Анализ состояния управленческого учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на нем

Анализ состояния управленческого учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на нем

Введение

Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления организацией. В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения качественного принятия управленческих решений и его реализуют профессионалы высокого уровня. Цель управленческого учета - обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для решения внутренних задач управления фирмой. Информация управленческого учета предназначена для руководителей организации (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности.

Издержки производства - один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данной организации, предназначенные для реализации на рынке.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент организации, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно - хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями организации создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена (также представляющая собой объект управленческого учета) - это цена, используемая при расчетах между внутренними структурными подразделениями организации за передаваемые друг другу продукцию, работы и услуги.

Актуальность данной темы заключается в огромной значимости предмета исследования для финансовой системы организации и ее постоянного функционирования.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Построение учета затрат на производство зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вопросам калькулирования продукции в рамках управленческого учета актуальна на современном этапе и требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы выпускной квалификационной работы и направлений ее разработки.

Целью исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета в строительстве.

В соответствии с поставленной целью исследования необходимо решить следующие задачи:

- Исследовать историю развития управленческого учета;

Изучить модели управленческого учета;

Охарактеризовать современные тенденции организации и развития управленческого учета;

Исследовать финансово - экономическую деятельность ООО «АгроПромСтрой»;

Рассмотреть организацию учета затрат и определение себестоимости строительно-монтажных работ ООО «Агропромстрой»;

- Проанализировать эффективность использования МПЗ и бюджетирование доходов;

Провести структурно-динамический анализ доходов и затрат.

Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность организации, состояние управленческого учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на нем.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с калькулированием продукции, работ услуг при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, таких как Медведев А.Н., Медведева Т.В., Кондраков Н.П., Камышанов П.И., Вахрушина М.А., анализа, российские и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, статистические материалы.

В процессе исследования использовались данные финансового и управленческого учета ООО» АгроПромСтрой». При этом использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.

1. Теоретические аспекты управленческого учета в строительстве

.1 История развития управленческого учета и модели управленческого учета

В современных рыночных условиях хозяйствования обеспечение прогнозируемого положения организации, ее устойчивый рост, достижение конкурентного преимущества невозможны без использования эффективной системы распределения и контроля за материальными и финансовыми ресурсами. Такая система позволяет руководителям своевременно реагировать на изменение внешних и внутренних факторов, проводить в соответствии с ними финансово-хозяйственную деятельность организации. Управленческий учет имеет место почти во всех типах организаций: в сфере производства и обслуживания, в общественном и частном секторах, в коммерческих и некоммерческих организациях. Детали могут быть разными, однако общая цель - представление полезной информации - и общие принципы, связанные с вкладом управленческого учета в планирование, контроль и принятие решений, в значительной степени одинаковы независимо от типа организации. Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, который как единая система учета имущества, капитала и прибыли возник в XV в. Потребность в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции возникла в период зарождения и расцвета мануфактурного производства. С появлением акционерного капитала учет, предназначенный для составления финансовой отчетности с целью контроля за действиями администрации организации и предоставления базы для налогообложения, выделился и трансформировался в самостоятельное направление бухгалтерского учета. Усложнение хозяйственных связей и механизм рыночных отношений обусловили возникновение потребности в дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование организации в этих условиях. Очевидно, что для внутреннего управления нужна была новая система формирования информации для анализа, выбора и обоснования управленческих решений, в связи с чем появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей фирмы. Бухгалтерский учет разделился на финансовый и производственный, причем в финансовом учете постепенно обособляется и управленческая функция. Окончательное разделение финансового и управленческого учета и формирование двух самостоятельных подсистем бухгалтерского учета, имеющих различные цели и задачи, произошло в начале XX в. Однако это не означает, что они существуют независимо друг от друга. С одной стороны, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а с другой - управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др. Для понимания сущности управленческого учета важно также определить его взаимосвязь с производственным учетом. Управленческий учет исторически является следствием производственного учета, который включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главная цель которых состоит в определении затрат на производство и выручки на единицу продукции. В рамках производственного учета рассчитываются себестоимость и рентабельность единицы продукции и определяются резервы повышения эффективности производственной деятельности. Управленческий учет по своему составу шире, чем производственный, так как через функции управления он превращает производственный учет по существу в интегрированную систему учета затрат и доходов. Для целей лучшего понимания управленческого учета как инструмента управления рассмотрим его эволюционный этап развития.

Весь эволюционный процесс развития и расширения сферы управленческого учета за рубежом как экономической деятельности можно представить в виде следующих пяти этапов, на каждом из которых происходило смещение приоритетов в целях и задачах его применения [6]:

) до 1950 г. управленческий учет использовался исключительно для определения затрат и реализации финансового контроля посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости производимой продукции;

) в 1950-1965 гг. к сфере применения управленческого учета добавилось предоставление информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности;

) в 1965-1985 гг. получили популярность разработки по учету использования ресурсов в бизнес-процессах, применению анализа, эффективности бизнес-процессов и технологий управления затратами.

) в 1985-1995 гг. акцент использования управленческого учета сместился в область сокращения потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами;

) после 1995 г. цели и задачи управленческого учета фокусируются на управлении целевыми результатами на основе эффективного использования ресурсного обеспечения, применения методов прогнозирования, оценки, планирования и контроля сбалансированных оценочных показателей, управления изменениями и знаниями, а также управления по целям и результатам. По мнению Вахрушиной М.А., управленческий учет - можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. [16, стр. 125].

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в цепях управления организацией. В современной экономической литературе часто отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются [19, стр. 7]:

учет издержек по видам;

учет издержек по местам их возникновения;

учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде. Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями организации (центрами ответственности), в которых они были осуществлены. Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа. Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности. Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издержек, различие лишь в методах учета затрат. На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета позволяет сформулировать его важнейшие цели [14, стр. 9]:

оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации и его центров ответственности;

информационная поддержка в принятии эффективных управленческих решений;

выбор наиболее эффективных путей развития организации.

Профессор И.Е. Мизиковский среди недостатков определения предметной области управленческого учета выделяет его отождествление с системой управления организацией, наделение его функциями, реализацию которых он лишь информационно поддерживает. Отсутствие объективизации и указания предметной области управленческих воздействий, пространство которых многообразно и разнородно, часто затрудняет выбор методов управленческого учета и однозначное формулирование его концепции. Он отмечает, что при всех универсальных свойствах и широких информационных возможностях управленческий учет как элемент системы не может заменить собой ни систему управления, ни систему информационных массивов экономической, технологической, организационно-правовой, кадровой и иной информации экономического субъекта, он лишь использует данную инфраструктуру для выполнения поставленных перед ним задач [5].

В работах Н.А. Ермаковой информационная система управленческого учета представлена, с одной стороны, в виде совокупности базовых элементов: объектов (затрат, носителей затрат, результатов, центров анализа, трансфертных цен); методов (прогноза и анализа, учета затрат, калькулирования) и форм учета (автономной и интегрированной). С другой стороны, в виде отдельных учетно-информационных модулей или подсистем, обусловленных разными целевыми запросами пользователей и вариативностью использования систем [3].

По мнению автора, система управленческого учета - это совокупность элементов сбора, обработки, интерпретации и использования полезной информации, необходимой для реализации функций управления, основными из которых являются планирование, организация деятельности, мотивация, контроль, анализ и принятие рациональных управленческих решений. Система управленческого учета для коммерческой организации индивидуальна, поэтому каждая организация самостоятельно определяет объекты, цели, критерии и средства достижения целей, методы сбора, обработки и интерпретации информации, а также системообразующие элементы исходя из собственных нужд менеджмента, разрабатывает коммуникативные связи между элементами с учетом ее организационных и производственных структур. Эффективность системы управленческого учета как информационной базы для обоснования рациональных управленческих решений определяется достижением поставленных целей, а это зависит от множества факторов как эндогенного, так и экзогенного характера.

В создании системы управленческого учета в коммерческой организации важным моментом, по мнению автора, является выделение объектов управленческого учета в соответствии с целями и задачами менеджмента организации. По временным целям руководства В.Б. Ивашкевич, Е.М. Дусаева и Н.А. Ермакова выделяют стратегический и текущий (оперативный) управленческий учет [2 - 4]. Для целей стратегического управления затратами Дж. Шанк, В. Говиндараджан разделяют систему управленческого учета на структурные элементы: производственный, традиционный управленческий и стратегический [8]. Структурные элементы управленческого учета отражают многогранный и динамичный характер объектов управления. Сущность традиционных систем управленческого учета затрат раскрыта в работах зарубежных ученых Р. Энтони, Дж. Риса, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, К. Друри [1, 7]. К ним относят системы учета полных и переменных затрат, нормативных (стандартных) затрат, а также учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности. В настоящее время наряду с технологией бюджетирования технологии традиционных систем учета затрат являются наиболее востребованными и распространенными на отечественных организациях. Среди недостатков традиционных систем Р. Каплан и Т. Джонс отмечают полную сосредоточенность на внутренних операциях, отсутствие анализа внешних аспектов производственной и конкурентной среды, искажение информации о реальной стоимости продукта, необходимой для принятия управленческих решений.

Современные, или стратегические, системы управленческого учета затрат исправляют недостатки традиционных систем. Термин «стратегический управленческий учет» появился в США и странах Западной Европы в 1980-х гг. В информационной системе стратегического управленческого учета интегрируются принципы стратегического менеджмента и управленческого учета. Информация стратегического учета предназначена для высшего руководства организации, его задачи нацелены на коренные преобразования и перспективы развития - освоение новых продуктов и технологий, расширение рынков сбыта, обновление основных фондов, повышение производительности труда на основе применения более совершенных технологий и форм мотивации труда. Решение этих задач требует концептуальной, организационной и технологической проработки программы действий на основе достоверной и достаточной информации о внешней и внутренней бизнес-среде, а также постоянного контроля за целевыми параметрами.

К технологиям стратегического управленческого учета затрат исследователи относят системы учета затрат по методу ABC (Activity Based Costing), организации производства и учета «Just-in-time» (JIT), калькуляции на базе жизненного цикла (Lifecycle costing), целевых затрат («Таргет-костинг»), сбалансированных показателей (Balanced Scorecard). Следует отметить, что не все из них находят практическое применение на отечественных организациях. По оценкам CIMA (The Chartered Institute of Management Accountants), наиболее востребованными технологиями современного учета являются инструменты распределения накладных расходов ABC, финансового прогнозирования, прогнозирования денежных средств, SWOT-анализа, стратегического планирования и анализа отклонений. Распространение принципов процессного управления способствует развитию технологий процессно-ориентированного бюджетирования (Activity Based Budgeting) и процессно-ориентированного управления (Activity Based Management). Стратегический управленческий учет может эффективно функционировать лишь при высоком уровне менеджмента и организации производственного и оперативного учета.

В зависимости от задач менеджмента и вариативности целевого использования Н.А. Ермакова выделяет одноцелевые и многоцелевые системы управленческого учета, контрольно-информационные системы, системы аналитического управленческого учета [3]. Одноцелевые системы, или системы одноцелевой направленности, предназначены для решения определенных задач управленческого учета (например, система калькуляционного учета, система бюджетирования). Системы многоцелевого использования применимы для решения комплекса стоящих задач одновременно (например, система ABC, «Just-in-time», «Таргет-костинг»). Контрольно-информационные системы формируют контрольно-учетную информацию, необходимую для оценки достигнутого уровня запланированных показателей при решении задач менеджмента (например, системы нормативного учета, «Стандарт-кост», сбалансированных показателей). В системах аналитического управленческого учета формируется аналитическая информация, используемая в качестве основы для обоснования и разработки рациональных оперативных и тактических управленческих решений. К ним могут быть отнесены системы учета по местам возникновения и центрам ответственности, учета себестоимости на базе полных и переменных затрат.

По мнению автора, придерживаясь данного подхода, наряду с представленными системами управленческого учета могут быть выделены и прогностические системы. Целевая направленность таких систем - разработка вариантов развития и обоснование управленческих решений с учетом условий внешней среды и конъюнктуры рынка (например, система калькуляции на базе жизненного цикла (Lifecycle costing), технологии процессно-ориентированного бюджетирования (Activity Based Budgeting)). На основе сочетания классификационных признаков систем автором выделены основные методологические подходы к организации управленческого учета, реализуемые в различных инвариантах.

В отечественной теории и практике формирования учетно-аналитических систем наиболее распространенными являются два подхода к установлению правил постановки бухгалтерского управленческого учета в организации - централизованный и децентрализованный, а по формированию информации для управления, широте объектов управленческого учета и методов обработки информации для принятия управленческих решений существуют системный и внесистемный подходы.

1.2 Современные тенденции организации и развития управленческого учета на примере ООО «АгроПромСтрой»

управленческий доход учет затраты

Среди особенностей строительной сферы, оказывающих влияние на формирование управленческого учета в ООО «АгроПромСтрой», можно выделить следующие:

продолжительность производственного цикла;

уникальность строительных проектов;

необходимость составления проектно-сметной документации.

Большинство строительных организаций, в том числе и ООО «Агропромстррой» представляют собой вертикально и горизонтально интегрированные структуры, состоящие из:

инвестиционного отдела или компании;

организации генерального подрядчика;

проектного бюро;

вспомогательных производств, например бетонного узла, производства оконных и дверных конструкций.

Практика показывает, что на ООО «АгроПромСтрой», как правило, нет соответствия между собой по объектам учета; применяются индивидуально сформированные структуры затрат; используются различные методы оценки активов. В связи с отсутствием учета затрат по центрам финансовой ответственности каждый из первичных элементов затрат может быть отнесен на любое из строительных подразделений. Другим недостатком в ООО «АгроПромСтрой» учета затрат является их документирование с существенным временным лагом, в результате чего подготовленная информация утрачивает свою полезность.

В такой ситуации без формирования систематизированной учетной системы на ООО «АгроПромСтрой» говорить об эффективном управлении всей организации невозможно. Такой учетной системой может быть признана система управленческого учета, построенная в соответствии с требованиями и принципами международных стандартов.

По мнению автора, управленческий учет - это информационная система, представляющая собой интегрированную систему сбора, идентификации, измерения, накопления, подготовки, интерпретации и представления информации различного характера для планирования, анализа, контроля и регулирования деятельности хозяйствующего субъекта в процессе достижения им текущих и стратегических целей.

К преимуществам построения системы управленческого учета в ООО «АгроПромСтрой» относятся:

трансляция стратегических целей в ежедневные управленческие решения;

повышение качества данных в связи с возможностью сквозной детализации до объектов первичного учета, а также адекватным отражением свершившихся фактов хозяйственной деятельности

В регистрах бухгалтерского учета расходы ООО «АгроПромСтрой» подразделяются на расходы по обычному виду деятельности и прочие расходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н; далее - ПБУ 10/99).

Расходами по обычному виду деятельности на ООО «АгроПромСтрой» признаются расходы по производству строительно-монтажных работ (п. 5 ПБУ 10/99).

При формировании расходов по обычным видам деятельности на ООО «АгроПромСтрой» обеспечивается их группировка по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления ООО «АгроПромСтрой» формирует учет расходов по статьям затрат. В настоящее время нет действующего нормативного акта, устанавливающего перечень статей затрат при производстве строительно-монтажных работ в регистрах бухгалтерского учета.

До 1 января 2002 г. строительные организации вели учет себестоимости и определяли финансовый результат и налогооблагаемую прибыль в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 (далее - Методические рекомендации Минстроя России). В связи со вступлением в силу гл. 25 НК РФ и в соответствии с Письмом Госстроя России от 09.11.2001 N НМ-6128/7 вышеуказанные Методические рекомендации с 1 января 2002 г. утратили силу. По мнению автора, можно воспользоваться пусть уже отмененными Методическими рекомендациями Минстроя России в части, не противоречащей действующему законодательству и нормативно-правовым актам (ПБУ 10/99, ПБУ 2/2008, Инструкции по применению Плана счетов и т.д.). Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу либо по методу накопления затрат за определенный период времени (п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России). При позаказном методе объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с заключенным договором строительного подряда, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 №116н (далее - ПБУ 2/2008), учет доходов, расходов и финансовых результатов должен вестись по каждому исполняемому договору. Практически это тот же самый позаказный метод с некоторыми уточнениями. При выполнении однородных специальных видов работ или строительстве однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства подрядчик может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат (котловым методом). В этом случае себестоимость сданных заказчику СМР определяется расчетным путем исходя из отношения фактических затрат по производству СМР, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ.

Организация может применять и другие экономически обоснованные методы определения стоимости СМР, сданных заказчику, закрепив это в учетной политике. Себестоимость строительных работ, выполняемых подрядчиком собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами следует понимать расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета (заказам, договорам и пр.). К ним, в частности, можно отнести:

стоимость материалов, используемых при производстве строительных работ, - на конкретный договор (заказ) они списываются на основании актов, материальных отчетов и других первичных документов;

заработную плату работников, непосредственно осуществляющих строительно-монтажные работы, - на конкретный договор (заказ) она относится на основании табелей, нарядов и других первичных документов по начислению заработной платы;

строительно-монтажные работы, принятые от субподрядчиков, - на конкретный договор (заказ) они относятся в соответствии с оформленными актами приема-передачи работ;

затраты на оплату арендованной строительной техники, если она привлечена для выполнения работ на конкретном объекте;

другие расходы, непосредственно связанные с выполнением СМР по конкретному договору (объекту, заказу).

Под косвенными затратами следует понимать расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.

К косвенным затратам, например, можно отнести:

суммы начисленных страховых взносов по заработной плате работников, занятых на разных договорах (объектах);

затраты по содержанию собственного грузового автотранспорта и строительной техники;

расходы по содержанию аппарата управления строительной организации;

прочие расходы, также связанные с производством строительно-монтажных работ, но относящиеся к нескольким договорам (заказам).

Все затраты организации также можно подразделить на постоянные и переменные расходы. Затраты, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным (условно-постоянным).

Затраты, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным.

При учете затрат на производство СМР рекомендуется их группировка по следующим статьям расходов (п. 2.8 Методических рекомендаций Минстроя России):

материалы;

расходы на оплату труда рабочих;

расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

накладные расходы.

Исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности можно расширить номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Для того чтобы не создавать расхождений между учетом затрат на себестоимость строительно-монтажных работ в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли, по мнению автора, оптимальна примерно следующая группировка затрат на производство СМР собственными силами:

материалы;

расходы на оплату труда рабочих;

расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

расходы на содержание грузового автотранспорта;

расходы на получение энергии;

прочие расходы (в том числе потери от брака);

расходы на содержание административно-управленческого аппарата.

При этом организация имеет право ежемесячно относить расходы на содержание административно-управленческого аппарата (как условно-постоянные) на уменьшение финансового результата, не включая их в себестоимость строительно-монтажных работ (п. 9 ПБУ 10/99). Выбор варианта учета управленческих расходов (включение в себестоимость либо ежемесячное списание на уменьшение финансового результата) должен быть закреплен в учетной политике подрядчика. Если подрядчик для выполнения работ по заключенному им договору привлекает других лиц (субподрядчиков), то стоимость принятых от них работ включается в себестоимость СМР, подлежащих передаче заказчику, отдельной статьей затрат и их следует также признать прямыми расходами. В регистрах бухгалтерского учета учет затрат на производство строительно-монтажных работ на ООО «АгроПромСтрой» ведется по дебету балансового счета 20 «Основное производство» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н). По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с подрядчиками (субподрядчиками)» и т.д.

Расходы на содержание грузового автотранспорта будут списываться со счета 23 «Вспомогательное производство», на содержание строительных машин и механизмов - со счета 25 «Общепроизводственные расходы», управленческие расходы - со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости выполненных (сданных заказчику) работ. Эти суммы списываются со счета 20 в дебет счета 90 «Продажи». Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства, т.е. стоимость выполненных строительно-монтажных работ, не сданных заказчику.

В России методы учета затрат фиксируются в учетной политике организации, однако отечественные положения по бухгалтерскому учету никаких указаний на этот счет не содержат. В целях совершенствования системы учета «стандарт-кост» авторы предлагают ее применение в сочетании с абсорбционной и маржинальной системами учета, широко используемыми в западных странах.

В целях повышения аналитичности и качества информации, представляемой заинтересованным пользователям управленческого учета, на всех организациях строительного холдинга необходимо разработать формы внутренней отчетности, обеспечивающей контроль за качественными характеристиками объекта строительства по следующим этапам:

организация строительства;

процесс строительства;

введение в эксплуатацию объекта;

эксплуатация объекта.

Подведя итог, хотелось бы отметить, что интегрированная система управленческого учета, построенная в соответствии с требованиями и принципами международных стандартов, в компаниях строительного холдинга позволяет структурировать информацию, хранящуюся по всем подразделениям, в единой, совместно используемой базе данных, а также устраняет «традиционные» для отечественной системы учета недостатки:

чрезмерный уровень детализации информации;

недостаточный объем информации качественного характера;

противоречивость информации, получаемой от различных подразделений;

учет данных, характеризующих уже свершившиеся события

2. Управленческий учет в ООО «АгроПромСтрой».

.1 Краткая характеристика деятельности ООО «АгроПромСтрой»

Общество с ограниченной ответственностью «АгроПромСтрой» создано 01.11.2009 года и действует на основании Устава ООО «АгроПромСтрой» и действующего законодательства Российской Федерации.

Целями деятельности общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Предметом деятельности общества является:

·        Строительство, эксплуатация, ремонт и реконструкция всех видов и типов строений и сооружений;

·        Выполнение функций заказчика и генерального подрядчика;

·        Финансово - посредническая деятельность;

·        Операции с ценными бумагами и т.д.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором и коллегиальным исполнительным органом общества (Правлением). Наличие обширной сферы деятельности предполагает наличие большого штата сотрудников.

Выполнением управленческих функций занято 13 человек, среди них: генеральный директор; зам. директора по экономическим вопросам (управление финансами, выбор наиболее оптимальных схем финансирования и вопросами приобретения нового оборудования, вопросы заработной платы); коммерческий директор (решение вопросов с поставщиками, закупка товара); главный бухгалтер; маркетинговый отдел - 7 человека (продажа продукции); зам. директора по хозяйственной части: у него в подчинении - инженер по оборудованию, с выполнением различных хозяйственных функций (доставка, монтаж, ремонт оборудования,); начальник отдела кадров и труда (найм сотрудников, обучение, повышение квалификации, вопросы организации труда), руководитель отдела менеджмента.

По степени ступенчатости данную структуру можно охарактеризовать как трехступенчатую. В подчинении у директора находятся зам. директора по экономическим вопросам, руководители обслуживающих подразделений (зам. директора по хозяйственной части, отдел обеспечения и транспорта). Зам. директора по экономическим вопросам - это первый уровень подчинения. Второй уровень подчинения - это управляющие отделениями, участками: начальник отдела материально - технического обеспечения, начальник гаража, главный бухгалтер (бухгалтерия), главный экономист (планово - экономический отдел), начальник отдела кадров (отдел кадров), начальник отдела по сбыту продукции, инженер по торговому оборудованию и т.п. Третий уровень подчинения - это непосредственно исполнители: бухгалтера, продавцы торговых точек, механики, экономисты.

По видам подчиненности, структуру управления рассматриваемого организации, можно охарактеризовать как линейную структуру с административным подчинением.

Линейные связи возникают между подразделениями разного уровня, когда один руководитель административно подчинен другому. Преимущества линейного управления:

-        Оперативность

-        Четкость взаимоотношений

         Непротиворечивость команд

         Снижение расходов на содержание управленческого аппарата.

Недостатком данной структуры является то, что руководитель не может быть универсальным специалистом в отраслях, которыми приходится руководить.

В таблице 1 представлены основные показатели финансово - хозяйственной деятельности.

Таблица 1 - Производственные показатели финансово - хозяйственной деятельности ООО «АгроПромСтрой»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. от 2010 г.
				(+,-)	%
Стоимость товарной продукции в ценах реализации, тыс. руб.	1816861	872113	1220588	-596273	-46,2
Стоимость имущества организации, тыс. руб.	412260	310297	236246	-176014	-129,2
в том числе: собственный капитал	155844	168582	60937	-94907	-155,7
Среднегодовая численность работников, чел.	226	191	198	-28	-14,1
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	22369	23855	21269	-1100	-5,1

Выручка от реализации продукции снизилась на 23% в связи с изменениями спроса на услуги организации, стоимость имущества снизилась на 43% всвязи выбытием основных средств, что подтверждает снижение среднегодовой стоимость на 5%, в том числе собственный капитал снизился на 94%.

Таблица 2 - Оснащенность организации основными фондами, и их состояние

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение 2012 г. от 2010
				(+,-)	%
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	41596,5	46471,5	47910	6313,5	13,2
Стоимость основных фондов на начало отчетного периода, тыс. руб.	36736	46457	46486	9750	20,9
Стоимость основных фондов на конец отчетного периода, тыс. руб.	46457	46486	49334	2877	5,8
Среднесписочная численность работников, чел.	226	191	198	-28	-14,1
Энерговооруженность труда, л С./чел. (стр. 8 / стр. 7)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Износ основных средств (накопленный), тыс. руб.	20747	24486	28807	8060	27,9
Стоимость поступивших за отчетный период основных средств, тыс. руб.	10622	1073	3024	-7598	-251,2
Стоимость выбывших за отчетный период основных средств, тыс. руб.	901	1044	166	-735	-442,7
Коэффициент износа основных средств (стр. 4/ стр. 1)	0,50	0,53	0,60	0,10	16,6
Коэффициент выбытия основных средств (стр. 6/ стр. 2)	0,02	0,02	0,00	-0,02	0,00
Коэффициент обновления основные средств (стр. 5/ стр. 3)	0,23	0,02	0,06	-0,17	-283,3

При увеличении стоимости основных средств на 6313 тыс. руб. в 2012 году по отношению к 2010 году и увеличении износа основных средств на 6778 тыс. руб., коэффициент износа вырос на 0,07 пункта всвязи с увеличением суммы износа, коэффициент выбытия снизился на 0,02 пункта всвязи со снижением суммы выбывших основных средств, коэффициент обновления увеличился на 0,04 пункта в связи с увеличением суммы прибывших средств.

Таблица 3 - Финансово-экономические показатели деятельности организации

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение 2012 г. от 2010 г.
				(+,-)	%
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	1816861	872113	1220588	-596273	-48,8
2. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1766893	855390	1194492	-572401	-47,9
3. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	49968	16723	26096	-23872	-91,4
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	36724	-645	12835	-23889	-186,1
5. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	41596,5	46471,5	47910	6313,5	13,1
6. Среднегодовая численность работников, чел.	226	191	198	-28	-14,1
7. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	215881	209422	173728	-42153,5	-24,2
8. Среднегодовая стоимость активов, тыс руб.	377203	361459	273272	-103932	-38,03
9. Средняя величина собственного капитала, тыс. руб.	45452	49308,5	114760	69307,5	60,3
Производительность труда, тыс. руб./чел. (стр. 1 / стр. 6)	8039,21	4566,04	6164,59	-1874,62	-30,4
Фондоемкость, тыс. руб. (стр. 5/ стр. 1).	0,02	0,05	0,04	0,02	50
Фондовооруженность труда, тыс. руб./чел. (стр. 1 / стр. 7)	184,06	243,31	241,97	57,91	23,9
Фондоотдача, тыс. руб. (стр. 1 /стр. 5)	43,68	18,77	25,48	-18,20	-71,4
Материалоемкость, руб. / руб. (стр. 7 / стр. 1)	0,12	0,24	0,14	0,02	14,2
Рентабельность активов, % (стр. 4 / стр. 8 *100)	9,74	-	-5,04	-107,2
Рентабельность собственного капитала, %(стр. 4 / стр. 9*100)	80,80	-	11,18	-69,61	-622,7
Рентабельность хозяйственной деятельности, % (стр. 3 / стр. 2 * 100)	2,83	1,96	2,18	-0,64	-29,8
Рентабельность оборота, % (стр. 3 / стр. 1* 100)	2,75	1,92	2,14	-0,61	-28,5
Рентабельность основных производственных фондов, % (стр. 4 / стр. 5 * 100)	88,29	-	26,79	-61,50	-229,5

При увеличении выручки от реализации на 348475 тыс. руб. в 2012 году по отношению к 2011 году, полная себестоимость увеличилась на 339102 тыс. руб. в 2012 году по отношению к 2011 году, производительность труда увеличилась на 1598 тыс. руб./ чел., фондоотдача увеличилась на 6,71 тыс. руб., при уменьшении фондоемкости на 0,01 тыс. руб. и материалоемкости на 0,10 тыс. руб. Рентабельность активов увеличилась на 4,88%, рентабельность собственного капитала увеличилась на 12,49%, рентабельность хозяйственной деятельности увеличилась на 0,23%. Изменение рентабельности связано с увеличением или уменьшением прибыли организации.

Таблица 4 - Формирование результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «АгроПромСтрой»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение 2012 к 2010
				(+,-)	%
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	1816861	872113	1220588	-596273	49,01
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	1766893	855390	1194492	-572401	-47,9
Валовая прибыль	49968	16723	26096	-23872	-91,4
Прибыль (убыток) от продаж	49968	16723	26096	-23872	-91,4
Прочие доходы	34194	17220	24350	-9844	-40,4
Прочие расходы	36504	31965	33328	-3176	-9,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	47658	1975	17118	-30540	-178,4
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	10721	288	3685	-7036	-190,9
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	36724	-645	12835	-23889	186,1

Прибыль от продаж снизилась по отношению к 2010 году на 23872 тыс. руб., а по отношению к 2011 году прибыль от продаж увеличилась на 9373 тыс. руб. при положительной динамике прочих доходов и расходов, чистая прибыль увеличилась на 13480 тыс. руб.

Таблица 5 - Расчет показателей финансовой устойчивости ООО «АгроПромСтрой»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Рекомендуемое значение	Отклонение 2012 г. от 2010 г.
					(+,-)	%
1. Текущие активы, тыс. руб.	272145	146462	200688		-71457	-35,6
2. Собственный капитал, тыс. руб.	155844	168582	60937		-94907	-155,7
3. Заемный капитал, тыс. руб.	256776	141715	175309		-81467	-46,7
4. Амортизация, тыс. руб.	20747	24486	28807		8060	27,9
5. Всего хозяйственных средств, тыс. руб.	412260	310297	236246		-176014	-74,5
6. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	130896	111014	73496		-57399,5	-78,1
7. Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	173010	199086	158319		-14690,5	9,2
8. Величина собственных оборотных средств, тыс. руб.	15373	4980	25451		10078	39,5
Коэффициент автономии (стр. 2 / стр. 5)	0,38	0,54	0,26		-0,12	-46,1
Коэффициент финансовой зависимости (стр. 5 / стр. 2)	2,65	1,84	3,88	2	1,23	31,7
Коэффициент маневренности собственного капитала (стр. 8 / стр. 2)	0,10	0,03	0,42		0,32	76,1
Коэффициент финансового рычага (стр. 3 / стр. 2)	1,65	0,84	2,88		1,23	42,7
Коэффициент концентрации привлеченного капитала (стр. 3 / стр. 5)	0,62	0,46	0,74		0,12	16,2
Коэффициент самофинансирования (стр. 4 / стр. 3)	0,0808	0,1728	0,1643		0,08	48,7
Коэффициент задолженности по расчетам (стр. 6 / стр. 7)	0,76	0,56	0,46		-0,29	-63,04
Коэффициент отвлечения средств (стр. 6 / стр. 1)	0,48	0,76	0,37		-0,11	-29,7

Коэффициент автономии имеет тенденцию к снижению в 2012 году по отношению к 2010 году и в 2012 году он ниже нормативного значения, что говорит о снижении финансовой независимости организации, что подтверждает рост показателя финансовой зависимости и показателя концентрации заемного капитала и снижение коэффициента самофинансирования. Коэффициент маневренности собственного капитала имеет тенденцию к повышению, как и коэффициент финансового рычага.

Таблица 6 - Расчет показателей платежеспособности ООО «АгроПромСтрой»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Рекомендуемое значение	Абсолютное отклонение 2012 г. от 2010 г.
					(+,-)	%
1. Денежные средства, тыс. руб.	801	1340	1757		956	54,4
2. Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	0	0	0		0	0
3. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	178681	43346	103646		-75035	-72,4
4. Запасы, тыс. руб.	92663	101776	95285		2622	2,7
5. Текущие активы (сумма строк 1 - 4), тыс. руб.	272145	146462	200688		-71457	-35,6
6. Текущие (краткосрочные) обязательства, тыс. руб.	202829	98539	175099		-27730	-15,8
Величина собственных оборотных средств, тыс. руб. (стр. 5 - стр. 6)	272145	146462	200688		-71457	-35,6
Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр. 1 + стр. 2) / стр. 6]	0,0039	0,0136	0,0100	≥0,2-0,5	0,006085	-60,8
Коэффициент промежуточного покрытия [(стр. 5 - стр. 4) / стр. 6]	0,88	0,45	0,60	≥ 0,7-1	-0,28293	-47,1
Коэффициент общего покрытия (стр. 5 / стр. 6)	1,34	1,49	1,15	≥ 2	-0,19561	-17,1
Доля производственных запасов в текущих активах (стр. 4 / стр. 5)	0,34	0,69	0,47		0,1343	28,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 7 / стр. 4)	2,94	1,44	2,11	0,2	-0,83075	-39,7

Коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормативного уровня, как и коэффициент промежуточного покрытия. Снижение коэффициента общего покрытия так же подтверждает ухудшение финансового состояния организации.

Таблица 7 - Анализ показателей деловой активности ООО «АгроПромСтрой»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение 2012 от 2010
				(+,-)	%
1. Собственный капитал, тыс. руб.	155844	168582	60937	-94907	-155,7
2. Выручка от реализации, тыс. руб.	1816861	872113	1220588	-596273	-48,8
3. Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	215881	209422	173728	-42153,5	-24,2
4. Среднегодовая сумма производственных запасов, тыс. руб.	81626	97219	98530	16904,5	17,1
5. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	130896	111014	73496	57399,5	-78,1
6. Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	173010	150684	121774	-51235,5	-42,8
7. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1766893	855390	1194492	-572401	-47,9
8. Внеоборотные активы, тыс. руб.	140471	163602	35486	-104985	-295,8
9. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов (стр. 2 / стр. 3)	8,42	4,16	7,03	-1,39	-19,7
10. Продолжительность оборота оборотных средств, дн. (365 / стр. 9)	43,37	87,65	51,95	16,5
11. Коэффициент оборачиваемости производственных запасов, оборотов (стр. 7/ стр. 4)	21,65	8,80	12,12	-9,52	-78,5
12. Продолжительность оборота производственных запасов, дн. (365 / стр. 11)	16,86	41,48	30,11	13,25	44
13. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов (стр. 2 / стр. 5)	13,88	7,86	16,61	2,73	16,4
14. Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дн. (365 / стр. 13)	26,30	46,46	21,98	-4,32	-19,6
15. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов (стр. 4/ стр. 6)	0,47	0,65	0,81	0,34	41,9
16. Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дн. (365 / стр. 15)	773,63	565,73	451,10	-322,53	-71,4
17. Коэффициент инвестирования (стр. 1/ стр. 8)	1,11	1,03	1,72	0,16	35,4

Показатели деловой активности говорят об улучшении использования оборотных средств: коэффициенты оборачиваемости растут связи со снижением суммы дебиторской и кредиторской задолженности и повышением выручки от реализации, а продолжительность оборота снижается.

2.2 Аналитический и синтетический учет затрат ООО «АгроПромСтрой»

Первоначально все расходы, связанные с выполненными работами на ООО «АгроПромСтрой» собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В частности за сентябрь 2013 года отражение следующие проводки:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 01/1 «Основные средства»                                               - 31020-32

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»                    - 18597-28

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-30

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»         - 510528,49

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами»        -164659-27

Существует три способа списания затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

1.       Прямой способ;

2.       Промежуточный вариант, с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции»;

.        Прямая реализация выполненных работ.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется строительными организациями, в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. На ООО «АгроПромСтрой» данный счет не используется. Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на ООО «АгроПромСтрой» позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по реализованным строительным работам.

Проиллюстрируем данное положение на материалах ООО «АгроПромСтрой» за сентябрь 2013 года. Проводки будут иметь следующий вид:

. Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции» - 1685975 руб. - оприходованы работы по плановой себестоимости;

. Дебет 90.2 «Продажи»

Кредит 43 «Готовая продукция» - 1569000 руб. - списывается реализованные работы по плановой себестоимости;

. Дебет 40 «Выпуск продукции»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 1723879 руб. - списывается фактическая себестоимость выполненных работ;

. Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции» - 32589 руб.

. Дебет 90.2 «Продажи»

Кредит 40 «Выпуск продукции» - 5315 руб. - доводится до фактической себестоимости плановая себестоимость работ.

Основное достоинство этого варианта сводится к большей наглядности. Со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются выполненные работы уже по фактической себестоимости, то есть и по дебету, и по кредиту счет показывает обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксируются фактические затраты, а списание по кредиту проводится по плановой себестоимости.

Сумма отклонений выявляется на счете-экране 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», она естественно возникала как разность между оборотом выполненные работ, данном в двух оценках: по кредиту - по плановой себестоимости, по дебету - по фактической себестоимости. Общая сумма отклонений списывается сразу же (в соответствующих долях) и на счет 43 «Готовая продукция», и на счет 90.2 «Себестоимость продаж».

Рассмотри проблемы, которые возникают в данном случае на примере одного вида работ по ООО «АгроПромСтрой». Начальное сальдо по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по ремонтным работам составляло 5 000 руб., на дебет счета в течение отчетного периода было списано 55 000 руб., за это же время на счет 43 «Готовая продукция» было оприходовано на 40 000 руб., из них на 30 000 руб. было за это же время продано. В результате инвентаризации величина незавершенного производства - конечное сальдо по счету 26 «Общехозяйственные расходы» составило 19 000 руб. Проводки будут следующие:

. Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 40 000 руб. - оприходованы выполненные работы по плановой себестоимости;

. Дебет 90.2 «Продажи»

Кредит 43 «Готовая продукция» - 30 000 руб. - списываются выполненные работы по плановой себестоимости;

. Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 41 000 руб. - списывается фактическая себестоимость выполненных работ;

. Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»                            - 250 руб.

. Дебет 90.2 «Продажи»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 750 руб. - доводится до фактической себестоимости плановая себестоимость выполненных работ.

В этом случае мы получаем самые правильные и поэтому самые бессмысленные записи, связанные с отражением операции 4:

Дело в том, что записывая экономию по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», мы закрываем этот счет, что и требовалось, но получаем запись по кредиту счетов 43 «Готовая продукция» - у нас 250 руб. и 90/2 «Себестоимость продаж» - 750 руб. Эти кредитовые записи лишены смысла, ибо создается иллюзия, что на 250 руб. выбывали работы, чего не было, а на 750 руб. увеличивается прибыль, чего, естественно, тоже не было.

На ООО «АгроПромСтрой» часто прибегают к сторнировочной записи, которая позволяет правильно отразить кредитовые обороты, но искажает оборот дебетовый по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для этого составляется сторнировочная запись:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В этом случае счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражает обороты по фактической себестоимости, и величина плановой себестоимости исчезает совсем.

Таким образом, первоначально все затраты на предприятии собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На ООО «АгроПромСтрой» счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» не используется, а использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по реализованным строительным работам.

Целью управленческого учёта является - создание финансовой системы направленной на увеличение прибыли организации. Управленческий учет решает следующие основные задачи:

обеспечивает руководство организации информацией о том, каковы консолидированные результаты бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений;

показывает результаты работы отдельных направлений (ими могут быть виды деятельности, группы товаров, или другие элементы, в зависимости от специфики бизнеса), независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес;

показывает результаты работы также и по структурным подразделениям, которыми могут быть отделы, цеха, юридические лица;

осуществляет контроль над издержками путём их учёта по видам и центрам затрат;

накапливает статистику о доходах и расходах организации в определённом разрезе и выявляет общие тенденции;

осуществляет планирование и контролирует выполнение бюджета как отдельными центрами затрат, так и бизнесом в целом, включая совокупность юридических лиц;

ведёт оперативный учёт расчётов с отдельными контрагентами, взаиморасчётов между собственными юридическими лицами. На ООО «АгроПромСтрой» для целей управленческого учета применяется позаказный метод калькулирования себестоимости. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции является основным в строительстве. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают отдельный объект строительства, вид, комплекс работ, который строители обязались выполнить согласно договору. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Осветим на материалах ООО «АгроПромСтрой» как производиться калькулирование выполненных работ. В октябре 2013 года ООО «АгроПромСтрой» вело строительство гаражного комплекса (далее объект), начатого в сентябре 2013 года.

Таблица 8 - Отчетная калькуляция себестоимости объекта (в тыс. руб.).

Статьи затрат	Сметная стоимость	Себестоимость		Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний
		Плановая	Фактическая
Материалы	1196800	1113158	1112950	-
Оплата труда рабочих	146600	136354	230371	-
Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов	90400	84082	102076	-
Накладные расходы	262360	344024	271456	100000
Плановые накопления	231295	-	-	-
Всего	1927455	1677618	1716853	100000

управленческий доход учет затраты

Всего затрат произведенных до октября 2013 года = Материалы до 10.2013 г. + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска до 10.2013 + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов до10.2013 + Накладные расходы до 10.2013 г.

тыс. руб. + 110000 тыс. руб. + 58500 тыс. руб. + 233550 тыс. руб. = 1224000 тыс. руб.

Фактическая себестоимость до 10.2013 = Всего затрат произведенных до 10.2013 + Остаток незавершенного строительного производства на начало месяца - Остаток незавершенного строительного производства на конец месяца.

тыс. руб. + 0 - 30000 тыс. руб. = 1194000 тыс. руб.

Результат (прибыль «+», убыток «-») до10.2013 = Сметная стоимость до 10.2013 + Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний до10.2013 - Фактическая себестоимость до10.2013

тыс. руб. + 90000 тыс. руб. - 1194000 тыс. руб. = 207900 тыс. руб. (прибыль)

Материалы за октябрь месяц = Отпущенные со склада основные материалы, конструкции и детали для строительства (по расчетно-плановым ценам) на объект + Отклонения (экономия) фактической себестоимости от планово - расчетных цен материалов, израсходованных на объект

тыс. руб. + 7450 тыс. руб. = 291000 тыс. руб.

Итого материалов = Затраты произведенные до 10.2013 + Затраты за октябрь 2013 года.

тыс. руб. + 291000 тыс. руб. = 1112950 тыс. руб.

Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска за октябрь месяц = Начисленная и распределенная заработная плата рабочих (объект) + Произведенные отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы (объект) + Начислен резерв (6,7% от зарплаты) на оплату отпусков рабочим (объект)

тыс. руб. + 31917 тыс. руб. + 5554 тыс. руб. = 120371 тыс. руб.

Итого по оплате труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска = Затраты произведенные до 10.2013 + Затраты за октябрь 2013 года.

тыс. руб. + 120371 тыс. руб. = 230371 тыс. руб.

Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за октябрь месяц = Распределенные между объектами строительства, пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов (общепроизводственные расходы) на объект = 43576 тыс. руб.

Итого затрат на содержание и эксплуатацию машин и механизмов = Затраты произведенные до10.2013 + Затраты за октябрь 2013.

тыс. руб. + 43576 тыс. руб. = 102076 тыс. руб.

Накладные расходы за октябрь месяц = Распределенные между объектами строительства, пропорционально прямым затратам, накладные (общехозяйственные) расходы на объект = 37906 тыс. руб.

Итого накладных расходов = Затраты произведенные до10.2013 + Затраты за октябрь 2013 г.

тыс. руб. + 37906 тыс. руб. = 271456 тыс. руб.

Всего затрат за декабрь = Материалы за октябрь месяц + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска за октябрь месяц + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за октябрь месяц + Накладные расходы за октябрь месяц

тыс. руб. + 120371 тыс. руб. + 43576 тыс. руб. + 37906 тыс. руб. = 492853 тыс. руб.

Итого всех затрат = Затраты произведенные до 10.2013. + Затраты за октябрь 2013 г.

тыс. руб. + 492853 тыс. руб. = 1716853 тыс. руб.

Итого остатка незавершенного строительного производства на начало месяца = Остаток за период до октября 2013 г. + Остаток за октябрь 2013 г.

+ 30000 тыс. руб. = 30000 тыс. руб.

Итого остатка незавершенного строительного производства на конец месяца = Остаток за период до октября 2013 г. + Остаток за октябрь 2013 г.

тыс. руб. + 0 = 30000 тыс. руб. Фактическая себестоимость на 01.11.2013 = Всего затрат произведенных на 01.11.2013 + Остаток незавершенного строительного производства на начало месяца - Остаток незавершенного строительного производства на конец месяца

тыс. руб. + 30000 тыс. руб. - 0 = 522853 тыс. руб.

Общая фактическая себестоимость = Затраты произведенные до10.2013 + Затраты за октябрь 2013 г.

тыс. руб. + 522853 тыс. руб. = 1716853 тыс. руб.

Общая сметная себестоимость = Затраты произведенные до 10.2013 + Затраты за октябрь 2013 г.

тыс. руб. + 615555 тыс. руб. = 1927455 тыс. руб.

Общие затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний = Затраты произведенные до 10.2013 г. + Затраты за октябрь 2013 г.

тыс. руб. + 10000 тыс. руб. = 100000 тыс. руб.

Результат (прибыль «+», убыток «-») за октябрь 2013 г. = Сметная стоимость за октябрь 2013 г. + Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний за октябрь 2013 г. - Фактическая себестоимость на 01.11.2013 г.

тыс. руб. + 10000 тыс. руб. - 522853 тыс. руб. = 102702 тыс. руб. (прибыль)

Итоговая прибыль = 207900 тыс. руб. + 102702 тыс. руб. = 310602 тыс. руб.

Расчеты плановой себестоимости по отдельным статьям затрат ведется по формуле:

Сспл = Сссм - Э + К,

где, Сспл - плановая себестоимость,

Сссм - сметная себестоимость, (1)

Э - экономия от снижения затрат,

К - затраты возмещаемые в порядке компенсаций по соответствующей статье затрат из-за рыночных удорожаний.

Расчет экономии от снижения затрат по отдельным статьям ведется на основе усредненного процента (без постатейной его дифференциации) в размере 6,24% от сметной стоимости (или 0,0624) и утвержденной нормы плановых накоплений в размере 12% к общей сумме сметной стоимости строительных работ.

А) Материалы:

Э = 1196800 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 83642 тыс. руб.

Сспл = 1196800 тыс. руб. - 83642 тыс. руб. + 0 = 1113158 тыс. руб.

Б) Оплата труда рабочих:

Э = 146600 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 10246 тыс. руб.

Сспл = 146600 тыс. руб. - 10246 тыс. руб. + 0 = 136354 тыс. руб.

В) Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов:

Э = 90400 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 6318 тыс. руб.

Сспл = 90400 тыс. руб. - 6318 тыс. руб. + 0 = 84082 тыс. руб.

Г) Накладные расходы:

Э = 262360 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 18336 тыс. руб.

Сспл = 262360 тыс. руб. - 18336 тыс. руб. + 100000 = 344024 тыс. руб.

Таким образом, калькулирование затрат для целей управленческого учета на ООО «АгроПромСтрой» производиться с применением позаказного метода учета. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами.

При применении данного метода можно выделить следующие плюсы и минусы. При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции все затраты считаются незавершенными строительным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

3. Направления по совершенствованию управленческого учета ООО «АгроПромСтрой»

.1 Эффективность использования МПЗ и бюджетирование доходов

Процесс бюджетирования в строительных организациях включает:

постановку целей на планируемый период, поиск альтернативных вариантов достижения поставленных целей, прогнозирование, разработку нормативов, выбор оптимального из альтернативных вариантов;

организацию выполнения утвержденных бюджетов;

контроль и регулирование, позволяющие сопоставить фактически достигнутые и плановые результаты, провести комплексный анализ отклонений и принять меры по пересмотру бюджетов или нормативов, устранить отклонения или откорректировать цели.

Для управления бюджетными процедурами необходимо выделить субъекты бюджетирования и определить их основные функции (табл. 9).

Таблица 9 - Рекомендованное распределение основных функций субъектов бюджетирования для ООО «АгроПромСтрой»

Наименование  субъекта	Выполняемые функции
Руководство организации	Определение целей
	Утверждение бюджетов
	Общий контроль исполнения
	Принятие решений по результатам исполнения
Планово-финансовый отдел (комитет по бюджету)	Проверка регламента заполнения и оформления бюджетов  структурными подразделениями
	Анализ бюджетов структурных подразделений, вспомогательных бюджетов и сметы в целях определения возможности и целесообразности их выполнения
	Внесение уточнений в бюджеты структурных подразделений, вспомогательные бюджеты и сметы для достижения установленных целей
	Формирование подбюджетов организации
	Формирование проекта основного бюджета организации
	Организация и проведение обсуждений основного бюджета с целью согласования интересов всех участников
	Доработка и повторное согласование бюджета в случае неутверждения проекта
	Получение и анализ отчетов об исполнении бюджетов подразделений, вспомогательных бюджетов и смет в целях выявления фактов и причин возникновения отклонений  фактических значений от утвержденных
	Формирование отчета об исполнении бюджета организации и аналитических записок, обосновывающих причины произошедших изменений
	Контроль выполнения бюджетов структурными подразделениями и отчетов об их исполнении
	Подготовка аналитических записок об отклонениях исполнения бюджетов
Финансовый директор  (руководитель комитета)	Руководство выполнением бюджетных процедур и координация действий подразделений
	Отвечает за подготовительный процесс, стандартизацию проектных форм, сбор и сопоставление данных, проверку информации и предоставление отчетов
	Представляет бюджет руководителю
Руководители структурных подразделений (члены комиссии)	Обеспечение своевременного формирования и предоставления бюджетов подразделений, вспомогательных бюджетов и смет
	Подписание бюджетов подразделений, вспомогательных бюджетов и смет
	Участие в работе комиссии по бюджету, представление интересов своих подразделений при обсуждении и принятии бюджетов
	Обеспечение своевременного предоставления отчетов об исполнении бюджетов подразделений, вспомогательныхбюджетов и смет
	Подписание отчетов об исполнении бюджетов подразделений, вспомогательных бюджетов и смет
Сотрудники структурных подразделений	Заполнение бюджетов подразделений
	Подготовка отчетов об исполнении бюджетов

После определения функций субъектов бюджетирования необходимо формализовать процедуры планирования. Для этого специальным распоряжением руководства организации утверждаются форматы плановых и отчетных документов, а также процедуры их разработки и утверждения. Это способствует как повышению дисциплинированности специалистов, вовлеченных в процесс бюджетирования, так и общей эффективности информационного обмена в рамках системы бюджетирования.

Процесс бюджетирования и его результаты целесообразно формализовать в виде следующих документов:

регламент формирования, корректировки и контроля исполнения «Основного бюджета», в котором дается подробное описание схемы взаимодействия подразделений на всех этапах бюджетирования, указывается состав и сроки предоставления информации, определяются функции должностных лиц, ответственных за бюджетирование;

методические рекомендации по составлению форм прогнозной информации и порядку заполнения всех бюджетных форм основного бюджета, включающего операционный и финансовый бюджеты.

Разработаем бюджетный план по одному из направлений деятельности ООО «АгроПромСтрой»: «Малоэтажное строительство». Перечень основных средств, необходимых для реализации деятельности представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Перечень основных средств ООО «АгроПромСтрой»

Оборудование	Количество	Цена	Стоимость
Сварочный аппарат	4	10000	40000
Бетономешалка	2	150000	300000
Дрель	4	600	2500
Перфоратор	3	2000	6000
Болгарка	4	800	3000
Компрессор	2	15000	30000
Хозяйственный инвентарь (для внутренних работ)	300	500	15000
Итого			396500

Для выполнения работ по строительству наружных самотечных сетей канализации, земляных и свайных работ, установки фундамента и основных конструкций фирма будет привлекать дополнительную технику и рабочих других организаций. Расчет стоимости таких работ будет приведен ниже.

Таблица 11 - Перечень необходимых материалов и предприятий-производителей

Материалы	Поставщики	Цены
Бетон, B 7.5 П2 (М100 ок5-9) м3	ЖБИ-4	2985 руб./куб. м
Перекрытия, ПК30.10-8 т т	ЖБИ-4	5070 руб./т
Плиты ПК30.6-8, т	ЖБИ-4	4280 руб./т
Пенобетон, куб. м	ООО «ЖБИ»	3100 руб./м3
Оконные рамы: Пластиковые Деревянные	ООО «Новые окна»	5500 кв. м 3500 кв. м
Радиаторы (6 секций)	ООО «СантехПлюс»	2263 руб.
Трубы из ПВХ	ООО «СантехПлюс»	5,7 руб./ п.м;
Кровельные материалы: шифер, толь, черепица	«Московский шиферный завод»	140 руб./лист
Гвозди, болты, саморезы	ООО «АрТрубопровод»	50 руб./кг
Двери	«ИП Мусин К.А.»	3500 кв. м
Шпаклевка, краски, лаки	ООО «Диола»	70 руб./кг
Битум, тн	ООО КомплектСнаб»	7300 руб./тн
Изовер, сайдинг ФП-01, м3	ООО «ЕвроСфера»	320 руб./м3

Расчеты затрат представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Расчет затрат

Затраты	Кол-во	Цена	Сумма
автомобиль «ГАЗель»	1	250000	250000
Офисная мебель
стол СП-4Э	5	1600	8000
стул Персона-3	10	400	4000
Шкаф для бумаг	2	2300	4600
Итого			16600
Компьютер Samsung R20	3	20400	61200
Принтер монохромный Xerox Phaser 2312	2	3020	6040
Телефон Panasonic	4	520	2080
Телефон-факс	1	1000	1000
Итого			70320
Спецодежда
Спецодежда	120	800	96000
Противопожарные мероприятия
Огнетушитель ОП-2	2	280	560
Пожарный напорный рукав ГР-50	1	750	750
Ствол РФ-50	1	130	130
Итого			1440
Прочие расходы
Канцелярские товары			847
Хоз нужды			1000
Горючее топливо			3990
Затраты на телефонную связь			2460
Почтовая связь			540

Спецодежда и противопожарное оборудование относится к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП). Согласно правилам бухгалтерского учета списание стоимости с этих средств производится в следующем порядке:

% стоимости с месяца ввода в эксплуатацию;

% стоимости в момент выбытия этих средств.

Так как автомобиль ГАЗель был приобретен бывшим в употреблении, то амортизация на него не начисляется

В первый год планируется сдать в эксплуатацию 3975 кв. м жилья

Во второй и третий год планируется увеличить количество площадей до 6000 кв. м и 10500 кв. м соответственно. Сведем расчет в таблице 13.

Таблица 13 - Расчет-прогноз переменных расходов.

Наименование	Сумма на 1 кв. м	Стоимость за 3 мес.	Стоимость в 1 г.	Стоимость во 2 г.	Стоимость в 3 г.
Земляные работы	1038,4	389400	4127640	6230400	10903200
Фундамент	7352,7	2757263	29226983	44116200	77203350
Основная работа	4673,4	1752525	18576765	28040400	49070700
Отделочные работы	1152,04	432016	4579359	6912240	12096420
Заработная плата основных и вспомогательных рабочих	1428,9	535837,5	5679877,5	8573400	15003450
Отчисления в социальные фонды	371,51
Итого	16017	5867040	62190624	93872640	164277120

Таблица 14 - Постоянные расходы

Наименование	Цена средняя	Количество	Сумма
Заработная плата управленческого персонала	13118	17	223006
Затраты на соцотчисления	3410,68	17	57981,56
Затраты на хознужды, канцелярию и топливо	4990	-	4990
Арендная плата	25000	-	30000
Телефонные и почтовые услуги	3000	-	3000
Реклама	3000	-	3000
Амортизация	13665,4		13665,4
Прочие расходы (включая з/п юриста и страхового агента)	28000	-	28000
Итого расходов			299642,96

Сумма постоянных и переменных издержек составляет полную себестоимость услуг. Полная себестоимость 1 кв. м без учета материалов составляет: 7710485 руб./375 кв. м=20561 руб./кв. м. Установим уровень рентабельности в пределах 14,2%. Тогда цена равна: 20561+14,2%=23500 рублей. НДС составляет 18% от общей суммы выручки.

Таблица 15 - Общие затраты для начала реализации проекта

Наименование затрат	Сумма
Оформление регистрационных и разрешительных документов	143782
Оформление лицензий	75000
Офисное оборудование и мебель	86920
Приобретение противопожарного оборудования	1440
Приобретение спецодежды	96000
Аренда складских помещений	7000
Аренда офисного помещения	15000
Аренда гаража	22000
Покупка автомобиля (б/у)	250000
Приобретение оборудования	396500
Переменные издержки	6006358
Итого	7100000

Объем финансирования проекта составляет 7100000 рублей.

Из них 1100000 руб. - собственные средства и 6000000 руб. - заемные средства. Кредит будет выдан на срок 36 месяцев под 12% годовых (1% в месяц).

Финансовые результаты реализации (бюджет по прибыли) показывают распределение выручки, полученной от продажи продукции и объем чистой прибыли.

Оценивая отчет о прибылях и убытках, можно выделить, что ООО «АгроПромСтрой» получит прибыль только во втором квартале. Итого за 3 года чистая прибыль составляет 114677391 руб.

Финансовый результат получается в результате разницы между выручкой от реализации, общими затратами на производство и амортизационными отчислениями. Чистая прибыль определяется как разница между финансовым результатом и налогом на прибыль.

Для расчета экономической эффективности инвестиций необходим план движения денежных потоков. Проведем управленческий анализ планируемой деятельности. Рассчитаем точку безубыточности и построим график безубыточности проекта (рис. 6) Отложим на координатных осях выручку, постоянные и переменные затраты. Точка пересечения выручки и общих затрат будет равна точке безубыточности.

Согласно графику безубыточности ООО «АгроПромСтрой» достигнет безубыточности уже в 1 квартале первого года.

Проведем оценку эффективности данного инвестиционного проекта.

Определим ставку дисконтирования, использую кумулятивный способ: данный метод включает в себя сумму инфляции, коммерческого риска, связанного с проблемами реализации продукции, финансового риска, связанного с проблемами в финансировании проекта, организационного риска, связанного с невозможностью команды реализовать проект, норма прибыли для инвестора. Уровень инфляции в 2014 году - 8%, норма прибыли для инвестора определим в 3%, коммерческий риск оценим в 3%, финансовый риск в 2% и организационный риск в 1%. Итого ставка дисконтирования равна: 8+3+3+2+1= 17%.

Таблица 16 - Денежный поток по производственной деятельности.

Годы	Денежный поток по производственной деятельности
2014	20756053
2015	43827269
2016	140374342

Общая сумма инвестиций равна: 7100000

Рассчитаем NPV:

+20756053/(1+17/100) 1-1+43827269/(1+17/100) 2-1+140374342/ (1+17/100) 3-1 =-7100000+20756053+51277904+102537868,5=167471825,5 руб.

Так как NPV >0 проект можно рекомендовать к принятию для исполнения.

Индекс доходности показывает, сколько денежных средств получит инвестор на 1 вложенный в проект рубль.

PI=((20756053/(1+17/100) 1-1+43827269/(1+17/100) 2-1+140374342/(1+17/100) 3-1)/7100000=(20756053+51277904+102537868,5)/7100000=24,58

Так как HI>1, проект эффективен, т.е. прибылен.

Внутренняя норма рентабельности показывает, сколько должен стоить капитал, чтобы NPV проекта был равен 0, при условии, что проект финансируется полностью за счет этого капитала.

NPV =-7100000+20756053/(1+ВНР/100) 1-1+43827269/

(1+ВНР/100) 2-1+140374342/(1+ВНР/100) 3-1=0 руб.

С помощью подбора удалось найти значение IRR: 7,4%, т.е. если бы проект финансировался только за счет заемных средств, то при стоимости капитала в 7,4% NPV за три года реализации проекта был бы равен 0 руб.

Период окупаемости проекта - это продолжительность реализации проекта, при котором сумма чистой прибыли и амортизации станет больше или равна инвестиционным издержкам. Период окупаемости - это срок, необходимый для возмещения исходных инвестиций за счет доходов от проекта, под которыми подразумевается сумма чистой прибыли.

Ток = - I + Σ (Пчист i + Аi), (2)

где, I - инвестиции, руб.;

Пчист i - чистая прибыль в i-ом году, руб.;

Аi - амортизационные отчисления основных средств в i-ом году, руб.

В данный проект затрачено 6070700 руб.

Для расчета срока окупаемости подсчитаем сумму Σ (Пчист i + Аi).

Таблица 17 - Данные для расчета срока окупаемости

Показатели,	2014	2015	2016
Прибыль	5835513	20462012	92079869
Амортизация	147075	56429,6	56429,6
Сумма прибыли и амортизации	5982588	20518438,6	92136298,6
Сумма накопленной чистой прибыли и амортизации Σ(Пчист i + Аi)	5982588	26501026,6	118637325,2

Срок окупаемости проекта наступит, когда чистый доход Σ (Пчист i + Аi) станет больше затраченных на него инвестиций. Этот момент наступит в 2012 году, когда - I + Σ (Пчист i + Аi) = - 7100000 + 26501026,6 = 19401026,6 руб. Ток = 1+((7100000-5982588))/ 20518438,6 = 1,05. Период окупаемости 1 год и 2 дня.

3.2 Формирование доходов и структурно-динамический анализ доходов и затрат

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате получения активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Из этого следует, что поступившие за определенный период денежные средства или иное имуществ образуют доход организации. Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на группы: доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, в том числе прочие доходы. Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связан с обычной производственно-коммерческой, финансовой и инвестиционной деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности. Главным доходом коммерческого организации является выручка. Анализ структуры и динамики доходов организации представлен в таблице 19.

Таблица 19 - Состав и структура доходов ООО «АгроПромСтрой»

Характер доходов	2010 г.		2011 г.		2012 г.		Динамика: 2012 г. к 2010 г.
	Тыс. руб.	Струк.%	Тыс. руб.	Струк.,	Тыс. руб.	Струк.,	Тыс. руб.	Струк.
				%		%		%
Выручка от продажи продукции	1816861	98,15	872113	98,06	1220588	98,04	-1816861	-0,11
Проценты к получению	-	0,00	161	0,02	61	0,00	0	00,00
доходы от участия в других организациях	3337	0,18	461	0,05	78	0,01	-3337	-0,17
Прочие доходы	30857	1,67	16595	1,87	24211	1,94	-30857	00,28
Всего доходов	1851055	100	889330	100	1244938	100,00	-1851055	00,00

Анализируя данные таблицы 20 мы видим, что при уменьшении доходов в общей сумме на 1851055 тыс. рублей. Основную долю в структуре доходов занимают выручка от реализации: 98,04%% в 2012 году, 98,06% в 2011 году и 98,15% в 2010 году. Остальные виды доходов занимают незначительное место в структуре доходов. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению Участников (собственников имущества). Расходы организации надлежит анализировать по данным бухгалтерского учета, как наиболее достоверной информации. Анализ структуры и динамики расходов приведен в таблице 9.

Таблица 20 - Состав и структура расходов ООО «АгроПромСтрой»

Характер расходов	2010 г.		2011 г.		2012 г.		Отклонение 2012 г. к 2010 г.
	Сумма,	Струк.,	Сумма, тыс.	Струк.,	Сумма, тыс.	Струк.,	Сумма,	%
	Тыс.	%	руб.	%	руб.	%	Тыс.
	руб.						руб.
Материальные затраты	1193536	67,55	333517	38,99	480664	40,24	-712873	-27,31
Затраты на оплату труда	25090	1,42	10008,1	1,17	13975,6	1,17	-11114	-0,25
отчисления на социальные нужды	538	0,37	2651,71	0,31	3583,48	0,3	-2954	-0,07
Амортизация	61720	54,43	178862	20,91	282736	23,67	-678984	-30,76
Другие затраты	212027	330437	38,63	413533	34,62	201506	22,62
Всего расходов	1766893	100	855390	100	1194492	100	-572401	0

Анализируя таблицу 21 мы видим, что сумма расходов снизилась на 572401 тыс. руб. Основную долю среди расходов по обычным видим деятельности занимают материальные затраты: 67,55% в 2010 году и 40,24% в 2012 году.

Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой организации.

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства. Как цель деятельности коммерческой организации прибыль в условиях рыночной экономики является главным фактором экономического развития организации. Рост прибыли создает для организации финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения инвестиционных проблем и проблем социально-экономического характера трудового коллектива. Одновременно за счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом. В связи с этим показатели прибыли стали важнейшими оценочными показателями результатов финансово - хозяйственной деятельности коммерческих предприятии. Сущность прибыли проявляется в функциях, которые она выполняет на организациях и в организациях, работающих на началах коммерческого (хозяйственного) расчета.

Главные функции прибыли заключаются в следующем:

-       Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Получение прибыли означает, что доходы организации превышают все расходы.

-       Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов.

-       Прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

К внешним факторам изменения прибыли относятся транспортные тарифы (на железнодорожные грузовые перевозки, автомобильные, речные, воздушные), которые вызывают дополнительные затраты у одних предприятий и дополнительную прибыль у других. К внешним факторам относятся увеличение тарифов на энергоносители (на электрическую, тепловую энергию, потребляемую организациями в процессе производства), рост цен на сырье, материалы, полуфабрикаты и др., которые не зависят от предприятий. Они увеличивают себестоимость продукции.

К внутренним факторам, оказывающим влияние на прибыль и которые зависят от финансово-хозяйственной деятельности организации, относятся:

- изменение объема выпуска (продажи) готовой продукции;

- изменение отпускных цен на реализуемую продукцию;

изменение в себестоимости производимой продукции.

Меры по уменьшению расходов на продажу и уменьшение себестоимости продукции, вполне реальны и в дальнейшем как и увеличение выручки от реализации продукции. Увеличение выручки от реализации продукции так же зависит от мер по улучшению управлением организацией.

.3 Совершенствование управленческого учета ООО «АгроПромСтрой» с применением новых компьютерных технологий.

Наиболее оптимальный метод организации управленческого учета на предприятии - это автоматизация. Тем более, что такому выбору способствует повсеместное использование компьютеров. Очень многие продукты, даже не специализированные, используется в качестве инструмента автоматизации. Но все они могут быть условно поделены на пять групп.

Первая - это электронные таблицы (такие как Microsoft Excel). Они позволяют записывать информацию в наглядной табличной форме, производить математические расчеты, в том числе довольно сложные. Но всю информацию из них придется компилировать в какие-то сводные данные вручную, и в них напрочь отсутствуют механизмы проверки и защиты данных.

Вторую группу составляют программы бухгалтерского учета с инструментом формирования сводной информации для отчетности руководителю. Само собой, такие программы предоставляют только финансовую часть отчетности, и о каком-либо полноценном контроле за деятельностью организации речи не идет.

В третью группу входят программы, модули программ и модификации готовых силами штатных программистов с целью получения от разработанного программного продукта необходимых данных и отчетности. Зачастую таким образом имеющаяся программа (тот же Excel) достаточно удачно дорабатывается именно под нужды организации, оставаясь при этом все такой же простой и привычной.

Четвертую группу образуют специализированные программные продукты для ведения управленческого учета. Обычно они представляют собой готовый типовой набор инструментов для полного контроля руководителем организации и всей его деятельности. Некоторые из этих программ классифицируются под «формат» бизнеса (малый, средний и т.д.), некоторые предоставляют только самые необходимые инструменты, а все дополнительные приходится также разрабатывать программистам организации, если конечно таковые имеют место быть. Программы четвертой группы могут обойтись дороже программ первых трех. Но, в отличие от них, ориентированы еще и на ускорение работы с данными управленческого учета и возможность контроля доступа к ним.

Наконец к пятой группе относятся комплексные системы автоматизации всех процессов на предприятии (ERP - системы), которые в том числе включают поддержку модуля управленческого учета. Такие системы можно назвать, наверное, самым оптимальным вариантом для автоматизации. Если бы только не одно «но»: стоимость разработки и внедрения такой системы исчисляется суммами более высокого порядка, нежели во всех четырех вышеупомянутых группах разом.

Рассмотрим некоторые решения для автоматизации управленческого учета более конкретно.

Программа 1С Управляющий предназначена для руководителей компаний. Решение предоставляет руководящему звену возможность получить нужную информацию о финансовых результатах. Программа позволяет вести учет финансовых затрат, выявлять недостачи. Руководитель получает информацию, необходимую для принятия взвешенных решения, задавать цели сотрудникам, анализировать ценообразование и кадры.

Управленческий учет ведут собственники или руководители компаний. Как правило, им необходимо получить реальные цифры - оперативную информацию о финансовых результатах. Данные управленческого учета - это конфиденциальная информация. 1C Управляющий позволяет фиксировать хозяйственные операции и предоставляет руководителю объективную информацию. Программа, например, позволяет выявить убыточные подразделения компании. Данные управленческого учета предназначены для руководителя, а не для передачи в государственные контролирующие органы. Правила ведения управленческого учета в 1C Управляющем устанавливает само предприятие. Программа позволяет вести учет нескольких юридических лиц в одной информационной базе. Это предоставляет возможность увидеть всю картину в целом, и подробности о ведении учета юридических лиц не будут отвлекать внимание руководителя.

Решение позволяет вести учет финансовых результатов (прибыль или убыток), контролировать денежные потоки и проводить план-фактный анализ бюджета, как по всей компании, так и по отдельным подразделениям. Программа формирует управленческий баланс.

Программный продукт позволяет анализировать информацию по подразделениям и выделять центры финансовой ответственности.

Система поддерживает режим обмена данными с программами 1С Бухгалтерия 8, 1С Бухгалтерия 7.7 и 1С Управление торговлей 8., 1С Торговля и Склад 7.7.

Базовая версия предназначена для небольших предприятий. Предполагается, что вести учет в базовой версии будет либо руководитель, либо его доверенное лицо. Версия не поддерживает многопользовательского режима, в ней нельзя вести учет товарно-материальных ценностей по подразделениям. Также базовую версию нельзя настроить в соответствии с особенностями ведения учета в конкретной компании.

Решение для автоматизации управленческого учета более крупных предприятий - 1С Управляющий. Стандарт. Вести учет в программе могут несколько сотрудников, поддерживается учет по подразделениям, многопользовательский режим, возможность настройки.

Версия 1С Управляющий ПРОФ предназначена для предприятий, в которых можно выделить центры финансовой ответственности (ЦФО), то есть, в которых подразделения переведены на внутренний хозрасчет. Версия ПРОФ предоставляет более широкие возможности для распределения общих расходов, учета выпуска продукции.

«Капитал» - программа предназначенная как для организации управленческого учета, так и для автоматизации учета.

«Капитал» способствует организации корректного управленческого учета на малых и средних организациях с минимальными первоначальными вложениями и неограниченными возможностями расширения при дальнейшем росте организаций. Стоимость внедрения системы «Капитал» ниже, чем у большинства аналогов, и доступна малым организациям. Ряд функций - например, многовалютный учет, бюджетирование и отчетность по стандартам МСФО - недоступны другим аналогичным программам данного ценового диапазона.

«Капитал» позволяет предприятию получать полную финансовую отчетность сразу же после установки. Кроме того, программа предусматривает поэтапную автоматизацию учета при контролируемых затратах, поэтому ее использование не требует изменения существующих бизнес-процессов.

«Капитал» позволяет импортировать данные из популярных бухгалтерских и складских программ и автоматизировать их ввод. Благодаря этому использование «Капитала» не требует замены программного обеспечения для оперативного, бухгалтерского и товарного учета, равно как и переобучения сотрудников. Если на предприятии уже установлены какие-либо системы бухгалтерского учета, автоматизации и т.п., «Капитал» поможет консолидировать их данные в единую отчетность.

Цена и срок получения первого результата минимальны и могут быть оценены около 300 долларов США (включая ПО и обучение) и одной недели для небольшого организации. Дальнейшие затраты позволяют снизить трудозатраты и повысить эффективность управленческого учета, но их можно осуществлять поэтапно, с уверенностью в том, что результат оправдывает ожидания.

«Капитал» позволяет регулярно проводить полный анализ расходов с любой периодичностью. Как известно, особенно важно контролировать все расходы организации в совокупности, а не по частям - а без системы управленческого учета это практически невозможно. В типичной ситуации, когда на предприятии ведется учет наличного оборота по кассовому методу, частично автоматизированный учет склада и бухгалтерский учет, выявление истинной суммы расходов по той или иной статье становится сложной задачей, не говоря уже о выяснении происхождения этих сумм. Благодаря программе «Капитал» руководство компании сможет оперативно выявлять изменения в затратах, выяснять и устранять их причины.

«Капитал» облегчает учет и классификацию операций по отделам, видам деятельности, проектам, территориям и т.п. Благодаря этому руководство компании может оперативно получать информацию, необходимую для контроля и оценки деятельности руководителей среднего звена, постановки задач, отслеживания ключевых показателей и принятия управленческих решений. Система управленческого учета позволяет выделять прямые расходы по каждому подразделению или проекту и разносить соответствующие постоянные затраты компании несколькими способами. Это помогает объективно оценить рентабельность подразделений, проектов, направлений бизнеса и т.п. Кроме того, на основе данных управленческой отчетности будет нетрудно создать объективную систему мотивации сотрудников.

«Капитал» позволяет проводить полный спектр учета расходов на предприятии. Сюда включены: учет денежных средств, учет кассовых операций, учет векселей, финансовый учет, складской учет, бухгалтерский учет и т.д. В системе управленческого учета «Капитал» осуществляется консолидация данных, полученных из разнородных информационных систем организации (бухгалтерия и кассово-складская система), а также из разного рода внутренних отчетов (сейфовые листы, отчеты менеджеров и т.п.).

С помощью бюджетирования можно обнаруживать «узкие» места в управлении и вовремя принимать необходимые управленческие решения. Использование анализа отклонений «план-факт» помогает корректировать деятельность компании с целью оптимизации финансовых потоков, прибыли и рентабельности. Бюджетирование в «Капитал 2013» поддерживает следующие функции:

¾           Формирование Бюджетов с различными периодами планирования (неделя. Месяц, квартал, год). Например, одновременно могут существовать Бюджеты по каждому кварталу и на год.

¾           Формирование Бюджетов по различным аналитическим разрезам: ЦФО, территория, проект, Вид деятельности и т.д.

¾           Утверждение Бюджетов.

¾           Составление оптимистичных и пессимистичных Бюджетов.

¾           Каждый Бюджет имеет свой справочник курсов валют. Это позволяет формировать плановые операции с учетом прогнозируемых курсов, а также корректно отражать взаиморасчеты в разных валютах.

¾           Планирование «со сдвигом». В каждом новом периоде можно составить новый скорректированный Бюджет с учетом новых условий.

¾           Быстрое моделирование Бюджетов по принципу «что-если»

¾           Включение (исключение) определенных операций при составлении Бюджетов.

¾           Формирование отчетов, как по фактическим данным, так и по данным выбранного Бюджета.

¾           Сравнительный анализ плановых и фактических операций. При этом рассчитываются разница между фактическими и плановыми суммами, и отклонение от заданного Бюджета в процентах, которые, в случае превышения Бюджета, выделяются.

¾           Разделение прав пользователей по составлению, просмотру и управлению Бюджетами.

Программа «Капитал» содержит средства построения управленческих отчетов в формате МСФО, предоставляющие ряд ценных возможностей.

¾           Система отчетов позволяет узнать любой показатель деятельности компании в рамках используемой схемы аналитических признаков.

¾           Все отчеты доступны в любой момент времени, а для их формирования не требуется каких-либо предварительных действий (перерасчета остатков, закрытия счетов и т.п.).

¾           Все отчеты, вплоть до первичных документов, становятся прозрачными. Происхождение любых итоговых сумм детализируется.

¾           Все отчеты могут быть построены в произвольном аналитическом разрезе, по центрам финансовой ответственности и пр.

¾           Все отчеты могут быть построены в разрезе План / Факт.

¾           Во все отчеты можно и включать, и исключать внутренние взаиморасчеты.

¾           Любой отчет можно создать за произвольный период, в том числе с отражением временной динамики изменения показателей.

¾           Все отчеты могут быть представлены в графической форме.

¾           Все отчеты получают средства сортировки и интеллектуальной фильтрации, упрощающие анализ данных.

¾           Возможен экспорт отчетов в Excel.

Таким образом, применение данной программы в организации позволит повысить эффективность управленческого учета и получить дополнительную прибыль.

Заключение

С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги). Для корректной оценки затрат необходимо знать их величину в долгосрочной перспективе. Известные принципы разделения издержек на постоянные и переменные, используемые в практике краткосрочного управления, неприменимы в целях долгосрочного анализа, поскольку в длительной перспективе все издержки организации становятся переменными. Кроме того, прямые расходы занимают всё меньший удельный вес в себестоимости продукции современных предприятий, в то время как накладные расходы, напротив, увеличиваются. Постоянные расходы, как известно, слабо зависимые от объёма производства, часто рассматриваются как неизбежные и потому мало контролируемые. В этом заключается узость подхода к управлению такими издержками. Все категории затрат являются следствием принятых управленческих решений. Большая часть затрат, считавшихся долгое время постоянными, в настоящее время может рассматриваться как переменные определенных факторов, зависящие от решений руководства. Важность решений растёт пропорционально удельному весу подобных расходов.

Таким образом, важнейшей задачей объективного калькулирования себестоимости становится выявление затратоопределяющих факторов накладных расходов. В условиях однотипного или примерно равного по сложности производства затраты можно анализировать в традиционном разрезе постоянных и переменных. Если же это условие не соблюдено, то такой подход становится некорректным.

В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной работе выбрано ООО «АгроПромСтрой». На ООО «АгроПромСтрой» за анализируемый период наблюдается повышение эффективности его деятельности. Предприятие наращивает темпы производства, уменьшается его материалоемкость и фондоемкость. Улучшаются условия работы, о чем свидетельствуют показатели фондоворужености, производительности труда и повышение зарплаты рабочих и служащих.

Однако в работе организации наблюдаются и негативные стороны: так коэффициент текущей платежеспособности на протяжении всего анализируемого периода ниже нормативного, хотя ситуация и имеет тенденции к улучшению.

Первоначально все расходы, связанные с выполненными работами на ООО «АгроПромСтрой» собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется строительными организациями, в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. На ООО «АгроПромСтрой» данный счет не используется. Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на ООО «АгроПромСтрой» позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по реализованным строительным работам. Основное достоинство этого варианта сводится к большей наглядности. Со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются выполненные работы уже по фактической себестоимости, то есть и по дебету, и по кредиту счет показывает обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксируются фактические затраты, а списание по кредиту проводится по плановой себестоимости.

Сумма отклонений выявляется на счете-экране 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», она естественно возникала как разность между оборотом выполненные работ, данном в двух оценках: по кредиту - по плановой себестоимости, по дебету - по фактической себестоимости. Общая сумма отклонений списывается сразу же (в соответствующих долях) и на счет 43 «Готовая продукция», и на счет 90.2 «Себестоимость продаж».

На ООО «АгроПромСтрой» для целей управленческого учета применяется позаказный метод калькулирования себестоимости. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции является основным в строительстве. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают отдельный объект строительства, вид, комплекс работ, который строители обязались выполнить согласно договору. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный анастатический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции все затраты считаются незавершенными строительным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Рассчитанные по данным управленческого учета показатели анализа затрат позволили сделать следующие выводы. ООО «АгроПромСтрой» завершило строительство гаражного комплекса, который был сдан в срок в эксплуатацию заказчику и по нему был определен финансовый результат от реализации (прибыль фактическая) который составил 310602 тыс. руб., что оказалось ниже запланированной прибыли на 39235 тыс. руб. или на 11,22%.

Соответственно уровень рентабельности был ниже планового и составил 16,11%, против планового 18,15%, т.е. ниже на 2,04%.

Причиной получения минимальной прибыли и снижения рентабельности от реализации данного объекта служит не выполнение плана по снижению себестоимости. Фактическая себестоимость оказалась завышена на 39235 тыс. руб. или на 2,04%.

Перерасход себестоимости произошел по статьям «Оплата труда рабочих» и «Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов» в сумме 112011 тыс. руб. Это является явным резервом дополнительного снижения себестоимости объекта за счет экономии заработной платы и расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на 6,67%.

В ходе анализа также выявлена экономия себестоимости за счет сокращения расходов на материалы - 208 тыс. руб., а также экономия за счет сокращения накладных расходов - 72568 тыс. руб.   Таким образом, можно сделать вывод, что работа ООО «АгроПромСтрой» по строительству гаражного комплекса была удовлетворительна.

В рамках совершенствования системы управленческого анализа был рассчитан бюджет доходов и расходов по предприятию, проведен структурно-динамический анализ доходов и расходов и представлен обзор средств автоматизации управленческого учета.

Список использованных источников

1.       Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете» // [Эл. ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru

.        «Методическое пособие по расчету затрат на службу заказчика-застройщика. Выпуск 1» (рекомендовано к применению письмом Минстроя РФ от 13.12.1995 N ВБ-29/12-347) // [Эл. ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru

.        Приказ Ростехнадзора от 26.12.2006 №1129 «Об утверждении и введении в действие Порядка проведения проверок при осуществлении государственного строительного надзора и выдачи заключений о соответствии построенных, реконструированных, отремонтированных объектов капитального строительства требованиям технических регламентов (норм и правил), иных нормативных правовых актов, проектной документации» (вместе с «РД-11-04-2006…») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.03.2007 №9053) // [Эл. ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru

.        Постановление Госстроя РФ от 23.07.2001 №80 «О принятии строительных норм и правил Российской Федерации «Безопасность труда в строительстве. Часть 1. Общие требования. СНиП 12-03-2001» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 09.08.2001 №2862) // [Эл. ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru

.        Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2010. - 385 с.

6.       Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: «ИПБ-БИНФА», 2010. - 250 с.

7.         Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2010. с. 360

8.         Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ. - М.: Юристъ, 2012. - 432 с.

9.       Васин Ф.П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост / Бухгалтерский вестник, 2012. - 225 с.

.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2012. - 528 с.

11.     Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на организациих различных форм собственности: Учеб. практ. пособие. Спб: ГЕРДА, 2011. - 245 с.

12.       Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2009 - 512 с.

13.     Гладышева Ю.П. Как организовать управленческий учет. - М.: Бератор-Пресс, 2009. - 284 с.

.        Данилин В.И. Бухгалтерский учет на организациих - М: 2012. - 215 с.

15.     Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012. - 320 с.

16.     Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Методика планирования, анализа и контроля процесса заготовления в системе управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2013. №18. С. 2 - 11

.        Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Методика разработки и внедрения унифицированного стандарта управленческого учета компании в условиях автоматизации учетного процесса // Международный бухгалтерский учет. 2012. №34. С. 2 - 13.

18.     Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2012. - 618 с.

.        Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: «Финансы и статистика», 2012. - 158 с.

.        Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: «ИНФРА-М», 1997. - 150 с.

21.       Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет - 2011: бухгалтерский и управленческий М.: Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво», 2011. - 357 с.

22.     Кизилов А.Н., Богатый Д.В. Нормативно-правовое регулирование управленческого учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. №18. С. 12 - 22.

.        Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 265 с.

.        Козлова Е.П. Бабиченко Т.Н. Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - М: Финансы и статистика, 2012. - 520 с.

25.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн. Пособие. М.: «ИНФРА-М», 2011. - 320 с.

.        Кондратова Н.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 2012. - 208 с.

27.       Куликова Л.И. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 336 с.

28.     Ложков И.Н. Некоторые вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство в современных условиях. // Главный бухгалтер. - 2012. - №12. - С. 18-20.

.        Лысенко Д. Организация управленческого учета // Аудит и налогообложение. 2013. №2. С. 33 - 39.

.        Мандрюков А.В. Обязательные нормы и правила в строительстве: последствия несоблюдения // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №8. С. 59 - 69.

31.       Методика учета и анализа себестоимости продукции /А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под редакцией А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2009, - 285 с.

32.     Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет / Пер. с нем. М.: ЗАО «ФБК-ПРЕСС», 2011. - 250 с.

33.       Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции, М.: Аналитика-Пресс, 1997, - 236 с.

34.     Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг. М.: Аналитика-Пресс, 2009, с. 285

.        Пермяков Ю.В. От грамотного ведения управленческого учета зависит выбор финансовой и налоговой политики организации // Российский налоговый курьер. 2013. №12. С. 44 - 49.

36.     Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2011, с. 158

37.     Разметов А.Х. Управленческая бухгалтерия: методы и модели ее создания. - М.: Колосс, 2012. - 255 с.

38.     Рей Вондер Вил. Управленческий учет. М.: «ИНФРА-М», 1997. - 240 с.

39.     Савицкая Г.В. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 365 с.

40.     Сергеев И.В. Экономика предприятий. М.: «Финансы и статистика», 1997. - 190 с.

41.     Тарасова Т.М. Организация управленческого учета на предприятии в современных условиях // Международный бухгалтерский учет. 2012. №29. С. 19 - 28.

.        Туякова З.С., Попова Е.С. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета строительной деятельности: российская практика и международный опыт // Международный бухгалтерский учет. 2012. №48. С. 2 - 13.

43.       Управленческий учет: Под. редакцией А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2010, с. 365

44.     Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2010

.        Шешукова Т.Г., Мухина Е.Р. Проблемы управленческого учета на предприятиях электротехнической промышленности // Международный бухгалтерский учет. 2013. №12. С. 2 - 10.

46.     Штикова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный анализ // Бухгалтерский учет. - 2011. - №3. - С. 52-56

47.     Юрьева Л.В., Казакова М.А. Индикаторы развития управленческого учета инновационной деятельности промышленных предприятий // Международный бухгалтерский учет. 2013. №28. С. 2 - 12.

.        Мартынов М.В. Управленческий и бухгалтерский учет: в чем отличия? / журнал «Финансовый менеджмент»/изд. - 2003 - №4 [Электронный ресурс]. Систем. требования: Adobe Acrobat Reader. Режим доступа: http://www.finman.ru/articles/2003/3/693.html (Дата обращения: 15.10.2013).

.        Рекшинский А.Н. Бухучет как поставщик информации для целей управленческого учета. / Журнал корпоративный менеджмент./изд. -2010 - [Электронный ресурс]. Систем. требования: Adobe Acrobat Reader. Режим доступа: http://www.cfin.ru/ias/transformation.shtml? printversion (Дата обращения: 14.09.2013).