Маржинальный доход и ставка покрытия
Содержание
Введение
Глава 1. Понятия, виды и соотношения
затрат, расходов и результатов
.1 Понятия затрат и результатов
деятельности предприятия
.2 Виды затрат
.3 Производственная функция и
функция издержек
Глава 2. Постоянные и переменные
расходы
.1 Постоянные затраты
.2 Переменные затраты
2.3 Методы деления затрат на
постоянные и переменные
Глава 3. Маржинальный доход и ставка
покрытия
.1 Понятие маржинального дохода,
суммы и ставки покрытия
.2 Точка нулевой прибыли
.3 Производственные показатели
.4 Практическое использование
показателей
Заключение
Список используемой литературы
затрата издержка маржинальный
покрытие
Введение
Величина затрат оказывает влияние на конечные
результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Одной из
основных целей деятельности любой коммерческой организации является получение
максимально возможной прибыли, а руководители некоммерческих организаций должны
стремиться к тому, чтобы деятельность организации совершалась эффективно и
успешно с как можно меньшими затратами на достижение поставленных уставных
целей. Значит, и тем и другим нужно учиться прежде всего управлять затратами.
Поэтому одним из важнейших разделов
управленческого учета является именно учет затрат и калькулирование
себестоимости продукции, работ, услуг. А для того, чтобы правильно учесть
затраты, определить финансовый результат и обосновать управленческие решения,
направленные на повышение эффективности деятельности компании, необходимо
разобраться в том, что же представляют собой затраты и как их можно
классифицировать в зависимости от тех целей, которые преследуются в том или
ином случае при отражении и анализе затрат.
Маржинальный подход к определению прибыли
обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и
принятия решений.
В традиционной схеме, в отличие от предыдущего
варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между
выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как
маржинальная прибыль - это разница между выручкой и переменными затратами. Оба
понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом. Валовая прибыль служит
для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная -
применяется для покрытия постоянных затрат.
Маржинальный доход равен постоянным затратам в
точке безубыточности. Иными словами, если объем реализации такой, что
предприятие покрывает все свои затраты не получая прибыли, маржинальный доход
только покрывает постоянные затраты.
Точка безубыточности - это объем выпуска, при
котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна
суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого
объема производство становится нерентабельным.
Анализ точки безубыточности служит одним из
важных способов решения многих проблем управления, поскольку при
комбинированном применении с другими методами анализа его точность вполне
достаточна для обоснования управленческих решений в реальной жизни.
Актуальность выбранной темы заключается в том,
что для управления затратами на предприятии, т.е. прогнозирования и
планирования их величины, организации соблюдения запланированного уровня
затрат, их снижения, регулирования затрат в связи с изменением условий
производства, а также обеспечения точного учета и анализа принятия решений,
необходимо проводить учет затрат на производство и реализацию продукции и
определять себестоимость единицы продукции.
Целью написания данной курсовой работы является
изучение основ вычисления затрат, расходов и результатов деятельности, а так же
дать понятие маржинального дохода и его практическое использование.
Для достижения поставленной цели необходимо
решить следующие задачи:
раскрыть понятие затрат и результатов
деятельности предприятия;
рассмотреть виды затрат;
провести анализ маржинального дохода, суммы и
ставки покрытия;
исследовать точку нулевой прибыли;
изучить производственную функцию и функцию
издержек.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы.
Глава 1. Понятие, виды и соотношение затрат,
расходов и результатов
.1 Понятия
затрат и результатов деятельности предприятия
Основными понятиями для
характеристики и измерения затрат хозяйствующего субъекта в системе
управленческого учета являются платежи, расходы, затраты, издержки производства
и обращения.
Платежи представляют собой
уплату в наличной или безналичной форме денег и других платежных средств. В
этих случаях предприятие выступает в качестве плательщика. Поставленные товары
и услуги обычно оплачиваются с некоторой задержкой платежа. Кроме
непосредственной оплаты возникает кредиторская задолженность покупателя перед
поставщиком. Совокупность этой задолженности и платежей объединяется общим
понятием расхода. Таким образом, в отличие от финансового учета к расходам по
обычным видам деятельности в управленческом учете относят платежи и
кредиторскую задолженность, связанные с приобретением
материально-производственных запасов и других активов. В финансовом учете
согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 1) расходы обычно
принимают форму оттока, или убыли, истощения активов, в том числе денежных
средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.
Затратами в управленческом
учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и
овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение
определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику,
воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе
переработки или использования материально-производственных запасов для
изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуг и их
продажи, а также реализации (перепродажи) товаров. Часть затрат может быть
нейтральной к процессу производства и включаться в их общую сумму в
соответствии с налоговым законодательством, ценовым регулированием или по
счетно-техническим соображениям. К нейтральным затратам относят, например,
налоги и приравниваемые к ним платежи за счет себестоимости, а также так
называемые калькуляционные расходы.
Соответственно затратам, представляющим
собой отток средств, связанных с предпринимательской деятельностью, в
управленческом учете различают приток денежных, имущественных и других
платежных средств в результате этой деятельности. Он характеризуется понятиями
прихода (поступления) платежных средств, дохода от предпринимательской
деятельности, выручки от продаж, добавленной стоимости.
Под приходом средств понимается
их поступление в наличной денежной или безналичной формах, когда предприятие
выступает в качестве ремитента (получателя) платежа. Если поставленные товары
или предоставленные потребителям услуги оплачиваются не сразу, возникает
дебиторская задолженность покупателей. Совокупность поступивших в отчетном
периоде платежных средств и дебиторской задолженности по отгруженной (отпущенной)
продукции и потребленным услугам является выручкой. Как и затраты, выручка
может быть нейтральной, не связанной с производственной деятельностью
организации, например от продажи списанного оборудования.
К доходам, кроме выручки от
продажи продукции и товаров, поступлений, связанных с выполнением работ,
оказанием услуг, относят платежи за временное владение и использование своих
активов, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов
интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других
организаций и т.п.
В более широком смысле доходом
организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления
активов в виде денежных средств и иного имущества, а также погашение
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества).
В управленческом учете в
качестве результата деятельности признается часть этих доходов, обеспечиваемая
производством и продажей продукции, работ, услуг. Чтобы определить эту часть,
вводится понятие производственной выручки.
В широком понимании в
соответствии с МСФО 18 "Выручка" к ней относятся валовые поступления
экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящие
к увеличению капитала предприятия, иному, чем за счет взносов собственников. В
российской практике под выручкой понимают доходы от обычных видов деятельности.
Она не включает доходы от операционной и иной финансовой деятельности, а также
так называемые чрезвычайные доходы. Производственная выручка исключает
внереализационные доходы, но в ней могут быть обособлены доходы от
производственных инвестиций. Поступившие на счета учета денежных средств
организации дивиденды, проценты, арендные и лицензионные платежи выручкой в
управленческом учете не считаются.
Сальдо, полученное в результате
сопоставления производственной выручки от продаж (общая выручка минус
нейтральные поступления) и производственных затрат (общие затраты минус
нейтральные), характеризует производственный результат деятельности
предприятия. Внереализационный результат получается путем вычитания из
нейтральной выручки и поступлений нейтральных затрат. Он показывает, чего
добилось предприятие в других сферах деятельности, кроме производственной.
Общий финансовый результат деятельности предприятия включает производственный и
финансовый результаты и должен соответствовать величине балансовой прибыли или
убытка.
Сравнительно новым для
отечественных предприятий является результатный показатель добавленной
стоимости. Различают валовую и чистую добавленную стоимость. Валовая
добавленная стоимость в масштабах народного хозяйства и предприятия
представляет собой разность между выпуском товаров и услуг и их промежуточным
потреблением. Если из валовой добавленной стоимости вычесть потребление
основного капитала в виде сумм амортизации, получим показатель чистой
добавленной стоимости. Он выражает вновь созданную в текущем периоде стоимость,
добавленную к стоимости потребленных в процессе производства товаров и услуг.
1.2
Виды
затрат
Создание предприятия и его
функционирование требуют значительных затрат материальных, трудовых и денежных
ресурсов. В стоимостном выражении это первоначальные инвестиции и последующие
затраты капитальных вложений, текущие (в пределах года) издержки основной деятельности,
внереализационные и операционные расходы.
Первоначальные затраты капитала
- это расходы на приобретение, строительство или аренду основных средств и
другого имущества, наем рабочей силы и ее оплату до поступления дохода,
организационные расходы на получение лицензий на право деятельности,
регистрацию предприятия и т.п. Источниками этого вида затрат капитала являются
собственные средства учредителей, паевые взносы участников, средства,
полученные от продажи акций, инвестиционные кредиты и займы.
В дальнейшем в процессе
функционирования предприятие продолжает осуществлять капитальные вложения на
расширение производства и сбыта продукции, покупку новых машин и оборудования,
освоение новых рынков и т.п. Как и первоначальные затраты капитала, они носят разовый
характер, но осуществляются преимущественно за счет полученной прибыли и
накопленной амортизации. Измерение и анализ величины и эффективности инвестиций
- особый раздел управленческого учета, ориентированный прежде всего на выбор
наиболее рационального варианта капитальных вложений и оценку влияния его
реализации на основные показатели деятельности создаваемой или функционирующей
организации.
Внереализационные и
операционные расходы непосредственно от основной деятельности предприятия не
зависят. Их величина и целесообразность определяются общей экономической
конъюнктурой, ситуацией на рынке ценных бумаг, величиной ссудного процента,
курсом рубля по отношению к ведущим валютам мира и т.п. Учет и контроль этих
расходов ведется в системе финансового учета организаций.
Управленческий учет
непосредственно связан с измерением затрат и результатов деятельности
предприятия, анализом и оценкой их соотношения. Ни одно управленческое решение
нельзя осуществить без затрат, и от его реализации всегда ожидается или обеспечивается
определенный результат.
Между затратами и результатами
деятельности существуют определенные количественные и качественные зависимости,
которые должны быть оценены и измерены с общетеоретических позиций и, по
возможности, исходя из математических соотношений. Решение этой проблемы
усложняется тем, что затраты и результаты их осуществления даже для отдельно
взятого предприятия весьма разнообразны. Как правило, они не совпадают во
времени и подвержены влиянию многих, иногда действующих в противоположных
направлениях факторов. Зависимости между расходами и результатами деятельности
редко носят функциональный характер, чаще всего они стохастические, но тем не
менее существуют всегда.
Главный объект управленческого
учета - текущие затраты основной деятельности. Они отражают стоимость ресурсов,
использованных в процессе изготовления (добычи) продукции, выполнения работ,
оказания услуг. Эти затраты осуществляются за счет собственных оборотных
средств (оборотного капитала) организации и возмещаются в выручке от продажи
продукции, товаров, работ, услуг. Возникает потребность управления затратами
производства и результатами продаж, сопоставления расходов и доходов основной
деятельности, что составляет основу целевого назначения управленческого учета.
Состав, методы измерения и
оценки затрат в управленческом учете могут существенно отличаться от
финансового учета. Это проявляется уже в классификации издержек производства и
сбыта. В дополнение к существующей в финансовом учете и отчетности
классификации затрат в учете для внутреннего управления выделяют релевантные и
нерелевантные расходы, реальные и вмененные издержки, внешние, внутренние,
постоянные, переменные, валовые, приростные и предельные затраты. В западной
литературе по управленческому учету иногда встречаются и другие группировки и
обозначения расходов предприятия, используемые в учете для управления, например
возвратные и безвозвратные, устранимые и неустранимые расходы, инкрементные,
альтернативные затраты и т.п.
Важное значение в
управленческом учете имеет деление затрат на зависящие от принимаемого решения
(релевантные) и независящие, неизбежные при любом варианте решения
(нерелевантные) расходы. Релевантность или нерелевантность тех или иных
издержек производства и сбыта зависит от вида, назначения затрат и специфики
принимаемого управленческого решения. Нерелевантными всегда являются расходы
прошлых отчетных периодов, на которые уже нельзя повлиять, а также большая
часть текущих затрат, зависящих от продолжительности периода, за который
определяется их величина. К полностью регулируемым расходам обычно относят
прямые затраты основной деятельности, к частично регулируемым (произвольным) -
издержки на маркетинговые исследования, НИОКР, сервисное обслуживание. Слабо
регулируемые затраты имеют место в административных и функциональных
управленческих службах предприятия. Степень релевантности издержек зависит от
специфики конкретных производств и предприятий, применяемой ими технологии,
особенностей организации и структуры управления. На нее влияет длительность
периода времени, за который учитываются затраты, уровень полномочий должностных
лиц, принимающих решения. Единой методики учетной группировки расходов по
степени релевантности нет и быть не может.
Учет релевантности издержек
может существенно повлиять на принимаемые решения по управлению.
С релевантными и нерелевантными
затратами непосредственно связано понятие устранимых и неустранимых, т.е.
принимаемых и не принимаемых в расчет при выборе варианта решения, расходов.
Устранимые расходы - это затраты, которых можно избежать при ином варианте
альтернативного решения. Неустранимых расходов избежать невозможно. При
принятии оптимального решения принимают во внимание устранимые затраты.
Своеобразной и специфичной для
управленческого учета является необходимость различать реальные (бухгалтерские)
затраты и экономические расходы, включающие кроме реальных еще и вмененные
издержки. На любом предприятии материальные, трудовые и денежные ресурсы
ограничены, ограничены и возможности их использования, поскольку производственные
мощности - это тоже ресурс. Чтобы увеличить производство какого-либо товара или
освоить выпуск нового изделия, приходится снижать производство других.
Вмененные затраты характеризуют
издержки иной альтернативы, которая заменяется более предпочтительной. Это
всегда дополнительные затраты, отнесенные на объект их учета, несмотря на
отсутствие фактической операции-основания, отраженной в бухгалтерском учете.
Невнимание к ним, недоучет их величины могут привести к неправильным решениям.
Это особенно важно при калькулировании себестоимости продукции, работ и услуг
для целей ценообразования, оценки эффективности инвестиционных проектов и
других предстоящих расходов. Вмененные затраты обычно включают величину
упущенной прибыли, издержки риска, амортизацию по уже списанным объектам
основных средств, процент на капитал и другие так называемые калькуляционные
расходы.
В управленческом учете
необходимо отличать внешние расходы от внутренних затрат организации. К внешним
относят денежные расходы на приобретение сырья, топлива и других средств труда,
оплату услуг сторонним поставщикам и подрядчикам. Внутренние затраты - это
расход ресурсов для осуществления производственно-хозяйственной деятельности.
Если предприятие в отчетном периоде произвело закупку сырья, оно осуществило
денежные расходы. Они превращаются в затраты по мере потребления сырья и
материалов для производства и реализации продукции, работ и услуг. Внешние
расходы влияют на оборот денежных средств, внутренние затраты - на результаты
производственно-хозяйственной деятельности.
В теории и практике
управленческого учета выделяют так называемые инкрементные, или
дифференциальные, затраты. Они представляют собой величину разности издержек
двух сопоставимых вариантов решения. В одном из вариантов они могут
отсутствовать полностью или присутствовать в меньшей или большей сумме.
Дифференциальные затраты и доходы чаще всего имеют место при производстве и
продаже дополнительных единиц товара. Обычно такие затраты и доходы в расчете
на единицу выпуска и продаж называют маржинальными.
Маржинальные затраты на
изготовление и сбыт, как правило, различны при разных объемах производства и
при увеличении продаж снижаются. Их величину находят путем деления переменных
расходов на объем выпуска продукции, работ, услуг.
Особое значение в
управленческом учете имеет деление затрат на постоянные и переменные. На нем
базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения
"затраты-результаты", обоснованию максимальной по прибыли программы
производства и сбыта, наиболее приемлемых цен и ценовой политики, систем
директ-костинга, измерения приростных и предельных затрат, маржинальной
себестоимости и дохода.
Основной критерий группировки
затрат по степени переменности - их зависимость от изменения объема
деятельности, с которой эти затраты связаны. Для организации в целом - это
зависимость издержек от количества или стоимости выпущенной и реализованной
продукции, товарооборота, величины оказанных услуг. Для подразделений
предприятия динамика затрат определяется изменением объема их деятельности,
измеряемом в натуральных, условно-натуральных, стоимостных показателях, в
нормо- и машино-часах и других величинах.
В краткосрочном периоде, т.е. в
пределах года (до изменения производственных мощностей), затраты предприятия на
основную деятельность можно подразделить на постоянные и переменные. Величина
постоянных затрат определяется длительностью периода, за который их учитывают.
Величина затрат не зависит от объема деятельности и не изменяется при его росте
или уменьшении. Переменные расходы
в обшей сумме изменяются с увеличением или уменьшением объема выпуска
(реализации) продукции, степени использования производственных мощностей.
Общая
сумма постоянных и переменных затрат представляет собой валовые расходы
предприятия:
где Rвал - валовые расходы;
Rflx - постоянные, фиксированные затраты; Rvar - общая сумма переменных
расходов.
На основе показателя валовых
издержек можно рассчитать средние затраты на выпуск единицы продукции и
предельные маржинальные расходы, или дополнительные затраты, связанные с
изменением количества выпускаемых изделий (услуг) или добываемых полезных
ископаемых. Чтобы получить средние затраты, нужно валовые издержки
определенного периода разделить на количество продукции в этом периоде.
Предельные расходы находят путем вычитания валовых затрат при увеличении объема
продукции на единицу или прямым счетом. Более
точно предельные затраты можно исчислить путем дифференцирования:
На практике предельные расходы
чаще всего определяют путем сопоставления валовых затрат при разных объемах
производства или продажи и деления полученной разности на изменение этого
объема:
В условиях конкуренции
изготовитель должен внимательно следить за средними переменными издержками,
предельными расходами и средними валовыми затратами. Информация о средних
переменных издержках нужна для решения вопроса, производить (покупать для
перепродажи) данный товар или нет. Производить (покупать) товар следует тогда,
когда средние переменные издержки ниже ранее имевшего место уровня или при достаточной
ставке покрытия постоянных расходов. Данные
о величине предельных затрат используют при принятии решения о наилучшем,
оптимальном для существующих условий объеме производства. Не всегда стремление
максимально увеличить объем производства приводит к снижению себестоимости или
средних валовых издержек изготовления (добычи) и сбыта продукции. В
рассмотренном примере 2.2 оптимальный объем производства - 9 ед. Начиная с
десятого изделия, себестоимость продукции возрастает, а следовательно,
эффективность ее выпуска и реализации снижается. Основная причина этого явления
- рост предельных затрат. Средние валовые издержки по изделиям, реализуемым на
рынке, определяют для того, чтобы вычислить сумму прибыли или убытка по каждому
их виду, т.е. определить степень рентабельности отдельных товаров.
Приростные,
или дифференциальные, затраты представляют собой дополнительные расходы,
возникающие в результате изготовления или продажи группы различных единиц
продукции. В них может входить и часть постоянных издержек предприятия,
зависящая от принимаемого решения. В принципе, они во многом аналогичны
предельным затратам организации и отличаются в основном тем, что характеризуют
результат увеличения объема выпуска не единицы, а группы изделий. Показатели
приростных затрат используют главным образом при оценке целесообразности
освоения новых секторов рынка и организации дополнительных мест сбыта
продукции. Для оценки
эффективности предельных затрат вводят понятие предельного дохода. Он равен
дополнительному доходу от продажи еще одной единицы товара. Если реализация
осуществляется по неизменным ценам, предельный доход равен этой цене. Но
поскольку в условиях рынка цена формируется под воздействием спроса и
предложения и при увеличении количества предложения обычно снижается,
предприниматель должен знать, в какой мере он может пойти на такое снижение и с
какого объема продаж. Предельный доход в расчете на единицу продукции, как
правило, меньше ее цены и уменьшается с ее снижением.
1.3
Производственная
функция и функция издержек
В теории управленческого учета
существуют понятия производственной функции и функции издержек.
Производственная
функция отражает зависимость между факторами
производства (количеством сырья и материалов, затратами рабочего времени и т.п.
и объемом выпуска готовой продукции:
где X
- выпуск продукции (в шт., кг, м, кВт-ч и т.п.); V1,
V2,
... Vn
- расход
ресурсов (материалов, рабочего времени, энергии и т.д).
Если общую сумму затрат на
производство обозначить R,
то
формуле 2.4 можно придать вид:
Верна и обратная зависимость:
т.е. производственные издержки
зависят от объема деятельности.
Изменение факторов производства
прежде всего влияет на объем выпуска продукции. При этом различают два
варианта:
• ограниченная производственная
функция - общее изменение факторов производства влияет на объем выпуска готовой
продукции;
• замещаемая производственная
функция - наряду с общим изменением факторов производства возможны частные
вариации одного из факторов производства (например, V1,
и под их влиянием происходит трансформация объема выпуска готовой продукции
(рис. 2.1).
Ограниченная и замещаемая
производственные функции зависят от величины α:
при изменении факторов производства в а раз общий объем выпуска продукции
изменяется в λα
раз. Например, если объем выпуска продукции увеличивается в два раза при
удвоении факторов производства, то α
= 1, т.е. производственная функция является линейной.
Рис. 2.1. Ограниченная и
замещаемая производственные функции: А - полное изменение факторов; В
- частичное замещение факторов
Примером замещаемой функции
является производственная функция Кобба - Дугласа, основанная на двух из
множества факторов:
где X
-
объем производства; V1
-
размер привлеченных средств (капитала); V2
- затраты
труда в стоимостном выражении; γ
- показатель эластичности производства X
по
отношению к затратам капитала и труда, 0 < γ
< 1, уровень эластичности должен находиться в пределах единицы; С - const.
Для отраслей материального
производства типичными являются ограниченные функции, примером которых могут
служить производственные функции Вальраса - Леонтьева, Э. Гутенберга и др.
Производственная функция
Вальраса - Леонтьева выражает соотношение необходимых ресурсов - факторов
производства (X)
для
определенного объема выпуска продукции (V)
через
постоянные производственные параметры а1, а2,
... аn:
В производственной функции
Гутенберга, наоборот, производственные параметры не являются постоянными, но
зависят от того, с какой интенсивностью (X/t)
используются
станки, машины и другое оборудование:
где i
= 1, 2 ... п; t
- единица
времени (например, ч).
Ограниченные и замещаемые
производственные функции можно выразить через функцию издержек, тогда
производственная функция Гутенберга примет вид:
где pi
-
цена i-го фактора.
Затраты в стоимостном выражении
(R)
являются
произведением количества расходуемых ресурсов в физических единицах измерения (q)
на
стоимостное выражение затрат или функцию издержек:
тогда Ri
=
ni · X,
Из производственной функции
Гутенберга следует линейная функция издержек: Ri
=
ni · X,
где
п зависит от цен и интенсивности использования производственного
оборудования:
При этом влияние отдельных
факторов на объем и эффективность производства определяется более полно.
В общем виде затраты
производственной деятельности рассчитываются по формуле:
где q1,
q2,
..., qn
- количество
затрат в физическом измерении; р1, р2,
..., рn
- ценовые
факторы издержек.
Уровень издержек в существенной
степени зависит от технологического оснащения производства, вида и стоимости
используемого сырья и материалов, квалификации персонала, качества организации
производства и т.д. Эти факторы подвержены изменениям: скачкообразным,
например, в результате перехода к новым технологиям и увеличения
производственных мощностей; или постоянным, например, при повышении
квалификации работников, изменении цен на материально-производственные ресурсы.
Процессы приспособления
предприятия к изменяющимся условиям происходят в виде замещения относительно
дорогих факторов производства более дешевыми и путем инноваций, т.е. разработки
и внедрения новых технологий, видов продукции, услуг и т.п.
Глава 2. Постоянные и переменные расходы
2.1 Постоянные затраты
Понятие постоянных затрат
означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства
или, что в данном случае означает одно и то же, - с изменением уровня загрузки
производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени
применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования
производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не
изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с
необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно -
постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их
роста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о
капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года
и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.
Постоянные затраты на единицу
продукции, работ, услуг - это средняя величина, получаемая в результате
деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц
измерения объема производства или продаж в этом же периоде.
Характер поведения удельных
постоянных затрат существенно иной, чем их абсолютной суммы. Если постоянные
затраты обозначить Rfix,
их
функцию можно представить как у = Rfix,
то
относительная, удельная величина будет:
где X-
объем
производства или продаж в физических единицах измерения.
Постоянные затраты на единицу
продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на
себестоимость единицы изделий, товаров, услуг. Если постоянные расходы
отчетного периода 60 000 руб., а переменные затраты на единицу 20 руб., то себестоимость
одного выпущенного изделия будет равна 60 020 руб. Если выпустить 1000 изделий,
себестоимость составит 80 руб. [(60 000 + 20 · 1000) : 1000], а при
изготовлении 10 000 единиц - всего 26 руб. [(60 000 + 20 · 10 000) : 10 000].
В системе декартовых координат
график абсолютной суммы постоянных расходов представляет собой прямую,
параллельную оси абсцисс, а кривая постоянных затрат в расчете на единицу
объема производства - гиперболу (рис. 2.2).
Номенклатура постоянных затрат
не может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с
учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их
отнесения на себестоимость продукции. Примерный перечень таких затрат в течение
месяца, исходя из действующей на многих предприятиях номенклатуры статей
калькуляции, приведен в табл. 2.2.
Рис. 2.2. Постоянные расходы: а
- абсолютная величина; б- относительная величина
Многие экономисты считают
условным отнесение перечисленных затрат к постоянным. Здесь есть своя доля
истины, поскольку некоторые из этих расходов, кроме постоянной части, содержат
и слабо переменную (например, доплаты за рост объемов производства при
повременной оплате труда, расходы на текущий ремонт сооружений и инвентаря). Кроме
того, отдельные виды издержек в различных условиях выступают и как постоянные,
и как переменные (основная и дополнительная заработная плата обслуживающего
персонала цехов, расходы на рекламу и др.).
Однако для суждения о характере
взаимосвязи затрат с объемом производства нет необходимости в идеальной
точности деления расходов на постоянную и переменную части. Вполне допустимы
определенные погрешности в разграничении расходов по степени их зависимости от
объема производства. Одна из причин
условности существующей практики деления затрат на постоянную и переменную
части при выборочных обследованиях и расчетах состоит в ориентации планирования
и учета на годовую отчетность, при которой влияние степени переменности
издержек на экономические результаты производства не ощущается так остро, как
за более короткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд
отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного
месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки
времени, то большинство издержек становятся переменными. Так, например,
величины амортизационных отчислений при возрастании стоимости основных
производственных фондов будут выглядеть следующим образом (рис. 2.3).
Рис. 2.3. Динамика абсолютной и
относительной величины постоянных затрат
Увеличение постоянных затрат,
как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет
капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств.
Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем
рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации
излишних основных средств.
2.2 Переменные затраты
Переменные расходы возрастают или уменьшаются в
абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на
пропорциональную и непропорциональную части.
К пропорциональным расходам относят затраты на
сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных
производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат
топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий.
Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества
изготовленной (реализованной) продукции.
Абсолютной сумме пропорциональных расходов
соответствует выражение
а при расчете на единицу продукции
На графике (рис. 2.4) прямая общей суммы
пропорциональных затрат проходит через начало декартовых координат. Тангенс
угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на
единицу объема производства. Поскольку относительная величина пропорциональных
расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси X.
Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы
расхода.
Рис. 2.4. Пропорциональные расходы: а -
абсолютная величина; б - относительная величина
Непропорциональные затраты, в свою очередь,
могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем
производства, и дегрессирующими, если величина прироста их суммы меньше, чем
изменение количества продукции.
Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в
течение избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество
продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет
дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессирующим
расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за
сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время
вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев
подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства
и нетипичны для нормально работающего предприятия.
На графике соотношения затрат и объема
производства абсолютная сумма прогрессирующих расходов может быть изображена в
виде кривой, проходящей через начало координат (рис. 2.5). Изменения
относительной величины прогрессирующих затрат в зависимости от степени
прогрессивности возрастания расходов графически представляют собой выпуклую или
вогнутую кривую.
Рис. 2.5. Прогрессирующие расходы: а -
абсолютная величина; б - относительная величина
Дегрессирующие затраты увеличиваются в
абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например,
относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных
инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных
материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов,
необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии;
затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов
энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на
внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по
выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но
не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением,
отставанием в темпах, а следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек.
Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском
продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема
производства занимают промежуточное положение между постоянными и
пропорциональными расходами.
Степень дегрессии может быть различной. При
линейной зависимости численное значение координат точки пересечения графика
абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда больше нуля.
Нелинейная зависимость на графике характеризуется выпуклой кривой.
Рис. 2.6. Дегрессирующие расходы: а - абсолютная
величина; б - относительная величина
Поскольку на величину затрат влияют различные
факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства
на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения
сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо
дегрессирующие - пропорциональными. Однако такое допущение условно и может
привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется
предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так
называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень
зависимости издержек от объема производства или использования производственных
мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в
пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения
вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале. Например, если прямо
пропорциональны объему производства 30% затрат, то по данной статье вариатор
будет равен 3; при вариаторе 7 - пропорциональны 70% издержек. Это значит, что
при возрастании объема производства на 10% соответствующие расходы должны
увеличиться на 7%.
В теории управленческого учета обособляют и так
называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки
производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в
относительной величине. К таким затратам относят, например, расходы на
отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее
время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления.
Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют.
Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у
предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе других
факторов определяется особенностями технологии, организации труда, степенью
развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов
выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности,
на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности
преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема
производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и
нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется,
изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на
материальные ресурсы, услуги и оплату труда.
.3 Методы деления затрат на постоянные и
переменные
В действующей практике деление затрат на
постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим
и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из
опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью
переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на
основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по
каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной
части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0,
пропорциональные - 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные -
значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части
полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме
постоянных и пропорциональных затрат.
В итоге общая сумма затрат основной деятельности
предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты
в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в
прошлые отчетные периоды.
Аналитический метод группировки и систематизации
издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь
общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет
условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от
применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних
точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.).
Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются
на практике ввиду сравнительной трудоемкости.
Основными статистическими методами
дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:
• метод минимальной и максимальной точки (метод
мини-макси);
• графический (статистический) метод;
• метод наименьших квадратов.
При методе мини-макси из всей совокупности
данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства.
Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в
себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется
как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их
переменной части на соответствующий объем производства.
Графический (статистический) метод основан на
том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени:
Rвал = Rfix + rv • X,
которому соответствует график (рис. 2.11).
Рис. 2.11. График статистической зависимости
общей суммы затрат от объема производства
На графике наносятся данные об общих затратах
при разных объемах производства. Затем "на глазок" проводится линия.
Точка ее пересечения с осью Y показывает уровень постоянных расходов.
Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на
средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 - 2600) : 20 = 5400
: 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270X.
Дифференциация затрат методом наименьших
квадратов дает наиболее точные результаты.
Глава 3. Маржинальный доход и ставка покрытия
3.1 Понятие маржинального дохода, суммы и ставки
покрытия
Все затраты в зависимости от возможности
отнесения на конкретные изделия, виды работ и услуг могут быть подразделены на
прямые и косвенные. Прямые расходы включают в себестоимость разновидностей
продукции непосредственно, косвенные - распределяют пропорционально условным
базам.
Любое распределение связано с усредненностью
расчетов, необходимостью округления полученных данных, риском ошибки в выборе
базы распределения. Поскольку уровень косвенных расходов в условиях
научно-технического прогресса увеличивается быстрее прямых затрат, неточности
распределения имеют тенденцию к увеличению, цена ошибок возрастает.
В составе косвенных расходов преобладают
постоянные затраты предприятия. Именно они не позволяют большую часть косвенных
издержек относить на конкретные виды продукции, работ, услуг прямо. Вместе с
тем в составе косвенных расходов есть частично переменные, прогрессирующие и
дегрессирующие затраты. Эту часть обычно выделяют из общей суммы расходов по
обслуживанию производства, управлению и сбыту с помощью вариаторов и относят к
переменным затратам.
Совершенствование методов разделения затрат на
постоянные и переменные, группировки косвенных расходов по местам их
формирования и центрам ответственности, более дифференцированный учет
особенностей хозяйствования и принятия решений по управлению в современных
рыночных условиях позволили предложить новый подход к исчислению финансовых
результатов деятельности предприятий и их подразделений. Он основан на
сопоставлении выручки от продаж с величиной переменных расходов. Результат
этого сопоставления получил название маржинальный доход (прибыль). В
действующей практике он исчисляется в виде разности между выручкой от
реализации (без НДС и акцизов) и переменными (как частный случай - прямыми)
расходами. Маржинальная прибыль (доход) должна покрыть постоянные (главным
образом накладные) расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации
продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот показатель часто
называют суммой покрытия.
Маржинальная прибыль (доход) на единицу
продукции определяется путем вычитания из цены продажи переменных (как частный
случай - прямых) затрат на ее изготовление или добычу. В качестве синонима
названия этого показателя используют понятие ставки покрытия.
Исчисление сумм покрытий предоставляет менеджеру
важнейшую для принятия управленческих решений информацию об эффективности
производства и реализации продукции по ее видам и группам, а также об
эффективности работы отдельных производственных участков. С помощью исчисления
сумм покрытий могут, к примеру, быть выявлены влияния хозяйственных решений и
рекомендаций на объем продаж для целей планирования и контроля. Это имеет особо
важное значение при решении вопросов о производстве новых товаров, исключении
тех или иных продуктов из ассортимента, а также вопросов о сокращении либо
расширении отдельных производственных участков.
Исходя из основной задачи исчисления сумм
покрытий - возможно более точного расчета распределения по функциональным
группам и учета всех возникших на предприятии издержек - было предложено
несколько различных вариаций системы исчисления совокупного маржинального
дохода. Прежде всего нужно различать исчисление сумм покрытий на основе
предельных заданных издержек и на базе относительных единичных затрат. В первом
случае исчисление сумм покрытий по отдельным видам продукции происходит путем
нахождения разницы между выручкой от реализации и суммой переменных расходов,
возникших в ходе процессов производства и сбыта данного вида продукции.
Калькуляционный финансовый результат (d)
для предприятия, производящего только один вид продукции, будет равен:
где р - цена за ед., руб.; rv
- сумма переменных издержек на единицу продукции, руб.; X
- объем реализованной продукции, ед.; Rfix
- совокупные постоянные расходы предприятия, руб.
Калькуляционный финансовый результат (D)
для предприятия, производящего j
видов продукции (j = 1, ...,
п), будет равен:
Найденные значения сумм покрытий для каждого
конкретного вида продукции весьма важны для управляющего. Если сумма покрытия
отрицательна, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не
в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая произведенная
единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток предприятия. Если
возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то
управляющему следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из
ассортимента предлагаемой предприятием продукции. На
практике производят более глубокую детализацию переменных расходов предприятия,
их подразделение на группы переменных производственных, общехозяйственных,
общепроизводственных и прочих специфических расходов. Отсюда вытекает
необходимость исчисления сумм покрытий нескольких видов, из анализа которых
выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее
заметно отразиться на величине конечного финансового результата. Целесообразным
является также анализ укрупненных значений сумм покрытия по производственным и
коммерческим подразделениям предприятия. Для
того чтобы определить прибыль по каждому конкретному виду продукции при
маржинальной системе калькулирования, необходимо:
• отнести прямые затраты каждого места их
формирования на изделия, работы и услуги, производимые в этом подразделении
предприятия;
• отделить переменную часть накладных расходов
от их постоянной величины методами, рассмотренными нами ранее;
• для конечных мест затрат из выручки от продаж
каждого вида продукции и услуг вычесть совокупные прямые расходы, тем самым
определить ставку покрытия или прибыль на единицу продукции.
Чтобы определить финансовый результат
производственной деятельности в целом по предприятию, необходимо суммировать
ставки покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть из полученного
результата общую часть косвенных издержек.
.2 Точка
нулевой прибыли
Деление затрат на постоянные и переменные,
исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема
производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг
и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль.
Делается это путем расчета координат точки
нулевой прибыли (ТНП) исходя из зависимости:
где N - величина прибыли; рi
- цена продажи единицы продукции; Xi
- объем производства i-той
продукции; Rfix
- постоянные издержки; rv
- переменные издержки на единицу продукции. Отсюда:
На графике соотношения затрат и объемов
производства и продаж ТНП, обозначенная через В, выглядит следующим образом
(рис. 2.12).
Рис. 2.12. Соотношение затрат с объемами
производства и продаж: (+) - поле прибыли; (-) - поле убытков; (X)
- зона эффективности
На приведенном графике ТНП, или точка
безубыточности, находится на пересечении прямых, характеризующих затраты и
выручку от реализации, а ее координаты определяют объем продаж и величину
затрат производства и сбыта, при которых у предприятия нет ни прибыли, ни
убытков. Выше точки находится поле прибыли, ниже - поле Убытков. При объемах
продаж от Х0 - количество продукции, при котором имеет место нулевая
прибыль, до Хт - максимальная для данного предприятия или его
подразделения загрузка производственных мощностей, предприятие (подразделение)
находится в зоне эффективности деятельности.
На рис. 2.12 наглядно видно, как формируется
маржинальная прибыль и затраты. Если объем производства и сбыта продукции
меньше параметров ТНП, маржинальной прибыли недостаточно для покрытия
постоянных расходов и предприятие работает с убытком. При объеме производства и
продаж больше Хо предприятие получает прибыль, абсолютная величина
которой тем больше, чем значительнее объем производства и сбыта.
При постоянных ценах растущий спрос на продукцию
вызывает увеличение валовой выручки. Поскольку средние переменные издержки и
предельные затраты остаются практически неизменными до достижения полной
загрузки мощностей предприятия, валовые издержки растут в меньшей прогрессии,
чем выручка. В точке пересечения (В) они равны друг другу. При незначительном
объеме производства и продаж выручка слишком мала, чтобы покрыть постоянные
затраты. Предприятие несет убытки. По мере увеличения сбыта они будут
уменьшаться и предприятие достигает такой точки объема, при которой может
полностью покрыть свои постоянные и переменные расходы. Когда точка В пройдена,
предприятие начинает получать прибыль. Ее максимум достигается на пределе
использования производственной мощности (при неизменных ценах), после чего
затраты круто идут вверх.
Расчет ТНП изменяется, если речь идет о выпуске
(продаже) нескольких видов товара с разными предельными (переменными,
пропорциональными) затратами. В этом случае необходимо принимать во внимание
структуру производства (сбыта) этих товаров.
Величину объема продаж, необходимую для
обеспечения нулевой прибыли Вр, можно определить следующим образом:
Поскольку величина ∑rv · X зависит от
структуры производства и сбыта продукции, которую по затратам можно выразить
как , ТНП по объему продаж находится из зависимости:
где k
- удельный вес вида продукта в общем объеме, n
- вид продукта.
Точку безубыточности в стоимостном выражении для
однопродуктового производства можно рассчитать путем умножения параметра ТНП в
натуральном измерении на цену единицы продукции либо путем деления постоянных
затрат на коэффициент выручки, определяемый как отношение общей суммы
постоянных расходов к объему реализации товаров.
Этот же показатель можно рассчитать исходя из
соотношений удельных весов каждого вида продукции и услуг в их общем объеме.
Основная, базовая формула для расчета величины
объема производства и продаж, достигнув которого предприятие начинает получать
прибыль, имеет вид:
Формулу (2.27) можно представить в
преобразованном и развернутом виде как:
где 
-
базовая и приращенная в данном периоде величина постоянных расходов; т -
материальные затраты в составе переменных издержек; п - расходы на оплату труда
в составе переменных затрат.
Как в любых формулах такого вида, зная все
значения компонентов, кроме одного, нетрудно найти путем расчета неизвестную
величину. Так, зная, например, величину количества заказа при известных
значениях постоянных и переменных расходов, мы можем определить цену единицы
заказа, начиная с которой предприятие получает прибыль. Это очень важно, если
цена договорная, т.е. устанавливаемая путем взаимных уступок. Нулевая прибыль
обеспечивается нижним пределом цены, ниже которой предприятию невыгодно
производить и продавать такое количество продукции. Зная этот предел,
предприятие не допустит убыточных сделок.
С другой стороны, если заказчик покупает большее
по сравнению с другими количество продукции, товаров или услуг, он вправе
рассчитывать на ценовые скидки. Они выгодны и предприятию-продавцу, поскольку
увеличивают объем продаж. Уровень разумной скидки можно определить на основе
зависимостей, с помощью которых осуществляется расчет ТНП.
Если нам известен объем заказа, цена, которую
нельзя изменить, и прямые затраты на изготовление и сбыт, нетрудно рассчитать
приемлемый уровень постоянных расходов, а следовательно, определить допустимую
цену приобретения необходимого оборудования, отсутствующего у предприятия. При
других известных компонентах формул ТНП можно рассчитать величину верхнего
предела прямых затрат, который делает данный заказ рентабельным. Расчет
производят в целом по всем переменным расходам и, при необходимости, по каждой
составляющей этих затрат.
.3 Производные показатели
На основе соотношений, положенных в основу
расчета ТНП, может быть исчислен ряд производных показателей, таких как кромка
финансовой безопасности, коэффициенты риска убытков, запас прочности сбыта,
величина эффекта операционного рычага и др.
Кромка (граница) финансовой безопасности - это
разница между безубыточным объемом реализации и максимальным прогнозируемым
объемом продаж. Чем меньше эта величина, тем рискованнее производство и продажа
данного товара. Запас финансовой безопасности представляет собой объем товаров
в количественном и стоимостном выражениях, который предприятие надеется продать
сверх объема, обеспечивающего ему безубыточность.
Уровень кромки безопасности особенно важно знать
при прогнозах продаж, поскольку они всегда допускают возможность погрешностей.
Если погрешность будет выше кромки безопасности, существует вероятность того,
что предприятие не только не получит прибыли, на что надеялись при
прогнозировании, но и станет убыточным.
Уровень кромки безопасности можно выразить в
процентах как отношение разницы в объемах достигнутой (ожидаемой) и
безубыточной реализации к фактическому (прогнозируемому) объему продаж.
Коэффициент риска убытков позволяет
предпринимателю видеть, насколько допустимо сокращение выручки от продаж,
прежде чем предприятие начнет нести убытки. Нетрудно заметить, что этот
показатель характеризует тот же запас финансовой прочности в абсолютном и
относительном выражении только с обратным знаком. Его применяют не для
прогнозирования или оценки прогнозов, а для анализа текущего соотношения затрат
и выручки. В реальной практике менеджер ориентируется на то, что при
возрастании коэффициента риска убытков предприятию необходимо обеспечить
улучшающиеся условия предпринимательства.
Запас прочности в стоимостном измерении - это
разница между фактически полученной выручкой от продаж и значением точки
безубыточности в стоимостном выражении. При достаточном запасе прочности
прибыль предприятия равна сумме удельного маржинального дохода, полученного от
количества единиц продукции, работ, услуг, реализованных сверх критического
объема.
Любое изменение объема продаж в силу
непропорциональности затрат и результатов деятельности вызывает еще большее
изменение прибыли. Это так называемый эффект операционного рычага. Его
характеризует отношение маржинального дохода к прибыли от реализации:
где iоп
- индекс эффекта операционного рычага.
По величине этого показателя можно судить, на
сколько процентов изменится прибыль при снижении или увеличении выручки на 1%.
Чем больше удельный вес постоянных расходов в общей сумме валовых затрат, тем
сильнее действие операционного рычага и выше риск. Поэтому при падении объема
продаж рекомендуется снижать постоянные расходы, поскольку даже небольшое
уменьшение выручки приводит к более значительному относительному сокращению
прибыли. Если спрос стабилен, можно допустить увеличение постоянных расходов
при сохранении постоянного прироста прибыли.
Долю маржинального дохода в выручке
характеризует коэффициент выручки, рассчитываемый по формуле
Он показывает, сколько рублей маржинального
дохода получает предприятие с каждого рубля выручки. Высокий коэффициент
выручки характеризует эффективную работу организации, но в то же время
свидетельствует о высокой чувствительности ее бизнеса к колебаниям объемов
продаж. В условиях нестабильной ситуации на рынке такое предприятие рискует
получить убытки.
Рискованность деятельности хозяйственной
организации характеризует показатель запаса прочности. Он рассчитывается в
количественном и стоимостном выражении как разность между фактическим объемом
производства и продаж и точкой безубыточности. Чем больше запас прочности, тем
стабильнее финансовое положение предприятия, тем меньше у него риск убытка в результате
снижения объемов сбыта.
.4 Практическое использование показателей
Данные о величине сумм и ставок покрытия и
основанные на их значениях производные показатели, в том числе используемые для
расчета параметров ТНП, получили довольно широкое распространение для
прогнозирования издержек, цены реализации продукции, допустимого удорожания ее
себестоимости, оценки эффективности и целесообразности увеличения объема
производства, в решении задач типа "производить самим или покупать",
"ремонтировать или заменять новым" и в других расчетах на оптимизацию
управленческих решений.
Во многом это объясняется сравнительной
простотой, наглядностью, доступностью расчетов точки нулевой прибыли для
широкого круга пользователей. Вместе с тем при осуществлении расчетов безубыточности
на основе сопоставления величин постоянных затрат и маржинального дохода на
единицу продукции, работ, услуг необходимо иметь в виду, что формулы ТНП
годятся только для тех решений, которые принимаются в пределах приемлемого
диапазона цен, затрат и объемов производства и продаж. Вне этого диапазона цена
реализации единицы продукции и переменные издержки на единицу продукции уже не
считаются постоянными, и любые результаты, полученные без учета этих
ограничений, могут привести к неправильным выводам.
Расчет пределов и условий безубыточности,
построение соответствующих графиков - всего лишь инструменты для анализа
соотношений затрат и результатов продаж, способы обоснования, но не средства
прогнозирования будущих коммерческих результатов.
При расчете ТНП мы исходили из принципа
линейного наращивания объемов производства и продаж без учета возможностей
скачка, например, вследствие сезонности выпуска и сбыта. Между тем по многим
видам товаров игнорирование скачкообразного роста и снижения объемов производства
и продаж неправомерно. Кроме того, при изготовлении сложных технических изделий
(например, крупнотоннажного оборудования, судов, мощных турбин), требующих
длительного производственного цикла, предприятие много месяцев осуществляет и
постоянные, и переменные затраты, и лишь после завершения всех операций
изготовления и испытаний изделие поступает на продажу. Для этих случаев более
реалистичные результаты позволяют получить расчеты безубыточности, выполненные
с учетом реальных временных процессов изменения объемов затрат и выручки от
продаж.
При определении условий достижения
безубыточности и построении соответствующих графиков важно правильно задавать
данные о степени использования производственных мощностей. Зависимости затрат и
результатов деятельности, определенные для условий полного, 100%-ного
использования производственных мощностей, реализации всей изготовленной
продукции, могут оказаться неадекватными реальным возможностям предприятия и
привести к необоснованным решениям.
Наряду с несомненными достоинствами методология
расчета параметров ТНП обладает и определенными недостатками, которые связаны
прежде всего с допусками, заложенными в его основу.
Необходимо всегда помнить, что при применении
методов анализа точки нулевой прибыли действуют определенные ограничения,
вследствие которых полностью адекватно и эффективно данный анализ может быть
применен лишь в определенной экономической ситуации. Выводы и решения,
основанные на результатах расчета ТНП, должны учитывать следующие
обстоятельства:
• показатели, определяемые в системе расчета
ТНП, не являются абсолютно точными данными, а представляют собой некоторые
целевые величины, на которые должно ориентироваться управление предприятием при
принятии решений в вопросах максимизации прибыли;
• все важнейшие величины и определяющие их
факторы (например, постоянные расходы отчетного периода, переменные затраты
единицы продукции или цены на нее) принимаются неизменными, что возможно лишь в
краткосрочном периоде времени, и то не всегда;
• выводы анализа ТНП всегда ориентированы только
на определенный продукт или на определенную группу продукции, их нельзя
распространять на всю совокупность производимых и реализуемых товаров, работ,
услуг;
• все факторы, которые не находятся в прямой
взаимосвязи с реализованной продукцией, но оказывают влияние на затраты и
прибыль (например, повышение ставки банковского процента, осуществленное на
основе решений правительства, изменение ставок налогов и т.п.), из анализа
нулевой точки прибыли должны быть исключены.
Таким образом, анализ ТНП не является абсолютно
универсальным инструментом управления прибылью, а его расчет в определенной
степени абстрагируется от экономической реальности. Однако анализ точки нулевой
прибыли является одним из важных способов решения многих проблем управления,
поскольку его точность при комбинированном применении с другими методами
анализа, например анализом сумм и ставок покрытия, является вполне достаточной
для обоснования управленческих решений в реальной жизни.
Заключение
Расходам по обычным видам деятельности в
управленческом учете относят платежи и кредиторскую задолженность, связанные с
приобретением материально-производственных запасов и других активов.
Затратами в управленческом учете являются
выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда
в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода
времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы,
возникающие непосредственно в процессе переработки или использования
материально-производственных запасов для изготовления (добычи) продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также реализации
(перепродажи) товаров.
Совокупность поступивших в отчетном периоде
платежных средств и дебиторской задолженности по отгруженной (отпущенной)
продукции и потребленным услугам является выручкой. В управленческом учете в
качестве результата деятельности признается часть этих доходов, обеспечиваемая
производством и продажей продукции, работ, услуг. Чтобы определить эту часть,
вводится понятие производственной выручки.
Управленческий учет непосредственно связан с
измерением затрат и результатов деятельности предприятия, анализом и оценкой их
соотношения. Ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от
его реализации всегда ожидается или обеспечивается определенный результат.
Главный объект управленческого учета - текущие
затраты основной деятельности. Важное значение в управленческом учете имеет
деление затрат на зависящие от принимаемого решения (релевантные) и
независящие, неизбежные при любом варианте решения (нерелевантные) расходы.
Своеобразной и специфичной для управленческого учета является необходимость
различать реальные (бухгалтерские) затраты и экономические расходы, включающие
кроме реальных еще и вмененные издержки. В управленческом учете необходимо
отличать внешние расходы от внутренних затрат организации. В теории и практике
управленческого учета выделяют так называемые инкрементные, или
дифференциальные, затраты.
Особое значение в управленческом учете имеет
деление затрат на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат
определяется длительностью периода, за который их учитывают. Переменные расходы
в обшей сумме изменяются с увеличением или уменьшением объема выпуска
(реализации) продукции, степени использования производственных мощностей.
Производственная функция отражает зависимость
между факторами производства (количеством сырья и материалов, затратами
рабочего времени и т.п. и объемом выпуска готовой продукции.
Маржинальная прибыль (доход) должна покрыть
постоянные (главным образом накладные) расходы предприятия и обеспечить ему
прибыль от реализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот
показатель часто называют суммой покрытия.
Маржинальная прибыль (доход) на единицу
продукции определяется путем вычитания из цены продажи переменных (как частный
случай - прямых) затрат на ее изготовление или добычу. В качестве синонима
названия этого показателя используют понятие ставки покрытия. Чтобы определить
финансовый результат производственной деятельности в целом по предприятию,
необходимо суммировать ставки покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть
из полученного результата общую часть косвенных издержек.
Деление затрат на постоянные и переменные,
исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема
производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг
и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается
это путем расчета координат точки нулевой прибыли (ТНП)
Точку безубыточности в стоимостном выражении для
однопродуктового производства можно рассчитать путем умножения параметра ТНП в
натуральном измерении на цену единицы продукции либо путем деления постоянных
затрат на коэффициент выручки, определяемый как отношение общей суммы
постоянных расходов к объему реализации товаров.
Список используемой литературы
1. Бабаев, Ю.А.
Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов: допущено МО РФ/ под ред.
Ю.А.Бабаев.- М.: Велби; Проспект, 2006. - 392 с.
2. Богатая, И.Н, Бухгалтерский учет
[Текст]: учебник для вузов / И. Н.Богатая, Н.Н. Хахонова Н.Н - Ростов-н/Д.:
Феникс, 2007. - 456 с.
. Богаченко, В. М. Бухгалтерский
учет [Текст]: учеб. пособие/ В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. - Ростов н/Д:
Феникс, 2009. - 312 с.
4. Вахрушина, М.А.
Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учеб. пособие / М. А. Вахрушина - М:
Финстатинформ, 2009. - 359с.
. Врублевский, Н.Д.
Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / Н.Д. Врублевский
- М.: Питер, 2008. - 400с.
. Ивашкевич, В. Б.
Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учеб. для вузов / В. Б. Ивашкевич -
М.: Экономистъ, 2010. - 618 с.
. Каверина О.Д.
Управленческий учет [Текст]: учебное пособие для студентов вузов
/О.Д.Каверина.- М.: "Финансы и статистика", 2009.
. Карпова, Т. П.
Управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / Т. П. Карпова. - М.: ЮНИТИ,
2010 - 350с.
. Корчагина Л.М.
Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии [Текст]//
Бухгалтерский учет. 2006. №7.
. Кондраков, Н. П.
Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Н. П. Кондраков - М.: Инфра-М, 2009. -
720 с.
11. Лебедев, Е. М. Бухгалтерский
учет [Текст]: - М.: Академия, 2009. - 397с.
. Раметов, А. Х. Управленческий учет
по сегментам деятельности сельскохозяйственных организаций // Бухгалтерский
учет.- 2010 - №9. - 120с.
. Николаева, О. Е. Управленческий
учет [Текст]: Учебник / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова - М: ЮНИТИ, 2008 - 366с.
. Шеремет, А. Д. Управленческий учет
[Текст]: Учебное пособие / под. ред. А.Д. Шеремета.- М.:ИД ФБК ПРЕСС, 2009 -
405 с.
15. Елакова, А. А.
Таргет - костинг как элемент управленческого учета // Бухгалтерский учет. -
Москва. - 2011. - №12.