Аудит расчетов по оплате труда на ЗАО 'Инвест-Проект'

Аудит расчетов по оплате труда на ЗАО 'Инвест-Проект'

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО - СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра Экономики

«КУРСОВАЯ РАБОТА»

по дисциплине: «АУДИТ»

Выполнила:

студентка группы

ЭУС-09-1

Куликова О.И.

Тюмень, 2013

Введение

Целью данной курсовой работы является закрепление и углубление знаний, полученных при изучении теоретической части курса аудита. Ее выполнение обеспечивает приобретение навыков сбора и обработки информации, использования стандартных приемов и способов проведения аудиторских проверок, работы с первичной документацией предприятия, нормативными и законодательными актами оформления результатов аудиторских проверок, формирования рабочих выводов и разработки аудиторского заключения.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

.        провести аудит учредительных документов;

.        провести аудит учетной политики;

.        оценить состояние внутреннего контроля;

.        провести аудит основных средств на предприятии;

.        разработать аудиторское заключение.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. [14] Деятельность аудитора регулируется ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ.

Аудируемым объектом в курсовой работе является Закрытое Акционерное Общество «Инвест-Проект», расположенное по адресу: 627750, г. Ишим, ул. Красина, д.13а.

Объектом аудита выступают расчёты с персоналом по оплате труда.

В условиях рынка предприятия кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятия и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даёт возможность оценивать и прогнозировать последствия разных экономических решений.

аудит учетный контроль

.       
Анализ учётной политики

Учётная политика организации - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

Формирование учётной политики организации осуществляет главный бухгалтер организации, руководитель организации утверждает сформированную главным бухгалтером учётную политику.

Учётная политика оформляется приказом не позднее 90 дней со дня регистрации в реестре юридических лиц.

Понятие учетной политики, правила ее построения и раскрытия устанавливаются ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 106н от 6 октября 2008 года, а также статьей 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

В 2013 г в составе ЗАО «Инвест-Проект» 10 структурных подразделений, зарегистрированных в налоговых органах по месту своего нахождения, которые имеют свои расчетные счета и ведут отдельные бухгалтерские балансы, на основании которых составляется сводная бухгалтерская отчетность в целом по юридическому лицу.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется работниками бухгалтерий структурных подразделений под руководством главных бухгалтеров и собирается в сводную отчетность центральной бухгалтерией Треста во главе с главным бухгалтером, на которого возложена обязанность за организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременного представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Учетная политика Общества на 2013 год, утверждена приказом от 30.12.2012 г. за № 240

Элементы учетной политики ЗАО «Инвест-Проект» для бухгалтерского и налогового учета:

         Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1;

         Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом;

         Малоценные объекты основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей, а так же книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию;

         Ежегодная переоценка основных средств не производится;

         При осуществлении капвложений в основные средства единовременно признается в качестве расходов в целях налогового учета 10% от первоначальной стоимости (осуществленных расходов)

         При списании оценка материалов и товаров производится по средней стоимости;

         Учет доходов и расходов ведется методом начисления, т.е. в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты;

         В налоговом учете расходы делятся на прямые и косвенные, косвенные расходы списываются в том отчетном периоде, когда были произведены. По косвенным расходам, относящимся к работам, выполненным собственными силами, доход начисляется в сумме, равной сумме списанных косвенных доходов, увеличенных на индекс инфляции в строительстве, утверждаемом региональным центром ценообразования в строительстве.

         Незавершенное производство оценивается в бухгалтерском учете по фактическим затратам, в налоговом учете - по прямым расходам;

Предприятие создает следующие резервы:

-       резервный фонд согласно Уставу;

-       резерв по оплате отпусков работников;

-       резерв по сомнительным долгам.

В налоговом учете суммы, направленные на формирование данных резервов налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.

Метод учета доходов и принцип распределения доходов от реализации в налоговом учете, определение выручки от деятельности заказчика-застройщика, состав прямых расходов в налоговом учете, порядок определения инвентарной стоимости объекта строительства, порядок исчисления платежей по налогу на прибыль остался прежним

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Общество проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и материально-ответственному лицу. Инвентаризация проводится ежегодно.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится на предприятии, на основании Приказа о проведении инвентаризации, утвержденного директором. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия (назначается руководителем предприятия).

Вывод: Анализ учетной политики ЗАО «Инвест-Проект» установленной Приказом № 240 от 30.12.2012 г. показал, что в учетной политике предприятия закреплено положение о создание резервного фонда по оплате отпусков работников. Другой информации касающейся аудита расчетов с персоналом по оплате труда, в учетной политике организации нет.

.        Аудит учредительных документов

Закрытое Акционерное Общество «Инвест-Проект», именуемое в дальнейшем Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФот 26.12.95 N 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 19.04.2013) «Об акционерных обществах» и другими законодательными актами Российской Федерации.

Источниками информации для проверки являются следующие документы:

·        устав предприятия;

·        коллективный договор;

·        лицензии;

·        документы, подтверждающие права на объекты собственности;

·        свидетельство о государственной регистрации (из которого следует, что общество зарегистрировано как открытое акционерное общество)

·        и другие;

Уставный капитал Общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях установленных Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах».

Общество вправе создавать свои филиалы, как на территории России, так и за её пределами. В Обществе создаются резервный и иные фонды за счет отчислений из чистой прибыли. По месту нахождения организации ведётся полная документация, в том числе:

Учредительные документы, а также нормативные документы, регулирующие отношения внутри предприятия, с последующими изменениями и дополнениями;

Все документы бухгалтерского учёта, необходимые для собственных рецензий предприятия, а также проверок соответствующими государственными органами согласно действующему законодательству;

Реестр акционеров;

Протоколы заседаний собраний акционеров, Совета директоров и ревизионной комиссии;

Перечень лиц, имеющих право подписи договоров, финансовых документов и других денежных обязательств;

Книга протоколов заседание Правления;

Список всех членов совета директоров и членов правления;

Предприятие несёт ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по персональному составу и других); хранит и использует в установленном порядке документы по персональному составу.

Лицензированию подлежат все виды деятельности Общества.

Трудовые отношения (оплата труда) работников и Общества регулируется законодательством РФ о труде заключением с работниками трудовых договоров и регулируется настоящим уставом.

Обеспечивает своим работникам условия труда в социально-экономические гарантии в соответствии с действующим законодательством органами управления являются совет акционеров, наблюдательный совет, директор.

Расходы по оплате труда персонала приводятся в коллективном договоре, который регулирует социально-трудовые отношения в организации.

Содержание и структура коллективного договора ЗАО «Инвест-Проект» разработана администрацией и профсоюзной организацией в пределах предоставленных им прав и носит нормативный характер.

Коллективный договор содержит основные положения по вопросам труда и заработной платы, установленные для данной строительной организации в соответствии с действующим законодательством, а также положения о рабочем времени и времени отдыха, отпусках, оплате труда, пособиях, материальном стимулировании, охране труда.

Стороны коллективного договора договорились, что:

·        Для работников организации устанавливается 40-часовая рабочая неделя.

·        Режим рабочего времени устанавливается трудовым договором, а также правилами внутреннего распорядка.

·        График предоставления отпусков составляется до начала календарного года и согласовывается с профсоюзным комитетом и утверждается администрацией. Администрация обязана ознакомить с графиком предоставления отпусков всех работников предприятия не позднее 1 января.

·        Полный расчет и выплата отпускных должна производиться не позднее 3 календарных дней до ухода работника в отпуск.

·        Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска для всех руководителей, специалистов, рабочих и служащих составляет 28 календарных дней.

·        Работник имеет право на получение краткосрочного отпуска с сохранением среднего заработка помимо случаев, предусмотренных трудовым законодательством РФ, в связи:

а) с бракосочетанием самого работника - 3 дня;

б) смертью близких родственников (родители, дети) - 4дня;

Работодатель обязуется:

·        Организацию оплаты труда, премирование и выплату иных вознаграждений работникам осуществлять согласно соответствующим внутренним актам предприятия;

·        Предоставлять работникам информацию о начисленной заработной плате;

·        Производить выплату два раза в месяц (аванс, окончательный расчет) в сроки, определенные коллективным договором.

В коллективном договоре ЗАО «Инвест-Проект» отражен порядок ежегодного премирования сотрудников по результатам деятельности организации за год на основе приказов руководителя.

Коллективный договор распространяется на всех рабочих и служащих ЗАО «Инвест-Проект», независимо от того, являются они членами профессионального союза или нет.

Проанализировав имеющиеся учредительные документы ЗАО «Инвест-Проект», можно сделать вывод о том, что предприятие имеет соответствующие права на функционирование в соответствии с законодательством РФ, закрепленные актами местной исполнительной власти (регистрацией Устава, выдачей свидетельства о государственной регистрации и лицензии).

Расчёты по оплате труда регулируются следующими положениями Устава:

предприятие самостоятельно определяет системы, размеры и формы оплаты труда;

составляются индивидуальные трудовые договоры, в которых оговариваются другие работы, причитающиеся работникам;

с работниками заключается коллективный договор, который регулирует порядок оплаты труда и социальные гарантии;

Следующим этапом работы аудитора является определение перечня вопросов и процедур для проведения проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

3.       Аудит расходов на оплату труда

Целью аудита являются установление соотвествие применяемой в организации методики учета налогообложения операции по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверноть бухгалтерской отчётности.

Задачами аудита являются:

·        оценка системы расчетов с персоналом;

·        оценка состояния синтетического и аналитического учета операции;

·        оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

·        проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

·        проверка правильности заполнения документов по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению;

Источники информации:

первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени,наряды и др.);

аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 88 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»); 76 «Расчетами с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с дебиторами»);

листки о временной нетрудоспособности;

расчеты на оплату отпусков и т.д.;

нормативные документы, регулирующие эти опрерации.

Аудиторская проверка расчетов по расходам на оплату труда.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операции по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Задачами аудита являются:

оценка системы расчетов с персоналом;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операции;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям связанным с расчетами по оплате труда;

проверка правильности заполнения документов по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Источники информации:

первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени, наряды и др.);

аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 88 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с дебиторами»);

листки о временной нетрудоспособности;

расчеты на оплату отпусков и т.д.;

нормативные документы, регулирующие эти операции.

4. Оценка состояния внутреннего контроля на предприятии

Для обнаружения существенных ошибок в отчетности и определении объема проверки внутренний контроль оценивается по вопросам, представленным в Таблице 1.

Таблица 1.

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.

Выборочный аудит допускается при соблюдении определённых условий:

·        объем генеральной совокупности должен быть достаточно большой;

·        генеральная совокупность должна быть однородна как по характеру операций, так и по величине этих операций;

·        шанс попадания каждой единицы совокупности в выборку должен быть одинаковым;

·        выборка должна соответствовать характеру и цели проводимого аудита;

·        уровень допустимости ошибки должен быть достаточно низким;

·        выборка должна быть оптимальной;

Объем выборки определяется следующими факторами:

чем выше внутренний риск, тем больше объем выборки;

доверием к внутреннему аудиту. Чем выше доверие, тем меньше объем выборки;

доверие к другим видам проверок. Чем выше доверие, тем меньше объем выборки;

значимость допустимой ошибки. Чем выше размеры, тем больше объем выборки;

частота возникновения ошибок. Чем выше частота, тем больше объем выборки;

ожидаемый размер ошибки. Чем выше размеры, тем больше объем выборки;

стоимостной размер генеральной совокупности. Чем больше число генеральной совокупности, тем больше объем выборки.

число единиц генеральной совокупности. Чем больше число генеральной совокупности, тем больше объем выборки;

Расчет объема выборки на основе статистических методов производится с использованием специальных таблиц коэффициентов надежности, размер которых выбирается в свою очередь с учетом степени доверия и степени риска.

Будем использовать коэффициент надежности, установленный общепринятыми стандартами аудита GASS.

Таблица 2

По результатам тестирования внутренний контроль расчетов операций по оплате труда организован на высоком уровне благодаря компьютерной системе бухгалтерского учета и организации оплаты труда.

Определим аудиторский риск по следующей формуле:

,где:

 - аудиторский риск;

- внутренний риск (предположим, он равен 55%);

- риск контроля (предположительно, равный 35%);

- риск не обнаружения (допустим равным 15%);

=(0,55*0,35*0,15)*100=2,89%

Таким образом аудиторский составляет 2,89% и он не превышает приемлемый аудиторский риск равный 5%. Следовательно уровень доверия будет составлять 97,11% (100%-2,89%=97,11). Данный уровень доверия находится в интервале от 99% до 95%. По средней арифметической определим коэффициент надежности отсутствия ошибок (4,6+3)/2=3,8.

Объем выборки определяется по следующей формуле:

, где:

- объем выборки;

- коэффициент надежности;

- точность;

, где:

 - допустимый размер ошибки;

- число единиц генеральной совокупности;

То есть нужно отобрать для проведения проверки расходов на оплату труда 15 человек (т.е. 25% от всей численности работающих на предприятии).

Для определения элементов выборки будем использовать метод выборки с постоянным интервалом.

Интервал выборки определяется по формуле:

,

где - интервал выборки;

- конечное значение диапазона проверяемой совокупности;

- начальное значение диапазона проверяемой совокупности;

- число элементов выборки.

,

То есть необходимо проверить расходы на оплату труда каждого четвертого работника предприятия.

Выборку материалов для проведения аудита необходимо выполнить на основании следующих принципов:

·        максимальный охват информации первичных учетных документов (прием на работу, увольнение, уход в отпуск, на больничный);

·        максимальный охват начислений и удержаний (заработная плата, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск, больничный, налог на доходы физических лиц).

Для проверки были предъявлены формы первичной документации по учету рабочего времени, начислению и выплате заработной платы персоналу (ф. Т-1; Т-3; Т-6; Т-7; Т-8; Т-13; Т-49; Т-54; Т-60; Т-61) за 2012 год.

Выборочная проверка проводилась прежде всего с целью экономии времени и уменьшения количества проверяемых документов. По формулам определила объем выборки и интервал выборки (с постоянным интервалом). Каждый четвертый работник попал в выборку. В выборку попали работники разных категорий и с разной оплатой труда. Необходимо было проверить выдавались ли пособия по временной нетрудоспособности, проводились ли начисления отпускных, материальных выплат.

С учетом принципа охвата информации для проведения аудита «расчетов с персоналом по оплате труда» сделана выборка по шести работникам одного структурного подразделения предприятия за три месяца: апрель, май, июнь 2012года.

Таблица 3

Для проверки были выбраны документы следующих работников:

1.Вологодский Андрей Павлович- курьер, оклад - 16000 руб., имеет дочь 15 лет. Апрель, май, июнь 2012 года отработал полностью и ему начислена ежемесячная заработная плата за апрель, май, июнь 2012г. в сумме рублей (16000*1,15=18400 руб.). Сумма удержанного НДФЛ за апрель, май, июнь 2012г. ежемесячно:

(16000-1400)*0,13= 1898 руб.

Ежемесячная сумма к выплате за апрель, май, июнь 2012г составляет: 16000 -1898= 14102 руб.

Кузьменкова Валентина Валерьевна-библиотекарь в архиве, имеет 2 дочери 23 и 30 лет, оклад 27000 руб.

Апрель, май 2012 года отработала полностью, и ей начислена

-       заработная плата: 27000*1,15=31050 руб.

-       сумма удержанного НДФЛ: 20700*0,13= 4036,5 руб.

-       сумма к выплате за июль и август: 31050 - 4036,5 = 27013,5 руб.

Приказом директора ЗАО «Инвест-Проект» №121 от 05.06.2012г. она уволена по собственному желанию с 10.06.2012г. в связи с выходом на пенсию. За неиспользованный отпуск в количестве 14 дней за период с 20.01. 2012 по 10.06.2012г. при увольнении была начислена компенсация: 9857руб.

В июне отработано 6 дней (48 часов). За отработанное время начислена заработная плата в сумме 8468, 18руб. ( *6*1,15) = 8468,18руб.

Всего начислений за июнь 2012г: 8468,18+9857= 18325,18руб.

Удержано НДФЛ за июнь: 18325,18* 0,13=2382,27руб

Сумма к выплате за сентябрь 18325,18-2382,27=15942,91 руб.

Воронков Борис Геннадьевич - инженер отдела предпроектных решений и отчетной документации, оклад 24000руб., не женат, имеет дочь 6лет.

Апрель, май, июнь отработал полностью, ежемесячно начислена заработная плата: 24000*1,15=27600руб.

Он является одиноким родителем, поэтому вычет на детей предоставляется в двойном размере

Удержан НДФЛ за июль, август, сентябрь ежемесячно:

(27600-2*1400)*0,13=3224руб.

Голубев Сергей Владимирович - инженер отдела АСУ ТП РТС и КТС, детей не имеет.

С 04.05 по 09.05 болел, представил больничный лист.

Заработная плата за 2 предыдущих года определена в формах 2-НДФЛ №3 от 01.02. 2011г за 2010г. и №4 от 06.02. 2012г. за 2011г.

Общая сумма 559680руб. Стаж работы: 6 лет , 10месяцев.

Начисления по больничному листу:  *6*1= 4600,08 руб.

Всего за май с учетом больничного отработал 18 дней (144часа). За отработанное время начислена заработная плата:  *18*1,15=20700 руб.

Всего за май начислено: 4600,08+ 20700= 25300,08руб.

Удержано НДФЛ в мае: 25300,08*0,13=3289,01 руб.

Сумма к выплате за май: 25300,08-3289,01= 22011,07руб.

Апрель, июнь 2012г. отработан полностью.

Ежемесячно начислена заработная плата: 22000*1,15=25300руб.

Удержано НДФЛ в апреле, июне ежемесячно: 25300*0,13=3289руб.

Ежемесячная сумма к выплате в апреле, июне составила: 22011руб

Мартынов Денис Сергеевич - ведущий инженер службы капитального строительства, оклад - 38000 руб. Имеет сына 20 лет.

Апрель, май 2012 года отработал полностью и ему начислена ежемесячная заработная плата: 38000*1,15=43700 руб.

Удержан НДФЛ за апрель, май ежемесячно: 43700*0,13= 5681 руб.

Ежемесячная сумма к выплате в июле, августе: 43700 - 5681=3819 руб.

По приказу №151 от 03.06.2012г. ему предоставлен очередной отпуск в количестве 28 календарных дней с 06.06. 2012 по 03.07.2012г.

За дни отпуска начислены отпускные: 41619,05руб.

В июне отработано 3 дня (24 часа), начислена заработная плата в размере:  *3*1,15= 6555 руб.

Всего начислено за июнь: 48174,05 руб.

Удержано НДФЛ за июнь: 48174,05 х0,13=6262,63руб.

Всего сумма к выплате за июнь: 48174,05 - 6262,63= 41911,42руб.

Давыдов Роман Тимофеевич - главный специалист отдела нормоконтроля, оклад-17000, детей не имеет.

Принята на работу с 14.05.2012г. по приказу №136 от 13.05.2012.

Июнь отработала полностью, начислена зарплата: 17000*1,15=19550руб.

Начислено и удержано за июнь НДФЛ:19550*0,13=2541,5руб. Сумма к выплате за июнь: 19500-2541,5= 17008,5 руб.

Программа проверки операций по учету расчетов по оплате труда

В программу входит:

1.       Аудит оформления первичных учетных документов. Источником информации служат приказы, трудовые договора, лицевые счета, штатное расписание, табеля учета расчетов рабочего времени, коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и поощрении работников.

.        Аудит начисления заработной платы. Источником информации служат приказы, трудовые договора, лицевые счета, штатное расписание, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, Больничные листы, лицевые счета (Т-54), табель учета рабочего времени (Т-13), форма 2-НФДЛ, личная карточка работника.

.        Аудит обоснованности применения удержаний из заработной платы. Источником информации служат документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, законодательные акты.

.        Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда источником информации служат главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно - сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате.

.        Оформление результатов проверки (составление аудиторского заключения).

Программа аудиторской проверки: расчетов с персоналом ЗАО «Инвест-Проект» по оплате труда представлена в таблице №4.

Таблица 4

При проведении проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда можно выделить следующие источники информации, представленные в таблице 5.

Таблица 5 - Унифицированные формы первичных документов по труду

Кроме унифицированных форм первичных документов по труду были использованы следующие источники информации:

.        Коллективный договор;

.        Положение об оплате труда;

.        Заявление о приеме на работу сотрудников, согласно перечню выборки;

.        Заявление Вологодского А.П. (с подтверждающими документами) на предоставление вычета на ребенка при исчислении и удержании НДФЛ;

.        Заявление Воронкова Б.Г. (с подтверждающими документами) на предоставление вычета на ребенка при исчислении и удержании НДФЛ;

.        Заявление Мартынова Д.С. о предоставлении ежегодного отпуска в 2012г.

.        Заявление Кузьменковой В.В. об увольнении в связи с выходом на пенсию;

.        Больничный лист Голубева С.В.

.        Форма 2-НДФЛ №3 от 01.02. 2011г за 2010г. Голубева С.В.

.        Форма 2- НДФЛ №4 от 06.02. 2012г. за 2011г. Голубева С.В.

.        Форма 2- НДФЛ №6 от 06.02. 2012г. за 2011г. Мартынова Д.С.

.        Главная книга за 2012год.

.        Оборотно-сальдовые ведомости за апрель, май, июнь 2012г. по счетам 70, 68, 69, 26, 51.

5. Аудит оплаты отпускных

По Трудовому кодексу РФ каждый работающий человек имеет право на ежегодный отпуск в количестве 28 календарных дней с сохранением рабочего места и среднего заработка.

При определении среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск используется средний дневной заработок.

Расчет средней заработной платы для оплаты отпуска производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ, Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

,

где

 - средний дневной заработок;

 - фактически начисленная заработная плата за расчетный период.

Если же один или несколько месяцев расчетного периода отработаны работником не полностью, из расчетного периода будут исключены выплаченные за это время суммы. Не включаются в фактический заработок суммы (п.п. 3, 5 Положения № 922):

·        материальной помощи, оплаты питания, обучения, проезда:

·        среднего заработка, который сохранялся за работником в соответствии с законодательством РФ. Например, суммы среднего заработка, выплачиваемые на период командировок, отпускные;

·        пособия по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам;

Средний дневной заработок в данном случае исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Получается следующая формула расчета среднедневного заработка:

 : (29,4 х ПМ + КД), где:

ПМ - количество полностью отработанных месяцев;

КД - количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Для расчета отпускных полученный средний дневной заработок умножают на количество календарных дней отпуска.

Бывают ситуации, когда человек увольняется, отпуск ему уже полагается, но он не успел его использовать. Следовательно, при увольнении работник должен определиться:

-       будет он сначала использовать отпуск, а потом увольняться (в этом случае увольнение проходит в последний день отпуска);

-       будет он увольняться, а за отпуск получать денежную компенсацию.

Для выплаты бухгалтер должен рассчитать количество неиспользованных дней отпуска для этого необходимо:

-       рассчитать сколько дней положено сотруднику за каждый отработанный полностью месяц (общее число дней отпуска разделить на 12) 28/12 = 2,33;

-       умножить 2,33 на количество отработанных сотрудником месяцев (при этом если в последнем месяце работы, отработано дней меньше 15, то он не учитывается, и наоборот, если больше 15 округляется в большую сторону);

Бухгалтер должен рассчитать отпускные в денежном эквиваленте, исходя из формул, примененных в приведенных выше расчетах.

. Аудит выплат по больничным листам

Больничный лист или лист временной нетрудоспособности выписывается после обращения к врачу на срок, необходимый для излечения от болезни или травмы. Больничный лист выписывают на специальном бланке, установленного образца и заполняют согласно правилам. На официальном бланке также содержатся дополнительные меры защиты, которые призваны исключить возможность приобретения поддельного больничного листа: водяные знаки, штрих-код, микротекст и уникальный номер бланка.

Больничный лист выдают также:

·        по уходу за заболевшим ребенком или взрослым родственником;

·        по беременности и родам.

После того как работник закроет больничный лист, бухгалтерия предприятия производит начисление пособия по временной нетрудоспособности.

Оплата производится из расчета среднемесячного заработка и в зависимости от страхового стажа работника.

Обязанность по оплате больничного листа организацией регламентирована ст.183 ТК РФ, в соответствии с которой, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие.

Расчет и оплата больничного листа осуществляется в соответствии с законом 255-ФЗ.

При заболевании или травме сотрудника (в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения) - выплата пособия за счет средств ФСС производится с четвертого дня, в остальных случаях - с первого дня нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа (ч. 4 ст. 14 Закона № 255?ФЗ <#"702808.files/image030.gif">

Средний заработок рассчитывается за два календарных года, которые предшествовали году, в котором наступил страховой случай (ст. 1 п. 9 п.п. «а» Федерального закона от 08.12.10 №343-ФЗ). Единственное исключение предусмотрено для женщин, которые в этот период находились в декрете или в отпуске по уходу за ребенком.

Расчета пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа. Страховой стаж - это рабочий период, за который производились отчисления в Фонд социального страхования:

·        страховой стаж 8 лет и более - 100%;

·        страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 %;

·        страховой стаж от полугода до 5 лет - 60 %;

·        страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

.Аудит исчисления и удержания налога на доходы физических лиц. (НДФЛ).

С 1 января 2012г.

отменен вычет в сумме 400 руб., который предоставлялся каждому работнику;

стандартные вычеты для льготных категорий граждан не поменялись.

детские вычеты на первого и второго ребенка увеличили на 400 руб.

Сами правила предоставления вычетов на детей не изменились (Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

. Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года, независимо от того, был у сотрудника (с которым оформлен трудовой договор) доход в этом месяце или нет (Пункт 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ; Письмо ФНС России от 15.03.2006 №04-1-04/154). Так как НДФЛ считается нарастающим итогом с начала года, то и вычеты суммируются за все месяцы с начала года, даже за те, в которых доход был равен нулю (Пункт 1 ст. 218, п. 3 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 №4431/09).

2. Если сотрудник пришел на работу не с начала календарного года, то и претендует на вычеты, он должен представить справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы (Пункт 3 ст. 218 НК РФ). Если он этого не сделает, бухгалтер просто не сможет рассчитать его доход с начала года. А именно от его размера зависит, положены работнику детские вычеты или нет. 3. Не нужно просить у нового сотрудника справку 2-НДФЛ, если ваша компания для него - первое место работы в жизни, либо если он в текущем году нигде не работал и это подтверждено трудовой книжкой и письменным объяснением (Письмо ФНС России от 15.03.2006 №04-1-04/154; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 №20-15/3/013260).

.Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то детские вычеты предоставляются только за те месяцы, в которых этот договор действует (Письмо Минфина России от 07.04.2011 №03-04-06/10-81; Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 №20-15/3/057717).

. Детский вычет предоставляется с месяца (Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ): рождения ребенка; усыновления; установления опеки (попечительства); вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца года, в котором: ребенку исполнилось 18 лет либо 24 года, если он учится по очной форме; ребенок умер; истек срок действия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (либо этот договор досрочно расторгнут).

. Если ребенок учится по очной форме, то вычет действует только до конца месяца, в котором обучение закончилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года (Письмо Минфина России от 12.10.2010 №03-04-05/7-617).

. Для единственных родителей есть дополнительное ограничение - вычет в двойном размере не предоставляется с месяца, следующего за месяцем вступления в брак единственного родителя. С этого месяца вычет на ребенка предоставляется в одинарном размере (1400 руб. или 3000 руб.) самому родителю и его супругу (супруге).

.Вычет предоставляется только до того месяца, в котором размер совокупного дохода с начала года не превысил 280000 руб. Действующие с 1 января 2012 г. размеры вычетов в зависимости от ситуации приведены в таблице 4.

Таблица 4. Размеры вычетов НДФЛ по состоянию на 01.01.2012г.

Для вычета нужны (Подпункт 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ): - заявление работника о предоставлении вычета; - документы, подтверждающие право на вычет.

Основной документ - это копия свидетельства о рождении ребенка (детей). Дополнительно представляются: (если) ребенок после окончания школы учится - справка из образовательного учреждения о том, что ребенок в возрасте до 24 лет является учащимся очной формы обучения (учится на дневном отделении в институте, колледже и др., является аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом). Если ребенок является инвалидом и претендует на вычет необходимы следующие документы:

·        копия справки медико-социальной экспертизы, подтверждающей инвалидность (Приложение №1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 №1031н);

·        супруг (супруга) родителя ребенка - копия свидетельства о браке;

·        усыновитель - копия свидетельства об усыновлении (удочерении) (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.07.1998 №709; ст. 43 Федерального закона от 15.11.1997 №143-ФЗ); - опекун или попечитель - копия решения (или постановления) об установлении над ребенком опеки или попечительства (Пункт 1 ст. 35 ГК РФ; ст. 145 Семейного кодекса РФ; п. 6 ст. 11 Федерального закона от 24.04.2008 №48-ФЗ);

·        приемный родитель - копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (Статьи 153, 153.1 Семейного кодекса РФ; Правила создания приемной семьи, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 №423).

·        Когда вычет хочет получить единственный родитель, то от него нужны документы:

ü  копия свидетельства о рождении ребенка, в котором отсутствует запись об отце (Пункт 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ; п. 3 ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 №143-ФЗ; Письмо ФНС России от 17.09.2009 №ШС-22-3/721; Письмо Минфина России от 01.09.2010 №03-04-05/5-516);

ü  копия свидетельства о рождении и копия выданной ЗАГСом справки о рождении ребенка по форме №25 (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 №1274), в которой сказано, что запись об отце ребенка внесена в свидетельство о рождении по заявлению матери (Письмо ФНС России от 17.09.2009 №ШС-22-3/721; Письма Минфина России от 19.08.2011 №03-04-05/5-579, от 06.05.2011 №03-04-05/1-337);

ü  копия обычного свидетельства о рождении ребенка, а также: (или) копия свидетельства о смерти второго родителя; (или) копия решения суда об объявлении второго родителя умершим (Статья 45 ГК РФ); (или) копия решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим (Статья 42 ГК РФ).

Кроме того, единственный родитель должен предоставить еще копию паспорта, в котором на странице "семейное положение" нет штампа ЗАГСа о регистрации брака.

Проверка по расчетам с персоналом по оплате труда.

Проведем проверку по расчетам с персоналом по оплате труда по каждому сотруднику ЗАО «Инвест-Проект», попавшему в выборку.

Вологодский Андрей Павлович

1. Подтверждаем факт работы и должность данного сотрудника в ЗАО «Инвест-Проект», для этого проверяем:

ü  Заявление о приеме на работу Вологодского А.П.

ü  Приказ о приеме на работу (таблица 5 п. 1.1)

ü  Трудовой договор

ü  Лицевой счет (таблица 5 п. 8.1)

. Подтверждаем размер оклада сотрудника,

ü  Заявление о приеме на работу Вологодского А.П.

ü  Штатное расписание на 2012г. (таблица 5 п. 2)

ü  Трудовой договор

.Подтверждаем количество отработанных дней (часов) в апреле, мае и июне 2012г. данным сотрудником проверяем

ü  Табель учета использования рабочего времени (таблица 5 п.6.1, 6.2, 6.3)

ü  Расчетно-платежные ведомости (таблица 5 п.7.1, 7.2, 7.3)

. Подтверждаем начисление по окладу за апрель, май, июнь 2012г. самостоятельным расчетом аудитора (16000 руб.).

. Подтверждаем начисление районного коэффициента (15%) самостоятельным расчетом аудитора за апрель, май, июнь 2012г.

х0,15=2400 руб.

.        Подтверждаем самостоятельным расчетом аудитора общую начисленную сумму за апрель, май, июнь 2012г.:

+ 2400=20400руб.

.        Подтверждаем удержанный налог на доходы физических лих в соответствии с заявлением работника об удержании, приказом о предоставлении удержаний. Устанавливаем, имеет ли право работник на вычет, не превысил ли он максимального лимита.

Подтверждаем наличие иждивенцев у работника (имеет дочь 15 лет) копией свидетельства о рождении ребенка.

Аудитор проводит самостоятельный расчет:

НДФЛ за апрель 2012г.

Суммарный доход Вологодского Андрея Павловича за январь-апрель 2012г. составил: 20400х3=61200 руб., не превышает максимального лимита в 280000 руб., имеет право на вычет НДФЛ на ребенка.

НДФЛ=(20400-1400)х0,13=2470 руб.

НДФЛ за май 2012г.

Суммарный доход Вологодского А.П. за январь-май 2012г. составил: 20400Х4=81600 руб., не превышает максимальный лимит в 280000 руб., имеет право на вычет НДФЛ на ребенка.

НДФЛ=(20400-1400)х0,13=2470 руб.

НДФЛ за июнь 2012г.

Суммарный доход Вологодского А.П. за январь-июнь 2012г. составил: 36800Х5=102000 руб., не превышает максимальный лимит в 280000 руб., имеет право на вычет НДФЛ на ребенка.

НДФЛ=(20400-1400)х0,13=2470 руб.

.    Проверяем ежемесячную сумму к выплате по месяцам:

Апрель: 20400- 2470=17030 руб.

Май: 20400- 2470=17030 руб.

Июнь: 20400- 2470=17030 руб.

В расчетно - платежной ведомости за июнь (таблица 5 п.7.3) отражена сумма: 17030руб. Отклонение (переплата) отсутствует.

Кузьменкова Валентина Валерьевна

1. Подтверждаем факт работы и должность данного сотрудника в ЗАО «Инвест-Проект», для этого проверяем:

ü  Заявление о приеме на работу Кузьменковой В.В.

ü  Приказ о приеме на работу (таблица 5 п. 1.2)

ü  Трудовой договор

ü  Лицевой счет (таблица 5 п. 8.2)

. Подтверждаем размер оклада сотрудника:

ü  Заявление о приеме на работу Кузьменковой В.В.

ü  Штатное расписание на 2012г. (таблица 5 п. 2)

ü  Трудовой договор

. Подтверждаем количество отработанных дней (часов) в апреле, мае и июне 2012г. данным сотрудником, проверяем:

ü  Табель учета использования рабочего времени (таблица 5 п.6.1, 6.2, 6.3)

ü  Расчетно-платежные ведомости (таблица 5 п.7.1, 7.2, 7.3).

.Подтверждаем факт увольнения Кузьменковой В.В. в июне 2012г., проверяем документы:

ü  Заявление Кузьменковой В.В. об увольнении в связи с выходом на пенсию;

ü  Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (таблица 5 п.5);

ü  Записка - расчет при прекращении трудового договора с Кузьменковой В.В. (таблица 5 п. 10)

ü  Лицевой счет Кузьменковой В.В. (таблица 5 п.8.2)

5.Подтверждаем, что у работника имеется неиспользованный отпуск. Ею за период с 01.01. 2011 по 01.06.2012г. отработано 6 полных месяцев. 6.Подтверждаем расчет неиспользованных дней отпуска 28 12 х 6 = 14 дней.

.Подтверждаем размер компенсации за неиспользованный отпуск за 14 дней:

Суммарный доход по форме 2-НДФЛ за 12 месяцев -397170руб.

Среднедневной заработок: 397170 (12х 29,4) = 704 руб.

Компенсация: 704 руб. х 14 = 9857 руб.

8.Подтверждаем начисление по окладу за апрель, май 2012г. (полностью отработанные периоды) самостоятельным расчетом аудитора (27000 руб.).

.Подтверждаем начисление по окладу за июнь 2012г. за 6 дней

(48 часов) 2700022 х 6 = 7363,64руб.

х0,15=4050руб.

За июнь 7363,64х 0,15=1104,55руб.

. Подтверждаем самостоятельным расчетом аудитора общую начисленную сумму за апрель, май 2012г. ежемесячно:

+ 4050=31050 руб.

За июнь: 15760,64+7363,64+1104,55= 24228,82 руб.

.Подтверждаем исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц:

НДФЛ за апрель, май ежемесячно: 31050х 0,13= 4036,5руб;

НДФЛ за июнь: 24228,82 х0,13=3149,75руб.

.Подтверждаем ежемесячную сумму к выплате самостоятельным расчетом аудитора:

апрель, май 2012г.: 31050- 4036,5=27013,5руб.;

июнь: 24228,82 -3149,75руб = 21079,07руб.

Воронков Борис Геннадьевич

1.       Подтверждаем факт работы и должность данного сотрудника в ЗАО «Инвест-Проект», для этого проверяем:

ü  Заявление о приеме на работу Воронкова Б.Г.

ü  Приказ о приеме на работу (таблица 5 п. 1.3)

ü  Трудовой договор

ü  Лицевой счет (таблица 5 п. 8.3)

. Подтверждаем размер оклада сотрудника:

ü  Заявление о приеме на работу Воронкова Б.Г.

ü  Штатное расписание на 2012г. (таблица 5 п. 2)

ü  Трудовой договор

. Подтверждаем количество отработанных дней (часов) в апреле, мае и июне 2012г. данным сотрудником, проверяем:

ü  Табель учета использования рабочего времени (таблица 5 п.6.1, 6.2, 6.3)

ü  Расчетно-платежные ведомости (таблица 5 п.7.1, 7.2, 7.3).

4.Подтверждаем начисление по окладу за апрель, май и июнь 2012г. самостоятельным расчетом аудитора: за полностью отработанные периоды 24000 руб. ежемесячно.

. Подтверждаем начисление районного коэффициента (15%) за апрель, май июнь 2012г. расчетом аудитора: 24000х 0,15=3600руб.

6. Подтверждаем самостоятельным расчетом аудитора общую начисленную сумму за апрель, май, июнь 2012г.: 24000+ 3600=27600руб.

. Подтверждаем удержанный налог на доходы физических лих в соответствии с заявлением работника об удержании, приказом о предоставлении удержаний. Устанавливаем, имеет ли право работник на вычет, не превысил ли он максимального лимита.

Подтверждаем наличие иждивенцев у работника - имеет дочь 6лет, является единственным родителем:

ü  копия свидетельства о рождении ребенка;

ü  копия выданной ЗАГСом справки о рождении ребенка по форме №25 в которой сказано, что запись об отце ребенка внесена в свидетельство о рождении по заявлению матери.

ü  копия паспорта Воронкова Б.Г.

Аудитор проводит самостоятельный расчет:

НДФЛ за апрель 2012г.

Суммарный доход Воронкова Б.Г. за январь-апрель 2012г. составил: 27600 х3=82800 руб., не превышает максимального лимита в 280000 руб., как единственный родитель имеет право на вычет НДФЛ на ребенка в размере 2800руб.

НДФЛ=(27600-2800)х0,13=3224 руб.

НДФЛ за май 2012г.

Суммарный доход Воронкова Б.Г. за январь-июль 2012г. составил: 27600х4= 110400 руб., не превышает максимальный лимит в 280000 руб., имеет право на вычет НДФЛ на ребенка.

НДФЛ=(27600-2800)х0,13=3224руб.

НДФЛ за июнь 2012г.

Суммарный доход Воронкова Б.Г. за январь-июнь 2012г. составил: 27600х5=138000 руб., не превышает максимальный лимит в 280000 руб., право на вычет НДФЛ на ребенка имеет.

НДФЛ=(27600-2800)х0,13=3224руб.

.Проверяем ежемесячную сумму к выплате за апрель, май, июнь 2012г. самостоятельным расчетом аудитора:

-3224=24367 руб.

Голубев Сергей Владимирович

1.Подтверждаем факт работы данного сотрудника в ЗАО «Инвест-Проект» должность, оклад для этого проверяем:

ü  Заявление о приеме на работу Голубева С.В.

ü  Приказ о приеме на работу (таблица 5 п. 1.4)

ü  Трудовой договор

ü  Лицевой счет ( таблица 5 п. 8.4)

ü Штатное расписание (таблица 5. п.2)

. Подтверждаем количество отработанных дней (часов) в апреле, мае и июне 2012г. данным сотрудником, проверяем:

ü  Табель учета использования рабочего времени (таблица 5 п.6.1, 6.2, 6.3)

ü  Расчетно-платежные ведомости (таблица 5 п.7.1, 7.2, 7.3).

Подтверждаем: За апрель (отработано 18 дней, за период 04 по 09 мая предъявил больничный - 6 дней) начисление по окладу по расчету аудитора:

2200022 х 18=18000 руб.

За май, июнь ежемесячно: 22000 руб.

.Подтверждаем начисление районного коэффициента расчетом аудитора:

в апреле: 18000 х 0,15= 2700 руб.

в мае, июне: 22000 х 0,15= 3300 руб.

.Подтверждаем начисление по больничному листу, проверяем:

ü  Больничный лист;

ü  Табель учета использования рабочего времени (таблица 5 п. 6.1);

ü  Форма 2-НДФЛ № 6 от 07.02.2010г. и 2-НДФЛ №8 от 03.02.2011г.

ü  Стаж работы по трудовой книжке Голубева С.В.

Расчет начисления по листу временной нетрудоспособности производится аудитором самостоятельно: 559680 730 х (6 х 0,8)= 3680, 06 руб. Общая сумма заработка за 2010 и 2011г. составляет 559680 руб.

Стаж работы в соответствии с трудовой 8 лет 10 месяцев.

В расчетно-платежной ведомости за апрель 2012г. расчет начисления по больничному листу составляет 4600,08 руб. Расчет выполнен не верно (ошибка) - не правильно учтен страховой стаж и применен коэффициент 1.

.Подтверждаем расчетом аудитора общую сумму начислений за апрель, май, июнь 2012г.

За апрель: 18000 +2700+3680,06= 24380,06 руб. А в расчетно - платежной ведомости (таблица 5. п.7.1) начисление составляет 25300,08 руб. Отклонение (переплата) составляет: 25300,08-24380,06= 920,02 руб.

За апрель, май, июнь ежемесячно: 22000+3300=25300руб.

. Подтверждаем удержанный налог на доходы физических лих в соответствии с заявлением работника об удержании, приказом о предоставлении удержаний.

Аудитор проводит самостоятельный расчет.

НДФЛ за апрель: 24380,06х 0,13= 3169,41руб. А в расчетно - платежной ведомости за апрель 2012г. - 3289,01руб. Отклонение (переплата) составляет:

,01- 3169,41=119,6 руб.

НДФЛ за май и июнь ежемесячно: 25300х 0,13=3289 руб.

в расчетно - платежной ведомости за май и июнь 2012г. НДФЛ отражен верно.

.Проверяем самостоятельным расчетом аудитора ежемесячную сумму к выплате:

За апрель 2012г.: 24380,06 - 3169,41= 21210,65 руб. А в расчетно-платежной ведомости за апрель 2012г.- 22011,07 руб. Отклонение (переплата) составляет: 22011,07 - 21210,65= 800,42 руб.

За май, июнь к выплате ежемесячно: 25300- 3289=22011,07 руб.

Мартынов Денис Сергеевич

1.Подтверждаем факт работы и должность данного сотрудника в ЗАО «Инвест-Проект», для этого проверяем:

-       Заявление о приеме на работу Мартынова Д.С.

-       Приказ о приеме на работу (таблица 5 п. 1.5)

-       Трудовой договор

-       Лицевой счет (таблица 5 п. 8.5)

. Подтверждаем размер оклада сотрудника:

-       Заявление о приеме на работу Мартынова Д.С.

-       Штатное расписание на 2012г. (таблица 5 п. 2)

-       Трудовой договор

. Подтверждаем количество отработанных дней (часов) в апреле, мае и июне 2012г. данным сотрудником, проверяем:

ü  Табель учета использования рабочего времени (таблица 5 п.6.1, 6.2, 6.3)

ü  Расчетно-платежные ведомости (таблица 5 п.7.1, 7.2, 7.3).

.Подтверждаем факт предоставления ежегодного отпуска, проверяем документы:

-       Заявление Мартынова Д.С. о предоставлении отпуска;

-       График отпусков 2012 год;

-       Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска Мартынову Д.С.;

-       Записка - расчет о предоставлении ежегодного отпуска Мартынову Д.С.;

.Подтверждаем начисление по окладу за апрель, май, июнь 2012г. самостоятельным расчетом аудитора:

-       за апрель, май полностью отработанные месяцы 38000 руб. ежемесячно.

-       за июнь, с учетом предоставленного отпуска, по факту отработано 3 дня: 3800020 х 3=5700 руб.

6. Подтверждаем начисление районного коэффициента (15%) за апрель, май 2012г. расчетом аудитора: 38000 х 0,15=5700 руб.

За июнь: 5700 х 0,15= 855 руб.

.Подтверждаем самостоятельным расчетом аудитора отпускные начисленные Мартынову Д.С. за 28 календарных дней:

Суммарный доход за 12 месяцев (предшествующих отпуску) составил: 524400руб.

Среднедневной заработок: 524400 (12х 29,4) = 1486,39 руб.

Сумма отпускных: 1486,39х28= 41619,05 руб.

.Подтверждаем самостоятельным расчетом аудитора общую начисленную сумму за апрель, май, июнь 2012г.:

апрель, май ежемесячно: 38000+5700=43700 руб.;

Июнь: 5700+855+41619,05 =48174,05 руб.

.Подтверждаем удержанный налог на доходы физических лих в соответствии с заявлением работника об удержании, приказом о предоставлении удержаний расчетом аудитора:

НДФЛ исчисленный и удержанный за апрель и май ежемесячно:

х 0,13=5681руб.

НДФЛ исчисленный и удержанный в июне 2012г.:

,05 х0,13=6262,63руб.

. Проверяем ежемесячную сумму к выплате расчетом аудитора:

Апрель, май 2012г.: 43700-5681=38019 руб.

Июнь 2012г.: 48174,05 - 6262,63= 41911,42руб.

Давыдов Роман Тимофеевич

1.Подтверждаем факт работы и должность, оклад данного сотрудника в ЗАО «Инвест-Проект», для этого проверяем:

-       Заявление о приеме на работу Давыдова Р.Т.

-       Приказ о приеме на работу (таблица 3 п. 1.6)

-       Трудовой договор

-       Лицевой счет (таблица 3 п. 8.6)

-       Штатное расписание на 2012г. (таблица 3 п. 2)

. Подтверждаем количество отработанных дней (часов) в августе и сентябре 2012г. данным сотрудником, проверяем:

ü  Табель учета использования рабочего времени (таблица 3 п. 6.2, 6.3)

ü  Расчетно-платежные ведомости (таблица 3 п.7.2, 7.3).

.Подтверждаем, что Давыдов Р.Т. принят по приказу №132 от 14.08.2012г. главным специалистом службы энергосбыта с окладом 32000руб.

В апреле отработал 14 дней (112 часов)

4.Подтверждаем расчетом аудитора начисление по окладу:

в апреле 2012г. за 14 дней: 32000 23 х 14= 19478,26 руб.;

в мае, июне за полностью отработанный месяц: 32000 руб.

.Подтверждаем расчетом аудитора начисление районного коэффициента (15%)

в апреле: 19478,26 х 0,15=2921,74руб.

в мае, июне: 32000х 0,15= 4800руб.

.Подтверждаем расчетом аудитора общую сумму начислений

в апреле 2012г.: 19478,26+2921,74=22400 руб.;

в мае 2012г.: 32000+4800= 36800руб.

. Подтверждаем удержанный налог на доходы физических лих в соответствии с заявлением работника об удержании, приказом о предоставлении удержаний расчетом аудитора:

НДФЛ за апрель 2012г.: 22400х0,13=2912руб.

НДФЛ за май, июнь 2012г.: 36800х 0,13=4784руб.

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций с сопоставлением данных ЗАО «Инвест-Проект» и данных аудитора

Аудиторское заключение

Аудитор:

Открытое акционерное общество «Аудит +», действующее на основании лицензии на проведение общего аудита № Е 345, выданной по приказу Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 97. Срок действия лицензии 5 лет. Приказом Министерства финансов от 07.04.2009 г. № 101 срок действия лицензии продлен до 07.04.2014 г.

Исполнитель: Куликова Ольга Игоревна

Аудируемый объект: Закрытое акционерное общество «Инвест-Проект»

Юридический адрес: 627750, Россия, г. Ишим, Красина 13а.

Фактический адрес: 627750, Россия, г. Ишим, Красина 13а.

ОГРН 1025900513781 от 06.05.1993г.

Расчетный счет № 40702810949090110479 в Ишимском отделении № 6984 Западно - Уральского банка ОАО «Сбербанка России» г.Ишим.

Предмет аудита: расходы ЗАО «Инвест-Проект» на оплату труда.

Период проведения: сентябрь 2012г.

Проверяемый период: апрель-июнь 2012г.

Аудит был проведен на основании договора №1196 от 025.10.2012г. «Об оказании аудиторских услуг».

Отчет аудитора

При проведения аудиторской проверки я руководствовалась следующими нормативными и правовыми актами:

Налоговым кодексом РФ. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» (принят Государственной думой от 19 июля 2000г.);

Трудовым кодексом РФ (принят Государственной думой от 21 декабря 2001г.);

Федеральным законом № 121-ФЗ от 22 июля 2008г. «О внесении изменений в статью 218 части второй НК РФ»;

Постановлением Госкомстата ПФ №1 от 5 января 2004г. «Об утверждении унифированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

Постановлением Госкомстата РФ №922 от 24 декабря 2007г. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (приказ №94н от 31 октября 2000г.).

Проверке подвергся следующий перечень первичной учетной документации, связанной с оплатой труда работников ЗАО «Инвест-Проект»:

Таблица 3 - Унифицированные формы первичных документов по труду

Кроме унифицированных форм первичных документов по труду были использованы следующие источники информации:

.        Коллективный договор;

.        Положение об оплате труда;

.        Заявление о приеме на работу сотрудников, согласно перечню выборки;

.        Заявление Вологодского А.П. (с подтверждающими документами) на предоставление вычета на ребенка при исчислении и удержании НДФЛ;

.        Заявление Воронкова Б.Г. (с подтверждающими документами) на предоставление вычета на ребенка при исчислении и удержании НДФЛ;

.        Заявление Мартынова Д.С. о предоставлении ежегодного отпуска в 2012г.

.        Заявление Кузьменковой В.В. об увольнении в связи с выходом на пенсию;

.        Больничный лист Голубева С.В.;

.        Форма 2-НДФЛ №3 от 01.02. 2011г за 2010г. Голубева С.В.;

.        Форма 2- НДФЛ и№4 от 06.02. 2012г. за 2011г. Голубева С.В.;

.        Форма 2- НДФЛ и№6 от 06.02. 2012г. за 2011г. Мартынова Д.С.

.        Главная книга за 2012год.

.        Оборотно - сальдовые ведомости за апрель, май, июнь 2012г. по счетам 70, 68, 69, 26, 51 за апрель - июнь 2012г.

.        Учредительные документы ЗАО «Инвест-Проект».

)        Анализ учредительных документов показал, что документы необходимые для деятельности предприятия имеются и надлежащим образом оформлены.

)        На предприятии имеется коллективный договор, в соответствии с которым премирование сотрудников ведется ежегодно по результатам деятельности организации, на основании приказов руководителя.

)        Трудовые взаимоотношения сотрудников организации в ЗАО «Инвест-Проект» оформлены трудовыми договорами.

)        Работникам в ЗАО «Инвест-Проект» предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в количестве 28 календарных дней.

)        Сотрудники ЗАО «Инвест-Проект» работают по пятидневной рабочей неделе (40 часов в неделю).

На предприятии ЗАО «Инвест-Проект» в ходе проверки была проведена выборка 6 работников, основанная на следующих принципах:

максимальная проверка начислений (отпускные, оплата больничного листа, начисления при увольнении работника);

максимальная проверка удержаний (НДФЛ);

проверка уволенных;

проверка вновь принятых на работу.

Выборка 6 работников охватила работников: вновь принятых на работу, прекративших действие трудового договора, ушедших в отпуск, отсутствующих на работе по причине болезни.

Мною были проверены следующие категории работников:

·        Вологодский Андрей Павлович.- курьер

·        Кузьменкова В.В. - библиотекарь в архиве)

·        Воронков Б.Г. (инженер отдела пред-проектных решений и отчетной документации)

·        Голубев С.В. (инженер отдела АСУ ТП РТС и КТС)

·        Мартынов Д.С. (ведущий инженер службы капитального строительства)

·        Давыдов Р.Т. (главный специалист службы энергоаудита)

В ходе проведения аудита были выявлены следующие отклонения:

.        Ошибочно начислен и удержан НДФЛ в апреле 2012г. с Голубева С.В. в связи с тем, что в расчетах не учитывался максимальный лимит совокупного дохода сотрудника с начала года до данных месяцев. Начиная с апреля 2012г., совокупный доход Голубева С.В уже превысил сумму лимита в 280000 руб., а, следовательно, с апреля месяца Голубев С.В. не имеет больше права на вычет на ребенка в этом году.

Вычет предоставляется только до того месяца, в котором размер совокупного дохода с начала года не превысил 280 000 руб. (Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

По расчетно-платежным ведомостям за апрель 2012г. с Голубева С.В. начислен и удержан НДФЛ в сумме 3289,01руб., а по расчету аудитора НДФЛ должен составлять в апреле 2012г. 3169,41 (отклонение - переплата в сумме 119,6 руб.).

.        При расчете начисления по листу временной нетрудоспособности в июле 2012г. у Голубева С.В. не правильно был учтен стаж работы (в расчете организации - свыше 8 лет (8лет 10месяцев), а по трудовой - только 7 лет и 10 месяцев).

Эта ошибка связана с невнимательностью сотрудника при подсчете стажа работы Голубева С.В.

В результате данной ошибки отклонение (переплата) по расчетно-платежной ведомости за апрель Голубеву С.В. составила 800,42 руб.

.        Из-за ошибочно начисленной суммы по листу временной нетрудоспособности, неправильно был исчислен и удержан НДФЛ за июль 2012г. По расчетно-платежной ведомости за апрель 2012 года НДФЛ Голубева составил 3289,01 руб., а по расчету аудитора -3169,41 руб. (отклонение - переплата 119,6 руб.).

Рекомендации по устранению выявленных отклонений:

.        Внимательно изучить основные аспекты и правила начисления и удержания НДФЛ (НК РФ), введенные с 01.01.2012г.

.        Произвести перерасчет НДФЛ апрель 2012г. Голубеву В.С.

.        Внимательно изучить, что входит в страховой стаж сотрудника и как он рассчитывается.

.        Произвести перерасчет выплаты по больничному листу Голубеву С.В. за июль 2012г. с учетом страхового стажа в 7 лет 10 месяцев.

.        Произвести перерасчет НДФЛ Голубеву В.С. за апрель 2012г. с учетом вновь рассчитанной выплаты по листу временной нетрудоспособности.

.        Постоянно отслеживать изменения в законодательной базе при проведении расчетов с персоналом по оплате труда.

Итоговая часть

Закрытое акционерное общество «Аудиторская фирма «Финансы П», в лице исполнителя Куликова О.И. дает ЗАО «Инвест-Проект» в части проведенной проверки условно положительное аудиторское заключение.

Сентябрь 2012г.

Список литературы

1.        Абрамова Н.В. Изменение в учете основных средств, подлежащих регистрации// Главбух, №17, 2001 - с.8-13

2.       Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 -с.296-320

.        Барышников Н.П. Бухгалтеру и аудитору. Основные средства - учет, налогообложение, аудит. - М.: «Паритет Граф», 2001- с.108-119

4.        Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” Утверждена Приказом Минфина России от 28. 07. 94 г № 100.

5.       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Приложение

К основным нормативным документам, регулирующим проверку операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций в области бухгалтерского учета и налогообложения, в настоящее время относятся:

1.       Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

.        Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.) «О бухгалтерском учете».

3.       Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).

.        Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

.        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

.        Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ, гл.23, гл. 25 второй части.

.        «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 22.11.2011).

.        Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации» (ред. от 21.01.2003).

.        Инструкция «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 19.09.2002 № 179).

.        Постановление от 30 января 1997 г. № 2 Об утверждении разъяснения «О минимальных размерах пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки по направлению органов службы занятости».

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. от 14.07.2008 № 517, от 15.08.2008 № 613).

.        Федеральный закон от 24.07.2009 «212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 28.11.2011 № 339-ФЗ).