Налоговая система Республики Казахстан

Налоговая система Республики Казахстан

ВВЕДЕНИЕ

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные заказы, предпринимательство, кредитно-денежное регулирования и бюджетно-налоговое воздействия на экономику. При этом, возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру. Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.

Налоговая система Казахстана получила свое начало относительно недавно и находится на стадии развития. В связи с этим большое значение имеет комплексное изучение теоретических вопросов налогов и налогообложения, действующей налоговой системы в республике, а также рассмотрение основы формирования Налогового кодекса в мировой практике. К сожалению, при формировании налоговой системы Республики Казахстан в 1991 году в не достаточной мере были учтены мировой опыт, закономерности переходного периода, а также особенности исторических, политических, социально-экономических аспектов развития.

Становление налоговой системы в Казахстане предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики налогообложения. Именно этим объясняется слепое копирование «чужого» опыта без учета специфики национальной экономики.

Принятый в декабре 1991 года Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан» был практически идентичен российскому налоговому законодательству, которые базировались в основном на опыте Федеративной Республики Германии. Поэтому в процессе создания и внедрения новой налоговой системы на основе Указа Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в 1995 году была поставлена цель - обобщить механизм налогообложения в республике, рассмотреть перспективы и пути его дальнейшего развития и совершенствования. В условиях острого дефицита времени, собственных традиций и опыта разработки эффективной, простой и динамической налоговой системы большой интерес для нашей республики представляет аналогичный опыт других государств. Зная и учитывая его, можно было бы значительно ускорить этот процесс, избежать многих допущенных ими досадных ошибок и промахов. При этом необходимо учитывать и национальные, культурные, социально-экономические особенности Казахстана

Налоговая система является составной частью рыночных отношений, от того, как она функционирует, во многом зависит успех экономических реформ в стране.

Выбор темы данной дипломной работы обусловлен определенными обстоятельствами: с переходом к рыночным отношениям возрастает роль финансовой системы государства. При этом в экономике и социальной сфере усиливается значение системы налогообложения, которая в настоящее время является основой, доминантной финансовой системы и оказывает решающее воздействие на течение всех социально-экономических процессов.

Целью моей дипломной работы является изучение сущности налоговой системы, принципы ее построения, ее роль в реализации финансовой политики государства, а также организация налоговой политики в Республике Казахстан на современном этапе.

Дипломная работа состоит из введения, трех основных глав, заключения, а также библиографии.

В первой главе дипломной работы определена экономическая сущность налогов, рассматриваются налоговые теории и их современные интерпретации.

Во второй главе сделан анализ налоговых поступлений на примере Налогового комитета по г.Алматы в частности и государственному бюджету Республики Казахстан в целом.

В третьей главе раскрыты основные направления по совершенствованию налоговой системы Республики Казахстан.

ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И НЕОБХОДИМОСТЬ НАЛОГОВ

1.1. Экономическая сущность и функции налогов

Налоги выражают экономические отношения, связанные с распределением, перераспределением валового общественного продукта, национального дохода и валового внутреннего продукта в целях развития производства и удовлетворения разнообразных потребностей государства и населения. Следовательно, они являются экономической категорией, характеризующей финансовые отношения государства с хозяйствующими субъектами и населением. Экономическое содержание налогов состоит в том, что они выражают часть финансовых отношений по формированию доходов субъектов хозяйствования и граждан, а также по аккумулированию определенной доли их доходов государством для осуществления своих функций и задач.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государств. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги представляют собой предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан в определенных размерах и в установленные сроки.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономические выраженные существования государства», - подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значения налогов стало усиливаться: для содержания армий, флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта:

1) работники, своим трудом создающие материальные блага и получающие определенный доход;

2) хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны, и государства, с другой стороны, поводу формирования государственных финансов.

Первые исследования о налогах принадлежат Д. Рикардо и А. Смиту. По Д. Рикардо налоги представляют собой ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, всегда выплачивается в конечном счете из капитала или дохода.

А. Смит в своем классическом сочинении «исследовании о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Поданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по за ранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобны для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Более подробное определение дает русский ученый начала ХХ века Андрей Соколов. По А. Соколову под налогами нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих субъектов или лиц для покрытия ее расходов для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента.

Во всех определениях подчеркивается следующие особенности налогов:

1) тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются источником доходов;

2) принудительный характер платежа на основе законодательства;

3) участие в экономических процессах общества.

Налогообложение основывается на двух принципах распределения налоговой нагрузки (налогового времени):

·   принцип выгоды;

·   принцип пожертвований.

В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от деятельности государства: тех, кто получает больше благ и услуг предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог.

Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных и безработных.

Согласно второму принципу, субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, т.е тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого исходит из предположения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, т.е на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части доходов тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые у бедного путем налогов, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использования принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста доходов.

Экономическое содержание доходов проявляется в их функциях. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуются общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Одной из основных функций налогов является регулирующая их функция, оказывающая влияние на развитие производства. При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объема накопления и потребления; их применение эффективной при стимулировании научно-технического процесса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

Вторая функция налогов - фискальная, обеспечивающая наступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

Пере распределительная функция налогов состоит в распределении части доходов хозяйствующих субъектов в пользу государству. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте.

В последние годы доля налогов и других платежей в бюджет в валовом внутреннем продукте составило в Казахстане более 40 %; это гораздо выше чем в других странах (20-30%). Такое положение свидетельствует о централизации ресурсов у государства в ущерб интересам низовых звеньев хозяйствования.

Государство, используя вышерассмотренные функции налогов, определяет систему налогов и разрабатывает механизм их функционирования, проводит различные мероприятия в области налогов в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических целей и задач общества каждого периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в области налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками. Следовательно, через налоговую систему должна обеспечиваться развитие производства, эффективная и надежная защита нетрудоспособных людей.

1.2 История и развитие налоговой системы Республики Казахстан

Налоговая система Республики Казахстан получила свое развитие с получением независимости нашего государства в 1991 году. Первоначальный опыт построения налоговой системы республики основывается на системе налогообложения США и Германии.

Существенно изменилось налоговое законодательство начала 90-х годов по сравнению современным налоговым законодательством Казахстана.

В своей работе я попытался рассмотреть не только этапы реформирования налоговой системы независимого Казахстана (таблица 1), но и остановилась на исторических аспектах развития налогов.

В конце ХII - начале ХIII века в Центральной Азии образовалась новая кочевническая империя монгольских племен. Империя монголов делилась на четыре основных улуса, возглавляемых ханами. Собственно Монголия и Китай считались коренным улусом и возглавлялись самим каганом.

В целях налогообложения было создано три отдельных налоговых ведомства, одно для Китая - в Яньцзине, для Средней Азии - в районе Амударьи, для Семиречья, Кашгарии и прилегающих территории - в Бешбалыке. Все население было переписано разделено на группы в зависимости от количества скота, площади обрабатываемых земель, средней урожайности. Оседлое население платило налог с дома. Кочевое население платило единый налог - копчур - в размере 1% от поголовья скота в год. В налоговую систему монгольской империи входило также военный налог - тагар, чрезвычайный налог - аваиз, поземельный налог - харадж.

Одним из основных видов налога у ханов Улуг-улуса являлся военный налог - тагар, он состоял из двух частей: азук - сбор продовольствия для нужд войск; алым - сбор фуража. Тагар платило население районов, где были расквартированы войска.

В русских княжествах хана Улуг-улуса установили налог - шыгын (выход), который составлял 10% от стоимости имущества в год, взносы на содержание монгольских послов и другие.

Большой доход приносило взимание пошлин с торговых караванов, следовавших по территории Улуг-улуса, при этом ханы обеспечивали безопасность караванных путей.

В Улуг-улусе помимо основных существовали и дополнительные подати и повинности, например, уртонная повинность - обязанность содержать почтовые станции.

Таблица 1

Реформирование налоговой системы Республики Казахстан

Уплаты налогов и сборов контролировалась чиновниками хана на местах - баекаками, но в середине ХIII века право сбора было передано купцам - откупчикам, которые злоупотребляли своим правом и многократно повышали размеры налога. В ХV веке появляется новое государственное образование - Казахское ханство. Территория и население ханства делилась на уделы во главе с сульанами - родственниками хана. Каждый удел в сою очередь делился на улусы по 10 тысяч семей. Во главе улусов стояли султаны, назначаемые ханом. Каждый улус обладал своей территорией и самостоятельным военным ополчением. Для содержания аппарата и военной дружины ханы устанавливали налоги и с подвластного населения, размер которого устанавливался в зависимости от экономической и политической обстановки.

Выделяли следующие обязательные платежи:

·   бадж - пошлина;

·   харадж - поземельный налог с оседлого населения;

·   ушур - налог с кочевников в размере 5% от поголовья скота;

·   зякет - налог на хозяйство в размере сороковой части скота;

·   согым - натуральная повинность, заключавшаяся в поставке мяса ханской семье в зимнее время;

·   ханлык - судебная пошлина в размере 10% от суммы иска.

С середины ХVIII века казахи Приаралья обособлились и выбирали своих ханов, независимых от русской администрации. Ханом Арынгазы был упорядочен сбор налогов в подвластных землях. Собирались специальные налоги на содержание жасаулов и кази. Широко применялся институт тарханства - освобождение от налогов за особые заслуги перед государством. Цель такой политики - объединение казахов, централизация власти.

Основной чертой налоговой системы этого периода является большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми.

В 1917-1930 годы был продовольственный, который носил фиксированный характер. Производители получили право продавать излишки на рынке, что послужило причиной появления у насе5ления дополнительных доходов. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, подоходно-имущественный налог. В связи с бессистемностью проведения экономической политики сложилась громоздкая система налоговых взаимоотношений.

В СССР 1930-1932 годы проведена налоговая реформа в результате которой была полностью упразднена система акцизов, налоговые платежи предприятии концентрировались в двух основных платежей - налог с оборота отчисления от прибыли. Значительное число налогов с физических лиц было отменено. Вся прибыль колхозов и совхозов, за исключением нормативных отчислений, изымалась в доход государства.

Таким образом, доходная часть бюджета СССР формировалась не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

Середина 80-х годов знаменательна провозглашением эпохи перестройки и перехода на новую систему хозяйствования. Это явилось причиной возрождения отечественного налогообложения.

Создание частных кооперативов и появление предпринимателей подтолкнули государство предпринять серьезную попытку повысить налоговые ставки на прибыль, так как частная собственность не предполагает изъятие части дохода, кроме как с помощью налогов.

14 июля 1990 года был принят закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, который регулирует налоговые правоотношения в государстве.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР. 16 декабря 1991 Казахстан провозглашен как суверенное и политически самостоятельное государство. Молодому Казахстану необходимо было срочно свою систему формирования доходной части бюджета.

В 1991-1995 годы была проведена налоговая реформа и приняты основополагающие налоговые законы: «О земельном налоге» от 17.12.1991 г., «О налоге на имущество физических лиц» от 24.12.1991 г., «О налоге на операции с ценными бумагами» от 24.12.1991 г., «О налоговой системе Республики Казахстан» от 25.12.1991 г., «О налогообложении прибыли и доходов предприятии» от 12.02.1994 г., что способствовало формированию налоговой системы, элементы которой содержит современное налоговое законодательство (рис.1.)

1.3 Налоговые теории и их современные интерпретации

Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли свое отражение в налоговых теориях. Их эволюция происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом было создано учение об эволюции государственных финансов. Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Он определил ее как более или менее упорядоченное или систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа, или общих положения в построении налоговых систем, которые до сих пор являются основой принципов налогообложения развитых стран. В соответствии с этим целесообразно их процитировать:

. Поданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть в соответствии с доходом, каким они пользуются покровительством и защитой государства.

. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма - все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица.

. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы брал и удерживался из карманов народа возможно меньше того, что он приносит казначейству государства».

То есть это принципы равномерности, определенности, удобства и экономичности.

Ученые-классики У. Петти, Ж.-Б. Сей (1767-1832) и английские экономисты Д. Риккардо, Дж. Милль (1773-1836) считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит самоуравновешивание путем передвижения производителей в дефицитные отрасли хозяйства. Налоги играли лишь роль источников дохода бюджета государства, а политика велась вокруг принципов справедливости и взимания (равномерного и прогрессивного) и части изъятия, обусловленной фискальной потребностью, но с усложнением экономических отношений в обществе, действий объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделение роли государства, влияние его на экономические процессы, а также регулирование социально-экономических границ налогообложения. Появились новые научные теории. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое.

Дж.М. Кейнс (1883-1946) был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то больше сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов. А для этого необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.

Согласно теории Дж.М. Кейнса налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль, являясь неотъемлемой частью бюджета. Эта экономическая категория влияет на сбалансированность в экономике. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. А налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживает этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов. Английское правительство успешно применило теорию Дж.М. Кейнса на практике перед началом мировой войны, когда все силы государства были направлены на развитие военного промышленного производства.

В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений Кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам.

Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них.

Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективности предложения».

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

Дж. Мид, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассисты полагают, что таким образом будут созданы эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории - обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории - утверждение, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормального функционированию.

Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разные влияния на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.

Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большой легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказанием и вымогательством. Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых - экономистов

Так, анализ связи между экономическим ростом и налогами по двадцати странам в период 70-х годов свидетельствует о том, что в государствах с высокими налогами инвестиции снизились по сравнению с тем же показателем в странах с низким уровнем налогообложения почти в десять раз. Действительно, объективно существуют оптимальная доля изъятия при прибыли в бюджет. Но, чтобы ее найти, необходимо провести всесторонние империческое исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функцию экономического регулятора.

Таким образом, теория экономики предложения, развитая в начале 80-х годов в США М. Уэиденбаумом, М. Бернсом, Г. Стайном, А. Леффером, руководствовалась главной идеей заключающейся в радикальном сокращении предельных налоговых ставок, понижая тем самым прогрессивность налогообложения. В свою очередь предприятия увеличивали бы собственные источники накопления.

В самом начале были сформированы принципы налогообложения А. Смита. Практически все современные авторы выделяют те же критерии налогов, оценивающие их положительное влияние. Если налоги не отвечают этим требованиям, то налицо нарушение границ налогообложения. Построив количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой (рис. 2), профессор А. Леффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, за тем этот рост немного замедляется и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемых к налогообложению, в следствии чего часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики (рис.2). По теории А.Леффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т.е увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется.

Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А Лэффер считает 30 процентов от суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов в бюджета. А вот при 40-50 процентном изъятии доходов, когда ставка налога падает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой заинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.

И наоборот, снижение налогов стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому, что доходы государства увеличиваются не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами этой теории воспользовалось правительство США при проведении налоговой реформы в 20-60-е годы ХХ века, а затея с учетом новых разработок, в 80-е годы.

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом, приверженцем идеи свободы рынка, предлагают ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить регулирование денег в обращении. Делается также и ставка на снижение налогов. В тоже время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок (таблица 2).

Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства общества; регулировании объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы - изъяв лишние количества денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массы и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но частного предприятия. Приводя в жизнь жесткую политику регулирования денежного обращения с целью уничтожения инфляции, английское правительство не добилось успеха, поскольку не учло других факторов, влияющих на инфляцию, кроме денежной массы. Все проводимые мероприятия не затрагивали политики в области доходов, поскольку была велика вера в свободный рынок.

Таблица 2. Общие теории налогов

*составлено автором*

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке не смотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, стал возникать ее синтез с ее некоторыми направлениями с неоклассической теорией.

В неокекйнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты И. Фимер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению, облагаю в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта, и сбережению, ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережении и средством для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные раннее на покупку потребительских товаров, могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которые превратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюджетной политики - «изъятие излишних сбережений». долгосрочные сбережения уже сами по себе служат фактором будущего экономического роста.

Но во время спада производства расходы на рынке потребления сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос, поэтому поступления от налога на потребление являются достаточно высокими, чем при обложении подоходным налогом. Таким образом, налоговая система не сможет играть роль «встроенного стабилизатора».

Однако Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкими доходами. Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост.

В настоящее время не существует какой-либо одной истинно верной теории экономического регулирования. Во многих зарубежных странах, правительства которых применяют методы регулирования на практике, существует взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теория экономики предложения и монетаризм. И хотя неоклассические течения чаще используются в качестве теоретической основы для государственного регулирования, ученные уже не отделяют эти методы от кейнсианских, все больше обнаруживая в своих работах и взаимопроникновения.

Известный экономист П. Самуэльсон в своей работе «экономика» отмечает определенную расточительность государства, предлагая конкретные пути повышения эффективности его деятельности, в которых не последние места занимают налоги. В то же время являясь приверженцем прогрессивности в налогообложении, он говорит о принципах «выгоды и пожертвования» в налогообложении и считает, что «структура налогов должна быть такой, чтобы с ее помощью доходы, определяемые механизмом рынка, соответствующим образом перераспределялись в интересах общества». Классические и кейнсианские взгляды П. Самуэльсона тесно переплетаются, что не мешает ему, однако, обобщив накопленный теоретический опыт, дать свои рекомендации относительно ведения государством фискальной политики. Исследуя свойства разных конкретных налогов по принципам налогообложения (равное, пропорциональное, прогрессивное), П. Самуэльсон указывает на их возможное регрессивные результаты в конкретных случаях, именно это может повлечь ослабление побудительных мотивов в деятельности людей, «снизить эффективность использования ресурсов общества», государственная политика в области налогов должна быть продуманной и взвешенной, с помощью средств и приема современного экономического анализа нельзя также забыть и о прочности двойного налогообложения, а также отрицательности действий «переложение налогов». Поскольку налоговая система является частью общей экономической системы, косвенно, а в некоторых случаях напрямую оказывая воздействие на цены и другие экономические показатели, то воздействие налогов необходимо оценивать с точки зрения его прогрессивности.

Зарубежные исследования в области налогов, как мы видим, отличаются конкретным, прикладным характером, поскольку теоретические понижения разрабатываемые или, традиционно выступают основой фискальной политики финансового законодательства этих государств. Теоретические споры велись не столько по вопросу о сущности налогов как экономической категории, с объективным существованием и необходимостью которой все были согласны, сколько об их роли в экономики.

В России большая политика по вопросам теории налогов велась до революции и в основном затрагивала проблему сущности налогов и видов, выполняемых ими функций. Таких ученных - экономистов, как А. Тривус, Н Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов, труды которых являются неоценимым вкладом в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам экономической науки. Однако после революции общепризнанная теория налогов ввиду политических причин была подвергнута такому искажению, что в последствии отбросило развитие науки в этом направлении на много лет назад. И только недавно стали возрождаться дискуссии о построении налоговой системы. Они идут по разным направлениям: изучение экономического наследия о налогах, места и роли налогов в государственном регулировании экономики, взаимодействиях налогов с другими финансовыми рычагами, экономико-математическое моделирование налоговых систем.

Экономисты-исследователи все чаще обращаются к прикладным наукам, уделяя внимание налогам в своих теоретических исследованиях как регулятору экономических процессов. Поскольку теория налогов уже доказала их объективность, то необходимо сделать так, чтобы максимально использовать все функциональные преимущества налоговой системы в определенный для стран период.

История экономического развития большинства стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики. Однако эта политика обычно преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их дифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложений и занятости, соответствующее распределение доходов.

Проведенные в 80-е годы экономические реформы в США свидетельствовали о связи накопленных теоретических исследований и практических навыков экономистов. Интересно было бы отметить принципы построения современной налоговой системы, заложенные в основу и ее реформы:

а) справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика);

б) справедливость по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов);

в) эффективность (возможности к экономическому росту и развитию предпринимательства);

г) нейтральность (не зависит от сфер инвестиционного вложения);

д) простота (в подсчете, доступности и понимании).

Однако для эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно только знание принципов ее построения сущности налогов, их видов и форм. Поэтому современные налоговые теории строят свои исследования на решении вопросов анализа конкретной действующей налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и корректировки ее составляющих осуществляя поиск оптимальных границ действия налогов. Эти теории свидетельствуют о том, что практически невозможно определить какие-либо границы, но можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, доли налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, что помогает избежать негативных последствий действия налогов либо их сгладить в определенной экономической ситуации (таблица 3).

Таблица 3

Частные теории налогов

*составлено автором*

Теоретическим методам и средствам, которые предлагают ученные различных экономических направлений, используемым в макроэкономическом управлении, необходимо согласованность и направленность для решения наиболее важных задач в развитии общества. Иными словами, должно быть тщательно продуман и скорректирован набор экономических регуляторов для успешного достижения желаемого результата.

ГЛАВА II. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И ЕЕ АНАЛИЗ

2.1 Общая характеристика налоговой системы Республики Казахстан

Налоговая система, (от греческого systema - целое, составленное из частей, соединение) - это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи с друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав налоговой системы входят:

·   законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов и т.д.);

·   методы построения взимания налогов и других обязательных платежей, принципы налогообложения, элементы налога;

·   виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые налоговые проверки и другие);

·   организация, в функции которых входит взимание налогов и других обязательных платежей, в частности Министерство финансов, налоговые органы, финансовая полиция.

Согласно Налоговому кодексу в Казахстане с 2003 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи.

Виды обязательных платежей в Казахстане:

1. налоги:

·   корпоративный подоходный налог;

·   индивидуальный подоходный налог;

·   налог на добавленную стоимость;

·   акцизы;

·   налоги и специальные платежи недропользователей;

·   социальный налог;

·   земельный налог;

·   налог на транспортные средства;

·   налог на имущество.

2. сборы:

·   юридических лиц;

·   индивидуальных предпринимателей;

·   прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

·   радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

·   механических транспортных средств и прицепов;

·   морских, речных и маломерных судов;

·   гражданских воздушных судов;

·   лекарственных средств;

·   сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

·   сбор с аукционов;

·   гербовый сбор;

·   лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

·   сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

3. платы:

·   плата за пользование земельными участками;

·   плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

·   плата за загрязнение окружающей среды;

·   плата за пользование животным миром;

·   плата за лесные пользования;

·   плата за использование особо охраняемых природных территорий;

·   плата за использование радиочастотного спектра;

·   плата за пользование судоходными путями;

·   плата за смещение наружной (визуальной) рекламы;

4. другие платежи:

·   государственная пошлина;

·   таможенные платежи;

·   таможенная пошлина;

·   таможенные сборы;

·   плата;

·   сборы.

Налог - это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.

Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.

Пошлина - это один видов обязательных платежей, взимаемых за совершения юридически значимых действий взамен государственной услуге.

Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возвращает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации товаров на рынке Республики Казахстан уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту рынка) в зависимости от утвержденной ставки.

Одной из причин для изучения категории налоговой системы является деление территории Республики Казахстан на административно-территориальные единицы, что предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные или исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не публикуют нормативные акты или инструкции об изменениях в местном налогообложении. Следствием такого положения является возникновение отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками. Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе поступления в доходы соответствующих бюджету.

В настоящее время в Казахстане большинство предприятий диверсифицированы, то есть функционируют в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь многопрофессиональными, то есть их одновременно можно отнести к обрабатывающей промышленности, торговле, сфере услуг или сельскому хозяйству. Это предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в зависимости от вида деятельности субъекта, платежа и объекта обложения. Актуальность такого положения обуславливается и в связи с отсутствием соответствующих отраслевых нормативных документов по налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свои специфические особенности функционирования.

Корпоративный подоходный налог. Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана - около 28 %. Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами. В основных чертах этот механизм согласно законодательству Республики Казахстан сводится к следующему. Налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие, и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.

Индивидуальный подоходный налог. Поступления средств по данному платежу (до 2001 года - подоходный налог с физических лиц) занимают около 11% всех налоговых платежей. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, иностранные физические лица. Объектом обложения является доход, облагаемый у источника выплаты, и доход, необлагаемый у источника выплат. Ставки налога установлены по ступенчатой прогрессии от 5 % до 30 % в зависимости от величины дохода.

Налог на добавленную стоимость. Из косвенных налогов наиболее значительны м является налог на добавленную стоимость - НДС, введенный с 1992 года. Он занимает 20% в общих налоговых поступлениях в бюджет государства. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывая уплаты налога на покупателя. Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например затраты на рекламу, и некоторые другие. Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» «НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги».

Акцизы. Налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф. Акцизы подразделяются на универсальные и индивидуальные. Универсальные акцизы взимаются с валового оборота в процентах к стоимости товаров и услуг; к ним можно отнести налоги с продаж, с оборотов. Индивидуальных акцизов может достаточно много. Так в Казахстане установлены акцизы на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран. Объектом обложения акцизами товаров, услуг, производимых в Казахстане, являются операции по реализации на территории республики подакцизных товаров или их передача, услуг осуществленные подакцизной деятельности; при импорте - объем импортируемых подакцизных товаров или таможенная стоимость товаров.

Налоги и специальные платежи недропользователей. Плательщиками специальных платежей и налогов недропользователей являются юридические и физические лица, в том числе и иностранные, осуществляющие операции по недропользованию в Республики Казахстан, а также переработку техногенных минеральных образований, находящихся в государственной собственности. Налоговый режим, установленный для недропользователя, определяется в контракте на недропользование, который заключается в порядке установленном Правительством Республики Казахстан. Установлены две модели налогообложения исходя из основных видов контрактов:

·   уплата недропользователем всех видов налогов и других платежей;

·   уплату недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других платежей, за исключением, налога на сверх прибыль, земельного налога, налога на имущество.

Социальный налог. Социальный налог введен с 1999 года взамен действовавших до этого отчислений страховых взносов в социальные фонды: пенсионный, государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения. Поступления от налога занимают в государственном бюджете 17%. Плательщиками социального налога являются юридические лица, в том числе иностранные, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, их филиалы и представительства, индивидуальные предприниматели. Объектом обложения являются заработная плата и другие выплаты работникам, иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республики Казахстан.

Земельный налог. Введен с 1992 года. Плательщиками налога являются юридические и физические лица, а также лица, имеющие в собственности, постоянном или временном пользовании земельные участки. Объектом обложения являются земельные участки, предоставленные налогоплательщикам в собственность, постоянное пользование или первичное безвозмездное временное пользование, различного назначения: сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленностей, транспорта и иного назначения.

Налог на транспортные средства. Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, в том числе и иностранные, их представительства, филиалы и постоянные учреждения, физические лица. Объектами обложения являются транспортные средства, находящиеся на праве собственности, прошедшие государственную регистрацию. Налоговые ставки установлены в месячных расчетных показателях в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности транспортного средства и дифференцированы по видам транспортных средств.

Налог на имущество. Налог на имущество является прямым реальным налогом, величина его зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. Налог призван побуждать владельцев имущества к его эффективному использованию. Плательщиками налога являются юридические и физические лица, в том числе иностранные физические лица по объектам обложения, используемому как в предпринимательской деятельности, так и не используемому в таком качестве. Объектами обложения являются основные производственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц, жилые помещения, дачные строения и иные строения, помещения физических лиц, не используемые в целях предпринимательской деятельности. Объекты обложения имущества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на основе среднегодовой остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, а физических лиц - уполномоченным органам по оценке недвижимого имущества.

2.2 Анализ налоговых поступлений (на примере Налогового комитета по г. Алматы)

Государственный бюджет, как известно в основном пополняется за счет налоговых поступлений, которые составляет около 90-95% от общей доходной части бюджета. Поступления по налогам в свою очередь в основном формируются за счет крупных городов республики. Одним из первых, в числе которых является г. Алматы.

В своей работе я постаралась проанализировать налоговые поступления по г. Алматы, используя данные Налогового комитета по г.Алматы.

Налоговые поступления состоят из всех налогов, сборов и платежей, предусмотренных Налоговым кодексом РК и взимаемых на территории республики, а именно корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, социальный налог, НДС, акцизы, налоги на собственность, а также обязательные платежи и сборы.

В таблице 4 отражены налоговые поступления, взимаемые на территории г. Алматы, но при этом необходимо отметить, что налоги, поступившие за счет г. Алматы, не остаются на ее территории в полном объеме, часть из них перераспределяется в другие регионы республики, бюджеты которых малодоходны. Тем самым поддерживается своего рода баланс не только по пополнению доходной части бюджета, но и по социально-экономическому развитию между регионами РК.

Таблица 4

Выполнения плана налоговых поступлений по г. Алматы на 01.01.2008г.

(в тыс. тенге)

*составлено автором*

Как видно из таблицы 4 перевыполнение плана по корпоративному подоходному налогу связано с увеличением объема реализации производимой продукции и оказываемых услуг против уровня прошлого года на 10,0%, а также изменением методики расчетов, представления и уплаты авансовых платежей с учетом фактического поступления прошлого года. Исполнение по данному налогу составляет 112,1%.

Отклонение по НДС составляет 6256248 тыс. тенге или 28,9%. Перевыполнение обеспечено за счет увеличения объемов производства в целом по г.Алматы против уровня прошлого года на 10,0%, а также проведением мероприятий по улучшению мер налогового администрирования в части проведения проверок дебетового сальдо, внедрением базы данных по налоговым счетам-фактурам.

План по поступлениям по акцизам перевыполнен на 8,8% за счет таких факторов, как увеличение объемов производства и реализации алкогольной продукции (водки, шампанского) в 2007г., а также увеличение количества предприятий, занимающихся реализацией ювелирных изделий.

Исполнение поступлений по плате за загрязнение окружающей среды на 105,0% связано по трем причинам: 1) увеличение ставок; осуществлен выкуп годового лимита 348 предприятий на сумму 512,8 тыс. тенге; 3) по 226 плательщикам, осуществляющих специальное природопользование без разрешения взыскано в бюджет 5519,8 тыс. тенге.

План по сбору за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей выполнен на 126,4%, т.е. в бюджет дополнительно по данному сбору поступило 7918 тыс. тенге. Отклонение объясняется введением специального налогового режима, устанавливающего для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок налогообложения, что привело к увеличению количества граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью на 3927 человек.

План по поступлениям земельного налога сельскохозяйственного значения выполнен лишь на 59,1%, отклонении составляет -184 тыс. тенге, это связано с тем, что данный налог ошибочно перечислялся как земельный налог на земли населенных пунктов.

Также отрицательное отклонение наблюдается по сборам за проезд автотранспортных средств по территории РК в размере -2528 тыс. тенге или выполнен на 89,7%. Данное изменение объясняется тем, что согласно Постановления правительства РК от 19.01.2002г. №62 ставки (по категориям) за проезд автотранспортных по территории РК снижены: от 10 МРП до 2 МРП, от 55 МРП до 10 МРП, от 200 МРП до 30 МРП.

В таблице 5 отражены налоговые поступления по Налоговому комитету г.Алматы за 2007-2008г.г., а также отклонения и процент роста в 2008г. по сравнению с 2007г. В основном по налоговым поступлениям, сборам и платежам наблюдается положительное отклонение и прирост.

Таблица 5

Сравнительный анализ поступлений в бюджет по г.Алматы на 01.01.2008.

(в тыс. тенге)

*составлено автором*

Как видно из таблицы 5, поступления по основным налогам, которые составляют большую часть доходной части, наблюдается увеличение в 2008г. по сравнению с 2007г.

Произошел рост поступлений по таким налогам, как корпоративный подоходный налог на 6257947 тыс. тенге или 27,5%, индивидуальный подоходный налог на 937816 тыс. тенге или 7,7%, социальный налог на 1395141 тыс. тенге или 6,5%, акциз на 136054 тыс. тенге или 12,5%, налог на имущество юридических лиц на 599258 тыс. тенге или 40%, единый земельный налог на 518 тыс. тенге или 631,7%, сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, юридических и физических лиц. Подобный рост свидетельствует об увеличении налоговой базы для исчисления и взимания налогов, что в сою очередь происходи за счет экономического развития по республике в целом и по развитию предпринимательства в г.Алматы в частности.

Также по отдельным налогам наблюдается отрицательное отклонение. Например, в 2008г. наблюдается снижения объемов поступления по НДС на 9,9% по сравнению с 2007г. Уменьшился объем поступления по налогам на собственность в 2008г. по сравнению с 2007г.

.3 Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет Республики Казахстан

В таблице 6 представлена структура государственного бюджета, из которой видно, что доходы бюджета в основном состоят из налоговых поступлений, 84%, 89,3%, 86,7%, 91,7%, 93,3% в 2004-2008г.г. соответственно. Наибольший удельный вес по налоговым поступлениям приходится на подоходный налог с юридических лиц (ныне корпоративный подоходный налог). Далее идет НДС и социальный налог. Если подоходный налог с юридических лиц 2004г. составил 16,6 %, то в первом полугодии 2008г. он достиг 30,8%. По поступлениям по НДС с каждым годом наблюдается снижение, если в 2006г. они составили 27%, то в 2006г. данный показатель снизился до 21,4%, а в первом полугодии 2008г. их уровень достиг 19,7%. По социальному налогу также наблюдается снижение, он снизился от 21,3% до 13,9% от общего объема поступлений в бюджет в первом полугодии 2008г.

Таблица 6

Структура доходов государственного бюджета Республики Казахстан в 2004-2008гг.

(в %)

*составлено автором*

В таблице 7 отражен объем доходной части государственного бюджета за 2004-2008г.г. Доходная часть государственного бюджета в основном формируется за счет налоговых поступлений.

Таблица 7

Доходы государственного бюджета Республики Казахстан в 2004-2008гг.

(в млн. тенге)

*составлено автором*

Как видно из таблицы 7, с каждым годом растет объем доходной части государственного бюджета. Если в 2004г. он составил 392950 млн. тенге, то в 2007г. его размер достиг 821160 млн. тенге. Основная доля в доходной части бюджета приходится на налоговые поступления, и составляют 330267 млн. тенге, 524058 млн. тенге, 635792 млн. тенге, 752785 млн. тенге, в 2004-2007г.г. соответственно. Налоговые поступления в бюджет республики формируются в основном за счет таких налогов, как индивидуальный подоходный налог (подоходный налог с физических лиц), корпоративный подоходный налог (подоходный налог с юридических лиц), НДС. С каждым годом наблюдается увеличение объемов по данным налогам.

В 2006г. поступления по подоходному налогу составляли 54759 млн. тенге, то в 2007г. их размер достиг 209054 млн. тенге, а в первом полугодии 2008г. поступления по данному налогу были равны 159288 млн. тенге.

Если рассматривать поступления по НДС и подоходному налогу с физических лиц, то по ним также наблюдается тенденция к увеличению. В 2006г. налоговые поступления составляли 89030 млн. тенге и 35329 млн. тенге соответственно, в 2007г. их объем увеличился до 175936 млн. тенге и 77381 млн. тенге соответственно. За перовое полугодие 2008г. поступления по подоходному налогу с физических лиц составили 43049 млн. тенге, поступления по НДС равны в тот же период 101878 млн. тенге (таблица 7).

Подобная тенденция еще раз свидетельствует об увеличении налоговой базы по г. Алматы в частности и об экономическом росте в целом по РК.

2.4 Управление налоговой системой в РК

Сбор налогов - сложная, комплексная функция, в процессе реализации которой взаимодействуют сборщик налогов (налоговая служба) и налогоплательщик. И от эффективности этого взаимодействия зависит уровень собираемости налогов в стране. Надо отметить, что эта проблема в настоящих условиях стоит достаточно остро.

Эффективность работы налоговой службы зависит от двух основных групп факторов. Во-первых, это факторы, связанные с законодательно-правовой регламентацией работы налоговой службы. Во-вторых, факторы связанное с организацией работы службы, прежде всего это касается сбора налогов.

Можно с полным основание утверждать, что если сбор налогов ниже 50% от их возможных поступлений, то это яркое свидетельство “кризиса государственности”, а сбор различных видов налогов в стране все время балансирует на уровне 50-80% от возможного. Понятно, что в условиях, когда уклонение от налогов приобретает массовый характер и способы его становятся все изощреннее. Правительство сталкивается с большими сложностями. И трудности обеспечения стопроцентной собираемости налогов по-человечески могут быть понятны.

Падение объемов налоговых сборов может быть связано с действием следующих факторов:

неуплата налогов вследствие кризиса неплатежей и продолжающегося спада производства;

неуплата и сокрытие налогов;

усиление “сопротивляемости” регионов в передаче налогов в Центр;

отсутствие ответственности экономических субъектов перед законом как результат неустойчивости и “мягкости” государственной власти;

низкий уровень материально-технической базы в налоговой системе;

низкий уровень зарплаты налоговиков и, как следствие, отток квалифицированных кадров из системы.

Все эти факторы, обуславливающие низкую собираемость налогов, являются проявлением конъюнктурных, политических организационных и психологических факторов. Мотивация вседозволенности в плане уплаты налогов, к сожалению, пока преодолевается плохо.

В этом плане одним из важных вопросов является разрешение споров между налогоплательщиком и налоговыми органами. Нельзя согласиться с высказываемым мнением, что прослеживается тенденция того, что налогоплательщик полностью беззащитен перед произволом налоговых органов. Представляется, что нормы действующего законодательства предоставляют широкие возможности по обжалованию действующих действий налоговых органов, будь то обращение в вышестоящий налоговый орган или арбитражный суд, и в Налогового Кодексе в данном вопросе сохраняют действующий порядок, в определенной степени развития и цивилизуя его, что, с нашей точки зрения, вполне обосновано.

Тем не менее, проблема, о которой идет речь, существует и может решаться: это и создание налоговых коллегий или налоговых составов арбитражного суда, создание в центральном аппарате Министерства финансов РК единого управления досудебного и судебного рассмотрения налоговых споров с налогоплательщиками и т.п.

При всех прочих условиях важнейшими в работе налоговой службы являются организация контроля и информационное обеспечение состояния налогооблагаемого поля (базы). Такие характеристики, как достоверность, полнота контроля, объем, периодичность, трудоемкость и другие, являются определяющими в обеспечении получения эффекта при сборе налогов. Ниже приводится таблица с аналитической оценкой ряда основных характеристик организации налогового контроля в современных условиях (таблица 3)

Зачастую складывается парадоксальная ситуация: систему органов Министерства финансов отождествляют с налоговой системой как совокупностью видов налогов, форм и методов их взимания. Критическое отношение к изъянам налоговой системы переносят на действие налогового инспектора, обвиняя последнего в том, что он “раздевает” налогоплательщика, много “берут” налогов и т.п, С таким отношение согласиться нельзя, так как в действительности налоговые инспекторы на практике реализуют положения действующего налогового законодательства, обеспечивают соблюдение его требований.

Взаимоотношения с налогоплательщиками должны быть партнерскими, профессиональными и корректными. В этой связи проект раздела Налогового кодекса “Производство по делам о налоговых нарушениях” требует большей четкости и ясности в гармонизации прав и обязанностей налогоплательщика и налоговых органов.

Таблица 3

Оценка основных характеристик налогового контроля и надзора

*составлено автором*

Исходным моментом в организации работы по сбору налогов является учет потенциальных налогоплательщиков. Министерства финансов РК и местные налоговые комитета активно определяют мероприятия, обеспечивающие выявление налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах.

В основе этих мероприятий лежит постоянный анализ информации, поступающей от регистрирующих органов, банков и иных кредитных учреждений, а также сверка с территориальными органами Агентства по статистике РК, таможенного комитета, МВД, отделениями государственных пенсионных фондов, органами, выдающими лицензии на осуществление определенного вида деятельности, комитетами по управлению государственным (муниципальным) имуществом и другими территориальными органами исполнительной власти. Кроме того, используется информация, поступающая из налоговых комитетов других регионов, а также при изучении рекламы в средствах массовой информации и из прочих источников.

С целью обеспечения полноты учета отдельных категорий налогоплательщиков - физических лиц налоговыми органами осуществляется работа по следующим направлениям:

выявленным и не стоящим на учете индивидуальным предпринимателям направляется письменные вызовы по имеющимся адресам,

проводятся контрольные проверки на рынках с целью выявления лиц, нарушающих действующее налоговое законодательство.

Работа по выявления налогоплательщиков, не стоящих на учете, проходит очень сложно. Эффективность этой работы на сегодняшний день не достаточно высока. Основными причинами, осложняющими работу по обеспечению полного учета налогоплательщиков, являются следующие:

) деятельность юридических лиц вне места их расположения, осуществляемая без создания представительства, филиала или иного обособленного подразделения, не позволяет осуществить постановку на учет по месту осуществления деятельности;

) отсутствует законодательная норма, предписывающая вводить идентификационные номера налогоплательщиков в печати и штампы, а также в бланки и документы, применяемые в финансово-хозяйственном обороте юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

) отсутствует законодательная норма, предусматривающая ответственность учредителей и руководителей организаций за достоверность адреса, указываемого в учредительных и иных документах, что затрудняет поиск организаций, нарушающих налоговое законодательство.

Проявлением существующей налоговой системы является непомерно высокий уровень штрафных санкций (хотя было достигнуто их некоторое снижение в 1999 году), что в свою очередь, ведет к укрывательству доходов многими неплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета. Уровень штрафных санкций за налоговые нарушения нужно не снижать, а дифференцировать в зависимости от тяжести налогового нарушения. Необходима и более четкая и подробная классификация налоговых нарушений. Этот важный вопрос не полностью нашел свое отражение в проекте Налогового кодекса, хотя этот Кодекс строит систему мер ответственности в увязке с возложенными на налогоплательщиков обязанностями, и в отличие от действующей системы в нем есть продвижение.

Дискуссии идут вокруг процедуры. Многие экономисты и юристы считают неправильным бесспорное взыскание сумм финансовых санкций путем выставления инкассовых поручений. Отсюда требование - поставить в равные условия налогоплательщика и налоговый комитет и применить судебную процедуру тяжбы двух равных сторон. При этом на задний план отходит один существенный фактор. Инкассовое поручение может быть выставлено не на любого налогоплательщика, а только на того, кто уклоняется от уплаты налога, что установлено актом проверки, подкрепленным соответствующими документами.

Как показывает опыт, тысячи налоговых проверок заканчиваются установлением того факта, что предприятие исправно платит налоги а никаких санкций к нему, естественно, не применяется. Таким образом, требование равноправных условий для сторон относится не к налогоплательщику и налоговой службе, а к незаконопослушному налогоплательщику и налоговому комитету.

Одна из ключевых дискуссионных проблем нормативно-правового обеспечения деятельности налоговой системы - издание подзаконных актов Министерства финансов РК: инструкций, консультативных писем, разъяснений, в определенной мере служащих узковедомственным интересам. Известно, что все инструкции в обязательном порядке издаются по согласованию с Минфином и регистрируются в Минюсте Казахстана. При этом проводится правовая экспертиза на соответствие инструктивных норм требованиям закона.

Применительно к Налоговому кодексу инструкция не может быть толкующей, она может быть только комментирующей. Поэтому все самое содержательное должно быть помещено в тексте Налогового кодекса.

Буква закона должна определяться только законом, а не инструкцией. И если мы обнаружили, что закон можно истолковать двояко, значит надо переписывать закон, значит ошибка кроется в законе. Сейчас пока инструкция - это как бы “работа над ошибками” закона.

Много нареканий вызывает и сам по себе масштаб всего блока подзаконных актов (инструкций, писем, разъяснений), регулирующих налоговое законодательство. В этом массиве документов сложно было ориентироваться не только налогоплательщикам, но и работникам налоговых органов, что требует решения задачи наведения порядка в этой сфере.

В Налоговом Кодексе обоснованно записано, что штрафные санкции будут взыскиваться только в судебном порядке (если налогоплательщик не уплачивает штраф добровольно). При этом обязанность подачи судебного иска по наложению штрафа и бремя доказательств в суде о наличии умысла возлагаются на налоговые органы.

Основной задачей налоговых органов является осуществление налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками норм, установленных в Налоговом кодексе, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов н других обязательных платежей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан.

В Налоговом Кодексе выделены следующие виды и формы проведения налогового контроля:

) регистрационный учет налогоплательщиков и отдельных объектов налогообложения;

) камеральный контроль налоговой отчетности;

) мониторинг налогоплательщиков;

) контроль за соблюдением налогоплательщиками правил маркировки отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора;

) контроль за соблюдением налогоплательщиками правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

) налоговые проверки;

) иные формы предусмотрены Налоговым кодексом.

Налоговый контроль может также производиться и другими способами, предусмотренными таможенным законодательством в частности налогов, подлежащих уплате в связи с перемещениемтоваров через таможенную границу Республики Казахстан.

Впервые в Налоговом Кодексе РК от 12.06.2002 г. помимо присвоения налоге плательщикам единого по всем видам налогов и других обязательных платежей государственного регистрационного номера устанавливается порядок ах постановки на государственный регистрационный учет, в результате которого фиксируется фактическое наличие, место нахождения (адрес) налогоплательщиков, данные государственной регистрации, а также иные учетные характеристики, необходимые для проведения налогового контроля.

Введение данной новеллы обусловлено необходимостью контроля со стороны налоговых органов за передвижением налогоплательщиков в случае изменения их фактического местоположения (места жительства). Немаловажно отметить, что как регистрация налогоплательщиков, так и постановка их на регистрационный учет будут осуществляться посредством информационной налоговой интегрированной системы Республики Казахстан.

Впервые на законодательном уровне предполагается отразить понятие камерального контроля налоговой отчетности, который представляет собой часть налогового контроля, проводимого с целью оперативного выявления нарушения налогового законодательства по составлению налогоплательщиком налоговой отчетности.

Являясь одним из необходимых видов налогового контроля, мониторинг налогоплательщиков также нашел отражение в Налоговом Кодексе. Мониторингом налогоплательщиков является система наблюдений за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков и исследований ее с целью определения реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости, соблюдения финансово-валютного законодательства, применяемых рыночных цен.

В отношении налогового контроля посредством применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью необходимо отметить закрепление нового термина “контрольно-кассовой машины с фискальной памятью”. Указанный термин поглощает в себе понятие как контрольно-кассового аппарат с фискальной памятью, так и компьютерной системы с фискальными картами.

Налоговый Кодекс РК определяет два вида налоговых проверок: документальные и рейдовые. В свою очередь документальные проверки делятся на комплексные, тематические, встречные.

Установлено, что сроки проведения налоговых проверок не должны превышать 30 календарных дней с момента вручения предписания. В исключительных случаях при наличии обоснованных причин руководитель (заместитель) вышестоящего налогового органа может увеличить продолжительность налоговой проверки до 60 календарных дней.

Впервые в Налоговом кодексе введен институт налоговой тайны. Ее составляют любые полученные органом налоговой службы сведения о налогоплательщике и его финансово-хозяйственной деятельности, за исключением сведений, разглашённых, налогоплательщиком; самостоятельно или с его согласия, о суммах налогов, уплаченных налогоплательщиком, о регистрационном номере налогоплательщика, о нарушениях норм Кодекса и мерах ответственности за эти нарушения, предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Казахстан.

Раздел о налоговых правонарушениях определяет, что мерой взыскания за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая представляет собой денежное взыскание (штраф), взыскиваемое с лиц, совершивших налоговое правонарушение, исчисляемое в процентное соотношении к сумме неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового обязательства.

Хотелось бы обратить внимание на субъекты налоговых правонарушений, в качестве которых могут выступать только юридические лица. Физические лица, включая индивидуальных предпринимателей и должностных лиц, являются субъектами административной и уголовной ответственности.

Данный раздел Налогового кодекса подробно описывает порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, а также порядок рассмотрения жалобы и принятия решения по ней.

Нововведением раздела “Обжалование актов органов налоговой службы” выступает создание в структуре Министерства финансов РК специального подразделения - органа по налоговым апелляциям, который напрямую подотчетен Министру.

Основной идеей создания органа по налоговым апелляциям является его независимость от других структурных подразделений министерства. Решения органа по налоговым апелляциям, вынесенные на основании и в порядке, установленном Кодексом, обязательны для всех органов, входящих в структуру министерства.

Министерства финансов РК в рамках разработанной программы улучшения работы выделяет в ней следующие основные направления:

устранение недостатков действующего налогового законодательства и утверждение кодифицированного закона о налогах (Налогового кодекса);

совершенствование работы с крупными налогоплательщиками;

реструктуризация долгов предприятий;

реформирование налоговой администрации. В рамках этой программы налоговая служба Республики Казахстан постоянно совершенствуется. В настоящей работе мы ставим задачей анализ организационно-структурной перестройки налоговой службы, а остановимся на наиболее важных тенденциях в этой области.

Государственная налоговая служба Казахстана была создана в соответствии с Указом Президента Казахской ССР №380 от 9 июля 1991 года. За время своего существования она претерпела множество структурных изменений, неоднократно отделяясь и возвращаясь под эгиду Министерства Финансов.

С 1999 по 2005 годы в динамике фактического поступления налоговых и неналоговых платежей в бюджет (без учета зачетов) наблюдается рост платежей по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) (рисунок 1)

В

Рисунок 1. Отношение налоговых и неналоговых поступлений (без зачетов) к ВВП за 2005-2008 годы.

В целом по республике за январь май 2006 года объем валового внутреннего продукта (ВВП) по оперативным данным составил 864,9 млрд. тенге. Отношение доходов, находящихся в компетенции Министерства финансов РК, к объему ВВП составил 22,4%.

В условиях непростой экономической ситуации налоговые органы страны стали важнейшим рычагом системы государственного управления, ответственным за исполнение доходной части государственного бюджета, за которым стоит благосостояние миллионов казахстанцев.

За период функционирования Министерство финансов добилось положительных сдвигов по собираемости налогов, улучшению качества налогового администрирования.

Для отражения основных результатов деятельности государственной налоговой службы в лице Министерства финансов проведем анализ поступлений в бюджет доходов, находящихся в компетенции Министерства финансов РК.

В динамике базы налогообложения (совокупного дохода до налогообложения (СГД до налогообложения) в I квартале 2004 произошло 1 снижение по сравнению с предыдущим VI кварталам 2003 года на 22,6% или на 26,4 млрд. тенге. Это негативная тенденция, которая способна вызвать сокращение объемов платежей в бюджет в дальнейшем. В I полугодии 2005 года сокращения платежей не произошло. Причина заключается в том, что в II квартале 2005 года налогоплательщики производили расчеты за 2004 год, когда (со II половины 2004 года) в динамике СГД до налогообложения произошел рост свыше 2,5 раз ежеквартально.

За I полугодие 2005года в бюджет поступило доходов, находящихся в компетенции Министерства финансов РК, в сумме 244 653,2 млн. тенге, при прогнозе 207 693,9 млн. тенге. Прогноз исполнен на 117,8% с превышением в сумме 36 959,3 млн. тенге (таблица 4)

Таблица 4

Основные позиции доходной части бюджета, по которым наблюдается превышение и недоисполнение полугодового прогноза (млн. тенге)

* Таблица рассчитана по данным Отчета Министерства финансов РК.

В разрезе регионов доведенный прогноз за I полугодие перевыполнено по 13 регионам республики. Сумма перевыполнения по регионам, перевыполнившим полугодовой прогноз колеблется: с 263,1 млн. тенге (102,7%) по Костанайской области, до 12 296,3 млн. тенге (152,6%) по Атырауской области.

К числу регионов, не выполнивших полугодовой план, относятся ;

следующие 3 региона республики:

Павлодарская область (-2 195,2 млн. тенге) или 77,7%);

г. Алматы (-802,5 млн. тенге или 9В,3%) 1

Таблица 5

Исполнение годового прогноза по состоянию на 1.07.2004 г. по следующим позиция выше среди республиканского показателя (более 61%) млн. тенге.

* По данным: Вестник Министерства финансов РК, -2005. -№8 (11).

Таблица 7

По социальному налогу (- 46 6144 млн. тенте) млн. тенге

* По данным: Вестник Министерства финансов РК, -2005. -№8 (11).

Таблица 8

По НДС на товары внутреннего производства (- 34 418.7 млн. тенге) млн.тенге

* По данным: Вестник Министерства финансов РК, -2005. -№8 (11).

Анализ показывает, что поступления по социальному налогу неадекватны произведенному в конце прошлого года увеличению ставки этого налога с 21 до 26%, при сопоставляемых показателях уровень поступлений по данному виду налога соответствует П - III кварталам 2004 года., хотя в течение 2004 года наблюдался значительный рост фонда оплаты труда и среднемесячной заработной платы. Это свидетельствует об определенном снижении в 2005 году налогооблагаемой базы данного доходного источника в связи с увеличением налоговой нагрузки на фонд оплаты труда.

Таблица 9

По таможенным платежам и налогам (- 32 486,1 млн. тенге) млн. тенге.

* По данным: Вестник Министерства финансов РК, -2004.

Хотелось бы особо отметить положение дел по исполнению годового прогноза по Карагандинской области, где по плану НДС к возмещению в сумме 5113,1 млн. тенге. По состоянию на 1.07.2005г. по данному региону возмещено НДС уже В4,4% и это только на полугодие.

Несмотря на стабильный рост таможенных платежей и налогов, а значительное превышение (на73„9%) поступлений по сравнению с 2003 годом, все еще низок уровень администрирования таможенных доходов. Особенно -по акцизам на импортируемые товары. Полугодовой прогноз по данной позиции исполнен на 21,6%, не до исполнение составило 1 559,1 млн. тенге. Годовой прогноз исполнен лишь на 11,0%. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года акцизов поступило на 5,7% меньше. Хотя в июне по этой статье доходов удалось достичь максимального уровня за полугодие поступлений (130,6 млн. тенге), однако это ниже требуемых объемов для выполнения годового плана. Уровень же администрирования таможенных платежей и налогов (измеряемый как их отношение к объему импорта) возрос с 15,5% за 5 месяцев 2003 года до 1В, 6 за аналогичный период текущего года.

По налогу на имущество юридически лиц. (-9 092,3 млн. тенге). В результате ре индексации основных фондов РГП “Казахстан темир жолы” в 2003 году налоговая база по данному налогоплательщику снизилась в 2 раза.

По акцизам на бензин и дизтопливо (-6 272,8 млн. тенге). С 1.02.2003 г. введены ставки акциза на розничную торговлю бензином и дизгопливом и одновременно снижены на 10% ставки акциза на реализацию этой продукции нефтеперерабатывающими заводами. Несмотря на положительную динамику поступлений акцизов (с18,9 млн. тенге в феврале до 55,9 млн. тенге в июне), они все же не достигли желаемого уровня. Вместе с тем, территориальными органами Комитета по стандартизации РК не ведется контроль за объемами реализации нефтепродуктов на заправках в соответствии с установленными требованиями.

Темп роста по доходам, находящимся в компетенции Министерства финансов РК, за I полугодие 2005 года по сравнению с аналогичным периодом 2004 года составил 184,1% или в бюджет поступило больше на 111 753,2 млн. тенге.

.5 Оценка современной налоговой реформы

Задача совершенствования действующей налоговой системы является весьма актуальной, и ее решение не терпит отлагательства. При этом Налоговый кодекс должен зафиксировать гибкую и вместе с тем стабильную налоговую политику государства в отношении развития производства и предпринимательской деятельности, давая реальные стимулы для экономического подъема,

Со времени принятия Указа Президента Республики Казахстан имеющего силу Закона, “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” прошло мало времени, экономика, структура экономических отношений, структура собственности, взаимоотношения между государством и налогоплательщиком, и даже менталитет людей серьезно изменились. С одной стороны, государство глубже осознало свои функции и цели налоговой политики, с другой многие экономические отношения оказались неохваченными действующим законодательством. В этой связи представляется необходимым при оценке Кодекса руководствоваться определенной системой критериев, объективно отражающих тенденции и особенности развития экономики страны переходного периода, вытекающих из экономической стратегии Казахстана и определяющих концепцию налоговой системы страны.

К общим критериям при оценке Кодекса можно отнести: стабильность, предсказуемость, прозрачность.

К частным: ориентацию на финансовую стабилизацию, прекращение спада производства, повышение эффективности производства и его стимулирование, обеспечение конкурентоспособности, нормального жизненного уровня и др.

Основываясь на этом общем методологическом подходе можно с полным основанием считать, что эти задачи Кодекс решает лишь частично.

Рассмотрим основные положительные и отрицательные стороны проекта Налогового Кодекса,

К "революционным" мерам в предлагаемой системе налогообложения, по мнению разработчиков, относятся следующие:

¨ все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и регулируется одним документом;

¨ четко изложены основные нормы налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования;

¨ достигнуто главное - выравнивание налоговой нагрузки по различным отраслям народного хозяйства.

С целью снижения налоговой нагрузки на физических лиц Налоговым Кодексом предлагается новая шкала индивидуального подоходного налога, применение которой позволит значительной части населения уплачивать в абсолютном размере налога меньше, чем по действующей шкале.

По корпоративному налогу предлагается при определении налоге облагаемой базы относить на вычеты в полном объеме некоторые виды расходов, которые в настоящее время относятся на вычеты в определенных размерах или вообще их вычет не разрешается относить.

По субъектам малого бизнеса вводятся упрощенные режимы налогообложения, которые предлагают льготные условия налогообложения, стимулирующие работодателей развивать производство, создавать новые рабочие места.

Все эти изменения, безусловно, приведут к снижению совокупной налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

В то же время, необходимо отметить, что предлагаемые льготы, приводящие к снижению налоговой нагрузки, не должны повлечь в целом снижения поступлений в бюджет. Это планируется достичь путем расширения налогооблагаемой базы через упорядочение льгот, систематизацию действующих сборов и платежей неналогового характера, улучшение налогового администрирования, без увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщика.

Именно снижение налоговой нагрузки, предусмотренное проектом, сыграет свою роль в активизации производственной деятельности к, тем самым в адекватных поступлениях в бюджет.

Еще один важный вопрос связан с предоставлением хозяйствующим субъектам стимулов по привлечению инвестиции для создания новых, модернизации действующих производств, выражающихся в новом строительстве и приобретении оборудования.

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщику предоставляется возможность в первый год исчислить амортизационные отчисления по двойной норме амортизации, при условии использования данных фиксированных активов не менее трех лет.

Такая мера позволит инвесторам сократить срок окупаемости инвестиций н в более короткие сроки достичь экономического эффекта от вложенных в конкретное производство средств.

Меры, предусмотренные в Налоговом Кодексе, рассматриваются в целом как позитивные. Однако их более детальный анализ с позиций выше обозначенных критериев не позволяет однозначно согласиться с их оценкой, данной разработчиками проекта Кодекса. В частности, представляется необходимым высказать следующие соображения.

Во-первых, данный вариант Кодекса реализует чисто конъюнктурный подход к выработке общей его позиции, а именно, сохранение и усиление преимущественно фискальной направленности всех нововведений в действующую систему налогообложения в ущерб необходимости усиления стимулирующей роли налоговых инструментов и использования регулирующих функций.

Во-вторых, не видна перспектива долгосрочности действия налоговой системы по основным ее составляющим. Закрепление и усиление ориентации на косвенные налоги будет способствовать снижению жизненного уровня населения и сужению его платежеспособности. Налогообложение различных отраслей промышленности (экспортоориентированных предприятий) не только не создает основы для выхода из экономического кризиса, но и резко ухудшает финансовое положение даже этих экономических субъектов и пресекает перспективу экономического роста.

В-третьих, ясно, что снижение подоходного налога и унификация налогов носят чисто декларативный характер.

Идея об укреплении юридических прав собственника, о судебной защите этих прав, несмотря на ее лозунговую постановку, несомненно должна быть одной из несущих конструкций современной системы налогообложения. Трудности ее реализации на практике весьма значительны из-за просчетов в процессе приватизации и слабости судебных органов власти. Принятие Налогового кодекса было связано с необходимостью решения четырех групп проблем:

• экономических (функциональная ориентация механизмов Кодекса);

• организационных (организационные аспекты реализации отдельных налоговых инструментов);

• юридических (соответствия действующему законодательству, особенно Гражданскому кодексу);

• политических (отражение интересов отдельных социальных групп общества).

Ключевым в юридической части было несоответствие проекта Гражданскому кодексу н действующему законодательству в широком смысле - законам о банковской деятельности, о малом предприятии, о религиозных организациях, о благотворительных организациях. В новой редакции Налогового кодекса этот недостаток в значительной мере преодолен.

К налоговому законодательству относятся собственно налоговые законы, но есть еще нормативные акты, работающие в режиме закона, но не являющиеся законом. Выход из этой коллизии был найден путем выделения переходного периода для этих документов, после которого они станут законами. В новой редакции Налогового кодекса, этот недостаток в значительной мере преодолен.

Еще один юридический вопрос - пеня, штрафы, порядок наложения ареста на имущество.

Одной из ключевых проблем нового Налогового кодекса является экономико-функциональная ориентация его механизмов. Они связаны с достижением своего рода баланса между фискальными функциями налогов, позволяющими функционировать государству как единому целому и выполнять весь комплекс функций современного государства и функциями стимулирования деловой активности, включая процессы сбережения и накопления средств населением для инвестирования.

Примитивное понимание стимулирующих функций по принципу "Чем меньше налоговое бремя, тем выше деловая активность" - не конструктивно. Также не конструктивна идея "чем выше налоговое бремя, тем лучше государственный аппарат может справиться с выполнением своих функций". В этом балансе исходной является фискальная функция, причем только в том смысле, что через налоги происходит разграничение собственных финансовых ресурсов и их отчуждаемой части. Можно спорить о величине налогового бремени, но важно, что для предприятия налог вписывается во всю систему финансовых отношений, и очень важно налоговую нагрузку распределить на всю сумму финансовых ресурсов, находящихся на расчетном счете предприятия. Это касается уровня налогового бремени и его влияния на развитие экономики страны и прежде всего ее реального сектора.

Одна из центральных экономических проблем - технология определения вменённого дохода, связанная с оценкой дохода, с которого налогоплательщик должен платить налог. Так, например, в розничной торговле для малых предприятий он определяется от объемов оборота, от других количественных показателей, которые могут быть изменены и дифференцированы в зависимости условно говоря, от место положения конкретного торгового предприятия.

В политико-социальном плане необходимо также проработать закон на предмет защиты человека. Взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговым органом по сути сведены государством к ряду изменений и дополнений в пользу государства. Например, норма, по которой налоговые органы вправе вызывать лиц, обладающих необходимой информацией, для дачи пояснений по материалам проверок. Важным достижением разработчиков в пользу налогоплательщика можно считать предложение об индексации необоснованных налогов.

Выделение эти основных аспектов разработки налогового законодательства подтверждает сложность проблемы, ее комплексный характер, а значить и наличие трудностей при их единовременном решении - в одном документе - Налоговом Кодексе. Альтернативной комплексному решению может быть "точечное" принятие налоговых документов. При всех недостатках этого дохода, его нельзя отвергать, так как этот путь тоже возможен, хотя он и менее эффективен, с точки зрения стратегии, но достаточно позитивен в тактическом плане.

Налоговая реформа нацелена на решение следующих задач:

·   снижение налоговой нагрузки;

·   упрощение налоговой системы;

·   обеспечение справедливости налогообложения;

·   реализация эффективного налогового администрирования.

Налоговой Кодекс достаточно сложен по конструкции, в результате чего, изменив одну статью в отрыве от остальных, можно извратить смысел целого раздела, если не всего Кодекса.

Кодекс не является документом только фиксирующим определенный опыт развития налоговой системы. Он логично включает ряд новаций, являющихся следствием объективного развития этой сферы. В частности, это касается терминологических проблем, в решении которых Кодекс делает ряд положительных, перспективных шагов.

Одно из центральных и дискуссионных проблем Кодекса - уровень налогового бремени на налогоплательщика. Существует точка зрения о том, что НК не обеспечивает заявленное снижение налогового бремени, а лишь перераспределение его. И эта точка зрения имеет право на жизнь, так как нагрузка на производителей сохраняется, возможное повышение потребительских цен может составить до 5-7% (экспертная оценка).

Со всей определенностью можно сказать, что реального снижения налоговой нагрузки не произойдет. По последним заявлениям официальных лиц, такая цель собственно и не ставилась. На наш взгляд, главным достижением разработчиков является лишь систематизация действующего налогового законодательства.

Необходимо однако отметить, что даже если допустить некоторое снижение налогового бремени, оно не принесет немедленных положительных результатов. По оптимистической оценке, от одновременного снижения налогов, взимаемых с производства и с физических лиц, вызванный послаблением налогового режима, рост экономики компенсирует первоначальные потери казны не ранее чем через полгода. Так что любое существенное снижение налогов обещает и без того сложному бюджету еще более тяжелые времена.

В последнее время несколько снизился ажиотаж вокруг Налогового Кодекса, придания ему судьбоносной роли. Однако пока Правительство по прежнему считает Налоговой Кодекс - документом особой важности. Изначально этот документ считался универсальным лекарством для нашей экономики, не требующим никаких административных добавок в виде инструкций и толкованию. Но в процессе доработки Кодекса Правительство осознало, что он так и не станет законом прямого действия.

Следует отметить, что сами налоговики страдают от современных законов, поскольку плательщик не в состоянии самостоятельно разобраться в их положениях, и налоговая служба выпускает огромное количество подзаконных актов. Налогоплательщики периодически упрекают последних, указывая на то, что трактовки этих актов ужесточают сами законы.

На наш взгляд необходимо рассмотреть возможность поэтапного введения (с временным лагом) отдельных статей НК, в первую очередь тех, которые являются ключевыми для формирования бюджета страны. До принятия НК целесообразно провести сопоставительные расчеты между действующей и вводимой налоговой системой по регионам и отраслям, чтобы более точно представлять результаты использования нового Налогового Кодекса и снизить его возможные негативные последствия.

III. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Налоговое планирование как элемент финансовой политики государства

Современный этап развития казахстанской экономики характеризуется тенденциями роста качественных и количественных параметров бизнеса, он становится все более сложным организмом, который нуждается в структурированной форме управления финансовыми отношениями для обработки возрастающего потока информации. Поэтому нашим компаниям необходима четко выработанная финансовая политика, так как именно она вносит прямой вклад в прибыльность бизнеса.

Финансовая политика компании должна разрабатываться с учетом экономической реалии на долгосрочную перспективу. Однако компании в ходе планирования текущей деятельности, кроме множество финансово-экономических проблем сталкиваются с такими проблемами как налоги.

Для бизнеса налоги представляют как одну из основополагающих издержек предпринимателей, такие факторы, сокращающий конечный результат деятельности - прибыль. Соответственно, на протяжении всей истории человечества государство в лице своих фискальных органов стремится обложить физических и юридических лиц, по возможности большим количеством налогов и наибольшими налоговыми ставками, а налогоплательщики используя как законные, так и нелегальные пути уклонения от налогового бремени, стремятся минимизировать свои налоговые платежи.

Однако разумеется экономия на налогах - не самая главная задача предпринимателя. В обычных условиях предприятие рассматривает налог как некоторый внешний фактор, который, не принося предприятию никакой видимой пользы, силой закона лишает его части дохода.

Если налогообложение удерживается в разумных пределах, то предприниматель безропотно зачисляет государство с его налогами в общий разряд базовых факторов производство наравне с трудом, капиталами и землей. Чистый доход предпринимателя складывается из вырученного валового дохода уменьшенного на оплату всех перечисленных выше факторов. Если чистый доход падает, предприниматель начинает экономить на своих затратах, увольняет часть рабочих сокращает размеры арендуемого земельного участка, уменьшает размер объема привлекаемого капитала.

Точно также предприниматель относится к налогам. Если налоги грозят к поглотит весь его доход, он для спасения предприятия вынужден принимать меры. Поэтому в случае минимизация налогов становится его главной задачей, которую необходимо решить для выживания предприятии. Разумеется, при данных обстоятельствах он может перебраться в другую страну с льготным налоговым режимом, так называемую налоговую гавань. На это крайнее решение и оно требует значительных затрат, поэтому в начале предприниматель попытается сделать все возможные с целью снижение своих налоговых платежей.

Таким образом, предпринимателю необходимо планирование налоговых платежей с целью их минимизации. Как правило, какая либо деловая или коммерческая цель может быть достигнута разными путями. В зависимости от выбора этого пути размеры и даже виды сопутствующих налоговых платежей будут различными. Целью планирования налоговых платежей или так называемого «налогового планирования» является выбор такого пути в котором налоговые платежи были бы минимальными. Поскольку налоговые платежи представляют собой одну из статьей расходов, то планирования налогов является составным элементом общей стратегий оптимизаций расходов. Вместе с тем на отчисления и уплата налогов функционально не связано с производством, налоги представляют собой во всех случаях простой вычет из доходов предприятия, которого естественно, желает избежать. Каким образом можно добиться цели - минимизация налоговых платежей. Существует две пути: первый путь - уклонение от уплаты налогов, чтобы англоязычной литературе принято обозначать термином «tax evasion». К налоговому планированию данной путь имеет отношение в тех или иных ситуациях, когда налогоплательщик вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность. Следует подчеркнуть, что любые законы, регулирующие функционирование рыночной экономики, в том числе и налоговые, предусматривают, что они могут нарушаться предпринимателями и что последние должны нести за это ответственность. Второй путь - «избежания» налогов, в англоязычной литературе принято обозначат термином «tax planning». Под налоговым планированием понимается целенаправленное деятельность организации, ориентированное на максимальное использования всех нюансов существующего налогового законодательство с целью уменьшение налоговых платежей в бюджет. При этом следует отметить, что это деятельность налогоплательщика направлено не на нарушение налогового законодательство, а лишь его законное использование всех существующих льгот и особенности налогового права в свою пользу. Приведем некоторые примеры из них. Объектом налогообложения корпоративный подоходный налогом является облагаемый доход, и численный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными законом. То есть, формула следующая: облагаемый доход - совокупный годовой доход - вычеты.

Как можно уменьшит разность. Уменьшать совокупный годовой доход никто не станет - тогда, и работать бессмысленно. А вот уменьшить размер вычетов реально. К примеру согласно статьи 94 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», вычеты производится по вознаграждениям за полученные кредиты. То есть используя заемные средства, предприятие использует, так называемый налоговый щит. Эффект налогового щита состоит в том, что интерес по полученным вознаграждениям уплачивает до налогообложения и тем самым предприятие уменьшает налогооблагаемый доход. Другой пример, согласно статьи 98 Налогового кодекса Республики Казахстан вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получение дохода. Увеличив эту статью расходов, предприятие, во-первых, уменьшает размер подоходного налога, подлежащего к уплате, во-вторых поддерживает предприятие - научные исследования не приносили еще никому вреда. Еще одним способом уменьшение налогового бремени является выбор такой деятельности, которая облагается по льготной ставке или не облагается вовсе. К примеру, согласно статьи 135 Налогового кодекса Республики Казахстан, лицо, для которого земля является основным средством производство, подлежит обложению налогом по ставке 10%.

Эти примеры представляют собой самые простейшие комбинаций, которые позволяют уменьшить сумму подлежащих уплате налогов. Наиболее эффективные налоговые схемы, в которых имеет место сочетание нескольких способов налогового планирование. Подчас они сложны, но практика показывает, что снизить налоговый пресс при умелом подходе почти на треть.

Другим способом минимизации налоговых платежей является использование схем между народного налогового планирования, где местом реализация предпринимательской идей является страны со льготным налоговым режимом или без налоговые страны вовсе. Следует отметить, что безналоговые страны - это страны, которые действительности не берут и не взимают с фирм, регистрируемых там, но действующих в другом месте никаких налогов, кроме разового годового сбор, независящего от дохода. Также существует страны с благоприятным налоговым режимом - страны, где для всех, либо для нерезидентных фирм существует благоприятное налоговое политика. Однако, требуется точное знание местного законодательство, ибо «безналоговость » не универсально. Необходимо отчетность, обычно налоги на прибыль есть, но они низкие.

В настоящее время многие казахстанские компании активно используют четко разработанные схемы международного планирования в целях снижение тяжести налогового бремени. Только в страховом бизнесе насчитываются десяток казахстанских оффшорных компаний.

Приведем некоторые примеры. В оффшорных юрисдикциях, как и в большинстве стран, все виды страхования делятся на две категории: страхования жизни и иные виды страхования. Они различаются процедурами лицензирования, требованиями к формированию резервов, оценками платежеспособности страховых компании. Рост требований к страховым компаниям в развитых странах приводит к удержанию страховых продуктов и одновременно к росту популярности страхования в оффшорных юрисдикциях, где не столь строги и те же страховые продукты предлагаются по более низким ценам. Вследствие этого международные страховые компании создают филиалы в оффшорных юрисдикциях. Страховые компании, регистрируемые в оффшорных зонах, обычно занимаются страхованием других страховых компании, добровольно страховании экспортно-импортных операций, международных кредитов, операциями перестрахования.

Оффшорные страховые фирмы могут стать важным элементом внешней финансовой системой казахстанских компаний. Они обеспечивают вложение страховых резервов и доходов в активы, размещенные в безналоговых юрисдикциях. Собственная страховая компания позволяет получать доходы от страховой деятельности, и страховые резервы могут использоваться на нужды корпорации.

Дочернюю страховую фирму в зоне налоговых льгот часто рассматривают как составной элемент международной сети дочерних фирм и филиалов транснациональных корпораций. Управление бизнесом сводится к внутри фирменному планированию компаний. Дочернюю страховую фирму за рубежом может создать как казахстанское предприятие страхового и финансово-инвестиционного профиля, так и любая иная юрисдикция.

Страховые фирмы создоваемые в зонах налоговых льготах, можно разделить на два типа:

·   предприятия внутри фирменного страхования;

·   перестраховочные компании.

Дочерние страховые фирмы не обязательно должны быть возмещены в зарубежных зонах налоговых льгот. Налоговая экономия может быть достигаться страховыми компаниями и юрисдикциях с обычным режимом налогообложения. Для этого доходы переводится в резервные страховые фонды компании, что может существенно снизить облагаемый доход.

Зоны налоговых льгот для размещение дочерних фирм избирают обычных настолько из-за налоговых факторов, сколько из-за более либерального регулирования этого вида деятельности. В зонах льгот относительно упрощен порядок лицензирования и регламентации страховой деятельности, снижены требования к минимальному капиталу страховых обществ.

Капитал оффшорной страховой компании может формироваться путем следующих не сложных операций. Оффшорная страховая компания перестраховывает различные коммерческие операции на территории Республики Казахстан. В ее адрес поступают страховые премии, размер которых может устанавливаться на более благоприятном уровне, поскольку данные сделки осуществляются на внутри фирменной основе.

Перестраховочные договоры с участием оффшорной страховой фирмы могут заключаться не только между страховыми компаниями, но и фирмами в других областях. Однако взаимодействие с казахстанской страховой фирмой необходимо. Механизм операции состоит в следующем: казахстанская компания заключает договор со страховой фирмой. Страховая компания, в свою очередь перестраховывает риски в оффшорной страховой компании в одой из «налоговых гавани». В результате средства, поступающие в виде страховых премий, через казахстанского посредника зачисляется на счет оффшорной фирмы.

Перестраховочная фирма действует на основе принципа солидарной ответственности: страховые риски должны быть распределены между казахстанской страховой фирмы в оффшорной зоне. Доля казахстанской фирмы может быть незначительной.

Разнообразные возможности представляют механизм внутри фирменного страхования. В частности оффшорные страховые фирмы позволяют быстро расширять объем страховых услуг с целью увеличения своей доли на рынке. В случае когда, собственные резервы страховой компании не способны обеспечит требуемый объем страховых операций, часть рисков может быть перестрахована в зарубежных страховых компаниях. Маржа страховых премий может рассматриваться как источник финансирования оффшорной страховой фирмы.

Дочерняя страховая фирма размещается обычно в безналоговой юрисдикции или в зоне налоговых льгот. При их создании наиболее распространенными юрисдикциями являются Бермудские острова, Каймановые остова, остров Кипр.

Это примеры международного налогового планирования которые представляют собой самые простейшие и сложные комбинации, позволяющие уменьшит сумму налоговых платежей.

Резюмируя все выше сказанное весь процесс налогового планирования можно разделить на ряд укрепленных последовательных этапов, каждый из которых, в свою очередь, состоит из целого набора взаимосвязанных процедур:

1. На первом этапе налогового планирования, которые совпадает с моментом возникновения идей об организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования сферы производства и обращения. Так, например, предлагается деятельность по производству товаров народного потребление, то следует на первом же этапе принять решение об ограниченности численного и качественного состава учредителей, а также количество предполагаемых работающих пределов, установленных Гражданским кодексом Республики Казахстан.

2. На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодным с налоговой точки зрения место расположение предприятия и его структурных подразделениях, имея в виду не только страны и регионы с льготными режимами налогообложения, но и регионы Республики Казахстан с особенностями местного налогообложения.

3. На третьем этапе решается вопрос о выборе организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательство без образования юридического лица.

4. На четвертом этапе анализируется все предоставленные налоговым законодательства по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности. По результатом анализа составляется план действии, в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, которым является составной частью общего налогового планирования.

5. На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

6. На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую от инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Таким образом, если в первые три этапа налогового планирования имеют место лишь один раз до регистрации предприятия, то четвертый - шестой относятся к текущему повседневному налоговому планированию. При этом повседневному контролю подлежит обоснованность применение налоговых льгот к каждой сделка.

Следовательно, налоговое планирование неотделимо от общего процесса планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности, на всех ее уровнях и этапах, должен быть неприемлемым и не посредственным элементом финансовой политики компании.

.2 Зарубежный опыт построение налоговой системы

Налоговая реформа является основным элементом переходе к рыночной экономике. При создании современной налоговой системы, Правительство Республики Казахстан предпринимало определенные усилия по созданию благоприятных условий для притока иностранных капиталов в республику. Это сложная задача не могла быть решена без изучения опыта зарубежных стран, так как мировой опыт; иностранные специалисты, помогающие строить систему налогообложения в развивающихся странах, разрабатывать концепции и проекты налоговых кодексов в них, несут собой целое богатство опыта рыночной экономики.

При разработке действующего в Казахстане налогового законодательства, введенного в июле 1995 года, активные участия принимали зарубежные эксперты, в частности представители международной налоговой программы, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США. Среди этих экспертов следует выделить председателя рабочей группы по налоговой реформе, старшего научного сотрудника Гуверовского института при университета профессора Ч. Маклуер и главу налоговой службы США Ш.Петорсон, которые сделали неоценимый вклад в развитие налоговой системы Республики Казахстан.

Группа американских ученых в многочисленных дискуссиях по реформированию налоговой системы Республики Казахстан, делились накопленным опытом с членами рабочей группы нашей страны, чтобы у казахстанских специалистов могли сложиться основные суждения о таком типе налоговой системы, которая оказалось бы лучшей для республики. Опыт различных типов стран был уместен и важен для разработки плана налоговых реформ. Страны с развитой рыночной экономикой демонстрировали положительные и негативные черты налоговых систем: системы с низким ставками, способствующие развитию рынка, достаточно справедливы и просты с одной стороны, и с другой - системы, которые чрезмерно сложны, угнетают экономику, несправедливы.

Страны, оказывающиеся от социализма, дают много ценных уроков для Казахстана, к сожалению, в большинстве случаев - это не положительные уроки того, что надо делать, а отрицательные уроки, которые нужно избежать. Как отмечал профессор Ч. Маклуэр, к сожалению в Казахстане также были совершены ошибки, к которым можно отнести освобождение сделок по импорту от обложения налогом на добавленную стоимость (то, что не делает ни одна страна за пределами СНГ); применение высоких ставок акцизов, что спекулянты получают значительные преимущества по сравнению с внутренними производителями; отказ от предоставления полного зачета по НДС на товары инвестиционного характера, импортируемые из дальнего зарубежья, а также практика предоставления права убыточным компаниям делать перерасчет будущих убытков через будущую прибыль.

Американские специалисты не способствовали тому, чтобы Казахстан скопировал модель налогообложения США, а напротив содействовали тому, чтобы четко представляли к чему стремимся, потому что налоговая политика серьезным образом связана с тем, как функционирует рыночная экономика. Многие страны на переходном этапе от социализма не сделали этого, они вступили на путь налоговых реформ, не имея ясного представления о задачах и целях. Рабочая группа казахстанских и американских специалистов по налоговой реформе поставила своей целью, при построении налоговой системы Республики Казахстан, развитие частного сектора, повышение жизненного уровня и приостановления экономического спада, который присущ переходному периоду к рынку.

Американские специалисты, в частности Ш. Петерсон предлагали налоговую систему в нашей стране, основную на следующих основных принципах:

1. Принцип справедливости;

2. Принцип простоты;

3. Принцип единообразия;

4. Налоговая политика как торговая политика;

5. Использования налогового закона в качестве инструмента социальной политики;

6. Стабильность.

Ни одна налоговая система не может существовать без поддержки граждан страны. А для такой поддержки необходимо прежде всего, чтобы налоговая система придерживалась принципа справедливости. В докладе Комитета, прилагаемого к Закону 1913 года об установлении подоходного налога в США говорится, что Правительство Америки рекомендует принять этот налог с искроенной верой, потому что если этот налог и его исполнительный механизм будут справедливо восприняты народом, то и всеобще отношение к налогу будут удовлетворительным, как и к любому закону о налогах. Американские ученые, выдвигая принцип справедливости, отметили, что в ходе осуществления работы в области формирования налоговой системы Республики Казахстан, у граждан Казахстана сложится такое отношение к налоговой системе, и что она будет так же успешно функционировать как США.

Вторым принципом построения налоговой системы является принцип простоты. Основной целью должно быть максимальное добровольное согласие с налоговым законом. Это согласие возможно, в том случае, если граждане понимают закон. Громоздкость закона подрывает согласие с ним и порождает неуважение к закону и правительству. Доводом в пользу простоты является так же необходимость единого свода законов, чтобы каждый налогоплательщик имел возможность отыскать в этом своде любой конкретный закон и узнать о своих правах и обязанностях.

Третьим существенным принципов успешного функционирования налоговой системы является принцип единообразия. К налогоплательщикам должны предъявляться в равных условиях соответствующие равные требования, а правила и указания должны одинаково толковаться и применяться во всех областях страны. Это значит, что сборщики налогов должны получать соответствующую подготовку, и надо также заложить систему надзора и контроля внутри самой системы. Эти проверки уменьшает риск коррупции системы. Единообразие необходимо для обеспечения справедливой работы налогового механизма и положительного отношения налогоплательщиков к налоговой системе, что является ключом к взаимопониманию.

Необходимо рассматривать налоговую политику как торговую, это и есть следующий принцип построения налоговой системы, предложенный американскими экспертами. Налоги являются очень важной составляющей при принятии решений об инвестициях. Если налоговая система облагает инвестиции чрезмерным давлением, то инвестиции будут искать более благоприятной климат. Поскольку инвесторы выбирают среди множества стран, которые соревнуется за дефицитные инвестиционные ресурсы, они предпочтут страны, которые политически и экономически стабильны, у которых стабильные налоговые системы и невысокие налоговые ставки.

Главной целью налогового закона является увеличение доходов для финансирования деятельности правительства. Налоговый закон не должен использоваться в целях продвижения социальной политики. Скорее именно расходная сторона бюджета должна обеспечивать социальную политику. У такого подхода несколько преимуществ. Во-первых, он обеспечивает основу для фундаментальных принципов справедливости, простоты и единообразия. Во-вторых, он предотвращает экономические направления. В-третьих, он помогает избежать создания «лазеек», которые в конечном итоге проглатывают всю налоговую систему.

Достоверность и предсказуемость являются важнейшими положительными чертами любой налоговой системы. Они важны как для бизнеса, так и для отдельных граждан. Налогоплательщики должны иметь возможность опереться на существующий закон при планировании своих дел. В основном рекомендации американских специалистов были направлены на то, чтобы новый налоговый кодекс был основан на описанных выше фундаментальных принципах, и после принятия данного кодекса. Эти принципы обеспечили функционирования системы. Постоянный «ремонт» налоговой системы действует разрушительно на деловые планирование, а также внесение изменение в налоговые законодательство задним числом создает ощущение несправедливости, что подрывает уважение к закону.

Принцип стабильности имеет прямое отношение к инвесторам, при этом следует учитывать, что привлечение инвестиций имеет важное значение для экономики Республики Казахстан. Прежде чем инвестор возьмет на себя обязательства по инвестициям, он должен определить, какую экономическую прибыль можно ожидать от такой инвестиций. Уплачиваемый в связи с этой инвестицией налог является важным фактором для определения того, даст ли инвестиция привлекательную прибыль.

В процессе создания Налогового кодекса Республики Казахстан были даны конкретные советы зарубежным специалистами:

а) ставки.

Налоговая ставка важна не только для потенциальных инвесторов из-за рубежа. Она важна в такой же степени для граждан Казахстана. По мере продвижения Республики Казахстан к рыночной экономике важно, чтобы налоговая система не мешала гражданам успешно развивать их предпринимательскую деятельность. Высокие налоговые ставки -помеха росту предпринимательства. Больше того, высокие налоговые ставки полностью выбивают налогоплательщиков из системы. Если ставки высоки, появится риск, что налогоплательщики выпадут из системы или попытаются спрятать свой доход.

б) Широкая база налогообложения.

Принимая участия в реформировании налоговой системы нашей страны, американские ученые рекомендовали принять налоговый закон, который бы применялся единообразно на как более широкой основе, в частности отменить все специальные льготы, которые существовали в налоговом законодательстве до 1995 года. Если есть определенные слои населения, к которым требуется специальный подход, это нужно сделать через расходную часть государственного бюджета. Большой ошибкой является освобождение от налогов большей части общества.

в) Согласованность с другими странами.

По мере того, как Казахстан будет занимать свое место среди других стран мира, налоговое законодательство должно гармонировать с законодательством этих стран. Пытаясь стимулировать торговые связи и бизнес по всему миру, Республика Казахстан сделает свою задачу более легко выполнимой, если налоговое законодательство и система бухгалтерского учета будут совместимы, что используется в других странах.

г) Требования по предоставлению деклараций.

Правительство тратит много времени и средств на обработки налоговых деклараций. Для того, чтобы сэкономить средства государственного бюджета, уменьшить бремя на налогоплательщиков и сделать максимально эффективным подчинение закону, следует как можно больше опираться на «удержание». Так, если единственным источником доходов гражданина является заработная плата на предприятии, где он работает, поэтому более приемлемым является удерживание соответствующей суммы налога из заработной платы служащего на предприятии, и чтобы предприятие отвечало за своевременное перечисление сумм налогов в государственный бюджет, а от налогоплательщика не требовались бы налоговая декларация.

По мере возможности использовались все рекомендации зарубежных экспертов в построении современной налоговой системы Республики Казахстан. Особый вклад в создание налогового кодекса нашей страны сделали американские ученые и специалисты, они же и подчеркнули то, что Казахстан находится на особенно важном этапе развития экономики, имея в своем распоряжении богатые природные ресурсы и огромный экономический потенциал. Следовательно в наших руках великолепный шанс развивать налоговую систему, которая бы приносила пользу нашей стране в течении грядущих десятилетий и способствовала экономическому росту и всеобщему процветанию.

Так как процесс создания налоговой системы Республики Казахстан имеет непосредственное отношение к налоговой системе Соединенных Штатов Америки, можно сделать краткий обзор налоговой системе этой страны. В США взиманием налогов и контролем за правильностью их исчисления занимается специальный налоговый аппарат, входящий в состав министерства финансов, который носит названия Службы внутренних доходов. Она отвечает за соблюдения налогового законодательства, выпускает инструкции и руководства по применению федерального законодательства. Служба внутренних доходов контролирует правильность применения налогового кодекса, включая сбор налогов и защиту интересов США в налоговых спорах. По налогам, взимаемым в штатах и муниципалитетах, контроль осуществляется непосредственно на местах. Служба включает в себя центральный аппарат, семь региональных налоговых управлений и 58 налоговых управлений. Основные обязанности этих управлений - контроль за поступлением налогов, за правильностью заполнения налоговых деклараций, взимание задолженности, применение санкций, возврат переплаченных сумм.

Аналогичные функции в Республике Казахстан выполняют Налоговый комитет по городу Астане, Налоговый комитет по городу Алматы, а также налоговые комитеты других городов и районов Казахстана. Все вышеназванные органы подчиняются Министерству государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов.

В США применяются три основные метода взимания налогов: по декларации, взимания налога у источника, оценочные налоговые платежи. Первые два используется и в нашей практике, что касается третьего, то он заключается в следующем. Компании выплачивают налоги в течение года по оценочным платежам, при этом сумма платежа должна превышать сорок долларов. Оценочный платеж - это сумма предварительно оцениваемого за год налога за вычетом оценочной суммы льгот. Налоговые взносы, исходя из оценочных платежей, выплачиваются равными долями 15-го числа в апреле, июне и декабре. В случае неуплаты оценочной суммы налоговых обязательств взимается штраф. Более жесткие правила финансового контроля действуют в отношении крупных корпораций, которые в течение трех лет имеют облагаемый доход свыше миллион долларов. Корпорации обязаны вносить налоговые платежи, в том числе оценочные, на депозит либо в банке федеральной резервной системы, либо в коммерческом банке.

Для современной налоговой системы США характерно параллельное использования основных видов налогов как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти. В нашей же практике применение параллельного взимания налогов не используется. Определенный налог поступает в определенный бюджет.

В Республике Казахстан действует модель значительным использованием в качестве объекта налогообложения расходов, то есть преимущественно возвращаются косвенные налоги. В США же напротив, получила распространение модель с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения. Это различие между налоговыми системами двух стран обусловлено уровнем развития экономики.

Изучение зарубежного опыта способствовало формированию налоговой системы Республики Казахстан. Рассматривались все предложения зарубежных экспертов, но вместе с тем в современной налоговой теории Казахстана практически отсутствует комплексные исследования зарубежных опыта налогообложения, то есть дальнейшее совершенствование налоговой системы нашей страны в наших руках, мы имеем уникальную возможность развивать налоговую систему на основе Налогового кодекса, которая приносила бы пользу всему обществу Казахстана.

В США действует трехуровневая налоговая система, то есть взимаются федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. В отличии от налоговой системы США в Казахстане действует двухуровневая система налогообложения, которая включает в себя общегосударственные налоги и сборы и местные.

В Республике Казахстан действует модель, со значительным в качестве объекта налогообложения расходов, то есть преимущественно взимаются косвенные налоги. В США же напротив, получила распространение модель с преимущественным использованием доходов в качестве объекта налогообложения. Это принципиальное отличие налоговых систем двух стран обусловлено уровнем развития экономики.

Изучение зарубежного опыта способствовала формированию налоговой системы Республики Казахстан. Рассматривались все предложения зарубежных экспертов, но вместе с тем в современной налоговой теории Казахстана

.3 Особенности информатизации государственной налоговой службы

Решая задачу информатизации государственной налоговой службы, нужно знать, какие функции она выполняет, на каком уровне и как осуществляется взаимодействие между уровнями иерархии.

Система управление налогообложением в Казахстане представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу многоуровневой иерархической организаций: республиканского, областного и районного уровнем. Каждый уровень имеет свои функций и специфику. Органом управления системой налогообложения в Казахстане государственными налоговая служба Республики Казахстан состоящая из подразделении осуществляющих методологическое руководство и контроль с налогообложением по видам налогов. К областному уровню относится государственные налоговые инспекции, ходящих в состав Республики Казахстан.

Районный уровень охватывает государственные налоговые инспекции городов, областного, районного и сельского подчинение. Главной задачи налоговых служб Казахстана является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переходной период к рыночной экономике - процесс сложный и длительный, определенное место в этом процессе отводиться налоговой системе страны. Посредством налоговой политики государство выполняет ряд функций, поощряет или ограничивает деятельность той или иной отрасли, что в свою очередь способствует стабилизации экономики нашей страны.

Реформирования налоговой системы Республики Казахстан идет к завершению в настоящие время, но это не значить, что она завершена, потому что рыночная экономика несет в себе постоянные изменение и перемены, которые должна учитывать налоговая политика любой страны.

Налоговая система нашей республики, как и любая другая система, посредством которой государство осуществляет регулирования экономики, имеет свои преимущества и недостатки. К недостаткам современной налоговой системы Республики Казахстан, в первую очередь, следует отнести фискальный подход к налогообложению, то есть при решений вопроса о налогах на первый план выходит доходность бюджета, тогда как регулирующей роли налогов не предается серьезное значение, а ведь именно эта функция налогов может помочь нашей стране в преодолении экономического кризиса и способствовать ее экономическому развитию.

Следующим недостатком налоговой системы является высокий уровень налогообложения предприятий и учреждений, что не дает им возможность нормально функционировать, получать нормальный доход и развивать их деятельность в дальнейшем.

Также к недостаткам налоговой системы Республики Казахстан следует отнести нестабильность налогового законодательства и случай, когда законы имеют обратную силу, что в свою очередь создают сложности для налогоплательщиков.

На ряду с отмеченными недостатками необходимо показать позитивные результаты функционирования системы налогообложения нашей республики. Несмотря на сложные условия формирования рыночной экономики: падение производства, финансовый кризис, инфляция; современная налоговая система Республики Казахстан отвечает требованиям рыночных отношений.

Принимая во внимание непрерывные изменения и дополнения, функционирования налоговой системы, сохраняет определенную устойчивость и обеспечивает государству значительными налоговыми поступлениями.

Следующим преимуществом является то, что налоговая система Республики Казахстан устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и всех физических лиц, что в свою очередь обеспечивает равенство между налогоплательщиками.

В числе преимуществ, также необходимо отметить, что построенная с учетом опыта западных стран налоговой система Республики Казахстан дает возможность присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические связи, которые являются необходимым условиям развития экономики нашей страны.

Для устранения недостатков и пополнения числа преимуществ современной налоговой системы Республики Казахстан нужно решить некоторые проблемы, учитывая тот факт, что переход к рынку знаменуется развитием деловой активности, лавирующей между законным и незаконным, в основном касающимся налогового законодательства. Для этого необходимо проводит обучающие программы, чтобы знакомить налогоплательщиков с их обязанностями по уплате налогов. Необходимо накладывать жесткие штрафные санкций за намеренное нарушение налогового законодательства. Еще важнее повысит уровень налоговых органов так, чтобы они могли обеспечить соблюдение законов. Для этого потребуется серьезные подготовка служащих налоговых органов, достаточно высокая заработная плата, чтобы привлечь и удержать компетентный и хорошо обученный персонал, и компьютеризация налоговых служб. Исполнение налогового законодательства должно стать исключительной прерогативой налоговых комитетов всех уровней. Никакое другое учреждение не должно заниматься взиманием налогов и других обязательных платежей. Финансовая полиция должна стать исполнительной рукой налоговых органов, а не какой-то отдельной организаций. Помимо обеспечения четкого исполнения налогового законодательство, важно защищать право честных налогоплательщиков. Налогоплательщики должны быть уверены, что информация, которую они представляют в налоговую комитет по месту жительства или по месту организации деятельности, держится строгой секретности. У них должен быть к надежному и справедливому процессу обжалования для защиты не правильного определения налогов.

Законы о налогах должны применяться одинаковым образом по всей республике. Чтобы обеспечить такой единый подход нужно централизовать контроль за налоговыми комитетами. Недопустимо, чтобы налоговые инспектора закрепленных за ними районах исполняли закон по своей собственной версий вместо закона, принятого парламентом. Каждое предприятие должно иметь право заполнить одну декларацию охватывающую все виды деятельности в стране. От него нельзя требовать отдельную декларацию по каждому месту его деятельности в данной стране, так как это усложняет процесс взимания налогов и требует определенное время.

Если принимать во внимание все выше изложенные доводы, то можно надеяться, что Республика Казахстан сформулирует одну из лучших налоговых систем мира, что в свою очередь будет основой развития экономики нашей страны и ее дальнейшего процветания.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001г. №210-11, с изменениями и дополнениями на 01.01.2008г.

2. Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений. //Финансы Казахстана, 2005, №9.

3. Алипов А. Отдельные проблемы функционирования налоговой системы Республики Казахстан. //Азия - ЭЖ, 2006, №16.

. Бурда Б. Краткий курс истории налогов. //Малое предприятие, 1998, №2.

. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами. Москва, 1999.

. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс. Москва, 1997.

. Джакупов К. Проблемы решаем комплексно //Финансы Казахстана,2002, №2.

. Ералиева Я.А., Гостева Н.А., Беракалиева З.Т. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы, 2007.

. Ермекбаева Б.Ж. Налоговый механизм и его функционирование на современном этапе. //Сборник научных трудов. Алматы, 2005.

. Жуйриков К.К. Бюджет: составление, утверждение, исполнение. Алматы, 2003.

.Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое содержание и механизм использования. Алматы, 1995.

. Идрисова Э.К. Как взимают налоги в США. //Финансы Казахстана, 2001, №2.

. Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж. налоги и налогообложение. Алматы, 1995.

. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств. Алматы, 1997.

. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 1994.

. Киреева К. Система налогообложения: проблемы и перспективы. //Аль-Пари, 2005, №2.

. Кравченков И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США. Москва, 1989.

.Ковалев В. Общая теория финансов. Москва, 1997.

. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: в 2-х томах. Москва. 2000.

. Мельников В.Д., Государственное финансовое регулирование экономики Казахстана. Алматы, 1995.

. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы. Алматы, 2007.

. Налоги. /Под ред. Черника Д.Г. Москва, 1996.

. Налоги в рыночной экономике. /Под ред. Русакова В. Москва, 1994.

. Общая теория финансов. /Под ред. Л.А. Дробозиной. Москва, 1995.

. Оспанов М. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. Алматы, 1996.

. Оспанов М. Совершенствование налоговой системы. //Азия-ЭЖ, 1997, №37.

. Раимбаева А. Причины, как на ладони // Финансы Казахстана, 1999 г. № 3

. Садыкова Р. Налоговое планирование как элемент финансовой политики предприятия. //Финансы Казахстана, 2002, №2.

. Самуэльсон П. Экономика. Т.1. Москва, 1993.

. Сарекенов К. Налогоплательщик - наш союзник. //Финансы Казахстана, 2000, №21.

. Статистический сборник Республики Казахстан на 2003г. Агентство РК по статистике, 2003.

. Финансы. /Под ред. В.М. Родионовой. Москва, 1993.