Анализ динамики таможенных платежей на примере Астраханской таможни

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ХАРАКТЕРИСТИКА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СООТВЕТСТВИИ С ТАМОЖЕННЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ и ТС

.1 Понятие и виды таможенных платежей

.2 Общие условия уплаты таможенных платежей

.3 Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов

. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НА ПРИМЕРЕ АСТРАХАНСКОЙ ТАМОЖНИ

.1 Общая характеристика объемов таможенных платежей, перечисленных в период 2007 - 2011 гг.

.2 Статистический анализ таможенных платежей в период 2007 - 2011 гг.

.3 Проблемы, выявленные при статистическом анализе таможенных платежей в период 2007 - 2011 гг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность работы состоит в том, что регулирование внешнеторговых отношений - неотъемлемая функция любого государства, стремящегося обеспечить свою политическую независимость и экономическую безопасность. Таможенное законодательство начало активно развиваться в связи с правоведение рыночных реформ в Российской Федерации, которые выразились, в частности, в децентрализации внешнеэкономической деятельности, в интегрировании экономике в мировое хозяйство, в процессе освоения выгодных рынков в западных и восточных странах. Все эти процессы должны быть обеспечены надлежащим таможенным механизмом, четко урегулированным правовыми нормами. Этого требует нормальное функционирование экономики и развитие гражданского общества.

Изучение правовых основ таможенного дела, уяснение сущность таможенных правоотношений как необходимого элемента внешнеэкономической деятельности приобрело в последние годы несомненную актуальность.

Современное экономическое развитие характеризуется ярко выраженной тенденцией интеграции национальных экономик в региональные и единый мирохозяйственный комплексы. Начинает формироваться мировой рынок с едиными правилами, регламентирующими оборот как товаров. Внешние экономические связи стали объективно обусловленными и превратились в важнейший фактор экономического роста.

В системе органов государственного управления внешнеэкономической деятельностью Российской Федерации особая роль отводится таможенной службе. Основной целью таможенной политики является обеспечение наиболее эффективного использования методов таможенного контроля и регулирования внешнеэкономической деятельности юридических и физических лиц, участие в реализации задач по защите белорусского рынка, стимулирования развития национальной экономики. Таможенные платежи являются основным инструментом реализации цели таможенной политики Российской Федерации, так как их применение представляет собой основу таможенно-тарифного (таможенные пошлины) и нетарифного (налог на добавленную стоимость и акцизы) регулирования внешней торговли. Также таможенные платежи являются самым стабильным источником доходной части бюджета Российской Федерации. С этих позиций достаточно интересным, актуальным и необходимым представляется изучение существующих таможенных платежей и их применения в Таможенном союзе, одной из участниц которого является Российская Федерация.

Цель выполнения работы - анализ порядка и особенностей уплаты таможенных платежей.

Задачи выполнения работы:

1)      рассмотреть понятие и виды таможенных платежей;

2)      охарактеризовать общие условия уплаты таможенных платежей;

)        проанализировать сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов.

Правовую основу работы составляет законодательство: Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), Таможенный кодекс Таможенного союза, Федеральные законы от 08.12.2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров», от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» ид р.

Научную основу работы составляют труды ученых. Среди них: А.Э. Аброксина, Х.А. Андриашина, А.А. Богомоловой, А.Н. А.Н. Гуевой, Е.М. Девяткиной, А.Н. Козырина, Ю.Н. Кудрявцева, И.В. Тимошенко, С.В. Халипова.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СООТВЕТСТВИИ С ТАМОЖЕННЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ и ТС

1.1 Понятие и виды таможенных платежей

В условиях Таможенного союза система правового регулирования таможенных платежей существенно изменилась. Вопросы установления и применения таможенных платежей с 01 июля (06 июля) 2010 г. регламентируются не только положениями Таможенного кодекса Таможенного союза[1], определяющими общие вопросы исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов, а также устанавливающими особенности применения таможенных платежей в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры.

В целях реализации отсылочных норм ТК ТС разработаны международные соглашения государств-членов ТС, в том числе:

по вопросам установления и применения в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, иных пошлин, налогов, имеющих эквивалентное значение [10];

по вопросам определения порядка уплаты вывозных таможенных пошлин при вывозе товаров с таможенной территории ТС[11];

по вопросам предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, и особенностей уплаты, взыскания и перечисления таможенных пошлин, налогов в отношении таких товаров;

по вопросам определения оснований, условий и порядка изменения срока уплаты ввозных таможенных пошлин[11].

Ряд положений ТК ТС содержит отсылочные нормы к национальному законодательству государств-членов ТС.

Положения главы 9 ТК ТС относятся к общим нормам, касающимся таможенных платежей, которые взимают таможенные органы в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу ТС.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если в соответствии с ТК РФ или иными законодательными актами: товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами; в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение [23. С.111.].

В соответствии со ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам (аналогично ТК РФ[1]) относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; таможенные сборы.

Ввозная и вывозная таможенная пошлина.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, установленные на основании Закона.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами и (или) законодательством государств-членов ТС [13].

В соответствии с законодательством Российской Федерации[4]:

специальная пошлина - пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами РФ независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

антидемпинговая пошлина - пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами РФ независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами РФ независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

Аналогично формируются и действуют предварительная специальная пошлина, предварительная антидемпинговая пошлина и предварительная компенсационная пошлина.

Эти пошлины не относятся к таможенным платежам, но тем не менее взимаются по правилам, предусмотренным ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины.

Статьи 91, 92 и 93 ТК ТС содержат отсылочные нормы к национальному законодательству государств-членов ТС. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно за счет денежных средств и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Порядок взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов, порядок и основания признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания, а также порядок начисления, уплаты, взыскания и возврата пеней, предусмотренных в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленный главой 13 ТК ТС срок, определяются национальным законодательством государств-членов ТС.

В соответствии с положениями Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»[5] в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенными органами применяется принудительный порядок взыскания таможенных пошлин и налогов. Положения НК РФ[2] в данном случае не применяются.

В соответствии со ст. 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств-членов ТС, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства-члена ТС, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств-членов ТС.

В Российской Федерации таможенные пошлины, налоги по-прежнему (как и до 01 июля 2010 г.) уплачиваются на счет Федерального казначейства, но по обособленному коду бюджетной классификации, на котором будут аккумулироваться все ввозные таможенные пошлины, подлежащие распределению. При этом ввозные таможенные пошлины уплачиваются с учетом норм Соглашения об установлении и применении в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, подписанного 20 мая 2010 г. В соответствии с указанным Соглашением с даты начала применения установленного им порядка ввозные таможенные пошлины должны уплачиваться плательщиками на балансовый счет «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ» отдельными платежными документами.

При уплате ввозной таможенной пошлины платежный документ заполняется в соответствии с требованиями Приказа Министерства финансов РФ от 01.10.2009 г. № 102н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов РФ от 24.11.2004 г. № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ»[8]. Ввозные таможенные пошлины, уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.

При этом распределению будут подлежать только те ввозные пошлины, обязанность по уплате которых наступила после вступления в силу этого Соглашения, т.е. после 1 (6) июля 2010 г. В связи с этим с 1 (6) июля 2010 г. ввозные таможенные пошлины, которые уплачиваются по тем декларациям, которые будут зарегистрированы после этой даты, будут уплачиваться по новому коду бюджетной классификации. При этом будет сохранен код бюджетной классификации по ввозным пошлинам, который есть и сейчас, для осуществления довзыскания ввозных пошлин, обязанность по уплате которых возникла до первого июля.

Авансовыми платежами согласно ст. 73 ТК ТС признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств-членов ТС.

Иные положения ст. 73 ТК ТС также устанавливают невозможность внесения авансовых платежей в счет уплаты ввозных таможенных пошлин, а также невозможность проведения зачета сумм излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин в счет уплаты иных таможенных платежей. До вступления в действие ТК ТС российское законодательство позволяло использовать механизм уплаты любых таможенных пошлин и налогов с использованием авансовых платежей[18.С. 21.]

Согласно положениям гл. 9 ТК ТС авансовые платежи - это имущество плательщика. Он вправе самостоятельно распорядиться своими денежными средствами путем подачи таможенной декларации или совершения иных действий, направленных на использование своих денежных средств. Соглашением о механизме зачисления и распределения таможенных пошлин введен запрет на возможность внесения авансовых платежей в счет уплаты ввозных таможенных пошлин. Соответственно в гл. 9 ТК ТС с учетом этого Соглашения зафиксирована норма, говорящая о том, что авансовые платежи могут вноситься только в счет уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов[15.С. 101.].

Следовательно, речь идет уже о двух финансовых потоках. Участники ВЭД (декларант) должны уплачивать ввозную таможенную пошлину отдельным платежным поручением по отдельному коду бюджетной классификации, остальные платежи можно уплачивать с использованием авансовых платежей. Для участников ВЭД это означает необходимость уплаты таможенных платежей не менее чем двумя платежными документами: один - для уплаты ввозных таможенных пошлин, второй - для уплаты авансовых платежей.

На первые 6 месяцев указанным Соглашением предусмотрены переходные положения, позволяющие ранее внесенные авансовые платежи использовать в счет уплаты ввозной таможенной пошлины. Соответственно с первого января 2011 г. ввозная таможенная пошлина может быть уплачена только в качестве таковой по отдельно выделенному коду бюджетной классификации.

Также указанным Соглашением и гл. 9 ТК ТС не предусмотрена возможность проведения зачета сумм излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин в счет уплаты иных таможенных платежей. В свою очередь, при наличии остатка авансовых платежей на уплату вывозных пошлин, налогов, сборов и недостаточности средств, уплаченных в качестве ввозной таможенной пошлины, у таможенных органов нет оснований и возможностей для осуществления зачета. Это усложнение не только для участников ВЭД (плательщиков пошлин и налогов), которые должны будут вести и контролировать два финансовых потока на уплату таможенных платежей, причем в достаточном количестве денежных средств. Для таможенных органов это усложнение, связанное с необходимостью администрирования двух лицевых счетов каждого участника ВЭД [16. С. 133.].

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС.

Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС в соответствии с нормами ТК ТС. При этом под лицами понимаются: как организации, являющиеся коммерческими организациями, так и относящиеся к некоммерческим организациям; как российские организации, так и иностранные организации; как индивидуальные предприниматели, так и любые иные физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, фактически находящиеся на территории ТС не менее 183 дней в календарном году. Не имеет при этом значения, является ли физическое лицо гражданином РФ, иностранным гражданином или относится к лицам без гражданства: в той мере, в какой они реализуют товары, выполняют работы, оказывают услуги, не упомянутые в ст. 149 НК РФ, - все эти физические лица являются плательщиками НДС (этот вывод основан на анализе ст. 11, 143, 149 НК РФ, п. 6 - 8 ст. 18 ТК ТС). Необходимо учитывать и правила ст. 118 ТК ТС о том, что плательщиками НДС являются непосредственно декларанты либо любые заинтересованные лица, которые вправе уплатить НДС.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ТС, подлежащих налогообложению.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается Министерством РФ по налогам и сборам. [20. С. 348.]

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС.

К лицам, признаваемым налогоплательщиками акциза, в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС, относятся: декларанты (т.е. лица, перемещающие товары и транспортные средства) либо таможенные брокеры. По общему правилу декларантом может быть только российское юридическое лицо; любое иное заинтересованное лицо, которое воспользовалось правом уплатить таможенные пошлины (в т.ч. и акцизы), если иное не установлено ТК ТС.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию ТС. При этом необходимо также учитывать: правила ст. 191 НК РФ об определении налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию ТС.

Первичная реализация (т.е. продажа или иная передача, приравненная для целей налогообложения акцизом к реализации подакцизных товаров) подакцизных товаров; а) происходящих и ввезенных на территорию ТС с территории любого из государств, входящих в ТС (например, с территории Белоруссии); б) ввезенных на территорию ТС без таможенного оформления (при наличии соглашения между РФ и участником ТС о едином таможенном пространстве). Иначе говоря, в случае, если такое соглашение еще не заключено (и не ратифицировано в установленном порядке).

Нужно также обратить внимание на то обстоятельство, что в них не случайно употребляется словосочетание «на территорию ТС», а не словосочетание «на таможенную территорию ТС»: дело в том, что законодатель в данном случае (путем применения термина «на территорию ТС») подчеркнул, что речь идет и о первичной реализации подакцизных товаров, ввезенных на территорию свободных таможенных зон и свободного склада.

Таможенные сборы.

К таможенным сборам относятся: таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за таможенное сопровождение; таможенные сборы за хранение.

Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение, являются лица, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит либо на международный таможенный транзит. Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за хранение, являются лица, поместившие товары на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа, а в случаях, лица, которые приобрели имущественные права на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе таможенного органа[19. С. 156.].

Исполнение обязанности по уплате таможенных сборов лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, осуществляется по правилам, предусмотренным ТК ТС для исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таможенные сборы исчисляются лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, самостоятельно, а также таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное оформление требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый ЦБ РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное оформление применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным органом. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

1.2 Общие условия уплаты таможенных платежей

таможенный платеж срок пошлина

В ст. 75 ТК ТС определен объект обложения таможенными пошлинами, налогами - это товары, перемещаемые через таможенную границу ТС, а также обозначена основа налогооблагаемой базы, которая применяется при исчислении пошлин и налогов.

Положения ст. 75 ТК ТС не расходятся с определением видов ставок пошлин, утвержденных ст. 4 Закона РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»[6], в соответствии с которым применяются следующие виды ставок пошлин:

адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров, т.е. от их количества;

комбинированные, сочетающие оба вышеназванных вида ставок.

Уплата ввозных таможенных пошлин осуществляется с учетом норм, установленных Соглашением об установлении и применении в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, а также решением КТС о механизме зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин[9].

Согласно итоговым расчетам экспертов государств-членов ТС, нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства следующие: Республика Беларусь - 4,70%; Республика Казахстан - 7,33%; Российская Федерация - 87,97%.

По вопросам установления, исчисления и уплаты вывозных таможенных пошлин применяются нормы, установленные Соглашением о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран[11], которым определено, что установление ставок производится в соответствии с национальным законодательством государств-членов ТС. КТС ведет сводный перечень. Если товар, произведенный на территории одного государства-члена ТС, применяющего в отношении этого товара вывозные пошлины, поставляется в третью страну с территории другого государства-члена ТС, не применяющего в отношении этого товара вывозные пошлины либо применяющего меньшие ставки, это другое государство обязано обеспечить взыскание вывозных пошлин по ставкам, действующим в государстве, на территории которого произведен товар[17. С. 60.].

При оформлении вывоза товаров с территории России на территорию третьих стран в части регулирования вопросов установления вывозных таможенных пошлин, определения ставок вывозных таможенных пошлин действуют нормы законодательства РФ.

Согласно гл. 11 ТК ТС налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов ТС. Установление, введение и применение НДС и акцизов по-прежнему регулируются нормами НК РФ.

Статьей 160 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Согласно положениям НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Это определение налогооблагаемой базы для исчисления НДС также не противоречит положениям гл. 11 ТК ТС.

Действующие в настоящее время ставки акцизов по подакцизным товарам, согласно НК РФ, также зависят от количественных характеристик товаров.

В тексте гл. 11 ТК ТС раздела «Таможенные платежи» термин «лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов» заменено термином «плательщик таможенных пошлин, налогов».

Статьей 79 ТК ТС в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов определены декларанты или иные лица, на которых ТК ТС, международными договорами или законодательством государств-членов ТС возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, ТК ТС, как и ТК РФ, не предусматривает возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 80 ТК ТС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в зависимости от заявленной таможенной процедуры (ст. ст. 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306 и 360 ТК ТС).

До вступления в действие ТК ТС согласно п. 1 ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникала:

при ввозе товаров на таможенную территорию - с момента пересечения таможенной границы;

при вывозе товаров с таможенной территории - с момента подачи таможенной декларации либо совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров[21.С. 41.].

Пунктом 2 ст. 80 ТК ТС по сравнению с ТК РФ расширен перечень случаев прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (к моментам, определенным в ТК РФ, добавлены случаи, которые в законодательстве РФ относились к возможности неуплаты пошлин и налогов).

Пунктом 3 ст. 80 ТК ТС установлены общие случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются. В том числе прекращение обязанности по уплате при ввозе товаров в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена ТС, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров. По ТК РФ таможенные пошлины и налоги не уплачивались, если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышала 5000 рублей[22.С. 209.].

Статьей 81 ТК ТС установлена обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу, которая возникает при ввозе товаров на таможенную территорию ТС, а также пошлин при вывозе товаров ТС с таможенной территории.

1.3 Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов

Согласно главе 11 ТК ТС сроки уплаты таможенных пошлин и налогов (ст. ст. 82, 83 ТК ТС) устанавливаются соответствующими статьями в рамках регулирования каждой таможенной процедуры. В общем случае при помещении товаров под таможенные процедуры, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов, срок их уплаты установлен до выпуска товаров.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии со ст. 194 ТК ТС определяются законодательством государств-членов ТС, устанавливаются законодательством такого государства-члена ТС.

Согласно ст. 194 ТК ТС в зависимости от категорий товаров и лиц, их перемещающих, могут быть установлены особенности таможенного декларирования товаров, в том числе в следующих случаях:

) если декларант не располагает точными сведениями, необходимыми для таможенного декларирования;

) при регулярном перемещении через таможенную границу товаров одним и тем же лицом в течение определенного периода времени;

) при перемещении товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи;

) при перемещении товаров в несобранном или разобранном виде, в том числе некомплектном или незавершенном виде, в течение установленного периода времени.

Изменение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов производится в форме отсрочки или рассрочки. При этом основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств-членов ТС. Основания и условия изменения сроков уплаты налогов определяются национальным законодательством каждого из государств-членов ТС (в Российской Федерации - на основании ТК РФ).

Отсрочка - это продление предельного срока уплаты платежа. Рассрочка - это продление предельного срока уплаты платежа на период, в течение которого необходимая сумма должна уплачиваться частями. Другие формы изменения сроков уплаты ТК ТС не предусмотрены.

В связи с подписанием Соглашения[12] определен следующий порядок изменения сроков уплаты:

. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляется в отношении товаров, помещаемых только под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (в российском таможенном законодательстве данных ограничений не было).

. Отсрочка или рассрочка уплаты предоставляется только в отношении ввозной таможенной пошлины (в российском законодательстве отсрочка или рассрочка предоставлялась в отношении как ввозных, так и вывозных таможенных пошлин).

. Расширен перечень оснований предоставления отсрочки, рассрочки ввозной таможенной пошлины (к действующим основаниям по ТК РФ добавлены еще основания, включаемые либо по решению КТС, либо в соответствии с законодательствами государств-членов ТС).

. Установлен сокращенный срок (не более 2 месяцев), на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты ввозной таможенной пошлины в отношении скоропортящихся товаров.

. С 15 до 10 дней сокращен срок рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки.

. Расширен перечень обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки или рассрочки. Помимо возбуждения уголовного дела или процедуры банкротства (предусмотренных ТК РФ) установлены следующие обстоятельства: задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов, а также непредставление плательщиком необходимых сведений и документов.

. Не установлен срок, в течение которого таможенный орган уведомляет об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин или отмене ранее вынесенного решения (в ТК РФ данный срок исчислялся тремя днями).

В ст. 84 ТК ТС содержатся достаточно общие нормы, которыми регламентируется порядок уплаты таможенных пошлин и налогов. Таможенные пошлины и налоги уплачиваются в том государстве-члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товара. Уплата осуществляется в валюте государства-члена ТС. При этом форма уплаты и момент исполнения обязанностей определяются национальным законодательством.

В этой же ст. 84 ТК ТС определяются следующие положения: уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами-членами ТС в порядке, установленном международным договором государств-членов ТС, а также в соответствии с решением КТС[9]. На самом деле наличие такого договора, устанавливающего механизм зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, является одним из условий, при соблюдении которого может быть объявлено о создании единой таможенной территории, что и зафиксировано в договоре о создании ТС.

2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НА ПРИМЕРЕ АСТРАХАНСКОЙ ТАМОЖНИ

2.1 Общая характеристика объемов таможенных платежей, перечисленных в период 2007 - 2011 гг.

Одной из составляющих доходной части федерального бюджета являются таможенные платежи. По оценкам специалистов таможенные платежи составляют более 50% доходной части федерального бюджета. Поступления таможенных платежей в федеральный бюджет в 2009 году составило 115 821,11 тыс. руб.

Проанализировав сведения таблицы 1, видим, что в 2008 году наблюдается увеличение сумм таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет на 28% по сравнению с 2007 годом. Такая же тенденция продолжается в 2011 году (+22%) и в 2010 году (+27%). Однако в 2011 году отмечается резкий спад данного показателя на 56 %.

Сведения о таможенных платежах, перечисленных в федеральный бюджет по данным Астраханской таможни в 2007-2011 годах представлены в таблице 1.

Таблица 1

Сведения о таможенных платежах (тыс. руб.), перечисленных в федеральный бюджет по данным Астраханской таможни в период 2007-2011 гг.

Можно сделать вывод, что перечисление таможенных платежей в федеральный бюджет резко снизилось из-за сложившейся ситуации в Южном федеральном округе в 2009 году. Адвалорная ставка импортных пошлин на новые автомобили была повышена с 25 до 30 процентов от таможенной стоимости. Специфическая составляющая пошлины в евро за 1 куб. см. увеличена в зависимости от объема двигателя.

При этом подержанные автомобили, эксплуатирующиеся не более 5 лет, облагаются также по повышенным ставкам: вместо прежних 25 процентов - 30-35 процентов от таможенной стоимости при одновременном росте специфической ставки пошлины.

В таблице 2 представлен вертикальный анализ таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет в 2007-2011 годах.

Таблица 2

Вертикальный анализ таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет по данным Астраханской таможни в период 2007-2011 гг.

По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что увеличивается доля ввозной пошлины, сокращается доля вывозной пошлины, уплата НДС вернулась на уровень 2007 года, доля акцизов практически сошла на нет, доля таможенных сборов остается на стабильном уровне.

Таблица 3

Трендовый анализ таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет по данным Астраханской таможни в период 2007-2011 гг.

По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что сокращение в абсолютном выражении произошло в основном 2011 году. При этом по отношению к базовому периоду произошел рост таможенных платежей.

2.2 Статистический анализ таможенных платежей в период 2007 - 2011 гг.

Таможенные платежи определяются как сумма ввозной и вывозной таможенной пошлины, НДС, акциза, сборов за таможенное оформление и прочих поступлений. Динамику таможенных платежей Астраханской таможни по их видам по кварталам за 2007-2011 гг. можно наблюдать в таблице 4.

Таблица 4

Перечисление платежей Астраханской таможней в 2007-2011 гг. по видам платежей, млн. руб.

Несомненно, в 2011 г. наибольший удельный вес в структуре таможенных платежей Астраханской таможни занимает таможенная пошлина - 66%, которая подразделяется на ввозные пошлины - 23% и вывозные - 43%. Практически все товары, ввозимые в Российскую Федерацию, облагаются НДС, вследствие чего его доля составляет 33%. 1% структуры берут на себя таможенные сборы и иные платежи и всего 0% - акциз (рис. 2.1).

Исследуем таможенные платежи на коэффициенты роста, которые характеризуют интенсивность динамики пополнения Федерального бюджета РФ относительно предыдущего периода.

Таблица 5

Коэффициенты роста таможенных платежей Астраханской таможни
за 2007-2011 гг. по видам платежей

Анализируя динамику вывозной таможенной пошлины с 2009 по 2010 гг., а ею облагаются вывозимые за пределы таможенной территории Российской Федерации биологические ресурсы (рыба, моллюски, ракообразные), минеральные ресурсы, изделия из них и лом (нефтепродукты, древесина, черные и цветные металлы), можно заметить наметившуюся тенденцию увеличения поступлений данных платежей в Федеральный бюджет Российской Федерации. Об этом также говорят рассчитанные в таблице 5 цепным способом коэффициенты роста, большинство из которых больше 1. В 2011 году сумма вывозной таможенной пошлины, перечисленной в Федеральный бюджет, снизилась. Об этом говорит коэффициент роста - 0,85<1. Средний абсолютный прирост за квартал составил 546,55 млн. руб., средний коэффициент роста равен 1.

Ежеквартально с 2009 по 2010 гг. происходит увеличение поступлений таможенных платежей в Федеральный бюджет Российской Федерации в виде ввозной таможенной пошлины и НДС, которым облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с принципом национального режима по отношению к иностранным товарам. Рассчитанные в таблице 5 цепным способом коэффициенты роста подтверждают тенденцию роста данных платежей. Также можно заметить пропорциональный рост данных платежей, особенно это заметно начиная со второго квартала 2008 г. и по четвертый квартал 2010 г. Это объясняется тем, что базой начисления НДС является величина таможенной стоимости и ввозной таможенной пошлины. Но 2011 году резко уменьшилась сумма НДС и ввозной таможенной пошлины, перечисленной Астраханской таможней в Федеральный бюджет. Об этом также говорит коэффициент роста НДС - 0,59<1, а по ввозной таможенной пошлине равен 0,57. Средний абсолютный прирост ввозной таможенной пошлины за квартал составил 193,22 млн. руб., а по НДС 249,21 млн. руб., средний коэффициент роста ввозной таможенной пошлины равен 1, а для НДС 1.

2.3 Проблемы, выявленные при статистическом анализе таможенных платежей в период 2007 - 2011 гг.

С 2007 по 2011 гг. динамика перечисления акциза, а им облагаются ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации автомобили и мотоциклы, алкогольные напитки, табачная продукция, и таможенных сборов можно предположить тенденцию увеличения поступления средств в Федеральный бюджет Российской Федерации. Об этом также можно судить по рассчитанным в таблице 5 цепным способом коэффициентам роста. Но в 2011 году перечисления акциза и таможенных сборов наблюдается снижение поступления средств в Федеральный бюджет Российской Федерации. Средний абсолютный прирост акциза, взимаемого при ввозе, за квартал составил -5,11 млн. руб., а таможенных сборов составил -12,22 млн. руб., средний коэффициент роста акциза равен 0,99 и таможенных сборов - 0,99.

Таким образом, можно сделать вывод, что размер таможенных платежей напрямую зависит от таких факторов, как:

· для таможенной пошлины:

режим, под который помещается товар при перемещении его через таможенную границу Российской Федерации;

сезон перемещения товара и страна происхождения товара: применение минимальной, преференциальной и максимальной ставки таможенной пошлины;

количество товара в натуральном выражении и ставка пошлины при взимании специфической таможенной пошлины, таможенная стоимость и процентная ставка адвалорной пошлины, а сама ставка пошлины может дифференцироваться в зависимости от степени переработки товара. Зависимость изменения сумм таможенных платежей от товарооборота наглядно показывают рисунки 2.6 и 2.7;

·   для акциза - количество товара в натуральном выражении и ставка акциза, указанная в Налоговом кодексе Российской Федерации;

·        для НДС - основа начисления налога и ставка налога на соответствующий товар;

·   для сборов:

за оформление - исходя из заявленной таможенной стоимости декларируемых товаров; за таможенное сопровождение - исходя из вида транспорта и протяженности пути доставки; за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа - таможенные сборы уплачиваются в зависимости от веса хранимых товаров и непосредственно срока хранения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании изложенного можно сделать вывод, что таможенные платежи - это установленные законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Конкретный перечень взимаемых таможенными органами таможенных платежей закреплен в таможенном законодательстве Таможенного союза, а в частности в Таможенном кодексе Таможенного союза. Он включает в себя: ввозные и вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, акциз, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Таможенные платежи выполняют две основные функции: 1) фискальная функция, так как являются средством пополнения государственного бюджета; 2) функция экономического регулирования по рационализации товарной структуры ввоза и вывоза товаров, защите экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции (специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины).

Отдельным категориям плательщиков предоставляются льготы по таможенным платежам. Правовое регулирование таможенных льгот обеспечивается Международными конвенциями и договорами, законодательством Республики Беларусь, Решениями Комиссии Таможенного союза.

Исчисление, порядок и сроки уплаты, а также обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов регулируется Таможенным кодексом Таможенного союза.

Исчисление таможенных платежей заключается в определении суммы таможенных платежей, подлежащих уплате. Плательщиком таможенных платежей является декларант или иные лица, на которые возложена обязанность по их уплате. Объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. В целях исчисления таможенных пошлин, налогов и сборов применяются следующие ставки: адвалорная, специфическая, комбинированная. Базой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товара и его физическая характеристика в натуральном выражении.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов устанавливаются в соответствии с таможенной процедурой, под которую был помещен товар. При наличии оснований, срок уплаты таможенных платежей может быть изменен путем предоставления отсрочки или рассрочки.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов является гарантией надлежащего исполнения лицами, осуществляющими внешнюю экономическую деятельность, взятых на себя обязательств, установленных таможенным законодательством.

Правовая база таможенных платежей состоит из внутреннего таможенного законодательства и международных договоров и соглашений с участием Республики Беларусь, касающихся таможенных вопросов.

В случае возникновения противоречия между нормой внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, будет действовать международно-правовая норма.

В настоящее время еще не вступило в законную силу, но уже принято Постановление Правительства РФ[7], которым определены требования к операторам таможенных платежей и правила их взаимодействия с плательщиками и Федеральной таможенной службой (ФТС) России. Таможенные платежи можно вносить через электронные и платежные терминалы, а также банкоматы. Установлены требования к операторам таможенных платежей. Прописан порядок организации их взаимодействия с плательщиками и ФТС России. Операторы, в частности, должны обладать лицензиями на техническую защиту конфиденциальной информации, техобслуживание шифровальных (криптографических) средств и услуги в области шифрования информации», - говорится в обзоре документа, размещенного в среду на информационно-правовом портале «Гарант».

Оператор не должен иметь задолженность по платежам в бюджет. Не допускается нахождение в процессе ликвидации или банкротства с открытием конкурсного производства. Кроме того, установлен перечень документов, представляемых организациями в ФТС для признания их операторами. В качестве обеспечения надлежащего исполнения принимаемых обязательств оператор предоставляет безотзывную и безусловную банковскую гарантию размером не менее 200 млн руб. сроком действия не менее 1 года. Либо необходимо внести на счет Федерального казначейства аналогичную денежную сумму. Конкретный размер обеспечения определяется ежемесячно в зависимости от объема проведенных платежей. Приведена формула его расчета.

Помимо этого определены требования к программно-аппаратным комплексам, используемым операторами. Они должны быть совместимы с аналогичными устройствами ФТС России. Перевод денежных средств должен подтверждаться чеком, формируемым в электронном виде и при необходимости в бумажном. Деньги должны поступить на счета не позднее 3 банковских дней со дня операции уплаты (с учетом 1 дня инкассации). При нарушении указанного срока не поступившие суммы взыскиваются за счет предоставленного обеспечения. Кроме того, начисляются пени.

Одной из составляющих доходной части федерального бюджета являются таможенные платежи. По оценкам специалистов таможенные платежи составляют более 50% доходной части федерального бюджета. Поступления таможенных платежей в федеральный бюджет в 2011 году составило 115 821,11 тыс. руб. По данным Астраханской таможни, наблюдалась тенденция увеличения сумм таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет за 2007 - 2011 гг. Об этом также говорят рассчитанные цепным способом коэффициенты роста, большинство из которых больше 1. Перечисление таможенных платежей в федеральный бюджет резко снизилось из-за сложившейся ситуации в Южном федеральном округе в 2009 году. Адвалорная ставка импортных пошлин на новые автомобили была повышена с 25 до 30 процентов от таможенной стоимости. Об этом также говорят рассчитанные цепным способом коэффициенты роста, большинство из которых меньше 1. Средний абсолютный прирост таможенных платежей за квартал составил 1007,8 млн. руб., а средний коэффициент роста равен 1.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Научная и учебная литература:

.        Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ 18.06.1993 г. № 5221-1) (в ред. от 26.06.2008 г.) // Российская газета. № 138. 21.07.1993.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 04.03.2013 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

.        Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 г. № 17) (в ред. от 16.04.2010 г.) // СЗ РФ. 2010. № 50. Ст. 6615.

.        Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» (в ред. 11.07.2011 г.) // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4851.

.        Федеральный закон от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (в ред. от 30.12.2012 г.) // СЗ РФ. 2010. № 48. Ст. 6252.

.        Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в ред. от 03.12.2012 г.) // Российская газета. № 107. 05.06.1993.

.        Постановление Правительства РФ от 30.03.2013 г. № 285 «О требованиях к юридическим лицам, ответственным за поступление на счет Федерального казначейства и (или) на счет, определенный международным договором государств-членов Таможенного союза, денежных средств, уплаченных с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов, а также обеспечивающим надлежащее исполнение принимаемых на себя обязательств в соответствии с законодательством Российской Федерации путем предоставления банковских гарантий и (или) внесения денежных средств (денег) на счет Федерального казначейства, и порядке организации взаимодействия между ними, плательщиками таможенных пошлин, налогов и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 04.04.2013.

.        Приказ Министерства финансов РФ от 01.10.2009 г. № 102н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов РФ от 24.11.2004 г. № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.11.2009 г. №15185) // Российская газета. № 214. 13.11.2009.

.        Решение КТС от 25.03.2010 г. № 199 «О механизме зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» // Таможенный вестник. 2010. № 8.

.        Решение Межгоссовета ЕврАзЭС от 21.05.2010 г. № 42 «О Соглашении об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» // СПС «КонсультантПлюс». Законодательство. ВерсияПроф.

.        Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран» // СПС «КонсультантПлюс». Законодательство. ВерсияПроф.

.        Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин» от 21.05.2010 г. (в ред. 19.12.2011г.) // СЗ РФ. 2012. № 36. Ст. 4862.

.        Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам» от 25.01.2008 г. // СПС «КонсультантПлюс». Законодательство. ВерсияПроф.

.        Соглашение от 25.01.2008 г. между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран» // СПС «КонсультантПлюс». Законодательство. ВерсияПроф.

Научная и учебная литература:

.        Аброксин А.Э. Таможня без проблем. М.: Гревцова, 2011.

.        Андриашин Х.А. Таможенное право. Учебник для вузов. Изд. 2-е. М.: Юстицинформ, 2011.

.        Богомолова А.А. Таможенное право. Конспект лекций. Изд. 3-е, исправ. М.: Юрайт. 2012.

.        Исчисление и уплата таможенных платежей при совершении внешне торговых операций в условии таможенного союза // Таможенный вестник. 2010. №12. С. 21.

.        Козырин А.Н. Таможенное право Российской Федерации. В двух частях. Часть 1 (общая часть). Изд. 3-е, доп. и перераб. М.: Гардарика, 2012.

.        Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Часть вторая (Глава 21. Налог на добавленную стоимость; Глава 22. Акцизы; Глава 23. Налог на доходы физических лиц; Глава 24. Единый социальный налог (взнос)) / Под ред. А.Н. Гуева. М.: БЕК, 2012.

.        Таможенный кодекс таможенного союза: с обзором изменений таможенного законодательства / Автор обзора Ю.Н. Кудрявцев. М.: Амалфея, 2010.

.        Тимошенко И.В. Девяткина Е.М. Таможенное право Российской Федерации. Курс лекций. Общая часть. Изд. 2-е, сиправ. М.: Приор, 2011.

.        Халипов С.В. Таможенное право. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Зерцало-М, 2011.