостановить операции по счетам налогоплательщика, даже если после вынесения решения инспекцией компания сменила название и реквизиты счета. Обеспечительные меры будут приняты в отношении переименованной организации с новым счетом на основании первоначально вынесенного решения.

. Декларацию в электронном виде можно будет представить только по телекоммуникационным каналам связи.

Уже долгое время является спорным вопрос о том, можно ли представить налоговую декларацию в электронном виде на СД - диске, флэш-накопителе или дискете. Объясняется это тем, что в п. 4 ст. 80 НК РФ перечислено несколько способов представления налоговой декларации: лично, через представителя, по почте и по телекоммуникационным каналам связи. При этом не уточняется, какой из этих способов можно использовать при подаче декларации в электронном виде. Финансовое ведомство разъясняет, что отчетность в электронном виде можно представлять только по телекоммуникационным каналам связи (см. Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-02-07/1-119). Но судебная практика придерживается другой точки зрения: декларацию можно принести в инспекцию на магнитном носителе (см. Постановления ФАС Центрального округа от 05.11.2008 N А54-221/2008-С18, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-15020/07, а также дополнительные материалы в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ).

Законодатель разрешил данный спорный вопрос в пользу налоговых органов. Теперь в п. 4 ст. 80 НК РФ будет прямо прописано, что декларация в электронном виде может быть передана только по телекоммуникационным каналам связи. За нарушение данного порядка введена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. (новая ст. 119.1 НК РФ).

Теперь же, если налогоплательщик, обязанный представлять декларацию в электронном виде, подаст ее на бумажном носителе, он будет оштрафован на 200 руб. по новой ст. 119.1 НК РФ. Если затем он не успеет вовремя отчитаться по надлежащей форме, то инспекция привлечет его к ответственности и по ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления отчетности.

. Введены новые составы правонарушений и повышены размеры штрафов.

Наряду с новой ст. 119.1 НК РФ, о которой говорилось выше, Законом N 229-ФЗ введена ответственность за неудержание и несвоевременное перечисление обязательного платежа налоговым агентом (новая редакция ст. 123 НК РФ). Размер санкции остался тем же - 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Напомним, что в соответствии с действующей нормой штраф полагается только за неперечисление налога. При этом Пленум ВАС России разъяснил, что ответственность по данной статье наступает независимо от того, был удержан обязательный платеж или нет (п. 44 Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Законом N 229-ФЗ изменены правила определения размера штрафа по некоторым видам правонарушений, а также повышены суммы санкций. Так, штраф за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе теперь не зависит от продолжительности просрочки и составляет 10 000 руб. (новая редакция п. 1 ст. 116 НК РФ). За ведение деятельности без постановки на учет необходимо будет заплатить 10 процентов от полученных за этот период доходов, но не менее 40 000 руб. (новая редакция п. 2 ст. 116 НК РФ).

Поправки затронули и ст. 119 НК РФ, которая предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации. Размер санкции теперь не будет различаться в зависимости от того, опоздал ли налогоплательщик с подачей отчетности более чем на 180 дней или нет, и составит 5 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки, но не более 30 процентов и не менее 1000 руб.

Налогоплательщики на практике сталкивались с вопросом, в каком размере будет взыскан штраф за несвоевременное представление декларации, если налог был перечислен в установленный срок. Проблема возникла потому, что в старой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ было указано: величина санкции определяется исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе невовремя поданной декларации, но не менее 100 руб. Из данной формулировки неясно, какую сумму налога следовало применять для расчета штрафа: подлежащую фактической уплате или указанную в декларации. Большинство судов считали, что в расчет следовало принимать сумму, указанную в декларации (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-18413/06-С29). Но встречались и другие выводы: штраф определяется исходя из суммы, подлежащей фактической уплате, но не ниже минимального размера Такую же позицию занимал Минфин России в Письме от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133.

С принятием поправок данная проблема разрешена: в такой ситуации будет взыскиваться минимальный штраф - 1000 руб., поскольку по новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ размер санкции определяется исходя из неуплаченной суммы. Но в то же время возможен и иной вариант трактовки данной статьи: при уплате налога в срок или при подаче "нулевой" декларации штрафа по ст. 119 НК РФ не должно быть вообще, потому что нет "неуплаченной суммы". Как будет применяться данная статья на практике - покажет время.

Необходимо отметить, что возросла ответственность за непредставление документов. Теперь штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. Санкция за отказ организации предоставить по запросу инспекции документы со сведениями о налогоплательщике составит 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Повысился в два раза штраф и за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Если данные неправомерные действия повлекли занижение налоговой базы, теперь придется заплатить 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). Отсутствие регистров налогового учета и систематическое неправильное отражение хозяйственных операций в данных регистрах также подпадает под указанную статью.

Составление экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода теперь карается суммой в 5000 руб. (п. 2 ст. 129 НК РФ).

Увеличился в пять раз штраф за несвоевременное сообщение налоговому органу сведений по п. 1 ст. 129.1 НК РФ и теперь составит 5000 руб. Если данное нарушение будет совершено повторно в течение календарного года, санкция составит 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). Напомним, что ответственность по данной статье наступает, например, за отказ предоставить сведения о проверяемых контрагентах (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

Несоблюдение порядка владения имуществом, в отношении которого налоговый орган принял обеспечительные меры в виде залога, будет наказываться штрафом в 30 000 руб. (новая редакция ст. 125 НК РФ).

Следует отметить, что теперь за незаконный отказ в доступе должностного лица налоговой инспекции к осмотру помещения при проведении проверки будет предусмотрена специальная ответственность. КоАП РФ дополнен новой ст. 19.7.6, согласно которой санкция составит 10 000 руб. Штраф за данное правонарушение налагается на должностных лиц.

. Счет-фактура составляется по обязательной форме.

В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждена типовая форма счета-фактуры. В ст. 169 НК РФ перечислены реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно п. 8 данной статьи Правительство РФ устанавливает лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Из-за этого на практике возникает множество спорных вопросов, связанных с обязательным указанием различных реквизитов счета-фактуры, а также правомерностью принятия "входного" НДС к вычету при отсутствии или неправильном заполнении каких-либо реквизитов. Отметим, что арбитражные суды решают такие споры в пользу налогоплательщиков. В частности, суды приходят к следующим выводам:

отсутствие (неверное указание) в счете-фактуре КПП продавца и КПП покупателя не может служить основанием для отказа в вычете НДС (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);

отсутствие расшифровки подписей не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Со 2 сентября 2010 г. Правительство РФ должно установить форму счета-фактуры и порядок ее заполнения (п. 8 ст. 169 НК РФ). Эта форма будет обязательна для составления счета-фактуры как на бумаге, так и в электронном виде. Кроме того, с указанной даты Правительство РФ будет утверждать не только правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, но и их обязательные формы (соответствующее дополнение сделано в п. 8 ст. 169 НК РФ).

Следует обратить внимание, что согласно п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ до утверждения Правительством РФ документов, предусмотренных п. 8 ст. 169 НК РФ, составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляются с учетом требований, установленных до дня вступления в силу новых правил.

Это означает, что после 2 сентября текущего года типовая форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не приобретет обязательный характер. Указанным Постановлением можно руководствоваться до признания его утратившим силу (п. 14 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Обязательными будут только форма счета-фактуры и порядок ее заполнения, а также форма и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, которые Правительство РФ утвердит во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ.

. Налог на прибыль организаций. В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируем имуществом.

С 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составит 40 000 руб. (ранее - 20 000 руб.), при этом срок полезного использования не изменится (более 12 месяцев). Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) будет применяться к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект будет введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него будет начисляться амортизация.

Аналогичная ситуация возникала при увеличении размера первоначальной стоимости имущества с 10 000 до 20 000 руб. с 1 января 2008 г. Тогда Минфин России разъяснял, что изменения стоимости касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2008 г. По амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до этой даты, следовало продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости (Письмо от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317).

. Расходы на освоение природных ресурсов.

Теперь в перечне расходов на освоение природных ресурсов прямо указаны затраты, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом) (п. 1 ст. 261 НК РФ).

Кроме того, изменен срок учета расходов, предусмотренных абзац 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ (затраты на подготовку территории к ведению горных и других работ, охране земель и других природных ресурсов и окружающей среды, затраты на возмещение комплексного ущерба).

Теперь они будут признаваться равномерно в течение двух (раньше - пяти) лет. Это изменение затронет расходы, произведенные после 1 января 2011 г. (п. 10 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

С 1 января 2011 г. утратит силу п. 3 ст. 261 НК РФ, регламентирующий порядок учета расходов по безрезультатным работам. Затраты по таким работам будут признаться в общем порядке, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их завершения (п. 2 вышеназванной статьи). Теперь если исследования будут признаны безрезультатными, у налогоплательщика отпадет необходимость восстановить ранее учтенные в общем порядке расходы, как это советовали делать контролирующие органы (Письма Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/706, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041972).

Так же с 1 января 2011 г. в расходы будут включаться затраты на безрезультатные работы, если аналогичные работы осуществлялись на участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику права пользования на этот участок (отменены п. 5 ст. 261 и п. 35 ст. 270 НК РФ).

Претерпела изменения и ст. 325 НК РФ, регулирующая порядок ведения учета расходов на освоение природных ресурсов. Теперь если налогоплательщик не получает лицензию на право пользования недрами или принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то расходы, связанные с этими действиями и произведенные после 1 января 2011 г., будут учитываться в течение двух (раньше - пяти) лет.

Помимо этого введен новый пункт 6, согласно которому при переходе права пользования участком недр третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные прежним владельцем лицензии, учитываются в порядке ст. 325 НК РФ. Если же переход такого права связан с реорганизацией организации, то признание затрат производится в соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ.

. Убытки, полученные в период применения ставки ноль процентов.

Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке ноль процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это положение вступает в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

. Увеличена предельная сумма доходов от реализации, при которой платятся ежеквартальные авансовые платежи.

С 2011 г. организация сможет перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн. руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Повышение качества налогового контроля и эффективности работы налоговых органов способствует увеличению налоговых доходов и стимулированию производства с целью компенсации издержек, возникающих при реформировании налогообложения, направленном на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Осуществление преобразований в налоговой системе без ущерба для доходной базы бюджета возможно только в сочетании с эффективным налоговым администрированием.

К сожалению, до сих пор не обеспечен полный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же как не устранены лазейки уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налогов.

Реальным путем повышения качества налогового контроля могут стать изменение в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов (представленных на рисунке 3.6), основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

Рисунок 3.6 - Пути повышения качества налогового контроля

1. Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Для повышения качества налогового контроля налоговых органов представляется целесообразным проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных уровня.

Анализ сумм начисленных налоговых платежей.

При проведении горизонтального анализа начисленных сумм по каждому виду налога в отдельности в текущем и в прошедших периодах определяются значения абсолютных и относительных изменений начислений налоговых платежей, и выявляется тенденция в динамике сумм начисленных налоговых платежей.

Проведенный анализ на этом уровне позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей.

Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций может быть как вертикальным (например, определение структуры баланса посредством расчета удельного веса показателей бухгалтерского баланса по отношению к валюте баланса), так и горизонтальным (сравнение отчетных показателей текущего периода с аналогичными периодами прошлых лет).

Данный анализ позволяет проводить количественный налоговый контроль за правильностью и полнотой заполнения налоговых деклараций, а также качественный налоговый контроль налогоплательщиков, построенный на основе сочетания показателей финансово-хозяйственной деятельности, представленных в налоговых декларациях. В результате этого анализа определяются налогоплательщики, в отношении которых целесообразно провести выездную или камеральную налоговую проверку. Критериями отбора кандидатов на проведение камеральных и выездных налоговых проверок могут служить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени.

Проведение такого анализа позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных налоговых проверок, а также повысить эффективность работы, оценивающуюся как соотношение стоимости проведения проверки к суммам доначисленных платежей, что особенно актуально в условиях нехватки работников налоговых инспекций и большого количества организаций.

Анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей.

На этом уровне проводится сравнительный анализ сумм уплаченных налоговых платежей в процентном отношении от суммы начисленных платежей по каждому виду налога. Особое внимание работников налоговых органов обращается на налогоплательщиков, которые уплачивают текущие налоговые платежи не в полном объеме от суммы начислений, а также на налогоплательщиков, которые уклоняются от уплаты налогов иными способами. В результате проведенного анализа определяются организации, в которых необходимо проконтролировать полноту и своевременность перечисления налоговых платежей и принять соответствующие меры по взысканию задолженности в соответствии с законодательством, что позволит повысить уровень собираемости налоговых платежей.

Анализ факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы и платежеспособность хозяйствующих субъектов.

На этом уровне налогового контроля проводится всесторонняя оценка финансового положения налогоплательщиков, выявляются причины, оказывающие негативное влияние на функционирование организаций и их платежеспособность и приводящие в итоге к уменьшению объемов выпускаемой продукции и, соответственно, к уменьшению налогооблагаемой базы. Такой анализ позволяет прогнозировать перспективу развития финансово-хозяйственной деятельности организаций. Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, осуществляемый на данном уровне, позволит налоговым органам принимать экономически обоснованные и объективные решения в отношении хозяйствующих субъектов.

. Взыскание налоговыми органами задолженности налогоплательщиков по налогам.

Более подробного рассмотрения заслуживает налоговый контроль за ходом взыскания с налогоплательщиков задолженности, поскольку меры принудительного взыскания задолженности по налогам обеспечивают значительную долю налоговых поступлений в бюджет. В ходе такого контроля может встретиться следующая ситуация: налоговые органы обязаны обеспечивать выполнение плана заданного объема налоговых поступлений в бюджет, а налогоплательщики не могут нормально функционировать при условии выполнения всех налоговых требований государства.

При этом следует отметить, что показатель "собираемость налоговых платежей", введенный в российской экономической практике, не применяется ни в одной развитой стране. По некоторым оценкам, ежегодный недобор налоговых платежей в Российской Федерации составляет 40% от начисленных сумм.

Представляется целесообразным выработать определенную программу в целях взыскания образовавшейся задолженности. Предлагается классифицировать организации, имеющие задолженность по налоговым платежам, по пяти категориям, в зависимости от характера образования задолженности и возможностей должника по ее уплате:

) налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию задолженности по всем налоговым платежам, своевременно уплачивают текущие платежи и выполняют график погашения задолженности. В отношении этой группы организаций налоговые органы должны следить за своевременностью уплаты платежей по графикам реструктуризации и соблюдением платежной дисциплины в отношении текущих платежей;

) налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию частичной задолженности (как правило, по федеральным налогам) и своевременно уплачивают платежи по федеральным налогам.

Данные налогоплательщики нередко не погашают своевременно задолженность в региональный и местный бюджеты или не перечисляют платежи во внебюджетные фонды. Причем единовременное взыскание с них нереструктурированной задолженности невозможно, поскольку это приведет к банкротству должников. Как правило, такая ситуация возникает на крупных промышленных предприятиях, которые имеют просроченную дебиторскую задолженность региональному или местному бюджету или непрофинансированные государственные заказы со стороны федерального бюджета.

Для решения данной проблемы организации целесообразно разработать график погашения нереструктурированной задолженности с учетом прогнозируемых финансовых поступлений, возможностей использования банковского кредитования и т.д. и согласовать его с налоговыми органами. Одним из путей решения данной проблемы может быть реализация имущества, которое числится на балансе хозяйствующего субъекта, но не участвует в производственном процессе.

Тем самым одновременно с погашением задолженности за счет вырученных денежных средств от реализации имущества уменьшается сумма начисляемого налога на имущество;

) налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность, продолжают ее накапливать и не принимают мер к погашению, но при этом осуществляют финансово-хозяйственную деятельность.

К таким должникам со стороны налоговых органов должен быть применен весь комплекс мер принудительного взыскания задолженности, включая наложение ареста на счета должников и обращение взыскания на имущество. В эту категорию входят недобросовестные налогоплательщики, которые всеми способами пытаются уклониться от уплаты налогов. Если примененные меры не дают результата, то налоговым органам следует инициировать процедуру банкротства с введением процедуры внешнего управления, поскольку смена руководства в организации в таких случаях может исправить ситуацию;

) налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность по налоговым платежам и не имеют возможности для погашения и своевременной уплаты текущих платежей.

Речь идет об организациях, которые ведут убыточную деятельность, не находят на рынке покупателей своей продукции и услуг и их финансово-хозяйственная деятельность неперспективна. В этом случае остается только один выход - осуществление процедуры банкротства, распродажа имеющегося имущества и погашение обязательств кредиторам. На практике такие организации имеют давно устаревшие основные фонды, рыночная стоимость которых сможет только частично удовлетворить требования кредиторов, как правило, кредиторов первой и второй очереди, а до погашения задолженности в бюджет дело уже не доходит. Оставить функционировать такие организации нецелесообразно, поскольку их неплатежи поставщикам будут способствовать накоплению задолженности у других организаций, успешно ведущих хозяйственную деятельность;

) существует еще одна категория организаций-должников, которые уже давно прекратили финансово-хозяйственную деятельность. Введение процедуры конкурсного производства в таких организациях осложняется тем, что у них полностью отсутствует имущество. В результате даже конкурсный управляющий не может получить соответствующее вознаграждение.

Наименее проблемными должниками для налоговых органов являются представители первой и второй категорий (то есть организации, работающие в режиме реструктуризации долга). Это, как правило, законопослушные налогоплательщики, которые приняли соответствующие меры для урегулирования своей задолженности перед бюджетом и выполняют обязательства по ее уплате.

Однако при работе налоговых органов с данной категорией налогоплательщиков возникает проблема своевременности перечисления платежей, которая связана с порядком проведения реструктуризации задолженности согласно Постановлению Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 "О Порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" (далее - Порядок). Дело в том, что условия режима реструктуризации предусматривают отсутствие задолженности по текущим налоговым платежам по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, а также своевременную уплату задолженности в соответствии с графиком реструктуризации.

Вместе с тем в Порядке не оговорена необходимость уплаты текущих пеней, начисленных за несвоевременную уплату текущих налоговых платежей. В результате законодательство разрешает организациям в течение квартала платить налоги с нарушением установленных сроков, что приводит к накоплению задолженности по текущим пеням. Таким образом, складывается ситуация, при которой организации успевают накопить новые долги в период реструктуризации задолженности, и в результате теряется смысл осуществления реструктуризации [24].

Для решения этого вопроса целесообразно внести изменения в Порядок, предусмотрев не только уплату платежей организациями в течение квартала, но и своевременность их внесения в бюджет. Если же организация нарушает установленные законодательством сроки уплаты налогов, она обязана для сохранения режима реструктуризации уплачивать текущие пени по окончании каждого отчетного квартала.

Налогоплательщики третьей категории представляют наибольшую сложность для налоговых органов. Это организации, которые уклоняются от уплаты налогов и вместе с тем осуществляют финансово-хозяйственную деятельность.

. Уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов.

Способы уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов можно подразделить на две группы:

) уклонение от налогообложения без нарушения законодательства, в том числе:

полное использование всех предоставленных законодательством льгот и налоговых вычетов;

получение права на освобождение от уплаты налогов посредством выбора вида деятельности, не подлежащей налогообложению, или же образование такой категории юридического лица, которая не является плательщиком того или иного налога;

регистрация организации в местах с пониженным или льготным налогообложением (офшорные зоны);

) уклонение от налогообложения с нарушением законодательства:

осуществление деятельности без регистрации в налоговых органах;

сокрытие или занижение полученных доходов, занижение оборотов финансово-хозяйственной деятельности, сокрытие иных объектов налогообложения посредством фальсификации бухгалтерских документов;

неправомерное использование налоговых льгот;

непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов в налоговые органы;

несвоевременная уплата налогов (или неуплата налоговых платежей в бюджет).

Одной из проблем, с которой сталкиваются налоговые органы при работе с налогоплательщиками-должниками, является наличие у последних множества счетов, количество которых не ограничено законодательством. Крупные организации имеют, как правило, десятки, а то и сотни расчетных счетов, проконтролировать которые нереально.

В целях пресечения уклонения от налогообложения посредством открытия организацией большого количества счетов представляется целесообразным ввести в законодательство следующие ограничения:

запретить организациям-должникам открывать новые расчетные, текущие, валютные и депозитные счета до погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды;

обязать банки открывать вышеуказанные счета организациям только при предоставлении ими справки об отсутствии задолженности из налогового органа по месту регистрации организации, а также по месту нахождения его филиалов, подразделений или объектов недвижимости.

. Приведение нормативных документов в соответствие с реалиями текущего дня.

Приказом МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159 введен Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, который устанавливает более сжатые сроки применения мер принудительного взыскания налоговыми органами, чем сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Так, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в 15-дневный срок с момента образования задолженности (согласно НК РФ - три месяца), решение о взыскании задолженности за счет денежных средств со счетов организации выносится в течение 30 дней с момента окончания срока исполнения требования (НК РФ предусматривает 60-дневный срок), решение о взыскании задолженности за счет имущества должника должно быть вынесено в трехмесячный срок с момента вынесения решения о взыскании за счет денежных средств в случае непогашения долга (НК РФ не ограничивает сроки вынесения решения о взыскании задолженности за счет имущества).

Таким образом, новый порядок работы налоговых органов, установленный данным Приказом МНС России, вступает в противоречие с НК РФ и значительно сокращает сроки взыскания задолженности.

В случае неуплаты налогоплательщиком задолженности по требованию налогового органа и отсутствия денежных средств на счетах в банках у должника налоговая инспекция имеет право обратить взыскание задолженности на имущество налогоплательщика. Порядок обращения взыскания на имущество регламентируется ст. 47 НК РФ, а взыскание осуществляется судебными приставами-исполнителями. При проведении совместной работы со службой судебных приставов налоговые органы сталкиваются с определенными сложностями, связанными, в первую очередь, с оперативностью работы судебных приставов и сроками проведения исполнительного производства. Так, согласно п. 3 ст. 47 НК РФ судебный пристав-исполнитель обязан осуществить взыскание задолженности, указанной в постановлении инспекции, в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления. Федеральный закон от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 119-ФЗ) предусматривает иные сроки проведения исполнительного производства [26].

) вынесение постановления о возбуждении исполнительного производства в трехдневный срок со дня поступления в службу судебных приставов постановления налогового органа и установление добровольного срока для погашения долга - 5 дней;

) наложение ареста на имущество должника - по истечении срока для добровольного погашения, но не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного производства;

) реализация арестованного имущества путем его продажи через специализированную организацию - в двухмесячный срок со дня наложения ареста, а если реализуется недвижимое имущество - в двухмесячный срок со дня получения специализированной организацией заявки от судебного пристава.

Таким образом, нормы Закона N 119-ФЗ вступают в противоречие с положениями ст. 47 НК РФ. Поэтому для повышения эффективности совместной работы налоговых органов и службы судебных приставов следует установить единые сроки, регламентированные данными нормативными актами.

Налогоплательщики, которые не имеют возможности для погашения задолженности (отсутствует имущество или его стоимость значительно меньше суммы долга) или которые давно не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность и являются отсутствующими должниками (налогоплательщики 4-й и 5-й категорий), должны подвергаться процедурам банкротства.

Критерием определения целесообразности применения процедуры банкротства является неплатежеспособность субъекта. В соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тыс. руб.

Проведенный анализ оснований открытия производства по делам о несостоятельности во многих странах и в Российской Федерации позволяет определить ряд показателей, связанных с критериями банкротства:

) лицо, которое имеет право инициировать процедуру банкротства;

) минимальное количество кредиторов;

) размер неисполненных обязательств;

) срок просрочки платежа;

) наличие превышения обязательств над активами организации.

В Российской Федерации показатели количества кредиторов и наличия превышения обязательств над активами не учитываются при принятии судом решения о введении процедуры банкротства. Анализ структуры баланса и расчет соответствующих коэффициентов, определяющих финансовое положение и финансовую устойчивость должника, осуществляются арбитражными управляющими после введения процедуры наблюдения [25].

Одинаковый размер неоплаченных обязательств (не менее 100 тыс. руб.), установленный для всех юридических лиц, позволяет организациям, которые имеют постоянную задолженность перед бюджетом в сумме, меньшей установленного минимума для подачи заявления, не подпадать под критерий банкротства. Фактически же они являются неплатежеспособными и не могут вести нормальную финансово-хозяйственную деятельность. Представляется целесообразным установить дифференцированный минимальный размер неоплаченных обязательств в зависимости от отнесения организаций к той или иной категории должников.

Деление на категории налогоплательщиков следует произвести по сумме оборота от реализации продукции (работ или услуг) за отчетный квартал:

организации с оборотом менее 1 млн. руб.;

организации с оборотом от 10 до 100 млн. руб.;

организации с оборотом свыше 100 млн. руб.

Минимальную сумму невыполненных обязательств рекомендуется установить в соответствии с категориями должников: 10 тыс. руб., 50 тыс. руб., 100 тыс. руб. и 500 тыс. руб. Срок невыполнения обязательств можно оставить без изменений (3 месяца с момента возникновения задолженности). Такой подход определения неплатежеспособности хозяйствующего субъекта позволит более обоснованно производить оценку размера долга предприятия перед бюджетом или другими кредиторами.

В настоящее время существует проблема в отношении инициирования процедур банкротства отсутствующих должников, а также должников, не имеющих имущества, достаточного для погашения обязательств. Дело в том, что в новом Законе о банкротстве впервые официально установлен минимальный размер вознаграждения арбитражного управляющего - 10 тыс. руб. в месяц, которое выплачивается вне очереди

за счет имущества должника, а в случае его отсутствия - за счет средств кредитора, инициировавшего процедуру банкротства. Таким образом, проблема ликвидации отсутствующих должников и предприятий, не имеющих имущества, остается в настоящее время открытой, поскольку вопрос об источнике выплаты вознаграждения арбитражному управляющему еще не решен.

Следует также отметить, что во многих случаях проведения процедуры банкротства имеет место нарушение ее сроков арбитражными управляющими, что связано с отсутствием необходимого количества квалифицированных арбитражных управляющих. Можно обозначить две основные проблемы, возникающие в ходе реализации нового Закона о банкротстве:

отсутствие источников финансирования для выплат вознаграждения арбитражным управляющим;

недостаточная развитость института банкротства, включающего арбитражных управляющих и систему арбитражных судов.

Процедуры банкротства приобретают в настоящее время все большее значение как один из способов обеспечения исполнения обязательств предприятий по оплате задолженности по налоговым платежам в бюджет. Вместе с тем, несмотря на положительные нововведения, Закон о банкротстве не может решить ряд проблем. Таким образом, государству следует обеспечить формирование и развитие соответствующей инфраструктуры, что потребует дополнительных финансовых затрат и времени для ее адаптации к новому законодательству.

Из всего вышеизложенного выделим основные направления по повышению эффективности налогового контроля:

совершенствование всей налоговой системы, которое сказывается на результатах работы налоговых органов;

реформирование системы налогового администрирования;

непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций;

улучшение материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения.

Основными задачами совершенствования системы налогового контроля целесообразно обозначить, с одной стороны, создание необременительных условий уплаты налогов для бизнеса, в том числе за счет упорядочения налоговых проверок, а с другой - пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения посредством использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах. В связи с изложенным представляется необходимым:

установить в качестве основной задачи проведения налоговых проверок проверку полноты и своевременности исчисления, удержания и уплаты налогов;

законодательно разграничить формы и методы налогового контроля. В качестве форм налогового контроля следует обозначить учет налогоплательщиков и налоговые проверки. К методам отнести получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверку данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

конкретизировать объем и состав информации, получаемой в рамках истребования документов в ходе проверки, поэтому в НК РФ необходимо указать, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика в рамках осуществляемой налоговой проверки, а также информацию относительно конкретной сделки. Представляется, что решить эту проблему можно путем установления в ст. 93 НК РФ перечня документов, который вправе истребовать налоговый орган (к таким документам следует отнести счета-фактуры; акты выполненных работ; книгу покупок; реестр сведений о доходах физических лиц; договоры, заключенные с контрагентами; расчетно-платежные документы; документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджет; приказ об учетной политике и декларации по НДС);

разграничить субъектов налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена в Налоговом кодексе РФ и Кодексе РФ об административных правонарушениях. Нецелесообразно выделение в качестве субъектов административных нарушений законодательства о налогах и сборах физических лиц по причине того, что ответственность этих лиц установлена в НК РФ;

ввести запрет на представление уточненной декларации по истечении срока уплаты налога, а также на момент проведения налоговой проверки.

Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно-консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.

Другой важной проблемой повышения эффективности налогового контроля является отсутствие культуры уплаты налогов. При наличии такой культуры хозяйствующие субъекты и население должны были бы рассматривать уплату налогов как строгую обязанность, отступление от которой вызывало бы серьезные негативные последствия. Одной из основных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирование общественного мнения на изменение менталитета налогоплательщика. Честный налогоплательщик - порядочный гражданин, а уклоняющийся от уплаты налогов - нарушитель, который не может пользоваться хорошей репутацией.

Следует отметить, что недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносят ощутимый ущерб самому населению, в том числе и материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России.

Поэтому в целях полного и своевременного информирования населения по вопросам налогообложения, оказания консультативной помощи налогоплательщикам представляется необходимым:

внедрить в практику систему информационно-разъяснительной работы для налогоплательщиков;

обеспечить постоянное участие сотрудников правоохранительных органов и контролирующих органов в семинарах, проводимых различными учебными центрами по разъяснению государственной политики и валютного законодательства;

проводить консультативные совещания, конференции с налогоплательщиками по вопросам налогообложения;

осуществлять оперативную публикацию актуальных и злободневных материалов по проблемам налогообложения;

публиковать в печатных изданиях разъяснения законодательных актов по налогообложению.

Предлагаемые меры не только позволят увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. При этом совершенствование вопросов организации налогового контроля должно проводиться комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных аспектов в направлении гармонизации российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике.

Не смотря на все вышеизложенное важнейшим фактором повышения эффективности работы налоговых органов является наличие действенной системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей.

В рамках данной дипломной работы для повышения эффективности работы налогового органа, разработаем систему планирования выездных налоговых проверок. В которой предложим алгоритм, основанный на всестороннем анализе информации, которой располагает налоговый орган (включая сведения из внешних источников), и определение зон риска совершения налоговых правонарушений.

Мероприятия по налоговому контролю построим и проведем в соответствии с принципом экономии налогообложения, а это означает, что затраты на проведение контрольных мероприятий не будут превышать доходы от этой деятельности.

Основополагающей частью данного алгоритма работы налогового органа будет являться так называемый «предпроверочный анализ» налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок, в состав которого будет входить следующее:

1.       специалисты выездных налоговых проверок определяют налогоплательщиков подходящих по временному периоду для проведения проверки;

2.       передают данный список инспекторам, относящимся к группе анализа, для дальнейшей отработки;

.        далее, специалисты группы анализа:

-   направляют запросы в Банки о наличии движения денежных средств по счетам налогоплательщиков из списка;

-   по выписке банка отбирают наиболее подходящих «сомнительных» контрагентов данных налогоплательщиков;

-   выставляют налогоплательщикам из списка требования о представлении (документов) информации, вне рамок проведения налогового контроля, в соответствии со статьей 931 НК РФ, подтверждающих действительность или мнимость сделки;

-   одновременно, в другие налоговые органы направляют Поручения об истребовании документов (информации), в соответствии со статьей 931 НК РФ, по контрагентам налогоплательщиков из списка для сверки вышеуказанных сделок;

-   по полученным ответам, составляют схему грузовых и денежных потоков всех отобранных налогоплательщиков во взаимосвязи с их контрагентами;

В данных схемах показывают: движение товара (работ, услуг) и денежных средств по счетам-фактурам, товаросопроводительным документам и документам, подтверждающим факт оплаты; наименование организации; ее адрес места нахождения; ФИО учредителей и руководителя, а также удельный вес и вид товара (работ, услуг);

-   по составленным схемам с помощью Федеральной базы данных имеющейся у налогового органа, проводим анализ контрагентов в табличном виде, а именно:

По каждому контрагенту указываем: наименование, ФИО руководителя и учредителей, где и в каких организациях они еще являются руководителями / учредителями, адрес места регистрации контрагента (является ли он массовым), наличие имущества и транспортных средств у данного контрагента, численность работников и их средняя заработная плата.

-   далее проводится общая оценка финансового состояния всех «сомнительных» налогоплательщиков (по показателям, отраженным в налоговых декларациях) и сопоставление их с бухгалтерской отчетностью;

4.       уже собранную информацию по налогоплательщикам с обозначением «сомнительных» в списке передают специалистам выездных налоговых проверок, для дальнейшей работы, а именно определения налогоплательщиков, которые войдут в план выездных налоговых проверок.

Такой подход к организации налоговых проверок позволит не только максимально сэкономить время и усилия специалистов налоговых органов за счет исключения из программы предстоящей проверки тех сфер финансово-хозяйственной деятельности, в которых вряд ли допущены нарушения, но и рационально спланировать план действия проверяющих.

Следовательно, данные действия позволят увеличить количество проводимых выездных налоговых проверок, повысят эффективность выявления «недобросовестных» налогоплательщиков, что в свою очередь во многом станет неотъемлемой частью при проведении камеральной налоговой проверки (для мероприятий, способствующих доначислению сумм налога).

Проведение «предпроверочного анализа» с участием всех выше предложенных пунктов, будет способствовать снижению количества безрезультатных проверок, выявлению путей сокрытия налогоплательщиками доходов, занижения ими налоговой базы. Соответственно, данный «предпроверочный анализ» за счет проводимых в нем мероприятий, позволит усовершенствовать модель прогнозирования поступлений денежных средств по бюджетам, увеличить эффективность работы контрольных отделов Инспекции ФНС России по Новокузнецкому району, так и в целом налогового органа (таблица 3.2).

Таблица 3.2- Эффективность контрольной работы ИФНС России по Новокузнецкому району после введения «предпроверочного анализа»

Год           Ожидаемое поступление налогов, Суммы налогов, перечисленных в бюджет,

Коэффициент полноты сбора налогов,

Недоимка или резерв налоговых платежей,

Доначисленные и взысканные суммы налогов,

ДiЭффективность контрольной работы,

Отразим данные таблицы на рисунке 3.7

Рисунок 3.7 - Эффективность контрольной работы ИФНС России по Новокузнецкому району после введения «предпроверочного анализа»

Из анализа данных таблицы видно, что эффективность контрольной работы инспекции в после введения методики «предпроверочного анализа» по сравнению с 2009 годом будет стабильно увеличиваться, коэффициент эффективности по перечислению сумм налоговых платежей в бюджет по отношению к ожидаемым поступлениям возрастет в первый год на 10%.

4. Охрана труда и безопасность ИФНС по Новокузнецкому району

4.1 Охрана труда

Охрана труда в Инспекции - значимая составляющая ее деятельности. Соблюдение техники безопасности обеспечивает сохранность не только оборудования, но и здоровья работников, что является гораздо более важным моментом.

Согласно действующему законодательству каждый налоговый орган обязан обеспечить благоприятные условия для работы и сделать все, чтобы уберечь жизнь и здоровье работников при выполнении ими своих должностных обязанностей. Для этого проводится комплекс мероприятий, включая инструктаж персонала.

Так, например, основными моментами по обеспечению охраны труда в Инспекции являются следующие:

Учет и анализ состояния и причин травматизма и профессиональных заболеваний.

Проведение обследований технического состояния зданий, сооружений, оборудования, оргтехники, копировально-множительной и компьютерной техники, состояния санитарно-технических устройств, работы вентиляционных систем на соответствие требованиям охраны труда.

Разработка программ по улучшению условий и охраны труда, предупреждению травматизма, профессиональных заболеваний.

Участие в подготовке документов для назначения выплат по страхованию в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями.

Разработка программ обучения по охране труда работников инспекции, проведение вводного инструктажа по охране труда со всеми лицами, поступающими на работу.

Организация своевременного обучения по охране труда работников инспекции.

Доведение до сведения работников действующих законов и иных нормативных правовых актов об охране труда Российской Федерации и соответствующего субъекта Российской Федерации.

Обеспечение подразделений локальными нормативными правовыми актами инспекции (правилами, нормами, инструкциями по охране труда), наглядными пособиями и учебными материалами по охране труда.

Организация совещаний по охране труда.

Организация и руководство работой кабинета по охране труда, подготовка информационных стендов, уголков по охране труда в инспекции (в случае их наличия).

Ведение пропаганды по вопросам охраны труда.

Рассмотрение писем, заявлений, жалоб работников, касающихся вопросов условий и охраны труда, подготовка предложений руководству по устранению выявленных недостатков.

Осуществление контроля за:

соблюдением работниками требований законов и иных нормативных правовых актов об охране труда Российской Федерации и соответствующего субъекта Российской Федерации;

выполнением мероприятий, предусмотренных программами по улучшению условий и охраны труда, а также за принятием мер по устранению причин, вызвавших несчастный случай;

своевременным проведением соответствующими службами необходимых испытаний и технических освидетельствований оборудования, оргтехники, копировально-множительной и компьютерной техники;

своевременным проведением обучения по охране труда, проверки знаний требований охраны труда и всех видов инструктажа по охране труда;

санитарно - гигиеническим состоянием помещений;

организацией рабочих мест в соответствии с требованиями охраны труда.

.2 Информационная безопасность

В Инспекции ФНС России по Новокузнецкому району г. Новокузнецка Кемеровской области создан информационный ресурс «Информационная безопасность» для самостоятельного изучения сотрудниками Инспекции, в котором содержатся документы по организации информационной безопасности, основным из которых является «Руководство по организации информационной безопасности на объектах информатизации» утвержденное приказом Управления от 11.03.2008 №073-о дсп.

С Руководством обязательно должны быть ознакомлены все сотрудники отдела информационных технологий, (иных подразделений, на которые возложены аналогичные функции); до сотрудников иных подразделений положения Руководствадоводятся в минимально необходимом объеме в виде Памятки.

Иные документы, устанавливающие более детальные требования к обеспечению информационной безопасности в Инспекции, основываются на положениях Руководства, а также требованиях иных нормативных документов ФНС России в соответствующих областях. Доступ к документам может быть ограничен в соответствии с их назначением.

За невыполнение требований нормативных документов сотрудники Инспекции несут персональную ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Информация, циркулирующая в Инспекции, в соответствии с Руководством по организации информационной безопасности на объектах информатизации Федеральной налоговой службы, утвержденным приказом ФНС России от 23.10.2007 года №ММ-4-27/29дсп, классифицируется следующим образом.

Общедоступная информация - общеизвестные сведения, информация, доступ к которой в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть ограничен, а также служебная информация, по которой есть решение руководства ФНС России о ее передаче в средства массовой информации [22].

Служебная информация (предоставляемая) -для целей настоящего Руководства любая поступившая в ФНС России (образующаяся в результате деятельности ФНС России) информация, не относящаяся к информации открытой и общедоступной, не содержащая сведений конфиденциального характера, а также принятые по ней решения (письма, нормативные, руководящие и методические материалы, справки, служебные записки, файлы баз данных и т.д.), до ее опубликования в средствах массовой информации в установленном законодательством Российской Федерации порядке или размещения в сети Интернет и которая ставит лиц, обладающих ею в силу своего служебного положения, трудовых обязанностей или иных договорных отношений, в преимущественное положение по сравнению с другими субъектами информационного взаимодействия.

Информация ограниченного доступа (конфиденциального характера) - сведения, для которых установлен специальный режим сбора, хранения, обработки, предоставления и использования доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами (за исключением сведений, составляющих государственную тайну).

При отнесении информации к сведениям конфиденциального характера Инспекция руководствуется Перечнем информации ограниченного доступа, утвержденным приказом ФНС России.

Сведения, составляющие государственную тайну - защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации.

Для наиболее полного представления информационной безопасности ИФНС России по Новокузнецкому району приведем некоторые пункты из «Руководства по организации информационной безопасности на объектах информатизации»:

Использование внешних устройств хранения и обработки информации на территории Инспекции ограничено.

Материальные носители информации (бумажные носители, дискеты, компакт-диски, флэш-диски и т.п.), содержащие конфиденциальную информацию, должны иметь номер и пометку «ДСП» («для служебного пользования»). Работа с такими носителями (информацией, содержащейся на таких носителях) осуществляется в соответствии с Инструкциейо порядке работы с документами, содержащими сведения, составляющие служебную тайну налоговых органов.

Материальные носители информации, содержащие конфиденциальную информацию, должны храниться в закрывающихся шкафах или сейфах.

Передача конфиденциальной информации допускается только в случае служебной необходимости установленным способом:

на материальных носителях, зарегистрированных установленным порядком;

по каналам связи с обязательным применением средств криптографической защиты информации.

Иные способы передачи конфиденциальной информации запрещены.

Хранение конфиденциальной информации, представленной в электронной форме, должно осуществляться на специальных файл-серверах с применением средств криптографической защиты информации или в почтовых клиентах DiPost (в течение 7 дней), используемых для приема/передачи данной информации. Хранение конфиденциальной информации на рабочих станциях запрещено.

Уничтожение конфиденциальной информации должно осуществляться либо путем физического уничтожения носителя информации (бумажные носители, дискеты, компакт-диски), либо путем многократного форматирования носителя информации, если предполагается его дальнейшее использование.

Категорически не допускается использование в качестве «черновиков» бумажных носителей информации, содержащих служебную или конфиденциальную информацию - соответствующие носители информации подлежат обязательному физическому уничтожению.

Реквизиты доступа для работы с компонентами автоматизированной системы Инспекции (имена пользователей, пароли, смарт-карты, ключи и т.п.) являются индивидуальными и не подлежат разглашению, тиражированию и передаче третьим лицам. Сотрудники несут персональную ответственность за использование своих реквизитов доступа.

Материальные реквизиты доступа (смарт-карты, ключи и т.п.) не допускается оставлять в легкодоступных третьим лицам местах (на столе, в открытом ящике стола и т.п.).

Логические реквизиты доступа (имя пользователя, пароль, PIN-код и т.п.) следует помнить наизусть.

В случае записи реквизитов доступа на внешний носитель (бумага, дискета) такой накопитель должен храниться в надежном месте, исключающем несанкционированной доступ к ним со стороны третьих лиц. Реквизиты доступа, представленные в электронной форме, рекомендуется защищать с помощью средств криптографической защиты информации (шифровать).

Корпусы всех системных блоков, находящихся в эксплуатации сотрудниками Инспекции, опечатаны (опломбированы). Категорически запрещается нарушать целостность печати/пломбы. В случае обнаружения нарушения целостности печатей (пломб) необходимо немедленно сообщается об этом сотруднику отдела информационных технологий Инспекции.

Категорически запрещается самостоятельная установка любого оборудования (жесткие диски, дисководы гибких магнитных дисков, CD/DVD-дисководы, дополнительных плат и т.п.).

Не допускается использование одной рабочей станции сотрудниками нескольких отделов без разрешения отдела информационных технологий Инспекции. О фактах нарушения следует сообщать в отдел информационных технологий Инспекции.

Не допускается самостоятельная (пере)коммутация рабочих станций и телефонов. Для проведения данных работ следует обратиться в отдел информационных технологий Инспекции.

Рабочее место пользователя блокируется автоматически при бездействии сотрудника в течение 10 минут. Запрещается предпринимать любые действия, препятствующие выполнению данной процедуры.

В Инспекции функционирует подсистема антивирусной защиты, которая выполняет комплексную проверку жестких дисков рабочих станций сотрудников.

Для работы в операционной системе:

Запрещается:

создание файлов, содержащих парольную информацию в незашифрованном виде;

самостоятельная установка любого программного обеспечения;

переконфигурирование и модифицирование установленного программного обеспечения;

удаление (в том числе и «непонятного») программного обеспечения;

отключение антивирусных, аудиторских и других программ, обеспечивающих безопасность и мониторинг операционной системы;

открытие каталогов на рабочих станциях для общего доступа;

сканирование портов, прослушивание сетевого трафика, а также любые другие попытки анализа сети без письменного разрешения отдела информационных технологий Инспекции;

заходить в систему под учетной записью администратора.

Необходимо:

при оставлении рабочего места производить блокировку рабочего места самостоятельно («CTRL+ALT+DEL» - «Блокировка»);

в случае сбоя в работе программного обеспечения и подозрения, что сбой вызван вредоносной программой, например, компьютерным вирусом, немедленно обратиться в отдел информационных технологий Инспекции;

операционная система требует обязательно смены пароля пользователя с определенной периодичностью.

Работа с электронной почтой:

Внутриведомственный обмен информацией в режиме электронной почты осуществляется по системе электронного документооборота с использованием почтового клиента Lotus Notes. Для внутриведомственного документооборота конфиденциальными документами используется почтовый клиент DiPost со встроенной системой криптографической защиты информации.

Передача по электронной почте конфиденциальной информации допускается, если такая передача связана с выполнением должностных обязанностей, при соблюдении установленных правил такой передачи.

Использование «внешней» (через сеть Интернет) почты ограничено, регламентируется «Порядком использования глобальной сети Интернет и средств электронной почты в налоговых органах Кемеровской области» утвержденным приказом Управлении №386-о от 24.10.2008г. и требует согласования с отделом информационной безопасности Управления в установленном порядке.

Запрещается использование почтовых ящиков, расположенных на почтовых серверах, в качестве файловых хранилищ. Файлы, вложенные в письма, следует извлекать для хранения на жестких дисках.

Папки входящей и исходящей корреспонденции рекомендуется периодически (не реже 1 раза в месяц) просматривать и удалять ненужную и устаревшую корреспонденцию.

Работа с сетью Интернет:

Прямой доступ к сети Интернет с рабочих станций запрещен.

Доступ к сети Интернет может быть предоставлен любому сотруднику Инспекции в соответствии с «Порядком использования глобальной сети Интернет и средств электронной почты в налоговых органах Кемеровской области» утвержденным приказом Управлении №386-о от 24.10.2008г.

Запрещается передача конфиденциальной информации через сеть Интернет без использования средств криптозащиты информации. Передача служебной информации должна быть согласована с отделом информационных технологий Инспекции.

.3 Безопасность сотрудников

Пропускной и внутриобъектовый режим:

Пропускной режим в Инспекции регламентируются утвержденным приказом от 11.01.2005 года № 1-о «Положением по обеспечению пропускного и внутриобъектового режимов в здании Инспекции ФНС России по Новокузнецкому району Кемеровской области».

Вход на территорию Инспекции осуществляется по предъявлении сотрудником служебного удостоверения.

На территории Инспекции запрещается фото-, видеосъемка и аудиозапись, если они не вызваны выполнением служебных обязанностей. Проведение соответствующих действий следует согласовать с отделом информационных технологий Инспекции.

В случае возникновения чрезвычайной ситуации (сопровождаемой соответствующим звуковым оповещением) следует заблокировать рабочие места, взять только самые необходимые вещи и проследовать к выходу.

Министерством финансов РФ разработаны меры по предотвращению террористических актов и чрезвычайных происшествий в зданиях и помещениях налоговых органов, рассмотренные ниже, в соответствии с Приказом ФНС России от 21.05.2008 N ММ-3-4/226@ "О порядке информирования руководителя ФНС России и заместителей руководителя ФНС России при возникновении чрезвычайных ситуаций в налоговых органах".

Руководителям территориальных органов ФНС России и организаций, находящихся в ведении ФНС России, в целях сохранения здоровья и жизни работников, принятия своевременных мер по предотвращению возможных террористических актов и чрезвычайных происшествий в зданиях и помещениях взять под личный контроль:

1.       Своевременное уточнение организации взаимодействия структурных подразделений (работников), в функции которых входит обеспечение безопасности территориальных налоговых органов, подразделений охраны с территориальными органами ФСБ России, МВД России и МЧС России на случай возникновения угрозы совершения террористического акта или преступного проявления.

2. Неукоснительное выполнение требований пропускного и внутриобъектового режимов.

. Систематическое обследование помещений на предмет выявления возможных взрывоопасных (пожароопасных) и бесхозных предметов.

. Проведение инструктажей (занятий) с сотрудниками охраны и с работниками территориальных налоговых органов об особенностях несения службы и организации работы при возникновении угрозы террористического акта или чрезвычайных ситуаций.

В ходе инструктажей (занятий) уделяется особое внимание тому, что в случае обнаружения взрывоопасных (пожароопасных) или бесхозных предметов работник, не трогая предмет, не открывая его, предупредив находящихся рядом людей о возможной опасности, немедленно сообщает об этом в отдел (работнику), в функции которого входит обеспечение безопасности территориальных налоговых органов, и в подразделение охраны [22].

5. Информационные и компьютерные технологии

5.1 Информационное обеспечение ИФНС России по Новокузнецкому району и программные продукты используемые Инспекцией

В целях эффективного использования системы электронного документооборота в налоговых органах устанавливаются единые правила оформления документов и их реквизитов, проводится унификация состава, форм документов, а также процессов работы с документами.

Все официальные документы Инспекции, составляющие электронный документооборот между налоговыми органами по Кемеровской области, подписываются электронно-цифровой подписью «Disign».

Инспекция в своей работе использует следующие программные продукты:

1.       Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;

2.       Досье местного уровня (ДМУ);

.        ДубльГИС карта городов;

.        Система электронной обработки данных местного уровня (ЭОД);

.        Почтовый клиент «Lotus Notes»;

.        Программные продукты общего назначения (MicrosoftOffice): MicrosoftWord, MicrosoftExcel, MicrosoftPowerPoint;

.        Программный комплекс «Кадры»;

.        Программный комплекс «Бухучет»;

.        Федеральная и региональная базы данных Межрайонной ИФНС России по ЦОД.

Приведем более подробное описание некоторых из них (рисунки с 5.1 по 5.8).

Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»:

Рисунок 5.1 - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

Система «КонсультантПлюс» содержит свыше 5 400.00 тысяч документов и является незаменимым помощником в работе налоговой инспекции. В ней содержится огромный массив правовой и справочной информации. Федеральное законодательство: нормативные и иные правовые акты общего характера, регулирующие наиболее значимые общественные отношения по всем отраслям хозяйственной деятельности.

Отдельные сферы деятельности (банковская, внешнеэкономическая и другие) представлены только основополагающими нормативными актами. Нормативные акты РФ, официальные разъяснения и правоприменительные акты по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета, документы правоприменительного, нормативно-технического, разъяснительного и организационного характера всех федеральных органов власти, касающиеся отдельных отраслей экономики, конкретных территорий и организаций; акты персонального характера.

Содержит информацию по всем основным кадровым вопросам: начиная с оформления сотрудника на работу и заканчивая его увольнением. Банк включает пошаговые инструкции, практические примеры, рекомендации по сложным ситуациям, все необходимые формы документов, образцы их заполнения. Консультации в форме "вопрос-ответ" по бухгалтерскому учету и налогообложению, внешнеэкономической, банковской деятельности, валютному регулированию и другим темам. Многие консультации подготовлены специально для пользователей КонсультантПлюс - их нет в других источниках информации.

Содержит практические пособия по бюджетному учету, НДФЛ, по страховым взносам на обязательное социальное страхование, по размещению госзаказа. Пособия снабжены множеством ссылок на законы, приказы и разъясняющие письма ведомств.

Подборки наиболее значимых судебных решений различных судов по налоговой, гражданско-правовой и другим тематикам, представленные в компактной форме.

Нормативные документы, регламентирующие медицинскую и фармацевтическую деятельность, консультации и комментарии юристов и аудиторов, разъясняющие аспекты работы медицинских и фармацевтических организаций и многое другое.

Досье местного уровня (ДМУ):

С помощью этой программ сотрудники Инспекции осуществляют поиск информации по физическим и юридическим лицам подведомственным территории Кемеровской области, а именно зарегистрированных транспортных средствах, недвижимом имуществе, миграции, контрольно-кассовой техники, просматривать данные актов гражданского состояния и многое другое.

Рисунок 5.2 - Досье местного уровня (ДМУ)

Рисунок 5.3 - ДубльГИС - Городской Информационный Справочник

Программа, совместно используемая данные справочника и карты, содержит удобную систему поиска, помогающую сотрудникам Инспекции находить нужную информацию, а именно:

·              Найти фирму по любому из 8 критериев (улица, номер дома, номер телефона, название организации, сфера деятельности, район, e-mail, адрес сайта) - как по отдельности, так и в любом сочетании.

·              Посмотреть на карте, где находятся организации по какой-либо рубрике.

Система электронной обработки данных местного уровня (ЭОД):

Рисунок 5.4 - Система электронной обработки данных местного уровня (ЭОД)

ЭОД - является основной программой используемой в работе всех налоговых органов России, в каждой инспекции данная программа имеет свой сетевой ресурс, распространяемый только на подведомственную ей территорию.

Она позволяет создавать, редактировать, удалять, просматривать находящиеся данные. Содержит в себе все сведения, касающиеся того или иного налогоплательщика, как юридического лица, так и физического.

Например, ветки «Учет юридических лиц» и «Учет физических лиц» содержат подробную информацию о налогоплательщике, такую как: дата регистрации и дата снятия в налоговом органе, адрес фактического и юридического места нахождения, номер телефона, объекты собственности (транспорт, земля, имущество), сведения о закрытых и открытых счетах в банке с наличием номера счета и адреса банка, паспортные данные руководителя, учредителя, даты рождения, а так же смене паспорта, смене руководителя или учредителя организации.

Ветка «Ввод и обработка налоговых документов» содержит все представленные налогоплательщиком - юридическим лицом декларации и данными отраженными в них. При камеральной проверке любого юридического лица производится проверка этих данных, а именно так называемый «камеральный расчет». Что касается налогоплательщиков - физических лиц, то в данной ветке производится начисление им налогов на тот или иной объект собственности.

Ветка, имеющая название «Оперативно-бухгалтерский учет» содержит сведения обо всех открытых и закрытых налоговых обязательствах по тому или иному виду налога. Отражает движение денежных средств, а именно произведенной оплате по налогам, начисленных налогах представленных в декларации, пене, недоимки, переплаты по налогам, штрафах и сальдо на определенную дату.

«Контрольная деятельность» - ветка, в которой сотрудники Инспекции осуществляют запросы в различные органы внутренних дел, банки и другие инспекции (например, оформляют Поручения об истребовании документов (информации) в соответствии со статьей 931 НК РФ). Так же эта ветка, является основной при работе инспектора выездной налоговой проверки.

«Учет контрольно-кассовой техники (ККТ)» - отражает сведения обо всей контрольно-кассовой технике зарегистрированной на территории того или иного налогового органа и содержит всю необходимую информацию о ней.

И еще одна немаловажная ветка - это «ПИК «Доход»: содержи в себе информацию о справках 2-НДФЛ, как представленных работодателем, так и полученную из Центра обработки данных по Кемеровской области.

Ранее, при введении в эксплуатацию данного программного комплекса ЭОД (декабрь 2001г.) - это был продукт, имеющий отдельно базу для юридических лиц и отдельно для физических лиц, не имеющий связи.

Сейчас система ЭОД местного уровня поддерживает практически все направления налогового администрирования. Она была специально разработана под деятельность налогового органа по функциональному принципу. Эта система интегрирует ресурсы юридических и физических лиц, поддерживает большое количество рабочих мест.

Введение данной программы позволило сократить трудозатраты на ввод информации в систему, повысить оперативность контроля за своевременностью уплаты налогов, что привело к сокращению очередей налогоплательщиков при сдаче деклараций, так как значительная их часть представляет декларации по каналам связи в электронном виде.

Почтовый клиент Lotus Notes:

Рисунок 5.5 - Почтовый клиент Lotus Notes

Рисунок 5.6 - Почтовый клиент Lotus Notes

Lotus Notes служит для регистрации входящей и исходящей корреспонденции, а также отправки и получению электронной информации (писем) по сети, как между инспекциями области, так и самим Управлением ФНС России по Кемеровской области.

Данная программа также содержит в себе базу данных «БОСС-Референт», содержащую в себе данные о структуре инспекции и о сотрудниках. Доступ к справочнику может осуществляться как по локальной сети предприятия, так и через www. Эта база данных может использоваться сотрудниками как телефонный справочник. В ней содержатся следующие данные:

По инспекции: наименование (полное и краткое), специализация, юридический и фактический адрес, телефон, факс, банковские реквизиты, ФИО руководителя и главного бухгалтера.

По отделам инспекции: наименование, телефон, факс, ФИО начальника.

По сотруднику: ФИО, звание, должность, номера телефона, факса, пейджера, адрес электронной почты, профиль делегирования.

В личной карточке сотрудника храниться фотография, учетные данные из отдела кадров, домашний адрес, домашний телефон, личное досье и т.д.

Федеральная и региональная базы МР ИФНС России по ЦОД:

Рисунок 5.7 - Федеральная и региональная базы МР ИФНС России по ЦОД

ЦОД - это производство по обработке информации с четко выраженными сегментами: ввод и хранение информации, обработка информации, обслуживание информационных запросов налоговых органов, налогоплательщиков и других внешних потребителей информации. Выпуск больших объемов исходящей информации.

ЦОД является органом, который обеспечивает ведение централизованных ресурсов всего региона и ресурсов, которые предназначены для налогового администрирования всех налоговых органов.

Основные информационные ресурсы - это данные учета налогоплательщиков. Это сведения о доходах физических лиц. Этот информационный ресурс формируется на основе информации, которую представляют налоговые агенты в местные налоговые инспекции.

Рисунок 5.8 - Федеральная и региональная базы МР ИФНС России по ЦОД

Информационный ресурс "платежные документы" формируется на основании данных, полученных из УФК, и предназначен для централизованного ведения карточек расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Информационный ресурс "недействительные паспорта". Этот ресурс необходим при регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Ресурс "банковские счета" формируется в результате взаимодействия ЦОДа с банками, в результате реализации процесса по информационному взаимодействию с банками при открытии счетов, закрытии счетов, при выполнении процедур приостановления счетов, при операции налогоплательщика по счетам и при выставлении налоговым органом инкассовых поручений на банковские счета налогоплательщиков.

Информационный ресурс "таможня" содержит грузовые таможенные декларации.

Информационный ресурс "транспортные средства" предназначен для получения от ГИБДД данных о транспортных средствах и проведения необходимых расчетов по налогу на транспортное средство как физических лиц, так и при камеральной проверке деклараций налогоплательщиков - юридических лиц.

Информационный ресурс "недвижимое имущество" так же, как и "транспортные средства", используется для централизованного расчета налогов с имущества физических лиц и может быть использован при камеральной проверке деклараций юридических лиц.

Информационные ресурс "бланки" содержит информацию о бланках строгой отчетности, которые используются при регистрации и учете налогоплательщиков. Соответственно, основными информационными ресурсами, которые необходимы для всего налогового администрирования, являются классификаторы и справочники.

Вышеописанные базы данных, устанавливаются для сотрудников инспекции индивидуально. Каждый сотрудник имеет отдельный доступ с соответствующим паролем на его пользование.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1 июля 1990 года была образована Государственная налоговая инспекция по Новокузнецкому району Кемеровской области. В марте 2000 года Государственная налоговая инспекция была преобразована в МНС России по Новокузнецкому району Кемеровской области.

А уже в декабре 2004 года инспекция МНС РФ по Новокузнецкому району г. Новокузнецка Кемеровской области реорганизована путем преобразования в Инспекцию ФНС по Новокузнецкому району г. Новокузнецка Кемеровской области.

Основные задачи инспекции:

1.       Контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей.

2.       Контроль за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

.        Организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов,

.        На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Количественный и качественный состав налогоплательщиков находящихся на налоговом учете в Инспекции ФНС по Новокузнецкому району составляет на 01.01.2010 года численность физических лиц, учтенных в налоговом органе с присвоением ИНН, составила 57775 единиц, что выше показателя на 01.01.2008 года на 2288 единиц или 4,9% и выше показателя на 01.01.2007 года на 10706 единиц или 22,7%. Наибольшая часть, которых была поставлена на учет по причине поступления сведений от работодателей, а так же по причине возникновения необходимости уплаты налога на имущество и транспортных средств и по сведениям органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства и актов рождения.

Количество индивидуальных предпринимателей с каждым годом растет. В 2009 году их количество составило 683 единиц, что на 116 единиц больше, чем в 2008 году и на 130 единиц, чем в 2007 году.

Поступления налоговых платежей в бюджетную систему проанализировано на примере статистических данных 1 НМ Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2007-2009 гг.

За 2009 год в бюджет Новокузнецкого района мобилизовано налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ - 2 142 272 тыс. руб. (с учетом ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет), что на 279386 тыс. руб. или 11,5% ниже показателей 2008 года и больше на 170915 тыс. руб. или 8,7%, по сравнению с 2007 годом.

В консолидированный бюджет (без учета ЕСН в федеральный бюджет) поступило 1126601 тыс. руб., что ниже поступлений аналогичного периода 2008 года на 182926 тыс. руб. или 14,0% и на 10,3% превышает уровень поступлений 2007 года.

За 2009 год доходы регионального бюджета сформированы в основном за счет НДФЛ 56,5%, налог на имущество предприятий 15%, налога на прибыль организаций 14,6%, платежей за пользование природными ресурсами 5,3%, транспортный налог 4,5%.

Поступления налогов и сборов в местный бюджет за 2009 год на 92,2% обеспечено за счет НДФЛ, единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) 1,9%, земельный налог 3,6%, налог на имущество 0,7%, единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН) 0,6%.

В 2009 году задолженность по консолидированному бюджету составила 185327 тыс. руб. она увеличилась на 30806 тыс. руб. или 20,0% по сравнению с 2008 годом (154521 тыс. руб.) и на 16218 тыс. руб. или 11,7% по сравнению с 2007 годом (138303 тыс. руб.). Задолженность по платежам за пользование природными ресурсами составляет 11261 тыс. руб. или 6,1%, что на 1190 тыс. руб. меньше или 9,6%, чем в 2008г. (12452 тыс. руб. или 10,0%). В сравнении с 2007г. (13524 тыс. руб. или 9,1%) в 2008г. задолженность уменьшилась на 1072 тыс. руб. или 8,0%, а в сравнении с 2009г. на 2263 тыс. руб. или 17,0%.

Задолженность по налогам со специальным налоговым режимом на 01.01.2010г. составила 1389 тыс. руб., что на 47 тыс. руб. или 3,5% увеличилась по сравнению с 2008г. (1342 тыс. руб.). В сравнении с 2007г. (1292 тыс. руб.) в 2008г. задолженность увеличилась на 50 тыс. руб. или 3,9%, а в сравнении с 2009г. на 97 тыс. руб. или 7,5%.

По данным Инспекции ФНС по Новокузнецкому району г. Новокузнецка за 2007 год в федеральный бюджет мобилизовано налоговых платежей по упрощенной системе налогообложения в размере 2367 тыс. руб., в 2008 году перечислено 3042 тыс. руб., а в 2009 году - 3980 тыс. руб. В региональный бюджет поступило налоговых платежей по упрощенной системе налогообложения в размере 30580 тыс. руб., в 2008 году перечислено 34402 тыс. руб., а в 2009 году - 37927 тыс. руб. В местный бюджет в 2007 году поступило налоговых платежей по упрощенной системе налогообложения в размере 1020 тыс. руб., в 2008 году поступило 1135 тыс. руб., а в 2009 году - 1340 тыс. руб.

За 2008 год в общемдоначислено по результатам контрольной работы в отношении юридических и физических лиц - 1713 тыс. руб., из них по выездным проверкам 1064 тыс. руб. - 62,1%, по камеральным проверкам 434 тыс. руб. - 25,3%, пени по учету составляли 215 тыс. руб. - 12,6%.

В 2009 году произошло снижение доначислений в целом по контрольной работе на 872 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. В сравнении с 2007 годом так же произошло снижение доначислений в 2009 году в целом на 554 тыс. руб. и составил 1395 тыс. руб., из них по выездным проверкам 1020 тыс. руб. - 73,1%, по камеральным проверкам 218 тыс. руб. - 15,6%, пени по учету - 157 тыс. руб. - 11,3%.

За 2009 году проведено 21206 камеральных налоговых проверок, в том числе 1336 проверок, выявивших нарушения. За 2008 год проведено 23768 камеральных проверок, в том числе 1346 проверок, выявивших нарушения. В 2007 году камерально проведено - 20070 налоговых проверок. По сравнению с 2008 годом, в 2009 году произошло снижение количества камеральных проверок на 2562 единицы или 10,8%. Понижение произошло из-за снижения количества представленных деклараций в связи с переходом части предприятий на упрощенную систему налогообложения, а так же из-за сокращения численности специалистов, осуществляющих камеральные проверки. В сравнении с 2007 годом, в 2008 году произошло увеличение камеральных проверок на 3698 единиц, а в сравнении с 2009 годом на 1136 единиц.

Налоговым службам и государству важно понять, желают ли налогоплательщики платить налоги, верят ли в систему, боятся ли наказания. Из этого делаются выводы о том, как ведется разъяснительная работа, требуется ли оздоровление системы. Работа в этом направлении должна проводиться под лозунгом «Мы - поставщики услуг». Налогоплательщики должны видеть, на что тратятся их деньги, и уважать систему.

Необходимо помнить о том, что налоговые поступления это первейший источник формирования бюджета, как на местном, так и на государственном уровне. Но, тем не менее, налоговые органы не ставят себе целью собрать как можно больше налогов и сборов, они лишь осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплатой налогов.

Налоговые органы вообще, и конкретные инспекции в частности - это лишь посредник между налогоплательщиком и государством. В этом и заключается объективное понимание проблемы природы налогов.

И последнее, чем более четко и эффективно будет осуществляться работа инспекции, тем быстрее разрешатся две указанные выше проблемы. С этой целью и была написана данная дипломная работа, в которой представлены конкретные мероприятия по совершенствованию работы ИФНС России по Новокузнецкому району г. Новокузнецка, которая 2 июля 2010 года реорганизована путем слияния с ИФНС России по г. Таштаголу Кемеровской области в Межрайонную ИФНС России № 13 по Кемеровской области.

Список использованнОЙ литературы

1.     Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 2: [федеральный закон: от 5 августа 2000г., в ред. от 27.12.2009г. с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - №117 - 184с.

2.       Российская Федерация. Законы. О соглашениях о разделе продукции: [федеральный закон: от 30.12.1995г. №225-ФЗ, в ред. от 30.12.2008г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. 01.01.1996. - №1. - 18с.

.        Российская Федерация. Законы. О недрах: [федеральный закон: от 21.02.1992г. №2395-1-ФЗ, в ред. от 27.12.2009г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. 06.03.1995. - №10. - 823с.

.        Российская Федерация. Законы. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации: [федеральный закон: от 19.06.1992г. №3085-1-ФЗ, в ред. от 21.03.2002г.] // Ведомости СНД и ВС РФ. 30.07.1992. - №30. - 1788с.

.        Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: [федеральный закон: от 19.07.2009г. №204-ФЗ] // Собрание законодательства Российской Федерации. 20.07.2009. - №29. - 3641с.

.        Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: [федеральный закон: от 24.07.2009г. №213-ФЗ, в ред. от 25.12.2009г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. 27.07.2009. - №30. - 3739с.

.        Российская Федерация. Законы. О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов: [федеральный закон: от 24.11.2008г. №204-ФЗ, в ред. от 02.12.2009г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. 01.12.2008. - №48. - прил. ч. 1, 2, 3, прил. 1 - 6, 9, 12, 15, 18, 19, 21 - 24с.

.        Российская Федерация. Законы. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: [федеральный закон: от 29.12.1995г. №222-ФЗ, в ред. от 31.12.2001г., с изм. от 19.06.2003г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. 01.01.1996. - №1. - 15с.

.        Российская Федерация. Письмо. О расчете доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, в 1999 году: [письмо: от 07.06.1999г. №ЕВ-16-27/5273, в ред. от 26.08.1999г.] // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 26.08.1999. - №8 - 6с.

.        Российская Федерация. Письмо. О порядке применения упрощенной системы налогообложения (вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 №12010/08): [письмо: от 03.07.2009г. №ШС-22-3/539@.] // Документы и комментарии. 08.2009. - №15 - 18с.

11.   Алиев, Б. Х. Теория и история налогообложения: учебник для вузов / Б. Х. Алиев, А. М. Абдулгалимов - М.: Вузовский учебник, 2008. - 240с.

12.     Базилевич, О. И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. И. Базилевич, А.З. Дадышев - М.: Вузовский учебник, 2008. - 285с.

.        Берник, В. Р. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: учебное пособие / В. Р. Берник, А. Н. Головкин. М.: Вузовский учебник, 2008 г. - 245с.

.        Брызгалин, А. В.Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения/ А. В. Брызгалин - СПб: Питер, 2009. - 360с.

.        Васюченкова, Л. В. Методика проведения выездной налоговой проверки субъектов УСН / Васюченкова Л. В. // Налоговая политика и практика. - 2009. - №1. - С. 26-31.

.        Волкова, Г. А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060400 «Финансы и кредит» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г. А. Волкова, Г. Б. Поляк - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон о право, 2008. - 405с.

.        Дадашева, Ю. А. Как оптимизировать финансовую нагрузку на бизнес / Дадашева Ю. А. // Налоговая политика и практика. - 2009. - №11. - 71с.

.        Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение/ Евстигнеев Е. Н. - 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным курсом). - СПб.: Питер, 2008. - 304с.

.        Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение/ В. Р. Захарьин - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008. - 336с.

.        Касьянов А. В., Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения: учебник для вузов / А. В. Касьянов, Д. В. Кислов, О. А. Курбангалеева. М.: ГроссМедиа, 2008 г. - 226с.

.        Миронова, О. А. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 288с.

.        Морозова, Ж. А. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах / Ж. А. Морозова - 6-е изд., перераб. и доп. - Статус-Кво 97, 2008. - 340с.

.        Паскачев, А. Б. Налоги и налогообложение/ А. Б. Паскачев - М.: Высшее образование, 2008. - 384с.

.        Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрант-Издат, 2008. - 986с.

.        Романовский, М. А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / М. А. Романолвский, О. С. Врублевский. - СПб.: Питер, 2009. - 528с.

.        Феоктистов, И. А. Комментарий к последним изменениям, внесенным в НК РФ: НДС, налог на прибыль, УСН, ЕНВД и ЕСХН/ И. А. Феоктистов. - М.: ИНФРА, 2008. - 182с.

.        «2-НК» - «Совокупный отчет о налоговой базе и структуре начислений по всем видам налогов»

.        «НМ» - «Отчет о совокупной задолженности по налогам, сборам, взносам, пеням и налоговым санкциям»

.        Отчет «5-МН» - «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам».