Аудит безналичных расчётов ООО 'Регион-Лес'
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
.
Теоретические и методические основы бухгалтерского учета и аудита безналичных
расчетов
1.1 Понятие
и формы безналичных расчетов
1.2 Организация
бухгалтерского учёта безналичных расчётов предприятия
1.3 Правовые основы и документальное
оформление безналичных расчетов
1.4 Методика
проведения аудита безналичных расчетов
2.
Планирование аудита безналичных расчетов ООО «Регион-лес»
2.1
Характеристика аудируемого лица
.2 Оценка
эффективности системы внутреннего контроля
.3
Особенности разработки программы аудита
3. Процедуры проверки безналичных расчетов в ООО «Регион-лес»
.1 Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам
3.2 Оценка и обобщение результатов проверки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в
хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно
совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное
возобновление многообразных расчётов.
Объектом исследования в курсовой работе является общество с ограниченной
ответственностью «Регион-Лес», г. Киров.
Между организациями большинство расчетов производится безналично.
Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета
плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций,
замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет
денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в
банках.
Выбранная тема актуальна для рассмотрения, так любое предприятие имеет
каждодневные хозяйственные операции, связанные с безналичными расчетами.
Цель курсовой работы - изучить особенности аудита безналичных расчётов
организации.
На основе цели определим задачи курсовой работы:
- рассмотреть организацию бухгалтерского учёта безналичных расчётов
предприятия;
- изучить нормативно-законодательное регулирование учёта и аудита
безналичных расчётов предприятия;
рассмотреть особенности аудиторской проверки безналичных
расчётов организации;
дать организационно-экономическую характеристику компании ООО
«Регион-Лес»;
провести планирование аудиторской проверки безналичных расчётов
компании;
провести выборочную аудиторскую проверку безналичных расчётов
ООО «Регион-Лес»;
- провести оценку результатов аудиторской проверки безналичных расчётов
организации
Период исследования 2010-2012 годы.
При исследовании в курсовой работе использованы
следующие методы: монографический, диалектический, логический, табличный,
сравнение.
Методической и теоретической основой при написании работы послужили: ФЗ
«Об аудиторской деятельности», федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности, постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по
изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются
бухгалтерская отчетность предприятия за 2010-2012гг.: регистры аналитического и
синтетического учета и первичные документы предприятия.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются
бухгалтерская отчетность предприятия форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2
«Отчет о прибылях и убытках»; регистры аналитического и синтетического учета
(машинограммы, формируемые программой 1С: Бухгалтерия).
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ
.1 Понятие и формы безналичных расчетов
Львиную долю в расчетах между организациями всех видов занимают
безналичные расчеты. Безналичный оборот представляет собой совокупность
платежей, совершаемых путем безналичных перечислений по счетам плательщиков и
получателей средств, зачета взаимных требований.
Применение безналичных расчетов позволяет существенно снизить расходы на
денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах,
обеспечивает их более надежную сохранность.
Первый принцип безналичных расчётов в рыночных
условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам,
которые открываются клиентам для хранения и перевода средств [13, с. 124].
Названный принцип безналичных расчётов характеризуется
тем, что все расчёты предприятий и организаций проводятся через учреждения
банков. Важно подчеркнуть, что данный принцип безналичных расчётов в условиях
рынка имеет отношение как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как
раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало чёткое
законодательное разграничение сфер наличного и безналичного денежного оборота.
Второй принцип безналичных расчётов заключается в том,
что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их
владельцев в порядке установленной ими очерёдности платежей и в пределах
остатка средств на счёте. В этом принципе закреплено право субъектов рынка
самим определять очерёдность платежей с их счетов.
Третий принцип - принцип свободы выбора субъектами
рынка форм безналичных расчётов и закрепления их в хозяйственных договорах при
невмешательстве банков в договорные отношения. Этот принцип также нацелен на
утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от
формы собственности) в организации договорных и расчётных отношений. Банку
отводится роль посредника в платежах.
Однако следует добавить ещё два принципа организации
безналичных расчётов: срочность платежа и обеспеченность платежа. Принцип
срочности платежа означает осуществление расчётов, строго исходя из сроков,
предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых договорах, трудовых
соглашениях, договорах подряда и т. д. Принцип обеспеченности платежа тесно
связан с принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа
предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его
гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения
обязательств перед получателем денежных средств.
Формы безналичных расчетов избираются организацией самостоятельно и
предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. Формы
безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ [2] и Положением Центрального
банка РФ:
· расчеты платежными поручениями;
· расчеты по инкассо;
· расчеты по аккредитиву;
· расчеты чеками.
Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании
расчетных документов.
Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10
календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк
представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для
всех участников расчетов (от 2до 4).
Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два
уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с
правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.
Расчеты платежными поручениями являются широко распространенной формой
расчетов по товарным и нетоварным операциям.
Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой
расчетов. Платежным поручением является распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на
счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут
использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для
осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком
независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или
недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения
оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной
законодательством.
При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика
за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную
сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок,
предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более
короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется
применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 863 ГК РФ).
Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить
соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на
счет лица, указанного в поручении, в срок (рис. 1.1).
Расчеты по инкассо
Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по
поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет
действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и
инкассовых поручений.
Рис. 1.1 Документооборот при расчетах платежными поручениями
- отгрузка продукции, оказание услуг, выполнение работ;
- предъявление в банк платежного поручения на перечисление средств
поставщику;
- выписка с расчетного счета о списании суммы со счета плательщика;
- направление платежного поручения из банка плательщика в учреждение
банка, обслуживающее получателя;
- выписка с расчетного счета поставщика о зачислении суммы.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого
производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном
порядке.
Инкассовые поручения применяются:
ü для взыскания по исполнительным документам;
ü в случаях, когда бесспорный порядок взыскания установлен
соответствующими законами;
ü в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.
Аккредитивная форма используется только при иногородних расчетах.
Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое
банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу
получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих
условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести
такие платежи. Такая форма расчетов применяется в двух случаях: когда она
установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму
расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции
производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных
документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им
продукции.
Существует несколько видов аккредитивов: покрытые (депонированные) и
непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть
подтвержденными).
Преимуществом аккредитивной формы расчетов является то, что она
гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению
расчетно-платежной дисциплины. К недостаткам этой формы расчетов можно отнести
замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его
фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком
до поступления аккредитива.
Расчетные чеки используются при расчетах в момент совершения
хозяйственных операций. Расчетный чек выписывается покупателем и передается
получателю, который затем предъявляет чек в свой банк для оплаты. Как и аккредитив,
чеки могут быть покрытыми за счет средств клиента, зачисленных на специальный
счет в банке, и непокрытыми, т. е. гарантированными банком. На основании
заявления клиента банк выдает ему чековую книжку на общую сумму, требующую
расчета чеками. На обороте каждого чека проставляется сумма лимита. Выписанные
чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки. Расчеты чеками
также ускоряют оборот денежных средств, они удобны для расчетов за мелкие
партии товаров, при закупках в магазинах мелкого опта.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется
Гражданским кодексом РФ. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. При
поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и
передает представителю поставщика или подрядчика, который становится
чекодержателем. Чеки выписываются на суммы, не превышающие остатка денежных
средств на расчетном счете.
С развитием и совершенствованием безналичных расчетов в Российской
Федерации стала применяться система электронных платежей и пластиковых
карточек. Система электронных платежей способствует ускорению денежного
оборота, улучшению кредитно-банковского обслуживания клиентов, уменьшает
издержки, связанные с выполнением платежных операций.
Предприятие вправе самостоятельно выбирать банки для расчетного и
кассового обслуживания и может производить все виды банковских операций в одном
(по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным).
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления
за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и
долгосрочные ссуды, получаемые от банка и т.д.
1.2 Организация бухгалтерского учёта безналичных расчётов
предприятия
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчётных счетах, учитывают
на синтетическом счёте 51 «Расчётные счета». По дебету счёта 51 «Расчётные
счета» отражаются суммы, зачисленные и поступившие в банк, по кредиту - суммы,
перечисленные или выданные банком по поручению владельца расчётного счёта [14,
с. 25].
Поступившие на расчётный счёт суммы выручки за реализацию продукции
(работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных
ценностей отражаются по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и кредиту счетов 62
«Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и
кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчёты» и др. Суммы зачисленных кредитов
и займов отражаются по дебету счёта 51 «Расчётные счета» в корреспонденции с
кредитом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты
по долгосрочным кредитам и займам».
С кредита счёта 51 «Расчётные счета» суммы списанных денежных средств
организации относятся в дебет разных счетов в зависимости от назначения платежа
[14, с. 38].
Аналитический учёт по счёту 51 «Расчётные счета» ведётся по каждому
расчётному счёту.
Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской
Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение
операций с иностранными валютами.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной
валюте используют счёт 52 «Валютные счета». По дебету этого счёта отражают
поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту -
списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам
отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных
документов [14, с. 146].
На счёте 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение
денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся
в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на
текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счёту
55 могут быть открыты следующие субсчета:
.1 «Аккредитивы»;
.2 «Чековые книжки»;
.3 «Депозитные счета» и др.
Основными задачами учёта безналичных расчётов предприятия являются:
своевременное и правильное документирование операций по движению денежных
средств и расчётов;
контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению;
контроль за правильными и своевременными расчётами с бюджетом, банками,
персоналом;
контроль за соблюдением форм расчётов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками.
Безналичная форма расчётов является более медленной,
чем форма наличных расчётов, однако более надёжной и безопасной. Кроме того,
она позволяет легко осуществлять любой объём денежных платежей. Эта форма легко
автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.
1.3
Правовые основы и документальное оформление безналичных расчетов
Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учёта
представляет собой установление государственными органами общеобязательных
правил (норм) ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской
отчётности.
Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными
и законодательными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны
к применению (Закон «О бухгалтерском учёте» [4], Положение по ведению
бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (Приказ Минфина РФ №34н от
29.07.1998 г.), другие носят рекомендательный характер (План счетов (Приказ
Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.) [7], методические указания, комментарии).
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском
учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ [4]. Этот закон определяет правовые основы
бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные
направления бухгалтерской деятельности и составления отчётности, состав
хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт и предоставлять
финансовую отчётность.
План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и
группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте. В нём
приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и
субсчетов (счетов второго порядка).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта устанавливает
единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной
деятельности на счетах бухгалтерского учёта. В ней приведена краткая
характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их
структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов
хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространённых фактов.
Также к основным документам, регулирующим операции по расчётному и прочим
счетам в банках, относятся следующие:
1. Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 42, п. 2 [2];
2. Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом №146-ФЗ от
31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006) (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.03.2007) [3];
. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации»
№2-П от 03.10.2002г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 №1964-У);
. Указание Центрального банка Российской Федерации от 3 марта 2003
г. №1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от
03.10.2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
7. Инструкция Банка России от 04.06.2012 №138-И (ред. от 14.06.2013)
"О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам
документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке
оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками
валютных операций и контроля за их проведением" (Зарегистрировано в
Минюсте России 03.08.2012 №25103.
Система нормативного регулирования деятельности в сфере аудита, принятая
в России, насчитывает пять уровней:
Первым
уровнем выступает Закон «Об аудиторской деятельности
<#"702740.files/image002.gif">
Рис.2.1 Организационная структура управления ООО «Регион-Лес»
Элементами производственной структуры ООО «Регион-Лес» являются цеха и
производственные участки. На предприятии имеются цеха, в которых расположено
вспомогательное производство. Руководство цехами и производственными участками
возложено на начальников цехов и участков, бригадиров, которые в свою очередь
подчинены директору организации.
Финансово-экономическая характеристика деятельности ООО
«Регион-Лес»
Предприятие обладает всеми необходимыми ресурсами для ведения
хозяйственной деятельности.
Немаловажное значение для нормальной деятельности предприятия и повышения
эффективности производства является обеспеченность основными фондами в
необходимом количестве и полное их использование (табл. 2.2).
Данными для проведения анализа финансово-экономической деятельности
предприятия явились бухгалтерские формы отчетности за 2010-2012гг.
(Бухгалтерский баланс - приложение 1 и Отчет о прибылях и убытках - приложение
2 - сводные формы).
Таблица 2.2
Состав и структура основных производственных фондов ООО «Регион-Лес»
|
Состав основных
производственных фондов
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Темп роста 2012 г. к 2010
г., %
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
%
|
|
Основные производственные
фонды, в т.ч.:
|
237
|
100,0
|
419
|
100,0
|
577
|
100,0
|
143,46
|
|
Здания
|
121
|
51,1
|
128
|
30,5
|
127
|
22,0
|
4,96
|
|
Сооружения
|
52
|
21,9
|
57
|
13,6
|
47
|
8,1
|
-9,6
|
|
Машины и оборудование
|
43
|
18,1
|
210
|
50,1
|
384
|
66,6
|
793,0
|
|
Транспортные средства
|
21
|
8,9
|
22
|
5,3
|
17
|
2,9
|
-19,05
|
|
Фондовооруженность, тыс.
руб./чел.
|
2,49
|
4,55
|
10,30
|
413,65
|
В рассматриваемый период размер основных фондов увеличился на 340 тыс.
руб., при этом основной удельный вес приходится на активную часть фондов:
машины и оборудование, стоимость которых возросла почти в 9 раз за счет покупки
нового оборудования и модернизации имеющегося. В результате доля выросла с 18
до 67%.
В структуре оборотных средств ООО «Регион-Лес» наибольший удельный вес
занимают фонды обращения.
Оборотные средства предприятия в динамике увеличиваются на 12% за счет
роста в их структуре фондов обращения на 45,7% (табл. 2.3)
Таблица 2.3
Состав и
структура оборотных средств в ООО «Регион-Лес»
|
Состав оборотных средств
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Темп роста 2012 г. к 2010
г., %
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
|
Оборотные фонды
|
2851
|
37,4
|
2404
|
27,8
|
1588,5
|
18,6
|
-44,28
|
|
в т.ч.: производственные
запасы
|
2818
|
37,0
|
2359,5
|
27,3
|
1560
|
18,3
|
-44,64
|
|
незавершенное производство
|
33
|
0,4
|
44,5
|
0,5
|
28,5
|
0,3
|
-13,64
|
|
Фонд обращения
|
4768,5
|
62,6
|
6252
|
72,2
|
6948,5
|
81,4
|
45,72
|
|
в т.ч.: готовая продукция
|
2247
|
29,5
|
3204,5
|
37,0
|
3548
|
41,6
|
57,90
|
|
денежные средства
|
84,25
|
1,1
|
89,25
|
1,0
|
54,5
|
0,6
|
-35,31
|
|
дебиторская задолженность
|
2437
|
32,0
|
2958
|
34,2
|
3346
|
39,2
|
37,30
|
|
Всего оборотных средств
|
7619,5
|
100
|
8656
|
100
|
8537
|
100
|
12,04
|
|
Оборачиваемость оборотных
средств
|
2,4
|
2,1
|
1,7
|
-29,2
|
Таким образом, у предприятия имеются проблемы со сбытом продукции,
возможно из-за переоценки спроса продукции. ООО «Регион-Лес» относится к малым
предприятиям, и его численность на 1 января 2013 г. составляет 56 человек.
Структура персонала анализируемого предприятия представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Структура персонала ООО «Регион-Лес» в динамике с 2010 по 2012 гг.
|
Категории персонала
|
2010 г.
|
уд. вес в общей массе, %
|
2011 г.
|
уд. вес в общей массе, %
|
2012 г.
|
уд. вес в общей массе, %
|
|
Среднесписочное кол-во
персонала, занятого реализацией продукции, чел. В том числе:
|
95
|
100
|
93
|
100
|
74
|
100
|
|
руководство
|
2
|
2,1
|
3
|
3,2
|
3
|
4,1
|
|
рабочие
|
10
|
10,5
|
8
|
8,6
|
8
|
10,8
|
|
конструкторы
|
10
|
10,5
|
13
|
14,0
|
10
|
13,5
|
|
Вспомогательный персонал
|
30
|
31,6
|
32
|
34,4
|
23
|
31,1
|
|
прочие
|
43
|
45,3
|
37
|
39,8
|
30
|
40,5
|
Снижение численности рабочих в динамике за 3 года на 39 человек
обусловлено тем, что предприятие автоматизирует труд, расширяет парк станков
(шлифовальных, сверлильных и агрегатных), увеличивает количество
технологического оборудования, тем самым, высвобождая производственный персонал
(табл. 2.5).
Таблица 2.5
Показатели эффективности использования трудовых ресурсов
|
Показатели
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Темп роста, 2012 г. к 2010
г., %
|
|
Выручка от продажи, тыс.
руб.
|
18 456
|
18 346
|
14 511
|
-21,4
|
|
Производительность труда
(годовая выработка), тыс. руб.
|
194,2
|
199,4
|
245,9
|
26,6
|
|
Фондоотдача, тыс. руб.
|
70,3
|
41,7
|
23,2
|
-67,0
|
|
Оборачиваемость всех
активов
|
4,5
|
2,0
|
1,6
|
-64,4
|
|
Средний срок оборота всех
активов, в днях
|
79,7
|
178,1
|
226,1
|
183,7
|
|
Оборачиваемость оборотных
активов
|
2,4
|
2,1
|
1,7
|
-29,2
|
148
|
169,9
|
211,8
|
43,1
|
|
Оборачиваемость запасов
|
3,5
|
3,3
|
2,8
|
-20,0
|
|
Оборачиваемость дебиторской
задолженности
|
7,6
|
6,2
|
4,3
|
-43,4
|
|
Оборачиваемость денежных
средств и краткосрочных финансовых вложений
|
205
|
266,3
|
96,6
|
-52,9
|
Производительность труда в динамике возрастает на 26,6% за счет
обеспечения автоматизации, а, следовательно, за счет сокращения персонала.
Фондоотдача в динамике снижается, так как парк станков увеличивается, и
показатель выручки ниже показателя за предыдущий период, т.е. окупаемость
станков еще не достигнута.
Проведя анализ показателей рентабельности, можно сделать вывод, что в
динамике за 3 анализируемых года показатели рентабельности снижаются (к 2012
г.). Снижение показателей в 2012 г. по сравнению с предыдущими годами произошло
в результате уменьшения прибыли от продажи на 2641 тыс. руб. и уменьшения суммы
чистой прибыли на 2259 тыс. руб. (табл. 2.6)
Таблица 2.6
Рентабельность деятельности ООО «Регион-Лес», в %
|
Показатели
|
Годы
|
|
2010
|
2011
|
2012
|
|
Рентабельность всех активов
|
0,32
|
0,27
|
-0,02
|
|
Рентабельность оборотных
активов
|
0,34
|
0,28
|
-0,02
|
|
Рентабельность собственного
капитала
|
1,02
|
0,97
|
-0,19
|
|
Рентабельность продаж по прибыли
от продаж
|
0,22
|
0,24
|
0,03
|
|
Рентабельность продаж по
чистой прибыли
|
0,14
|
0,13
|
-0,01
|
|
Рентабельность затрат по
прибыли от продаж
|
0,28
|
0,32
|
0,03
|
Это свидетельствует о том, что деятельность организации в 2012 г.
убыточна, и предприятию необходимо провести тщательный и всесторонний анализ
финансово-хозяйственной деятельности всех участков работы предприятия, выявить
причины снижения и разработать политику восстановления платежеспособности и
финансовой устойчивости ООО «Регион-Лес». Показатели рентабельности по всем
аспектам снижаются, что отрицательно характеризует финансовое состояние
предприятия в целом.
Для более точного анализа текущих активов и принятых обязательств
используются показатели ликвидности и платежеспособности (табл.2.7).
Таблица 2.7
Показатели
ликвидности и платёжеспособности ООО «Регион-Лес»
|
Показатели
|
Оптимальное значение
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Отклонение, +(-) 2012 г. к
2010 г.
|
|
1. Коэффициент абсолютной
ликвидности
|
>0.2
|
0,01
|
0,01
|
0,00
|
-0,01
|
|
2. Коэффициент
промежуточной ликвидности
|
>1
|
0,34
|
0,47
|
0,39
|
0,05
|
|
3. Коэффициент текущей
ликвидности
|
>2
|
1,05
|
1,24
|
0,91
|
-0,14
|
|
4. Собственный капитал
(тыс. руб.)
|
|
2562
|
2 440,0
|
-201,0
|
-2763
|
Коэффициенты ликвидности в динамике за 2011-2012 гг. снижаются. Снижение
коэффициентов ликвидности свидетельствует о том, что предприятие не имеет
возможности в кратчайшие сроки имеющимися активами покрыть сумму своих
обязательств.
Снижение размера собственного капитала обусловлена тем, что за
анализируемый период снижается не только валовая прибыль, но и чистая.
Показатели финансовой устойчивости предприятия рассмотрены в табл. 2.8.
По коэффициенту финансовой независимости можно сказать, что уменьшился
удельный вес собственного капитала в активах предприятия за 2012 г. на 0,03,
что способствовало уменьшению финансовой независимости от кредиторов.
Таблица 2.8
Показатели финансовой устойчивости ООО «Регион-Лес»
|
Показатели
|
Оптимальное значение
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Отклонение, (+,-)
|
|
|
≥0,5
|
0,31
|
0,24
|
-0,03
|
-0,34
|
|
2. Коэффициент финансового
левериджа
|
< 1
|
0,78
|
1,05
|
-15,4
|
-15,78
|
|
3.Коэффициент маневренности
собственного капитала
|
0,3-0,5
|
0,90
|
0,76
|
3,78
|
2,88
|
|
4. Коэффициент
обеспеченности запасов собственными средствами
|
0,6-0,8
|
0,43
|
0,32
|
-0,17
|
-0,6
|
|
5. Коэффициент соотношения
оборотных текущих и иммобилизованных средств
|
>Коэффициента
финансового левериджа
|
32,5
|
15,8
|
13,8
|
-18,7
|
Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами
свидетельствует о том, что только на 43% в начале 2012 г. запасы формировались
за счёт собственных средств, далее этот показатель снижается, ввиду того, что в
2012 г. деятельность предприятия была убыточна.
Коэффициент соотношения оборотных текущих активов и иммобилизованных
средств показывает, что на 1 руб. сформированных иммобилизованных средств
приходится в 2010 году - 3,25 руб., а в 2012 г. - 13,8 руб. текущих активов.
Все рассмотренные коэффициенты не соответствуют нормативным значениям,
что характеризует нестабильное финансовое положение предприятия.
Деятельность организации в 2012 г. убыточна, и предприятию необходимо
провести тщательный и всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности
всех участков работы предприятия, выявить причины снижения и разработать
политику восстановления платежеспособности и финансовой устойчивости ООО
«Регион-Лес».
Принципы организации учетной работы ООО «Регион-Лес»
Под организацией бухгалтерского учета в ООО
«Регион-Лес» принято понимать систему условий и элементов (слагаемых) учетного
процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную
учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план
счетов бухгалтерского учета, формы ведения бухгалтерского учета и организации
учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, - систему,
основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.
Учетный процесс ООО «Регион-Лес» проходит в несколько
стадий, или этапов.
На первой стадии ведется сбор, текущее наблюдение,
производится измерение и регистрация хозяйственных операций (фактов
хозяйственной деятельности).
На второй стадии проводятся систематизация, обобщение
и группировка учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах.
На обеих стадиях учетного процесса реализуются контрольные функции аппарата
бухгалтерии - проводится предварительный, текущий и последующий контроль,
включая проверку достоверности содержащейся в документах информации и качества
учетных данных на основе периодически проводимых инвентаризаций основных
средств, материальных и других ценностей, расчетов и обязательств.
Третья стадия учетного процесса заключается в
составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных
бухгалтерского учета.
Четвертой стадией учетного процесса является анализ
учетной и отчетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Основные аспекты учетной политики
Основным внутренним локальным нормативным документом
(документом четвертого уровня нормативного регулирования учета и отчетности в
РФ) на ООО «Регион-Лес» является учетная политика, разработанная и составленная
главным бухгалтером.
Учетная политика (Приложение 3) на предприятии формируется главным
бухгалтером организации (Ворончихиной Е.Н..) на основе нормативных актов по
бухгалтерскому учету и утверждается руководителем предприятия (Шаргуновым
В.В.). ООО «Регион-Лес» при формировании учетной политики раскрывает принятые
способы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений
пользователями бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» утверждаются:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета;
· формы применяемых первичных документов, а также
документов
· для внутренней бухгалтерской
отчетности;
· методы оценки активов и обязательств;
· порядок проведения инвентаризации;
· правила документооборота и технология
обработки учетной информации;
· порядок контроля за операциями;
· другие решения, необходимые для
организации бухгалтерского учета.
В случае необходимости ООО «Регион-Лес» вправе
открывать к счетам субсчета, что, но это должно быть закреплено в принятой ею
учетной политике и отражено в рабочем плане счетов.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией,
оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Перечень
лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель
организации по согласованию с главным бухгалтером.
Программное обеспечение учета
В ООО «Регион-Лес» применяется автоматизированная форма учета.
В качестве компьютерной базы ООО «Регион-Лес» использует современную
компьютерную программу «1С: Предприятие 8.0». Организация учета составляется на
основе компьютерной программы в автоматическом режиме регистров, обобщающих
учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и
составления бухгалтерской отчетности.
Данная конфигурация реализует стандартную методологию учета для
хозрасчетных организаций в соответствии с текущим законодательством Российской
Федерации.
Принципиальная схема обработки информации в системе бухгалтерского учета
имеет следующий вид (рис. 2.2).
Рис. 2.2 Обработка информации в системе бухгалтерского
учета
В программе существуют сервисные функции: обработка документов и
операций, отбор документов для обработки, формирование реестра документов,
вызов внешних отчетов и обработок, общую настройку конфигурации.
.2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так
как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный
аудит.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской
проверки безналичных расчетов в ООО «Регион-Лес»:
1) Определение цели и основных задач аудита, подборка
нормативных актов.
2) Составление аудиторской программы проверки
безналичных расчетов.
) Определение возможности использования результатов
работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур
по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой
перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о
функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают
выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации
аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его
результатов.
Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может
воспользоваться следующим перечнем вопросов (табл.2.9).
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности
оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие
аудиторские процедуры:
• «Расчет 1.1.1» - проверка наличия договоров с банками на открытие
расчетных и валютных счетов и уведомлений ИФНС РФ об их открытии;
• «Расчет 1.1.2» - проверка полноты банковских выписок по расчетному,
валютному счету (счетам);
• «Расчет 1.1.3» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по
расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним
первичных документах;
• «Расчет 1.1.4» - проверка правильности определения курсовых разниц по
валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);
• «Расчет 1.1.5» - проверка правильности отражения в учете операций по
покупке валюты;
• «Расчет 1.1.6» - проверка целевого использования валюты, приобретенной
на командировочные расходы;
• «Расчет 1.1.7» - проверка правильности отражения в учете операций по
продаже валюты;
• «Расчет 1.1.8» - проверка полноты документов по аккредитивному счету.
Таблица 2.9
Вопросы для проверки
|
№ п/п
|
Вопрос
|
Вариант ответа
|
Информация или документ,
который следует запросить
|
Назначаемая аудиторская
процедура
|
|
1
|
Предприятие имеет один
расчетный счет
|
Да
|
Договор с банком, выписки
банка, первичные документы
|
«Расчет 1.1.1»
|
|
|
Нет
|
Договоры с банками, выписки
банков, первичные документы
|
«Расчет 1.1.1» -
повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов
|
|
2
|
Предприятие имеет валютный
счет
|
Да
|
Договор
|
|
|
|
Нет
|
|
Переход к вопросу 3
|
|
3
|
Предприятие имеет один
валютный счет
|
Да
|
|
«Расчет 1.1.1»
|
|
|
Нет
|
Выписки банка, первичные
документы
|
«Расчет 1.1.1» -
повторяется несколько раз
|
|
4
|
Предприятие получает валюту
на командировочные расходы
|
Да
|
Заявки на приобретение
валюты
|
«Расчет 1.1.6»
|
|
|
Нет
|
|
|
|
5
|
Предприятие использует
аккредитивную форму расчетов
|
Да
|
Договоры на открытие
аккредитива
|
«Расчет 1.1.8»
|
|
|
Нет
|
|
|
Документы, составленные во время разработки плана проведения
проверки безналичных расчетов, являются неотъемлемой частью рабочей
документации.
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить
существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может
быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как
несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности информации в ООО
«Регион-Лес» (табл. 2.10).
Таблица 2.10
Значение уровня существенности информации в ООО
«Регион-Лес»
|
Наименование базового
показателя
|
Значение базового
показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта,
тыс. руб.
|
Доля (%)
|
Значение, применяемое для
нахождения уровня существенности, тыс. руб.
|
|
Чистая прибыль предприятия
|
211
|
5
|
10,6
|
|
Валовой объем реализации
без НДС (выручка от реализации без НДС)
|
14511
|
2
|
290,2
|
|
Валюта баланса
|
8248
|
2
|
165
|
|
Собственный капитал
|
221
|
10
|
22,1
|
|
Общие затраты предприятия
|
14125
|
2
|
282,5
|
Уровень существенности рассчитывается следующим образом.
По итогам финансового года в ООО «Регион-Лес», подлежащем проверке,
определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их
значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых
подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные
доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются
на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат
заносится в четвертый столбец.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом
столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и
(или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе
оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства
округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более
чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и
является единым показателем уровня существенности, который может использовать
аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты,
усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил
какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации
проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по
окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(10,6+290,12+165+22,1+282,5) / 5 = 154,06 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(154,06 -10,6) / 154,06 ∙ 100% = 93,1%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(290,12 - 154,06) / 154,06 ∙ 100% = 88,32%.
Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего
показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем
решение отбросить значения 10,6 тыс. руб. и 290,12 тыс. руб. и не использовать
их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
(165+22,1+282,5) / 3 = 156,53 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 157 тыс. руб. и использовать
данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различия между значением уровня существенности до и после округления
составляет:
(157 - 156,53) / 156,53 ∙ 100% = 0,3 %, что находится в пределах
20%.
Аудиторский риск получается из равенства:
Ар = Нр ∙ Рк ∙ Рн,
где Ар - аудиторский риск,
Нр - неотъемлемый риск (25 %),
Рк - риск средств контроля (60 %),
Рн - риск необнаружения.
В нашем случае (тест для оценки аудиторского риска представлен в
Приложении 4,5)
Неотъемлемый риск составил 84% (Приложение 5).
Риск средств контроля (Приложение 4) составил 52%.
Риск необнаружения определяем расчетным путем, исходя из того, что
допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.
Рн = Ар/(Нр∙ Рк) = РН = 5 / (84*52) = 0,1%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план
приемлемым.
2.3 Особенности разработки программы аудита
Разработка и составление общего плана аудита.
В общем плане аудита находит свое отражение стратегия проведения
проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график
проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости
участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки
системы внутреннего контроля до составления письменной информации и
аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.
Таблица 2.11
Общий план аудита безналичных расчетов ООО
«Регион-Лес»
|
Проверяемая организация
Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень
существенности
|
ООО «Регион-Лес»
|
|
с 01.01 по 31.12.12
|
|
280
|
|
Зарицкая А.В.
|
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
|
5%
|
|
157 тыс. руб.
|
|
№п/п
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнители
|
Примечание
|
|
1.
|
Аудит учётной политики в
части денежных расчётов
|
4 дня
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
Согласно сводному общему
плану аудита экономического субъекта
|
|
2.
|
Аудит оформления первичных
документов по безналичным расчётам
|
5 дней
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
Согласно сводному общему
плану аудита экономического субъекта
|
|
3
|
Аудит безналичных расчётов
компании
|
5 дней
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
Согласно общему плану
аудита экономического субъекта
|
|
|
|
|
|
|
Разработка и составление программы аудита является
завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный
перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и
рабочих документов.
Общий план и программа аудита оформлены и завизированы
в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.
Таблица 2.12
Программа аудита безналичных расчётов компании ООО
«Регион-Лес»
|
Проверяемая организация
Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень
существенности
|
ООО «Регион-Лес»
|
|
с 01.01 по 31.12.12
|
|
280
|
|
Зарицкая А.В.
|
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
|
5%
|
|
157 тыс. руб.
|
|
Перечень аудиторских
мероприятий (процедур)
|
Период проведения
|
Исполнители
|
Рабочие документы аудитора
|
|
Аудит учётной политики:
|
4 дня
|
|
|
|
Аудит учётной политики и её
соответствия нормативной и законодательной документации
|
2 дня
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
Учётная политика
|
|
Анализ учётной политики в
части денежных расчётов
|
2 дня
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
Учётная политика
|
|
Аудит оформления первичных
документов:
|
5 дней
|
|
|
|
Определение степени
унификации первичных документов по безналичным расчётам
|
2 дня
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
первичные документы,
документация
|
|
Проверка правильности оформления
первичных документов по безналичным расчётам
|
3 дня
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
первичные документы,
документация
|
|
Аудит безналичных расчётов
компании:
|
5 дней
|
|
|
|
Аудит правильности и
полноты зачисления денег и сдачи в банк наличными
|
1 день
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
первичные документы,
документация
|
|
Проверка соответствия
данных главной книги данным бухгалтерского баланса
|
2 дня
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
первичные документы,
документация
|
2 дня
|
Зарицкая А.В., Иванов П.П.
|
первичные документы,
документация
|
|
|
|
|
|
Во время проверки безналичных расчетов, члены
аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные
процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил
(стандартов) аудиторской деятельности:
а) сбор и оценка аудиторских доказательств
(«Аудиторские доказательства»);
б) оценка результатов выборки и распространение ее
результатов напроверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
в) исследование необычных отклонений показателей
бухгалтерскойотчетности («Аналитические процедуры»);
г) проверка достоверности начальных и сравнительных
показателейбухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и
сравнительныхпоказателей бухгалтерской отчетности»);
д) получение и рассмотрение заключения эксперта
(«Использование работы эксперта»);
е) отражение выполнения аудиторских процедур и их
результатов(«Документирование аудита»);
ж) оценка уровня существенности и аудиторского риска в
ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский
риск»);
з) установление соответствия финансовых и
хозяйственных операцийприменяемому законодательству («Проверка соблюдения
нормативных актов при проведении аудита»);
и) получение доказательств («Разъяснения, представляемые
руководством проверяемого экономического субъекта»);
к) проверка и оценка полноты и правильности раскрытия
в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными
сторонами»);
л) проведение аудита в среде компьютерной обработки
данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);
м) оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и
корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений
бухгалтерской отчетности»);
н) контроль качества работы в ходе проведения аудита
(«Внутрифирменный контроль качества аудита»).
К концу проверки руководитель аудиторской группы
(проекта) обобщает результаты проверки на основе рабочих документов всех членов
аудиторской группы.
Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам в ООО
«Регион-Лес», аудитор рассмотрел следующие вопросы:
- Формы безналичных расчетов и условия
их применения в организации соответствуют положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов
платежными поручениями соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов
платежными требованиями соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок осуществления
расчетов по инкассо соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов чеками
соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов
аккредитивами соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по расчетному счету
соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
- Корреспонденция счетов по поступлению
и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
- Данные аналитического и
синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» соответствуют данным главной
книги и баланса?
Аудиторская проверка безналичных операций ООО «Регион-Лес» началась
с того, что аудитор ознакомился со сведениями о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он
установил количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков.
Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и
регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определил юридические основы
взаимоотношений организации и банка, проверил соответствие договора банковского
счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса
Российской Федерации.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со
счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения
которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской
Федерации.
Аудитор проверил правильность оформления документов,
провел арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых
по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор уделил операциям по
бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской
отчетности была проведена проверка на соответствие ее показателей данным
синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
Таким образом, в ходе аудита безналичных расчетов были
осуществлены следующие процедуры:
- проверка соответствия произведенных
операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на
территории Российской Федерации;
- проверка правильности оформления
выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих
операции;
- арифметическая проверка правильности
выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу
денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в
банке;
- проверка соответствия записей в
выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета
и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому
в банке. Особое внимание было направлено на корреспонденцию счетов по записям,
не типичным для организации.
При аудите операций по расчетному счету аудитор
проверил:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического
учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный
регистр;
- своевременность отражения в регистрах
синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
- производятся ли записи в учетные
регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных
регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств,
перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных
материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, были
сверены записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями
учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных
организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов
проверен путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по
счетам учета кредитов.
Особое внимание аудитор уделил проверке полноты
оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной
организации). Для этого была проведена встречная проверка записей с данными
учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».
Перечисление денежных средств с расчетного счета в
погашение задолженности поставщикам было проанализировано в разделе аудита
расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы
установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке были подвергнуты операции по счету 51
«Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат, так как в данном
случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы,
неоказанные услуги. Была проведена детальная проверка и анализ первичных
документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со
счетами учета затрат.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и
прочие счета в банках. ООО «Регион-Лес» спец. счетов, валютных и карточных
счетов не имеет.
аудит контроль безналичный документальный
3. ПРОЦЕДУРЫ ПРОВЕРКИ БЕЗНАЛИЧНЫХ
РАСЧЕТОВ В ООО «РЕГИОН-ЛЕС»
.1 Процедуры проверки оборотов и
сальдо по счетам
В результате проведения первого этапа аудиторской проверки было выяснено,
что учётная политика ООО «Регион-Лес» составлена в соответствии с нормативными
документами.
При анализе учётной политики мы руководствовались нормативными
документами, регулирующими правила составления Учётной политики для целей
бухгалтерского учёта.
В течение проверяемого периода при отражении в бухгалтерском учёте
совершённых хозяйственных операций ООО «Регион-Лес» руководствовались учётной
политикой для целей бухгалтерского учёта на 2012г., утверждённой Приказом
Генерального директора.
По результатам анализа учётной политики ООО «Регион-Лес» для целей
бухгалтерского учёта было обращено внимание на следующее: в составе учётной
политики не утверждены формы первичных учётных документов, регистров
бухгалтерского учёта, документов для внутренней бухгалтерской отчётности, а
также правила документооборота.
Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» при утверждении
учётной политики также утверждаются формы первичных учётных документов,
регистров бухгалтерского учёта, документов для внутренней бухгалтерской
отчётности, правила документооборота и технология обработки учётной информации.
По результатам анализа можно сделать вывод: учётная политика ООО
«Регион-Лес» в целом обеспечивала в проверяемом периоде полноту и
своевременность отражения в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности
фактов хозяйственной деятельности, раскрытие способов учёта, непротиворечивость
данных аналитического и синтетического учёта, а также рациональное ведение
бухгалтерского учёта в рамках Общества, однако нуждалась в доработке.
Учётная политика в части операций по безналичным расчетам определена правильно.
Рассмотрим результаты второго этапа проверки. Была проверена
достоверность и полнота сведений о рублёвых счетах в банках и иных кредитных
учреждениях.
Было проверено наличие необходимых первичных документов по счетам -
выписок по расчётным счетам и приложенных к ним платёжных документов. Выписки
вместе с платёжными документами были подобраны в хронологической
последовательности. В целях проверки полноты первичных документов ООО
«Регион-Лес» было проверено выборочно соответствие исходящего и входящего
сальдо по выпискам по расчётному счёту организации. Результаты проверки
показали, что исходящее сальдо по выписке предыдущего дня соответствует
входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счёту. Все первичные
документы, подтверждающие операции, имеются в наличии.
Подлинность платёжных документов ООО «Регион-Лес» была проверена по
наличию отметки банка о том, что данный платёжный документ был проведён банком.
Проводился просмотр и пересчёт числовых данных в первичных документах по
операциям, попавшим в выборку. Результаты отражены в рабочем документе РД-1
(табл. 3.1).
Вся информация о наличии и движении безналичных денежных средств ООО
«Регион-Лес» собирается на счёте 51.
При аудите операций по безналичным расчетам необходимо установить, сколько
на предприятии имеется расчётных счетов, и при наличии нескольких таких счетов
проверить, как ведётся аналитический и синтетический учёт по каждому из них.
Таблица 3.1
Рабочий документ РД-1
|
Наименование документа
|
Дата (период) составления
документа
|
Номер документа
|
Сумма по документу, руб.
|
Сумма по расчёту аудитора,
руб.
|
Отклонение
|
Влияние на отчётность
|
|
Платёжное поручение
|
18.03.2012
|
39
|
404000
|
404000
|
Не выявлено
|
-
|
|
Платёжное требование
|
23.05.2012
|
42
|
505
|
505
|
Не выявлено
|
-
|
|
Выписка из лицевого счёта
|
19.08.2012
|
-
|
2194400,00
|
2194400,00
|
Не выявлено
|
-
|
ООО «Регион-Лес» имеет следующие расчётные счета:
рублёвый 40702810235110100821 в Кировском отделении №8593 Сбербанка
России г. Киров, БИК 044206604, ИНН/КПП банка 7707083893/482202001;
рублёвый 40702810200001428529 в ЗАО «Райффайзенбанк» Кировский филиал,
БИК 044525700, ИНН/КПП банка 7744000302/775001001.
С расчётных счетов банк оплачивает обязательства,
расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчётов, а
также выдаёт средства на оплату труда и на текущие хозяйственные нужды.
Операции по зачислению сумм на расчётный счёт или списанию с него банк
производит на основании письменных распоряжений владельцев счёта (денежных
чеков, объявлений на взнос денег наличными, платёжных поручений) или с их
согласия (оплата платёжных требований-поручений поставщиков, подрядчиков).
Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке, по решению
судов, налоговых и финансовых органов.
При аудите операций по расчётному счёту ООО «Регион-Лес» было выявлено
следующее:
суммы в выписках банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к
ним первичных документах;
правильно и полно зачислены деньги и сданы в банк наличными;
штамп банка на первичных документах имеется;
перечислены денежные средства акцептованными платёжными поручениями через
почтовые отделения связи обоснованно;
бухгалтерские проводки по операциям в банке правильно составлены.
Проверка оборотов по счёту 51 ООО «Регион-Лес» за 2012 год представлена в
таблице 3.2.
Таблица 3.2
Обороты по счёту 51 «Расчётные счета» за 2012 год
|
Период
|
Начальный остаток по Дебету
|
Начальный остаток по
Кредиту
|
Оборот по Дебету
|
Оборот по Кредиту
|
Конечный остаток по Дебету
|
Конечный остаток по Кредиту
|
|
Январь
|
869813,69
|
-
|
7242187,90
|
6696720,24
|
1415281,35
|
-
|
|
Февраль
|
1415281,35
|
-
|
8755002,00
|
9852011,67
|
318271,68
|
-
|
|
Март
|
318271,68
|
-
|
10742190,03
|
10054981,95
|
1005479,76
|
-
|
|
Апрель
|
1005479,76
|
-
|
9807550,04
|
10107142,81
|
705886,99
|
-
|
|
Май
|
705886,99
|
-
|
10470363,78
|
9869539,80
|
1306710,97
|
-
|
|
Июнь
|
1306710,97
|
-
|
11154507,87
|
11111827,55
|
1349391,29
|
-
|
|
Июль
|
1349391,29
|
-
|
12427107,23
|
11808236,95
|
1968261,57
|
-
|
|
Август
|
1968261,57
|
-
|
9750079,36
|
11599862,43
|
118478,50
|
-
|
|
Сентябрь
|
118478,50
|
-
|
8647559,41
|
7645350,75
|
1120687,16
|
-
|
|
Октябрь
|
1120687,16
|
-
|
10524201,79
|
10596010,84
|
1048878,11
|
-
|
|
Ноябрь
|
1048878,11
|
-
|
9073260,77
|
9400099,61
|
722039,27
|
-
|
|
Декабрь
|
722039,27
|
-
|
13630119,37
|
12786325,08
|
1565833,56
|
-
|
|
Итого
|
869813,69
|
-
|
122224129,6
|
121528109,7
|
1565833,56
|
-
|
В подразделе «Денежные средства» (строка 260) отражают денежные средства,
учёт которых ведут на счете 50, 51. Проверка
показала, что обороты по Главной книге совпадают с данными бухгалтерского
баланса.
Проведено сопоставление данных регистров бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности на начало и конец проверяемого периода за 2012 год.
Источники информации для проверки:
. Бухгалтерский баланс (форма №1).
. Сводные регистры синтетического учёта (Главная книга,
оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам 50 и
51).
Все документы берутся за аудируемый период.
Путём сопоставления данных регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности на начало и конец проверяемого периода необходимо убедиться в том,
что сальдо по счетам 50 и 51 не содержит искажений.
3.2 Оценка и обобщение результатов проверки
Результаты сверки на основании оборотно-сальдовых ведомостей по счёту 51
«Расчётные счета» и 50 «Касса» оформлены в рабочей таблице РД-2 и рабочей
таблице РД-3 (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Рабочий документ РД-2
|
№счёта
|
На начало проверяемого
периода
|
На конец проверяемого
периода
|
Отклонение
|
|
Сальдо по счёту 50 (по
данным синтетического учёта), руб.
|
0
|
0
|
Не выявлено
|
|
Сальдо по счёту 51 (по
данным синтетического учёта), руб.
|
90005,48
|
18999,75
|
Не выявлено
|
|
Данные строки 260 «Денежные
средства» Бухгалтерского баланса (форма №1), тыс. руб.
|
90
|
19
|
Не выявлено
|
|
Данные на конец предыдущего
периода подтверждены результатами аудиторской проверки
|
ДА
|
Отклонений не выявлено (табл.3.4).
Таблица 3.4
Рабочий документ РД-3
|
Период
|
Начальный остаток по Дебету
|
Начальный остаток по
Кредиту
|
Оборот по Дебету
|
Оборот по Кредиту
|
Конечный остаток по Дебету
|
Конечный остаток по Кредиту
|
|
По счёту 51 согласно
Главной книги, руб.
|
869813,69
|
-
|
122224129,6
|
121528109,7
|
1565833,56
|
-
|
|
Согласно данным аудита
|
869813,69
|
-
|
122224129,6
|
121528109,7
|
1565833,56
|
-
|
|
По счёту 50 согласно
Главной книги, руб.
|
-
|
-
|
1401932,93
|
1401932,93
|
-
|
-
|
|
Согласно данным аудита
|
-
|
-
|
1401932,93
|
1401932,93
|
-
|
-
|
|
Согласно бухгалтерскому
балансу строка 260, тыс. руб.
|
870
|
-
|
-
|
-
|
1566
|
-
|
|
Согласно данным аудита
|
870
|
-
|
-
|
-
|
1566
|
-
|
|
Согласно Отчёту о движении
денежных средств, тыс. руб.
|
870
|
-
|
122224
|
121528
|
1566
|
-
|
|
Согласно данным аудита
|
870
|
-
|
122224
|
121528
|
1566
|
-
|
Отклонений не выявлено.
В ходе проведения аудита выборочно была проверена правильность отражения
в учёте безналичных расчётов.
На примере одного дня был рассмотрен порядок отражения в учёте данных о
движении безналичных денежных средств на расчётном счёте исследуемой
организации.
Так, за 20 июня 2012 г. бухгалтер ООО «Регион-Лес» произвел следующие
записи:
Дебет 60 кредит 51 - 80100
руб. - перечислены денежные средства по счету №10.
Дебет 51 кредит 62 - 1000
руб. - поступили денежные средства от ООО «ВятЛесДрев» по счету №СЧ-12;
Дебет 51 кредит 62 - 100000
руб. - поступили денежные средства от ООО «Лесник».
Результаты проверки полноты отражения безналичных расчётов в
бухгалтерском учёте представлены в рабочей таблице РД-4.
Источники информации:
·
первичные
документы по учёту безналичных расчётов;
·
регистры
аналитического учёта.
По документам, попавшим в выборку, мы отследили полноту отражения в
бухгалтерском учёте хозяйственных операций (табл. 3.5).
Таблица 3.5
Рабочий документ РД-4
|
Наименование документа
|
Номер и дата
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма по данным бух. учёта
компании, руб.
|
Результаты проведения
проверки учёта
|
|
|
|
|
|
Результат согласно данным проверки
|
Сумма, руб.
|
|
Платёжное поручение
|
№39 18.03.2012
|
60
|
51
|
404000
|
нарушений не обнаружено
|
404000
|
|
Платёжное требование
|
№42 23.05.2012
|
60
|
51
|
505
|
нарушений не обнаружено
|
505
|
|
Выписка из лицевого счёта
|
20.06.2012
|
60
|
51
|
80100
|
нарушений не обнаружено
|
80100
|
|
Выписка из лицевого счёта
|
20.06.2012
|
51
|
1000
|
нарушений не обнаружено
|
1000
|
|
Выписка из лицевого счёта
|
20.06.2012
|
51
|
62
|
100000
|
нарушений не обнаружено
|
100000
|
Все операции отражены верно.
В процессе аудиторской проверке ООО «Регион-Лес» были выявлены следующие
искажения, сгруппированные в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Искажения, выявленные при аудиторской проверке ООО «Регион-Лес»
|
№п/п
|
Рабочий документ
|
Сущность ошибки
|
Сумма искажения
|
|
1
|
Выписка банка от 23.01.12.,
05.04.12., 06.04.12.,
|
Отсутствует штамп банка о
принятии документов для обработки
|
36800
|
|
2
|
Сводные регистры
синтетического учета
|
Некорректная
корреспонденция бухгалтерских счетов
|
|
Существенными данные искажения не являются, так как они находятся в
пределах уровня существенности (36800).
Стоит отметить, что инвентаризация денежных средств организации
проводится перед составлением годовой отчётности, включает проверку
соответствия остатков средств на расчётных, валютных и специальных счетах
организации данным бухгалтерского учёта. Инвентаризация отклонений не выявила.
Итак, можно сделать вывод, что денежные средства ООО «Регион-Лес»,
хранящиеся на расчётных счетах, учитывают на синтетическом счёте 51 «Расчётные
счета». В дебет этого счёта записывают поступления денежных средств на
расчётный счёт, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчётном счёте.
Основанием для записей по расчётному счёту служат выписки банка с приложенными
к ним оправдательными документами.
Аудит операций по валютным счетам. Счет 52 «Валютные счета» предназначен
для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных
валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на
территории РФ и за её пределами.
Аудитору необходимо проверить:
как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций
при совершении внешнеэкономических операций;
законность открытия валютных счетов;
соответствие сумм по выпискам банка суммам, отражённым в первичных
документах;
правильно ли применялись формы расчётов при внешнеэкономической деятельности;
своевременно ли предоставляются платёжные поручения на продажу выручки,
если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счёту;
правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных
счетов;
правильно ли отражены в учёте операции по покупке и продаже валюты;
правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.
Стоит отметить, что в ООО «Регион-Лес» нет валютных и специальных счетов.
В ООО «Регион-Лес» не ведутся подобные расчёты.
Итак, можно сделать вывод, что учётная политика в части операций с
безналичными расчетами определена правильно; все открытые организацией счета
отражены в отчётности; все первичные документы, подтверждающие безналичные
операции, имеются в наличии; обороты по главной книге совпадают с данными
бухгалтерского баланса, в целом все безналичные операции отражены верно.
Обобщим результаты проведения аудита.
Объекты аудита:
а) форма №1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2012 г.
б) сальдо и обороты за 2012 г. по счёту 51:
В подразделе денежные средства (строка 260) отражают денежные средства,
учёт которых ведут на счёте 50, 51.
Проверка оборотов по счетам 50 и 51 за 2012год (табл.3.7):
Таблица 3.7
результаты проверки денежных средств по счетам 50 и 51, в руб.
|
№счёта
|
На начало проверяемого
периода
|
На конец проверяемого
периода
|
Отклонение
|
|
Сальдо по счёту 50 (по
данным синтетического учёта), руб.
|
0
|
0
|
Не выявлено
|
|
Сальдо по счёту 51 (по
данным синтетического учёта), руб.
|
90005,48
|
18999,75
|
Не выявлено
|
|
Данные строки 260 «Денежные
средства» Бухгалтерского баланса (форма №1), тыс. руб.
|
90
|
19
|
Не выявлено
|
|
Данные на конец предыдущего
периода подтверждены результатами аудиторской проверки
|
ДА
|
в данном случае проверка показала, что обороты по Главной
книге совпадают с данными бухгалтерского баланса.
По мнению аудиторов, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская
отчётность за 2012 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы
обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Регион-Лес»
по состоянию на 1 января 2013 года и финансовых результатов её деятельности за
2012 год.
В результате проведённой аудиторской проверки ошибки были допущены
незначительные (в пределах уровня существенности).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель данной курсовой работы заключалась в изучении и
раскрытии порядка аудита безналичных расчетов.
В ходе работы мы:
- ознакомились с основной нормативной, методической и
учебной литературой по теме работы;
- порядок ведения аудита безналичных расчетов.
Оперативное и эффективное проведение аудиторской
проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы
аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с
проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы,
виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться
также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы
деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является
установление соответствия применяемой в организации методики учета безналичных
расчетов действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
В начале проверки следует оценить эффективность
внутреннего контроля безналичных расчетов. Это можно сделать с помощью
тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации
кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности
ведения учета в организации.
В процессе проведения аудита была составлена программа и план аудита,
разработаны аудиторские процедуры, рассчитан уровень существенности, была дана
оценка аудиторского риска, представлены результаты выборочного аудиторского
обследования учета учредительных документов.
В результате проведенного аудита, можно сделать вывод, что учёт
безналичных расчетов в ООО «Регион-Лес» соответствует нормативным актам РФ. Но
следует также отметить, что необходимо уделять должное внимание к необходимости
проведения аудита безналичных расчетов на предприятии. В ходе проверки операций
безналичных расчетов были выявлены незначительные нарушения (в рамках уровня
существенности), которые необходимо исправить и учесть при дальнейшей работе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1. Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности», №307-ФЗ от 30 декабря 2009 г.;
2. Гражданский
кодекс РФ. Части первая и вторая.
3. Налоговый
кодекс РФ. Части первая и вторая.
4. Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.
. Федеральный
закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.02
№86-ФЗ (ред. от 10.01.2003 г. №5-ФЗ).
. Федеральный
закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 №395-1 (ред. От 25.03.02
№31- ФЗ).
7. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению.
8. Бровкина
Н.Д., «Практический аудит», Москва Инфра-М,2011г.
9. Василевич
И.И. Сборник задач по аудиту / И.И. Василевич, Е.Н. Ширкина. - М.: Финансы и
статистика, 2012.
10. Ерофеева
В.А., Пискунов В.А., Т.А. Битюкова. «Аудит», Москва «Высшее образование»,2010г.
11. Кочинев,
Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2012.
12. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие. С.-П.- Питер,
2010
13. Пипко
В.А., «Денежные средства: учет, анализ, аудит. Москва «Финансы и статистика»,
2009г.
14. Подольский
В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., «Аудит»: Учебник для вузов / перераб. и доп.
- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2011.
15. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое
пособие. М.- ЮНИТИ, 2010
16. Шеремет,
А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2011 год.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Сводная отчетность (форма №1 за 2010-2012 гг.).
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на - 200 г.
Форма №1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число) 06 02 31
Организация - ООО «Регион-Лес»
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности - торговля, производство
Организационно-правовая форма / форма собственности - ООО
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.
Местонахождение (адрес) г. Новосибирск, ул. Вятская, 19
|
АКТИВ
|
Код показателя
|
На начало отчетного периода
2011
|
На начало отчетного периода
2012
|
На начало отчетного периода
2013
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
|
110
|
|
|
|
|
Основные средства
|
120
|
244
|
594
|
559
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
|
|
|
|
Доходные вложения в
материальные ценности
|
135
|
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые
вложения
|
140
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
|
|
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
|
|
|
|
ИТОГО по разделу I
|
190
|
244
|
594
|
559
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
|
210
|
5364
|
5853
|
4420
|
|
в том числе: сырье,
материалы и другие аналогичные ценности
|
|
2936
|
1783
|
1337
|
|
животные на выращивании и
откорме
|
|
|
|
|
|
затраты в незавершенном
производстве
|
|
34
|
55
|
2
|
|
готовая продукция и товары
для перепродажи
|
|
2394
|
4015
|
3081
|
|
товары отгруженные
|
|
|
|
|
|
расходы будущих периодов
|
|
|
|
|
|
прочие запасы и затраты
|
|
|
|
|
|
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
|
|
|
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты)
|
230
|
|
|
|
|
в том числе покупатели и
заказчики
|
|
|
|
|
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты)
|
240
|
2474
|
3442
|
3250
|
|
в том числе покупатели и
заказчики
|
|
2474
|
3442
|
3250
|
|
Краткосрочные финансовые
вложения
|
250
|
|
|
|
|
Денежные средства
|
260
|
89
|
90
|
19
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
|
|
|
|
ИТОГО по разделу II
|
290
|
7927
|
9385
|
7689
|
|
БАЛАНС
|
300
|
8171
|
9979
|
8248
|
|
ПАССИВ
|
Код показателя
|
На начало отчетного периода
2011
|
На начало отчетного периода
2012
|
На начало отчетногопериода
2013
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
|
410
|
10
|
10
|
10
|
|
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
|
|
( )
|
( )
|
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
|
|
|
|
Резервный капитал
|
430
|
|
|
|
|
в том числе: резервы,
образованные в соответствии с законодательством
|
|
|
|
|
|
резервы, образованные в
соответствии с учредительными документами
|
|
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
|
470
|
2552
|
2430
|
211
|
|
ИТОГО по разделу III
|
490
|
2562
|
2440
|
221
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
510
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
515
|
|
|
|
|
Прочие долгосрочные
обязательства
|
520
|
|
|
|
|
ИТОГО по разделу IV
|
590
|
|
|
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
610
|
2000
|
2550
|
3100
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
3609
|
4989
|
3697
|
|
в том числе: поставщики и
подрядчики
|
|
351
|
329
|
311
|
|
задолженность перед
персоналом организации
|
|
23
|
20
|
21
|
|
задолженность перед
государственными внебюджетными фондами
|
|
|
|
|
|
задолженность по налогам и
сборам
|
|
38
|
40
|
35
|
|
прочие кредиторы
|
|
3200
|
4600
|
3330
|
|
Задолженность перед
участниками(учредителями) по выплате доходов
|
630
|
|
|
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
|
|
|
|
Резервы предстоящих
расходов
|
650
|
|
|
|
|
Прочие краткосрочные
обязательства
|
660
|
|
|
1230
|
|
ИТОГО по разделу V
|
690
|
5609
|
7539
|
8027
|
|
БАЛАНС
|
700
|
8171
|
9979
|
8248
|
СПРАВКА
о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
|
Арендованные основные
средства
|
|
|
|
|
|
в том числе по лизингу
|
|
|
|
|
|
Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение
|
|
|
|
|
|
Товары, принятые на
комиссию
|
|
|
|
|
|
Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов
|
|
|
|
|
|
Обеспечения обязательств и
платежей полученные
|
|
|
|
|
|
Обеспечения обязательств и
платежей выданные
|
|
|
|
|
|
Износ жилищного фонда
|
|
|
|
|
|
Износ объектов внешнего
благоустройства и других аналогичных объектов
|
|
|
|
|
|
Нематериальные активы,
полученные в пользование
|
|
|
|
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Сводная отчетность (форма №1 за 2010-2012 гг.).
Отчет о прибылях и убытках
|
Наименование показателя
|
Код строки
|
2010
|
2011
|
2012
|
|
Доходы и расходы от обычных
видов деятельности
|
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) о продажи
товаров, продукции, работ, услуг
|
010
|
18 456,0
|
18 346,0
|
14 511,0
|
|
в том числе от продажи
|
011
|
18 456,0
|
18 346,0
|
14 511,0
|
|
012
|
|
|
|
|
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
14 435,0
|
13 935,0
|
14 125,0
|
|
в том числе проданных
|
021
|
14 435,0
|
13 935,0
|
14 125,0
|
|
022
|
|
|
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
4 021,0
|
4 411,0
|
386,0
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
|
|
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
4 021,0
|
4 411,0
|
386,0
|
|
Прочие доходы и расходы
|
|
|
|
|
|
Проценты к получению
|
060
|
|
|
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
|
|
|
|
Доходы от участия в других
организациях
|
080
|
|
|
|
|
Прочие доходы
|
1 027,0
|
2 787,0
|
2 658,0
|
|
Прочие расходы
|
100
|
1 397,0
|
4 059,0
|
2 646,0
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
140
|
3 651,0
|
3 139,0
|
398,0
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
142
|
|
|
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
1 099,0
|
709,0
|
609,0
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
|
190
|
2 552,0
|
2 430,0
|
211,0
|
|
Справочно - постоянные
налоговые обязательства (активы)
|
200
|
|
|
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Учетная политика на 2012 год
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
. Организация учетной работы
1.1 Ответственность
за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
.2 Бухгалтерский учет
на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением.
Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером..
.3 Главный бухгалтер
подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает
соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль
за движением имущества и выполнением обязательств.
2. Методология ведения бухгалтерского учета
2.1 В соответствии
с п.14 ПБУ «Информация по сегментам» не устанавливается, т.к.предприятие малое .
.2 На предприятии для
ведения бухгалтерского учета используется вычислительная техника,
журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.
.3 Бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
.4 Все хозяйственные
операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных
Постановлениями Госкомстата РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
~ наименование документа;
~ дату составления документа;
~ наименование организации, от имени которой составлен документ;
~ содержание хозяйственной операции;
~ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
~ наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность
ее оформления;
~ личные подписи указанных лиц.
.5 Первичные и сводные
учетные документы составляются на бумажных носителях информации..
.6 Перечень лиц, имеющих
право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию
с главным бухгалтером.
3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, контроля за
движением материальных запасов
3.1 Для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии
проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится
в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.
Проведение инвентаризации
обязательно:
~ при передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании государственного
или муниципального унитарного предприятия;
~ при смене материально ответственных лиц;
~ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
~ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
~ при реорганизации или ликвидации организации;
~ в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
В случаях, когда проведение
инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной
политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится
на основании отдельного приказа руководителя предприятия.
4. Учет амортизируемого имущества
4.1 В качестве основных
средств к бухгалтерскому учету принимается имущество, в отношении которого единовременно
выполняются следующие условия:
а) имущество используется
в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих
нужд организации;
б) имущество используется
в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не
предполагается последующая перепродажа данного имущества;
г) имущество способно
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
.2 При установлении
сроков полезного использования приобретаемого имущества в целях его отнесения в
бухгалтерском учете к основным средствам или средствам в обороте исходить из
следующего:
.2.1 По имуществу,
включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства
РФ №1 от 1 января 2002 года (далее - Классификация), срок службы которого можно
однозначно установить исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей
- срок службы устанавливать исходя из таких технических условий (рекомендаций изготовителей),
если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится это имущество.
.3 При приобретении
объектов основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации по этому имуществу
определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество
лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
.4 Амортизация всех
основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.
.5 Объекты основных
средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги,
брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на
продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации бухгалтерией организуется
надлежащий контроль за их движением.
.6 Амортизационные
отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого
числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или
списания этого объекта с бухгалтерского учета.
.7 В качестве нематериальных
активов к бухгалтерскому учету принимаются активы, отвечающие требованиям ПБУ «Учет
нематериальных активов».
.8 Начисление износа
(амортизации) по нематериальным активам производится по нормам, которые устанавливаются
исходя из их срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных
активов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету исходя из срока действия
патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной
собственности согласно действующему законодательству, а также исходя из полезного
срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
Если из документов
на нематериальный актив нельзя однозначно определить срок его полезного использования,
то он устанавливается распоряжением руководителя предприятия исходя из ожидаемого
срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать
экономические выгоды (доход). При невозможности определения срока полезного использования
нематериального актива он устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности
организации).
.9 Амортизация нематериальных
активов производится линейным способом. По нематериальным активам, срок полезного
использования которых определен исходя из количества продукции или иного натурального
показателя, амортизация начисляется пропорционально объему продукции (работ).
.10 Амортизационные
отчисления по нематериальным активам отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных
активов» бухгалтерского учета.
5. Учет капитальных вложений
5.1 Капитальные вложения
по приобретению, строительству, модернизации, реконструкции основных средств, а
также прочие затраты, связанные с приобретением и монтажом основных средств, учитываются
на счете 08 «Капитальные вложения» бухгалтерского учета.
.2 Объекты капитального
строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию
учитываются на счете 08 «Капитальные вложения». Фактически эксплуатируемые объекты
недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие
первичные документы и документы на государственную регистрацию которых переданы
в регистрирующий орган, до момента регистрации учитываются на отдельном
субсчете счета 01 «Эксплуатируемые, но незарегистрированные объекты недвижимости»
в соответствии с п.4.6 настоящей учетной политики.
.3 Затраты, связанные
с перемещением объектов основных средств внутри организации в составе капитальных
вложений не учитываются, а относятся на затраты на производство (расходы на продажу).
6. Учет материалов и товаров
6.1 В качестве материально-производственных
запасов к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ
«Учет материально-производственных запасов».
.2 Сырье, основные
и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.
Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для
учета материально-производственных запасов не применяется.
.3 Приобретение спецодежды
ведется по дебету счета 10 «Материалы», а списание в производство по дебету счета
25 «общепроизводственные расходы» по мере выдачи спецодежды.
.4 При отпуске материалов
в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
.5 При определении
средней себестоимости материалов в расчет включаются количество и стоимость материалов
на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
.6 Тара принимается
к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
.7 Учет имущества (товаров),
предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары». Оценка при
списании товаров производится по средней себестоимости.
8. Учет расходов на предприятии
8.1 Учет затрат на
производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 и
косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «общепроизводственные расходы» и счета
26 «общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются
в себестоимость продукции. Косвенные расходы распределяются между видами продукции
(работ, услуг) пропорционально выручке от реализации.
.2 Учет расходов на
продажу покупных товаров ведется на счете 44.
9. Учет готовой продукции
9.1 Остатки готовой
продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода оцениваются
по фактической производственной себестоимости.
В качестве учетной
цены на готовую продукцию применяется нормативная (плановая) производственная себестоимость
10. Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг)
10.1 Учет реализации
продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления,
при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится
исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
.2 Доходами от обычных
видов деятельности организация признает доходы от реализации:
покупных товаров,
продукции (работ, услуг) собственного изготовления.
Остальные доходы организации
являются прочими поступлениями в соответствии с п.4 ПБУ «Доходы организаций».
11. Учет резервов предстоящих расходов
11.1 Предприятие не
создает резервов ни по сомнительным долгам, ни предстоящих расходов и платежей.
12. Учет расходов будущих периодов
12.1 Расходы будущих
периодов, в т.ч. расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ
и сертификацию продукции, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» бухгалтерского
учета.
.2 Списание расходов
будущих периодов производится равными долями в течение их срока полезного использования
в дебет счетов учета затрат.
13. Учет заемных средств
13.1 Предприятие учитывает
полученные заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита
превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
.2 Дополнительные затраты,
связанные с получением займов и кредитов, определяемые в соответствии с п. 19 ПБУ
"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", включаются
предприятием в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были
произведены указанные расходы.
Учетная политика для целей налогообложения
. Моментом определения
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является момент отгрузки
товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
. При определении налоговой
базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.
. Расходы, которые
не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности,
распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех
доходов налогоплательщика.
. Предприятие уплачивает
ежеквартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
. В целях исчисления
налога на прибыль начислять амортизацию основных средств линейным методом. При этом
сроки службы основных средств определять в соответствии с пунктом 4.2 настоящей
учетной политики.
. В целях исчисления
налога на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом.
При этом сроки службы нематериальных активов определяются в соответствии с пунктом
4.13. настоящей учетной политики. Однако, при невозможности определения срока
полезного использования нематериального актива, он устанавливается в целях налогообложения
в 10 лет.
. Пониженные нормы
начисления амортизации не применяются.
. При определении размера
материальных расходов при списании сырья и материалов, применять метод оценки по
средней стоимости.
. При реализации покупных
товаров их стоимость определять по средней стоимости.
. При реализации или
ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится
по стоимости единицы.
. Оценка незавершенного
производства, остатков готовой продукции на складе, остатков отгруженной, но нереализованной
продукции производится предприятием в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса
РФ, то есть исходя из прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 (с учетом
норм ст. 320) Налогового кодекса РФ. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП
пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции. Плановая стоимость
продукции определяется как плановая себестоимость.
. Оценка остатков незавершенного
производства, остатков готовой продукции на складе, а также продукции отгруженной,
но не реализованной, производится в отношении каждого вида промежуточной готовой
продукции, а также полуфабрикатов собственного производства. Прямые расходы, которые
нельзя отнести напрямую к тому или иному виду продукции (работ, услуг), распределяются
между ними пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг).
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
|
Фактор
|
Слабое влияние
|
Баллы
|
Среднее влияние
|
Баллы
|
Сильное влияние
|
Баллы
|
|
Управленческая философия и
стиль руководства
|
|
Управленческие и
оперативные решения
|
|
|
|
|
|
|
|
Крупное предприятие
|
Единоличное руководство
|
|
Умеренное, разделение
полномочий
|
|
Широкое разделение
полномочий и ответственности
|
|
|
Малое предприятие
|
Руководители -наемные
работники
|
|
Умеренное вовлечение
собственников в процесс руководства
|
1
|
Активное вовлечение
собственников в процесс руководства
|
|
|
Отношение руководства к
коммерческим рискам
|
Склонность к риску
|
|
Умеренная осторожность
|
1
|
Руководство не склонно к
риску
|
|
|
Контроль за коммерческом
рисками
|
Неудовлетвори-тельный
|
|
Средняя степень
контролируемости
|
1
|
Жёсткий
|
|
|
Понимание руководством
клиента значения бухгалтерской отчетности
|
Недостаточное
|
|
Средняя степень понимания
|
1
|
Руководство уделяет большое
внимание этим вопросам
|
|
|
Готовность к исправлению
ошибок и искажений, приближающихся к существенному объему
|
Отсутствие готовности,
нежелание вносить исправления
|
|
Степень готовности определена
|
|
Руководство понимает
необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия
|
1
|
|
Обращение к аудиторам за
консультациями по вопросам учета
|
Случаи обращения
отсутствуют
|
|
Руководство иногда проводит
консультации с аудиторами
|
|
Широкое использование
практики проведения консультаций
|
1
|
|
Восприятие и выполнение
аудиторских рекомендаций
|
Руководство не
предпринимает никаких действий для выполнения рекомендаций
|
|
Частичное выполнение
рекомендаций
|
|
Выполнение всех
рекомендаций
|
1
|
|
Статус системы внутреннего
контроля в организации (степень приоритетности)
|
Низкий
|
|
Промежуточный
|
1
|
Высокий
|
|
|
Организационная структура
экономического субъекта
|
|
Соответствие
организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента
|
Недостаточное
|
|
Относительное
|
1
|
Высокое
|
|
|
Распределение каналов
ответственности и полномочий
|
Неясное выделение каналов
ответственности и полномочий
|
|
Неформальное разграничение
ответственности и полномочий высшим руководством
|
|
Формальное определение
руководством соответствующих каналов и их документальное закрепление
|
1
|
|
Уровень, на котором
происходит разработка процедур и стратегии утверждения сделок
|
Не определен
|
|
Определяется неформально
высшим руководством
|
|
Определяется формально
высшим руководством
|
1
|
|
Готовности использовать
контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операций
|
Недостаточная
|
|
Умеренная
|
1
|
Широкое использование
контрольных процедур
|
|
|
Контроль за
децентрализованной деятельностью
|
Слабый
|
|
Умеренный
|
|
Строгий
|
1
|
|
Вовлечение руководства в
контроль за обработкой данных
|
Недостаточное
|
|
Умеренное
|
1
|
Широкое
|
|
|
Системы коммуникации между
руководством учетных подразделений и подразделений, занимающихся обработкой
информации
|
Организованы плохо
|
|
Организованы недостаточно
хорошо
|
|
Организованы хорошо
|
1
|
|
Контроль за
децентрализованной учетной деятельностью
|
Слабый
|
|
Умеренный
|
1
|
Строгий
|
|
|
Контроль за
децентрализованной учетной деятельностью по обработке данных
|
Слабый
|
|
Умеренный
|
1
|
Строгий
|
|
|
Заседания совета директоров
с целью разработки стратегии и процедур анализа результатов деятельности и принятия
необходимых решений
|
Нерегулярные заседания с
неотработанным ведением протоколов и непродуманной повесткой дня
|
|
Нерегулярные заседания с
отработанной процедурой ведения протоколов и продуманной повесткой дня
|
|
Регулярные заседания с
отработанной процедурой ведения протоколов и продуманной повесткой дня
|
1
|
|
Характеристики ревизионной
комиссии организации:
|
|
|
|
|
|
|
|
А) четкое определение
обязанностей
|
Признаки отсутствуют
|
|
Неформальное распределение
|
1
|
Документально оформленное
разделение (Положение о ревизионной комиссии)
|
|
|
Б) наличие ресурсов
(профессиональные контролеры и специалисты) и полномочий для выполнения
обязанностей
|
Недостаточное количество
|
|
Имеющихся ресурсов и
полномочии едва хватает для выполнения обязанностей
|
|
Достаточное количество
|
1
|
|
В) обзор контрольных
процедур РК (процедуры внутреннего аудита)
|
Не существуют/ организованы
неадекватно
|
|
Существуют не все
необходимые процедуры
|
1
|
Информированная, бдительная
и эффективная система процедур
|
|
|
Г) взаимодействие с
внешними аудиторами
|
Каналы взаимодействия
отсутствуют
|
|
Косвенные каналы
взаимодействия
|
1
|
Непосредственные каналы
распределения
|
|
|
Д) частота совещаний
ревизионных комиссий
|
Не проводятся
|
|
Проводятся нерегулярно
|
1
|
Проводятся регулярно
|
|
|
Е) членство
|
Независимые члены (не
принадлежат к числу исполнительных руководителей) составляют меньшинство
|
1
|
Представитель и большинство
членов не выполняют исполнительных функций
|
|
Представитель и все члены
комиссии не выполняют исполнительных функций
|
|
|
Ж) протоколы заседаний
|
Отсутствуют
|
|
Имеются в наличии, но содержат
ограниченную информацию
|
|
Протоколы заседаний
содержат полную информацию о рассматриваемых вопросах
|
1
|
|
Распределение
ответственности и полномочий
|
|
Разработка деловой
стратегии и кодекса поведения
|
Разработки отсутствуют
|
|
Разработки выполняются
неформально и охватывают не все сферы хозяйственной деятельности
|
1
|
Разработки зафиксированы
документально
|
|
|
Коммуникация деловой
стратегии
|
Коммуникация не проводится
|
|
Коммуникация носит
неформальный или частичный характер
|
1
|
Коммуникация внутри
предприятия носит формальный характер
|
|
|
Разработка стратегий на
случай возникновения конфликта интересов
|
Не разрабатываются
|
|
Разрабатываются неформально
или частично
|
1
|
Разработка формально
закреплена в документах клиента
|
|
|
Коммуникация стратегий в
отношении конфликтов интересов
|
Информация о стратегиях не
доводится до персонала
|
|
Информация доводится
неформально или частично
|
1
|
Организованы формальные
процедуры коммуникации стратегий
|
|
|
Установление
ответственности по выявлению противозаконных, сомнительных и неэтичных
действий
|
Ответственность и
полномочия не устанавливаются
|
|
Проводится ограниченное или
неформальное установление
|
1
|
Ответственность и
полномочия устанавливаются на предприятии формально
|
|
|
Установление
ответственности служащих (включая особые обязанности)
|
Не устанавливается
|
|
Частично устанавливается и
документально оформляется
|
1
|
Ответственность полностью
устанавливается и документально оформляется
|
|
|
Передача информации об
ответственности служащих
|
Не передается
|
|
Передается неформально или
частично
|
1
|
Формально передается внутри
предприятия
|
|
|
Осуществляемая кадровая
политика
|
|
4.1 Установление кадровой
политики и практики, соответствующей величине и структуре предприятия
|
Не устанавливается
|
|
Частично устанавливается
|
1
|
Устанавливается полностью
|
|
|
4.2 Образование, опыт,
квалификация и компетентность персонала предприятия
|
Низкий уровень
|
|
Средний
|
|
Высокий
|
1
|
|
4.3 Единство персонала
|
Слабая степень
|
|
Средняя
|
1
|
Высокая
|
|
|
4.4. Понимание персоналом
своих обязанностей и методики работы
|
Плохое
|
|
Среднее
|
1
|
Ясное
|
|
|
4.5 Наблюдение за
персоналом со стороны руководства
|
Плохое
|
|
Среднее
|
1
|
Хорошее
|
|
|
4.6 Обучение персонала
|
Обучение не проводится
|
|
Ограниченное
|
1
|
Всестороннее
|
|
|
4.7 Текучесть кадров в
системе учета
|
Высокая
|
|
Умеренная
|
|
Низкая
|
1
|
|
4.8 Загруженность служащих
в системе учета
|
Чрезмерная
|
|
Умеренная
|
|
Оптимальная
|
1
|
|
Порядок подготовки
бухгалтерской отчетности для внешних пользователей
|
|
Соблюдение графика
предоставления отчетности
|
Соблюдается плохо
|
|
Среднее качество соблюдения
|
|
Соблюдается хорошо
|
1
|
|
Составление приказа об
учетной политике
|
Данный документ отсутствует
|
|
Разработан детально по всем
операциям учета
|
1
|
|
Отслеживание нормативных
изменений в учете и налогообложении
|
Изменения выявляются плохо
|
|
Выявляются недостаточно
хорошо
|
|
Выявляются хорошо и
предпринимаются соответствующие действия, чтобы обеспечить согласованность
|
1
|
|
Согласование внешней
бухгалтерской отчетности с внутренними отчетами руководства (формы
оперативного и управленческого учета)
|
Согласованы плохо
|
|
Согласованы недостаточно
|
|
Хорошо согласованы.
Отклонения выявляются и объясняются
|
1
|
|
Порядок осуществления
внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних
целей
|
|
Соответствие принятых форм
и регистров управленческого и оперативного учета величине и структуре
предприятия
|
Недостаточно соответствуют
|
|
Достаточно соответствуют
только по отдельным операциям
|
|
Соответствуют величине и
структуре предприятия
|
1
|
|
Установление бюджета по
группе расходов предприятия:
|
|
|
|
|
|
|
|
А) установление
|
Не устанавливается
|
|
Устанавливается неформально
или частично
|
1
|
Производится формально
|
|
|
Б) информирование
|
Не производится
|
|
Производится неформально
или частично
|
1
|
Производится формально
|
|
|
В) контроль
|
Не осуществляется
|
|
Осуществляется неформально
или частично
|
|
Осуществляется формально
|
1
|
|
Выявление отклонений от
запланированных показателей
|
Не выявляются
|
|
Выявляются неформально или
частично
|
|
Выявляются формально
|
1
|
|
Информирование руководства
об отклонениях
|
Не информируется
|
|
Информируется неформально
или частично
|
|
Формально информируется
руководство соответствующего уровня
|
1
|
|
Изучение отклонений и
предпринимаемые корректирующие действия
|
Не изучаются
|
|
Изучаются неформально или
частично
|
1
|
Формально изучаются
руководством соответствующего уровня и своевременно предпринимаются
корректирующие действия
|
|
|
Установление процедур по
защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам
|
Не устанавливаются
|
|
Устанавливаются неформально
или частично
|
|
Устанавливаются формально
|
1
|
|
Установление политики по
развитию и усовершенствованию системы учета и контроля
|
Не устанавливается
|
|
Устанавливается неформально
или частично
|
1
|
Устанавливается формально
|
|
|
Установление политики по
контролю за доступом к программам и файлам
|
Не устанавливается
|
|
Устанавливается неформально
или частично
|
|
Устанавливается формально
|
1
|
|
Контроль за выполнением
пунктов 6.6, 6.7, 6.8
|
Осуществляется плохо
|
|
Качество контроля среднее
|
1
|
Осуществляется хорошо
|
|
|
Соответствие хозяйственной
деятельности экономического субъекта требованиям действующего
законодательства
|
|
Где необходимо,
установление процедур, гарантирующих исполнение требований органов надзора и
контроля:
|
|
|
|
|
|
|
|
А) в сфере налогообложения
|
Не устанавливаются
|
|
Устанавливаются неформально
или частично
|
|
Устанавливаются формально
|
1
|
|
Б) в сфере банковского
контроля за операциями с наличностью и валютой
|
Не устанавливаются
|
|
Устанавливаются неформально
или частично
|
|
Устанавливаются формально
|
1
|
|
В) в сфере правил фондовых
бирж
|
Не устанавливаются
|
1
|
Устанавливаются неформально
или частично
|
|
Устанавливаются формально
|
|
|
Г) в сфере таможенного
контроля
|
Не устанавливаются
|
|
Устанавливаются неформально
или частично
|
|
Устанавливаются формально
|
1
|
|
Д) в сфере контроля
государственных пенсионных и социальных фондов
|
Не устанавливаются
|
|
Устанавливаются неформально
или частично
|
|
Устанавливаются формально
|
1
|
|
Е) в сфере требований законодательных
и контролирующих органов (вписать соответствующее)
|
Не устанавливаются
|
|
Устанавливаются неформально
или частично
|
|
Устанавливаются формально
|
1
|
|
Контроль за процедурами,
описанными в п. 7.1.
|
Осуществляется плохо
|
|
Качество контроля среднее
|
1
|
Качество контроля высокое
|
|
|
Оценка среды контроля
|
Слабое
|
Среднее
|
Сильное
|
|
Управленческая философия и
стиль управления
|
0
|
5
|
3
|
|
Организационная структура
экономического субъекта
|
1
|
10
|
7
|
|
Распределение
ответственности и полномочий
|
0
|
7
|
0
|
|
Осуществляемая кадровая
политика
|
0
|
5
|
3
|
|
Порядок подготовки
бухгалтерской отчетности для внешних пользователей
|
0
|
0
|
4
|
|
Порядок осуществления
внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних
целей
|
0
|
5
|
6
|
|
Соответствие хозяйственной
деятельности экономического субъекта требованиям действующего
законодательства
|
1
|
1
|
5
|
|
Оценка общего состояния
среды контроля
|
2
|
33
|
28
|
|
Итого
|
3%
|
52%
|
45%
|
% = 2/(2+33+28)
% = 33/ (2+33+28)
% = 28/ (2+33+28)
Минимальное значение риска 52%.
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Информация о состоянии дел в отрасли и на предприятии
Таблица
Классификация общего неотъемлемого риска. Оценка надежности
|
Фактор
|
Низкая надежность
|
Баллы
|
Средняя надежность
|
Баллы
|
Высокая надежность
|
Баллы
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Экономическая ситуация в
отрасли, в которой функционирует предприятие
|
Депрессия, спад
|
0
|
Имеет признаки стабилизации
|
2
|
Здоровая и/ или имеет
признаки подъема
|
5
|
|
2. Уровень конкуренции в
отрасли
|
В отрасли практически
отсутствует конкуренция
|
1
|
В отрасли существует
жесткая конкуренция по принципу выдавливания
|
3
|
В отрасли существует
здоровая конкуренция с определенными и устоявшимися сегментами
|
5
|
|
3. Законодательство и
инструкции, регламентирующие основной вид деятельности
|
Сложные и имеют неясные
моменты и противоречия
|
0
|
Законодательство и
нормативные акты ясно и понятно описывают вид деятельности, но требуется
большой профессионализм при использовании
|
2
|
Законодательство и
нормативные акты ясны и понятны для администрации и бухгалтерии
|
5
|
|
4. Использование новых
технологий на предприятии
|
Предприятие использует
новые технологии по виду деятельности, в которой у него нет опыта работы
|
0
|
Предприятие использует
новые технологии в традиционных для него видах деятельности
|
3
|
Предприятие использует
хорошо изученные технологии
|
5
|
|
5. Месторасположение
предприятия
|
Предприятие расположено в
другом городе
|
1
|
Предприятие находится в г.
Кирове и имеет подразделения в других городах или в области
|
2
|
Предприятие расположено в
Кирове
|
5
|
|
6. Разбросанность
предприятия
|
Предприятие разбросано по
территории области и по другим городам
|
1
|
Предприятие разбросано по
территории города
|
4
|
Предприятие расположено в
одном месте на одной территории
|
5
|
|
7. Дочерние и зависимые
предприятия
|
Предприятие имеет дочерние
и зависимые предприятия, которые приносят существенный доход или обладают
большими активами
|
2
|
Предприятие имеет дочерние
и зависимые предприятия, которые не имеют существенного дохода и имущества по
сравнению с материнской компанией
|
3
|
Предприятие не имеет
дочерних и зависимых предприятий
|
5
|
|
8. Учет по подразделениям
|
Предприятие ведет
нецентрализованный учет
|
1
|
Предприятие ведет
централизованный учет, в подразделениях ведутся первичные бухгалтерские
регистры
|
3
|
Предприятие ведет единый
централизованный учет, включая подразделения
|
5
|
|
9. Реорганизация и крупные
продажи имущества
|
На предприятии проводилась
реорганизация или крупные продажи имущества в проверяемом году
|
1
|
На предприятии проводилась
реорганизация или крупные продажи имущества в предыдущем году
|
2
|
На предприятии не
проводилась реорганизация или крупные продажи имущества за последние 3 года
|
5
|
|
10. Контроль со стороны
собственников
|
Акционерам - собственникам
сложно контролировать предприятие
|
0
|
Акционеры-собственники
могут осуществлять только стратегический контроль с помощью органов
управления
|
2
|
Акционеры-собственники
могут осуществлять текущий контроль за деятельностью предприятия
|
5
|
|
11. Общественное мнение
|
Возможно формирование
негативного общественного мнения по причине особенностей функционирования
предприятия
|
1
|
Социальная значимость
деятельности предприятия не определена и не существует поддержки
|
2
|
Признана социальная
значимость деятельности предприятия
|
4
|
|
12. Экология
|
Предприятие своей
деятельностью постоянно нарушает допускает экологические нормы
|
1
|
Деятельность предприятия
влияет на экологию в пределах допустимых норм
|
3
|
Деятельность предприятия не
оказывает отрицательного влияния на экологию
|
4
|
|
13. Возможный конфликт
интересов
|
Оказание давления на
руководство предприятия со стороны собственников на предмет достижения
определенных результатов
|
0
|
Оплата работ руководства
предприятия зависит от прибыли
|
1
|
Не существует конфликта
интересов собственников и руководства предприятия
|
5
|
|
14. Возможность
проникновения нелегального бизнеса
|
Отрасль подвержена
проникновению нелегального бизнеса
|
0
|
Есть вероятность
проникновения нелегального бизнеса
|
2
|
В отрасли нелегальный бизнес
практически отсутствует
|
5
|
|
15. Судебные
разбирательства
|
Деятельность предприятия
постоянно сопровождается различного рода судебными разбирательствами
|
0
|
Судебные разбирательства
возможны в отдельных случаях
|
2
|
Судебные разбирательства
могут возникнуть в экстраординарных случаях
|
5
|
|
16. Налоговые платежи
|
Отрасль и само предприятие
платит очень большие суммы налогов, которые препятствуют нормальному развитию
бизнеса
|
0
|
Отрасль и само предприятие
платит достаточно обоснованные суммы налогов
|
2
|
Предприятие имеет
существенные налоговые льготы
|
5
|
|
17. Зависимость от
покупателей
|
Объем выручки, получаемый
от реализации продукции одному покупателю, превышает 20%
|
1
|
Объем выручки, получаемый
от реализации продукции одному покупателю, не превышает 20%
|
3
|
Объем выручки, получаемый
от реализации продукции одному покупателю, не превышает 5%
|
5
|
|
18. Зависимость от
поставщиков
|
Предприятие зависит от
одного или нескольких поставщиков
|
0
|
Рынок поставщиков
стабильный, хотя существует возможность диктата цен со стороны поставщиков
|
2
|
Здоровая конкуренция среди
поставщиков
|
5
|
|
19. Подверженность хищениям
|
Продукция легко
транспортируется и имеет ликвидный характер
|
0
|
Продукция легко
транспортируется, но тяжело реализуется мелким оптом или в розницу
|
2
|
Продукция предприятия
трудно транспортируется, существуют проблемы с розничной реализацией
|
5
|
|
20. Формы расчетов
|
Предприятие осуществляет
расчеты за продукцию только наличными
|
0
|
Расчет наличными минимален,
но существуют такие формы расчетов, как бартер и т.д.
|
4
|
Предприятие осуществляет
расчет безналичным путем
|
5
|
|
21. Капитальные вложения
|
Предприятие осуществляет
значительные капитальные вложения, сумма которых равна или превышает размер
основных средств предприятия
|
1
|
Предприятие осуществляет
значительные капитальные вложения, сумма которых не превышает суммы
амортизационных отчислений и прибыли предприятия за год
|
3
|
Размер капитальных вложений
не превышает суммы амортизации
|
5
|
|
22. Незавершенное
производство и запасы
|
Оценка и инвентаризация
запасов и незавершенного производства очень сложна
|
0
|
Запасы легко поддаются
оценке, но инвентаризация очень трудоемка
|
3
|
Оценка и инвентаризация
запасов и незавершенного производства достаточно проста
|
5
|
|
23. Кредиты, эмиссии
|
Предприятие не может
нормально вести свою текущую деятельность без кредитных ресурсов
|
0
|
Предприятию необходимы
существенные суммы кредитов или инвестиций для деятельности
|
2
|
Предприятие пользуется
кредитами достаточно редко. Размер кредитов ниже размера активов
|
5
|
|
24. Оборотный капитал.
Ликвидность
|
У предприятии существует
дефицит оборотного капитала
|
1
|
Предприятие имеет
достаточную сумму оборотного капитала, однако существуют проблемы ликвидности
оборотного капитала в части, превышающей краткосрочные обязательства
|
2
|
Оборотный капитал
достаточен. Ликвидность высока
|
5
|
|
25. Доходность
|
У предприятия нестабильный
доход. Существуют сложности с прогнозированием дохода
|
1
|
У предприятия стабильный
доход, но деятельность предприятия подвержена сезонным колебаниям
|
3
|
Предприятие имеет
стабильный, хорошо прогнозируемый доход
|
5
|
|
26. Ценные бумаги
|
Ценные бумаги неликвидны
|
1
|
Ценные бумаги, эмитируемые
предприятием, имеют хождение на фондовом рынке. Листинг не ведется
|
3
|
Ценные бумаги, эмитируемые
предприятием, ликвидны и имеют устойчивую котировку на фондовом рынке.
Листинг ведется
|
5
|
|
14
|
|
65
|
|
123
|
|
Неотъемлемый риск по
максимальному фактору (100% - фактор/5)
|
|
97
|
|
87
|
|
74
|
|
Результат фактического
тестирования в баллах
|
81
|
|
Фактический неотъемлемый
риск
|
84
|