Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе 'Директ-костинг' на ОАО 'НОЭМЗ' за 2010-2012 года

Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе 'Директ-костинг' на ОАО 'НОЭМЗ' за 2010-2012 года

Введение

В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

Актуальность исследуемой темы курсовой работы обусловлена необходимостью точного учета затрат на производство и реализацию продукции с целью контроля за формированием себестоимости и определения финансового результата деятельности предприятия.

Основная цель курсовой работы состоит в изучении калькулирования себестоимости по системе «Директ-костинг», на примере действующего отечественного предприятия, возможных путей снижения себестоимости его продукции.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

изучить суть понятия себестоимость продукции;

проанализировать особенности формирования себестоимости продукции предприятия;

наработать возможные пути снижения себестоимости продукции предприятия;

дать характеристику процесса автоматизации учета затрат на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является деятельность ОАО «НОЭМЗ».

Предметом исследования являются данные бухгалтерского учета затрат на производство продукции предприятия.

Методологической основой исследования являются табличный и графический способы отображения данных, использование абсолютных и относительных величин, горизонтальный и вертикальный сравнительный анализ, балансовый способ, способ группировки и другие.

В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативные правовые акты по регулированию бухгалтерского учета в Российской Федерации, методическая и учебная литература, статьи периодических изданий, данные синтетических и аналитических регистров учета затрат, данные бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

1. Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятия

.1 Организация учета производственных затрат на предприятии

На основе общих правил ведения бухгалтерского учета предприятие обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности.

Деятельность предприятия состоит из процессов: заготовление, производство, реализация. Необходимо знать содержание каждого из этих процессов, способы управления ими, контроля затраты результатами, сравнение с планом.

Отличительные особенности одного предприятия от другого является технология ведения процесса производства. Поэтому всю информацию, которая необходима для определения затрат на производство, для принятия управленческого решения предприятие формирует самостоятельно. При этом должна быть правильная организация аналитического учета.

Сложность процесса производства, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

-        дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства. Счет 20 в целях обеспечения менеджеров достоверной информацией ведут по каждому виду продукции, заказу отдельно, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.

-        дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. К счету 23 открывают аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции.

-        дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.). При цеховой структуре управления, когда используется счет 25 аналитический учет надо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

-        дебет счета 26 «Общехозяйственные резервы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на общее обслуживание и организацию производства, и управление предприятием в целом. Аналитический учет общехозяйственных расходов и других видов расходов ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности.

-        дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. - расходы по исправлению брака;

-        дебет счета 97 «Резервы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

-        дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство».

Для контроля производственных затрат используют гибкие и жесткие сметы. Гибкая смета используется в случае пересчета установленных сметных затрат на фактический объем производства при нормальной работе путем использования коэффициента корректирования.

Жесткая смета корректированию не подлежит. Такая смета устанавливается большинству вспомогательных цехов, занятых обслуживанием основного производства, затраты за небольшим исключением (в случае изготовления продукции на сторону), относятся на себестоимость основных цехов.

Для управления производственными затратами обязательно нужно разрабатывать плановые цены на оказываемые услуги (цена 1т пара, 1000м куб. сжатого воздуха). Тогда основные цеха на свою себестоимость принимают стоимость услуг только по этим ценам. В этом случае центры ответственности является руководство вспомогательного цеха.

На основе первичных документов, фиксирующих отнесение затрат на производство (требования, лимитно-заборная карта, акты приемки работ, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ведомости) составляют разработочные таблицы распределения материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы. Информация, рассчитанная в этих таблицах, заносится в карточки учета производства.

Все затраты учитываются в ведомостях 12 и 15, заполняемые на основе разработочных таблиц, а также в журнале-ордере № 10.

1.2 Методы учета затрат и принципы калькулирования

Современные системы калькулирования предоставляют управленческому персоналу организации информацию, позволяющую решать как традиционные задачи (оценка запасов готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства), так и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как целесообразность дальнейшего выпуска продукции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность обновления действующей технологии и производственного оборудования, оценка качества работы персонала организации.

Калькулирования на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету, позволяющими бухгалтеру реализовать этот принцип на практике, являются типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), разработанные с учетом их отраслевых особенностей, для организаций и предприятий сельского хозяйства, рыболовства, нефтедобывающей и газодобывающей промышленности, транспорта, строительства, торговли и общественного питания, издательской деятельности, научно-технической отрасли, электроэнергетике и других.

Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи.

Выбор объекта учета затрат и калькуляционной единицы зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

Выбор метода распределения косвенных расходов.

Производится предприятием самостоятельно, фиксируется в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

Разграничение затрат по периодам.

Необходимость выполнения принципа начисления, т.е. отражения в бухгалтерском учете операций в момент их совершения без увязки с денежными потоками.

Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

Данный принцип задекларирован в Законе РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н (ред. от 25.10.2010 г.).

Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки. Выбор предприятием соответствующего метода учета затрат на производство осуществляется самостоятельно и зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть от индивидуальных особенностей предприятия.

В зависимости от группировки затрат в целях обобщения расходов и калькулирования себестоимости различают позаказный, попередельный и попроцессный, нормативный методы.

Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с массовым производством и кратким периодом прохождения технологического процесса, когда выпускается один или несколько видов продукции. При этом незавершенного производства, как правило, нет (например, в добывающих отраслях, на электро- и теплостанциях и т.п.).

Объект калькулирования один передел, который разбивается на несколько процессов. Под процессом понимается отдельная технологическая стадия, являющаяся составной частью всего процесса производства.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости является разновидностью попередельного метода и часто попроцессный метод называют однопередельным.

Калькулирование себестоимости продукции и аналитических затрат на производство ведется по каждому цеху в отдельности, а в переделах цеха по статьям затрат и зависит от наличия переходящих остатков НЗП.

Если запасов ГП у предприятия нет, то используют метод простого одноступенчатого калькулирования по формуле:

                    (1.1)

где С - себестоимость единицы продукции;

З - совокупные затраты за отчетный период;

Х - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении.

Если на предприятии имеются запасы ГП, то используется метод простого двухступенчатого калькулирования по формуле:

(1.2)

где С - полная себестоимость продукции;

Зпр - совокупные производственные затраты отчетного периода;

Зупр - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода;

Хпр - количество единиц продукции, произведенной в отчетном периоде;

Хупр - количество единиц продукции, проданной в отчетном периоде.

Практическое использование данного метода предполагает наличие у предприятия простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы, коммерческие и управленческие расходы.

Если же производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом многоступенчатой простой калькуляции.

В этом случае необходимо организовать учет затрат и количества полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

 (1.3)

где С - полная себестоимость единицы продукции;

Зпр1, Зпр2 - совокупные производственные издержки каждого передела;

Зупр - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода;

Х₁, Х₂ - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом;

Хупр - количество проданные единиц продукции в отчетном периоде.

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например, в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, хлопчатобумажной промышленности.

В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Объектом учета затрат обычно является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или отправлен на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т. е. на выходе из последнего передела - не полуфабрикат, а законченный продукт.

Рисунок 1.1 - Фазы (переделы) обработки сырья и материалов

Особенностями попередельного метода учета, отличающего его от позаказного калькулирования, являются:

-        обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость каждого передела;

-        списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

-        организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

-        простота и экономичность: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции строго ограничена и когда предприятие специализируется на выпуске одного - двух изделий, также применяется попередельный метод учета. Особенностями массового производства являются:

постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ;

применение труда рабочих, специализированных на ограниченном круге работ.

Существует два варианта ведения попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах.

Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Данный метод предпочтительнее с точки зрения достоверности и точности калькулирования.

Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки:

использование данного метода предполагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты не незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции;

бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, что бывает необходимо при их продаже.

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела).

При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукция отдельных цехов, передаваемой другим цехам для обработки или сборки. Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону.

При этом варианте предполагается использование синтетического счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных для дальнейшей переработки (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или проданным (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима при их продаже). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию.

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления.

Объектом калькуляции является производственный заказ (например, постройка корабля, строительство конкретного дома и др.), фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления отдельных операций и деталей за рабочими местами;

применение универсального оборудования и приспособлений;

относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;

относительно длительный срок изготовления продукции.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия, выпускающие продукцию в незначительных количествах.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с выбранной базой распределения.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции (машиностроительная, швейная, обувная и др.). В этом случае для каждого вида продукции до начала производства калькулируют нормативную себестоимость на основе текущих норм и смет расходов. В процессе производства затраты учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Кроме того, ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм и изменений, вносимых в текущие нормативы. Фактическую себестоимость продукции определяют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

З_ф=З_н+О+И (1.4)

где З_ф - затраты фактические;

З_н - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

Заметим, что если отклонения выявляются после окончания отчетного периода, а не в ходе производственного процесса, то нормативный метод учета затрат необходимо рассматривать как учет по прошлым затратам.

1.3 Система «Директ-костинг» и ее особенности

Основным методом калькулирования, используемым в рамках модели частичного распределения затрат является «Директ-костинг».

При системе «Директ-костинг» в себестоимости продукции учитываются и соответственно планируются в отношении только переменных затрат. Постоянные затраты в себестоимость продукции не включаются, а подлежат обособленному учету с последующим их списанием на счет 90 «Продажи».

Себестоимость продукции, которая калькулируются по методу «Директ-костинг» называют неполной, то есть сокращенной или усеченной.

К производственным переменным затратам относятся материальные затраты, затраты на оплату труда. Производственные переменные затраты возникают или уменьшаются пропорционально объему продукции, то есть зависят от деловой активности организации.

Постоянные производственные затраты не зависят от деловой активности предприятия, то есть при изменении объема производства они не изменяются. Поэтому возникновение метода «Директ-костинг» вызвано необходимостью регулировать затраты, которые включаются в себестоимость продукции и на которые можно повлиять.

«Директ-костинг» предусматривает решение следующих задач:

-        Определение центров ответственности;

-        Группировку затрат в соответствии с методом «Директ-костинг»;

-        Формирование внутренней управленческой отчетности;

-        Сбор информации необходимой для управленческого анализа.

Говоря точнее, «Директ-костинг» - это способ определения себестоимости. Причем в отличие от отечественного калькулирования планируется и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). В конце отчетного периода списывают на финансовый результат: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы», 26 «ОХР» и учитывают прибылей и убытков за отчетный период.

Поэтому, когда из выручки от реализации продукции вычитают переменную себестоимость, рассчитанную способом «Директ-костинг», полученная в результате величина будет содержать не только прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта разность называется маржинальным доходом.

Маржинальный доход - это разница между выручкой, полученной организацией от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью, рассчитанной по переменным затратам.

В виде формулы маржинальный доход выражается следующим образом:

Мд = V_{выручка} - С/с_перемн = П + С/с_пост (1.5)

Оперативная прибыль - это разница между маржинальным доходом и величиной постоянных затрат.

Оп = Мд - З_{постоян} (1.6)

Применение метода «Директ-костинг» предусматривает составление двухуровневого отчета о прибылях и убытках.

Первый уровень отчета содержит сведенья о маржинальном доходе.

Второй уровень об оперативной прибыли.

Общая схема отчета о прибылях и убытках, составленная по принципу «Директ-костинг» имеет вид.

Таблица 1.1 - Отчет о прибылях и убытках, составленная по принципу «Директ-костинг»

При методе «Директ-костинг» учет затрат осуществляется на следующих счетах бухгалтерского учета:

.        Переменные прямые затраты (материальные, трудовые затраты): Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

.        Общепроизводственные расходы в зависимости от их деления на постоянную и переменную части учитываются в Дебете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе субсчетов:

Дебет 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

Дебет 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

По итогам месяца счет 25-1 относится в Дебет 20 «Основное производство» в части переменных затрат, а субсчет 25-2 в части постоянных затрат и счет 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в Дебет 90 «Продажи»: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы», Дебет 90 «Продажи» Кредит 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

На большинстве западных предприятий ни система учета полных затрат, ни система «Директ-костинг» практически не применяются в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элементов управленческого (производственного) учета. Примером может служить использование элементов «Директ-костинга», связанных с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себестоимости. Система «Директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен. С учетом по системе «Директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

2. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «Директ-костинг» на ОАО «НОЭМЗ» за 2010-2012 гг.

2.1 Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятии

Полное и сокращенное фирменное наименование - Открытое Акционерное Общество «Новоорский опытно-экспериментальный механический завод».

Сокращенное наименование - ОАО «НОЭМЗ».

Место нахождения: Россия, 462800, Оренбургская область, Орск, микрорайон «Водострой».

Завод металлоконструкций (ныне ОАО «Новоорский опытно-экспериментальный механический завод») начал свою работу в январе 1985 г. с производства строительной и сельскохозяйственной техники. Со временем специалисты завода освоили новое направление - выпуск автотранспортных средств и автомобильных принадлежностей, прицепов, торговых павильонов, модульных вагонов-домиков. За период существования завода изменилась номенклатура выпускаемой товарной продукции.

В 1985-1986 годах завод в основном выпускал металлоконструкции, необходимые Минводхозу РСФСР.

-2008 года отмечены для завода большим прорывом в освоении технологии производства вагон-домов. Запущена линия по изготовлению сэндвич-панелей с утеплителем из базальтовых плит и пенополистирола собственного производства. Также специалисты завода освоили изготовление окон из ПВХ и мебели из ЛДСП.

Сегодня ОАО «НОЭМЗ» выполняет заказы по всей России от Краснодарского края до Якутии. Новоорский завод уже работает с компаниями из Америки, Голландии и Казахстана. В базе специалистов предприятия числится более 500 проектов вагон-домов и мобильных зданий от 4 до 1620 кв.м.

На ОАО «НОЭМЗ» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. На предприятии используется программа «1С:Предприятие» (Версия 7.7).

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Центры затрат - это все обособленные структурные подразделения ОАО «НОЭМЗ», так как в каждом из них организуется нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использование. В центрах затрат контролируется только их расходы. Их основной целью является минимизация затрат.

Центром доходом или центром ответственности по сбыту продукции является отдел маркетинга. Руководитель именно этого подразделения, то есть заместитель генерального директора по маркетингу, в рамках выделенного бюджета ответственен за максимизацию дохода от продаж.

Центр ответственности за снабжение - это отдел снабжения. Именно здесь планируются, учитываются и контролируются закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.

Рассмотрим технико-экономические показатели деятельности ОАО «НОЭМЗ» за 2010-2012гг. (см. приложение А, таблица А.1).

Выручка от реализации продукции за 2011 год, по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 30 200 тыс. руб., что составляет 11,153 %.

Снижение рынка сбыта произошло по следующим причинам:

)        уменьшение спроса на продукцию;

)        возникновение аварийных ситуаций;

)        принятие поставщиком решения о разрыве договора.

Себестоимость увеличилась на 3 476 тыс. руб., что составило 1,912 % (приложение А рисунок А.1). Издержкоемкость по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 0,099 тыс. руб. Это является отрицательным моментом в деятельности предприятия. Прибыль от продаж уменьшилась на 33 676 тыс. руб., что отрицательно сказывается на деятельности предприятия. Из-за снижения прибыли, рентабельность продаж уменьшилась на 19,093 %. Среднесписочная численность сократилась на 460 человек (8,775%). Это означает, что не создавались новые рабочие места. Фонд оплаты труда уменьшился на 26 520 тыс. руб., что составило 32,625%. Среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 0, 723 тыс. руб., что может быть связано с инфляцией. В свою очередь, производительность труда сократилась на 1,346 тыс. руб., что составило 2,607 %. Уменьшилась рентабельность персонала на 5,409 тыс. руб./чел.

Среднегодовая стоимость основных фондов 2011 года значительно уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 45 230 тыс. руб. Это говорит о том, что оборудование было использовано не полностью и не осуществлялся капитальный ремонт. Снижение фондоотдачи на 8,810 % свидетельствует о неэффективном использовании основных фондов. Это отрицательно характеризует деятельность предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие работало не эффективно, о чем свидетельствует динамика данных показателей.

Анализ динамики показателей за 2011 и 2012 года следующий.

По данным бухгалтерской отчетности выручка Общества за 2012 г. составила 341 139 тыс. руб., что на 100 554 тыс. руб. выше аналогичного показателя за 2011 г. Производственная себестоимость реализованной продукции за отчетный период составила 252 241 тыс. руб. (приложение А рисунок А.1). Структура и уровень себестоимости реализованной продукции в основном обусловлен объемом и структурой портфеля заказов. Прибыль от продаж относительно 2011 г. увеличилась на 33 606 тыс. руб. В свою очередь, издержкоемкость снизилась на 0,031 руб. Это связано с улучшением использования природных ресурсов.

Рентабельность продаж увеличилась на 5,403 %. Увеличение рентабельности связано с высоким ростом прибыли от продаж. Это является положительным моментом в деятельности предприятия.

Фактическая среднесписочная численность за 2012 год составляет 4 727 чел, что ниже на 55 чел. или 1,150 % чем в 2011 г. Средняя заработная плата за 2012 год сложилась на уровне 15,268 тыс. руб., увеличение по сравнению с прошлым годом на 3 304 тыс. руб. (27,62%). Это свидетельствует либо о заботе предприятия о работниках, либо из-за инфляции. Оплата труда работников осуществляется в соответствии с законодательством РФ, Коллективным договором и локальными нормативными актами на основе принятых на предприятии систем оплаты труда, направленных на повышение эффективности производства, рост доходов работников в соответствии с финансово-экономическим состоянием Общества. Увеличилась производительность труда на 21,857 тыс. руб., что составило 43,444 %. Рентабельность персонала увеличилась на 7,243 тыс. руб./чел. (62,639%).

Среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась на 15 645 тыс. руб., то есть на 7,790 %. Это говорит о том, что в 2012 году приобретение оборудования сократилось. В свою очередь, фондоотдача увеличилась на 53,756 %, что связано с полным использованием нового оборудования.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие работает более эффективно по сравнению с прошлым годом, о чем свидетельствует динамика изученных показателей.

2.2 Особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции предприятия

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции имеет свои особенности.

Осуществление экономии средств предполагает организацию обоснованного, полного, достоверного и своевременного учета производственных затрат.

Синтетический учет затрат производства продукции на предприятии ведут на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов».

Характеристика счетов бухгалтерского учета представлены в приложении А (таблица А.2).

Аналитический учет затрат ведется по видам продукции, видам деятельности, номенклатурным статьям затрат, элементам затрат.

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет затрат в ОАО «НОЭМЗ» ведется в разрезе следующих признаков:

         виды производств - основное, вспомогательное;

         места возникновения затрат (МВЗ);

         виды деятельности;

         объекты учета;

         виды затрат (элементы затрат);

         статьи затрат.

Себестоимость реализованной продукции дополнительно группируется по географическим сегментам - внешнеэкономическая деятельность, внутренний рынок.

Для более детального изучения и анализа затрат на производство рассмотрим хозяйственные операции предприятия.

)        Предприятие ОАО «НОЭМЗ» приобрела у организации ООО «НИКС» сырье на сумму 100 тыс. руб. (НДС - 20 тыс. руб.).

В связи с приобретением сырья стоимостью ниже, чем у других поставщиков, была привлечена посредническая организация, занимающаяся исследованием рынка, и за 10 тыс. руб. был найден поставщик сырья организации (НДС - 2 тыс. руб.).

Предприятию были оказаны консультационные услуги в части доведения приобретаемого сырья до состояния, в котором его можно более эффективно использовать, за что предприятием было уплачено 5 тыс. руб. как за оказанные консультационные услуги (НДС - 1 тыс. руб.).

Оказаны услуги транспортной организацией за доставку сырья до предприятия ОАО «НОЭМЗ» от организации ООО «НИКС» на сумму 3 тыс. руб. (НДС - 0,6 тыс. руб.).

Осуществлены затраты вспомогательного цеха предприятия по доведению приобретенного сырья до необходимого к использованию состояния на общую сумму 15 тыс. руб.

Таким образом, стоимость приобретенного предприятием ОАО «НОЭМЗ» сырья составила 133 тыс. руб. (см. Приложение А, таблица А.3)

)        Предприятие ОАО «НОЭМЗ» получила заказ от организации ООО «Партнер» на изготовление изделие А и изделие Б. Количество единиц изделия А составляет 5 шт., Б - 4 шт. Производство обоих заказов занимает три месяца.

На предприятии был составлен производственный план и открыты карточки заказов на оба изделия.

В процессе выполнения заказов были произведены следующие прямые затраты.

Таблица 2.1

Базой распределения накладных расходов на предприятии приняты трудовые расходы. Поэтому в конце каждого месяца общепроизводственные расходы распределялись следующим образом.

Таблица 2.2

На каждый заказ была открыта карточка.

Таблица 2.3 - Карточка заказа N 1

Таблица 2.4 - Карточка заказа N 2

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: