Оподаткування прибутку в Україні

Оподаткування прибутку в Україні

ВСТУП

На сучасному етапі економіка України опинилася перед вирішальним вибором своєї спрямованості, а саме перед інтегруванням до Європейського Союзу. Тому дуже актуальним постає питання щодо оподаткування підприємницької діяльності, від ефективності залежить стабільність держави на політичному, економічному та соціальному рівнях.

При оподаткуванні прибутку підприємств виникає ряд важливих питань, а саме: визначення об'єкта оподаткування, рівень ставок податку і диференціація їх, склад податкових пільг та умови надання їх підприємствам тощо. Вирішення зазначених питань сьогодні набуває особливої актуальності як основа вдосконалення оподаткування прибутку підприємств та підвищення ефективності системи оподаткування в Україні в цілому.

Метою дослідження є визначення теоретичних засад та практичних аспектів оподаткування прибутку підприємств в Україні, а також розробка рекомендацій щодо підвищення ефективності справляння податку.

Досягнення мета передбачає вирішення наступних завдань:

а)     визначити місце податку на прибуток підприємств в системі прямого оподаткування;

б)      дослідити процедуру справляння податку на прибуток підприємств;

в)      проаналізувати податкову базу податку на прибуток підприємств;

г)       визначити місце податку на прибуток підприємств в системі доходів зведеного бюджету України;

д)      проаналізувати базу оподаткування податку на прибуток підприємств;

е)       визначити фінансових результатів від звичайної діяльності до оподаткування платників податку на прибуток підприємств;

ж)      визначити напрями вдосконалення механізму оподаткування прибутку підприємств.

Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що дуже важливо для

ефективного ведення господарської діяльності знати всі моменти прибуткового законодавства. Не знаючі всіх моментів дуже важко, а напевно й неможливо існувати на нашому ринку. Знаючи систему оподаткування можна уникнути деяких суперечностей закону і тим самим уникнути деяких штрафних санкцій, які можуть бути катастрофічними для підприємства.

Об’єктом дослідження в роботі є економічні відносини, що виникають в процесі оподаткування прибутку підприємств в Україні.

Предмет дослідження - механізм оподаткування прибутку підприємств в Україні.

У процесі дослідження застосовано методи системного аналізу для отримання загальних результатів щодовстановлення закономірностей і тенденцій оподаткування прибутку підприємств в Україні та загальнонаукові методи дослідження та аналізу економічних процесів. Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативно-правовідокументи з питань оподаткування прибутку підприємств в Україні, звітні дані Державної служби статистики, нормативні акти Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, дані інформаційно-аналітичних бюлетенів, а такожперіодичні видання та наукові публікації вітчизняних і зарубіжних авторів.

Курсова робота складається з трьох розділів, вступу та висновків загальним обсягом 49 сторінок, має 18 таблиць та 10 рисунків, список використаних джерел з 20 найменувань.

розділ 1. теоретичні положення оподаткування прибутку підприємств в Україні

1.1 Місце податку на прибуток підприємств у податковій системі України

Податкова система України представляє собою сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються на території нашої держави.

Податковим кодексом України регламентовано наступну сукупність податків та зборів, діючих на території України, яка наведена (додаток В).

Кожен вид податків має специфічні ознаки й функціональне призначення, посідає окреме місце в податковій системі. Роль того чи іншого податку характеризується його належністю до певної групи залежно від чинної класифікації податків. За допомогою класифікації можна детально з'ясувати сутність і функції податків, поліпшити їх роль у податковій політиці держави, напрями й характер впливу на соціально-економічний розвиток суспільства.

Податок на прибуток підприємств - це прямий податок, а це означає,що він стягується в процесі придбання та акумуляції матеріальних благ, визначається розміром об’єкта обкладання, включається в ціну товару і сплачуються виробником та безпосереднім отримувачем прибутку [11].

Таблиця 1.1

Класифікація податків та зборів, діючих в Україні [18]

Усю сукупність обов’язкових платежів податкового характеру можна класифікувати за кількома підставами. Виділимо найбільш важливі з них (табл. 1.1).

Податок на прибуток підприємств є одним з найважливіших податків, який є основою податкової системи України. Цей податок використовується в структурній економічній політиці, а також може застосовуватися для підтримки стабілізаційної політики, оскільки він є ефективним засобом автоматичної стабілізації у кейнсіанському значенні, тобто його можна розглядати як активний інструмент макроекономічної політики, що є однією із його важливих позитивних ознак. Основні переваги та недоліки податку на прибуток підприємств наведено на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Переваги та недоліки податку на прибуток підприємств

Як уже відзначалося, податки призначаються для вирішення як фіскальних, так і економічних задач. Податок обмежує витрати фінансових ресурсів приватним сектором економіки і переміщає фінансовий потенціал у розпорядження держави. У теорії економічної рівноваги прибуткові податки поряд з іншими розцінюються по їх впливу на віддалену перспективу збалансованого економічного росту. Проте податкові коригування господарської діяльності безпосередньо впливають на фінансову практику і поточні потреби бюджету [22].

Чинний у даний час в Україні податок на прибуток підприємств має значну зовнішню подібність до податку на прибуток корпорацій зарубіжних країн. І дійсно, фактично всі діючі підприємства тепер по організації несуть у собі в більшій мірі ознаки колективної форми власності, тобто їх прибуток має явні ознаки колективного прибутку. Проте на відміну від Європейських держав прибуток підприємств, заснованих на приватному капіталі, оподатковується податком на прибуток також, як і акціонерних товариств. В Україні відношення власності ще не прийняло такого рівня розвитку, щоб можна було чітко визначити об'єкт оподатковування, виходячи з застосовуваного підходу в країнах із розвиненою ринковою економікою[14].

У країнах із розвиненою ринковою економікою основним прямим засобом централізації ВНП у бюджет є особистий прибутковий податок. Але одним із головних регуляторів виробничо-господарських процесів являється податок на прибуток корпорацій. При цьому існує стійка тенденція до зменшення питомої ваги даного податку в загальній сумі податкових надходжень.

Але в багатьох постсоціалістичних країнах Східної Європи і країнах СНД частка податку з прибутку підприємств у дохідній частині бюджету перевищує частку прибуткового податку з громадян. Аналогічна ситуація спостерігається і в Україні. У порівнянні з прибутковим податком із громадян податок на прибуток підприємств має в доходах бюджету України більшу питому вагу. Крім того, варто звернути увагу, що частка податку на прибуток і бюджетних надходжень має тенденцію до збільшення, а частка прибуткового податку з громадян, навпаки, - до зменшення [1].

Таке співвідношення двох видів прибуткового оподатковування обумовлюється декількома причинами. Насамперед, протягом багатьох років платежі в бюджет із прибутку підприємств мали високу питому вагу в прибутках держави і значно перевищували надходження від прибуткового податку з громадян. Різко змінити таке співвідношення за декілька років просто неможливо. Крім того, об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств набагато більше, ніж прибутковим податком з громадян, що також впливає на загальний розмір цих двох видів податків і забезпечує перевищення частки податку на прибуток підприємств над часткою прибуткового податку з громадян у доходах бюджету.

Податок на прибуток підприємств крім значного фіскального значення має широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. За допомогою цього податку держава може здійснювати стимулюючий вплив на розвиток окремих галузей або регіонів, на виробництво пріоритетних товарів, робіт, послуг, на пожвавлення інвестиційної та інноваційної діяльності та розвиток конкурентних відносин тощо. Цей вплив може здійснюватись за рахунок диференціації ставок оподаткування і надання пільг, амортизаційної політики, податкового кредиту та податкових знижок. Виходячи з того, що цей податок є одним з основних інструментів фіскальної політики держави, можна стверджувати про його виняткову важливість в структурі загальної податкової системи України [23].

.2 Адміністрування податку на прибуток підприємств

адміністрування податків і зборів є однією з найважливіших ознак держави та необхідною умовою її існування. Адміністрування (від англ. «administration») означає управління, організація, виконання, здійснення, нагляд (контроль); у широкому розумінні, це - організаційно-розпорядча діяльність керівників і органів управління, що здійснюється шляхом наказів і розпоряджень [1)]. Адміністрування процесів оподаткування об'єднує за допомогою однієї ідеї комплекс заходів, спрямованих на забезпечення виконання законодавчих та нормативно-правових актів.

Метою адміністрування є забезпечення погашення податкових зобов'язань платників шляхом оптимального втручання в їхню господарську діяльність через застосування законодавчо встановлених механізмів і процедур [14].

Існують різні види адміністрування у фінансовій та економічній сферах. На відміну від них податкове адміністрування являє собою комплекс правових, економічних і фінансових заходів держави для формування системи оподаткування, забезпечення своєчасної і повної сплати податків і зборів з метою задоволення фінансових потреб суспільства в цілому, а також розвитку економіки країни шляхом перерозподілу фінансових ресурсів. Отже, під податковим адмініструванням слід розуміти сукупність норм (правил), методів, засобів і дій, за допомогою яких спеціально уповноважені органи держави здійснюють управлінську діяльність у податковій сфері, спрямовану на контроль за дотриманням законодавства про податки та збори (обов'язкові платежі), за правильністю нарахування, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети податків і зборів, а у випадках, передбачених законами України, - за правильністю нарахування, повнотою та своєчасністю надходжень у відповідний бюджет інших обов'язкових платежів та притягнення до відповідальності порушників податкового законодавства [19].

Адміністрування податку на прибуток підприємств здійснює відділ адміністрування податку на прибуток юридичних осіб податкових інспекцій. Загальна організаційна структура Державної податкової служби у Харківській області.

відділ виконує ряд функцій, серед яких основними є:

1)     контроль за своєчасністю подання податкових документів, повнотою їх заповнення, наявністю належності реквізитів;

2)      забезпечення застосування фінансових санкцій і адміністративних стягнень до платників податків, що не здали своєчасно чи не в повному обсязі податкові документи;

)        попередній контроль на підставі отриманих документів за правильністю обчислення податків;

)        перевірка достовірності податкових документів, щодо правильності визначення об’єктів оподаткування [9].

Облік платників податку на прибуток здійснюється відділом оподаткування доходів юридичних осіб згідно автоматизованої інформаційної системи «Податки».

Платники податку на прибуток самостійно визначають суми податку, що належать до сплати. На сьогоднішній день ставка цього податку складає 21% від об’єкта оподаткування [12].

Рис. 1.2. Діючий порядок адміністрування податку на прибуток підприємств

Процедура подання звітності по податку на прибуток така:

Декларація з податку на прибуток підприємства разом з додатками та звітами надходить до канцелярії податкової інспекції (адміністрації) за місцем реєстрації платника у терміни, встановлені Податковим Кодексом України, тобто не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним місяцем (кварталом). Якщо 25 число припадає на вихідний або святковий день, то декларація подається податковому органу напередодні такого дня.

Працівник перевіряє рядки декларації, до яких повинні надаватися додатки. Додатки надаються, якщо по відповідних рядках декларації проставлені дані. Декларація, яка не відповідає вимогам перевірки, повертається платнику і вважається не прийнятою. Якщо така перевірка проводиться не в присутності платника, декларація повертається платнику поштою з наданням письмового повідомлення. Перевіряється арифметична правильність складання платниками податкової декларації. Перевірці підлягає правильність визначення об'єкту оподаткування та нарахованої суми податку, співставність даних додатків до декларації з основними рядками декларації, розрахунок фінансових результатів товарообмінних (бартерних):

Основним завданням відділу є здійснення контролю за дотриманням господарюючими суб’єктами законодавчих та інших нормативних актів з питань оподаткування прибутку. Одним із етапів контролю податкових органів за правильністю обчислення і внесенню до бюджету податку на прибуток є документальна перевірка бухгалтерських звітів і балансів [3].

За результатами перевірки складається акт. В акті вказують:

1)     предмет перевірки та повну назву об'єкту, який перевіряється;

2)      ким проведено перевірку: прізвище, ім'я, по-батькові перевіряючого, місце роботи і посада;

)        період, за який проводилась перевірка;

)        дата проведення попередньої перевірки,факти,що підтверджують ліквідацію виявлених порушень і виконання рекомендацій;питання, щодо яких проведено перевірку, перелік перевірених бухгалтерських документів;

)        факти порушень із посиланням на законодавчі та інструктивні матеріали, а також із зазначенням у якій звітності, за який період і ким допущено порушення.

В разі незгоди з висновками, викладеними в акті перевірки, суб'єкт господарювання має право протягом 3-х днів з моменту отримання акту подати в орган податкової служби свої заперечення [4].

Також відділи проводять роботу з проблемними підприємствами викликаючи їх на колегії до начальника управління та інспекції [16].

розділ 2. аналіз сучасних тенденцій оподаткування прибутку підприємств в україні

2.1 Аналіз місця податку на прибуток підприємств в системі доходів зведеного бюджету України

Податок на прибуток підприємств є однією з основних складових податкових надходжень до зведеного бюджету. В свою чергу доходи зведеного бюджету складаються з різних видів надходжень, структура яких наведена в таблиці 2.1.

У 2008 році доходи загального фонду становили 214 млрд. 210,8 млн. грн. або 100,13 % планової суми (213 млрд. 923,59 млн. грн.). Спеціальний фонд виконано у сумі 58 млрд. 778,9 млн. грн. або 120,71 % планового обсягу (48 млрд. 695,24 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблиці 2.2 податкові надходження становили 161 млрд. 264,18 млн. грн. (59%), що на 16 млрд. 322.9 млн. грн. вище ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили 48 млрд. 553,24 млн. грн. (18%), що на 4 млрд. 68,75 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом збільшилися на 86,5 млн. грн. у порівнянні з попереднім роком і склали 6 млрд. 373,39 млн. грн. (2%).

Таблиця 2.1

Структура доходів Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., млн. грн.

Офіційні трансферти збільшилися на 987,95 млн. грн. у порівнянні з попереднім роком і становили 53 млрд. 53,15 млн. грн. (19%). Цільові фонди складали 3 млрд. 641,19 млн. грн. (1%), що на 536,73 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Доходи зведеного бюджету номінально збільшилися, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 21 млрд. 530,3 млн. грн. або 23,4% , що, головним чином, досягнуто за рахунок економічного фактора. При цьому доходи загального фонду зросли на 17 млрд. 408,4 млн. грн. або 25,1 %, спеціального фонду - на 4 млрд. 121,9 млн. грн. або 18,1%.

У 2008 році доходи загального фонду зведеного бюджету при плановому 298 млрд. 854,77 млн. грн. виконані у сумі 300 млрд. 753,7 млн. грн., що на 1 млрд. 898,94 млн. грн. або 0,64 % більше планового обсягу.

Таблиця 2.2

Структура доходів Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %

За експертною оцінкою Рахункової палати, економічні чинники сприяли зростанню доходів загального фонду зведеного бюджету на суму понад 86 млрд. 542,9 млн. грн. Перевиконання досягнуто за рахунок зростання переплати та авансових платежів Національного банку. Доходи спеціального фонду зведеного бюджету за планом становлять 76 млрд. 832,36 млн. грн. Фактичні надходження до спеціального фонду становили 68 млрд. 424,44 млн. грн. або 89,06 % планового обсягу з урахуванням внесених змін. Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження склали 227 млрд. 164,84 млн. грн. (62%), що на 65 млрд. 900,66 млн. грн. (41%) більше ніж у 2007 році. Неподаткові надходження також збільшилися на 11 млрд. 990,35 млн. грн. (25%) у порівнянні з 2007 р. і складали 60 млрд. 543,59 млн. грн. (16%). Доходи від операцій з капіталом збільшилися на 328,99 млн. грн. (5%) і становили 6 млрд. 702,38 млн. грн. (2%). Офіційні трансферти зросли на 18 млрд. 232 млн. грн. (34%) і складали 71 млрд. 285,15 млн. грн. (19%). Цільові фонди складали 3 млрд. 346,95 млн. грн.(1%), що на 294,24 млн. грн. (8%) менше ніж у 2007 році. Порівняно з 2007 роком, доходи зведеного бюджету зросли на 96 млрд. 53,23 млн. грн. або на 35,19 %

Таблиця 2.3

Динаміка доходів Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %

У 2009 році доходи загального фонду становили 272 млрд. 675,14 млн. грн. або 88,61 % планової суми на звітний період (307 млрд. 725,13 млн. гривень). Спеціальний фонд виконано у сумі 71 млрд. 584,63 млн. грн. або 78,66 % планової суми з урахуванням змін, внесених головними розпорядниками бюджетних коштів (91 млрд. 1,23 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження становили208 млрд. 73,21 млн. грн. (61%), що на 19 млрд. 91.63 млн. грн.. (8%) менше ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили58 млрд. 435,84 млн. грн. (17%), що на 2 млрд. 107,75 млн. грн. (3%) менше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом зменшилися на 3 млрд. 49,25 млн. грн. (45%) у порівнянні з попереднім роком і склали3 млрд. 653,13 млн. грн. (1%). Офіційні трансферти збільшилися на 7,61 млн. грн. (0,6%) у порівнянні з попереднім роком і становили71 млрд. 292,76 млн. грн. (21%). Цільові фонди складали2 млрд. 159,53 млн. грн. (1%), що на 1 млрд. 187,42 млн. грн. (35%) менше ніж у попередньому році. Таким чином, до зведеного бюджету надійшло 343 млрд. 614,5 млн. грн. або 86,18 % планового обсягу (398 млрд. 726,37 млн. грн.). Доходи зведеного бюджету номінально зменшилися, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 25 млрд. 428,4 млн. грн. або 6,89 %. При цьому доходи загального фонду зменшилися на 28 млрд. 78,56 млн. грн. або 9,34%, а доходи спеціального фонду збільшилися на 3 млрд. 160,19 млн. грн. або 4,62%.

У 2011 році доходи загального фонду становили 347 млрд. 493,14 млн. грн. або 97,78 % планової суми на звітний період (355 млрд. 368,99 млн. грн.). Спеціальний фонд виконано у сумі 52 млрд. 519,2 млн. грн. або 87,44 % планової суми з урахуванням змін, внесених головними розпорядниками бюджетних коштів (60 млрд. 65,46 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження становили234 млрд. 447,75 млн. грн. (59%), що на 26 млрд. 374,54 млн. грн. (19%) більше ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили73 млрд. 836,96 млн. грн. (18%), що на 15 млрд. 401,12 млн. грн. (26%) більше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом зменшилися на 509,9 млн. грн. (14%) у порівнянні з попереднім роком і склали3 млрд. 143,23 млн. грн. (1%). Офіційні трансферти збільшилися на 14 млрд. 213,34 млн. грн. (20%) у порівнянні з попереднім роком і становили85 млрд. 506,1 млн. грн. (21%). Цільові фонди складали2 млрд. 772,67 млн. грн. (1%), що на 613,14 млн. грн. (28%) більше ніж у попередньому році. Таким чином, до зведеного бюджету надійшло 399 млрд. 706,7 млн. грн. або 96,21 % планового обсягу (415 млрд. 434,45 млн. грн.

У 2012 році доходи загального фонду становили 426 млрд. 957,64 млн. грн. або 101,47 % планової суми на звітний період (420 млрд. 769,49 млн. грн.). Спеціальний фонд виконано у сумі 69 млрд. 189,6 млн. грн. або 92,71 % планової суми з урахуванням змін, внесених головними розпорядниками бюджетних коштів (74 млрд. 627,69 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження становили334 млрд. 691,9 млн. грн. (68%), що на 100 млрд. 244,15 млн. грн. (43%) більше ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили60 млрд. 3,65 млн. грн. (12%), що на 13 млрд. 833,31 млн. грн. (19%) менше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом зменшилися на 795,7 млн. грн. (25%) у порівнянні з попереднім роком і склали2 млрд. 347,53 млн. грн. (0,4%). Офіційні трансферти збільшилися на 12 млрд. 87,56 млн. грн. (14%) у порівнянні з попереднім роком і становили97 млрд. 593,66 млн. грн. (20%). Таким чином, до зведеного бюджету надійшло495 млрд. 669,9 млн. грн. або 100,06 % планового обсягу (495 млрд. 397,18 млн. грн.). Доходи зведеного бюджету номінально збільшилися, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 95 млрд. 963,2 млн. грн. або 24,01 % . При цьому доходи загального фонду збільшилися на 79 млрд. 464,5 млн. грн. або 22,87 %, доходи спеціального фонду - на 16 млрд. 670,4 млн. грн. або 31,74 %.

податок прибуток бюджет адміністрування

Таблиця 2.4

Структура податкових надходжень

Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., млн. грн.[8]

Виходячи з даних, які наведені у табл. 2.5 і 2.6 у 2008 році обсяг податку на доходи фізичних осіб становив 34 млрд. 782,07 млн. грн. (21%) або 104,25 % планового обсягу (33 млрд. 365,57 млн. грн.), що на 2 млрд. 45 млн. (15%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на прибуток підприємств становив 34 млрд. 407,21 млн. грн. (21%) або 118,92 % планового обсягу (29 млрд. 6,59 млн. грн.), що на 4 млрд. 657.13 млн. грн. (13%) більше ніж у попередньому році. Обсяг зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів становив 5 млрд. 948,23 млн. грн. (4%) або 104,73% планового обсягу (5 млрд. 679,53 млн. грн.),що на 978,1 млн. грн. (0,3%) більше ніж у попередньому році.

Таблиця 2.5

Структура податкових надходжень

Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %

Обсяг податку на додану вартість становив 59 млрд. 382,81 млн. грн. (36%) або 91,19% планового обсягу (65 млрд. 122,47 млн. грн.), що на 2 млрд. 678,87 млн. грн. (7%) менше ніж у попередньому році. Обсяг акцизного податку становив 10 млрд. 567,76 млн. грн. (6%) або 101,59% планового обсягу (10 млрд. 402,42 млн. грн.), що на 1 млрд. 378,59 млн. грн. (11%) більше ніж у попередньому році. Обсяг ввізного мита становив 9 млрд. 588,87 млн. грн. (6%) або 108,16 % планового обсягу (8 млрд. 865,16 млн. грн.), що на 675,6 млн. грн. (9%) більше ніж у попередньому році. Обсяг вивізного мита становив 291,44 млн.(0%) грн. або 97,46% планового обсягу ( 299,04 млн. грн.), що на 37,89 млн. грн. менше ніж у попередньому році. Обсяг рентної плати,зборів за паливо-енергетичних ресурсів становив 8 млрд. 314,41 млн. грн. (5%) або 83,77 % планового обсягу (9 млрд. 924,87 млн. грн.), що на 1 млрд. 205,21 млн. грн. (15%) більше ніж у попередньому році. Обсяг інших податків та зборів становив 2 млрд. 820,05 млн. грн. (2%) або 106,93% планового обсягу (2 млрд. 637,28 млн. грн.), що на 647,5 млн. грн. (32%) більше ніж у попередньому році.

Таблиця 2.6

Динаміка податкових надходжень

Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %

Таким чином до зведеного бюджету надійшло податкових надходжень на 166 млрд. 102,9 млн. грн. або 100,48 % планового обсягу (165 млрд. 302,93 млн. грн.). Обсяг податкових надходжень до зведеного бюджету збільшився, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 15 млрд. 573,21 млн. грн. або 14,24 % .

Таким чином до зведеного бюджету надійшло податкових надходжень на 233 млрд. 592,14 млн. грн. або 97,55 % планового обсягу (239 млрд. 453,61 млн. грн.). Обсяг податкових надходжень до зведеного бюджету збільшився, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 67 млрд. 489,29 млн. грн. або 40,63 % .

Виходячи з даних, які наведені у таблицях 2.5 і 2.6 у 2009 році обсяг податку на доходи фізичних осіб становив 44 млрд. 485,27 млн. грн. (21%) або 96,51 % планового обсягу (46 млрд. 91,86 млн. грн.), що на 1 млрд. 410,49 млн. грн. (3%) менше ніж у попередньому році. Обсяг податку на прибуток підприємств становив 33 млрд. 48,03 млн. грн. (16%) або 76,92 % планового обсягу (46 млрд. 91,86 млн. грн.), що на 14 млрд. 808,8 млн. грн. (31%) менше ніж у попередньому році. Обсяг зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів становив 11 млрд. 230,65 млн. грн. (5%) або 92,9 % планового обсягу (12 млрд. 88,49 млн. грн.), що на 1 млрд. 938,67 млн. грн. (21%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на додану вартість становив 84 млрд. 596,66 млн. грн. (40%) або 86,64 % планового обсягу (97 млрд. 642,99 млн. грн.), що на 7 млрд. 485,96 (8%) млн. грн. менше ніж у попередньому році. Обсяг акцизного податку становив 21 млрд. 624,49 млн. грн. (10%) або 90,28 % планового обсягу (23 млрд. 953,77 млн. грн.), що на 8 млрд. 841,34 млн. грн. (69%) більше ніж у попередньому році. Обсяг ввізного мита становив 6 млрд. 328,82 млн. грн. (3%) або 60,95 % планового обсягу (10 млрд. 382,91 млн. грн.), що на 5 млрд. 604 млн. грн. (47%) менше ніж у попередньому році. Обсяг вивізного мита становив 382,71 млн. грн. (0%) або 129,89 % планового обсягу ( 294,72 млн. грн.), що на 185,29 (94%) млн. грн. більше ніж у попередньому році. Обсяг рентної плати,зборів за паливо-енергетичних ресурсів становив 7 млрд. 704,6 млн. грн. (4%) або 82,13 % планового обсягу (9 млрд. 381,5 млн. грн.), що на 2 млрд. 624,53 млн. грн. (25%) менше ніж у попередньому році. Обсяг інших податків та зборів становив 3 млрд. 158,99 млн. грн. (1%) або 95,82 % планового обсягу (3 млрд. 296,73 млн. грн.), що на 63,45 млн. грн. (2%) менше ніж у попередньому році.

Таким чином до зведеного бюджету надійшло податкових надходжень на 212 млрд. 560,22 млн. грн. або 86,37 % планового обсягу (246 млрд. 98,94 млн. грн.). Обсяг податкових надходжень до зведеного бюджету зменшився, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 31 млрд. 31,9 млн. грн. або 9 9 % .

Виходячи з даних, які наведені у таблицях 2.5 і 2.6 у 2010 році обсяг податку на доходи фізичних осіб становив 51 млрд. 29,25 млн. грн. (21%) або 97,63 % планового обсягу (52 млрд. 266,21 млн. грн.), що на 6 млрд. 543,98 млн. (15%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на прибуток підприємств становив 40 млрд. 359,07 млн. грн. (17%) або 99,49 % планового обсягу (40 млрд. 565,95 млн. грн.), що на 7 млрд. 311,04 млн. грн. (22%) більше ніж у попередньому році. Обсяг зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів становив 12 млрд. 709,5 млн. грн. (5%) або 88,2 % планового обсягу (14 млрд. 410,42 млн. грн.), що на 1 млрд. 478,85 млн. грн. (13%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на додану вартість становив 86 млрд. 315,92 млн. грн. (36%) або 95,17 % планового обсягу (90 млрд. 692,5 млн. грн.), що на 1 млрд. 719,26 млн. грн. (2%) більше ніж у попередньому році. Обсяг акцизного податку становив 28 млрд. 316,07 млн. грн. (12%) або 93,13 % планового обсягу (30 млрд. 405,02 млн. грн.), що на 6 млрд. 691,58 млн. грн. (31%) більше ніж у попередньому році. Обсяг ввізного мита становив 8 млрд. 556,41 млн. грн. (4%) або 101,98 % планового обсягу (8 млрд. 390 млн. грн.), що на 2 млрд. 227,59 млн. грн. (35%) більше ніж у попередньому році. Обсяг вивізного мита становив 294,8 млн. грн. (0%) або 78,21 % планового обсягу ( 376,9 млн. грн.), що на 87,91 млн. грн. (23%) менше ніж у попередньому році. Обсяг рентної плати,зборів за паливо-енергетичних ресурсів становив 9 млрд. 479,34 млн. грн. (4%) або 96,63 % планового обсягу (9 млрд. 810,39 млн. грн.), що на 1 млрд. 774,74 млн. грн. (23%) більше ніж у попередньому році. Обсяг інших податків та зборів становив 3 млрд. 439,76 млн. грн. (1%) або 103,22 % планового обсягу (3 млрд. 332,36 млн. грн.), що на 280,77 млн. грн. (9%) більше ніж у попередньому році.

Виходячи з даних, які наведені у таблицях 2.5 і 2.6 у 2011 році обсяг податку на доходи фізичних осіб становив 60 млрд. 22,52 млн. грн. (18%) або 98,5 % планового обсягу (61 млрд. 172,37 млн. грн.), що на 9 млрд. 195,27 млн. грн. (18%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на прибуток підприємств становив 55 млрд. 96,98 млн. грн. (17%) або 114,94 % планового обсягу (47 млрд. 937,21 млн. грн.), що на 14 млрд. 737,21 млн. грн. (37%) більше ніж у попередньому році. Обсяг зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів становив 14 млрд. 826,41 млн. грн. (4%) або 94,42 % планового обсягу (15 млрд. 703,1 млн. грн.), що на 2 млрд. 116,91 млн. грн. (17%) більше ніж у попередньому році. Обсяг податку на додану вартість становив 130 млрд. 93,75 млн. грн. (39%) або 101,27 % планового обсягу (128 млрд. 457,5 млн. грн.), що на 43 млрд. 777,83 млн. грн. (51%) більше ніж у попередньому році. Обсяг ввізного мита становив 10 млрд. 462,78 млн. грн. (3%) або 102,15 % планового обсягу (10 млрд. 243 млн. грн.), що на 1 млрд. 906,37 млн. грн. (22%) більше ніж у попередньому році. Обсяг вивізного мита становив 1 млрд. 311.31 млн. грн. (0%) або 60,7 % планового обсягу (2 млрд. 168,68 млн. грн.), що на 1 млрд. 16,51 млн. грн. (344%) більше ніж у попередньому році. Обсяг рентної плати,зборів за паливо-енергетичних ресурсів становив 21 млрд. 145,59 млн. грн. (6%) або 101,38 % планового обсягу (20 млрд. 858,54 млн. грн.), що на 11 млрд. 666,25 млн. грн. (123%) більше ніж у попередньому році. Обсяг інших податків та зборів становив 4 млрд. 387,96 млн. грн. (1%) або 120,94 % планового обсягу (3 млрд. 628,28 млн. грн.), що на 948,2 млн. грн. (28%) більше ніж у попередньому році.

Рис. 2.3 Динаміка темпів приросту надходжень податку на прибуток підприємств до Зведеного бюджету України за період 2003-2012 рр.

Таким чином до зведеного бюджету надійшло податкових надходжень на 331 млрд. 468,48 млн. грн. або 101,13 % планового обсягу (327 млрд. 759,53 млн. грн.). Обсяг податкових надходжень до зведеного бюджету збільшився, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 90 млрд. 968,36 млн. грн. або 37,82 %.

У 2008році до Зведеного бюджету України надійшло 34 млрд. 407,21 млн. грн. податку на прибуток підприємств, тобто 118,92 % планового обсягу (29 млрд. 6,59 млн. грн.), що на 4 млрд. 657.13 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Темп приросту становить 15.65 % порівняно до 2006 року.

У 2009році до Зведеного бюджету України надійшло 47 млрд. 856,82 млн. грн. податку на прибуток, тобто 112,03 % планового обсягу (42 млрд. 717,51 млн. грн.), що на 13 млрд. 449,61 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Темп приросту становить + 39,09 % порівняно до 2007 року.

У 2010році до Зведеного бюджету України надійшло 33 млрд. 48,03 млн. грн. податку на прибуток підприємств, тобто 76,92 % планового обсягу (46 млрд. 91,86 млн. грн.), що на 14 млрд. 808,8 млн. грн. менше ніж у попередньому році. Темп приросту становить - 30,94 % порівняно до 2008 року.

У 2011році до Зведеного бюджету України надійшло 40 млрд. 359,07 млн. грн. податку на прибуток підприємств, тобто 99,49 % планового обсягу (40 млрд. 565,95 млн. грн.), що на 7 млрд. 311,04 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Темп приросту становить 22,12 % порівняно до 2009 року.

У 2012році до Зведеного бюджету України надійшло 55 млрд. 96,98 млн. грн. податку на прибуток підприємств, тобто 114,94 % планового обсягу (47 млрд. 937,21 млн. грн.), що на 14 млрд. 737,21 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Темп приросту становить 36,52 % порівняно до 2010 року.

Отже, можна зробити висновок, що темпи приросту надходжень податку на прибуток підприємств не є постійними і суттєво коливаються із року в рік.

2.2 Аналіз бази оподаткування податку на прибуток підприємств за видами економічної діяльності вітчизняних суб’єктів господарювання

Розмір отриманого прибутку має досить велике значення в діяльності підприємства. Величина прибутку підприємства впливає на формування фінансових ресурсів підприємства; збільшення ринкової вартості підприємства; ефективність виробничої діяльності підприємства; економічний розвиток держави. Отже, значна роль прибутку в розвитку підприємства і забезпеченні інтересів його власників та персоналу, а також держави визначають необхідність дослідження фінансових результатів підприємств України за видами економічної діяльності, які наведені у табл. 2.7.

Таблиця 2.7

Структура фінансових результатів до оподаткування суб’єктів господарювання за видами економічної діяльності за період 2010-2012 рр., млн. грн. [17]

Аналізуючи дані, наведені в табл. 2.4 і 2.5, можна зробити наступні висновки:

) У 2010 році загальний фінансовий результат від звичайної діяльності підприємств був від’ємним, тобто підприємства зазнали збитків в сумі 42 млрд. 414,7 млн. грн.

Рис. 2.4 Структура фінансових результатів до оподаткування суб’єктів господарювання за видами економічної діяльності за період 2010-2012 рр., млн. грн.

) Найбільше зросли прибутки підприємств транспорту і зв’язку - на 10 млрд. 573,8 млн. грн. (12 % від загального фінансового результату). Незначне збільшення прибутку на 7 млрд. 996,6 млн. грн. (9 % від загального фінансового результату), протягом аналізованого періоду спостерігаємо в діяльності сільського господарства, мисливства, лісового господарства. Незначне збільшення прибутку на 77.9 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату), протягом аналізованого періоду спостерігаємо в закладах, які надають освітні послуги. Підприємства за іншими видами економічної діяльності зазнали збитків. На 7 млрд. 933,2 млн. грн. (9 % від загального фінансового результату) збільшилися збитки підприємств, які здійснюють операції з нерухомим майном, орендою, інжинірингом та наданням послуг підприємцям. Збитки підприємств промисловості збільшилися на 4 млрд. 788,1 млн. грн. (6 % від загального фінансового результату. На 7 млрд. 165,3 млн. грн. (8 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють торгівлю: ремонт автомобілів, побутових виробів та предметів особового вжитку. На 2 млрд. 533,3 млн. грн. (3 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють торгівлю автомобілями і мотоциклами, їх технічне обслуговування і ремонт.

Таблиця 2.8

Динаміка фінансових результатів до оподаткування суб’єктів господарювання за видами економічної діяльності за період 2010-2012 рр., %

На 33 млрд. 600,27 млн. грн. (39 % від загального фінансового результату). зазнали збитків підприємства, які здійснюють фінансову діяльність. На 50,2 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату). зазнали збитків заклади охорони здоров’я та надання соціальної допомоги. На 3 млрд. 335,9 млн. грн. (4 % від загального фінансового результату). зазнали збитків підприємства, які здійснюють надання комунальних та індивідуальних послуг; діяльність у сфері культури та спорту.

Отже, протягом аналізованого періоду підприємства України отримували як збиток, так і прибуток.

Підприємства за іншими видами економічної діяльності зазнали збитків. Збитки підприємств будівництва збільшилися на 3 млрд. 52,1 млн. грн. (2 % від загального фінансового результату), що на 11% менше за результат 2009 року. На 267,9 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють торгівлю автомобілями і мотоциклами, їх технічне обслуговування і ремонт, що на 89% менше за результат 2009 року. На 447,4 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють роздрібну торгівлю: ремонт побутових виробів та предметів особистого вжитку, що на 74% менше за результат 2009 року. Збитки готелів та ресторанів збільшилися на 552,4 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату), що на 22% менше за результат 2009 року. На 24 млрд. 139 млн. грн. (18 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють операції з нерухомим майном, орендою, інжинірингом та наданням послуг підприємцям, що на 204% більше за результат 2009 року. На 13,9 млн. грн. (0 % від загального фінансового результату) зазнали збитків заклади охорони здоров’я та надання соціальної допомоги, що на 72% менше за результат 2009 року

Отже, протягом аналізованого періоду підприємства України отримували як збиток, так і прибуток.

Підприємства за іншими видами економічної діяльності зазнали збитків. На 4 млрд. 232,6 млн. грн. (3 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють операції з нерухомим майном, орендою, інжинірингом та наданням послуг підприємцям, що на 83% менше за результат 2010 року. Збитки підприємств будівництва склали 848,5 млн. грн. (1 % від загального фінансового результату), що на 72% менше за результат 2010 року. На 2 млрд. 631,5 млн. грн. (2 % від загального фінансового результату) зазнали збитків підприємства, які здійснюють надання комунальних та індивідуальних послуг; діяльність у сфері культури та спорту, що на 7% менше за результат 2010 року.

2.3   Аналіз фінансових результатів від звичайної діяльності до оподаткування платників податку на прибуток підприємств за регіонами України

Розмір отриманого прибутку має досить велике значення в діяльності підприємства. Величина прибутку підприємства впливає на формування фінансових ресурсів підприємства; збільшення ринкової вартості підприємства; ефективність виробничої діяльності підприємства; економічний розвиток держави. Отже, значна роль прибутку в розвитку підприємства і забезпеченні інтересів його власників та персоналу, а також держави визначають необхідність дослідження фінансових результатів підприємств України за регіонами, які наведені у табл. 2.9.

Таблиця 2.9

Структура фінансових результатів до оподаткування суб’єктів господарювання за регіонами України за період 2010-2012 рр., млн. грн. [17]

Аналізуючи дані табл. 2.9 можна зробити наступні висновки:

У 2010 році загальний фінансовий результат від звичайної діяльності підприємств був від’ємним, тобто підприємства зазнали збитків в сумі 42 млрд. 414,7 млн. грн.

Найбільше зросли прибутки у Запорізькій області - на 1 млрд. 105 млн. грн. ( 2,02 % від загального фінансового результату), у Миколаївській - на 1 млрд. 14,9 млн. грн. (1,86 % від загального фінансового результату) і у Полтавській - на 1 млрд. 105,6 млн. грн.( 2,02 % від загального фінансового результату ). Незначне збільшення прибутку спостерігаємо у Київській - 289,2 млн. грн. (0,53 % від загального фінансового результату), у Кіровоградській - 647 млн. грн. ( 1,18 % від загального фінансового результату), у Сумській - 343,7 млн. грн. ( 0,63 % від загального фінансового результату), у Тернопільській - 350,9 млн. грн. ( 0,64 % від загального фінансового результату), Херсонській - 478,8 млн. грн. ( 0,88 % від загального фінансового результату), у Хмельницькій - 62,2 млн. грн. ( 0,11 % від загального фінансового результату), у Черкаській - 144,3 млн. грн. ( 0,26 % від загального фінансового результату) областях та у м. Севастополі - 215,6 млн. грн. ( 0,39 % від загального фінансового результату).

Підприємства у інших регіонах зазнали збитків. Найбільше зазнали збитків підприємства: м. Києва - на 23 млрд. 968,3 млн. грн. ( 43,86 % від загального фінансового результату), у Дніпропетровській - на 5 млрд. 816,7 млн. грн. ( 10,64 % від загального фінансового результату), у Донецькій - на 3 млрд. 448,2 млн. грн. ( 6,31 % від загального фінансового результату), у Луганській - на 4 млрд. 49,9 млн. грн. ( 7,41 % від загального фінансового результату), у Львівській - на 2 млрд. 862,7 млн. грн. ( 5,24 % від загального фінансового результату) і у Харківській - на 3 млрд. 573,1 млн. грн. ( 6,54 % від загального фінансового результату). Незначних збитків зазнали у АР Крим - 197,8 млн. грн. ( 0,36 % від загального фінансового результату), у Вінницькій - 199,3 млн. грн. ( 0,36 % від загального фінансового результату), у Волинській - 750,9 млн. грн. ( 1,37 % від загального фінансового результату), у Житомирській - 395,1 млн. грн. ( 0,72 % від загального фінансового результату), у Закарпатській - 349,2 млн. грн. ( 0,64 % від загального фінансового результату), у Івано-Франківській - 657,2 млн. грн. ( 1,2 % від загального фінансового результату), у Одеській - 659,6 млн. грн. ( 1,21 % від загального фінансового результату), у Рівненській - 852,6 млн. грн. ( 1,56 % від загального фінансового результату), у Чернівецькій - 368 млн. грн. ( 0,67 % від загального фінансового результату) та у Чернігівській - 381,4 млн. грн. ( 0,7 % від загального фінансового результату) областях.

Отже, протягом аналізованого періоду підприємства України отримували як збиток, так і прибуток.

Приймаючи до уваги дані таблиці 2.10, у 2011 році загальний фінансовий результат від звичайної діяльності підприємств був додатнім, тобто підприємства отримали прибуток в сумі 54 млрд. 443,5 млн. грн., що на 228% більше за результат 2010 року. Це свідчить про те, що суми прибутків були значно більшими за збитки.

Найбільше зросли прибутки у Дніпропетровській - на 21 млрд. 208,9 млн. грн. ( 31,4 % від загального фінансового результату), що на 465% більше за результат 2010 року, у Вінницькій- на 1 млрд. 16,3 млн. грн. (1,5 % від загального фінансового результату), що на 610% більше за результат 2009 року, у Донецькій - на 7 млрд. 705,1 млн. грн.( 11,41 % від загального фінансового результату ), що на 324% більше за результат 2009 року, у Запорізькій - на 4 млрд. 850 млн. грн.( 7,18 % від загального фінансового результату ), що на 432% більше за результат 2010 року, у Київській - на 1 млрд. 325,5 млн. грн. (1,96 % від загального фінансового результату), що на 350 % більше за результат 2009 року, у Черкаській - на 1 млрд. 191,8 млн. грн. ( 1,76 % від загального фінансового результату), що на 726 % більше за результат 2009 року та у місті Києві - на 12 млрд. 133 млн. грн. ( 17,96 % від загального фінансового результату), що на 151 % більше за результат 2010 року. Незначне збільшення прибутку спостерігаємо у Волинській - 240,9 млн. грн. ( 0,36 % від загального фінансового результату), що на 132 % більше за результат 2010 року, у Житомирській - 47,3 млн. грн. ( 0,07 % від загального фінансового результату), що на 112 % більше за результат 2010 року, у Сумській - 573,7 млн. грн. ( 0,85 % від загального фінансового результату), що на 79 % менше за результат 2010 року, у Хмельницькій - 751,5 млн. грн. ( 1,11 % від загального фінансового результату), що на 1108 % більше за результат 2011 року та у м. Севастополі - 117 млн. грн. ( 0,17 % від загального фінансового результату), що на 46 % менше за результат 2009 року.

Підприємства у інших регіонах зазнали збитків. Найбільше зазнали збитків підприємства: у Луганській - на 2 млрд. 811,3 млн. грн. ( 4,16 % від загального фінансового результату), що на 31 % менше за результат 2010 року і у Харківській - на 1 млрд. 456,1 млн. грн. ( 2,16 % від загального фінансового результату), що на 59 % менше за результат 2009 року. Незначних збитків зазнали у АР Крим - 506,3 млн. грн. ( 0,75 % від загального фінансового результату), що на 156 % більше за результат 2009 року, у Закарпатській - 84,7 млн. грн. ( 0,13 % від загального фінансового результату), що на 76 % менше за результат 2009 року, у Івано-Франківській - 637,9 млн. грн. ( 0,94 % від загального фінансового результату), що на 3 % менше за результат 2009 року,у Львівській - 219,5 млн. грн. (0,32 % від загального фінансового результату), що на 3 % менше за результат 2009 року, у Одеській - 167,9 млн. грн. ( 0,25 % від загального фінансового результату), що на 75 % менше за результат 2009 року, у Рівненській - 446,8 млн. грн. ( 0,66 % від загального фінансового результату), що на 48 % менше за результат 2010 року та у Чернівецькій - 224,2 млн. грн. ( 0,33 % від загального фінансового результату), що на 39 % менше за результат 2010 року областях.

Отже, протягом аналізованого періоду підприємства України отримували як збиток, так і прибуток.

Найбільше зросли прибутки у Дніпропетровській - на 29 млрд. 737,9 млн. грн. ( 24,84 % від загального фінансового результату), що на 40 % більше за результат 2010 року, у АР Крим - на 1 млрд. 298,2 млн. грн.(1,08 % від загального фінансового результату), що на 356 % більше за результат 2010 року, у Вінницькій області - на 1 млрд. 412,4 млн. грн. (1,18 % від загального фінансового результату), що на 39 % більше за результат 2010 року, у Донецькій - на 11 млрд. 526,7 млн. грн.( 9,63 % від загального фінансового результату ), що на 50 % більше за результат 2010 року, у Запорізькій - на 4 млрд. 664,3 млн. грн.( 3,9 % від загального фінансового результату ), що на 4 % менше за результат 2010 року, у Київській - на 6 млрд. 738,1 млн. грн. (5,63 % від загального фінансового результату), що на 408 % більше за результат 2010 року, у Кіровоградській - на 1 млрд. 711,9 млн. грн. ( 1,43 % від загального фінансового результату), що на 20 % більше за результат 2010 року, у Львівській - 2 млрд. 244,4 млн. грн. (1,88 % від загального фінансового результату), що на 1123 % більше за результат 2010 року, у Миколаївській - на 1 млрд. 864 млн. грн. ( 1,56 % від загального фінансового результату), що на 104 % більше за результат 2010 року, у Полтавській - на 9 млрд. 378,5 млн. грн. ( 7,84 % від загального фінансового результату), що на 189 % більше за результат 2010 року, у Сумській - на 1 млрд. 394,3 млн. грн. (1,16 % від загального фінансового результату), що на 143 % більше за результат 2010 року, у Хмельницькій - на 1 млрд. 34.4 млн. грн. (від загального фінансового результату), що на 38 % більше за результат 2010 року, у Черкаській області - на 1 млрд. 788,5 млн. грн. ( 1,49 % від загального фінансового результату), що на 50 % більше за результат 2010 року та у місті Києві - на 37 млрд. 34,7 млн. грн. ( 30,94 % від загального фінансового результату), що на 205 % більше за результат 2010 року. Збільшення прибутку спостерігаємо у Волинській - 712,7 млн. грн. ( 0,6 % від загального фінансового результату), що на 551 % більше за результат 2010 року, у Одеській - 449,8 млн. грн. (0,38 % від загального фінансового результату),у Харківській - 804,5 млн. грн. (0,67 % від загального фінансового результату), що на 155 % більше за результат 2010 року, у Херсонській - 299,2 млн. грн. ( 0,25 % від загального фінансового результату), що на 199 % більше за результат 2010 року, у Чернівецькій - 132,9 млн. грн. (0,11 % від загального фінансового результату), що на 159 % більше за результат 2010 року та у м. Севастополі - 198,1 млн. грн. ( 0,17 % від загального фінансового результату), що на 69 % більше за результат 2010 року.

Підприємства у інших регіонах зазнали збитків. Найбільше зазнали збитків підприємства: у Луганській - на 2 млрд. 117,1 млн. грн. ( 1,77 % від загального фінансового результату), що на 25 % менше за результат 2010 року і у Івано-Франківській - на 1 млрд. 179,1 млн. грн. ( 0,99 % від загального фінансового результату), що на 85 % більше за результат 2010 року. Незначних збитків зазнали у Чернігівській - 86,9 млн. грн. ( 0,07 % від загального фінансового результату), що на 106 % більше за результат 2010 року.

Отже, протягом аналізованого періоду підприємства України отримували як збиток, так і прибуток.

Таким чином в проаналізованому періоді спостерігається тенденція до збільшення загального прибутку підприємств України.

розділ 3. Напрями вдосконалення оподаткування прибутку підприємств в Україні

.1 Прогнозування податкових надходжень до зведеного бюджету України як інструмент бюджетного прогнозування

Економічне прогнозування - це система наукових досліджень про можливі напрями майбутнього розвитку економіки та її окремих галузей. У макроекономічному плануванні воно відіграє особливу роль, тому що дає можливість імовірного бачення досліджуваного об'єкта в майбутньому.

За масштабом прогнозування виділяють:

1)     Макроекономічний і структурний (міжгалузевий і міжрегіональний) прогнози.

2)      Прогнози розвитку галузевих комплексів (паливно-енергетичного, агропромислового, сфери обслуговування населення та ін.).

)        Прогнози галузеві і регіональні.

)        Прогнози на рівні окремих підприємств і виробництва окремих продуктів.

За часом прогнози підрозділяються таким чином:

а)     оперативні;

б)    короткострокові;

в)      середньострокові;

г)       довгострокові.

Оперативний прогноз має період попередження до одного місяця короткостроковий - від одного місяця до року середньостроковий - від року до п'яти років, довгостроковий - від п'яти і більш років [5].

Iснують два пiдходи до прогнозування: якiсний та кiлькiсний.

Кiлькiснийпiдхiд базується на математичних моделях й iсторичнихданних.

Якiснийпiдхiд покладається на освiчену думку, iнтуїцiю й досвiдпрофесiоналiв. Серед його рiзновидiв є консенсус керiвництва, Делфi метод, оцiнка торговими працiвниками- кожного за своїм регiоном, опитування клієнтів [2].

Кiлькiснi методи дiляться на два види: причинно-наслiдковi й моделi часових рядiв. Часовi ряди дiляться на:

1)     Моделi з декомпозицiєю: видiленнясезонностi й тренду.

2)      Моделі згладжування:

а)     середнє арифметичне;

б)      ковзне середнє арифметичне;

в)      середнє зважене;

г)       совзне середнє зважене;

д)      експоненцiйне згладжування [11].

У цій курсовій роботу ми будемо робити прогнозування податкових надходжень до бюджету (табл. 3.1), використовуючи модель з декомпозицією: виділення тренду.

Таблиця 3.1

Структура податкових надходжень

Зведеного бюджету України за період 2008- 2012 рр., млрд. грн.[8]

Використовуючи наведені вище дані мі побудуємо прогноз обсягу податкових надходжень до зведеного бюджету на 2013 - 2015 рр. (рис. 3.1).

* - отримано розрахунково.

Рис. 3.1 Прогноз обсягу податкових надходжень до зведеного бюджету на 2013-2015 рр.

Проаналізувавши графік, що зображено на рис. 3.1, ми визначили прогнозні показники обсягу податкових надходжень, які занесемо в таблицю 3.2.

Таблиця 3.2

Результати прогнозування надходжень податків

до Зведеного бюджету України у 2013- 2015 рр., млрд. грн.

Наступний прогноз (табл. 3.3) розроблено КМУ відповідно до Бюджетного кодексу України з урахуванням Податкового кодексу України, Програми економічних реформ на 2010 - 2014 рр. "Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава.

Прогноз обсягу надходжень із сплати податку на прибуток підприємств до бюджету у 2013 і 2014 роках розраховано відповідно до положень Податкового кодексу України, зокрема ставки оподаткування 19 відсотків у 2013 році і 16 відсотків у 2014 році. Зменшення навантаження на бізнес позитивно вплине на збільшення декларування підприємствами прибутків.

Прогноз обсягу надходжень із сплати податку на додану вартість розраховано відповідно до ставки оподаткування, яка становить 20 відсотків у 2013 році і 17 відсотків у 2014 році, які містить отримане рівняння та встановлено звичайний та скорегований коефіцієнти детермінації, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких згідно із зазначеним Кодексом застосовується нульова ставка.

Обсяг надходжень із сплати податку на доходи фізичних осіб розраховано відповідно до базової ставки оподаткування (15 відсотків і з доходу, що перевищує 10 мінімальних заробітних плат, - 17 відсотків) з урахуванням збільшення розмірів мінімальної заробітної плати та недопущення зниження рівня оплати праці у бюджетній сфері [20]. Зменшення навантаження на бізнес позитивно вплине на збільшення декларування підприємствами прибутків.

Порівнюючи прогнозні показники,наведені Кабінетом міністрів України та прогнозовані власноруч, можна зробити такі висновки.

Таблиця 3.3

Прогнозні показники податкових надходжень до зведеного бюджету України на 2013- 2014 рр., млрд. грн. [20]

Обсяг податку на доходи фізичних осіб зростатиме з року в рік. У 2013 році становитиме 68,78 млрд. грн. згідно власного прогнозу та 83,7 млрд. грн. згідно прогнозу КМУ, що на 13 % відрізняється від власного. У порівнянні з 2012 роком він зріс на 6 млрд. грн. (9 %) та на 15,7 млрд. грн. (23 %) відповідно. У 2014 році він становитиме 76,21 млрд. грн. згідно власного прогнозу та 97,3 млрд. грн. згідно прогнозу КМУ, що на 20 % відрізняється від власного. У порівнянні з 2013 роком він зріс на 7 млрд. грн. (10 %) та на 13,6 млрд. грн. (16 %) відповідно.

Обсяг податку на прибуток зростатиме з року в рік. У 2014 році становитиме 68,78 млрд. грн. згідно власного прогнозу та 60,6 млрд. грн. згідно прогнозу КМУ, що на 32 % відрізняється від власного. У порівнянні з 2012 роком він зріс на 15 млрд. грн. (27 %) та зменшився на 4,4 млрд. грн. (7 %) відповідно. У 2014 році він становитиме 70,62 млрд. грн. згідно власного прогнозу та 65,4 млрд. грн. згідно прогнозу КМУ, що на 51 % відрізняється від власного. У порівнянні з 2013 роком він зріс на 19 млрд. грн. (23 %) та на 4,8 млрд. грн. (8 %) відповідно.

Обсяг податку на додану вартість матиме незначні коливання. У 2014році становитиме 131,54 млрд. грн. згідно власного прогнозу та 175 млрд. грн. згідно прогнозу КМУ, що на 2 % відрізняється від власного. У порівнянні з 2012 роком він зріс на 26 млрд. грн. (18 %) та на 29 млрд. грн. (20 %) відповідно. У 2014 році він становитиме 153,11 млрд. грн. згідно власного прогнозу та 174,2 млрд. грн. згідно прогнозу КМУ, що на 35 % відрізняється від власного. У порівнянні з 2013 роком він зріс на 37 млрд. грн. (23 %) та зменшився на 0,8 млн. грн. (0,4 %) відповідно.

Обсяг акцизного податку зростатиме з року в рік. У 2013 році становитиме 33,27 млрд. грн. згідно власного прогнозу та 44,9 млрд. грн. згідно прогнозу КМУ, що на 11 % відрізняється від власного.. У порівнянні з 2012 роком він зріс на 8 млрд. грн. (27 %) та збільшився на 1,7 млрд. грн. (2 %) відповідно. У 2014 році він становитиме 37,57 млрд. грн. згідно власного прогнозу та 48,7 млрд. грн. згідно прогнозу КМУ, що на 21 % відрізняється від власного.У порівнянні з 2012 роком він зріс на 8 млрд. грн. (27 %) та збільшився на 1,7 млрд. грн. (2 %) відповідно. У 2014 році він становитиме 37,57 млрд. грн. згідно власного прогнозу та 48,7 млрд. грн. згідно прогнозу КМУ, що на 21 % відрізняється від власного. У порівнянні з 2013 роком він зріс на 9 млрд. грн. (18 %) та на 3,8 млрд. грн. (8 %) відповідно.

Отже ми бачимо,що власний прогноз трохи відрізняється від прогнозу КМУ. Щодо точності прогнозів, то прогноз КМУ точніше, ніж власний, тому що у прогнозі КМУ враховуються різні чинники та нормативні документи, на відміну від власного, у якому прогноз здійснюється лише за допомогою математичного рівняння.

Аналізуючи наведені вище дані можна зробити загальний висновок - обсяг податкових надходжень в подальшому зростатиме, що призведе до зростання доходів зведеного бюджету. Наслідком цього є соціально-економічне зростання добробуту держави.

3.2   Визначення макроекономічних факторів оптимізації бази оподаткування прибутку підприємств в Україні

Аналіз фінансових результатів від звичайної діяльності до оподаткування повинен ґрунтуватись на поглиблених дослідженнях макроекономічних показників України, їх внутрішніх чинників.

Проведення макроекономічного аналізу факторів, які впливають на фінансові результатів від звичайної діяльності до оподаткування вітчизняних платників податкудає можливість враховувати цей вплив у процесі формування фінансового результату підприємства.

Таблиця 3.4

Висхідні дані кореляційно-регресійного аналізу фінансових результатів від звичайної діяльності до оподаткування вітчизняних платників податку за період 2006-2012 рр. [17]

Аналізуючи дані, наведені в таблиці 3.4 можна побачити досить значні коливання фінансових результатів від звичайної діяльності до оподаткування вітчизняних платників податку за період 2006-2012 рр., млн. грн

Виходячи з вище наведених даних ми бачимо, що у порівнянні з 2007 роком, у 2008 році: обсяг доходів населення зріс на 90 млн. 657 тис. грн. ; обсяг кредитів юридичних осіб зріс на 58 млн. 539,8 тис. грн.; обсяг кредитів фізичних осіб зріс на 44 млн. 599,4 тис. грн.; обсяг капітальних інвестицій зріс на 37 млн. 798 тис. грн..

Після проведення розрахунків рівняння регресії з найвагомішими факторами фінансових результатів від звичайної діяльності до оподаткування вітчизняних платників податку має наступний вигляд:

Y1 = 0,74х1- 1,35 х2+ 0,29х3- 342,69 х4+ 0,76 х5+ 5878,32 (3.1)

Задля доведення можливості практичного застосування отриманої регресійної моделі та визначення її адекватності було встановлено коефіцієнт детермінації - (або 98,92%), який свідчить про високий рівень точності прогнозу варіації показників фінансових результатів від звичайної діяльності до оподаткування вітчизняних платниківподатку на прибуток підприємств при зміні факторів, які містить отримане рівняння та встановлено звичайний та скорегований коефіцієнти детермінації, які становлять 99,46% та 93,54% відповідно.

З регресійного рівняння видно наступні закономірності варіації макроекономічних показників (описується індивідуальний зв'язок фактора з результативним за умов усунення впливу сукупності інших факторів):

1)     Між середнім офіційним курсом гривні до долару США та фінансовим результатом від звичайної діяльності спостерігається досить сильний обернений зв'язок, а саме при зменшенні офіційного курсу гривні на 342,69 грн., фінансовий результат від звичайної діяльності збільшиться на 1 млн. грн.;

2)      Між обсягом кредитів юридичним особам та фінансовим результатом від звичайної діяльності спостерігається досить сильний обернений зв'язок, а саме при зменшенні обсягів кредитів юридичним особам на 1,35 млн.грн., фінансовий результат від звичайної діяльності збільшиться на 1 млн. грн.;

)        Досить сильний зв'язок спостерігається між такими показниками як капітальні інвестиції та фінансовий результат від звичайної діяльності; якщо капітальні інвестиції зростуть на 0,76 млн. грн., то фінансовий результат від звичайної діяльності зросте на 1 млн. грн.;

)        Досить сильний зв'язок спостерігається між такими показниками як доходи населення та фінансовий результат від звичайної діяльності; якщо доходи населення зростуть на 0,74 млн. грн., то фінансовий результат від звичайної діяльності зросте на 1 млн. грн.;

)        Незначний зв'язок спостерігається між такими показниками як кредити фізичних осіб та фінансовий результат від звичайної діяльності; якщо кредити фізичних осіб зростуть на 0,29 млн. грн., то фінансовий результат від звичайної діяльності зросте на 1 млн. грн..

Таблиця 3.5

Рівень впливу чинників максимізації фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування

Отже, згідно з таблицею 3.5 можна зробити висновок, що найбільш вагомий вплив на фінансовий результат до оподаткування мають капітальні інвестиції, доходи населення і кредити фізичних осіб. Але досить вагомий негативний вплив на фінансовий результат здійснюють кредити юридичних осіб та середній офіційний курс гривні до долару США.

З проведеного аналізу можна зробити висновок, що найсуттєвіший вплив на фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування здійснюють макроекономічні показники країни, а саме капітальні інвестиції, доходи населення, кредити фізичних осіб, кредити юридичних осіб, середній офіційний курс гривні до долару США, що як максимізують їх, так мінімізують.

3.3 Міжнародний досвід у сфері адміністрування податку на прибуток

Диспропорції в податковій системі України мають довгу історію. По суті, вона ніколи не виконувала функції інвестиційного стимулювання, а радше слугувала механізмом для створення розгалуженої тіньової економіки, непрозорих правил гри, надмірного податкового тиску для більшості і незрозумілих преференцій для меншості.

Таблиця 3.6

Показники ефективності оподаткування прибутку в Україні за період 2008-2012 рр. [8]

Проблемою української податкової системи є не тільки диспропорції у структурі податкових коштів, акумульованих в бюджет. Ще більш негативний вплив на розвиток економіки справляє незрозуміла і закулісна практика з надання податкових пільг окремим підприємствам.

Рис. 3.5 Динаміка показників ефективності оподаткування прибутку в Україні за період 2008-2012 рр.

Як свідчать цифри, політика влади мало пов’язана зі стимулюванням інвестиційно-інноваційної моделі розвитку. Лідером в отриманні пільг при сплаті податку на прибуток упродовж останніх років стала сфера фінансової діяльності. У ній питома вага пільг взагалі перевищувала загальну суму сплаченого податку. Готелі і ресторани також отримували серйозні пільгові преференції, а виробництво машин і устаткування разом з транспортом і зв’язком опинились в категорії аутсайдерів. Тобто основний акцент при наданні пільг було зроблено на сферу споживання. При чому, велику частку з них (67%) становили пільги неприбутковим підприємствам та банківським установам.

Світовий досвід свідчить, що податок на прибуток можна використати як потужний механізм для інвестиційної діяльності та прискорення економічного розвитку.

Використання чинника прискореної амортизації як основи для економічного стимулювання пояснюється його внутрішніми властивостями. По суті, прискорена амортизація є субсидією на інвестиційну діяльність за рахунок державного бюджету. Амортизаційні відрахування за своєю природою є найстабільнішим джерелом коштів для підприємства, які не залежать від зміни зовнішньої ситуації. На основі цього можна стверджувати, що саме по собі зменшення ставки податку на прибуток та сумнівна практика пільг, які мають місце в Україні, не є гарантіями економічного зростання. Для реального стимулювання інвестиційного клімату потрібно провести значно глибші реформи та використати напрацьований світовий досвід.

Як сказав міністр фінансів Великобританії в уряді Маргарет Тетчер (1983-1989 рр.) Лорд НайджелЛоусон, Україні потрібно максимально спростити податкову систему, це зробить привабливішою її для інвесторів, адже вони стурбовані ситуацією в Україні не через фінансово-економічну кризу, а через невпевненість у податковій системі.

Підсумовуючи сказане, можна зробити висновок про те, що основними напрямами вдосконалення чинної системи оподаткування повинні бути: помірне зниження і рівномірність розподілу податкового навантаження між платниками залежно від виду діяльності; створення умов для активізації інвестиційних та інноваційних процесів у пріоритетних галузях економіки; забезпечення контролю за формуванням та використанням фінансових ресурсів, мобілізованих внаслідок застосування податкових пільг; мінімізація витрат на податкове адміністрування; а також оптимізація ставок різних податків та їхнє узгодження з європейськими стандартами [10].

Отже, головним завданням податкової політики національної економіки можна визначити реалізацію на практиці іноземного досвіду, що сприятиме якнайшвидшому переходу до нової системи оподаткування. Вона повинна бути сталою та дієвою, ґрунтуватися на всебічному поєднані найкращих передових методів і запозичених позитивних елементів податкових систем іноземних країн, що дасть імпульс для зміцнення соціального складника системи оподаткування в Україні.

ВИСНОВОК

Оподаткування прибутку підприємств є одним з найважливіших інструментів фіскального регулювання фінансових результатів суб’єктів господарювання та посідає значне місце при формування податкових надходжень до державного бюджету. Податок на прибуток в Україні є одним з найважливіших податків в системі оподаткування. Саме тому уряду слід якомога більше приділяти уваги до адміністрування цього податку, оскільки він є бюджетоутворюючим.

В першому розділі роботи були розглянуті сутність та структура системи прямого оподаткування в Україні, місце в ньому податку на прибуток підприємств та порядок його справляння.

Аналіз надходжень податку на прибуток підприємств в структурі податкових надходжень Зведеного бюджету України дозволив виявити, що у 2008 році їх частка становила 21% загального обсягу податкових надходжень Зведеного бюджету України, у 2009 році - 20 % ,у 2010 році - 16 % , у 2011 році - 17 % та у 2012 рік - 17% відповідно. Загалом спостерігається тенденція до збільшення обсягів надходжень податку на прибуток підприємств.

Фінансовий результат підприємств прямо впливає на грошовий обсяг податку на прибуток, тому було вирішено проаналізувати податкову базу податку в Україніза видами економічної діяльності вітчизняних суб’єктів господарювання та за регіонами. Період дослідження становив 2009 - 2011 рр. Було встановлено, що у 2010 році найприбутковішими були підприємства транспорту і зв’язку (10 млрд. 573,8 млн. грн.), а найзбитковішими - підприємства, які здійснюють операції з нерухомим майном, орендою, інжинірингом та наданням послуг підприємцям (7 млрд. 933,2 млн. грн.); у 2011- найприбутковіші підприємства промисловості (26 млрд. 845,9 млн. грн.), а найзбитковіші - підприємства будівництва (3 млрд. 52,1 млн. грн.); у 2012- найприбутковішіпідприємства промисловості (64 млрд. 656,3 млн. грн.), а найзбитковіші - підприємства, які здійснюють операції з нерухомим майном, орендою, інжинірингом та наданням послуг підприємцям (4 млрд. 232,6 млн. грн.). Що ж до регіонів, у 2010 році найбільше зросли прибутки підприємств у Запорізькій області - на 1 млрд. 105 млн. грн., а найбільше збитків зазнали підприємства у Дніпропетровській області - на 5 млрд. 816,7 млн. грн., у 2011 році найбільше зросли прибутки підприємств у Дніпропетровській області - на 21 млрд. 208,9 млн. грн., а найбільше зазнали збитків підприємства у Луганській області - на 2 млрд. 811,3 млн. грн.; у 2012 році найбільше зросли прибутки підприємству Дніпропетровській області - на 29 млрд. 737,9 млн. грн., а найбільше зазнали збитків підприємства у Луганській області - на 2 млрд. 117,1 млн. грн. Наведені дані свідчать про те, що немає чіткої динаміки зросту прибутків і збитків підприємств у різних областях, але ці коливання досить значні.

Для з’ясування практичних аспектів оподаткування прибутку підприємств було проаналізовано вплив макроекономічних показників країни на фінансовий результат підприємства. Найбільш вагомий вплив на фінансовий результат до оподаткування мають капітальні інвестиції, доходи населення і кредити фізичних осіб. Але досить вагомий негативний вплив на фінансовий результат здійснюють кредити юридичних осіб та середній офіційний курс гривні до долару США.

Як вже було сказано, обсяг податкових надходжень прямо впливає на утворення бюджету, тому був розроблений прогноз податкових надходжень до зведеного бюджету України на 2013 -2015 рр.

Отже, податок на прибуток є інструмент економічного розвитку держави. Тільки за допомогою цього податку можна регулювати інвестиційний та інноваційний процеси, пожвавлення яких є вкрай необхідними для економічного розвитку нашої держави.

Список використаних джерел

1)              Азаренкова Г.М. Фінанси: навч. посіб. /Азаренкова Г.М., Борисенко І.І. - К.: Знання, 2008. - 279с.

2)      Aзаренкова Г.М. Фінанси підприємств : навч. посіб. для самост. вивчення дисципліни / Aзаренкова Г.М., Журавель Т.М., Михайленко P.M. - К.: Знання-Прес, 2009. - 299 с.

)        Бандурка О. М. Податкове право : навч. посіб. / О. М. Бандурка, В. Д. Понікаров, С. М. Попова. - К. : Центр учбової літератури, 2012. - 312 с.

)        Гуцаленко Л. В.Державний фінансовий контроль: навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл.] / ГуцаленкоЛ. В., ДерійВ. А., Коцупатрий М. М.- К.: Центр учбової літератури, 2009. - 424 с.

)        Данілов О. Д. Фінанси підприємств у запитаннях і відповідях: навч. посіб. / Данілов О. Д., Паєнтко Т. В. - К.: Центр учбової літератури, 2011. - 256 с.

)        Довгалюк В. І. Податкова система/ В. І. Довгалюк Ю. Ю. Ярмоленко Міністерство освіти і науки України. - К.: Центр учбової літератури 2007. - 315 с.

7)              Закон України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 28.12.1994р. №334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.1997р. №228/97-ВР зі змінами та доповненнями, внесене ми законами України станом на січень 2003р.) // Вісник податкової служби України. -2003. -№6. -с.10-63.

8)      Законодавство України. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу:http://zakon2.rada.gov.ua/.

)        Карлін M.I. Фінансова система України: навч. посіб. / Карлін M.I. - К.: Знання, 2007. - 324 с. - (Вища освіта XXI століття). ISBN 966-346-292-2

10)     Корисний міжнародний досвід для України у сфері адміністрування податків // Офіційний сайт партії Удар. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: <http://klichko.org/ua/news/publications/korisniy-mizhnarodniy-dosvid-dlya-ukrayini-u-sferi-administruvannya-podatkiv>.

)        Лондар С. Л.Фінанси: навч. посіб. / Лондар С. Л.,Тимошенко О. В. - Вінниця: Нова Книга, 2009 - 384 с.

)        Несинова С. В.Господарське право України: навч. посіб. / Несинова С. В., Воронко В. С., Чебикіна Т. С. -К.: Центр учбової літератури, 2012. - 564 с.

13)            ОмеляновичП. О. Місцеві фінанси : навч. посіб. / ОмеляновичП. О., ЛевченкоВ. С., ХістаєваО. В. [та ін.]. - Донецьк: ДНУЕТ ім. Туган-Барановського, 2011. - 252с.

14)            Опарін, В. М. Фінанси: навч.посіб. / ОпарінВ. М. - К. : КНЕУ, 2009. - 164 с. - ISBN 966-574-022-9.

15)     Офіційний сайт Державної податкової служби у Харківській області. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: kh.sts.gov.ua.

)        Поддєрьогін А. М. Фінанси підприємств: підручник / Поддєрьогін А. М.; Мін-во освіти України. - К. : КНЕУ, 2008. - 571 с. - ISBN 966-574-422-4.

17)     Пропозиції до проекту Постанови КМУ «Про схвалення Прогнозу Державного бюджету України на 2013 та 2014 роки» [Електронний ресурс] : Про економіку та державні фінанси. - Режим доступу : <http://www.kmu.gov.ua/>

)        Фещенко Л. В. Бюджетна система України : навч. посіб. / Фещенко Л. В., Прогнеза П. В., Кузьминчук Н. В. - К.: Кондор, 2008. - 440 с.

19)            Чала Н.Д.Бюджетна система: навч. посіб. / ЧалаН.Д., Лазоренко Л.В. - К.: Знання, 2010. - 223 с.

20)     Юрій С. І. Фінанси : навч. посібник / [С. І. Юрій, В. М. Федосов, Л. М. Алексеєнко та ін.]. - К. : Знання, 2008. - 611 с.