Анализ практики применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Анализ практики применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

СОДЕРЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

.1 ЕНВД и другие специальные налоговые режимы

.2 Нормативное регулирование специальных налоговых режимов

.3 Отраслевые особенности применения ЕНВД

. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ КЛИМЕНКО ИВАНА АХМЕДОВИЧА

.1 Краткая характеристика индивидуального предпринимателя Клименко Ивана Ахмедовича

.2 Основные понятия для организаций, работающих на ЕНВД

.3 Расчетные и кассовые операции

.4 Бухгалтерский учет и налоговый учет

.5 Порядок расчета единого налога на вмененный доход

.6 Страховые взносы и особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности

. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

.1 Анализ ведения учета и отчетности по ЕНВД ИП Клименко И.А

.2 Ошибки при ведении бухгалтерского и налогового учета

.3 Пути минимизации суммы единого налога на вмененный доход

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список используемых источников

ВВЕДЕНИЕ

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти...». В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

Основные принципы построения налоговой системы определил закон об «Основах налоговой системы в РФ» от 28.12.91 (введён с 01.01.92). Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом. Законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют.

В то же время наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Цель ВКР - рассмотреть анализ практики применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·рассмотреть теоретические аспекты налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

·изучить нормативное регулирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

·провести анализ применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

·провести сравнительный анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общей системой налогообложения.

Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.

В первой главе будут рассмотрены специальные налоговые режимы для субъектов предпринимательства: ЕНВД и другие специальные налоговые режимы, нормативное регулирование специальных налоговых режимов, и отраслевые особенности применения ЕНВД.

Во второй главе будет рассмотрено налогообложение индивидуального предпринимателя Клименко Ивана Ахмедовича, дана краткая характеристика индивидуального предпринимателя, описаны основные понятия для организаций, работающих на ЕНВД, расчетные и кассовые операции, порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, описан порядок расчета ЕНВД и страховых взносов, особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

В третьей главе будут описан анализ практики применения ЕНВД и пути оптимизация налогообложения, анализ ведения учета и отчетности по ЕНВД ИП Клименко И.А., платежи уплачиваемые ИП Клименко И.А. Описаны ошибки при ведении бухгалтерского и налогового учета и пути минимизации суммы единого налога на вмененный доход.

При написании ВКР были использованы следующие виды источников информации:

·законы, нормативно-правовые акты, НК РФ, ГК РФ;

·специализированные учебные пособия: « Налоги и налогообложение», «Система налогообложения малого бизнеса», «Налогообложение субъектов малого предпринимательства», «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Объект исследования ВКР Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предмет исследования - Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович.

Методологической основой написания выпускной квалификационной работы являются: НК РФ, нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература, периодические издания и бухгалтерские данные по ИП Клименко И.А.

1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 ЕНВД и другие специальные налоговые режимы

В соответствии с нормами российского законодательства налогообложение доходов предпринимателей может осуществляться по одной из трех систем.

Каждый индивидуальный предприниматель может применять либо традиционную систему налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности, либо упрощенную систему налогообложения. При этом выбор между этими двумя системами налогообложения должен быть сделан уже при государственной регистрации в налоговых органах. Если одновременно с заявлением о регистрации в качестве предпринимателя гражданин не подает в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то автоматически считается, что он использует обычный порядок налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года.

Кроме того, существует еще система взимания единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут платить налоги либо в общественном порядке (по стандартной системе налогообложения), либо по упрощенной системе налогообложения.

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату Единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Перевод на уплату ЕНВД обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказание бытовых услуг;

·оказание ветеринарных услуг;

·оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

·розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

·оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м2;

·оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов, а также расходов на оплату труда пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой ими деятельности в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход, обязаны уплачивать Единого налога на вмененный доход по месту осуществления такой деятельности.

Таким образом, в целях исчисления Единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода (квартала) на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 Минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

Исходя из этого плательщики ЕНВД вступившие в соответствии со ст. 3 Закона № 190-ФЗ в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда Социального Страхования РФ, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени из средств этого Фонда пособий по временной нетрудоспособности.

По итогам квартала, являющегося налоговым периодом, составляется декларация и представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

С 1 января 2003 г. Правоотношения в рамках упрощенной системы налогообложения регулируются главой 26.2. Части второй НК РФ.

Перейти на эту систему налогообложения могут:

• организации с предельной численностью работающих до 100 человек;
• организации, в собственности которых находится амортизируемого имущества на сумму, не превышающую 100 млн. руб.;
• организации, в которых доля других предприятий составляет не более 25%;
• организации (предприниматели), не подлежащие переводу на систему налогообложения временного дохода;
• организации, не имеющие филиалов и/или представительств;
• организации с годовым объемом реализации не более 15 млн. руб. Законодательством предусмотрены также ограничения по видам деятельности для перехода на упрощенный налоговый режим.

Данная система налогообложения предусматривает замену налога на прибыль, налог на добавленную стоимость, налога на имущество, социального налога уплатой единого налога. Для индивидуальных предпринимателей единый налог заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество (имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности) и социального налога (кроме взносов на обязательное ПС).

Объект обложения единым налогом устанавливается по усмотрению налогоплательщика. Объектом налогообложения могут быть:

• доходы по ставке 6 %;
• доходы за вычетом расходов по ставке 15%.

К вычитаемым расходам при этом относятся:

1.расходы на приобретение амортизируемых активов;

.расходы на ремонт основных средств;

.аренда;

.материальные расходы и расходы на оплату труда;

.расходы на обязательное пенсионное страхование;

.проценты за кредит и оплата услуг банка;

.расходы на содержание служебного транспорта, включая компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях;

.командировочные расходы; аудиторские услуги;

.оплата канцелярских товаров; услуги связи; реклама;

.расходы на охрану и обеспечение пожарной безопасности.

В зависимости от применяемого варианта упрощенной системы налогообложения различается и логика формирования финансового результата

Переход на УСНО и выбор варианта налогообложения производятся в добровольном порядке по заявлению налогоплательщика. Уплата единого налога производится в виде квартальных авансовых платежей.

Упрощенная система налогообложения на основе патента была введена ФЗ от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. и действует в тех субъектах РФ, региональные власти которых успели принять соответствующий закон, утвердить перечень видов предпринимательской деятельности, по которым индивидуальным предпринимателям разрешается на территории субъекта РФ применение УСН, и размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из включенных в данный перечень видов предпринимательской деятельности.

Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:

)ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, пошив трикотажных изделий;

)ремонт, окраска и пошив обуви;

)изготовление валяной обуви;

)изготовление текстильной галантереи;

)изготовление и ремонт мебели;

)производство инвентаря для спортивного рыболовства;

)чеканка и гравировка ювелирных изделий;

)производство и ремонт игр и игрушек, кроме компьютерных игр;

)изготовление изделий народных художественных промыслов;

)изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

)выделка и крашение шкур животных;

)стрижка домашних животных;

)защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

)изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

)ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

)изготовление и ремонт деревянных лодок;

)граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

)изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

)чистка обуви;

)деятельность в области фотографии;

)техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

)ветеринарные услуги.

Применять патентную форму УСН вправе индивидуальный предприниматель, осуществляющий только один из предусмотренных видов деятельности. Получить два или три патента на разные виды деятельности нельзя. Причем индивидуальный предприниматель, осуществляющий один из перечисленных видов предпринимательской деятельности, не обязан переходить на УСН на основе патента. Это дело добровольное.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта РФ.

Порядок ведения учета и составления отчетности индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента:

• предприниматели должны учитывать полученные доходы и произведенные расходы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н;
• налоговые декларации, предусмотренные НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО на основе патента, не представляются;
• представляется статистическая отчетность, установленная Росстатом (Госкомстатом России) для индивидуальных предпринимателей;
• при осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. N 40, и правила применения средств ККТ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, вместо единого налога оплачивают стоимость патента.

Перейти на новый режим предприниматель может с начала любого квартала, а использовать его - в течение квартала, полугодия, 9 месяцев или года. Период, на который выдается патент, не может переходить на следующий календарный год. Иными словами, индивидуальный предприниматель перед началом IV квартала не вправе потребовать выдачи ему патента на следующие 12 месяцев.

Если патент приобретен сроком меньше чем на год, его стоимость также будет пропорционально снижена.

Выдачу патента инспекторы обязаны произвести в 10-дневный срок.

Оплата патента производится в два этапа: треть - в течение 25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшаяся часть - не позднее 25 дней после окончания срока действия патента.

При нарушении условий применения УСН на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате 1/3 стоимости патента в срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Стоимость патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

1.2 Нормативное регулирование специальных налоговых режимов

Понятие «специальный налоговый режим» рассматривается: как производное от понятия «правовой режим», который в налоговой сфере выступает как специфическое проявление системы налогообложения, объединяющее несколько отдельных самостоятельных налоговых режимов, по правовым признакам не является самостоятельным налогом, однако имеет особенности в налоговой конструкции; как отражение особых условий к отдельным проявлениям сущности налога, что обеспечивает им отличительные признаки; как разновидность специального режима в рамках общего механизма налогообложения в широком толковании.

Правовое регулирование специальных налоговых режимов осуществляется на основе общих принципов налогообложения, обусловливающих характер проявления этих режимов. К их числу относятся:

·принцип законности установления налогов и сборов, который проявляется применительно к специальным налоговым режимам в отношении формы и порядка их установления. Специальные налоговые режимы должны устанавливаться федеральным законом, в котором должны быть установлены все предусмотренные элементы налогообложения. Определенные статьей 38 НК РФ критерии определения объекта налогообложения должны распространяться на все специальные налоговые режимы;

·принцип равенства и всеобщности налогообложения, устанавливающий запрет на создание для определенного круга налогоплательщиков условий, способных привести к нарушению равенства налогообложения, и не предполагающий создание специфических оффшоров в налоговой системе или каких-либо особых условий для налогоплательщиков. Показаны случаи нарушения названного принципа и предложены меры по их устранению;

·принцип экономической обоснованности налогов и сборов раскрывается как потребность учета объективных требований экономических законов и их последствий в процессе налогообложения;

·принцип учета единства экономического пространства в налогообложении рассматривается через реализацию порядка унификации налогообложения, что применительно к специальным налоговым режимам должно отражаться в виде запрета на установление преград посредством налоговых механизмов специальных налоговых режимов для осуществления деятельности.

Изменения законодательства по специальным налоговым режимам

Применение специальных налоговых режимов (УСНО, патент, ЕНВД, ЕСХН)

Ограничения по применению специальных налоговых режимов в 2012 году. Порядок ведения регистров налогового учета. Сроки уплаты налога и авансовых платежей. Проведение зачета переплаты по авансовым платежам. Новые правила уменьшения исчисленного единого налога и платы за патент на суммы уплаченных страховых взносов. Порядок постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД. Расчет физических показателей и корректирующих коэффициентов при осуществлении отдельных видов деятельности. Корректировка коэффициента К2 при постановке на налоговый учет и снятии с учета. Раздельный учет доходов и расходов при совмещении ЕНВД с другими системами налогообложения. Особенности проведения налогового контроля в отношении налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Виды специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы предполагают особый предусмотренный Налоговым кодексом РФ порядок обложения и включают в себя:

ЕСХН;

упрощенную систему налогообложения (УСН);

ЕНВД;

налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируется гл. 26.1 НК РФ. Согласно ст. 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Статьей 346.5 НК РФ регулируется порядок определения и признания доходов и расходов плательщиков этого налога.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговым периодом ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом - полугодие. Налоговая ставка этого налога устанавливается НК РФ в размере 6%. Порядок исчисления и уплаты налога следующий. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности но уплате:

. налога на доходы физических лиц;

. налога на имущество физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. руб. Если доход превысит установленный лимит, то УСН перестает использоваться. Лимит выручки в 2010−2012 г. составляет 60 млн. руб.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Уплата организациями единого налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц.

Принятие ФЗ от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» потребовало разработки и введения в практику системы налогообложения при выполнении СРП. Эта система была введена ФЗ от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ».

Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Гарантия обеспечения специальных налоговых режимов

В настоящий момент приоритетным является использование специальных налоговых режимов как инструментов налогового регулирования. То есть упрощение налогового администрирования можно рассматривать как побочный аспект введения в действие специальных режимов налогообложения.

К позитивным моментам применения специальных режимов как инструмента налогового регулирования можно отнести следующие:

возможность значительного снижения налоговой нагрузки на определенные сферы экономики;

повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса;

отказ от использования схем уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения с целью минимизации выплачиваемых государству средств.

Вся совокупность специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ, должна строиться на общих базовых принципах, которые необходимо закрепить законодательно.

Представляется, что специальные налоговые режимы были введены государством в целях:

поддержки субъектов малого предпринимательства и развития малого бизнеса;

поддержки сельскохозяйственного производителя и стимулирования отрасли сельского хозяйства;

привлечения инвестиций в разработку недр и стимулирования добывающих и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных налоговых режимов служит в конечном итоге целям укрепления и дальнейшего развития экономики Российской Федерации и является реализацией регулирующей функции налога.

С другой точки зрения, говоря o целях введения специальных режимов налогообложения, можно выделить следующие:

. налогового регулирования той или иной отрасли экономики;

упрощения налогового администрирования.

Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются:

. Налоговый залог.

. Поручительство.

. Пеня.

. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.

. Административный арест активов налогоплательщика.

В настоящее время Министерство финансов рассматривает законопроект об отмене этого налогового режима. Это следует из проекта закона, который поступил в Госдуму. Переход с ЕНВД на другие системы налогообложения будет осуществляться постепенно с 2011 г.

С 01.01.2011 г., индивидуальным предпринимателям, ранее использовавшим ЕНВД, предложено перейти на патентную систему налогообложения.

Полностью ЕНВД будет отменен с 2014 г. Большинство компаний и предпринимателей, работающих на «вмененке», смогут оставаться на ней и в 2012 г.

График отмены ЕНВД и изменений в УСН в ближайшие три года:

год. ЕНВД - Для розницы и общепита вводится ограничение по численности - 50 человек. ЕНВД будут считать пропорционально отработанным дням в месяце.

УСН - Вводится патентная система по 47 видам деятельности для предпринимателей со штатом не более 10 сотрудников. При объекте «доходы» налог уменьшают на ту часть пособия, которую не возмещает ФСС РФ.

год. ЕНВД - Отменяется ЕНВД для розницы и общепита. C 01.01.2013 г. под ЕНВД НЕ БУДЕТ попадать розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала МЕНЕЕ 150 м.кв. и услуги общественного питания через столовые, кафе и т.д. с площадью торгового зала НЕ БОЛЕЕ 150 м.кв.:

УСН - Изменений нет.

год. ЕНВД - Полная отмена ЕНВД.

УСН - На патент смогут переходить предприниматели в розничной торговле и общепите с залами обслуживания не более 10 кв. метров.

Сейчас для применения ЕНВД розничная торговля должна осуществляться через:

·объекты стационарной торговой сети и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (развозная и разносная торговля);

·объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадью не более 150 кв. м. Если у собственника несколько магазинов и площадь хотя бы одного из них превышает 150 кв. м., ЕНВД не будет применяться ко всем магазинам.

Однако есть еще и региональные особенности:

·для большинства субъектов РФ для объектов стационарной торговли площадью до 150 кв.м. местное законодательство устанавливает применение только системы ЕНВД, например, в Подмосковье.

·в Москве, наоборот, использование ЕНВД для розничной торговли вообще запрещено.

1.3 Отраслевые особенности применения ЕНВД

В соответствии со ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ или федеральными законами.

Особые режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира как один из способов его государственной поддержки, и тому есть ряд причин. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим новациям в предпринимательской среде. Динамичное развитие малого и среднего бизнеса может стать одним из ключевых факторов стабильного экономического роста в России. Так, например, увеличение спроса на кредитные услуги со стороны малого бизнеса могло бы послужить толчком и к развитию банковского сектора.

Помимо задач экономических малый бизнес помогает в решении социальных задач, поскольку позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшает социальный климат. Особенно важно развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях. В России численность занятых в малом бизнесе (включая индивидуальных предпринимателей) превышает 10 млн чел.

Малое предпринимательство порождает дополнительные проблемы для страны, в которой уклонение от налогообложения - распространенная практика. Сокрытие выручки, представление недостоверной отчетности или ее непредставление, ведение бизнеса без регистрации более всего свойственны именно малому предпринимательству. И не только из-за большей возможности избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и представлению отчетности. Если эти «издержки законопослушания» достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования.

Установление упрощенных систем налогообложения приводит к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих такие методы налогоплательщиков.

Введение особого порядка налогообложения малых предприятий противоречит принципу нейтральности налоговой системы, в целом справедливо. Однако представляется, что некоторые льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им вызываемые экономическими и институциональными причинами объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на сферу оказания услуг:

) бытовых;

) ветеринарных;

) по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта;

) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2; палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

) общественного питания (при площади зала не более 150 м2);

) автотранспортных - по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Федерации;

) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня;

) значения коэффициента К2. Уплата единого налога предусматривает замену уплаты тех же налогов, что и при применении упрощенной системы; в аналогичном порядке происходит уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных налогов.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % от величины вмененного дохода.

В отличие от ранее действующей системы представление декларации и уплата единого налога осуществляются не авансом, а по окончании налогового периода (квартал). Это обстоятельство, равно как и отмена свидетельства об уплате единого налога, может вызвать определенные трудности для налоговых органов при проведении налогового контроля.

Введенный ФЗ от 31.0.98 г. № 148-ФЗ авансовый порядок уплаты налога имел ряд преимуществ по сравнению с порядком, принятым гл. 26.3 НК РФ, поскольку позволял привлечь к налогообложению предпринимателей, работающих в сфере налично-денежного обращения (в частности, на рынках) и скрывающих полученные доходы. Уплата единого налога по окончании налогового периода снизит показатели налоговых поступлений от данной категории налогоплательщиков и существенно усложнит работу налоговых органов, особенно в случаях неприменения контрольно-кассовых машин и отсутствия первичных документов. Кроме того, в налоговом законодательстве пока нет нормы, определяющей обязанность ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями-плательщиками единого налога, и утвержденной формы ведения такого учета. Налогоплательщик начиная с 2003 г. не несет ответственности за неведение учета доходов и расходов, а налоговые органы при осуществлении контроля не будут иметь доказательной базы - документов, подтверждающих факт осуществления деятельности. В первую очередь это касается торговли на рынках.

Законодательством также не предусмотрена форма документа (свидетельство, уведомление и т.п.), выдаваемого налоговым органом и определяющего нахождение налогоплательщика в той или иной системе налогообложения. Это, с одной стороны, вызывает беспокойство налогоплательщика, его неуверенность в правильности понимания закона, с другой стороны - затрудняет контроль налоговых органов при проведении рейдовых мероприятий.

Согласно п.п. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли при соблюдении перечисленных ограничений. Одним из условий применения является реализация товаров за наличный расчет. Возникают трудности в применении единого налога у налогоплательщиков, осуществляющих операции по реализации как за наличный, так и за безналичный расчет ввиду отсутствия в законодательстве порядка ведения раздельного учета подобных операций. Не определен порядок ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности.

Наиболее остро проблема внедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенных районах, где одна торговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы, школы, детские сады.

Аналогичная трудность возникает и у аптечных учреждений, осуществляющих отпуск медикаментов по льготным и бесплатным рецептам. В случае льготного отпуска, когда 50 % стоимости лекарственных средств оплачивается больным, а 50 % - безналичным расчетом, необходимым оказывается раздельный учет каждой отпущенной таким образом единицы медикаментов.

Сокращение видов деятельности по оказанию разного рода услуг и увеличение базовой доходности может привести к «сворачиванию» предпринимательской деятельности или к уходу ее в теневой сектор экономики. Это прежде всего относится к индивидуальным предпринимателям, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, а они, как сказано выше, являются основной категорией плательщиков единого налога на вмененный доход.

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ КЛИМЕНКО ИВАНА АХМЕДОВИЧА

2.1 Краткая характеристика индивидуального предпринимателя Клименко Ивана Ахмедовича

налоговый предпринимательство вменённый доход

Предприниматель - это лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью. Предприниматели входят в особый слой общества - бизнес слой. Бизнес-слой - общее понятие, объединяющее всех россиян, в той или иной степени занятых в бизнесе, начиная с классических предпринимателей и кончая наемными работниками, в свободное время тоже пытающиеся «делать деньги». Этот слой охватывает всю совокупность субъектов производительной, коммерческой и финансовой деятельности, осуществляемой на базе автономно принимаемых решений и с целью получения прибыли.

В соответствии с законодательством РФ лицо вправе осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Клименко Иван Ахмедович в соответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» зарегистрирован Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Астрахани в качестве индивидуального предпринимателя 25 апреля 2008 года за основным государственным номером записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя 308301511600030, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя Серия 30 № 001135386, внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 25 апреля 2008 года за № 534.

Клименко Иван Ахмедович постановлен на учет в Налоговом органе на территории Российской Федерации в соответствии с положением Налогового кодекса РФ 21 марта 2001 года с присвоением ИНН 30150526742.

Для государственной регистрации в качестве Индивидуального предпринимателя Предоставлены следующие документы:

1.Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заверенное нотариально,

.документ об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя,

.документ, удостоверяющий личность гражданина России.

Клименко Иван Ахмедович зарегистрировал следующие виды экономической деятельности: код ОКВЭД - 52.42.1, 52.43.1, 52.48.24. (розничная торговля).

Клименко Иван Ахмедович в соответствии с законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании зарегистрирован 28 апреля 2008 года Управлением Пенсионного фонда РФ в Кировском районе в качестве страхователя по месту жительства с присвоение регистрационного номера 040-015-065297.

28 апреля 2008 года Клименко Иван Ахмедович зарегистрирован страхователем в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании за регистрационным номером 124670800115944.

Клименко Иван Ахмедович имеет магазин по продаже детской одежды в г. Астрахани. Закуп детской одежды осуществляет на оптовых фирмах города Москвы, рынках города Москвы и Пятигорска. Для осуществления своей деятельности арендует торговую площадь у ООО «АстрТорг». Отдельный бухгалтерский учет не ведется, ведет деятельность облагаемую ЕНВД.

2.2 Основные понятия для организаций, работающих на ЕНВД

Организация обязана перейти на уплату ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия.

. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт.

. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД. Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся:

·бытовые услуги;

·ветеринарные услуги;

·услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта;

·перевозка пассажиров и грузов;

·розничная торговля через объекты торговой сети;

·развозная (разносная) торговля;

·услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

·услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);

·распространение и размещение рекламы;

·гостиничные услуги;

·сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций;

·сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных и автогазозаправочных станций).

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе видов деятельности либо только для некоторых из них.

. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом. Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует Критериям, установленным в Приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@. С получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления.

. Среднесписочная численность сотрудников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. Порядок расчета среднесписочной численности сотрудников утвержден Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278. Определяя среднесписочную численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т.д.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения. 6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25%. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу ст. 11 НК РФ они также признаются организациями. Ограничение не распространяется на аптечные учреждения и на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Следует отметить, что если организация перестанет соответствовать требованиям о среднесписочной численности сотрудников и долевом участии других организаций, то она потеряет право на применение ЕНВД. С начала квартала, в котором допущено такое несоответствие, организация автоматически переходит на общий режим налогообложения. При этом исчислять и уплачивать налоги она должна будет как вновь созданная организация. Если впоследствии организация устранит указанные несоответствия (уменьшит численность сотрудников до 100 и менее человек, уменьшит долю участия других организаций в ее уставном капитале до 25% и менее), то с начала следующего квартала она обязана будет вновь перейти на уплату ЕНВД.

Применение ЕНВД ограничено для плательщиков единого сельхозналога, которые одновременно занимаются розничной торговлей и оказывают услуги общественного питания. Они не вправе платить ЕНВД по этим видам деятельности, если реализуют через торговые объекты сельхозпродукцию собственного производства.

Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется величиной базовой доходности и физическими показателями. От них напрямую зависит сумма налога, это следует из п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход. Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от фактических результатов и продолжительности предпринимательской деятельности организации в том или ином налоговом периоде. Обязанность по уплате прекращается с момента снятия организации с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД.

2.3 Расчетные и кассовые операции

Согласно пункту 5 статьи 346.26 НК РФ плательщики единого налога на вмененный доход должны соблюдать общие правила ведения расчетных и кассовых операций. Учитывают кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда не свыше трех рабочих дней.

Для оформления кассовых операций используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином России.

ККТ (оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» признает обязательным применение ККТ при наличных расчетах или расчетах с использованием платежных карт между всеми субъектами. В том числе и между организациями, между организациями и индивидуальными предпринимателями, а также между предпринимателями.

Оказывая услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам.

Для определенных видов деятельности в силу их специфики или особенностей местонахождения разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относится продажа газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках. Весь перечень приведен в пункте 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ.

С 1 января 2012 года вступил в силу новый нормативный акт Банка России, определяющий порядок ведения кассовых операций. Положение от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Юридическим лицам новый порядок дает некоторое послабление, то индивидуальным предпринимателям, на которых данный нормативный акт ожидаемо, распространился, он принес больше вопросов, чем ответов.

Индивидуального предпринимателя не касается порядок ведения кассовых операций, определенный вышеописанными документами, если:

·ИП не работает с наличными денежными средствами, т.е. получает оплату только в безналичном порядке на расчетный счет, свои расходы оплачивает безналично с расчетного счета, и снимает средства со своего расчетного счета путем перечисления средств на пластиковую карту физического лица.

·ИП не имеет расчетного счета в банке и получает оплату своих работ, услуг сразу на пластиковую карту, при этом другие виды расчетов наличными денежными средствами, описанные выше, не использует.

С 01.01.2012 года индивидуальному предпринимателю, совершающему кассовые операции необходимо:

. Рассчитать лимит остатка кассы

Лимит остатка кассы - это максимально допустимая сумма денежных средств, которые могут остаться в кассе ИП в конце рабочего дня после совершения ВСЕХ операций.

. Издать распорядительный документ, определяющий:

максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (лимит остатка наличных денег);

место для проведения кассовых операций и соответственно для хранения лимита остатка кассы;

лицо (кассовый работник), уполномоченное вести кассовые операции, в случае если работников у ИП нет, то эти обязанности он возлагает на себя. Кассовому работнику необходимо сделать соответствующую должностную инструкцию, с которой кассир должен быть ознакомлен под подпись.

. Оформлять приходные и расходные кассовые ордера. Приходным кассовым ордером оформляется:

Наличные денежные средства, вносимые ИП для осуществления текущей деятельности. В основании приходного ордера можно указать «Пополнение кассы ИП для текущей деятельности».

Наличные денежные средства, полученные ИП в банке со своего расчетного счета. Возможное основание взноса: «Приход с расчетного счета в банке».

Ежедневная выручка (любая), поступившая в кассу наличными денежными средствами за день. Наиболее целесообразным, является оформление одного Приходного кассового ордера на общую сумму выручки за день в конце дня. Если ИП работает с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), то приходный кассовый ордер делается на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники. Если ККТ не используется, то Приходный кассовый ордер просто оформляется на общую сумму выручки за день.

Возврат денежных средств, которые ранее были выданы работнику под отчет.

Любой расход наличных денег должен быть оформлен расходным кассовым ордером.

Указание Банка России № 1843-У обязывает, в том числе, и индивидуальных предпринимателей, поступившую наличную выручку расходовать из кассы на строго определенные цели:

на заработную плату, иные выплаты работникам (в т.ч. социального характера);

на стипендии;

на командировочные расходы;

на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

на выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;

на выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц.

Данный список фактически не дает разрешения индивидуальному предпринимателю забирать наличную выручку на свои нужды. Но, в соответствии с действующим Гражданским законодательством, индивидуальный предприниматель имеет право, как собственник, изымать денежные средства, в том числе и выручку, на свои личные нужды. При этом контролировать снятие и направление расходования денежных средств на личные нужды индивидуального предпринимателя ни налоговые, ни иные органы права не имеют. Оформляется расходными кассовыми ордерами:

Наличная денежная выручка, вывезенная в банк для сдачи на расчетный счет. В основании расходного ордера можно указать «Наличная выручка для зачисления на расчетный счет в банке».

Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности работникам. При выдаче работнику под отчет расходный кассовый ордер оформляется на основании письменного заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме и содержащего собственноручную надпись ИП о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись ИП и дату.

Выдача наличных денежных средств самому индивидуальному предпринимателю для личного пользования. Возможное основание в расходном кассовом ордере «Выдача средств предпринимателю на личные нужды».

Выдача наличных денежных средств индивидуальному предпринимателю на нужды предпринимательской деятельности. В основании расходного кассового ордера, в данном случае, лучше указывать конкретные цели, из перечисленных в Указании 1843-У.

Если индивидуальный предприниматель работает один, без наемных работников, то он также выписывает расходные и приходные ордера самому себе, проставляя свою подпись за всех.

В связи с тем, что в соответствии с действующим законодательством, индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет поля в расходном и приходном кассовом ордере, предназначенные для счетов бухучета можно не заполнять. Если наличные денежные средства берутся из кассы под отчет или самим индивидуальным предпринимателем на оплату товаров, то, как правило, в дальнейшем требуется составление Авансового отчета. Так как, Авансовый отчет в большей мере относится к ведению бухучета, который ИП вести не обязан, то вопрос целесообразности составления или не составления Авансового отчета, ИП может решить для себя сам. На наш взгляд, для целей системности и упорядочения ведения кассы Авансовые отчеты составлять стоит. 4. Завести Кассовую книгу. Кассовая книга ведется в порядке, подробно описанном в Главе 5 Положения 373-П. В кассовую книгу должен быть записан каждый выписанный за день приходный и расходный кассовый ордер. В конце дня выводится остаток наличных денежных средств. Данный остаток не должен превышать установленного Лимита остатка кассы. Накопление наличных денежных средств в кассе сверх установленного лимита возможно лишь в дни выплат заработной платы сотрудникам или в выходные для банка дни, при условии, что в эти выходные дни для ИП являются рабочими.

. Ежедневно следить за остатком, выведенным в конце рабочего дня в Кассовой книге.

Как уже было сказано в предыдущем пункте остаток кассы на конец дня, выведенный в Кассовой книге не должен быть выше суммы, установленной ИП как Лимит остатка кассы.

Если в какой-то день сумма остатка кассы оказалась выше лимита, то сверхлимитные наличные денежные средства должны быть обязательно сданы в банк. Положение 373-П лишь обязывает ИП сдавать в банк сверхлимитную выручку. Соответственно, чтобы выполнить данное требование Положения, в день, когда в Кассовой книге «вырисовывается» сверхлимитный остаток, индивидуальный предприниматель просто может выписать себе расходный ордер на сумму превышения с основанием «Выдача средств предпринимателю на личные нужды» или «Выдача средств на оплату товара» и т.д. Таким образом, нет превышения лимита - нет необходимости сдавать на счет сверхлимитный остаток.

Проверка и ответственность.

В соответствии со ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях на индивидуального предпринимателя, который в целях данного кодекса приравнен к должностному лицу, налагается штраф в размере от 4000 до 5000 рублей, за:

осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (т.е., выше 100000 рублей в рамках одного договора);

неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно и накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

С 01.01.2012 все индивидуальные предприниматели, на любой системе налогообложения, работающие с наличными денежными средствами, обязаны соблюдать кассовую дисциплину:

·выписывать расходные и приходные кассовые ордера,

·вести Кассовую книгу,

·ежедневно соблюдать установленный ими лимит остатка кассы.

Учитывая некоторую неясность и абсурдность некоторых требования нового Положения, каждый индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно принять для себя решение о целесообразности оформления кассовых операций.

Клименко Иван Ахмедович не ведет бухгалтерский учет по кассовым операциям, не имеет расчетного счета в банке. По окончанию каждого рабочего дня собирает выручку и ведет приход и расход самостоятельно

2.4 Бухгалтерский учет и налоговый учет

Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД регулируется главой 26.3 НК РФ. Отличие ЕНВД от всех остальных специальных режимов заключается в том, что это режим, обязательный к применению. Вмененная система налогообложения вводится нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга. Поэтому если в местности, где работает предприниматель, введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно единый налог на вмененный доход. ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД.

Налоги и взносы, уплачиваемые предпринимателями, перешедшими на уплату ЕНВД:

·единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

·пенсионные взносы;

·страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;

·НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Отметим, что расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов. Поэтому налоговый учет предприниматели, уплачивающие только единый налог на вмененный доход, не ведут. Ставка ЕНВД едина для всех налогоплательщиков. И оптимизация ЕНВД возможна только при уменьшении значений физических показателей или применении корректирующих коэффициентов.

Единый вмененный налог вычисляется как произведение базовой доходности, физических показателей, коэффициентов К1 и К2 на ставку налога. Ставка ЕНВД - 15%. Базовая доходность по различным видам деятельности указана в пункте 3 ст. 346.29 НК РФ. Физическими показателями могут быть численность работников, торговая площадь, количество автомобилей и т.п. Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый год Правительством России. Значения корректирующих коэффициентов К2 утверждаются местными властями. Чтобы произвести расчет ЕНВД, нужно ознакомиться с местными постановлениями, чтобы выяснить величину коэффициента К2. Максимальное значение коэффициента К2 - 1. Уплата ЕНВД производится по окончании каждого налогового периода. Срок уплаты- не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Для того чтобы перечислить ЕНВД в бюджет, нужно знать его КБК. КБК ЕНВД (а также прочих налогов) применяются в соответствии с указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н. В 2009 году ЕНВД зачисляется на КБК 182 1 05 02000 02 1000 110.

Предприниматели, уплачивающие ЕНВД, обязаны ежеквартально сдавать отчетность. Отчетность по ЕНВД сдается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом). Налоговая декларация по ЕНВД сдается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н.

Обсудим бухгалтерский учет при ЕНВД. Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ предприниматели без образования юридического лица не обязаны вести бухгалтерский учет. Предприниматели ни при ЕНВД, ни при других режимах бухгалтерский учет не ведут.

Организации, перешедшие на УСН, ведут только бухгалтерский учет объектов основных средств и нематериальных активов. А организации при ЕНВД ведут бухгалтерский учет в общем порядке. Соответственно организации на ЕНВД обязаны сдавать и бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организациями на ЕНВД сдается в налоговую инспекцию ежеквартально. Прочие формы заполняют только организации, не являющиеся малыми предприятиями и лишь по окончании отчетного периода - календарного года.

Уплата ЕНВД

В Законе установлены такие элементы налога как ставка (в размере 15% вмененного дохода, согласно п. 1 ст. 5) и налоговый период (составляющий один квартал, в соответствии с п. 1 ст. 4).

Законом (ст. 8) также предусмотрена единая на территории всех субъектов РФ форма свидетельства, которое является подтверждением факта уплаты ЕНВД. Свидетельство об уплате налога на соответствующий налоговый период выдает налоговый орган региона по месту регистрации налогоплательщика, его форма установлена постановлением Правительства РФ от 03.09.1998 № 1028 «Об утверждении свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Налоговые льготы и сроки уплаты ЕНВД определяются нормативным актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Организации самостоятельно разрабатывают порядок ведения раздельного учета объектов налогообложения. МНС России дает лишь отдельные рекомендации. Например, предлагает распределять общехозяйственные расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). В этом случае форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предоставляется в налоговые инспекции отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату ЕНВД.

Недостатки порядка исчисления и уплаты ЕНВД

Обобщая порядок исчисления и уплаты ЕНВД, можно отметить следующее.

Во-первых, плательщики ЕНВД должны уплачивать все установленные налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. С введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов. Во-вторых, переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

Закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов РФ. В связи с этим, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

Минфин России, разъяснил, что индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД, не обязан вести бухгалтерский учета с 1 января 2013 г.

Согласно ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступающего в силу с 1 января 2013 г., бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Вменяется в обязанность налогоплательщиков ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход от предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога на вмененный доход подпадают под действие п.п. 1 ч. 2 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Федеральным законом.

В соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ (в ред. ФЗ от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ») с 1 января 2013 г. при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Клименко Иван Ахмедович не ведет бухгалтерский учет операций, уплачивает налог (ЕНВД) по ставке 15 % в соответствии с НК РФ.

2.5 Порядок расчета единого налога на вмененный доход

На основании п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход (ВД) - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке:

ВД = БД * ФП,

где: БД - базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период;

ФП - величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2007г. К1 = 1,096. В 2008г. К1 = 1,081. В 2009г. К1 = 1,148.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Его значения определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Согласно ст. 346.27 НК РФ вмененным доходом признается потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение вышеуказанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Статьей 346.31 НК РФ установлено, что ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом на основании ст. 346.27 НК РФ базовой доходностью является условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Налог за месяц рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД * К1 * К2 * 15%.

В случае, если в течение налогового периода у предприятия произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога учитывается указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация предприятия, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается:

) на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог;

) на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и больничным.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в ИФНС не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При заполнении декларации по ЕНВД значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Статьей 346.29 НК РФ определены конкретные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, а также базовая доходность по ним, которая в соответствии с п. 4 ст. 346.29 настоящего Кодекса корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Пунктом 6 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть определены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает вышеуказанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Пунктом 10 ст. 346.29 НК РФ установлено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности, например, по оказанию ветеринарных услуг.

Следует отметить, что порядок распределения физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», установленный п. 3 ст. 346.29 НК РФ (в частности, в отношении деятельности по оказанию ветеринарных услуг), при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, а по другому - налоги согласно общему режиму налогообложения, НК РФ не определен.

Для оптимизации налогообложения читателям следует четко представлять, каким образом определять физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» в подобных случаях.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 28.08.2006 № 03-05-02-04/137, при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых, например, по оказанию ветеринарных услуг, уплачивается ЕНВД, при исчислении суммы данного налога должны учитываться все работники, осуществляющие вышеуказанный вид предпринимательской деятельности.

При этом финансовое ведомство разъяснило, что поскольку основная деятельность организации - государственного учреждения финансируется из бюджета, то она может перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг и на основании раздельного учета по видам деятельности.

Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович уплачивает в ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани Единый налог на вмененный доход.

Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц - 9000 рублей.

Величина физического показателя за месяц - 1.081

Корректирующий коэффициент К1 - 1.132

Корректирующий коэффициент К2 - 0.115

Ставка налога 15 %.

2.6 Страховые взносы и особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в 2011 году, необходимо руководствоваться ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 08.12.2010, с изм. от 25.02.2011) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», а также Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (в редакции от 01.03.2011).

Пособие по временной нетрудоспособности

Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:

) лица, работающие по трудовым договорам;

) государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;

) лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;

) члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;

) священнослужители;

) лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.

. Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом, являются застрахованными лицами.

. Адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, члены семейных общин коренных малочисленных народов Севера подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы.

Лицами, работающими по трудовым договорам, признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством. Все виды пособий, указанные выше, выплачиваются в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травма застрахованного лица, наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Размеры пособий. Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в размере:

) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:

) при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50 % среднего заработка;

) при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного ФЗ, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежит обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работодателем по его последнему месту работы либо территориальным органом Фонда социального страхования РФ. Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены приказами Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности» и от 29.06.2011 г. № 624н «Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности». Листок нетрудоспособности представляется работодателю, а для назначения и выплаты пособий территориальным органом ФСС РФ предоставляются также сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти.

Работодатель осуществляет выплату пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы.

В случаях назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности территориальным органом Фонда социального страхования РФ выплата пособия по временной нетрудоспособности производится в установленном размере непосредственно территориальным органом Фонда социального страхования РФ, назначившим указанное пособие, или через организацию федеральной почтовой связи, кредитную либо иную организацию по заявлению получателя.

Адвокатам, индивидуальным предпринимателям, в том числе членам крестьянских хозяйств, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, исходя из стоимости страхового года, определяемой в соответствии с частью 3 статьи 4.5. Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Уплата страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производится не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Порядок уплаты страховых взносов указанными лицами установлен постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 №790.

Исчисление пособий по временной нетрудоспособности

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС».

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, установленной ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС» на день наступления страхового случая, на 730.

В связи с этим пособие по временной нетрудоспособности не может превышать 36563,29 руб. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу указанных пособий осуществляются несколькими страхователями в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний дневной заработок, из которого исчисляются указанные пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем по его последнему месту работы либо территориальным органом страховщика.

Лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращения деятельности страхователем на день обращения застрахованного лица за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком либо в случае невозможности их выплаты страхователем в связи с недостаточностью денежных средств на его счете в кредитной организации и применением очередности списания денежных средств со счета, предусмотренной ГК РФ, назначение и выплата указанных пособий осуществляются территориальным органом страховщика.

Назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.

Начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Чиновники ведомства разъясняют положения статьи 58 ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ, касающиеся льготных тарифов страховых взносов, в которой установлено, что в отношении выплат инвалидам совокупный пониженный тариф страховых взносов в 2012 году составляет 20,2 %, в 2013-2014 годах - 27,1 %. В этой же статье предусмотрено, что некоторые компании и предприниматели на «упрощенке» в 2012-2013 годах могут применять более льготный тариф страховых взносов - 20 %. Компания на «упрощенке», имеющая право платить тариф по ставке 20 %, может применять эту ставку в отношении выплат и вознаграждений в пользу всех работников, включая инвалидов.

Размер страховых взносов с 2012 г.

Законом 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов:

в ПФР - 26%;

в ФФОМС - 5,1%;

Взносы в ТФОМС с 2012 года отменены.

Никакие льготные ставки для уплаты взносов ИП за себя законом не предусмотрены.

Базой для начисления взносов ИП является законодательно установленный на федеральном уровне минимальный размер оплаты труда (МРОТ) по состоянию на 1 января года, за который уплачиваются взносы, умноженный на 12 месяцев. На 01.01.2012 г. МРОТ составлял 4 611 рублей. Данный порядок исчисления взносов в законе именуется как уплата взносов «в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года».

Таким образом, в течение 2012 г. ИП должен уплатить:

в ПФР: 14386,32 руб.;

в ФФОМС: 2821,93 руб.;

Взнос в ПФР делится на страховую и накопительную части, которые уплачиваются отдельно. Предприниматели, старше 1967 года, уплачивают только страховую часть, остальные - и ту и другую. На 2012 год для предпринимателей, моложе 1966 года пропорция будет такой:

на страховую часть - 20%, т.е. 11 066,40 руб.;

на накопительную - 6%, т.е.3 319,92 руб.

Размер страховых взносов за 2011 г.

Законом установлены следующие тарифы страховых взносов:

в ПФР - 26%;

в ФФОМС - 3,1%;

в ТФОМС - 2%.

Льготные ставки для уплаты взносов ИП за себя законом не предусмотрены.

Базой для начисления взносов ИП является законодательно установленный на федеральном уровне минимальный размер оплаты труда по состоянию на 1 января года, за который уплачиваются взносы, умноженный на 12 месяцев. На 01.01.2011 г. МРОТ составлял 4 330 рублей. Данный порядок исчисления взносов в законе именуется как уплата взносов «в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года».

Таким образом, за 2011 г. ИП должен уплатить:

в ПФР: 13 509,60 руб.;

в ФФОМС: 1 610,76 руб.;

в ТФОМС: 1 039,20 руб.

Взнос в ПФР делится на страховую и накопительную части, которые уплачиваются отдельно. Предприниматели, старше 1967 года, уплачивают только страховую часть, остальные - и ту и другую. На 2011 год для предпринимателей, моложе 1966 года пропорция будет такой:

на страховую часть - 20%, т.е. 10 392 руб.;

на накопительную - 6%, т.е. 3 117,60 руб.

В 2012-2013 годах эффективная ставка страховых взносов снизится.

Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович осуществляет деятельность единолично и уплачивает в Пенсионный фонд Российской Федерации взносы за самого себя.

Стоимость страхового года на 2008 год в Пенсионный фонд РФ установлена Правительством РФ от 07.04.2008 года в размере 3864 рубля, из них:

Сумма страховых вносов в ПФР изменилась с увеличение Минимального размера оплаты труда с 01 января 2009 года, который составил 4330 рублей.

Стоимость страхового года на 2009 год в Пенсионный фонд РФ установлена Правительством РФ от 07.04.2008 года в размере 7274 рубля 40 копеек, из них:

·на страховую часть - 4849,60 руб. (ежемесячно 404,13 руб.)

·на накопительную часть - 2424,80 руб. (ежемесячно 202,07 руб.)

За каждый календарный год Индивидуальный предприниматель должен проводить выверку уплаты страховых платежей на обязательное пенсионное страхование.

За 2008 год Индивидуальный предприниматель Клименко И.А. произвел выверку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 12.02.2009 года, протокол № 007814.

3. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Анализ ведения учета и отчетности по ЕНВД ИП Клименко И.А

Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович уплачивает в ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани Единый налог на вмененный доход.

Расчет за 2008 год. Деятельность индивидуальный предприниматель начал со 2 квартала 2008 года.

Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц - 9000 руб.

Величина физического показателя за месяц - 1.081

Корректирующий коэффициент К1 - 1.132

Корректирующий коэффициент К2 - 0.115

Налоговая база всего: 9000 * (1,081 * 3) * 1,132 * 0,115 = 3800 руб.

Ставка налога 15 %.

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период: 3800 * 15 % = 570 рублей.

Эта сумма налога была уплачена за один квартал, за 2008 год, т.е. еще за три квартала ИП Клименко И.А. уплатил: 570 * 3 = 1710 руб.

Сумма Единого налога на вмененный доход за 2008 год составила - 1710 руб.

Страховые взносы на обязательное Пенсионное страхование

Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович осуществляет деятельность единолично и уплачивает в Пенсионный фонд Российской Федерации взносы за самого себя.

Стоимость страхового года на 2008 год в Пенсионный фонд РФ установлена Правительством РФ от 07.04.2008 года в размере 3864 рубля, из них:

·на страховую часть - 2575,20 руб. (ежемесячно 214,60 руб.)

·на накопительную часть - 1288,80 руб. (ежемесячно 107,40 руб.)

За 2008 год (за 2, 3 и 4 квартал) было уплачено страховых взносом в ПФ РФ в размере:

·страховая часть: 214,60 * 9 = 1931,40 коп.

·накопительная часть: 107,40 * 9 = 966 руб.60 коп.

Расчет за 1 квартал 2009 года:

Сумма Единого налога на вмененный доход за квартал по сравнению с прошлым годом не изменилась, так как не было изменений в законодательстве по налогам РФ и осталось неизменной в размере 570 рублей за квартал.

Следовательно, за 1 квартал 2009 года размер ЕНВД составил 570 рублей.

Сумма страховых вносов в ПФР изменилась с увеличение Минимального размера оплаты труда с 01 января 2009 года, который составил 4330 рублей.

Стоимость страхового года на 2009 год в Пенсионный фонд РФ установлена Правительством РФ от 07.04.2008 года в размере 7274 рубля 40 копеек, из них:

·на страховую часть - 4849,60 руб. (ежемесячно 404,13 руб.)

·на накопительную часть - 2424,80 руб. (ежемесячно 202,07 руб.)

За 1 квартал 2009 года:

·страховая часть - 1212 руб.40 коп.

·накопительная часть - 606 руб. 20 коп.

За каждый календарный год Индивидуальный предприниматель должен проводить выверку уплаты страховых платежей на обязательное пенсионное страхование.

За 2008 год Индивидуальный предприниматель Клименко И.А. произвел выверку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 12.02.2009 года, протокол № 007814.

За 2008 год Индивидуальному предпринимателю было начислено страховых взносов Пенсионным Фондом РФ:

на страховую часть - 1760 руб.

·на накопительную часть - 880 руб.

Поступило страховых взносов:

·на страховую часть - 1931,40 руб.

·на накопительную часть - 966,60 руб.

Следовательно, ИП Клименко И.А. переплатил:

·на страховую часть - 171 руб.

·на накопительную часть - 87 руб.

За 1 квартал 2009 года платежи были уплачены с учетом сумм переплаты:

·страховая часть - 1212 руб.40 коп. - 171 = 1041,40 руб.

·накопительная часть - 606 руб. 20 коп. - 87 = 519,20 руб.

Платежи индивидуальных предпринимателей и нотариусов, рассчитанные исходя из стоимости страхового года в 2012 году

Предприниматели и нотариусы уплачивают за себя соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. В 2012 году МРОТ составляет 4611 рублей

Размер тарифа страховых взносов в ПФР не изменился.

Сумма взносов в 2012 году для индивидуальных предпринимателей и нотариусов.

ИП Клименко И.А. исходя из текущего размера МРОТ уплачивает:

·взнос в ПФР 4611*12*26% = 14386,32

·взнос в ФФОМС 4611*12*5,1% = 2821,93

Общая налоговая нагрузка составит 17208,25

В зависимости от года рождения предпринимателя страховой взнос в ПФР начисляется полностью на страховую часть (для лиц 1966 года рождения и старше) либо разделяется на:

·20% на страховую;

·6% на накопительный часть (для лиц 1967 год рождения и моложе).

Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физическим лицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9 % от стоимости страхового года. Уплата страховых взносов лицами, производится не позднее 31 декабря текущего года, начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию.

Сроки сдачи отчетности для лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Отчет по форме РСВ-2 предоставляется до 1-го марта (п.5 статья 16 212-ФЗ от 24 июля 2009 года). Отчет по форме СЗВ-6-2 предоставляется до 1-го марта (пп. «б» пункта 4 статьи 12 213-ФЗ от 24 июля 2009 года). С 2012 года эта отчетность предоставляется только главами крестьянско-фермерских хозяйств. Вопрос об отчетности за 2011 год пока окончательно не урегулирован.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович уплачивает страховые взносы с момента регистрации.

Обязанность по внесению платы за негативное воздействие на окружающую среду возникает в связи с тем, с момента регистрации в штате числится 1 человек - предприниматель, и с этого момента становится источником образования (и последующего размещения) отходов IV класса опасности (9120040001004).

Характеристика объекта размещения отходов - специализированный полигон, оборудованный в соответствии с установленными требованиями.

Отходами признается мусор от бытовых помещений несортированный по удельной норме образования.

Мусор от бытовых помещений несортированный при удельной норме образования в расчёте на одного сотрудника учреждения 0.25 м3 (0.05 т) в год.

Единицей измерения является тонна.

Класс опасности для окружающей среды - IV.

Фактическая масса отходов - 0,035.

Норматив платы за размещение отходов - 248,40

Коэффициент к нормативу платы за размещение отходов - 5

Коэффициент экологического значения - 1,9

Дополнительный коэффициент - 1

Коэффициент, учитывающий инфляцию - 1,48

Коэффициент места расположения отходов - 1

Сумма платы за размещение отходов - 0

3.2 Ошибки при ведении бухгалтерского и налогового учета

При ведении бухгалтерского и налогового учета очень часто допускаются ошибки, которые выявляются выездными проверками налоговой инспекции. Необходимо помнить, что ведение бухгалтерского и налогового учета чрезвычайно ответственное задание. Чтобы избежать подобных ошибок следует при ведении налогового учета учитывать следующее: если организация имеет общий налоговый режим, ее основная задача правильно определить налоговую базу для расчета НДС и налога на прибыль. Основные ошибки, допускаемые при ведении налогового учета у такой организации, несвоевременность или неправомерность учета первичных документов, что понижает расчет определяемой налоговой базы.

Все больше организаций применяют упрощенную схему налогообложения, выплачивая в бюджет единый налог на временный доход (ЕНВД). У таких организаций, основной задачей при ведении налогового учета является сохранение документов, подтверждающих направление деятельности предприятия, и его физических показателей (величина торговых площадей, количество работающих, количество транспорта и т.д.), которые используются для расчета данного налога.

Индивидуальный предприниматель сам организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов, а также исполняет иные обязанности, установленные Законом N 402-ФЗ для руководителя экономического субъекта.

Итак, предприниматели вправе как сами вести учет, так и возложить его ведение на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить соответствующий договор об оказании услуг.

В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между индивидуальным предпринимателем и лицом, делающим это, данные либо объекты учета принимают в том порядке, на который укажет предприниматель в своем письменном распоряжении. Дело в том, что только предприниматель будет нести ответственность за созданную в результате информацию.

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета прописывают в учетной политике.

В Законе N 402-ФЗ не упоминается об унифицированных формах первичной учетной документации. Речь идет только о первичных документах и их обязательных реквизитах.

В ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ сказано, что в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено законодательством. Исправление должно содержать дату исправления и подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. При этом, в отличие от Закона N 129-ФЗ, ничего не говорится о запрете внесения исправлений в кассовые и банковские документы.

Статья 10 Закона N 402-ФЗ посвящена регистрам бухгалтерского учета. Законодатель подробно прописал обязательные реквизиты регистров учета, порядок утверждения форм регистров и то, каким образом следует вносить в них исправления.

В гл. 3 Закона N 402-ФЗ подробно прописано регулирование бухгалтерского учета (принципы, нормативные документы, уполномоченные органы и их функции).

Вступление нового Закона намечено только на 1 января 2013 г., а за год может многое измениться.

3.3 Пути минимизации суммы единого налога на вмененный доход

Как известно, при исчислении ЕНВД налогоплательщики должны руководствоваться величиной вмененного дохода, который установлен НК РФ и не зависит от финансового результата деятельности. Поэтому может получиться так, что исчисленные и подлежащие уплате в бюджет суммы ЕНВД будут больше, чем фактически полученная прибыль. Для некоторых налогоплательщиков неизбежная уплата ЕНВД может быть нежелательной.

Налоговой базой по ЕНВД, как было отмечено выше, является вмененный доход. Его размер зависит от величин физического показателя и базовой доходности по конкретному виду деятельности, скорректированной на коэффициенты К1 и К2. А поскольку значения и базовой доходности, и коэффициентов К1 и К2 устанавливаются на законодательном уровне, уменьшить сумму единого налога на вмененный доход можно только путем снижения величины физического показателя.

Для пяти видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД, физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Одним из способов снижения величины этого показателя является перевод сотрудников на неполное рабочее время. Ведь согласно Приказу Росстата от 12.11.2008 N 278 такие работники при определении среднесписочной численности будут учитываться пропорционально отработанному времени.

Под площадью торгового зала понимается только площадь, которая занята оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания посетителей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже к торговой площади не относятся. В связи с этим одним из способов снижения налоговой базы по ЕНВД является выделение небольшой части, которая и будет непосредственно задействована для ведения розничной торговли. Для этого нужно будет сделать перепланировку помещения, провести внеплановую техническую инвентаризацию и отразить указанные изменения в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

Другим законным способом уменьшения суммы ЕНВД является сдача части торгового зала в аренду. Для подтверждения факта неиспользования сданной в аренду торговой площади необходимо будет иметь соответствующие документы.

Указанные способы снижения «вмененного» налога могут быть использованы и налогоплательщиками, которые оказывают услуги общественного питания через объекты, имеющие зал обслуживания посетителей. При расчете налоговой базы по ЕНВД должна учитываться исключительно та площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. То есть площадь кухни, подсобных помещений, мест раздачи и подогрева готовой продукции, а также места кассира в площадь зала обслуживания посетителей не включаются. Соответственно, если сократить зал обслуживания посетителей на указанные площади, отразив, конечно, эти изменения в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, можно сэкономить на сумме ЕНВД.

ЕНВД в отношении деятельности по перевозке грузов платится исходя из общего количества транспортных средств, которые используются в деятельности. Поэтому, чтобы уменьшить сумму ЕНВД, можно часть автомобилей передать в аренду либо оформить как транспорт, предназначенный для хозяйственных или служебных целей.

Чтобы избежать споров с налоговиками, необходимо будет запастись документами, которые подтверждали бы количество фактически не используемых при перевозках автомобилей (договорами аренды, приказами или распоряжениями).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые по тем или иным причинам не хотят применять «вмененку», законодательством также предусмотрены способы ухода с данного специального налогового режима.

Согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ систему налогообложения в виде ЕНВД не вправе применять организации и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Соответственно, одним из способов перехода с «вмененки» на общий режим является превышение ограничения по численности.

Однако использовать этот метод смогут лишь те плательщики ЕНВД, у которых среднесписочная численность работников очень близка к 100. Для других фирм и ИП применение данного способа повлечет серьезные налоговые последствия в части увеличения налогов, взимаемых с заработной платы. Ведь увеличить численность сотрудников «вмененщики» смогут только путем приема на работу новых сотрудников. А вот воспользоваться такой распространенной услугой, как аутсорсинг, когда персонал можно взять в аренду, у них не получится, поскольку такие работники при расчете среднесписочной численности учитываться не будут.

Попрощаться с «вмененкой» на законных основаниях смогут и организации, в состав учредителей которых входят другие компании. Необходимо внести изменения в учредительные документы, указав, что доля участия других компаний в уставном капитале фирмы составляет более 25%. Однако воспользоваться данным способом не вправе следующие «вмененщики»:

компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

организации потребительской кооперации;

организации, созданные потребительскими обществами и союзами;

аптечные учреждения (до 1 января 2011 г.).

Еще один способ избежать уплаты ЕНВД - вести деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели или коммерческие организации.

Таким образом, чтобы не применять «вмененку», достаточно перевести деятельность из самостоятельной в совместную. Для этого можно заключить договор с дружественной фирмой или предпринимателем, которые будут получать символический процент от прибыли. Заметим, что аналогичный порядок действует и в случае ведения "вмененной" деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом. Уклониться от применения системы налогообложения в виде ЕНВД индивидуальные предприниматели смогут, если перейдут на упрощенную систему на основе патента. Такое право им дает пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Однако в данном случае также следует учитывать некоторые ограничения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти...».

Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

Цель Выпускной квалификационной работы - рассмотреть анализ практики применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Для достижения поставленной цели выявлены следующие задачи:

·рассмотреть теоретические аспекты налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

·изучить нормативное регулирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

·провести анализ применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

·провести сравнительный анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общей системой налогообложения.

Объект исследования ВКР Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предмет исследования - Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович.

Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович уплачивает в ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани Единый налог на вмененный доход.

Деятельность индивидуальный предприниматель начал со 2 квартала 2008 года. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц - 9000 руб.

Ставка налога 15 %.

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период 570 рублей.

Эта сумма налога была уплачена за один квартал, за 2008 год, т.е. еще за три квартала ИП Клименко И.А. уплатил: 1710 руб.

Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович осуществляет деятельность единолично и уплачивает в Пенсионный фонд Российской Федерации взносы за самого себя.

Стоимость страхового года на 2008 год в Пенсионный фонд РФ установлена Правительством РФ от 07.04.2008 года в размере 3864 рубля, из них:

·на страховую часть - 2575,20 руб. (ежемесячно 214,60 руб.)

·на накопительную часть - 1288,80 руб. (ежемесячно 107,40 руб.)

Сумма Единого налога на вмененный доход за квартал по сравнению с прошлым годом не изменилась, так как не было изменений в законодательстве по налогам РФ и осталось неизменной в размере 570 рублей за квартал.

Следовательно, за 1 квартал 2009 года размер ЕНВД составил 570 рублей.

Сумма страховых вносов в ПФР изменилась с увеличение Минимального размера оплаты труда с 01 января 2009 года, который составил 4330 рублей.

Стоимость страхового года на 2009 год в Пенсионный фонд РФ установлена Правительством РФ от 07.04.2008 года в размере 7274 рубля 40 копеек, из них:

·на страховую часть - 4849,60 руб. (ежемесячно 404,13 руб.)

·на накопительную часть - 2424,80 руб. (ежемесячно 202,07 руб.)

За каждый календарный год Индивидуальный предприниматель должен проводить выверку уплаты страховых платежей на обязательное пенсионное страхование.

За 2008 год Индивидуальный предприниматель Клименко И.А. произвел выверку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 12.02.2009 года, протокол № 007814.

Чиновники ведомства разъясняют положения статьи 58 ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ, касающиеся льготных тарифов страховых взносов, в которой установлено, что в отношении выплат инвалидам совокупный пониженный тариф страховых взносов в 2012 году составляет 20,2 %, в 2013-2014 годах - 27,1 %. В этой же статье предусмотрено, что некоторые компании и предприниматели на «упрощенке» в 2012-2013 годах могут применять более льготный тариф страховых взносов - 20 %. Компания на «упрощенке», имеющая право платить тариф по ставке 20 %, может применять эту ставку в отношении выплат и вознаграждений в пользу всех работников, включая инвалидов.

С 2012 г. Законом 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов: в ПФР - 26%; в ФФОМС - 5,1%.

Взносы в ТФОМС с 2012 года отменены.

Никакие льготные ставки для уплаты взносов ИП за себя законом не предусмотрены.

Базой для начисления взносов ИП является законодательно установленный на федеральном уровне минимальный размер оплаты труда по состоянию на 1 января года, за который уплачиваются взносы, умноженный на 12 месяцев. На 01.01.2012 г. МРОТ составлял 4 611 рублей. Данный порядок исчисления взносов в законе именуется как уплата взносов «в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года».

В настоящее время Министерство финансов рассматривает законопроект об отмене этого налогового режима. Это следует из проекта закона, который поступил в Госдуму. Переход с ЕНВД на другие системы налогообложения будет осуществляться постепенно с 2011 г. Полностью ЕНВД будет отменен с 2014 г. Большинство компаний и предпринимателей, работающих на «вмененке», смогут оставаться на ней и в 2012 г.

График отмены ЕНВД и изменений в УСН в ближайшие три года:

год. ЕНВД - Для розницы и общепита вводится ограничение по численности - 50 человек. ЕНВД будут считать пропорционально отработанным дням в месяце.

УСН - Вводится патентная система по 47 видам деятельности для предпринимателей со штатом не более 10 сотрудников. При объекте «доходы» налог уменьшают на ту часть пособия, которую не возмещает ФСС РФ. 2013 год. ЕНВД - Отменяется ЕНВД для розницы и общепита. C 01.01.2013 г. под ЕНВД НЕ БУДЕТ попадать розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала МЕНЕЕ 150 м.кв. и услуги общественного питания через столовые, кафе и т.д. с площадью торгового зала НЕ БОЛЕЕ 150 м.кв.:

УСН - Изменений нет.

год. ЕНВД - Полная отмена ЕНВД.

УСН - На патент смогут переходить предприниматели в розничной торговле и общепите с залами обслуживания не более 10 кв. метров.

Сейчас для применения ЕНВД розничная торговля должна осуществляться через:

·объекты стационарной торговой сети и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (развозная и разносная торговля);

·объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадью не более 150 кв. м. Если у собственника несколько магазинов и площадь хотя бы одного из них превышает 150 кв. м., ЕНВД не будет применяться ко всем магазинам.

Однако есть еще и региональные особенности:

·для большинства субъектов РФ для объектов стационарной торговли площадью до 150 кв.м. местное законодательство устанавливает применение только системы ЕНВД, например, в Подмосковье.

·в Москве, наоборот, использование ЕНВД для розничной торговли вообще запрещено.

Индивидуальный предприниматель сам организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов, а также исполняет иные обязанности, установленные Законом N 402-ФЗ для руководителя экономического субъекта (ч. 2 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Итак, предприниматели вправе как сами вести учет, так и возложить его ведение на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить соответствующий договор об оказании услуг (ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между индивидуальным предпринимателем и лицом, делающим это, данные либо объекты учета принимают в том порядке, на который укажет предприниматель в своем письменном распоряжении. Дело в том, что только предприниматель будет нести ответственность за созданную в результате информацию (ч. 8 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета прописывают в учетной политике (ч. 1 ст. 8 Закона N 402-ФЗ).

Список используемых источников

Нормативно-правовые источники

1. Конституция Российской Федерации. - М: Юридическая литература, 2010
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). М. 2011.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1 и 2.// М.: Эксмо, 2012.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129. (ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ).
5. Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
6. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. - М.: ИД «Аргумент», 2006.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
8. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
9. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: ФЗ от 03.12.2011 N 379-ФЗ.

О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=9914675F11628337C98CDF4400DA291ADA78634FE4E2D8B21F9CF67F97YDw9R> от 28.11.2011 N 338-ФЗ.

О порядке ведения кассовых операций с банкнотой и монетой Банка России на территории Российской Федерации: Положение <consultantplus://offline/ref=9914675F11628337C98CDF4400DA291ADA78634EE4EAD8B21F9CF67F97YDw9R> Центрального банка Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П.

1. Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования: ФЗ от 01.04.1996 N 27-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).

Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=9914675F11628337C98CDF4400DA291ADA78604EE5ECD8B21F9CF67F97YDw9R> от 15.12.2001 N 167-ФЗ (в ред. от 03.12.2011).

1. Письмо Министерства Финансов РФ от 13 августа 2012 г. N 03-11-11/239
2. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28.08.2012 г. N 03-11-06/3/63

Монографии, учебники и учебные пособия

1. И.М. Александров Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и К, 2008.
2. Н.В. Миляков Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2007.
3. Д.Г. Черник Налоги. - М.: Финансы и статистика, 2009.
4. Андреев В.И. Роль государства в развитии малого предпринимательства // Правовые проблемы малого предпринимательства. - М., 2007.
5. Березин И. «Система налогообложения малого бизнеса»// Век, 2007 г.
6. Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы / под редакцией Д.М. Кисловой (Налоговый практикум) - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г.
7. Булатов А.С. Экономика. Учебник по курсу «Экономическая теория». М.,2007.
8. Васькин В.Н. «Налогообложение субъектов малого предпринимательства» // Экономист, 2007 г.
9. Игнатьева С.В. Государственное регулирование предпринимательской деятельности в России (теоретико-правовой аспект): Диссертация доктора юридических наук. - СПб., 2009.
10. Ковалёва А.Н. Финансы. Учебное пособие.М.: Финансы и статистика, 2009.
11. Мамедов О.Ю. Современная экономика. Ростов-на-Дону, 2009.
12. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2009.
13. Соловьев А.А. Кузнецова Г.А. Предприниматель без образования юридического лица. 2009 г.
14. Толкушкин А. В. История налогов в России. М.: Юрист, 2011.

Периодические издания

1. Васькин В.Н. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Налоговый вестник, 2008 г., № 2
2. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования // Финансы -2009 - № 3.
3. Жевакин С.М. Общие проблемы налоговой системы РФ // Государство и право -2007 - №3.
4. Киселев Ю.В. «Об уплате единого налога на вмененный доход»// Финансовая газета, 2011 г., № 7
5. Пансков В. «Малый бизнес обретет налог на вмененный доход»// Экономика и жизнь, 2012 г., № 3
6. Федосеев К.А. «Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей» // Финансовая газета. Регион. Выпуск, 2011 г., № 8.
7. Шуткин А.С. «Единый налог для малых предприятий: иллюзия или реальность» //Финансы, 2011 г., № 12.
8. "Бухгалтер и закон", 2012, N 4
9. "Арсенал предпринимателя", 2012, N 1
10. "Вмененка", 2009, N 12
11. И.В. Иванцов, налоговый консультант. Журнал «Учет в торговле» № 4, апрель 2011 г.
12. ЕНВД 2013 и бухгалтерский учет, Рубрика: Бизнес, Новости, 13 Августа 2012, Заместителя Министра финансов РФ С.Д.ШАТАЛОВ.

Электронные ресурсы

1. источник: http:w.buhvesti.ru