Учетная политика коммерческой организации для целей бухгалтерского учета
Дипломная
работа
Учетная
политика коммерческой организации для целей бухгалтерского учета
Новосибирск
Аннотация
учетный политика коммерческий фирма
В данной дипломной работе на основе обобщения
теории и практики формирования учетной политики коммерческой организации для
целей бухгалтерского учета проведен анализ и оценка учетной политики Общества с
ограниченной ответственностью "Зеленый звон" и даны рекомендации по
совершенствованию ее методических и организационно-технических аспектов.
Работа изложена на 104 страницах, содержит 10
рисунков, 26 таблиц, 3 формулы и 6 приложений.
Оглавление
Введение
. Формирование учетной политики
коммерческой организации теоретические и организационно-правовые аспекты
.1. Сущность учетной политики,
принципы формирования, цели и задачи
.2. Система нормативного
регулирования учетной политики
.3. Порядок формирования учетной
политики в международной практике
. Учетная политика коммерческой
организации для целей бухгалтерского учета
.1 Содержание и порядок формирования
учетной политики
.2 Организационно - технические
аспекты учетной политики
.3 Методические аспекты учетной
политики
. Формирование учетной политики для
целей бухгалтерского учета коммерческой организации
.1 Организационно-экономическая характеристика
объекта исследования
.2 Анализ и оценка учетной политики
ООО "Зеленый звон"
.3 Рекомендации по совершенствованию
методических и организационно-технических вопросов учетной политики организации
Заключение
Список использованных источников
Приложение
Введение
Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский
учет предпринимательской деятельности, предписывают выбор различных вариантов
методики учета. Возможность выбора оптимального варианта из регламентированных
альтернативных способов учета, разработка экономическим субъектом
соответствующих методов оценки и анализа, а также применение норм гражданского
права позволяют с помощью учетной политики создать, по сути, оригинальную
систему бухгалтерского учета в организации.
Учетная политика организации является локальным
нормативным актом хозяйствующего субъекта, регламентирующим порядок организации
бухгалтерского учета, правила ведения бухгалтерского учета и формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности в каждой отдельной организации.
В настоящее время учетная политика является
одним из главных элементов учетного процесса любой организации. При
формировании учетной политики на 2013 г. субъектам хозяйственной деятельности
пришлось учитывать ряд факторов, связанных с активным реформированием российского
бухгалтерского учета и приближением его к международным стандартам.
Появление понятия бухгалтерских стандартов, в
связи с изменениями в системе нормативного регулирования, сыграло важную роль в
процессе формирования учетной политики. Во многом это, конечно, связано с
внедрением международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) и
попытками его сближения с российским бухгалтерским учетом. На современном этапе
основой для формирования учетной политики являются национальные стандарты
бухгалтерского учета, МСФО, приказы, указания, инструкции.
Грамотно разработать внутренний регламент,
которым организация будет руководствоваться в целях бухгалтерского учета, можно
только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования
учетной политики.
В связи с кардинальными изменениями в области
бухгалтерского учета понятие "учетная политика организации" начинает
приобретать совершенно новое звучание. Учетная политика является одним из
инструментов финансового планирования организации.
Обращение к теме исследования представляется
достаточно актуальным, поскольку при грамотном подходе к процедуре составления
учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности
финансово-хозяйственной деятельности.
Целью дипломной работы является обобщение
теоретических подходов и практических аспектов учетной политики и разработка
рекомендаций по совершенствованию формирования и использования учетной политики
в рамках конкретной организации.
Для достижения указанной цели в работе были поставлены
следующие задачи:
- рассмотрение и обобщение теоретических и
организационно-правовых основ формирования учетной политики коммерческой
организации;
- исследование методических и
организационно-технических аспектов формирования учетной политики коммерческой
организации для целей бухгалтерского учета;
- проведение анализа и оценка учетной
политики ООО "Зеленый звон" и разработка рекомендаций по ее
совершенствованию.
В качестве предмета исследования выбран процесс
формирования учетной политики коммерческой организации.
Объектом исследования в дипломной работе
является конкретная организация - Общество с ограниченной ответственностью
"Зеленый звон".
Теоретической и методической
основой дипломной работы послужили научно-практические публикации по вопросам формирования
и раскрытия учетной политики организаций, законодательные, нормативные и
методические материалы.
В процессе написания работы применялись общие
методы исследования: наблюдение, абстрагирование, формализация, методы анализа
финансовой отчетности: вертикальный, горизонтальный, сравнение и др.
При написании дипломной работы
был использован материал, собранный на основе деятельности ООО "Зеленый
звон" за 2010 - 2013 гг.
1. Формирование учетной политики коммерческой
организации: теоретические и организационно-правовые аспекты
1.1 Сущность
учетной политики, принципы формирования, цели и задачи
Учетная политика является одним из важнейших
документов для любой организации. В соответствии с ней организуется порядок
бухгалтерского учета и налогообложения всех операций и фактов хозяйственной
жизни.
Выбор и реализация рациональной, экономически
обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить
оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние
источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить
дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности
[10].
Являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского
учета учетная политика неодинакова в разных организациях. Возможность выбора
конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов,
особенностей их использования - все это составляет степень свободы организации
в формировании учетной политики.
При формировании учетной политики осуществляется
выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской
Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если
по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы
ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики
осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из
настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО). При этом иные положения по
бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в
части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений,
условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов
[22].
В определенном смысле существование учетной
политики противоречит регламентации учета: если бы порядок учета был
регламентирован полно и не допускал возможности выбора одного из нескольких
альтернативных вариантов, учетная политика не понадобилась бы. Она нужна только
тогда, когда, несмотря на нормативное регулирование правил учета, субъекты
оказываются перед выбором, что учитывать, когда учитывать, каким образом
учитывать.
Возможность подобного выбора возникает, как
правило, в следующих ситуациях:
1. Согласно нормативной базе, на усмотрение
субъекта предлагаются два или более варианта учета.
Например, Указания об отражении в бухгалтерском
учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от
17.02.1997 г. № 15, предполагают два варианта учета объектов лизинга: в одном
случае такие объекты отражаются на балансе лизингополучателя, во втором случае
- на балансе лизингодателя. Эта мера в известном смысле вынужденная: по норме
п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой
аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по
договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по
взаимному соглашению. В подавляющем же большинстве случаев расхождения не
зависят от норм гражданского права, а обусловлены нормативной базой самого
бухгалтерского учета: так, выбор одного из методов списания материальных
ценностей при их выбытии зависит исключительно от прав, предоставляемых
субъекту учета бухгалтерским законодательством [32].
. Порядок учета какого-то объекта или какой-то
операции (вообще или по большей части) не регламентирован.
Отсутствие регламентации приводит к тому же, к
чему и наличие нескольких допустимых вариантов: становится необходимым
оговорить вариант, используемый субъектом. Отсутствие регламентации означает
множественность вариантов: субъекты могут применить любой из изобретенных ими
самостоятельно или позаимствованных из сторонних источников вариантов при
условии, что эти варианты не противоречат более общим положениям учета
(принципам).
Если, к примеру, порядок учета переводных
векселей (тратт) в нормативной базе бухгалтерского учета вообще не упоминается,
это приводит к понятному последствию: каждый субъект учета, совершающий
операции с такими векселями, обходится собственными интеллектуальными силами,
результатом чего становятся расхождения в порядке учета однотипных операций у
разных субъектов.
Возможно отсутствие регламентации не только
прямое, но и скрытое: порядок учета какой-то хозяйственной операции установлен,
но описан неполно или неточно, т.е. встречаются разночтения (для их появления
достаточно любой мелочи, хотя бы представления формулы в текстовом виде или
отсылки к неопределенному кругу нормативных актов).
. Порядок учета какого-то объекта или какой-то
операции регламентирован, но при этом нормативная база противоречит самой себе.
Действия бухгалтера при обнаружении в
законодательстве противоречий нигде, естественно, не оговорены, но бухгалтеру
следует помнить об учетной политике. Если, допустим, в Плане счетов и
Инструкции по его применению содержится грубая ошибка (например, использование
средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный
капитал" в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного
общества), то во избежание недоразумений порядок учета желательно в учетной
политике оговорить [38].
. Существуют расхождения между правилами
бухгалтерского и налогового учета.
Такие расхождения не приводят к учетной политике
автоматически, но "провоцируют" ее появление - с введением в действие
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) они стали глубоки как никогда. Имеются даже независимые друг от
друга определения бухгалтерского и налогового учета.
Если правила бухгалтерского и налогового учета в
чем-либо расходятся, то акцентирование внимания на подобных расхождениях
становится обязательным даже в том случае, если и нормативная база
бухгалтерского учета, и налоговое законодательство довольно определенны и
убедительны.
В целом, учетная политика является ключевым
инструментом формирования и понимания бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Достоверность отчетности во многом зависит от оценок, сделанных бухгалтером при
интерпретации фактов хозяйственной жизни. Учетная политика строится таким
образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам
организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов ведения
учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением.
Например, использование каких-либо сложных способов распределения косвенных
расходов ведет лишь к большим затратам, но никак не гарантирует пользователям
бухгалтерской (финансовой) отчетности ее достоверность.
Проявление значимости учетной политики
организации можно охарактеризовать с двух сторон: для внутренних и внешних
пользователей. В качестве внутренних пользователей выступают:
– руководитель, учредители и административный
отдел;
– финансовый отдел и отдел бухгалтерии;
– другие отделы и подразделения.
Внешними пользователями являются:
– налоговые органы, аудиторские организации и
иные проверяющие органы и организации;
– инвесторы и кредитные организации.
Каждая группа пользователей оценивает содержание
документа в собственных интересах и применяет его для принятия решений в своей
области.
Важнейшими задачами формирования учетной
политики в настоящее время являются:
- построение информационных процессов в
организации, которое обеспечило бы дополнение бухгалтерской (финансовой)
отчетности показателями, ориентированными на ее будущее;
сближение отечественной учетной практики с
международной;
преодоление информационного разрыва между
бухгалтерией, которая аккумулирует огромные объемы финансовых и нефинансовых
сведений об организации, и пользователями (внешними и внутренними) учетных и
отчетных данных, которые часто сетуют на недостаток информации о деятельности
организации, предъявляют серьезные претензии к бухгалтерии по поводу состава,
содержания и качества предоставляемых им данных [12].
Учетная политика, основанная на идее обеспечения
прозрачности деятельности организации и полезности информации о ее
деятельности, позволит удовлетворить информационные запросы широкого круга
пользователей.
Назначение учетной политики состоит в том, чтобы
четко объяснить пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, на
основании каких именно правил сформирована отчетность организации. Фактически
учетная политика представляет собой текстовые пояснения к отчетности, служащие
для уточнения применяемых организацией способов учета и уплаты налогов.
Можно считать, что и одной из целей разработки
учетной политики является оптимизация учетных процессов, результатом которых
является формирование данных для составления отчетности. То есть учетные
процессы должны быть организованы таким образом, чтобы необходимые данные были
сгруппированы способами, минимизирующими затраты для их подготовки к включению
в формы отчетности [11].
Учетная политика в соответствии с п. 1 ст. 8
Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(далее - Закон № 402-ФЗ)- это совокупность способов ведения
экономическим субъектом бухгалтерского учета [27].
В настоящее время действует Положение по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008),
утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н, которое также
содержит определение учетной политики организации, немного более развернутое,
чем в Законе № 402-ФЗ: совокупность способов ведения бухгалтерского учета -
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского
учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,
погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского
учета, обработки информации [42].
Таким образом, в целом новое определение учетной
политики, приведенное в Законе № 402-ФЗ, соответствует определению, данному в
ПБУ 1/2008"Учетная политика организации".
Кроме того, Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и
ошибки", введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом
№ 160н, также определяет понятие учетная политика: как конкретные принципы,
основы, соглашения, правила и практика, принятые организацией для подготовки и
представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В отличие от определения, данного Законом №
402-ФЗ, указанное определение делает акцент не на деятельности (ведении
бухгалтерского учета), а на ее результате (готовая бухгалтерская (финансовая)
отчетность), затрагивает не столько практические, сколько методологические
основы деятельности [17].
Принципы организации бухгалтерского учета
основаны на допущениях и требованиях (рис. 1).
Рисунок 1 - Принципы
бухгалтерского учета
При формировании учетной политики должны
соблюдаться следующие допущения, установленные п. 5 ПБУ 1/2008:
- имущественной обособленности - активы и
обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств
собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
- непрерывности деятельности -
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее
отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном
порядке;
- последовательности применения
учетной политики - принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому;
- временной определенности фактов
хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной жизни организации относятся к
тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
В первую очередь учетная политика должна
отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед
формой, непротиворечивости, рациональности.
Кроме того, учетная политика организации должна
обеспечивать выполнение следующих требований, предъявляемых к ней:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех
фактов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
- большую готовность к признанию в
бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,
не допуская создания скрытых резервов;
- отражение в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы,
сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического
учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний
календарный день каждого месяца;
- рациональное ведение бухгалтерского
учета исходя из условий хозяйствования и величины организации [75].
Таким образом, на основании вышеизложенного
параграфа можно сделать следующие выводы:
- учетная политика организации является основным
документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета;
- формирование единых принципов
организации бухгалтерского учета, установленных ПБУ 1/2008 "Учетная
политика", является необходимым условием деятельности любой организации.
1.2 Система нормативного регулирования учетной
политики
В настоящее время в России происходит системное
реформирование правовых основ бухгалтерского учета. Программным документом
проводимой реформы является План Минфина России на 2012 - 2015 гг. по развитию
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе
международных стандартов финансовой отчетности.
В современной России это уже не первая попытка
проведения реформ в рассматриваемой сфере общественных отношений. В частности,
ранее реализовывалась разработанная по решению Правительства РФ Концепция
развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу. Указанный документ, в свою очередь, был направлен на
решение тех стратегических задач, которые были сформулированы в Программе
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности, утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998
г. № 283.
В конце 2011 г. был принят Федеральный закон от
06.12 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который вступил в
силу с 01.01.2013 г. Планом Минфина России предусматривается обеспечение
изменений системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, вытекающих
из новой редакции Закона о бухгалтерском учете.
Одной из целей нового Закона является создание
правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Для ее достижения гл. 3
Закона № 402-ФЗ предусмотрен целый ряд новых положений:
1) четко определены принципы регулирования
бухгалтерского учета. Акцент сделан на обеспечении соответствия стандартов
учета потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом
уровня развития науки и практики бухгалтерского учета;
) введена пятиуровневая система
нормативного регулирования бухгалтерского учета;
) разграничена сфера действия
основополагающих нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет:
- федеральных и отраслевых стандартов (обязательны
к применению);
- рекомендаций в области
бухгалтерского учета (применяются в добровольном порядке);
- стандартов конкретного
экономического субъекта (необходимость их разработки определяет сам
экономический субъект);
4) к числу субъектов регулирования
бухгалтерского учета отнесены Минфин России, Банк России, а также
саморегулируемые (далее - СРО) и некоммерческие организации (далее - НКО),
заинтересованные в содействии развитию бухгалтерского учета. Для каждого
субъекта очерчен круг их функций;
) установлен регламент разработки федеральных
стандартов, причем в большинстве случаев разработчиками должны выступать именно
СРО и НКО, а не чиновники.
Теперь правовой механизм регулирования
бухгалтерского учета официально зафиксирован в Законе № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
Таким образом, 2012 г. являлся неким переходным
периозвон, когда субъекты бухгалтерского учета осваивают новые правила его
ведения, адаптируясь к изменившимся положениям. В связи с этим представляется
актуальным обратить внимание на наиболее существенные изменения системы
нормативного правового регулирования бухгалтерского учета.
Система правового регулирования бухгалтерского
учета в России традиционно складывается из актов нескольких уровней юридической
силы.
К четырем уровням нормативного регулирования
бухгалтерского учета, существовавшим в рамках Федерального закона "О
бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (далее - Закон № 129-ФЗ),
добавился новый - отраслевой. Действующая пятиуровневая система нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации представлена в табл.
1.
Таблица 1 - Пятиуровневая система нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
|
№
уровня
|
Название
уровня
|
Виды
документов
|
|
1.
|
Законодательный
|
Закон
№ 402-ФЗ, другие Федеральные законы
|
|
2.
|
Федеральный
нормативный
|
Федеральные
стандарты
|
|
3.
|
Отраслевой
нормативный
|
Отраслевые
стандарты
|
|
4.
|
Методологический
|
Рекомендации
в области бухгалтерского учета
|
|
5.
|
Организационный
|
Стандарты
экономического субъекта (внутренние документы организации, прежде всего ее
учетная политика)
|
В документах первого уровня системы закрепляются
основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные
для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей
территории страны.
Первый уровень является законодательным и
представлен федеральными законами. К ним относятся:
- Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс и другие
законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ),
которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России;
- Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете".
Закон устанавливает единые правовые и
методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для
организаций, находящихся на территории Российской Федерации.
Сравнительный анализ подходов к определению
учетной политики и ее формированию в соответствии с законами 129-ФЗ и 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете" представлен табл. 2.
Таблица 2 - Подходы к
определению понятия учетной политики и ее формированию
|
Ст.
6 Закона № 129-ФЗ
"О
бухгалтерском учете"
|
Ст.
8 Закона № 402-ФЗ
"О
бухгалтерском учете"
|
|
Принятая
организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица,
ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом
утверждаются: (п. 3) - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для отчетности - формы
первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской (финансовой)
отчетности - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств; - правила документооборота и технология обработки
учетной технология обработки учетной - порядок контроля за хозяйственными
операциями, а также другие решения необходимые для организации бухгалтерского
учета
|
Совокупность
способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его
учетную политику (ч.1). Экономический субъект самостоятельно формирует свою
учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2). При
формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского
учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых
федеральными стандартами (ч. 3). В случае, если в отношении конкретного
объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ
ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается
исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (ч. 4)
|
Сопоставив нормы старого и нового Законов
"О бухгалтерском учете" в отношении учетной политики, можно сделать
вывод, что в отличие от Закона № 129-ФЗ в Законе № 402-ФЗ не перечислены
обязательные составляющие учетной политики (рабочий план счетов, формы
первичных учетных документов) [25].
В законе № 402-ФЗ приведено только общее
определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского
учета экономическим субъектом, а также перечислены основные принципы ее
формирования.
Указанные определение и принципы повторяют
положения п. п. 2, 7 ПБУ 1/2008. В п. 2 ПБУ 1/2008 также раскрыто, что
относится к способам ведения бухгалтерского учета:
- способы группировки и оценки фактов
хозяйственной деятельности;
- способы погашения стоимости активов;
- способы организации документооборота;
- способы инвентаризации;
- способы применения счетов
бухгалтерского учета;
- способы организации регистров
бухгалтерского учета;
- способы обработки информации.
Еще одним отличием нового Закона "О
бухгалтерском учете" является следующее: в нем отсутствует положение о
том, что ответственность за формирование учетной политики несет главный
бухгалтер (такая норма содержалась в п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ). Теперь
ведение бухгалтерского учета организуются руководителем организации.
Основания для изменения учетной политики,
указанные в Законе № 402-ФЗ, в целом аналогичны приведенным в Законе № 129-ФЗ.
Однако формулировки нового Закона являются более точными. Например, в законе №
402-ФЗ говорится, что для изменения учетной политики недостаточно любых
изменений законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих
регулирование бухгалтерского учета. Необходимо также, чтобы изменились
требования (очевидно, относящиеся к ведению бухгалтерского учета) этого
законодательства РФ или нормативных актов (табл. 3).
Таблица 3 - Условия изменения
учетной политики
|
Ст.
6 Закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
|
Ст.
8 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
|
|
Принятая
организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п.
4)
|
Учетная
политика должна применяться последовательно из года в год (ч. 5)
|
|
Изменение
учетной политики может производиться в случаях (п. 4): - изменения
законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов,
осуществляющих регулирование бухгалтерского учета; - разработки организацией
новых способов ведения бухгалтерского учета; - существенного изменения
условий ее деятельности
|
Изменение
учетной политики может производиться при следующих условиях (ч. 6): - при
изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; - при
разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение
которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского
учета; - при существенном изменении условий деятельности экономического
субъекта
|
|
В
целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения
учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4)
|
В
целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд
лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если
иное не обусловливается причиной такого изменения
|
Помимо разработки организацией нового способа
ведения бухгалтерского учета условием для изменения ее учетной политики теперь
признается еще и выбор ею иного уже существующего способа. Важно, чтобы
применение этого разработанного или выбранного нового способа бухгалтерского
учета приводило к повышению качества бухгалтерской информации. Следует отметить,
что согласно п. 10 ПБУ 1/2008 применение нового способа ведения бухгалтерского
учета должно привести к одному из двух последствий:
- более достоверному представлению фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации;
- меньшей трудоемкости учетного
процесса без снижения степени достоверности информации.
С принятием закона № 402-ФЗ снижение
трудоемкости учетного процесса в случае применения нового способа ведения
бухгалтерского учета перестает быть основанием для изменения учетной политики
(п. 2 ч. 6 ст. 8, ч. 15 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).
Закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
допускает изменение учетной политики не с начала отчетного года в случае, если
такой порядок изменения учетной политики обусловлен причиной этого изменения.
Ранее аналогичная норма содержалась только в п. 12 ПБУ 1/2008, и при этом Закон
№ 129-ФЗ требовал введения изменений исключительно с начала финансового года
(п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ).
В Законе № 402-ФЗ отсутствует требование о
включении в пояснительную записку к бухгалтерской (финансовой) отчетности
информации об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год (подобное
требование содержалось в п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Однако такая информация
должна присутствовать в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
организаций, публикующих эту отчетность полностью или частично, на основании п.
25 ПБУ 1/2008 [25].
Второй уровень системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в РФ в настоящее время представляют
федеральные стандарты, фактически призванные заменить "старые"
Положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ).
В ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" перечислен перечень вопросов, необходимых для
урегулирования именно на уровне федеральных стандартов.
1) определения и признаки объектов
бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к
бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
) допустимые способы денежного измерения
объектов бухгалтерского учета;
) порядок пересчета стоимости объектов
бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской
Федерации для целей бухгалтерского учета;
) требования к учетной политике, в том числе
к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам
бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды
электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского
учета;
5) план счетов бухгалтерского учета и порядок
его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных
организаций и порядка его применения.
Раньше План счетов (хотя он и утверждался
Приказом Минфина России) относили не к нормативному уровню регулирования
бухгалтерского учета, представленному действующими ПБУ, а к третьему
(методологическому) уровню наряду с различными методическими указаниями,
рекомендациями и разъяснениями официальных органов. Организации могли
относительно свободно отступать от норм инструкции при применении отдельных
счетов, если норма противоречила ПБУ и не позволяла адекватно отражать
хозяйственные операции. Теперь же План находится на одном уровне с федеральными
стандартами. Поэтому организации должны будут строго соблюдать правила и
следовать указаниям, данным в Плане счетов и Инструкции по его применению [79].
6) состав, содержание и порядок формирования
информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе
образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к
бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
) условия, при которых бухгалтерская
(финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
) состав последней и первой бухгалтерской
(финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее
составления и денежного измерения объектов в ней;
) состав последней бухгалтерской
(финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее
составления и денежного измерения объектов в ней;
) упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов
малого предпринимательства [27].
Вплоть до появления новых федеральных и
отраслевых стандартов нужно продолжать руководствоваться "старыми"
ПБУ и прочими нормативными актами, имеющимися в наличии по состоянию на
01.01.2013 г. Они фактически будут в силе, пока их не заменят новые стандарты,
но, безусловно, применять их надо будет только в части, не противоречащей
Закону № 402-ФЗ.
Центральную роль среди национальных стандартов
бухгалтерского учета играет ПБУ 1/2008 "Учетная политика
организации". Согласно этому документу, учетная политика организации
формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких
допускаемых общепризнанными стандартами.
В случаях, когда по конкретному вопросу
нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету способы учета не
установлены, п. 7 ПБУ 1/2008 предписывает разрабатывать его самостоятельно: В
такой ситуации, возможно использовать три варианта определения учетной
политики: по аналогии со сходными операциями, исходя из общих определений и
критериев, на основе признанной практики.
Перечень действующих положений по бухгалтерскому
учету представлен в табл. 4.
Таблица 4- Перечень
действующих положений (стандартов) по бухгалтерскому учету
|
Номер
стандарта
|
Номер
и дата приказа Минфина, утвердившего стандарт
|
Наименование
стандарта
|
Документ,
утвердивший последние изменения
|
|
№
34н
|
№
34н от 29.07.1998 г.
|
Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
|
Приказ
Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н
|
|
ПБУ
1/2008
|
№
106н от 06.10.2008 г.
|
Учетная
политика организации
|
Приказ
Минфина РФ от 18.12.2012 г. № 164н
|
|
ПБУ
2/2008
|
№
116н от 24.10.2008 г.
|
Учет
договоров строительного подряда
|
Приказ
Минфина РФ от 27.04.2012г. № 55н
|
|
ПБУ
3/2006
|
№
154н от 27.11.2006 г.
|
Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ
|
Приказ
Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н
|
|
ПБУ
4/99
|
№
43н от 06.07.1999 г.
|
Бухгалтерская
отчетность организации
|
Приказ
Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н
|
|
ПБУ
5/01
|
№
44н от 09.06.2001 г.
|
Учет
материально - производственных запасов
|
Приказ
Минфина РФ от 25.10.2010 г № 132н
|
|
ПБУ
6/01
|
№
26 от 30.03.2001 г.
|
Учет
основных средств
|
Приказ
Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н
|
|
ПБУ
7/98
|
№
56н от 25.11.1998 г.
|
События
после отчетной даты
|
Приказ
Минфина РФ от 20.12.2007 г. №143н
|
|
ПБУ
8/2010
|
№
167н от 13.12.2010 г.
|
Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы
|
Приказ
Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н
|
|
ПБУ
9/99
|
№
32н от 06.05.1999 г.
|
Доходы
организации
|
Приказ
Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н
|
|
ПБУ
10/99
|
№
33н от 06.05.1999 г.
|
Расходы
организации
|
Приказ
Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н
|
|
ПБУ
11/2008
|
№
48н от 29.04.2008 г.
|
Информация
о связанных сторонах
|
-
|
|
ПБУ
12/2010
|
№
143н от 08.11.2010 г.
|
Информация
по сегментам
|
-
|
|
ПБУ
13/2000
|
№
92н от 16.10.2000 г.
|
Учет
государственной помощи
|
Приказ
Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н
|
|
ПБУ
14/2007
|
№
153н от 27.12.2007 г.
|
Учет
нематериальных активов
|
Приказ
Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н
|
|
ПБУ
15/2008
|
№
107н от 06.10.2008 г.
|
Учет
расходов по займам и кредитам
|
Приказ
Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н
|
|
ПБУ
16/02
|
№
66н от 02.07.2002г.
|
Информация
по прекращаемой деятельности
|
Приказ
Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 144н
|
|
ПБУ
17/02
|
№
115н от 19.11.2002 г.
|
Учет
расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и
технологические работы
|
Приказ
Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н
|
|
ПБУ
18/02
|
№
114н от 19.11.2002 г.
|
Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций
|
Приказ
Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н
|
|
ПБУ
19/02
|
№
126н от 10.12.2002 г.
|
Учет
финансовых вложений
|
Приказ
Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н
|
|
ПБУ
20/03
|
№
105н от 24.11. 03 г.
|
Информация
об участии в совместной деятельности
|
Приказ
Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н
|
|
ПБУ
21/2008
|
№
106н от 06.10.2008 г.
|
Изменения
оценочных значений
|
Приказ
Минфина РФ от 18.12.2012 г. № 164н
|
|
ПБУ
22/2010
|
№
63н от 28.06.2010 г.
|
Исправление
ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
|
Приказ
Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н
|
|
Без
номера
|
№
160 от 30.12.1993 г.
|
Положение
по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
|
-
|
|
ПБУ
23/2011
|
№
11н от 02.02.2011 г.
|
Отчет
о движении денежных средств
|
-
|
|
ПБУ
24/2011
|
№
125н от 06.10.2011 г.
|
Учет
затрат на освоение природных ресурсов
|
-
|
В начале 2013 г. на сайте Минфина были размещены
проекты нескольких новых ПБУ: "Доходы организации", "Учет
вознаграждений работникам", "Учет запасов" и "Учет
аренды", однако вопрос об их принятии пока остается открытым.
Третий уровень системы нормативного
регулирования представлен отраслевыми стандартами, про которые в Законе №
402-ФЗ "О бухгалтерском учете" сказано довольно мало, уточняется
лишь, что они:
- должны устанавливать особенности применения
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;
- будут обязательны к применению (за
исключением случаев, предусмотренных самим стандартом);
- не должны противоречить федеральным
стандартам;
- наряду с федеральными стандартами
должны являться основой для разработки собственных стандартов конкретным
экономическим субъектом, которые не могут противоречить стандартам обеих
категорий.
Конечно, нельзя сказать, что "отраслевой
стандарт" совершенно новое и беспрецедентное понятие в российском
бухгалтерском учете. Еще с советских времен соответствующие министерства и
везвонства выпускали свои отраслевые инструкции. Чаще всего отраслевые
инструкции и рекомендации касались наиболее "специфического" вопроса
калькулирования себестоимости и учета затрат [79].
В ст. 30 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" указывается, что "старые" нормативные документы должны
применяться до утверждения как федеральных, так и отраслевых стандартов, т.е. в
"переходном периоде" сохраняют свое действие не только ПБУ, но и
отраслевые методические указания и рекомендации.
Четвертый уровень системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в настоящее время составляют рекомендации в
области бухгалтерского учета.
Статус рекомендаций по бухгалтерскому учету в
контексте нового Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" вполне ясен
- это "вспомогательные" разъяснения, совершенно не обязательные к
применению[79]. В ч. 8 ст. 21 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
дано прямое указание, что данные рекомендации применяются экономическими
субъектами исключительно на добровольной основе. Тем не менее, рекомендации
будут важным элементом системы регулирования бухгалтерского учета.
Цели их разработки и принятия конкретизированы
следующим образом:
- правильное применение федеральных и отраслевых
стандартов;
- уменьшение расходов на организацию
бухгалтерского учета;
- распространение передового опыта организации
и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области
бухгалтерского учета.
В качестве примера можно назвать Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные
Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.
В соответствии со статьей 11 Закона № 402-ФЗ
случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов,
подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением
обязательного проведения инвентаризации, установленного законодательством
Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
Перечень случаев обязательного проведения
инвентаризации предусмотрен и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ № 34н.
Таким образом, можно сказать, что как элемент
учетной политики рассматриваются не обязательные инвентаризации, а
инвентаризации, проводимые по инициативе самой организации.
Причем в своем нормативном документе организация
должна закрепить как минимум следующую информацию:
- количество инвентаризаций в отчетном году;
- даты проведения ревизий;
- перечень подготовительных
мероприятий, предшествующих проведению инвентаризации;
- состав имущества и обязательств,
наличие, состояние и оценка которых проверяются в ходе каждой из них;
- состав документального оформления
результатов инвентаризации;
- порядок отражения в бухгалтерском
учете выявленных расхождений.
При разработке порядка проведения инициативных
инвентаризаций организация за основу может взять все те же Методические
указания № 49 и "адаптировать" их с учетом специфики организации
[67].
Методические указания зачастую принимаются в
развитие положений по бухгалтерскому учету. Например, на основе ПБУ 5/01
"Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от
28. 12.2001 г. № 119н) утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов.
Рекомендации в области бухгалтерского учета
могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых
стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных
федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения
бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов,
технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления
внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также
порядка разработки этими лицами стандартов.
Традиционно в сфере бухгалтерского учета, наряду
с императивным, применяется диспозитивный метод правового регулирования
(например, при формировании учетной политики организации). Используя его, Закон
"О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ указывает, что рекомендации в
области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе (ч. 6 ст. 21).
Функция разработки и принятия рекомендаций закреплена за субъектом
негосударственного регулирования бухгалтерского учета (ранее аналогичные акты
утверждались Минфином России). В связи с этим представляется излишней норма
Закона, в силу которой рекомендации в области бухгалтерского учета не должны
создавать препятствий к осуществлению экономическим субъектом его деятельности.
Принцип добровольности в совокупности с негосударственным воздействием, по
сути, не может приводить к какому-либо ограничению прав предпринимателей [9].
При этом не может не возникнуть вопрос: применим
ли принцип добровольности, если та или иная рекомендация в области
бухгалтерского учета принята в целях правильного применения федеральных и
отраслевых стандартов [9].
По своей природе документы, обозначенные как
рекомендации, не могут быть квалифицированы в качестве нормативных правовых
актов.
Эти документы позволяют рационально организовать
учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и
потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований
документов четвертого уровня проверяют аудиторы и везвонственные ревизионные
органы.
Пятый уровень, согласно действующему
регулированию бухгалтерского учета, представлен стандартами экономического
субъекта, принимаемыми организацией и формирующими, в том числе ее учетную
политику. Понятие "стандарты экономического субъекта" введено
Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете", их предназначение в упорядочении организации и ведения
бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения,
изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим
субъектом самостоятельно, что должно быть оформлено соответствующим локальным
актом.
Законом № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" установлена строгая иерархия документов, регулирующих бухгалтерский
учет, и установлено правило непротиворечивости этих документов:
- федеральные и отраслевые стандарты не должны
противоречить Федеральному закону "О бухгалтерском учете";
- отраслевые стандарты не должны
противоречить федеральным стандартам;
- рекомендации в области
бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны
противоречить федеральным и отраслевым стандартам [69].
Особо подчеркивается, что стандарты экономического
субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями
экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от
их места нахождения. Помимо этого, Закон о бухгалтерском учете предусматривает
право экономического субъекта, имеющего дочерние общества, разрабатывать и
утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами.
Указанные стандарты не должны создавать препятствий к осуществлению такими
обществами своей деятельности [75].
Таким образом, изучение системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета позволяет сделать вывод, что законом №
402-ФЗ "О бухгалтерском учете" введена пятиуровневая система
нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также разграничена сфера
действия федеральных и отраслевых стандартов, рекомендаций в области
бухгалтерского учета, стандартов конкретного экономического субъекта,
необходимость разработки которых определяет сам экономический субъект.
.3 Порядок формирования учетной политики в
международной практике
Реформа направленного регулирования
бухгалтерского учета и отчетности в России требует активизации использования
международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и их законодательного
признания. Сегодня многие организации приходят к пониманию необходимости
использования МСФО в связи с:
- предоставлением информации западному инвестору с
целью выражения на понятном всему миру языке данных бухгалтерского учета и
получения иностранных инвестиций;
- выхозвон на международные финансовые
рынки [1].
- предоставлением отчетности
зарубежным акционерам;
- ростом бизнеса, который предъявляет
новые требования к финансовой отчетности.
С 20 12.2011 г. Международные стандарты
финансовой отчетности получили официальный статус на территории Российской
Федерации, они введены в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 г. №
160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности
и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории
Российской Федерации". Данный Приказ - подзаконный нормативный акт к
Федеральному закону от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ "О консолидированной
финансовой отчетности" [7].
До официального признания МСФО руководствоваться
международными правилами было необязательно. Но в настоящее время МСФО, именно
в силу ссылки на них в ПБУ 1/2008, нужно признать прямым продолжением или
дополнением к отечественным правилам [7].
В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная
политика организации", если по конкретному вопросу в нормативных правовых
актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании
учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего
способа, исходя из норм ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а
также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения
по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в
части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений,
условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Поскольку МСФО являются наднациональной,
межгосударственной системой, примененная в них терминология не вполне
соответствует нормам гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства
России (впрочем, как и любой другой конкретной страны). Поэтому при
формировании учетной политики возрастает роль требования о приоритете
экономического содержания перед правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008).
Учетная политика, согласно п. 5. IAS
8 - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые
организацией для подготовки и представления финансовой отчетности [28].
Стандарт IAS 8 "Учетная политика, изменения
в бухгалтерских оценках и ошибки" рассматривает следующие вопросы:
- выбор учетной политики или ее изменение;
- изменения в расчетных бухгалтерских
оценках;
- исправление ошибок, допущенных в
предшествующих отчетных периодах.
Кроме этого, он устанавливает правила отражения
в финансовой отчетности событий, которые вызваны изменением учетной политики,
учетных оценок и исправлением ошибок.
Выбор и применение учетной политики должны
основываться на соответствующих Международных стандартах финансовой отчетности.
При использовании различных активов необходимо в целях определения порядка их
отражения в финансовой отчетности обращаться к соответствующим стандартам.
В отличие от российской практики международные
стандарты оперируют этим понятием исключительно применительно к финансовой
отчетности, а не бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной
политики компании, сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия
финансовой отчетности стандартам.
В соответствии же с российскими правилами
учетная политика в большей мере регулирует процесс бухгалтерского учета с
помощью совокупности способов, которые, в свою очередь, влияют на показатели
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Учетная политика изменяется в соответствии с
требованиями МСФО или в целях повышения информативности и достоверности
финансовой отчетности.
МСФО определяют более детальный перечень по
сравнению с ПБУ 1/2008 раскрытий в отношении информации об изменении учетной
политики. Организации следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности
первоначальное применение Стандарта или Толкования, оказывающее воздействие на
предшествующие (последующие) либо текущие периоды, а также характер
добровольных изменений учетной политики [1].
Организация обязана раскрывать следующую
информацию:
- основания для изменения учетной политики
(добровольное, либо вследствие первоначального применения Стандарта или
Толкования);
- характер изменения учетной политики;
- наименование Стандарта или
Толкования, в соответствии с которыми осуществляется изменение учетной
политики, с описанием переходных положений либо причины, по которым
добровольное изменение учетной политики дает надежную и более относимую
информацию;
- сумму корректировки (до той степени,
до которой это практически возможно) каждой затронутой линейной статьи в
финансовой отчетности, а также базовой и разводненной прибыли на акцию (если
применятся МСФО 33) [65].
Стандарт IAS 8 "Учетная политика, изменения
в бухгалтерских оценках и ошибки" описывает два возможных способа
отражения изменений в учетной политике:
- ретроспективный;
- перспективный.
При ретроспективном подходе необходима
корректировка данных всех финансовых отчетов за предшествующие периоды.
Отчетность предшествующих периодов должна быть пересчитана в соответствии с
новой учетной политикой. Изменения учетной политики должны учитываться
ретроспективно, начиная с того момента, когда это осуществимо.
Перспективный подход означает, что нет
необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не нужно
пересчитывать суммарный эффект от изменений в учетной политике в отчете о
прибылях и убытках за текущий период. Изменение учетной политики влияет только
на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов [76].
При подготовке финансовых отчетов в МСФО часто
используются оценки. Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное
на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться
для определения величины безнадежных долгов, устаревания запасов, справедливой
стоимости финансовых активов или финансовых обязательств, сроки полезной службы
и гарантийные обязательства.
Согласно IAS 8 результаты изменения в расчетной
оценке должны признаваться перспективно путем включения его в прибыль или
убыток:
- когда произошло изменение, если оно влияет
только на данный период;
- когда произошло изменение и в
будущих периодах, если оно влияет и на эти периоды.
Информация об изменениях оценок подлежит
раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не
представляется возможным, при этом следует указать причины, по которым
информация не раскрывается.
Еще один вопрос, рассматриваемый в Стандарте,
исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.
Финансовая отчетность не соответствует МСФО,
если она содержит, либо существенные ошибки, либо такие несущественные ошибки,
которые допущены намеренно с целью достичь определенного представления
финансового положения, финансовых результатов деятельности или денежных потоков
организации, необходимо:
- пересчитать сравнительные суммы за тот
предшествующий представленный период, в котором была допущена соответствующая
ошибка;
- когда ошибка имела место до самого
раннего из представленных предшествующих периодов - пересчитать входящие
остатки активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из
представленных предшествующих периодов.
Для организаций, осуществляющих переход на
Международные стандарты финансовой отчетности, весьма актуален вопрос: возможно
ли сохранить существующую структуру учетной политики, дополнив ее недостающими
элементами и изменив при необходимости отдельные положения, либо придется
сформировать новую концепцию.
Традиционный российский подход основан на
выделении двух (организационный и методический), иногда трех (дополнительно
технический) аспектов учетной политики, а ее формирование связано с раскрытием
каждого из этих аспектов. Организационный и технический элементы связаны с
отражением формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим
субъектом. Таким образом, в отличие от методического они не влияют на
информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и представляемую в
финансовой отчетности, - какими бы ни были применяемые технические средства и
организационные процедуры, результат (финансовая отчетность) во всех случаях
будет один. Именно поэтому данный вопрос остается за рамками регулирования
МСФО. В то же время следует заметить, что запрета на раскрытие этой части
информации со стороны международных стандартов нет.
В организационно-техническом аспекте учетной
политики по МСФО, равно как и по стандартам бухгалтерского учёта России,
раскрывается информация относительно выбора организационной формы бухгалтерской
службы, используемых средств автоматизированной обработки учетных данных,
применяемого плана счетов и т.д.
Методический же раздел предполагает отражение
элементов методики, определяющих варианты представления в финансовой отчетности
информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности
организации исходя из альтернативных приемов и способов. При этом его
построение может быть разнородным.
Например, информация об учетной политике может
быть изложена в соответствии с используемой структурой форм финансовой
отчетности, что позволит в дальнейшем (по окончании финансового года)
использовать приказ как основу при составлении пояснений к отчетности [16].
Кроме того, изложение методического раздела
может осуществляться в разрезе основных групп элементов учетной политики, таких
как оценка, группировка, амортизация, резервирование, признание доходов и
расходов, капитализация затрат, налогообложение, влияние изменения валютных
курсов, гиперинфляция, существенность и т.д. При таком варианте весь документ
будет разработан на основе единых, взаимоувязанных и взаимообусловленных
подходов, что существенно повысит его уровень и эффективность применения.
При формировании учетной политики по МСФО
организация может использовать варианты, представленные ниже (рис. 2).
Рисунок 2 - Возможная
структура приказа об учетной политике по МСФО
Ввиду значительных различий между международными
и российскими стандартами организации имеет смысл формировать два приказа об
учетной политике - по российским и международным аспектам. Однако в целях
уменьшения количества корректировочных процедур (особенно актуально для
варианта трансформации) максимально сближать выбираемые методы учета по одним и
тем же объектам.
Также следует иметь в виду, что приказ - это
лишь общее руководство к действию на будущий год (или ряд лет), и он не в
состоянии заменить сведений методического характера, которые должны быть
раскрыты в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности. По окончании
отчетного периода становится возможным подвести необходимые итоги, раскрыть и
представить все существенные аспекты, связанные с выбором учетной политики.
Таким образом, на основании вышеизложенного,
можно сделать вывод, что за основу реформирования российского учета взяты
Международные стандарты финансовой отчетности, разработанные Советом по МСФО,
получившие мировое признание как эффективный инструмент составления прозрачной
и понятной информации о деятельности хозяйствующих субъектов.
2. Учетная политика коммерческой организации для
целей бухгалтерского учета
2.1 Содержание и порядок формирования учетной
политики
Законом № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" установлено, что экономический субъект самостоятельно формирует
свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами [27].
Из совокупности требований других статей и
отдельных пунктов Закона № 402-ФЗ можно сделать вывод о том, что разработка
новых федеральных и отраслевых стандартов (регулирующих бухгалтерский учет
отдельных видов активов, обязательств и иных объектов бухгалтерского учета)
займет достаточно длительный период [12].
В соответствии с ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете" до утверждения федеральных и отраслевых
стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом,
применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами
исполнительной власти до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
В Информации № ПЗ-10/2012 разъяснено, что при
этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете".
Таким образом, при формировании и раскрытии
учетной политики на 2013 г. организации по-прежнему должны применять правила,
установленные Положением по ведению бухгалтерского учета (ПБУ), утвержденные
Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, ПБУ 1/2008 "Учетная политика
организации", а также требования и рекомендации других отечественных
стандартов и нормативных актов, принятых в их развитие.
В части требований к формированию учетной
политики Закон № 402-ФЗ вводит определение учетной политики и одновременно
исключает положения, устанавливающие состав ее обязательных разделов (рабочий
план счетов, правила документооборота и т. д.) [73]. Таким образом, состав и
структура учетной политики организации регулируется ПБУ 1/2008.
Принятая организацией учетная политика подлежит
оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией
(приказами, распоряжениями и т.п.) организации [42]. Как и любой иной
нормативный документ, учетная политика организации имеет свою структуру.
Учетная политика, для целей бухгалтерского учета,
состоит из двух разделов - организационно-технического и методического, в
которых последовательно изложены способы бухгалтерского учета, избранные
организацией для своей учетной работы.
Характеристика аспектов учетной политики для
целей бухгалтерского учета приведена в табл. 5.
Таблица 5 - Характеристика
аспектов учетной политики для целей бухгалтерского учета
|
Аспект
учетной политики
|
Определение
|
Цель
|
Задачи
|
|
Методический
|
Совокупность
возможных способов ведения учета, наиболее отвечающих специфике организации и
интересам пользователей
|
Рациональность
в способах ведения учета
|
-
определение
объекта учета, подлежащего отражению в учетной политике; - выбор из имеющихся способов
более рациональный для организации; - определение
влияния выбранного способа на бухгалтерскую финансовую отчетность организации
|
|
Технический
|
Форма
реализации аспектов учетной политики
|
Раскрытие
учетной политики в разрезе всех ее аспектов
|
-
разработка
рабочих планов счетов; -
разработка
форм первичных документов; - разработка
и утверждение графиков документооборота; - разработка
и утверждение структуры учетных регистров; - утверждение графика инвентаризации имущества и
обязательств; - разработка
форм отчетности
|
|
Организационный
|
Способы
организации ведения бухгалтерского учета, выражающиеся в порядке ведения
бухгалтерского учета
|
Построение
рациональной организации бухгалтерского учета, основанной на локальном
документе - учетная политика организации
|
-
разработка
оптимального графика документооборота и его движение по
бухгалтерско-финансовой службе; - подготовка
пакетов документов по учетной политике, носящих
организационно-распорядительный характер
|
Организационно-технический раздел, в частности,
включает:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий синтетические счета и аналитические счета;
- формы первичных учетных документов,
применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни;
- формы регистров бухгалтерского
учета;
- правила документооборота.
В методическом разделе описывают конкретные
способы ведения бухгалтерского учета.
Для удобства наличия информации
высокоэффективным является составление учетной политики в одном документе в
разрезе всех её аспектов.
Из закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" следует, что полномочиями по формированию учетной политики могут
быть наделен как сам руководитель экономического субъекта, так и главный
бухгалтер или иное должностное лицо этого субъекта, либо лицо, с которым
заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
ПБУ 1/2008 "Учетная политика
организации", в свою очередь, устанавливает, что учетная политика
организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в
соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение
бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.
Следовательно, положения ПБУ 1/2008 относительно
вопроса о круге лиц, формирующих учетную политику, в целом отвечают требованиям
Закона № 402-ФЗ.
В отличие от Закона № 402-ФЗ, распространяющего
свое действие на все экономические субъекты, в том числе в части формирования и
применения учетной политики, ПБУ 1/2008 устанавливает правила формирования
(выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением
кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) [42].
Действующий до 2013 года Закон № 129-ФЗ
устанавливал, что при принятии организацией учетной политики в обязательном
порядке утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского
учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных
учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и
обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной
информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Законом № 402-ФЗ, действующим с 2013 г.,
установлены правила формирования учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета, отличные от тех, которые предусматривал закон № 129-ФЗ.
Необходимость этого изменения в основном связана с появлением понятия
федеральных бухгалтерских стандартов, что видно из приведенных ниже правил, а
именно:
- учетная политика формируется на основании
действующего законодательства РФ, а также федеральных и отраслевых стандартов
бухгалтерского учета. Также необходимо отметить, что в случае, если конкретная
ситуация, с которой столкнется организация, не предусмотрена названными стандартами,
экономический субъект может обратиться к международным стандартам
бухгалтерского учета;
- при формировании учетной политики
относительно конкретного объекта бухгалтерского учета способ его ведения
необходимо выбирать из способов, которые допущены в федеральных стандартах.
Приоритетом при выборе способов ведения бухгалтерского учета являются
федеральные стандарты;
- если для конкретного объекта способ
ведения бухгалтерского учета не установлен федеральными стандартами, то
организация может разработать его самостоятельно, исходя из норм действующего
законодательства, федеральных и отраслевых стандартов. Также, разумеется,
организация может попробовать найти необходимые правила в международных
стандартах, но только в той части, в которой они не противоречат федеральным и
отраслевым.
Перечисленные выше правила имеют большое
значение для решения вопроса о возможной замене учетной политики стандартами
бухгалтерского учета, так как основной их целью является необходимость
руководствоваться или непосредственно федеральными стандартами, или принципами,
в них заложенными [69].
В соответствии с п. 3 ПБУ 1/2008 "Учетная
политика организации" учетная политика формируется всеми организациями
независимо от организационно-правовой формы и режима налогообложения, оформляется
в виде отдельного положения, утверждаемого приказом руководителя, и подлежит
применению всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями
организации (в том числе выделенными на отдельный баланс) независимо от места
их нахождения [42].
Учетная политика организации должна быть
сформирована и раскрыта в соответствии с допущениями и требованиями,
установленными ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".
Осуществление экономически обоснованной
самостоятельной учетной политики позволяет организации наиболее эффективно
использовать материальные и денежные ресурсы, ускорять оборачиваемость
капитала, влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.
Формируя учетную политику необходимо видеть
перспективу - представлять, как отразится на показателях
бухгалтерской (финансовой) отчетности применение конкретного метода учета.
Состав информации, подлежащей к раскрытию в
учетной политике, представлен на рис. 3.
Рисунок 3 - Состав информации, подлежащей к
раскрытию в учетной политике
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные
организацией, применяются с первого января года, следующего за гозвон
утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. В ПБУ
1/2008 "Учетная политика организации" указаны следующие случаи
изменения учетной политики организации:
- изменение законодательства Российской Федерации
и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- разработка организацией новых
способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения
бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или
меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности
информации;
- существенное изменение условий
хозяйствования, которое может быть связано с реорганизацией, изменением видов
деятельности и т.п. [42].
Не относится к изменению учетной политики,
утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной
деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или
возникли впервые в деятельности организации.
При этом Закон № 402-ФЗ уточняет, что изменение
учетной политики может производиться лишь при изменении требований,
установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
федеральными и (или) отраслевыми стандартами, а не всех нормативных правовых
актов по бухгалтерскому учету.
Согласно ПБУ 1/2008 изменять учетную политику
также необходимо при разработке организацией новых способов ведения
бухгалтерского учета. Закон № 402-ФЗ уточняет, что разработанный/выбранный
экономическим субъектом способ должен именно повышать качество информации об
объекте бухгалтерского учета.
Во всех перечисленных случаях несоответствия
причин изменения учетной политики согласно ПБУ 1/2008 и Закону № 402-ФЗ,
безусловно, следует руководствоваться правилами федерального закона [17].
Дополнением учетной политики считается включение
в нее способов ведения бухгалтерского учета новых фактов хозяйственной
деятельности, отличных по существу от фактов, имевших место ранее или возникших
впервые в деятельности организации [42].
Иными словами, дополнения в учетную политику
вносятся в том случае, если в деятельности организации появляется что-то новое
(новый вид деятельности, новый вид активов, новые операции и т.п.), для чего в
учетной политике правила учета не установлены.
Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда
возникла соответствующая необходимость (не обязательно с начала года). И
применяются они сразу же после утверждения руководителем организации.
В течение года организация может дополнять
учетную политику несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в
нормативных документах нет.
При формировании учетной политики руководителю
следует помнить, что организации предоставлено право выбирать из различных
разрешенных способов учета те, которые будут наиболее соответствовать
особенностям организации; ее структуре, виду деятельности и технической
обеспеченности.
Факторы, влияющие на содержание и порядок
формирование учетной политики, представлены на рис. 4.
Рисунок 4 - Факторы, влияющие
на содержание и порядок формирования учетной политики организации
Формирование учетной политики - многоплановый
творческий процесс, от результатов которого зависит порядок функционирования учетной
системы как минимум на один год.
На всех этапах существуют свои сложности, однако
наиболее трудоемким и долговременным является второй этап - текущий, когда
необходимо выбрать именно те элементы, которые позволят получить максимальный
эффект от функционирования учетной системы.
Основные этапы разработки учетной политики
представлены на рис. 5.
Рисунок 5 - Основные этапы разработки учетной
политики
На всех этапах существуют свои сложности, однако
наиболее трудоемким и долговременным является второй этап - текущий, когда
необходимо выбрать именно те элементы, которые позволят получить максимальный
эффект от функционирования учетной системы.
Таким образом, на основании вышеизложенного
можно сделать следующие выводы:
- порядок формирования учетной политики
организации регулируется ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации";
- учетная политика коммерческой
организации состоит из двух разделов - организационно-технического и
методического;
- в отличие от дополнений, которые
можно вносить в учетную политику по мере необходимости, порядок внесения
изменений в учетную политику строго регламентирован.
2.2 Организационно-технические аспекты учетной
политики
Организационно-технический раздел учетной
политики для целей бухгалтерского учета состоит из приемов и методов
организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы. В
нем должна быть закреплена обязанность ведения бухгалтерского учета, то есть
необходимо решить вопрос о том, кто и каким образом будет его вести.
Перечень основных элементов, которые необходимо
отразить в учетной политике организации в части организационно-технических
аспектов, представлен в таб. 6.
Таблица 6 - Основные организационно-технические
элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета организации
|
№
|
Элемент
учетной политики
|
Возможный
вариант
|
Комментарий
|
|
1.
|
Организация
ведения бухгалтерского учета (п. п. 3 и 4 ст. 7 Закона № 402-ФЗ)
|
1.
Ведение учета возложено на главного бухгалтера или иное должностное лицо. 2.
Заключен договор об оказании услуг по ведению бухучета. 3. Учет ведет лично
руководитель.
|
Лично
вести учет может только руководитель организации малого или среднего бизнеса.
К главным бухгалтерам ОАО, а также некоторых иных организаций предъявляются
особые требования: высшее профобразование определенный стаж работы,
отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступление в сфере
экономики.
|
|
2.
|
Утверждение
форм первичных учетных документов (п. 4 ст.9 Закона № 402-ФЗ)
|
1.
Отдельным приказом. 2. Приложением к учетной политике.
|
Формы
первичных документов должен утвердить руководитель. При этом разрабатывать
собственные не обязательно. Можно продолжить применять унифицированные. Этот
момент следует отразить в учетной политике
|
|
3.
|
Утверждение
графика документооборота (п. 15 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской
отчетности в РФ, Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н)
|
1.
Отдельным приказом. 2. Приложением к учетной политике.
|
Организация
должна самостоятельно разработать форму. Также можно указать периодичность
утверждения (раз в год или иной вариант)
|
|
4.
|
Периодичность
проведения плановой инвентаризации имущества и обязательств (п. 3 ст. 11
Закона № 402-ФЗ)
|
1.
Ежемесячно. 2. Ежеквартально. 3. Иной вариант.
|
Организация
должна определить не только сроки, но и порядок проведения инвентаризации а
также состав инвентаризационной комиссии
|
|
5.
|
Технология
обработки учетной информации (п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета
и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н)
|
1.
Журнально-ордерная 2. Мемориально-ордерная. 3. Автоматизированная. 4.
Упрощенная.
|
Журнально-ордерная
и мемориально-ордерная формы в настоящее время исполь-зуются редко. Поскольку
большинство организации ведут учет с помощью компьютерных программ.
Упрощенную форму учета могут использовать только малые предприятия
|
|
6.
|
Утверждение
рабочего плана счетов бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008)
|
1.
Типовой План счетов. 2. Собственный рабочий план счетов.
|
Собственный
рабочий план счетов можно привести в приложении к учетной политике
|
|
7.
|
Утверждение
используемых форм регистров бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона №
402-ФЗ)
|
1.
Отдельным приказом. 2. Приложением к учетной политике.
|
Формы
регистров должен утвердить руководитель. Они должны содержать обязательные
реквизиты
|
Ведение бухгалтерского учета и хранение
документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического
субъекта [27]. При этом они могут в зависимости от объема учетной работы:
а) возложить ведение бухгалтерского учета на
главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта;
б) заключить договор об оказании услуг по
ведению бухгалтерского учета;
в) руководитель субъекта малого и среднего
предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
Организация бухгалтерского учета - система
элементов построения учетного процесса. К таким элементам относятся:
1. Уровень централизации учета. К вопросам
организации учета относится установление структуры бухгалтерского аппарата и
форм его взаимоотношений с другими частями организации при получении, обработке
и использовании учетной информации. В связи с этим различают централизованное и
децентрализованное построение бухгалтерского аппарата. При централизации учета
в аппарате главной бухгалтерии организации сосредоточено ведение всего синтетического
и аналитического учета. В отдельных частях организации (отделах и цехах) только
оформляют документацию, то есть ведут лишь первичную регистрацию операций.
Использованные в оперативной работе первичные документы передают затем в
главную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают и отражают в системе счетов
синтетического и аналитического учета, составляют баланс и другие отчетные
таблицы. При децентрализации учета в отдельных частях организации не только
составляют первичные документы, но и ведут синтетический и аналитический учет и
составляют баланс. В этом случае функции главной бухгалтерии ограничиваются
проверкой и сводкой данных учета и отчетности отдельных частей организации,
осуществлением общего инструктажа счетных работников и контроля их работы.
2. Структура бухгалтерского аппарата. В
небольших организациях все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно
главному бухгалтеру. В средних и крупных могут создаваться промежуточные
звенья, возглавляемые старшими бухгалтерами. Во многих организациях выделяются,
как правило, следующие отделы:
- учета заработной платы и расчетов с персоналом
по прочим операциям;
- учета материалов и основных средств;
- учета производства и калькулирования
себестоимости продукции;
- финансовая группа.
Один из вариантов структуры бухгалтерского
аппарата в средних и крупных организациях представлен на рис. 6.
Рисунок 6 - Структура бухгалтерского аппарата
3. Организация учета в филиалах,
представительствах и иных структурных подразделениях. Решение о выделении
подразделения на отдельный баланс обязательно должны отражаться в приказе об
учетной политике, так как при различных вариантах по-разному отражаются в учете
одни и те же хозяйственные операции (например, с применением счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты" или без его применения).
4. Ведение документооборота. Организация
составляет график документооборота, который определяет объем,
последовательность выполняемых учетных работ, сроки выполнения конкретных
исполнителей.
Пример графика документооборота по учету
расчетов с персоналом по оплате труда представлен в таб. 7.
Таблица 7 - График
документооборота по начислению заработной платы
|
№
|
Наименование
|
Ответственный
исполнитель
|
Срок
представления
|
Подразделение
|
|
1
|
Приказы
на отпуска
|
Инспектор
отдела кадров
|
По
мере поступления заявлений на отпуск
|
Бухгалтерия
|
|
2
|
Приказы
на перемещение, прием, увольнение
|
Инспектор
отдела кадров
|
По
мере перемещения, приема, увольнения
|
Бухгалтерия
|
|
3
|
Авансовые
отчеты
|
Подотчетное
лицо
|
По
мере подписания руководителем организации
|
Бухгалтерия
|
|
4
|
Приказы
на премирование
|
Инспектор
отдела кадров
|
До
28-го числа каждого месяца
|
Бухгалтерия
|
|
5
|
Больничные
листы
|
Инспектор
отдела кадров
|
До
28-го числа каждого месяца
|
Бухгалтерия
|
|
6
|
Приказы
об оплате за сверхурочные работы
|
Инспектор
отдела кадров
|
До
28-го числа каждого месяца
|
Бухгалтерия
|
|
7
|
Табели
учета рабочего времени
|
Руководители
структурных подразделений
|
До
28-го числа каждого месяца
|
Бухгалтерия
|
В зависимости от объема хозяйственных операций и
специфики деятельности организации график документооборота оформляется в виде
схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов,
выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с
указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. При этом кажзвону
конкретному исполнителю (ответственному лицу) вручается выписка из графика
документооборота, в которой перечисляются:
документы, относящиеся к его сфере деятельности;
сроки представления документов;
подразделения организации, в которые должны быть
представлены эти документы.
При составлении документооборота необходимо
обратить внимание на то, что единого образца документооборота не существует.
Главное, что необходимо соблюдать - это точное ведение документации, а также её
соответствие положениям по ведению данных документов.
С введением в действие закона № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" важным новшеством является отсутствие в нем
требования об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной
документации, утвержденных Госкомстатом РФ. В частности, это касается форм
первичных учетных документов. Теперь такие формы экономические субъекты
разрабатывают самостоятельно. Между тем, для того чтобы не было нарушено
документальное единообразие в целом, организации могут брать за основу
унифицированные формы документов, которые существовали ранее и в силу обычаев
делового оборота широко используются для оформления фактом хозяйственной жизни.
Вместе с тем обязательными к применению
продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных
учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на
основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Первичные учетные документы необходимо
составлять в связи с каждым фактом хозяйственной жизни (ранее это требовалось
делать в связи с каждой хозяйственной операцией). Чтобы указанные формы стали
легитимными, они не только должны быть утверждены приказом руководителя
(возможно, в составе учетной политики), но и иметь обязательные реквизиты, которые
перечислены в ч. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В законе № 402-ФЗ отсутствует норма о том, что
бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Это объясняется
тем, что сейчас в бухгалтерском учете возрастает роль профессионального
суждения бухгалтера, в частности, в вопросах квалификации фактов хозяйственной
жизни, оценки объектов учета. Такое требование подразумевает отражение в
бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их
правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий
хозяйствования [42]. Присутствие в законе № 129-ФЗ нормы о том, что первичный
учетный документ является основой бухгалтерского учета, не отвечало требованию
приоритета содержания перед формой.
5. Организация инвентаризации активов и
обязательств. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также
перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим
субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное
проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской
Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами [27]. Руководитель
организации приказом об учетной политике определяет:
- состав инвентаризационной комиссии;
- количество и сроки проведения
инвентаризаций в отчетном году, перечень активов и обязательств при каждой
инвентаризации.
6. Техника ведения бухгалтерского учета -
совокупность приемов, используемых организацией при построении учетного
процесса. Существуют общепринятые приемы бухгалтерского учетного процесса,
например, бухгалтерские счета, двойная запись и т.д. В учетной политике
отражаются только те из них, которые данная организация использует частично
учитывая специфику своей работы (например, разрабатывает свой план счетов) или
выбирает из совокупности рекомендуемых приемов (например, форма бухгалтерского
учета). Рассмотрим более подробно приемы бухгалтерского учета, утверждаемые в
приказе об учетной политике.
7. Технология обработки учетной информации.
Согласно закону № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", данные,
содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации
и накоплению в регистрах бухгалтерского учета [27].
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает
руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на
которое возложено ведение бухгалтерского учета, такое требование содержится в
п. 4 ПБУ 1/2008. Закон № 402-ФЗ устанавливает перечень обязательных реквизитов
регистра бухгалтерского учета.
В настоящее время применяются следующие формы
учета: автоматизированная, журнально-ордерная, упрощенные формы для субъектов
малого предпринимательства. С широким внедрением автоматизации учета четкая
классификация систем стала практически невозможной, то есть все программы
бухгалтерского учета позволяют на практике сформировать любую комбинацию из
общепринятых систем учета.
Схема записей при журнально-ордерной форме учета
представлена на рис. 7.
Рисунок 7 - Схема журнально-ордерной формы учета
Организация, если другое не установлено
действующим законодательством, самостоятельно выбирает наиболее подходящую для
себя систему учета.
Выбор системы определяется либо уже сложившейся
практикой учета, либо возможностями и профессиональной подготовкой бухгалтера.
8. Рабочий план счетов. Разрабатывается на
основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом
Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. Рабочий план счетов бухгалтерского учета
содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета)
счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета [38].
При этом из всего перечня синтетических счетов
организации выбирают те, с помощью которых можно отразить финансовое состояние
и результаты деятельности. Перечень счетов в типовом Плане носит
рекомендательный характер, поэтому при разработке рабочего плана счетов
организации могут уточнять предлагаемые в типовом Плане субсчета, исключать их
и вводить дополнительные. При разработке рабочего плана счетов организация
учитывает специфику своей деятельности (промышленное производство,
строительство, торговля), принадлежность к субъектам малого
предпринимательства, а также действующее налоговое законодательство для
определения налогооблагаемой базы.
. Система внутреннего контроля. Новшеством
Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются включенные в него
положения о внутреннем контроле, организуемом экономическими субъектами в
обязательном порядке. Причем объектом контроля должно быть не только ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и
сами факты хозяйственной жизни экономического субъекта.
Требования ст. 19 Закона № 402-ФЗ до 2013 года
отчасти были представлены в положении ст. 3 Закона № 129-ФЗ о том, что задачами
бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [26].
Непосредственно вопросы внутреннего контроля в
экономических субъектах регламентируются, например: ст. 85 Федерального закона
от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ст. 47
Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью".
Согласно Плану Минфина России на 2012 - 2015 гг.
по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации после
принятия нового Закона № 402-ФЗ должны быть разработаны рекомендации для
хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В некоторых организациях формируются системы
внутреннего аудита. Системы внутреннего учета и аудита служат целям
эффективного управления. Как элемент учетной политики оформляется решение
организации о ведении управленческого учета в рамках единой с финансовым учетом
системы счетов. Организация самостоятельно устанавливает объекты и субъекты
внутреннего учета, состав и формы внутренних отчетов, формы и сроки внутренних
аудиторских проверок, периодичность, сроки составления и предоставления
внутренней отчетности, а также перечень ее составителей и пользователей [8].
Составляющими системы внутреннего контроля
являются выявление рисков и управление ими. Информация о рисках хозяйственной
деятельности организации необходима для полного представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении [43].
Исследование организационно-технических аспектов
учетной политики позволяет сделать вывод, что основными элементами учетной
политики являются: рабочий план счетов; формы первичных документов, необходимых
для оформления хозяйственных операций; формы документов для внутренней
отчетности; порядок проведения инвентаризации, правила документооборота и
технология обработки учетной информации; другие решения, необходимые для
ведения бухгалтерского учета.
2.3 Методические аспекты учетной политики
Любая организация может сформировать свою
методику учета в соответствии с нормативными актами или отличную от нормативных
предписаний. Однако в последнем случае организация обязана раскрыть в учетной
политике все использованные методические приемы, расходящиеся с
общеустановленной методологией. В первом случае нормативные акты могут
предполагать многовариантные решения для отражения фактов хозяйственной жизни.
Задачами методического аспекта учетной политики
являются:
- определение объекта учета, подлежащего отражению
в учетной политике;
- выбор из имеющихся способов более
рациональный для организации;
- определение влияния выбранного
способа на бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации
[70].
Методический аспект учетной политики является
одним из главных составляющих организации бухгалтерского учета организации, от
него зависит правильность построения системы показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Организация должна раскрывать принятые при
формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Существенными признаются способы ведения
бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями
бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового
положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности
организации [42].
К способам ведения бухгалтерского учета,
принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в
бухгалтерской (финансовой) отчетности, традиционно относятся способы:
- амортизации основных средств, нематериальных и
иных активов;
- оценки производственных запасов,
товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
- признания прибыли от продажи
продукции, товаров, работ, услуг;
- другие способы.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в
бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об учетной политике
организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Наиболее обширным разделом учетной политики
является методический раздел, в котором определяется выбор существенных
способов ведения бухгалтерского учета. Ниже приведены существенные моменты, по
которым организация имеет право выбора и которые, следовательно, должны быть
освещены в учетной политике.
Амортизация основных средств и нематериальных
активов
В состав амортизируемого имущества входят
объекты основных средств и нематериальных активов. Положениями по
бухгалтерскому учету для каждого из перечисленных видов имущества предусмотрены
различные варианты начисления амортизации.
Учет (и, соответственно, оценка) объектов
основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В
соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих
условий:
- использование в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации,
либо для предоставления организации за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
- использование в течение длительного
времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- отсутствие планов по дальнейшей
перепродаже данных активов;
- способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем [44].
Единицей бухгалтерского учета основных средств
является инвентарный объект.
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ
5/01 "Учет материально-производственных запасов" дают право активы,
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но
не более 40 000 рублей за единицу, отражать в бухгалтерском учете и
бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе материально-производственных
запасов.
Для объектов основных средств действующими
нормативными документами предусмотрено использование следующих способов
начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования [44].
Применение одного из способов по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их
полезного использования [44].
Организация имеет право одновременно применять
все предусмотренные ПБУ 6/01 способы амортизации (например, по зданиям
амортизация может начисляться линейным способом, по вычислительной технике -
способом уменьшаемого остатка, по автомобилям - пропорционально пробегу и
т.д.).
Если организация решает применять разные способы
амортизации, тогда в учетной политике следует прописать порядок выбора способа
начисления амортизации применительно к конкретным группам объектов.
Наиболее распространенным из перечисленных
способов является линейный способ, при котором стоимость объектов основных
средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в
течение всего срока полезного использования (эксплуатации) объекта. Иначе
говоря, при этом способе начисление амортизации не зависит ни от фактической
производительности объектов основных средств (которая определяется степенью
физического износа), ни от объема выпуска продукции, произведенной с
использованием данного объекта.
Бухгалтерский учет и амортизация объектов
нематериальных активов в настоящее время регулируются нормами ПБУ 14/2007
"Учет нематериальных активов".
В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 определение
ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу
производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации
нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого
поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая
финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда
расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования
нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений
по такому активу определяется линейным способом.
В составе нематериальных активов учитывается еще
одна группа объектов, в отношении которой ПБУ 14/2007 установлен особый порядок
списания стоимости.
Речь идет о деловой репутации организации,
стоимость которой определяется расчетным путем как разница между покупной
ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении организации как имущественного
комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по
бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных
активов" рекомендует рассматривать положительную деловую репутацию как
надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических
выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в
качестве отдельного инвентарного объекта, а отрицательную деловую репутацию -
как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных
покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей,
опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. [45].
Приобретенная деловая репутация амортизируется в
течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) с применением
линейного способа.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме
относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов [45].
Оценка производственных запасов, товаров,
незавершенного производства и готовой продукции
Материально-производственные запасы принимаются
к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и по учетным ценам
(плановой себестоимости приобретения, покупным ценам и др.)[46].
В первом случае организация может учитывать
поступающие материально-производственные запасы на счете 10
"Материалы" по фактическим затратам, при втором - по учетным ценам.
Во втором случае учет приобретения и заготовления материально-производственные
запасы отражается на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Порядок оценки материально-производственных
запасов регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных
запасов". Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов
оценки запасов:
- по себестоимости единицы запасов;
- по себестоимости первых по времени
приобретений (ФИФО);
- по средней себестоимости.
Применение одного из указанных способов по
группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из
допущения последовательности применения учетной политики [46].
Сырье, основные и вспомогательные материалы,
топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара,
используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие
материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости
[41].
Метод оценки по себестоимости единицы запасов
целесообразно использовать в организациях с ограниченной номенклатурой и
небольшим движением запасов. Поэтому наиболее вероятным будет обоснование
выбора одного из двух оставшихся методов.
Следующий способ, подлежащий раскрытию в учетной
политике - оценка отгруженной продукции, товаров, работ и услуг.
В соответствии с п. 61 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в
бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной
себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты,
связанные с продажей (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной
(контрактной) ценой. Иначе говоря, возможность выбора варианта оценки
фактически отсутствует - метод оценки определяется спецификой производства. В
тех производствах, где отраслевыми инструкциями предусмотрена оценка готовой и
отгруженной продукции по плановой себестоимости (например, в сельском
хозяйстве), ссылка в учетной политике на это обстоятельство обязательна [11].
Еще один момент подлежащий отражению в учетной
политике - выбор метода оценки незавершенного производства. При учете расходов,
формирующих себестоимость продукции (работ, услуг) и стоимость незавершенного
производства, следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99 "Расходы
организации".
Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрены следующие
варианты оценки незавершенного производства:
- по фактической или нормативной (плановой)
производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов [41].
Выбор метода может осуществляться только в
массовом и серийном производстве. При единичном производстве продукции
незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически
произведенным затратам.
В нормативных документах определения
"единичное", "массовое" и "серийное производство"
отсутствуют. В экономической теории для дифференциации типов производств
используется так называемый коэффициент закрепления (отношение количества
производимых технологических операций к количеству рабочих мест). Безусловно, к
единичному производству могут быть отнесены строительство объектов основных
средств, производимое по индивидуальным проектам, научно-исследовательские
работы фундаментального назначения, некоторые другие производства [11].
Метод оценки готовой продукции - один из существенных
элементов учетной политики. Готовая продукция отражается в бухгалтерском
балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе
производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых
ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям
затрат [41].
Оценка готовой продукции по прямым статьям
затрат целесообразна в производствах, имеющих длительный операционный цикл
(например, в строительстве или при осуществлении научно-исследовательских
работ).
Оценка готовой продукции по плановой
себестоимости определяется отраслевыми документами, регулирующими особенности
бухгалтерского учета. В частности, такой метод оценки используется в отношении
сельскохозяйственной продукции, фактическая себестоимость которой может быть
определена только по окончании вегетативного периода, сбора урожая и точного
определения количества произведенной продукции.
Признание прибыли от продажи продукции, товаров,
работ, услуг
Документами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета допускается выбор из двух методов определения доходов -
метода начисления или кассового. В принципе для целей бухгалтерского учета и
отчетности выбор метода существенного значения не имеет - отчетность
составляется исходя из метода начисления. Выбор кассового метода может быть
обусловлен особенностями перехода прав собственности на отгруженные товары,
работы или услуги.
Данный элемент имеет существенное значение для
налогообложения, в частности для определения момента возникновения
задолженности по налогам и сборам. При этом несколько изменятся и схемы
оформления бухгалтерских записей. Поэтому отражение данного элемента в учетной
политике для целей бухгалтерского учета следует считать обязательным.
Кроме того, п. 12 ПБУ 9/99 установлено, что
выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой
выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод
организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация
получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении
получения актива;
- право собственности (владения,
пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к
покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или
будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Следовательно, если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, для целей
финансового учета товары должны учитываться в составе товаров отгруженных [47].
Таким образом, если договор поставки
сформулирован так, что одно из перечисленных условий не выполняется, в учетной
политике организации должен быть отражен факт использования счета 45
"Товары отгруженные".
Организации в своей учетной политике необходимо
также определить порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ предоставляет возможность списания общехозяйственных
(учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы") и коммерческих
(учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу") расходов двумя
способами:
- посредством включения этих расходов в
себестоимость продукции (работ, услуг);
- списанием сумм произведенных
расходов непосредственно на счет учета продаж (90 "Продажи") [41].
Второй способ следует считать более
перспективным, так как он позволяет обеспечить взаимодействие бухгалтерского и
управленческого учета (по системе "директ-костинг").
Расходы будущих периодов
В соответствии с п. 65 Положения по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в
отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в
бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов,
установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и
подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов
данного вида [41].
Таким образом, в учетной политике организации
должно быть определено как минимум два элемента:
- срок списания расходов будущих периодов;
- порядок распределения расходов
будущих периодов.
Такие расходы учитываются с применением счета 97
"Расходы будущих периодов".
Его можно применять, если это прямо
предусмотрено каким-либо положением по бухгалтерскому учету. Данный счет
подразумевает некоторое растянутое признание расходов. Им могут пользоваться,
например, организации строительной отрасли. То есть подрядные организации, а
также те, кто занимается проектированием и архитектурой и пр. (п. 2 ПБУ
2/2008). Но только если речь идет о затратах, понесенных в связи с предстоящими
работами. Это прямо предусмотрено п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров
строительного подряда".
В учетной политике можно утвердить статьи
расходов будущих периодов с учетом специфики деятельности организации.
Создание резервов
Резервы формируются в бухгалтерском учете для
равномерного включения расходов в издержки производства и обращения. В ряде
случаев при наступлении определенных событий создание резерва обязательно,
поэтому в учетной политике закрепляется методика расчета.
В целях бухгалтерского учета выделяют три вида
резервов:
1. Резервы, образованные в соответствии с
законодательством (не бухгалтерским) и учредительными документами. В качестве
примера можно привести резервный фонд, формируемый акционерными обществами
согласно п.1 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" [33], или создание резервного капитала обществом с
ограниченной ответственностью в добровольном порядке в размере, предусмотренном
уставом общества [34].
2. Оценочные резервы (резерв под снижение
стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные
бумаги; резерв по сомнительным долгам);
Порядок формирования резерва под снижение
стоимости материальных ценностей регулируется ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных запасов" (п.25) и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 20).
В соответствии с требованием осмотрительности п.
62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, определено, что материальные ценности (сырье, материалы,
готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года
снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое
первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного
года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости
заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые
результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой
организации.
Для этих целей п. 25 ПБУ 5/01"Учет
материально-производственных запасов" предусмотрено создание резервов под
снижение стоимости материальных ценностей. Создание данных резервов должно быть
предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.
Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов
организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической
себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Порядок создания резерва разъяснен в п. 20
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н. Резерв
создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в
бухгалтерском учете. Методика определения резерва разрабатывается организацией
самостоятельно и закрепляется в учетной политике
Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений",
организация должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не
определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения.
Если на отчетную дату и на предыдущую отчетную
дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной
стоимости и при этом отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно
существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то на лицо
устойчивое снижение стоимости финансовых вложений [53].
В тех случаях, когда проверка на обесценение
подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений,
организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Напомним, что
это обязанность, а не право организации.
Резерв создается на сумму разницы между учетной
и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений.
Для отражения резерва в бухгалтерском учете
используется счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
Аналитический учет по данному счету ведется по кажзвону финансовому вложению.
При создании резерва дебетуется счет 91
"Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 59 "Резервы под
обесценение финансовых вложений". При выбытии финансового вложения, по
которому был создан резерв и при уменьшении сумм созданных резервов делается
запись - дебет счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
кредит счета 91"Прочие доходы и расходы".
Сомнительным долгом признается дебиторская
задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе
результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по кажзвону сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки
вероятности погашения долга полностью или частично.
Следовательно, основная проблема при создании
резерва сомнительных долгов состоит в том, что в момент разработки учетной
политики (или изменений в нее на соответствующий год) суммы резервов определить
невозможно: инвентаризация расчетов, по результатам которой должно быть принято
решение о создании резерва сомнительных долгов, с достаточной степенью
достоверности может быть проведена только по состоянию на 1 января, то есть
после той даты, на которую должна быть утверждена учетная политика.
Таким образом, в учетной политике достаточно
указать на сам факт создания таких резервов [11].
Резервы предстоящих расходов или оценочные
обязательства (на оплату отпусков и выплаты по итогам года). Эти резервы
формируются в целях достоверного отражения актива (обязательства) в отчетности
с учетом новой информации, оценки существующего положения дел в организации и
ожидаемых будущих выгод и обязательств.
Резерв на оплату отпусков создается в
соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства
и условные активы". Величина оценочного обязательства по расходам на
оплату отпусков определяется исходя из методики разработанной самой
организацией.
Перечень возможных резервов (оценочных
обязательств) не является закрытым, но создание каждого нового резерва должно
быть обусловлено существованием нормативного акта, принятого на федеральном
уровне резервы, разрешенные к созданию отраслевыми и везвонственными
инструкциями, для целей налогообложения не принимаются.
Другие вопросы, подлежащие раскрытию в учетной
политике
Из требований нормативных актов Минфина России
вытекает необходимость раскрытия в учетной политике организации некоторых
других элементов. Элементы, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, должны быть отражены и в учетной политике. В данном
случае речь о выборе вариантов, как правило, не идет.
При этом следует исходить из требований
отдельных ПБУ, конкретизирующих состав информации, подлежащей отражению в
отчетности (и, следовательно, отражению в учетной политике организации),
применительно к соответствующей группе активов или обязательств. В учетной
политике закрепляется порядок, методика расчета или утверждается перечень
статей актива или обязательства. Элементы учетной политики, для которых
организация самостоятельно разрабатывают способы учета, представлены в таб. 8.
Среди элементов, которые подлежат раскрытию в
бухгалтерской (финансовой) отчетности важным и обязательным является - порядок
исправления ошибок и признание ошибки существенной. В учетной политике
организации для целей бухгалтерского учета необходимо подробно определять
критерий существенности ошибок.
Таблица 8 - Способы оценки
активов и обязательств, для которых организация самостоятельно разрабатывают
способы учета.
|
Элемент
учетной политики
|
Требования
нормативного акта
|
Нормативный
акт, служащий обоснованием
|
|
Учет
доходов и расходов по договорам строительного подряда
|
|
Порядок
распределения косвенных расходов между отдельными договорами
|
Порядок
разрабатывается самостоятельно (например, путем расчетов с использованием
сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных,
технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяется
систематически и последовательно
|
ПБУ
2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (п. 13)
|
|
Учет
процентов по займам и кредитам
|
|
Критерии
отнесения имущества к инвестиционным активам
|
Инвестиционный
актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому
использованию требует длительного времени и существенных расходов на
приобретение, сооружение и (или) изготовление. В учетной политике необходимо
определить, какой период времени организация считает длительным для признания
того или иного объекта инвестиционным активом
|
ПБУ
15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (п. 7)
|
|
Учет
доходов и расходов по обычным видам деятельности
|
|
Распределение
расходов по обычным видам деятельности по статьям затрат
|
Перечень
статей затрат необходимо разработать самостоятельно и закрепить в приказе об
учетной политике
|
ПБУ
10/99 "Расходы организации" (п. 9)
|
|
Порядок
признания выручки по мере готовности (если в организации принят такой порядок
признания выручки по работам, услугам, продукции с длительным циклом
изготовления)
|
Организации
необходимо самостоятельно разработать способы определения готовности работ,
услуг, продукции и закрепить их в приказе об учетной политике
|
ПБУ
9/99 "Доходы организации" (п. п. 13 и 17)
|
|
Оценочные
обязательства
|
|
Резерв
на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и
иные резервы (оценочные обязательства)
|
Определяется
порядок формирования резерва (порядок определения размера оценочного
обязательства)
|
ПБУ
8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы"
|
|
Порядок
формирования информации по сегментам
|
|
Отчетные
сегменты
|
Организация
должна самостоятельно определить перечень отчетных сегментов
|
ПБУ
12/2010 "Информация по сегментам" (п. 12)
|
|
Порядок
распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными
сегментами
|
Организация
должна самостоятельно выбрать основу распределения между отчетными сегментами
доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более
отчетными сегментам, и последовательно применять избранную основу
распределения
|
ПБУ
12/2010 "Информация по сегментам" (п. 19)
|
|
Порядок
исправления ошибок
|
|
Признание
ошибки существенной
|
Существенность
ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и
характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской (финансовой)
отчетности
|
ПБУ
22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (п.
3)
|
|
Формирование
отчета о движении денежных средств
|
|
Признание
финансовых вложений денежными эквивалентами
|
Организация
самостоятельно определяет подходы для отделения денежных эквивалентов от
других финансовых вложений
|
ПБУ
23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (п. 23)
|
|
Классификация
денежных потоков
|
Организация
самостоятельно определяет классификацию денежных потоков, не указанных в п.
п. 9- 1 ПБУ 23/2011
|
ПБУ
23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (п. 23)
|
|
Сворачивание
денежных потоков
|
Организация
самостоятельно определяет денежные потоки, подлежащие свернутому
представлению
|
ПБУ
23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (п. 23)
|
|
Формирование
бухгалтерской (финансовой) отчетности
|
|
Обособленное
отражение показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах
и хозяйственных операциях
|
Организация
самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов.
Организации необходимо определить уровень существенности показателей (группы
показателей, каждого показателя), подлежащих обособленному раскрытию в отчетности,
в зависимости от оценки, характера, т.е. качественных и количественны
факторов
|
Приказ
Минфина №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" п.3
ПБУ 4/99 " Бухгалтерская отчетность организации" п.11
|
В ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности" дано определение существенной ошибки, но при этом не
установлено их числовых значений. Существенность ошибки организация определяет
самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи
(статей) бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Что бы определить максимальный предел уровня
существенности безопасный для организации, можно опереться на положение ст.
15.11 Кодекса об административных нарушениях Российской Федерации (далее - КоАП
РФ), согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета
и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается:
- искажение сумм начисленных налогов и сборов не
менее чем на 10 процентов;
- искажение любой статьи (строки)
формы бухгалтерской (финансовой) отчетности не менее чем на 10 процентов [14].
Следовательно, оптимальным уровнем
существенности в процентном выражении будет вариант от 5 % до 9,9 %, но в
отношении наиболее значимых для организации статей отчетности можно ввести и
более жесткий уровень существенности от 1 % до 4,9 %.
В Законе № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" не уточнено, что в учетной политике подлежат отражению только те
способы бухгалтерского учета, которые прямо и однозначно не прописаны в
законодательстве или нормативных актах по бухгалтерскому учету (там, где
способы точно не заданы либо имеется выбор из двух или более вариантов ведения
учета отдельных операций или групп операций).
Следовательно, предполагается, что в учетной
политике следует отражать практически все элементы бухгалтерского учета, в том
числе и в порядке прямого цитирования норм и требований законодательных и
нормативных актов (в тех случаях, когда соответствующие нормы могут быть
применены на практике непосредственно - без дополнительных уточнений с учетом
отраслевой или иной специфики) [12].
Таким образом, в методическом разделе учетной
политики должны быть оговорены конкретные способы ведения бухгалтерского учета,
принятые при формировании учетной политики организации и подлежащие раскрытию в
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Формирование учетной политики для целей
бухгалтерского учета коммерческой организации
.1 Организационно-экономическая характеристика
объекта исследования
Общество с ограниченной ответственностью
"Зеленый звон" создано 08.04.2010 г. в соответствии с Гражданским
Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью".
ООО "Зеленый звон" строит
организованные коттеджные поселки с развитой социальной и инженерной
инфраструктурой в различных регионах России. В проектных, строительных и
отделочных работах Общество широко использует передовые разработки и
технологии.
В своей деятельности ООО "Зеленый
звон" руководствуется законодательством Российской Федерации, обязательными
для исполнения актами исполнительных органов власти и Уставом общества.
Юридический адрес: 630117, г. Новосибирск, ул.
Тимакова, д. 4.
Учредителем Общества является Открытое
акционерное общество "Катрен", размер доли которого в уставном
капитале 100 %.
Организация подлежит обязательному аудиту, в
соответствии с критериями, установленными ст. 5 закона от 30.12.2008 г. №
307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудит проводит аудиторская
фирма - ООО "ТаксМастер:Аудит".
Основным визвон деятельности организации
является строительство жилой недвижимости для продажи потребителям по договорам
купли-продажи, а также оказание услуг застройщика участникам по договорам
долевого участия в строительстве.
С 2010 г. продолжается реализация строительного
проекта коттеджного поселка "Березки" с организованной
инфраструктурой, общая площадь которого составляет 25 га. Поселок застраивается
коттеджами бизнес-класса (от 200 до 312 кв. м) и дуплексами (от 120 кв. м).
Площадь индивидуальных земельных участков - 8-11 соток..
На территории поселка запланированы спортивная и
детская площадки, детский сад, магазин и аптечный пункт. Уделено отдельное
внимание безопасности - вся территория огорожена высоким забором и охвачена
видеонаблюдением. После завершения строительных работ и работ по
благоустройству управляющая компания, организованная ООО "Зеленый
звон", возьмет на себя все функции для поддержания достойного уровня жизни
в "Березках".
Среднесписочная численность работников общества
на 01.01.2013 г. составила 16 человек.
Организационная структура анализируемого
общества - линейная с прямым подчинением ( см.рис. 8).
Рисунок 8 - Организационная структура ООО
"Зеленый звон"
В табл. 9 представлены основные показатели
финансово-хозяйственной деятельности ООО "Зеленый звон" за 2011 -
2012 гг.
Таблица 9 - Основные
показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Зеленый звон" за
2011 - 2012 гг.
|
Показатели
|
Годы
|
Изменение
2012 г. к 2011 г., (+, -)
|
|
2011
|
2012
|
тыс.
руб.
|
%
|
|
Выручка
от продаж, тыс. руб.
|
-
|
147186
|
+
147186
|
-
|
|
Себестоимость
проданных услуг, тыс. руб.
|
-
|
104042
|
+
104042
|
-
|
|
Валовая
прибыль, тыс. руб.
|
-
|
43144
|
+
43144
|
-
|
|
Прибыль
от продаж, тыс. руб.
|
-
|
42781
|
+
42781
|
-
|
|
Убыток
до налогообложения, тыс. руб.
|
(8569)
|
(3547)
|
-
5022
|
42,0
|
|
Чистая
прибыль (убыток), тыс. руб.
|
(6630)
|
(3036)
|
-
3594
|
45,8
|
|
Стоимость
собственного капитала, тыс. руб.
|
93370
|
90334
|
-
3036
|
97,0
|
|
Средняя
стоимость основных средств, тыс. руб.
|
60037
|
93016
|
+
32979
|
155,0
|
|
Среднесписочная
численность, человек
|
10
|
16
|
+
6
|
160,0
|
Проведенный анализ основных экономических
показателей ООО "Зеленый звон" свидетельствует о том, что за 2012 г.
выручка, отраженная в Отчете о финансовых результатах (прил. Б) составила:
- от продажи объектов недвижимости-146 млн 550
тыс. руб. (не облагается НДС согласно пп. 22 п. 3 ст.149 НК РФ.);
- от передачи прав и обязанностей по
договору аренды земельного участка -750 тыс. руб., (в т.ч. НДС 18 % - 114, 4
тыс. руб.).
Себестоимость продаж объектов недвижимости
(продукции) за 2012 г., сформированная в соответствии с п. п. 4, 5, 9, 21
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99),
составила 104 млн 42 тыс. руб.
За 2012 г. Общество понесло расходы по обычным
видам деятельности, связанные с продажей готовой продукции в сумме 363 тыс.
руб.
Проценты к уплате в сумме 44 млн 633,6 тыс. руб.
отражают информацию о прочих расходах организации, в виде начисленных за
отчетный период процентов к уплате по договорам процентного займа (прил. Б).
Однако на общий финансовый результат повлияла
большая величина прочих расходов, которые сформировались из:
- налогов, сборов (госпошлин) в сумме 251,7 тыс.
руб.;
- расходов по услугам банка в сумме
220 тыс. руб.;
- резерва по сомнительным долгам в
сумме 569 тыс. руб.;
- расходов по регистрации прав
собственности и арендной платы на землю после окончания строительства в сумме
562,4 тыс. руб.
У Общества сформировался убыток до
налогообложения в сумме 3 млн 547 тыс. руб., текущий налог на прибыль по итогам
отчетного периода отсутствует.
По результатам финансово-хозяйственной
деятельности Общества величина чистого убытка составила - 3 млн 36 тыс. руб.,
что на 54,2 % меньше, чем за аналогичный период прошлого года.
В исследуемом периоде наблюдается появление
прибыли от основного вида деятельности,
прибыль от продажи в 2012 г. составила 42 млн
781 тыс. руб.
Из проведенного анализа видно, что организация
ООО "Зеленый звон" развивается и увеличивает объемы производства.
Анализ актива баланса дает возможность получить
наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в
структуре актива, а также динамике этих изменений (табл.10).
Таблица 10 - Анализ состава и
структуры актива баланса ООО "Зеленый звон" за 2012 г.
|
Наименование
показателя
|
на
начало периода
|
на
конец периода
|
Абсолютное
отклонение, тыс. руб.
|
Темп
роста, %
|
|
тыс.
руб.
|
%
к итогу
|
тыс.руб.
|
%
к итогу
|
|
|
|
Внеоборотные
активы
|
|
Основные
средства
|
83373
|
25,86
|
102658
|
15,96
|
19285
|
123,13
|
|
Финансовые
вложения
|
5059
|
1,57
|
5059
|
0,79
|
0
|
100,00
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
1939
|
0,60
|
2450
|
0,38
|
511
|
126,35
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
104842
|
32,51
|
206476
|
32,10
|
101634
|
196,94
|
|
Итого
по разделу
|
195213
|
60,54
|
316661
|
49,23
|
121448
|
162,21
|
|
Оборотные
активы
|
|
Запасы
|
10800
|
3,35
|
205715
|
31,98
|
194915
|
1905,00
|
|
НДС
по приобретенным ценностям
|
12808
|
3,97
|
19633
|
3,05
|
6825
|
153,29
|
|
Дебиторская
задолженность
|
102668
|
31,84
|
100493
|
15,62
|
-
2175
|
97,88
|
|
Денежные
средства и денежные эквиваленты
|
963
|
0,30
|
804
|
0,12
|
-
159
|
83,49
|
|
Прочие
оборотные активы
|
-
|
0,00
|
12
|
0,00
|
12
|
0,00
|
|
Итого
по разделу
|
127239
|
39,46
|
326657
|
50,77
|
199418
|
256,73
|
|
Всего
|
322452
|
100,00
|
643318
|
100,00
|
320866
|
199,51
|
Анализ структуры баланса за 2012 г. показывает,
что валюта баланса ООО "Зеленый звон" увеличилась на 320 млн 866 тыс.
руб. или почти в 2 раза, составив в конце периода 643 млн 318 тыс. руб., что
характеризует позитивное изменение баланса.
Имущество организации представлено оборотными
активами, которые занимают 50,77 % к валюте баланса и внеоборотными активами,
которые занимают 49,23 %.
Внеоборотные активы организации представлены:
1. Основными средствами, которые в 2012 г.
увеличились на 19 млн 285 тыс. руб. или на 23,13 %;
2. Финансовыми вложениями, размер которых
в 2012 г. не изменился;
. Отложенными налоговыми активами, размер
которых увеличился на 511 тыс. руб;
. Прочими внеоборотными активами, темп
роста которых составил 96,94 %. К прочим внеоборотным активам общества
относится незавершенное строительство и оборудование требующее монтажа.
Состав и динамика изменений основных средств в
2012 году ООО "Зеленые звон" представлены в табл.11.
Таблица 11 - Состав основных средств
ООО "Зеленые звон" в 2012 г.
|
Основные
средства
|
на
начало периода
|
на
конец периода
|
Абсолютное
отклонение, тыс. руб.
|
Темп
роста, %
|
|
тыс.
руб.
|
%
к валюте баланса
|
тыс.
руб.
|
%
к валюте баланса
|
|
|
|
Земельные
участки и объекты природопользования
|
81325
|
25,22
|
81325
|
12,64
|
0
|
100,00
|
|
Другие
виды основных средств
|
209
|
0,06
|
212
|
0,03
|
3
|
101,44
|
|
Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
1839
|
0,57
|
1116
|
0,17
|
-
723
|
60,69
|
|
Сооружения
|
-
|
-
|
20005
|
3,11
|
20005
|
0,00
|
|
Итого
|
83373
|
25,85
|
102658
|
15,95
|
19285
|
123,13
|
Значительную долю в структуре основных средств
занимают земельные участки и объекты природопользования (79,22 - 97,54 %).
В состав оборотных активов входят:
1. Запасы, стоимость
которых составила 205 млн 715 тыс. руб. и увеличилась в 19 раз. Это обусловлено
спецификой учета давальческих материалов в организации и длительным циклом
строительства. Давальческое сырье, переданное в переработку подрядчикам,
числятся на балансе ООО "Зеленый звон".
2. НДС по
приобретенным ценностям, сумма которого увеличилась на 6 млн 825 тыс. руб. или
на 53,29%.
3. Дебиторская
задолженность, размер которой составляет 100 млн 493 тыс. руб., уменьшилась по
сравнению с прошлым периозвон. Доля данной статьи баланса снизилась на 16,22 %,
что является положительным изменением.
4. Денежные средства,
размер которых уменьшился на 159 тыс. руб.
Анализ состава и структуры пассива баланса
позволяет установить виды, структуру и специфику источников финансирования.
Анализ структуры собственных и заемных средств
необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования
организации, определения ее финансовой устойчивости (таб.12).
Таблица 12 - Анализ состава и
структуры пассива баланса ООО "Зеленый звон" за 2012 г.
|
Наименование
показателя
|
на
начало периода
|
на
конец периода
|
Абсолютное
отклонение, тыс.руб.
|
Темп
роста, %
|
|
тыс.
руб.
|
%
к итогу
|
тыс.
руб.
|
%
к итогу
|
|
|
|
Капитал
и резервы
|
|
Уставный
капитал
|
100000
|
31,01
|
100000
|
15,54
|
-
|
100,00
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
(6
630)
|
-
2,06
|
(9
666)
|
-
1,50
|
-
3036
|
145,79
|
|
Итого
по разделу
|
93370
|
28,95
|
90334
|
14,04
|
-
3036
|
96,75
|
|
Краткосрочные
обязательства
|
|
Заемные
средства
|
228163
|
70,76
|
451329
|
70,16
|
223166
|
197,81
|
919
|
0,29
|
101655
|
15,80
|
100736
|
110,61
|
|
Итого
по разделу
|
229082
|
71,05
|
552984
|
85,96
|
323902
|
241,39
|
|
Всего
|
322
452
|
100,00
|
643318
|
100,00
|
320866
|
199,51
|
Данные таблицы 12 позволяют сделать следующее
выводы:
- основную долю в источниках финансирования
составляет заемный капитал (70,16-70,76 %), размер которого увеличился на 223
млн 166 тыс. руб. или на 97,81 %.;
- основным источником формирования
активов организации служат краткосрочные заемные средства, полученные от
юридического лица по договорам займа.
- доля краткосрочных обязательств в
источниках финансирования отчетного года составила - 85,96 %, размер которых
увеличился в 2,4 раза. Задолженность по краткосрочным кредитам составила 451
млн 329 тыс. руб. Кредиторская задолженность составляет - 101 млн 655тыс. руб.;
- размер собственного капитала
уменьшился на 3 млн 36 тыс. руб., данное изменение обусловлено ростом
непокрытого убытка, что, безусловно, является отрицательной тенденцией.
- уставный капитал ООО "Зеленый
звон" не менялся на протяжении анализируемого периода и составил 100 млн
руб.
Задачей анализа финансовой устойчивости является
оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Этот анализ
позволяет узнать, насколько организация независима с финансовой точки зрения,
растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его
активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности (таб.13).
Таблица 13 - Динамика показатели финансовой
устойчивости ООО "Зеленый звон" за 2011-2012 гг.
|
Показатель
|
Рекомендуемое
значение
|
2011
г.
|
2012
г.
|
Отклонение,
(+, -)
|
|
Коэффициент
финансовой устойчивости
|
0,8-0,9
|
0,29
|
0,14
|
-
0,15
|
|
Коэффициент
соотношения заемного и собственного капитала
|
<
1
|
2,46
|
6,13
|
+
3,67
|
|
Коэффициент
автономии
|
 0,5
|
0,29
|
0,14
|
-
0,15
|
Коэффициент финансовой устойчивости показывает,
какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю
тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей
деятельности длительное время. Коэффициент финансовой устойчивости в 2012 г.
составил 0,14, что ниже рекомендуемого уровня, то есть за анализируемый период
этот показатель снизился на 0,15 п. В 2012 г. только в 14 % имущества
организации сформировано за счет собственного капитала, так как долгосрочные
обязательства у общества отсутствуют.
Коэффициент соотношения заемного и собственного
капитала показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб.
собственного капитала Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала
значительно выше рекомендуемого норматива, то есть в 2011 г. 2,46 руб. заемных
средств приходится на рубль собственных средств, а в 2012 г. показатель
повысился до 6,13.
Коэффициент автономии показывает, в какой степени
используемые организацией активы сформированы за счет собственного капитала. За
исследуемый период коэффициент автономии снизился на 0,04 и в 2012 г. составил
0,14, что свидетельствует о том, что в общей сумме средств доля собственного
капитала организации составляет 14 %.
Для комплексной оценки ликвидности исследуемой
организации ниже рассчитаны показатели (см. таб. 14).
Таблица 14 - Оценка ликвидности ООО
"Зеленый звон" за 2011 - 2012 гг.
|
Показатель
|
Рекомендуемое
значение
|
2011
г.
|
2012
г.
|
Отклонение
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
<
1
|
0,59
|
0,56
|
-
0,03
|
|
Коэффициент
критической ликвидности
|
<
0,7
|
0,51
|
0,22
|
-
0,29
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,2
- 0,25
|
0,01
|
0,
01
|
-
|
Коэффициент текущей ликвидности показывает, во
сколько раз оборотные активы превышают краткосрочные обязательства. Данный
коэффициент на конец 2011 г. составил 0,56, в 2012 г. он незначительно
увеличивается до 0,59 и остается за пределами рекомендуемого значения, что
свидетельствует о том, что у организации недостаточно оборотных активов для
покрытия краткосрочных обязательств.
Коэффициент критической ликвидности показывает,
какую часть обязательств организация может погасить за счет абсолютно ликвидных
средств и средств, находящихся в расчетах. На конец 2011 г. данный коэффициент
находится за пределами рекомендуемого значения и составляет 0,51. На конец 2012
г. этот коэффициент остается ниже предела рекомендуемого значения и составляет
0,22, что свидетельствует о низкой вероятности погашения краткосрочных
обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает,
какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить немедленно за
счет абсолютно ликвидных активов. Данный коэффициент также находится ниже
рекомендуемого предела и составляет 0,01, что свидетельствует о неплатежеспособности
организации и недостаточности денежных средств для погашения обязательств.
Проведенный анализ ликвидности позволяет сделать
вывод, что организация имеет низкий уровень ликвидности и, следовательно, от
руководства требуются дополнительные управленческие решения.
Проведенные исследования, позволяют сделать
вывод, что в целом финансовое состояние ООО "Зеленый звон" не
устойчивое и в дальнейшем руководству организации нужно стремиться к сокращению
доли заемных источников в общей структуре пассивов.
.2 Анализ и оценка учетной политики ООО
"Зеленый звон"
Обществом с ограниченной ответственностью
"Зеленый звон" установлено, что учетная политика является внутренним
документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета -
первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения
(оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и
итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика ООО "Зеленый звон"
сформирована в соответствии со следующими нормативными документами:
- Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете";
- Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от
29.07.1998 г. № 34н;
- Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).
Учетная политика общества на 2013 год для целей
бухгалтерского учета утверждена приказом руководителя от 29.12.2012 г. (Прил.
В). Изменения в учетную политику были внесены в связи с изменениями
законодательства Российской Федерации.
Учетная политика ООО "Зеленый звон"
для целей бухгалтерского учета содержит следующие разделы:
1. Общие положения;
2. Организационные аспекты учетной
политики;
. Методологические аспекты учетной
политики для целей бухгалтерского учета;
. Порядок проведения инвентаризации
имущества и обязательств.
Форма построения учетной политики ООО
"Зеленый звон" по разделам делает этот документ структурированным, со
ссылками на нормативные акты, являющимися обоснованием для выбранного
организацией способа ведения бухгалтерского учета.
Дадим краткую характеристику организационных
аспектов учетной политики анализируемого общества.
Организационная структура учетно-бухгалтерской
службы
Учетной политикой определено, что бухгалтерский
учет осуществляется отделом бухгалтерии, возглавляемым главным бухгалтером,
введенным в штат организации.
Главный бухгалтер осуществляет формирование
учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление
полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивает
соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации,
осуществляет контроль движения имущества и выполнения обязательств.
Требования главного бухгалтера по
документальному оформлению фактов хозяйственной жизни и предоставлению в
бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и
налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех
сотрудников.
В случае разногласий между директором и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним
могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения директора, который
несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Рабочий план счетов
На основании Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, учетной политикой ООО "Зеленый
звон" утвержден рабочий план счетов, предусмотренный версией
автоматизированной бухгалтерской программы "1С: Предприятие 8, Бухгалтерия
строительной организации", и является приложением к учетной политике.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность и
первичные учетные документы
Учетной политикой Общества определено, что в
организации применяются формы бухгалтерской (финансовой) отчетности,
рекомендованные Приложением к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н "О
формах бухгалтерской отчетности организаций".
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о финансовых результатах;
в) приложений к ним, предусмотренных
нормативными актами;
г) аудиторского заключения (в случае
соответствия критериям обязательного аудита).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО
"Зеленый звон" сформирована, исходя из действующих в Российской
Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Учетной политикой Общества установлено, что при
оформлении операций применяются унифицированные формы первичной учетной документации
(табл.15).
Таблица 15 - Формы первичной
учетной документации, утвержденные учетной политикой ООО "Зеленый
звон"
|
Номера
форм
|
Наименование
документа, утвердившего форму
|
Дата
утверждения
|
|
№
НМА-1, № М-2 , № М-2а, № М-4 , № М-7 , № М-8, № М-11 , № М-15, № М-17 , №
М-35 , № МБ-2, № МБ-4, № МБ-7 , № МБ-8 , № КС-6, № КС-11, № КС-14
|
Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве
|
Постановлением
Госкомстата России от 30 .10.1997 г. № 71а
|
|
№
ОС-1, № ОС-3, № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-6, № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16
|
Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств
|
Постановлением
Госкомстата России от 21. 01.2003 г. № 7
|
|
№
КС-2, № КС-3, № КС-6а, № КС-8, № КС-9, № КС-10, № КС-17, № КС-18
|
Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ
|
Постановлением
Госкомстата России от 11.11.1999 г. № 100
|
|
№
ИНВ-1, № ИНВ-1а, № ИНВ-3, № ИНВ-11, № ИНВ-15, № ИНВ-16, № ИНВ-17, Приложение
к форме № ИНВ-17, № ИНВ-18, № ИНВ-19, № ИНВ-22, № ИНВ-26
|
Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации
|
Постановлением
Госкомстата России от 18. 08.1998 г. № 88
|
|
№№Т-1,
№Т-1а, №Т-2, №Т-3, №Т-4, № Т-5, № Т-5а, № Т-6, №Т-6а, №Т-7, № Т-8, № Т-8а, №
Т-9 № Т-10, № Т-10а, № Т-11, № Т-11a
|
Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
|
Постановлением
Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1
|
|
№№
МХ-1, МХ-2, МХ-3, МХ-4, МХ-5, МХ-6, МХ-7, МХ-8, МХ-9, МХ-10, МХ-11, МХ-12,
МХ-13, МХ-14, МХ-15, МХ-16, , МХ-18 , МХ-19, МХ-20 , МХ-20а, МХ-21
|
Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
|
Постановлением
Росстата от 09.08.1999 г. № 66
|
Учетной политикой организации установлено, что
при возникновении фактов хозяйственной жизни, по которым не предусмотрены
унифицированные формы, организацией самостоятельно разрабатывается,
утверждается дополнением к данной учетной политике формы первичной учетной
документации. При этом для принятия к бухгалтерскому учету они должны быть
оформлены в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
Технология обработки документации
При обработке учетной информации применяется
автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с помощью бухгалтерской
программы "1С: Предприятие 8, Бухгалтерия строительной организации".
В учетной политике ООО "Зеленый звон" закреплены периоды и сроки
переноса данных аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета на
бумажные носители. Выписка из графика представлена в таблице 16.
Таблица 16 - График переноса
данных регистров бухгалтерского учета ООО "Зеленый звон" на бумажные
носители
|
Наименование
регистра
|
Период
|
Срок
исполнения
|
|
Лист
кассовой книги
|
Рабочий
день
|
Ежедневно
|
|
Кассовая
книга
|
Месяц
|
До
5 числа следующего месяца
|
|
Расчетный
счет (по № счетов)
|
Месяц
|
До
5 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по расчетам с подотчетными лицами (счет 71)
|
Месяц
|
До
5 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по расчетам с дебиторами и кредиторами в разрезе субсчетов (счет
76)
|
Месяц
|
До
5 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по расчетам с персоналом по заработной плате (счет 70)
|
Месяц
|
До
15 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по отчислениям страховых взносов в ПФР, ФОМС, ФСС (счет 69)
|
Месяц
|
До
15 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность остатков материальных ценностей в разрезе субсчетов и МОЛ (счета
10, 41)
|
Месяц
|
До
10 числа следующего месяца
|
|
Книга
покупок
|
Месяц
|
До
20 числа следующего месяца
|
|
Книга
продаж
|
Месяц
|
До
20 числа следующего месяца
|
|
Везвоность
начисления амортизации
|
Месяц
|
До
10 числа следующего месяца
|
|
Карточки
учета основных средств (ОС-6)
|
Год
|
До
28 февраля следующего года
|
|
Главная
книга
|
Год
|
До
15 марта года, следующего за отчетным гозвон
|
|
Оборотно-сальдовая
везвоность по организации
|
Квартал
|
До
30 числа следующего за отчетным днем квартала
|
Анализируя форму бухгалтерского учета в
Обществе, можно отметить, что технология обработки учетной информации ООО
"Зеленый звон" соответствует характеру и масштабам деятельности
организации. Специализированная конфигурация бухгалтерской программы имеет
следующие функциональные возможности, необходимые для ведения полного и достоверного
учета в соответствии с требованиями законодательства:
- формирование долевого вклада у заказчика
строительства (как денежными, так и неденежными средствами;
- формирование доли администрации, как
с выплатой (передачей) доли, так и с перенесением доли на другие объекты
строительства и передачей администрации МПЗ за ее долю по объекту
строительства;
- расчеты по договорам уступки права
требования (в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ
"Об участии в долевом строительстве многоквартирных звонов и иных объектов
недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации");
- оприходование строительно-монтажных
работ (далее - СМР) и расходов подрядчиков, компенсируемые сверх сметной
стоимости;
- планирование и анализ капитальных
вложений;
- учет строительно-монтажных работ в
разрезе объектов строительства, выполненных собственными силами и силами
сторонних подрядных организаций в составе себестоимости строительных работ и в
составе выручки при продаже СМР;
- учет незавершенного производства по
статьям затрат с отражением этапов выполнения строительных контрактов.
Организация документооборота
Схема документооборота, согласно положению об
учетной политике ООО "Зеленый звон", утверждается в организации
отдельным локальным документом, где учитываются сроки прохождения документов,
ответственные лица за их контроль и исполнение, однако, данный документ
отсутствует.
Разработка оптимального графика документооборота
и его движение по бухгалтерско-финансовой службе является одним из требований
организационно-технического аспекта учетной политики, которое отражено в п. 4
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". В организационном разделе
не утверждены сроки и порядок хранения первичных учетных документов и бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Уровень существенности
Учетной политикой установлено, что организация
исправляет ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ
22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" и
устанавливает, что существенная ошибка - это та, в результате исправления
которой показатель бухгалтерской (финансовой) отчетности изменится более чем на
10%.
При оценке существенности показателей
бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащих отдельному представлению,
существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих
данных за отчетный период составляет не менее пяти процентов.
Дадим краткую характеристику методологических
аспектов учетной политики.
Учет внеоборотных активов
В учетной политике Общества подробно описана
методология учета внеоборотных активов, так как эта статья является наиболее
значимой, учитывая характер деятельности организации.
В рамках исследования учетной политики был
рассмотрен установленный порядок учета и оценки основных средств. Для принятия
к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств организация
руководствуется п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Активы,
стоимостью не более 40 000 рублей в бухгалтерском учете отражаются в составе
материально-производственных запасов и списываются в расходы по мере их отпуска
в эксплуатацию.
Срок полезного использования основных средств
определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002
г. № 1. Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете
осуществляется линейным способом.
Основные средства отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и
изготовление в соответствии с требованиями норм ПБУ 6/01 "Учет основных
средств".
Порядок определения первоначальной стоимости
основных средств, приобретенных за плату (сооруженных силами самой
организации), полученных по договору дарения (безвозмездно), полученных по договорам,
предусматривающим оплату неденежными средствами, организация определяет
согласно п.8 - 11 ПБУ 6/01"Учет основных средств".
При приобретении объектов основных средств,
бывших в употреблении у юридического лица, либо физического лица, являющегося
индивидуальным предпринимателем, общество вправе уменьшить срок полезного
использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества
предыдущим собственником при условии документального подтверждения эксплуатации
данного имущества формами № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных
средств (кроме зданий, сооружений)" и № ОС-1а "Акт о приеме-передаче
здания (сооружения)".
Ежегодная переоценка основных средств в
анализируемом обществе не производится.
Применяемая корреспонденция счетов по учету
основных средств приведена в табл. 17.
Таблица 17 - Бухгалтерские записи по учету
основных средств в ООО "Зеленый звон"
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Оплачен
счет поставщика за виброплиту реверсивную
|
71
451,72
|
60.1
|
51
|
|
Получена
виброплита реверсивная
|
60
552,30
|
08.03
|
60.1
|
|
Отражен
НДС по приобретенной плите
|
10
899,42
|
19.1
|
60.1
|
|
НДС
принят к вычету
|
108
99,42
|
68.2
|
19.1
|
|
Учтены
расходы на доставку
|
4
237,28
|
08.03
|
60.1
|
|
Отражен
НДС по доставке
|
762,72
|
19.1
|
60.1
|
|
НДС
принят к вычету
|
762,72
|
68.2
|
19.1
|
|
Объект
основных средств принят к учету
|
64
789,58
|
01.1
|
08.3
|
|
Начислена
амортизация в месяц, следующий за ввозвон в эксплуатацию плиты
|
771,31
|
08.09
|
02.1
|
В учетной политике организации инвентарным
объектом признается отдельный конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций либо его
отдельный элемент (части), имеющий отличный срок полезного использования (п.6
ПБУ 6/01) и определенный таковым в момент поступления в организацию специальным
распоряжением (приказом) руководителя или уполномоченного лица.
Расходы на ремонт основных средств признаются в
том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат. Расходы на ремонт основных средств отражаются по счету 26
"Общехозяйственные расходы" и (или) счету 08 "Вложения во
внеоборотные активы". Любые виды ремонта могут производиться как силами
самой организации, так и сторонними организациями.
Анализируя раздел учетной политики "Учет и
оценка основных средств", можно сделать вывод об отражении всех
существенных элементов, но в учетной политике Общества не закреплен порядок
отражения в бухгалтерском учете арендованных основных средств, учитывая, что
организация арендует основные средства (строительные вагончики).
Учет нематериальных активов
Порядок отражения и движения нематериальных
активов в бухгалтерском учете осуществлять в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).
Стоимость нематериальных активов в организации погашается посредством
амортизации линейным способом (п. 28, 29 ПБУ 14/2007). Срок полезного
использования нематериальных активов определяется исходя: из срока действия
патента, свидетельства, исключительной лицензии, а также других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно
российскому законодательству, ожидаемого срока использования этого объекта, в
течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Данное положение относится в первую очередь к активам, приобретенным по
договорам передачи (уступки) прав.
Нематериальные активы, по которым невозможно
определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений
устанавливаются в расчете на 10 лет.
Учет оборудования к установке
Учетной политикой ООО "Зеленый звон"
определено, что информация о наличии и движении технологического,
энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и
предназначенного для установки в строящихся объектах, отражается на счете 07
"Оборудование к установке".
Оборудование к установке принимается к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся
из их стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке
этих ценностей на склады организации.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж,
списывается по акту о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15) с
кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08
"Вложения во внеоборотные активы".
Учет затрат на строительство и порядок
формирования стоимости объектов
Затраты по возведению зданий и сооружений,
монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие
расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными
списками на капитальное строительство учитываются Обществом на субсчете 08.03
"Строительство объектов основных средств".
Организация учитывает затраты по фактически
понесенным расходам в составе капитальных вложений как незавершенное
строительство до ввода их в эксплуатацию. Стоимость строительства определяется
сводным сметным расчетом, утвержденным руководителем организации.
Незавершенное строительство у застройщика
(инвестора) - это его фактические затраты по возведению объектов строительства
до ввода объектов в эксплуатацию. Завершенное строительство - это затраты
застройщика (инвестора) по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
Аналитический учет затрат на строительство
ведется в разрезе объектов строительства, технологической структуры расходов на
строительство и контрагентов. Применяемая корреспонденция счетов по учету
затрат на строительство объектов приведена в таблице 18.
Таблица 18 - Бухгалтерские
записи по учету затрат на строительство объектов ООО
"Зеленый звон"
|
Содержание
операции
|
Сумма,
руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Принят
на учет объект незавершенного строительства
|
100
000
|
08.03
|
60
|
|
Отражен
НДС
|
180
000
|
19
|
60
|
|
Произведена
оплата подрядчику за выполненные работы
|
1
180 000
|
60
|
51
|
|
Отражена
стоимость выполненных подрядной организацией работ
|
200
000
|
08.03
|
60
|
|
Отражен
НДС по выполненным работам
|
36
000
|
19
|
60
|
|
Перечислена
оплата подрядчику за выполненные работы
|
236
000
|
60
|
51
|
|
Произведена
оплата госпошлины за регистрацию права собственности
|
5
000
|
68
|
51
|
|
Госпошлина
включена в затраты
|
5
000
|
08.3
|
68
|
|
Распределены
общестроительные затраты (в конце месяца)
|
2600
|
08.03
|
08.09
|
|
НДС
включен в состав затрат
|
216000
|
08.03
|
19
|
|
Объект
введен в эксплуатацию
|
1423600
|
43
|
08.03
|
В бухгалтерском учете затраты по строительству
объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой
сметной документацией:
- на строительные работы;
- на работы по монтажу оборудования;
- на приобретение оборудования,
сданного в монтаж;
- на приобретение оборудования, не
требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа,
но предназначенного для постоянного запаса;
- на прочие капитальные затраты;
- на затраты, не увеличивающие
стоимости основных средств.
В составе незавершённого строительства на счёте
08.3 "Строительство объектов основных средств" на 31.12.2012 г.
числятся: автомобильные дороги в котеджном поселке, газопровод высокого
давления, жилые звона (2 этажа), здание для охраны, наружный водопровод.
В случае невозможности отнесения расходов в
данном отчетном периоде на конкретный объект строительства, расходы учитываются
на аналитическом счете 08.09 "Капитальные вложения к распределению".
Ежемесячно эти расходы распределяются между объектами строительства
пропорционально сумме прямых расходов по кажзвону объекту строительства, образовавшиеся
за отчетный период (месяц). Расчет оформляется бухгалтерской справкой, на
основании которой выполняются бухгалтерские записи по дебету счета 08.03 по
кажзвону объекту строительства соответственно и кредиту счета 08.09. В случае
автоматизации процесса распределения справка по форме, указанной в приложении,
не составляется, а распечатывается бухгалтерская справка, предусмотренная
программным обеспечением 1С, являющаяся основанием бухгалтерской записи:
Дебет счета 08.03 "Строительство объектов
основных средств" Кредит счета 08.09 "Капитальные вложения к
распределению".
На счете 08.09 "Капитальные вложения к
распределению" учитывают такие расходы как: расходы, осуществленные до
начала строительства, проектные работы, геодезические, услуги по охране
объекта, услуги спецтехники и т.д. (перечень затрат не является исчерпывающим и
может дополняться организацией для правильного формирования стоимости активов).
После окончания строительства объекта, получения
разрешения на его ввод в эксплуатацию и подписания актов приемки объект
принимается к учету:
в случае использования Обществом - в состав
основных средств;
в случае дальнейшей продажи - в состав готовой
продукции в дебет счета 43 "Готовая продукция" (письмо Минфина России
от 18.05.2006 г. № 07-05-03/02).
Стоимость объекта строительства определяется как
сумма всех затрат на его возведение и доведение до состояния, в котором он
пригоден к эксплуатации.
Себестоимость одного квадратного метра
определяется путем деления общей стоимости объекта строительства, сформированной
по дебету счета 08-03 "Строительство объектов основных средств" по
каждой аналитической позиции на общую площадь каждого звона в отдельности.
Расходы по заготовке и доставке товаров
производимые до момента передачи их в продажу, учитываются в составе расходов
на продажу счет 44 "Расходы на продажу" и подлежат распределению
между отдельными видами нереализованных товаров и проданных товаров
(списываются в дебет счета 90 "Продажи" частично).
На счете 44 "Расходы на продажу"
учитываются также расходы, связанные с продажей объектов недвижимости. Списание
данных расходов происходит в момент продажи объектов покупателям по актам
приема-передачи недвижимого имущества [39].
Учет производственных запасов
Учетной политикой Общества определены основные
моменты по учету и оценке материально-производственных запасов. Элементы
учетной политики в части учета материально-производственных запасов, выбранные
Обществом, отражены в табл. 19.
Таблица 19 - Содержание учетной
политики ООО "Зеленый звон" в части учета и оценки
материально-производственных запасов
|
Элемент
учетной политики
|
Выбранный
вариант
|
|
Критерий
отнесения объектов к материально-производственным запасам
|
В
составе материально-производственных запасов учитываются следующие активы: - используемые в качестве
сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для
продажи (выполнения работ, услуг); - переданные
другим организациям на давальческой основе; - предназначенные для продажи товары; - используемые для
управленческих нужд организации, при условии их использования в течение
периода, не превышающего 12 месяцев; - хозяйственный
инвентарь, специальный инструмент, специальные приспособления, специальное
оборудование и специальная одежда
|
|
Порядок
учета материалов на счете 10 "Материалы"
|
По
фактической себестоимости без применения счетов 15 "Заготовление и
приобретение материально-производственных запасов" и 16 "Отклонение
в стоимости приобретения материально-производственных запасов"
|
|
Порядок
обеспечения контроля движения и сохранностью МПЗ
|
Утверждается
единая для всех подразделений система классификации и присвоения
номенклатурного номера единице учета МПЗ
|
|
Учет
формирования резервов под обесценивание материально-производственных запасов
|
Создается
резерв под снижение материально-производственных запасов по отдельным видам
(группам) аналогичных или связанных запасов
|
|
Единица
учета МПЗ
|
За
единицу учета МПЗ принимается номенклатурный номер
|
|
Исчисление
себестоимости единицы
|
Включая
все расходы, связанные с приобретением запаса
|
|
Способ
оценки материалов при их выбытии
|
По
средней себестоимости
|
|
Учет
покупных товаров и готовой продукции
|
Товары
учитываются по стоимости их приобретения (покупным ценам)
|
|
Учет
готовой продукции
|
Анализируя раздел учетной политики "Учет
производственных запасов", можно сделать вывод об отражении всех
существенных элементов.
Расчеты по кредитам и займам
Оценка обязательства по полученному займу
(кредиту) отражается в соответствии с условиями договора займа (кредитного
договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов
по займам и кредитам"). Учет кредитов и займов делится на учет
краткосрочной и долгосрочной задолженности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская
отчетность организации"). Синтетический учет кредитов и займов ведется на
двух счетах: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока, на
который привлекаются заемные средства. Аналитический учет кредитов и займов
ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим
займодавцам, предоставившим их.
Долгосрочная задолженность по займам (кредитам),
до погашения которой осталось менее 12 месяцев, в обязательном порядке
переводится в краткосрочную.
Проценты в бухгалтерской (финансовой)
отчетности, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав
прочих расходов на конец каждого отчетного месяца. Данные бухгалтерского учёта
по займам, полученным обществом, приведены в табл. 20.
Таблица 20 - Остатки по счету
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ООО "Зеленый
звон" за 2010 - 2012 гг.
|
Счёт/Субсчёт
|
на
31.12.2010 г.
|
на
31.12.2011 г.
|
на
31.12.2012 г.
|
|
66.3
"Краткосрочные займы", тыс. руб.
|
53
000
|
226
000
|
446
500
|
|
66.4
"Проценты по краткосрочным займам", тыс. руб.
|
380
|
2
163
|
4
829
|
|
Всего
|
53
380
|
228
163
|
451
329
|
Учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений ведется в разрезе
каждой единицы финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения"
на основании документов, подтверждающих существование права у организации на
финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов,
вытекающее из этого права.
Корреспонденция счетов по учету финансовых
вложений в ООО "Зеленый звон" ведется с отражением следующих записей,
представленных в табл. 21.
Таблица 21 - Бухгалтерские записи по учету
финансовых вложений ООО "Зеленый звон"
|
Содержание
операции
|
Сумма,
руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Оплачена
доля в уставном капитале ООО "Управляющая компания "Березки
|
5
000 000,00
|
76.5
|
51
|
|
Финансовые
вложения приняты к учету
|
5
000 000,00
|
58.1
|
76.5
|
|
Предоставлен
краткосрочный займ ООО "Антей"
|
300
000,00
|
58.2
|
76.5
|
|
Перечислены
денежные средства с расчетного счета в счет предоставленного займа ООО
"Антей"
|
300
000,00
|
76.5
|
51
|
Учет расчетов
Для обобщения информации о расчетах с
покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" учет, на котором ведется в разрезе субсчетов: 62.01
"Расчеты с покупателями и заказчиками" и 62.02 "Расчеты по
авансам полученным".
Аналитический учет по счету ведется по
покупателям и заказчикам и основанию расчетов (договор).
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником
или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые
результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе
получателя и плательщика соответственно по счету 76.02 "Расчеты по
претензиям".
Дебиторская задолженность, по которой срок
исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по
кажзвону обязательству на основании: данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования или приказа (распоряжения) руководителя организации и
относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации с
уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.
Организация создает резерв по сомнительным
долгам по правилам, установленным п. 70 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н, в размере, не превышающем
10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв образуется только в тех
случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или
частичной неоплаты сомнительной задолженности. Если с одним лицом заключено
несколько договоров, то сомнительная задолженность оценивается по кажзвону
договору.
В случае если на отчетную дату у организации
имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной
оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не
обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу, и
не рассматривать его как сомнительный долг. Оценка вероятности погашения долга
производится с учетом перспективы платежеспособности должника на ближайший год.
Резерв не начисляется по просроченной задолженности тех контрагентов,
платежеспособность которых не вызывает сомнений.
Корреспонденция счетов по отражению в учете
резерва по сомнительным долгам приведена в табл. 22.
Таблица 22 - Бухгалтерские
записи по отражению в учете резерва по сомнительным долгам ООО "Зеленый
звон"
|
Содержание
операции
|
Первичные
документы
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Создан
резерв по сомнительным долгам
|
Учетная
политика, приказ руководителя, ИНВ-17, расчет суммы резерва по сомнительным
долгам
|
700,00
|
91.2
|
63
|
|
Списаны
невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными (с
истекшим сроком исковой давности, во взыскании которых отказано сузвон, в
связи с ликвидацией.
|
Акты
списания дебиторской и кредиторской задолженности
|
569,00
|
63
|
60(76)
|
|
Присоединены
неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного
периода, следующего за периозвон создания резервов.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
131,00
|
63
|
91.1
|
Резерв сомнительных долгов является оценочным и
не отражается отдельной строкой в пассиве бухгалтерского баланса. Размер
дебиторской задолженности показывается в активе баланса за минусом созданного
резерва (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
Общество ведёт учёт расчётов с прочими
дебиторами и кредиторами согласно Плану счетов и Инструкции по его применению,
утверждёнными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, на счёте 76
"Расчёты с разными дебиторами и кредиторами". Учёт на данном счёте
организован в разрезе следующих субсчетов:
- 76.2 "Расчёты по претензиям";
- 76.5 "Расчёты с прочими
поставщиками и подрядчиками";
- 76.9 "Прочие расчёты с разными
дебиторами и кредиторами".
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчет начислений и удержаний по заработной
плате, расчет налогов и страховых взносов на заработную плату, кадровый учет
осуществляется в программе "1С: Предприятие 8.2", конфигурация ЗУП,
редакция 2.5. Аналитический учет ведется в организации по счету 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" по кажзвону работнику
Общества.
Все выплаты в пользу сотрудников производятся на
основании заключенных трудовых договоров (дополнительных соглашений к ним),
локальных нормативных актов (приказов, распоряжений руководителя) и
"Положения об оплате труда", утвержденного руководителем организации.
Общество формирует резерв предстоящих расходов
на оплату отпусков. Величина оценочного обязательства включает в себя суммы
отпускных и суммы начисленных на такие выплаты страховых взносов.
Учетной политикой Общества определен порядок
формирования и корректировки оценочных обязательств в отношении суммы
отпускных. Процент ежемесячных отчислений в резерв рассчитывается как:
предполагаемая сумма отпускных за отчетный год с учетом страховых вносов
делением на предполагаемую сумму на оплату труда за отчетный год с учетом
страховых вносов.
Изучение порядка расчета начислений показало,
что организацией в учетной политике не определен порядок учета выплат по
договорам гражданско-правового характера. Расчеты по таким договорам Общество
отражает на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Расчеты с подотчетными лицами
Аналитический учет по счету 71.01 "Расчеты
с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц и по каждой
авансовой выдаче денежных средств.
Должностные лица, которые получают денежные
средства в подотчет на командировочные и (или) хозяйственные расходы либо на
возмещение данных расходов оформляют служебной запиской либо приказом с
указанием суммы денежных средств, сроков использования денежных средств и
сроков возврата неиспользованных сумм и утверждаются руководителем организации.
В ООО "Зеленый звон" установлены сроки
сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию:
- при направлении в командировки в пределах РФ - 3
дня со дня окончания командировки;
- при направлении в командировки за
пределами РФ - 5 дней со дня окончания командировки;
- на хозяйственные нужды - не более 30 дней с
момента получения денежных средств из кассы организации или перечисления на
карту сотрудника, но не позднее 5 дней с момента окончания отчетного периода
(месяца).
Расчеты с учредителями
Расчеты с учредителями ведутся на счете 75
"Расчеты с учредителями" для обобщения информации обо всех видах
расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный
капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) в разрезе аналитического
учета по кажзвону учредителю (участнику).
Целевое финансирование
В случае получения организацией средств на
строительство по инвестиционным договорам (договорам долевого участия), они
отражаются в учете как целевые средства для финансирования капитального
строительства.
Средства, поступившие для осуществления
мероприятий целевого назначения, отражаются на счете 86.02 "Прочее целевое
финансирование и поступления". По кредиту счета 86.02 отражается
фактическая оплата по договорам долевого участия в строительстве. Использование
целевого финансирования отражается по дебету счета 86.02 "Прочее целевое
финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета расходов
на запланированные цели. В бухгалтерской (финансовой) отчетности целевые
средства, полученные заказчиком-застройщиком от инвестора (соинвестора,
участника долевого строительства) отражаются в разделе "Долгосрочные
обязательства" или "Краткосрочные обязательства" по статье
"Прочие обязательства" в зависимости от исполнения обязательств
условий договора долевого участия в строительстве.
Организация выбирает метод признания целевого
финансирования по мере фактического поступления ресурсов. Моментом исполнения
условий финансирования считается исполнение обязательств перед участником
долевого строительства путем подписания акта приема-передачи объекта.
Организация обеспечивает раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) средств в рамках целевого финансирования
по видам деятельности для правильного формирования данных бухгалтерского учета
и налоговой базы, учитываемой при исчислении налогов. Учет ведется в разрезе
каждого участника долевого строительства и заключенного договора с ним.
Порядок признания доходов и расходов
Обществом в учетной политике закреплен порядок
признания доходов и расходов. Признание выручки в учете происходит в момент
перехода права собственности на объект капитального строительства, которым
признается дата подписания акта приема-передачи недвижимого имущества.
Признание выручки по оказанию услуг застройщика
происходит по завершении строительства объекта в момент подписания акта
приема-передачи и акта об оказании услуг. Для аналитического учета доходов по
обычным видам деятельности организацией открываются субконто к счету 90.01
"Выручка" в соответствии с видами деятельности.
Выручка принимается в бухгалтерском учете в
соответствии с п.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и заключенными
договорами купли-продажи при наличии условий, указанных п.12 ПБУ 9/99
"Доходы организации" и определяется по методу начислений.
Для учета расходов организации по содержанию
службы заказчика-застройщика, осуществляющей контроль строительства,
используется счет 26 "Общехозяйственные расходы". Аналитический учет
по счету 26 "Общехозяйственные расходы" организован по подразделениям
(отделам) и по статьям затрат.
Ввиду отсутствия иных (существенных) видов
деятельности, все расходы, учитываемые на счете 26, считаются расходами на
содержание службы заказчика-застройщика и подлежат ежемесячному распределению в
стоимость объектов строительства пропорционально расходам, образовавшимся за
отчетный период (месяц) по кажзвону объекту. Данная операция оформляется
бухгалтерской справкой, на основании которой делаются бухгалтерские записи.
Порядок применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов
по налогу на прибыль"
При ведении бухгалтерского учета Обществом
применяются нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций". Обществом выбран способ отражения в бухгалтерском балансе
суммы отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств
(ОНО) развернуто (отдельно).
В случае возникновения хозяйственных операций,
приводящих к образованию отложенных налоговых активов и обязательств,
организацией заполняются таблицы, утвержденные учетной политикой или регистры,
формируемые в программе "1С: Бухгалтерия".
Учет расходов будущих периодов
Обществом установлен порядок учета расходов
будущих периодов. Для учетов расходов используется счет 97 "Расходы
будущих периодов". Расходы будущих периодов относятся на расходы или
другие источники финансирования равномерно в течение периода, к которому они
относятся.
Однако, в 2013 г. законодательно, исходя из
изменений объекта учета, меняется порядок использования счета 97 "Расходы
будущих периодов". Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" не относит к ним расходы будущих периодов. Широкое использование
счета 97 "Расходы будущих периодов" для отражения всякого рода
расходов, по сути, не относящихся к будущим периодам, приводит к искажению актива
баланса, чистых активов, финансовых результатов деятельности организации,
нарушению принципов осмотрительности и рациональности бухгалтерского учета
[12].
Анализ этого раздела учетной политики показал
несоответствие порядка учета расходов будущих периодов действующим требованиям
законодательства. Таким образом,
основную часть расходов, отражаемых на счете 97 "Расходы будущих
периодов", с 2013 г. следует списывать в порядке, установленном для
списания активов, - единовременно либо с отнесением их стоимости на
внеоборотные активы.
Порядок проведения инвентаризации имущества и
обязательств
Для формирования полной и достоверной информации
о своей деятельности, а также имущественном положении ООО "Зеленый
звон" проводит инвентаризации имущества и обязательств.
В учетной политике Общества закреплены следующие
случаи обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств:
- перед составлением годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
- при смене материально ответственных
лиц;
- при выявлении фактов хищения,
злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара
или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации
организации.
Так перед составлением годового отчета проведена
инвентаризация: основных средств - на 01.11.2012 г.,
материально-производственных запасов по состоянию на 01.12.2012 г., денежных
средств на расчетном счете по состоянию на 31.12.2012 г., расчетов с
поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами - на 31.12.2012 г.,
расчетов по налогам и сборам - на 31.12.2012 г.
Кроме того, обязательно проводится
инвентаризация остатков денежных средств в кассе не реже 2-х раз в год и каждый
раз при смене материально ответственных лиц (увольнение, отпуск, болезнь).
Состав
инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации
соответствующим приказом. Оценивая учетную
политику ООО "Зеленый звон", следует отметить, что учетная политика
составлена грамотно и в полной мере отражает финансово-хозяйственную
деятельность организации, что существенно влияет на оценку и принятие
объективного решения заинтересованными пользователями бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Однако, по результатам анализа и оценки учетной
политики ООО "Зеленый звон" на 2013 г. выявлены следующие недостатки:
- отсутствуют обязательные приложения к учетной
политике, такие как график документооборота;
- не установлен порядок хранения
бухгалтерских документов;
- отсутствует порядок организации
внутреннего контроля;
- учетной политикой не зафиксирован
порядок изменения стоимости основных средств;
- не утвержден порядок учета
арендованных основных средств Общества и не определены источники улучшения
арендованных основных средств;
- порядок учета расходов будущих
периодов не соответствует действующему законодательству.
.3 Рекомендации по совершенствованию
методических и организационно-технических вопросов учетной политики организации
Одной из основных проблем большинства российской
организаций является недостаток свободных финансовых средств. Но даже обеспеченный
ресурсами проект может потерпеть неудачу из-за непродуманной учетной политики.
В ходе исследования изучена и проанализирована
учетная политика общества с ограниченной ответственностью "Зеленый
звон".
При изучении учетной политики Общества, отмечен
ряд вопросов методического характера не раскрытых или недостаточно раскрытых в
учетной политике.
В учетной политике Общества не утвержден порядок
изменения стоимости основных средств. Согласно п. 14 ПБУ 6/01, изменение
первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов
основных средств.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта
основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта. Если в
результате модернизации и реконструкции улучшаются показатели функционирования
объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому
подобное), то организация должна увеличить первоначальную стоимость объекта, и
следовательно, списание затрат на модернизацию и реконструкцию будет
производиться посредством начисления амортизации.
Кроме того, организация может пересмотреть срок
полезного использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных
средств").
Согласно п. 42 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета
вложений во внеоборотные активы.
При этом по завершении вышеперечисленных работ
затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо
увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и
списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете
учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная
инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Таким образом, в учетной политике Общества
следует утвердить вопросы, связанные с изменением стоимости основных средств в
случае достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.
В учетной политике Общества закреплено, что
переоценка основных средств не проводится. Анализ состава и структуры активов
ООО "Зеленый звон" показал, что основные средства общества являются
значимой статьей баланса (15,96 % активов на 31.12.2012 г.) и представлены
земельными участки и сооружениями, что связано со строительной спецификой
деятельности организации.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств" коммерческая организация может не чаще одного раза в год
(на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных
средств по текущей (восстановительной) стоимости с целью определения их
реальной стоимости (рыночной цены).
Решение о проведении переоценки закрепляется
приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить, какие
объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы
однородных объектов основных средств; методику отражения переоценки на счетах
бухгалтерского учета, лиц, ответственных за проведение переоценки. Если
организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное
проведение переоценки становится обязательным.
Оценка по текущей стоимости обеспечивает ряд
преимуществ, в том числе:
- реальность оценки активов организации.
Информация об имуществе организации в текущих ценах более полезна для
пользователей, чем в исторической оценке, так как со временем стоимость
имущества меняется;
- при дооценке основных средств
величина чистых активов и собственного капитала увеличивается, что благотворно
сказывается на имидже организации;
- возможность определить величину
прибыли, которая может быть распределена между собственниками.
Переоценку рекомендуется осуществлять метозвон
прямого пересчета по документально подтвержденным ценам. При методе прямого
пересчета необходимо определить рыночную стоимость основного средства по
состоянию на 31 декабря. Для этого по выбору организации могут быть
использованы:
- данные о ценах на аналогичные
основные средства, полученные от изготовителей;
- сведения об уровне
цен, имеющиеся в статистическом управлении, торговых инспекциях и т.д.;
- сведения об уровне
цен, опубликованные в СМИ (газетах, журналах и т. п.) и специальной литературе;
- оценка БТИ;
- оценка независимого
эксперта.
Сумма, на которую по
результатам переоценки следует увеличить (уменьшить) первоначальную
(восстановительную) стоимость ОС, определяется как разность между
восстановительной стоимостью ОС, определенной в результате переоценки и
первоначальной (восстановительной) стоимостью ОС до переоценки.
Сумма амортизации, начисленная
по основным средствам по состоянию на 31 декабря года проведения переоценки,
пересчитывается по формулам 1- 3.
Для документального оформления результатов
переоценки оформляется везвоность переоценки однородных групп основных средств.
Поскольку не существует унифицированной формы подобного документа, организация
может самостоятельно разработать этот первичный документ, включив все
необходимые реквизиты. Предлагаемая форма
везвоности оформления переоценки представлена в таблице 23.
Таблица 23 - Везвоность переоценки основных
средств по состоянию на 31 декабря 2012 г., тыс.руб.
|
Наименование
основного средства (ОС)
|
Инвентарный
номер
|
Дата
приобретения
|
Дата
принятия к бухгалтерскому учету
|
Стоимость
до переоценки
|
Текущая
(восстановительная) стоимость
|
Коэффициент
переоценки ОС
|
Сумма
дооценки (уценки) стоимости ОС
|
Амортизация
ОС до переоценки
|
Амортизация
ОС после переоценки
|
Сумма
дооценки (уценки) амортизации
|
|
Земельный
участок 54:35:081010:5
|
38
|
01.10.10г.
|
01.10.10г.
|
845
|
1200
|
1,42
|
355
|
|
|
|
|
Комплект
сборно-разборной щитовой опалубки №2
|
78
|
01.10.11г.
|
01.10.1г.1
|
1088
|
850
|
0,79
|
(238)
|
578
|
457
|
(121)
|
|
Итого
|
х
|
х
|
х
|
1933
|
2050
|
х
|
117
|
578
|
457
|
(121)
|
При переоценке основных средств организация
сделает следующие записи на счетах бухгалтерского учета (табл. 24).
Таблица 24 - Бухгалтерские записи по отражению
переоценки основных средств
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Первичные
документы
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Увеличена
первоначальная стоимость объектов основных средств
|
01
|
83
|
Материалы
по переоценке, бухгалтерская справка-расчет
|
|
Увеличена
сумма амортизации при переоценке
|
83
|
02
|
Материалы
по переоценке, бухгалтерская справка-расчет
|
|
Осуществлена
дооценка в пределах суммы уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды и
отнесенной на счет прибылей и убытков
|
01
|
91-1
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Увеличена
при дооценке сумма амортизации в пределах проделанной ранее уценки,
отнесенной на счет прибылей и убытков
|
91-2
|
02
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Уменьшена
первоначальная стоимость объектов основных средств в пределах ранее
проведенной дооценки
|
83
|
01
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Уменьшена
сумма амортизации объектов основных средств в пределах проведенной ранее
дооценки
|
02
|
83
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Уменьшена
первоначальная стоимость объектов основных средств верх сумм проведенной
ранее дооценки
|
83
|
01
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Уменьшена
сумма амортизации сверх сумм проведенной ранее дооценки
|
02
|
83
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
Результаты переоценки можно не учитывать по тем
группам однородных объектов основных средств, стоимость которых изменилась
несущественно. Для того чтобы воспользоваться этим правом, по каждой группе
однородных объектов основных средств рассчитывается уровень изменения стоимости
основных средств как частное от деления суммы, на которую следует увеличить
(уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, на
стоимость основных средств до переоценки.
При анализе учетной политики отмечено, что
обществом не утвержден порядок учета арендованных основных средств и источников
улучшения арендованного имущества, несмотря на то, что обществом для ведения
своей финансово-хозяйственной деятельности арендуются офисные помещения и
строительная техника.
При заключении договора аренды основное средство
передается по акту приема-передачи, а бухгалтер арендодателя передает
бухгалтеру арендатора копию инвентарной карточки объекта аренды. Условия сделки
определяются сторонами в договоре аренды.
На объект основных средств, полученный в аренду,
для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской
службе арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку. Данный объект
может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному
арендодателем.
Следует также учесть, что в процессе
использования, арендованные основные средства могут быть улучшены. Улучшение
имущества можно охарактеризовать как качественное изменение объекта, то есть
такое его преобразование, которое направлено на усовершенствование имущества,
улучшение его технических характеристик, расширение функциональных возможностей
и т.п.
Вопросы улучшения арендованного имущества
регулируются положениями ст. 623 Гражданского кодекса РФ. Необходимо различать
отделимые и неотделимые улучшения. Если улучшение может быть физически отделено
от вещи без вреда для ее целостности, то оно будет являться отделимым. Согласно
п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного
имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором
аренды. В качестве примеров можно привести установку в арендуемом помещении
несложной системы видеонаблюдения, которую по окончании срока действия договора
легко можно демонтировать без ущерба для здания.
Неотделимыми улучшениями называются такие,
которые нельзя отделить от арендованной вещи, не причинив ей вред. К ним, в
частности, можно отнести установку кондиционеров типа, охранно-пожарной
сигнализации, систему вентиляции здания, перепланировку помещений. Неотделимые
улучшения прочно связаны с арендуемым объектом, поэтому изменяют его состояние
бесповоротно.
Порядок учета неотделимых улучшений у арендатора
приведен на рисунке 9.
Рисунок 9 - Порядок учета неотделимых улучшений
у арендатора
Бывает, что собственник имущества дал разрешение
на улучшение имущества, но возмещать капитальные вложения не собирается. В этом
случае арендатор если не возместит затраты, то хотя бы учтет их при расчете
налога на прибыль. Это возможно через амортизацию. Ведь неотделимые улучшения
объекта, на которые арендодатель дал согласие, считаются амортизируемым
имуществом (п. 1 ст. 256 Налоговый кодекс Российской Федерации). Следовательно,
на эти суммы можно начислять амортизацию и учитывать ее при расчете прибыли.
Исчисление данного показателя производят в обычном порядке, то есть со
следующего месяца после введения объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 59 Налоговый
кодекс Российской Федерации).
Амортизацию рассчитывают исходя из сроков
полезного использования для арендованных объектов в соответствии с
Классификацией основных средств (п. 1 ст. 258 Налоговый кодекс Российской
Федерации), которые определяют на основании информации, представленной
арендодателем. При этом в расчет берется весь срок полезного использования
объекта, а не оставшийся. Амортизация начисляется в течение всего времени
действия договора найма, после окончания которого ее прекращают рассчитывать.
Расчет амортизации по неотделимым улучшениям
можно проводить любым метозвон амортизации, который должен быть зафиксирован в
учетной политике.
Обществу рекомендовано закрепить в учетной
политике порядок отнесения неотделимых улучшений к имуществу организации и
метод амортизации арендованного имущества.
Утверждение порядка учета арендованных основных
средств позволит Обществу сформировать достоверную информации об имуществе и
обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима
использования арендованного имущества.
Порядок учета расходов будущих периодов,
закрепленный в учетной политике Общества не соответствует действующему
законодательству.
В учетной политике общества закрепленный порядок
учета расходов будущих периодов в части учета отпускных переходящих с одного
периода на другой противоречит действующим нормативным актам по бухгалтерскому
учету. Общество создает резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, где и
необходимо учитывать отпуска будущих периодов и суммы страховых взносов.
В составе расходов будущих периодов в 2012 г.
обществом учитывались расходы, представленные в таблице 25.
Таблица 25 - Оборотно-сальдовая везвоность по
счету 97 "Расходы будущих периодов" ООО "Зеленый звон" за
2012 г.
|
Расходы
будущих периодов
|
Сальдо
на начало периода
|
Обороты
за период
|
Сальдо
на конец периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Взносы
в Фонд Социально Страхования
|
-
|
-
|
1017,90
|
1017,90
|
-
|
-
|
|
Регистрация
звоненного имени
|
-
|
-
|
2400,00
|
364,
91
|
2035,09
|
-
|
|
Программное
обеспечение
|
-
|
-
|
6779,66
|
564,18
|
6215,48
|
-
|
|
Программное
обеспечение лицензия Microsoft Windows 7
|
16718,04
|
-
|
6561,86
|
11316,39
|
11963,51
|
-
|
|
Программное
обеспечение неисключительных прав (1С: ЗУП)
|
10056,43
|
-
|
-
|
7249,99
|
2806,44
|
-
|
|
Программное
обеспечение неисключительных прав (Сбис+ЭО)
|
-
|
-
|
14400,00
|
13032,91
|
1367,09
|
-
|
|
Итого
|
26774,47
|
-
|
128851,72
|
131238,58
|
24387,61
|
-
|
Рекомендуется всю сумму начисленных отпускных
признавать в бухучете сразу. Все отпускные списывать за счет резерва
(оценочного обязательства) на их оплату, учитываемого на счете 96 "Резервы
предстоящих расходов", согласно ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы".
Также рекомендуется провести инвентаризацию
счета 97 "Расходы будущих периодов" к концу года по кажзвону виду
расходов. Исходя из ее результатов, соответствующим образом составить учетную
политику. В состав расходов будущих периодов включить следующие расходы:
расходы, связанные с лицензированием отдельных видов деятельности, расходы по
страхованию; расходы на приобретение и использование справочно-правовых систем,
расходы на приобретение компьютерных программ с использованием неисключительных
прав.
При оценке учетной политики был выявлен ряд
недостатков организационно-технического характера. Так, учетной политикой
общества не утверждены правила документооборота. В связи с этим предлагается
разработать и утвердить в установленном порядке Положение о документообороте и
график документооборота организации.
При разработке правил документооборота следует
использовать Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете,
утвержденное Минфином СССР 29 .07.1983 г. № 105, которое применяется в части,
не противоречащей действующему законодательству и нормативным актам.
В общие правила документооборота можно включить
следующие позиции:
- первичные документы;
- учетные регистры;
- бухгалтерская (финансовая) и
налоговая отчетность;
- график документооборота;
- хранение документов.
При определении состава мероприятий по
обеспечению хранения бухгалтерских документов следует руководствоваться
требованиями Федерального закона от 22.10.2004 г. № 125-ФЗ "Об архивном
деле в Российской Федерации". Пунктом 1 ст. 17 данного закона установлено,
что организации обязаны обеспечивать сохранность архивных документов, в том
числе документов по личному составу, в течение сроков их хранения,
установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами
Российской Федерации.
График документооборота должен включать
следующие разделы учета:
1. Учет основных средств;
2. Учет материалов;
. Учет расчетов с подотчетными лицами;
. Учет наличных денежных средств в кассе
организации;
. Учет денежных средств по расчетному
счету;
. Учет выполнения работ, оказания услуг;
. Учет расчетов по оплате труда;
. Учет расчетов с подрядчиками;
. Учет расчетов в неденежной форме, в том
числе через третьих лиц;
. Учет результатов инвентаризации
имущества и обязательств.
Пример графика документооборота по учету
расчетов с подрядчиками (исполнителями) разработан с учетом специфики
деятельности документооборота строительной организации (Прил. Г). Выписку из
графика документооборота следует вручить кажзвону работнику организации, в ней
будут перечислены документы, относящиеся к его сфере деятельности.
Составление правил документооборота, и их
соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей
между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и
обеспечивают своевременность составления отчетности.
В положения об учетной политике не установлен
список должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. В
связи с этим рекомендуется в дополнение к учетной политике утвердить документ,
регламентирующий право подписи первичных учетных документов с более подробной
детализацией, приведенный в прил. Д.
При проведении операций в системе Клиент-банк и
сдаче отчетности по каналам связи организация пользуется электронными цифровыми
подписями. Данный аспект не закреплен в учетной политике организации.
Следовательно, организации необходимо отразить в
учетной политике вопросы, связанные с применением электронной цифровой подписи
и хранением средств, обеспечивающих воспроизведение электронных документов, а
также проверку подлинности электронной подписи. Данные вопросы регламентированы
действующим до 30.06.2013 г. Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ
"Об электронной цифровой подписи", а с 01.07.2013 г. вступающим в
силу, Федеральным законом от 06.04.2011 г. №63-ФЗ "Об электронной
подписи".
Существенным недостатком учетной политики ООО
"Зеленый звон, является то, что в ней не закреплен порядок организации
внутреннего контроля.
Обязанность общества организовать и осуществлять
внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности закреплена ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 г.
402-ФЗ " О бухгалтерском учете".
Основной задачей службы внутреннего контроля
является наблюдение функционирования организации и проверка на соответствие
законам, стандартам, приказам, а так же выявление способов минимизации затрат и
рисков.
Внутренний контроль является важнейшей
составляющей процесса принятия и реализации управленческого решения на
практике, способствует достижению оптимального результата управленческой
деятельности организации.
Так как общество осуществляет наличные денежные
расчеты с физическими лицами по договорам долевого участия и договорам
купли-продажи недвижимости, то при организации внутреннего контроля следует
также руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 30.06. 2012 г. № 667
"Об утверждении требований к правилам Внутреннего контроля,
разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с денежными средствами
или иным имуществом (за исключением кредитных организаций)".
- проведение на регулярной основе, но не реже
одного раза в полугодие, внутренних проверок выполнения в организации правил
внутреннего контроля;
- представление руководителю
организации по результатам проверок письменных отчетов, правил внутреннего
контроля и иных организационно-распорядительных документов организации,
принятых в целях организации и осуществления внутреннего контроля;
- принятие мер, направленных на
устранение выявленных по результатам проверок нарушений.
Стандартная форма отчета внутреннего контроля
законодательно не определена. Отчет контролера должен быть объективен, ясен, и
должен соответствовать фактическим показателям. Квартальный отчет
представляется руководителю не позднее, чем по истечении 10 рабочих дней с даты
окончания отчетного квартала.
Внутренний контроль будет наиболее действенным в
том случае, если средства контроля встроены в инфраструктуру организации
(см.рис. 10).
Рисунок 10 - Место системы внутреннего
контроля в системе принятия решений
В связи с этим необходимо разработать положения
о внутреннем контроле общества, предлагаемый вариант которого представлен в
прил. Е.
Основными преимуществами наличия положения о
внутреннем контроле в самой организации можно считать то, что при внутреннем
контроле возможно улучшение качества организации бухгалтерского учета
хозяйствующего субъекта; это положительно скажется на дальнейшем развитии
бизнеса и поможет привлечению инвестиций или кредитов. Так же это позволит
избежать неоправданных затрат и быстро отреагировать на изменение условий и
среды деятельности.
В целом, можно заключить, что учетная политика
ООО "Зеленый звон" в организационно-техническом аспекте не является
исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок
ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться
отдельными приказами и положениями по организации.
Предложенные рекомендации по изменению
содержания и исполнения учетной политики ООО "Зеленый звон" обобщены
в табл. 26.
Таблица 26 - Рекомендации по совершенствованию
учетной политики ООО "Зеленый звон"
|
№
п/п
|
Недостаток
учетной политики
|
Рекомендации
по устранению
|
Эффективность
рекомендаций
|
|
Организационно-технические
аспекты
|
|
1.
|
Не
разработан график документооборота
|
Разработать
и утвердить графика документооборота
|
Необходимо
для правильной организации и планирования учетного процесса улучшению всей
учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению
уровня механизации и автоматизации учетных работ;
|
|
2.
|
Не
закреплен порядок хранения бухгалтерских документов
|
Установить
порядок хранения бухгалтерских документов и перечень ответственных лиц
|
Для
систематизации поиска и использования документов
|
|
3.
|
Не
установлен список лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов
|
Утвердить
список должностных лиц с правом подписи
|
Усиление
контроля полноты и своевременности оформления первичной документации,
служащей основанием для учета
|
|
4.
|
Не
организован внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
|
Разработать
и утвердить положение о внутреннем контроле
|
Способствует
достижению оптимального результата управленческой деятельности организации
|
|
Методические
аспекты
|
|
5.
|
Не
установлен порядок изменения стоимости основных средств
|
Отразить
в учетной политике порядок изменения стоимости основных средств в результате:
-дооборудования (модернизации, реконструкции); - частичной ликвидации
|
Отражение
операций по учету основных средств в более точной оценке
|
|
6.
|
Не
производится переоценка основных средств
|
Закрепить
в учетной политике порядок переоценки основных средств
|
Более
достоверная информация об имущественном положении организации. Пользователи
бухгалтерской (финансовой) отчетности будут информированы о текущей стоимости
принадлежащих организации основных средств
|
|
7.
|
Не
утвержден порядок учета арендованных основных средств
|
Закрепить
правила формирования в бухгалтерском учете информации об арендованных
основных средствах.
Оформить
инвентарные карточки на арендованные основные средства
|
Формирование
достоверной информации о собственном и арендованном имуществе организации
|
|
8.
|
Не
зафиксирован порядок учета улучшения арендованного имущества
|
Определить
порядок учета операций по улучшению арендованного имущества, а также порядок
начисления амортизации по нему
|
Соблюдение
правового режима использования арендованного имущества и его учета
|
|
9.
|
Не
полностью раскрыт порядок учета расходов будущих
|
Провести
инвентаризацию расходов будущих периодов. Исключить из состава расходов
будущих периодов" статью "Оплата труда"
|
Соответствие
учетной политики ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы". Устранение ошибок в методических
аспектах
|
Внедрение вышеуказанных рекомендаций по совершенствованию
формирования и использованию учетной политики в ООО "Зеленый звон"
позволит организации более грамотно и рационально вести бухгалтерский учет в
соответствии с действующими законодательными актами и установленными
принципами, повысит его эффективность, при этом, не требуя значительных
финансовых вложений и изменений организационной структуры.
Заключение
В основе всей системы бухгалтерского учета лежит
учетная политика. Эффективная учетная политика - это закрепленная внутренней
документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая
соответствует стратегии развития организации и способствует получению
максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего
законодательства. Под эффектом в данном случае следует понимать достижение
целей и решение определенных задач, поставленных перед учетной системой.
При выборе учетной политики необходимо учитывать
отраслевую принадлежность организации, форму собственности и
организационно-правовой статус, организационную структуру, особенности
деятельности организации.
В связи с этим в дипломной работе были
рассмотрены методические и организационно-технические аспекты формирования
учетной политика коммерческой организации.
В первой главе дипломной работы проанализирована
сущность учетной политики и система нормативно-правого регулирования учетной
политики, раскрыты подходы к формированию учетной политики в Российской
Федерации и международной практике. Особое внимание уделено изменениям,
связанным с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете".
Выполнение первой главы позволило сделать
следующие выводы:
- учетная политика - это не только внутренний
документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких вариантов учета, но
и один из инструментов финансового управления организацией;
- формирование единых принципов
организации бухгалтерского учета, установленных ПБУ 1/2008 "Учетная
политика", основанных на допущениях и требованиях, является необходимым
условием деятельности любой организации;
- Федеральным законом № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" введена новая пятиуровневая система нормативного
регулирования бухгалтерского учета в РФ;
- за основу реформирования российского
учета взяты Международные стандарты финансовой отчетности, разработанные
Советом по МСФО, получившие мировое признание как эффективный инструмент
составления прозрачной и понятной информации о деятельности хозяйствующих
субъектов;
- в соответствии с МСФО 8
"Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"
учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и
практика, принятые организацией для подготовки и представления финансовой
отчетности. Учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку и
представление финансовой отчетности (конечный результат), в то время как в
российских стандартах бухгалтерского учета учетная политика в большей степени
предназначена для целей ведения бухгалтерского учета (процесса).
Во второй главе рассмотрен порядок формирования
учетной политики, дана характеристика основных аспектов учетной политики для
целей бухгалтерского учета. Выполнение данной главы позволило сделать следующие
выводы:
- экономический субъект самостоятельно формирует
свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами;
- принятая организацией учетная
политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной
документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации;
- учетная политика, для целей
бухгалтерского учета, состоит из двух разделов - организационно-технического и
методического, в которых последовательно изложены способы бухгалтерского учета,
избранные организацией для своей учетной работы;
Целью организационно-технического аспекта
является построение рациональной организации бухгалтерского учета.
Организационно-технический раздел учетной политики для целей бухгалтерского
учета состоит из приемов и методов организации технологического процесса работы
бухгалтерско-финансовой службы. В нем должна быть закреплена обязанность
ведения бухгалтерского учета, то есть необходимо решить вопрос о том, кто и
каким образом будет его вести.
Методический аспект учетной политики определяет
выбор существенных способов ведения бухгалтерского учета. Данный аспект учетной
политики является одним из главных составляющих организации бухгалтерского
учета организации, от него зависит правильность построения системы показателей
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Третья глава дипломной работы посвящена анализу
и оценке учетной политики ООО "Зеленый звон" и разработке
рекомендаций по совершенствованию ее методических и организационно-технических
аспектов.
Краткий анализ деятельности ООО "Зеленый
звон" показал, что:
- выручка год от продажи объектов недвижимости за
2012г. составила 146 млн 550 тыс. руб., а от передачи прав и обязанностей по
договору аренды земельного участка - 750 тыс. руб.;
- себестоимость продаж объектов
недвижимости (продукции) за 2012 г. составила 104 млн 42 тыс. руб.;
- по результатам
финансово-хозяйственной деятельности Общества величина чистого убытка составила
- 3 млн 36 тыс. руб., что на 54,2 % меньше, чем за аналогичный период прошлого
года;
- валюта баланса за исследуемый период
увеличилась на 320 млн 866 тыс. руб. или почти в 2 раза, составив в конце
периода 643 млн 318 тыс. руб., что характеризует позитивное изменение баланса;
- наибольший удельный вес в структуре
активов общества занимают прочие внеоборотные активы, доля которых на конец
периода составили 32,10 %;
- темп роста внеоборотных активов в
2012 г. составил 96,94 %,что является положительной динамикой;
- основную долю в источниках
финансирования составляет заемный капитал, размер которого в 2012 г. увеличился
на 223 млн 166 тыс. руб. или на 97,81 %;
- размер собственного капитала
уменьшился на 3 млн 36 тыс. руб., данное изменение обусловлено ростом
непокрытого убытка, что является отрицательной тенденцией;
- практически все коэффициенты
ликвидности имеют отрицательную динамику и значения существенно ниже нормативных,
что свидетельствует о неплатежеспособности общества.
В ходе оценки учетной политики ООО
"Зеленый звон" выявлен ряд недостатков:
- отсутствие обязательных приложений к учетной
политике, таких как график документооборота;
- не установлен порядок хранения
бухгалтерских документов;
- отсутствует порядок организации
внутреннего контроля;
- учетной политикой не установлен
порядок изменения стоимости основных средств;
- не утверждена методика учета
арендованных основных средств и не определены источники улучшения арендованных
основных средств;
- утвержденный порядок учета расходов
будущих периодов противоречит действующим нормативным актам по бухгалтерскому
учету.
В целях и совершенствования учетной политики и
устранения выявленных недостатков даны следующие рекомендации для руководства
ООО "Зеленый звон" по вопросам формирования учетной политики:
- отразить в учетной политике порядок изменения
стоимости основных средств в результате дооборудования (модернизации,
реконструкции);
- закрепить в учетной политике порядок
переоценки основных средств;
- закрепить правила формирования в
бухгалтерском учете информации об арендованных основных средствах;
- определить порядок учета операций по
улучшению арендованного имущества, а также порядок начисления амортизации;
- провести инвентаризацию расходов
будущих периодов и исключить из состава данных расходов статью "Оплата
труда";
- разработать и утвердить график
документооборота;
- установить порядок хранения
бухгалтерских документов и перечень ответственных лиц;
- утвердить список должностных лиц,
имеющих право подписи первичных учетных документов;
- разработать и утвердить Положение о
внутреннем контроле.
Внедрение организацией вышеуказанных
рекомендаций позволит более грамотно и рационально вести бухгалтерский учет в
соответствии с действующими законодательными актами и установленными
принципами. Поскольку при грамотном подходе к процедуре составления учетной
политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности
финансово-хозяйственной деятельности любой организации.
Список использованных источников
1. Боброва Е.А. Анализ
соответствия стандартов России по учетной политике требованиям МСФО //
Международный бухгалтерский учет. 2010
2. Войтоловский Н. В.
Комплексный экономический анализ предприятия: учебник для вузов. Питер,
2012.576 с.
. Гражданский кодекс РФ:
часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ
. Гражданский кодекс РФ:
часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ
. Грачева М.Е. Учетная
политика: анализ нормативных документов и перспектив их развития // Международный
бухгалтерский учет.2010. № 14.
. Денисова М.О. Общие
принципы разработки учетной политики на 2013 год // Промышленность:
бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 2.
7. Диркова Е. Бухучет по-новому
// Московский бухгалтер. 2012. № 5.
. Донцова Л. В., Никифорова
Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник М.:ИКЦ. Дело и Сервис, 2008. 336с.
9. Ершова И.В. Бухгалтерский
учет: системные изменения правового регулирования // Право и экономика. 2012.
№9.
10. Ефимова О.В. Финансовый
анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 366 с.
11. Захарьин В.Р. Учетная
политика на 2011 год // Экономико-правовой бюллетень .2011. №1.
. Захарьин В.Р. Учетная
политика-2013 год // Экономико-правовой бюллетень .2013. №1.
. Карпова Е.В. Учетная
политика: сегодня и завтра // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения. 2012. № 11.
. Кодекс Российской Федерации
об административных нарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ
(ред. 05.04.2013 г.).
. Кузнецова В.А. Учетная
политика - 2012: проверяем основные моменты // Предприятия общественного
питания: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 6.
. Кутер М.И., Луговской Д.В.,
Таранец Н.Ф. Проблемы формирования учетной политики в условиях перехода к
Международным стандартам финансовой отчетности. URL: https:www.bankir.ru.
. Лермонтов Ю.М. Постатейный
комментарий к федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ " О бухгалтерском
учете". URL: https:www.consultant.ru.
. Либерман К. Применяем МСФО
// Российский бухгалтер. 2012. № 12.
. Лобко Т. Учетная политика-2012:
бухгалтерский и налоговый аспекты // Новая бухгалтерия. 2012.№ 1.
. Луговской Д.В. Исправление
бухгалтерских ошибок согласно Российским и международным правилам //
Международный бухгалтерский
. Любушин Н.П. Экономический
анализ: учебник. М. ЮНИТИ-ДАНА
. Медведев М.Ю. Учетная
политика - 2012 // Московский финансово-промышленный университет Синергия.
2012.
. Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ № 49 от
13.06.1995 г.
. Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая): Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред.
от 30.12.2012 г.).
. О бухгалтерском учете:
Комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ URL:
https:www.consultant.ru.
. О бухгалтерском учете:
Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.).
. О бухгалтерском учете:
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
. О введении в действие
Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных
стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ
Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н (ред. от 18.07.2012 г.).
. О методических
рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности:
Приказ Минфина РФ № 112 от 30.12.1996 г. (ред. от 14.09.2012 г.).
. О порядке ретроспективного
отражения последствий изменения учетной политики организации: Письмо Минфина РФ
от 10.10. 2012 г.
. О применении Международных
стандартов финансовой отчетности: Информация Минфина России от 13.11.2012 г. №
ОП 1-2012
32. О финансовой аренде
(лизинге): Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010 г.).
. Об акционерных обществах:
Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ (ред. от 05.04.2013 г.).
. Об обществах с ограниченной
ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (ред. от
29.12.2012 г.).
. Об одобрении Концепции
развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180.
. Об определении официального
печатного издания для опубликования документов международных стандартов
финансовой отчетности: Приказ Минфина России № 156н от 22.11.2011 г.
. Об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Приказ Минфина России от
17.02.1997 г. № 15.
. Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от
08.11.2010 г.)
. Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от
13.10.2003 г. № 91н (ред. от 24.12.2010 г.).
. Об утверждении методических
указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов: Приказ
Минфина РФ № 119н от 28.12.2001 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 г.
№ 26н).
. Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 18.12.2012 г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ
4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Приказ
Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010 г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н (ред. от 24.12.2010 г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ
5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010 г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Минфина
РФ от 06.05. 1999 г. № 32н (ред. от 27.04.2012 г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012 г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ
15/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (ред. ред. от 27.04.2012
г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ18/02):
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н (ред. от 24.12.2010 г.).
. Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда". (ПБУ
2/2008): Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н (ред. от 27.04.2012 г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы" (ПБУ 8/2010): Приказ Минфина РФ от 13.12.2010.г. № 167н
(ред. от 27.04.2012 г.).
. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02): Приказ
Минфина РФ от 10.12.2002 г.
. Об утверждении программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.
. Об электронной цифровой
подписи: Федеральный закон от 10.01.2002 г
. Об электронной подписи:
Федеральный закон от 06.04.2011г. № 63-ФЗ.
. Палий В.Ф.Международные
стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., испр. и доп. М.:
ИНФРА-М, 2008. 512 с.
. Переход на МСФО в России
Требования закона о консолидированной отчетности. URL: https:www.kpmg.com.
. Петров А.М. Учетная
политика при подготовке первой отчетности согласно МСФО // Международный бухгалтерский
учет. 2013. № 11.
. План Министерства финансов
Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой
отчетности: Приказом Минфина России от 30.11.2011 г. № 440 (ред. от 30.11.2012
г.).
. Подкопаев М.В. Комментарий
к письму Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/1/222 // Акты и комментарии
для бухгалтера. 2012. № 12.
. Положение о документах и
документообороте в бухгалтерском учете
. Попов А.К. Учетная
политика: составляем вновь и проверяем существующую // Аптека: бухгалтерский
учет и налогообложение. 2012
. Практический комментарий
основных изменений налогового законодательства с 2013 года. URL:
https:www.consultant.ru.
. Проект положения по бухгалтерскому
учету "Учет аренды".
66. Пятов М.Л. Учетная политика
организации на 2012 год: путь к достоверности отчетности //БУХ 1С. 2011. № 12.
. Ручинская И. Принят закон
" О бухгалтерском учете" // Консультант ИП.
. Рыжков К. Инвентаризация
имущества и обязательств // Аудит и налогообложение. 2012. № 1.
. Рыжков К. Особенности
учетной политики подрядной организации
. Сафарова Е.Учетная политика
в 2013 году // Бухгалтерская газета + Официальный вестник бухгалтера. 2012.№
17.
. Сахчинская Н. С. Учетная
политика коммерческих организаций: методология реформирования и механизм
реализации: Автореф. дис. уч. ст. доктора экон.наук: Тольятти. 2011. URL:
#"697949.files/image013.gif">
Приложение Б
Приложение В
Положение об учетной политике на 2013 год
Приложение к Приказу №35
от
"29" декабря 2012 года
Раздел I.
Общие положения
Учетная политика Общества с ограниченной
ответственностью "Зеленый звон" является внутренним документом,
определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного
наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и
калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового
обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые
регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества,
внутренними документами организации.
Установить форму и методы бухгалтерского учета в
соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным
Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ".
В целях соблюдения единой методики отражения в
бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций и оценки имущества учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций вести способом двойной записи.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского
учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции, а также расчеты бухгалтерии (бухгалтерскую справку).
В соответствии со 7 Закона № 402-ФЗ ведение
бухгалтерского учета, хранение документов бухгалтерского учета организуются
руководителем организации.
Правильность отражения хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета обеспечивает главный бухгалтер. Формы первичной
документации, их периодичность и порядок составления определяются настоящей
учетной политикой или отдельными локальными актами организации.
Отчетным гозвон в организации считается период с
1 января по 31 декабря каждого года
Раздел II.
Организационные аспекты учетной политики
.1 Организационная структура
учетно-бухгалтерской службы
Бухгалтерский учет организации осуществляется
отделом бухгалтерии, возглавляемым главным бухгалтером, введенным в штат
организации, пункт 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
Главный бухгалтер несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает
соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации,
осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Главный бухгалтер несет ответственность за
своевременное представление в налоговые органы налоговых деклараций и иных
документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о
налогах и сборах является обязательным.
Главный бухгалтер несет ответственность за
исполнение организацией обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию
или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Требования главного бухгалтера по
документальному оформлению фактов хозяйственной жизни и предоставлению в
бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и
налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех
сотрудников.
В случае разногласий между директором и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним
могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения директора, который
несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
.2 Рабочий план счетов
На основании Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н утвердить рабочий план счетов (Приложение №1).
.3 Бухгалтерская отчетность и первичные учетные
документы
Установить, что бухгалтерская отчетность
организации состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных
нормативными актами;
г) аудиторского заключения (в случае
соответствия критериям обязательного аудита).
Установить, что в организации применяются формы
бухгалтерской отчетности, рекомендованные Приложением к Приказу Минфина РФ от
02.07 2010 г. № 66н в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010г. №
108н.
Установить, что организацией применяются
унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные:
Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997
г. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных
активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве";
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003
г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету основных средств";
Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999
г. № 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных
работ";
Постановлением Госкомстата России от 18 .08.1998
г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";
Постановлением Госкомстата России от 27.03. 2000
г. № 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной
документации № ИНВ-26 "Везвоность учета результатов, выявленных
инвентаризацией";
Постановлением Росстата от 09.08.1999 г. № 66
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения";
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004
г. № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету труда и его оплаты";
Постановлением Госкомстата России от 01.08. 2001
г. № 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной
документации № АО-1 "Авансовый отчет";
Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997
г. № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в
автомобильном транспорте".
Если конкретные формы документов не
предусмотрены альбомами унифицированных форм, то для принятия к бухгалтерскому
учету они должны быть оформлены в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона №
402-ФЗ от 06.12.11 г.
При возникновении фактов хозяйственной жизни, по
которым не предусмотрены унифицированные формы, организацией самостоятельно
разрабатывается, утверждается дополнением к данной учетной политике форма
первичной учетной документации.
Организация исправляет ошибки в бухгалтерском
учете и отчетности в соответствии с ПБУ 22/2010, утвержденного Приказом Минфина
России от 28.06.2010 г. № 63н и устанавливает, что существенная ошибка - это
та, в результате исправления которой показатель бухгалтерской отчетности
изменится более чем на 10%.
.4 Организация документооборота
Cхема
документооборота утверждается в организации отдельным локальным документом, где
учитываются сроки прохождения документов, ответственные лица за их контроль и
исполнение.
.5 Технология обработки документации
При обработке учетной информации применяется
автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с помощью бухгалтерской
программы "1С: Предприятие 8, конфигурация - Бухгалтерия строительной
организации".
Установить следующие периоды и сроки переноса
аналитических и синтетических регистров бухгалтерского и налогового учета на
бумажные носители:
|
Наименование
регистра
|
Период
|
Срок
исполнения
|
|
Лист
кассовой книги
|
Рабочий
день
|
Ежедневно
|
|
Кассовая
книга
|
Месяц
|
До
5 числа следующего месяца
|
|
Расчетный
счет (по № счетов)
|
Месяц
|
До
5 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по расчетам с подотчетными лицами (счет 71)
|
Месяц
|
До
5 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по расчетам с покупателями и заказчиками в разрезе субсчетов (счет
62)
|
Месяц
|
До
5 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по расчетам с поставщиками в разрезе субсчетов (счет 60)
|
Месяц
|
До
5 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по расчетам с дебиторами и кредиторами в разрезе субсчетов (счет
76)
|
Месяц
|
До
5 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по расчетам с персоналом по заработной плате (счет 70)
|
Месяц
|
До
15 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по отчислениям страховых взносов ПФР, ФФОМС, ТФОМС, ФСС (счет 69)
|
Месяц
|
До
15 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность остатков материальных ценностей в разрезе субсчетов и МОЛ (счета
10, 41)
|
Месяц
|
До
10 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность движения материальных ценностей в разрезе субсчетов и МОЛ (счета
10, 41)
|
Месяц
|
До
10 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по счету 26 "Общехозяйственные расходы" в разрезе
статьей затрат и по местам возникновения затрат
|
Месяц
|
До
20 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по счету 91.02 (Прочие расходы) в разрезе статей затрат
|
Месяц
|
До
20 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по счету 90.02 (Себестоимость продаж) в разрезе статей затрат
|
Месяц
|
До
20 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по счету 90.01 (Доходы от продаж) в разрезе статей доходов
|
Месяц
|
До
20 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по счету 91.01 (Прочие доходы) в разрезе статей доходов
|
Месяц
|
До
20 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность по расчетам с бюджетом (счет 68)
|
Квартал
|
До
20 числа следующего квартала
|
|
Аналитическая
везвоность по расчетам с бюджетом (счет 69)
|
Квартал
|
До
20 числа следующего квартала
|
|
Книга
покупок
|
Месяц
|
До
20 числа следующего месяца
|
|
Книга
продаж
|
Месяц
|
До
20 числа следующего месяца
|
|
Аналитическая
везвоность расчетов по кредитам
|
Месяц
|
До
10 числа следующего месяца
|
|
Везвоность
начисления амортизации
|
Месяц
|
До
10 числа следующего месяца
|
|
Карточки
учета основных средств (ОС-6)
|
Год
|
До
28 февраля следующего года
|
|
Главная
книга
|
Год
|
До
15 марта года, следующего за отчетным
|
|
Оборотно-сальдовая
везвоность по организации
|
Квартал
|
До
30 числа следующего за отчетным днем квартала
|
|
Налоговые
регистры
|
Квартал
|
До
30 числа следующего за отчетным днем квартала
|
2.6 Система ведения бухгалтерского учета и
отчетности.
Организация предоставляет бухгалтерскую
отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ от
02.07.2010 № 66н.
Имущество организации, обязательств и
хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях
и копейках. Единица измерения и формат предоставления показателей бухгалтерской
отчетности организации в тысячах рублях без десятичных знаков.
Бухгалтерская отчетность составляется в
следующие сроки:
ежеквартальная отчетность составляется до 30
числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала
отчетного года
годовая бухгалтерская отчетность составляется и
представляется в срок до 15 марта года, следующего за отчетным, нарастающим
итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.
Установить, что при оценке существенности
показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению,
существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих
данных за отчетный период составляет не менее пяти процентов.
Раздел III.
Методологические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета
.1 Учет внеоборотных активов
В составе внеоборотных активов учитываются:
- Основные средства;
- Амортизация основных средств;
- Нематериальные активы;
- Амортизация нематериальных активов;
- Оборудование к установке;
- Доходные вложения в материальные
ценности;
- Финансовые вложения;
- Отложенные налоговые активы.
Учет основных средств осуществляется на
основании ПБУ - 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом
Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н (в редакции от 24.12. 2010г.)
Учет нематериальных активов производится на
основании ПБУ - 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного
Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н (в редакции от 24.12.2010г.).
Бухгалтерский учет строительства объекта ведется
в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций,
утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993г. № 160.
.1.1. Учет и оценка основных средств
Основные средства отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и
изготовление в соответствии с требованиями норм ПБУ 6/01 "Учет основных
средств".
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств организация руководствуется пунктом 4 ПБУ 6/01.
Активы, в отношении которых выполняются условия,
указанные выше, и стоимостью в пределах не более 40 000,00 рублей за единицу,
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных
средств"). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве
или при эксплуатации в организации применяется контроль за их движением с отражением
на забалансовых счетах. Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект.
Инвентарным объектом признается отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций либо его отдельный элемент (части), имеющий отличный
срок полезного использования (п.6 ПБУ 6/01) и определенный таковым в момент
поступления в организацию специальным распоряжением (приказом) руководителя или
уполномоченного лица.
Порядок определения первоначальной стоимости
основных средств, приобретенных за плату (сооруженных силами самой
организации), полученных по договору дарения (безвозмездно), полученных по
договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами и т.д. организация
определяет согласно п.8-11 ПБУ 6/01.
При приобретении объектов основных средств,
бывших в употреблении у юридического лица либо физического лица, являющегося
индивидуальным предпринимателем, общество вправе уменьшить срок полезного
использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества
предыдущим собственником при условии документального подтверждения эксплуатации
данного имущества формами № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных
средств (кроме зданий, сооружений)" и № ОС-1а "Акт о приеме-передаче
здания (сооружения)".
Для основных средств, права на которые подлежат
государственной регистрации, дата отражения в дебете счета 01 в корреспонденции
с кредитом счета 08 определяется датой, когда по нему были закончены
капитальные вложения и объект готов к эксплуатации.
Учет основных средств ведется в разрезе:
- Видов ОС;
- Мест нахождения (эксплуатации);
- Материально-ответственных лиц.
Организация не производит переоценку
первоначальной стоимости основных средств (пункт 14, 15 ПБУ 6/01).
.1.2 Учет амортизации основных средств
Амортизацию объектов основных средств
организация начисляет линейным способом (п. 18, 19 ПБУ 6/01) исходя из
первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы
амортизации, и срока полезного использования этого объекта.
Для определения срока полезного использования
применяется Классификация по видам ОС, включаемых в амортизационные группы,
утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. №1. Лица,
ответственные за определение кодов ОКОФ и сроков полезного использования
основных средств, определяются приказом руководителя организации.
Амортизация приостанавливается только в случае
перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок
более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность
которого превышает 12 месяцев. Перевод основных средств на консервацию
производится распоряжением руководителя о временной консервации объектов
основных средств.
.1.3. Учет выбытия (перемещения) основных
средств
Стоимость объекта основных средств, который
выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
.1.4. Учет расходов на ремонт основных средств
Расходы на ремонт основных средств признаются в
том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат. Расходы на ремонт основных средств отражаются по счету 26
"Общехозяйственные расходы" и (или) счету 08 "Вложения во внеоборотные
активы" по соответствующему субсчету. Любые виды ремонта могут
производиться как силами самой организации, так и сторонними организациями.
Резерв на предстоящие расходы по ремонту
основных средств в организации не формируется.
.1.5. Учет и оценка нематериальных активов
Порядок отражения и движения НМА в бухгалтерском
учете осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
"Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007. Для принятия к учету
актива в качестве нематериального организация руководствуется п. 3 ПБУ 14/2007.
Стоимость НМА в организации погашается
посредством амортизации линейным способом (п. 28, 29 ПБУ 14/2007). Срок
полезного использования нематериальных активов определяется исходя: из срока
действия патента, свидетельства, исключительной лицензии, а также других
ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности
согласно российскому законодательству, ожидаемого срока использования этого
объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды
(доход). Данное положение относится в первую очередь к активам, приобретенным
по договорам передачи (уступки) прав.
Нематериальные активы, по которым невозможно
определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений
устанавливаются в расчете на 10 лет.
.1.7. Учет оборудования к установке
Организация на счете 07 отражает информацию о
наличии и движении технологического, энергетического и производственного
оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся
объектах.
Оборудование к установке принимается к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся
из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей
на склады организации.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж,
списывается по акту о приемке-передаче оборудования в монтаж (унифицированная
форма ОС-15) со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы".
.1.8. Учет и оценка вложений во внеоборотные
активы
В соответствии с Планом счетов
финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. (ред. от 08.11.2010г.),
учет незавершенного строительства ведется на субсчете 08.03 "Строительство
объектов основных средств".
На субсчете 08.03 "Строительство объектов
основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений,
монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие
расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными
списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это
строительство подрядным или хозяйственным способом).
Согласно п. 10 ст. 1 Градостроительного Кодекса
РФ объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты,
строительство которых не завершено (объекты незавершенного строительства), за
исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.
Объект капитального строительства - каждое
отдельно стоящее здание или сооружение со всем относящимся к нему:
оборудованием, инструментом и инвентарем, галереями, эстакадами, внутренними
инженерными сетями водоснабжения, канализации, газопроводов, теплопроводов,
электроснабжения, радиофикации, подсобными и вспомогательными надворными
постройками, благоустройством и другими работами и затратами, на строительство,
реконструкцию, расширение или техническое перевооружение которого составляется
отдельный проект и смета.
Организация учитывает затраты по фактически
понесенным расходам в составе капитальных вложений как незавершенное
строительство до ввода их в эксплуатацию. Стоимость строительства определяется
сводным сметным расчетом, утвержденным руководителем организации.
Незавершенное строительство у застройщика
(инвестора) - это его фактические затраты по возведению объектов строительства
до ввода объектов в эксплуатацию. Завершенное строительство - это затраты
застройщика (инвестора) по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
Аналитический учет затрат на строительство
ведется в разрезе объектов строительства, технологической структуры расходов на
строительство и в разрезе контрагентов.
В бухгалтерском учете затраты по строительству
объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой
сметной документацией. Учет ведется по следующей структуре расходов:
- на строительные работы;
- на работы по монтажу оборудования;
- на приобретение оборудования,
сданного в монтаж;
- на приобретение оборудования, не
требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа,
но предназначенного для постоянного запаса;
- на прочие капитальные затраты;
- на затраты, не увеличивающие
стоимости основных средств.
В случае невозможности отнесения расходов в
данном отчетном периоде на конкретный объект строительства, расходы учитываются
на аналитическом счете 08.09 "Капитальные вложения к распределению".
Ежемесячно эти расходы распределяются между объектами строительства
пропорционально сумме прямых расходов по кажзвону объекту строительства,
образовавшиеся за отчетный период (месяц). Расчет оформляется бухгалтерской
справкой (Приложение №2), на основании которой выполняются бухгалтерские записи
по дебету счета 08.03 по кажзвону объекту строительства соответственно и
кредиту счета 08.09. В случае автоматизации процесса распределения справка по
форме, указанной в приложении, не составляется, а распечатывается бухгалтерская
справка, предусмотренная программным обеспечением 1С, являющаяся основанием
бухгалтерской записи Дт 08.03 Кт 08.09.
На счете 08.09 "Капитальные вложения к
распределению" подлежат учету такие расходы как: расходы, осуществленные
до начала строительства, проектные работы, геодезические, услуги по охране
объекта, услуги спецтехники и т.д. (перечень затрат не является исчерпывающим и
может дополняться организацией для правильного формирования стоимости активов).
В случае если организация осуществляет
строительство на арендованном земельном участке, то расходы в виде арендной
платы за период до начала строительства, а также за период строительства
подлежат включению в первоначальную стоимость строящихся объектов. Для этого
ежемесячно общая сумма арендной платы за земельный участок, предназначенный для
строительства, делится на каждый объект строительства пропорционально
занимаемой площади согласно данным межевания территории. Расчет выполняется в
бухгалтерской справке, на основании которой делаются бухгалтерские записи
(Приложение №3).
После окончания строительства объекта, получения
разрешения на его ввод в эксплуатацию и подписания актов приемки объект
принимается к учету:
в случае использования Обществом - в состав
основных средств;
в случае дальнейшей продажи - в состав готовой
продукции в дебет счета 43 "Готовая продукция" (письмо Минфина России
от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02) по акту (Приложение №7 к данной учетной
политике).
Стоимость объекта строительства определяется как
сумма всех затрат на его возведение и доведение до состояния, в котором он
пригоден к эксплуатации.
Себестоимость одного квадратного метра определяется
путем деления общей стоимости объекта строительства, сформированной по дебету
счета 08-03 "Строительство объектов основных средств" по каждой
аналитической позиции на общую площадь каждого звона в отдельности.
В бухгалтерской отчетности в пояснительной
записке отражается информация о том, что в Бухгалтерском балансе по строке 1170
"Прочие внеоборотные активы" отражается стоимость объектов
недвижимости, строящихся организацией и предназначенных для последующей
продажи.
.2. Учет производственных запасов
.2.1. Критерий отнесения объектов к
материально-производственным запасам.
В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных запасов", в составе
материально-производственных запасов учитываются следующие активы:
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п.
при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ,
услуг)
Переданные другим организациям на давальческой
основе;
Предназначенные для продажи товары;
Используемые для управленческих нужд
организации, при условии их использования в течение периода, не превышающего 12
месяцев;
Хозяйственный инвентарь, специальный инструмент,
специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда.
.2.2 Порядок обеспечения контроля движения и
сохранностью МПЗ.
Для обеспечения контроля движения и сохранностью
МПЗ в организации составляется и утверждается:
Единая для всех подразделений система
классификации и присвоения номенклатурного номера единице учета МПЗ;
Порядок и сроки проведения инвентаризации МПЗ
согласно п. 4.2. настоящего положения.
.2.3. Единица учета МПЗ.
За единицу учета МПЗ принимается номенклатурный
номер. Учет канцелярских товаров и хозяйственных принадлежностей для офиса
предусмотрен одной номенклатурой "Канцелярские товары" или
"Хозяйственные товары" на счете 10.06 "Прочие материалы".
Для учета спецодежды и спецоснастки предусмотрен счет 10.10 "Материалы
специального назначения на складе" и счет 10.11 "Материалы
специального назначения в эксплуатации". Для учета строительных материалов
на стройплощадке предусмотрен счет 10.08 "Строительные материалы".
Для учета переданных материалов на давальческой основе другим организациям без
перехода права собственности предусмотрен счет 10.07 "Материалы,
переданные в переработку на сторону".
.2.4. Организация процесса формирования
фактической себестоимости МПЗ.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по их
фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость не подлежит
изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п.12 ПБУ 5/01).
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за
плату, признается сумма затрат организации на их приобретение за исключением
НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским
законодательством) в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01. Дополнительные расходы, как
например, за доставку МПЗ до склада, организация включает в фактическую
себестоимость МПЗ пропорционально стоимости приобретенных материалов.
Скидки, предоставленные поставщиками после
принятия запасов к учету, не изменяют фактическую себестоимость МПЗ.
Запасы, полученные от поставщиков в качестве
бонуса, принимаются на учет по рыночной стоимости.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных
организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату
принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в
обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости активов, переданных
или подлежащих передаче (п.10 ПБУ 5/01).
МПЗ, не принадлежащие организации, принимаются к
бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в
договоре.
Формирование фактической себестоимости МПЗ
производится без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение
материально-производственных запасов" и 16 "Отклонение в стоимости
приобретения материально-производственных запасов".
.2.5. Оценка МПЗ при отпуске в производство или
при ином выбытии.
Оценка МПЗ, отпускаемых в производство, для
управленческих нужд, для целей капитального строительства производится согласно
п.16 ПБУ 5/01 методу списания МПЗ - по методу "средней себестоимости"
исходя из среднемесячной фактической стоимости, в расчет которой включаются
количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц
(отчетный период).
Организация производит единовременное списание
стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи
не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на
производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
Стоимость спецодежды и спецоснастки, срок
эксплуатации которых более 12 месяцев, погашается линейным способом в течение
этого срока.
Договором строительного подряда организация
может предусмотреть выполнение работ с использованием материалов заказчика (п.
1 ст. 745 ГК РФ). Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией
от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или
изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с
обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов,
сдачи выполненных работ и изготовленной продукции, право собственности на
давальческие материалы остается у заказчика.
Для передачи материалов на сторону на
давальческой основе, организация оформляет накладную по форме № М-15
"Накладная на отпуск материалов на сторону" с пометкой
"Давальческие материалы". Списание давальческих материалов
производится после их фактического использования в строительстве на основании
отчета об израсходованных материалах, предоставленного подрядчиком в
количественном выражении и бухгалтерской справки с указанием стоимостной оценки
материальных ценностей. Давальческие материалы не формируют стоимость
выполненных подрядчиком работ, а перечень давальческих материалов, приведенный
в акте приемки выполненных работ (унифицированная форма КС-2), носит справочный
характер и отражается по кажзвону виду работ в количественном выражении без
стоимостной оценки.
.2.6. Учет формирования резервов под
обесценивание материально-производственных запасов.
Создается резерв под снижение
материально-производственных запасов по отдельным видам (группам) аналогичных
или связанных запасов.
Под текущей рыночной стоимостью или стоимостью
возможной продажи материально-производственных запасов понимают сумму денежных
средств, которую организация может получить в случае их продажи. При
определении текущей стоимости используется любая информация на товарно-сырьевых
биржах, из печатных изданий, позволяющая наиболее точно оценить возможный доход
до даты подписания бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы
организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н,
отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей организация
включает в состав прочих расходов в конце отчетного года.
.2.7. Учет покупных товаров и готовой продукции
Товары в организации учитываются по стоимости их
приобретения (покупным ценам) (п. 13 ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных запасов"). Расходы по заготовке и доставке
товаров производимые до момента передачи их в продажу, учитываются в составе
расходов на продажу счет 44 "Расходы на продажу" и подлежат
распределению между отдельными видами нереализованных товаров и проданных
товаров (списываются в дебет счета 90 "Продажи" частично).
Распределение производится ежемесячно. В организации устанавливается метод
оценки товаров при их продаже (отпуске) по средней стоимости (п. 16 ПБУ 5/01).
Готовая продукция (учет объектов недвижимости
для продажи) принимается к учету по фактической производственной себестоимости,
которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п.
203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов.
На счете 44 "Расходы на продажу"
учитываются также расходы, связанные с продажей объектов недвижимости. Списание
данных расходов происходит в момент продажи объектов покупателям по актам
приема-передачи недвижимого имущества.
.3. Учет затрат на строительство.
.3.1. Формирование счетов затрат на
строительство.
Для учета расходов организации по содержанию службы
заказчика-застройщика, осуществляющей контроль за строительством используется
счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Аналитический учет по счету 26
"Общехозяйственные расходы" организован по подразделениям (отделам) и
по статьям затрат.
Ввиду отсутствия иных (существенных) видов
деятельности, все расходы, учитываемые на счете 26, считаются расходами на
содержание службы заказчика-застройщика и подлежат ежемесячному распределению в
стоимость объектов строительства пропорционально расходам, образовавшимся за
отчетный период (месяц) по кажзвону объекту. Данная операция оформляется
бухгалтерской справкой (Приложение №4) на основании которой делаются
бухгалтерские записи.
.3.2. Учет и распределение затрат.
Обществом формируются резервы на осуществление
гарантийного ремонта. Сумма отчислений в резерв за отчетный период образуется
как произведение выручки от реализации готовой продукции, по которым
предусмотрены гарантийные обязательства на 1,5 процента отчислений в резерв.
Все расходы по гарантийному ремонту списываются
за счет сформированного резерва. В конце отчетного года проводится
инвентаризация сумм остатков начисленного резерва.
.4. Учет денежных средств.
Безналичные денежные расчеты осуществляются по
системе Клиент-Банк в соответствии с условиями заключенных договоров на
банковское обслуживание. Для производственной деятельности организация может
открывать специальные счета в банках - Аккредитивы, которые учитываются на
счете 55 "Специальные счета в банках".
В бухгалтерском учете затраты, связанные с открытием
аккредитива, включаются в расходы по услугам банка и учитываются на счете 91.02
"Прочие расходы".
По наличному движению денежных средств
ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на
кассира, а в его отсутствие на главного бухгалтера.
.5. Учет финансовых вложений.
Под первоначальной стоимостью финансовых
вложений понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 8, 9 ПБУ 19/02) .
Учет финансовых вложений ведется в разрезе
каждой единицы финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения"
на основании документов, подтверждающих существование права у организации на
финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов,
вытекающее из этого права.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые
вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые
осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим
организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и
т.п.). Аналитический учет обеспечивает возможность получения данных о
краткосрочных и долгосрочных активах.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому
учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая
рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки способом по
первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых
вложений (п.26 ПБУ 19/02).
Доходы по финансовым вложениями признаются в
составе прочих доходов (п.34 ПБУ 19/02).
При составлении бухгалтерской отчетности
финансовые вложения учитываются в составе краткосрочных, если на отчетную дату
предполагается, что они будут погашены (проданы) в течение 12 месяцев после
отчетной даты. К краткосрочным относятся также долгосрочные выданные займы в
части, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Остальные
финансовые вложения являются долгосрочными (п.41 ПБУ 19/02).
.6. Учет расчетов.
.6.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Аналитический учет по счету ведется по поставщикам и
подрядчикам, основанию расчетов (договор).
.6.2. Расчеты с покупателями и заказчиками.
Для обобщения информации о расчетах с
покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" в разрезе учета по субсчетам. Аналитический учет по счету в
целом ведется по покупателям и заказчикам и основанию расчетов (договор).
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником
или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые
результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе
получателя и плательщика соответственно по счету 76.02 "Расчеты по
претензиям"
Дебиторская задолженность, по которой срок
исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по
кажзвону обязательству на основании: данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования или приказа (распоряжения) руководителя организации и
относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации с
уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.
Организация создает резерв по сомнительным
долгам по правилам п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н с изменениями, внесенными
Приказ Минфина России от 24.12.2010г. №186н в размере, не превышающем 10% от
выручки отчетного (налогового) периода. Резерв образуется только в тех случаях,
когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной
неоплаты сомнительной задолженности. Если с одним лицом заключено несколько
договоров, то сомнительная задолженность оценивается по кажзвону договору.
В случае если на отчетную дату у организации
имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной
оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не
обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу, и
не рассматривать его как сомнительный долг. Оценка вероятности погашения долга
производится с учетом перспективы платежеспособности должника на ближайший год.
Резерв не начисляется по просроченной задолженности тех контрагентов,
платежеспособность которых не вызывает сомнений.
Резерв сомнительных долгов является оценочным и
не отражается отдельной строкой в пассиве бухгалтерского баланса. Размер
дебиторской задолженности показывается в активе баланса за минусом созданного
резерва (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
.6.3. Расчеты по кредитам и займам.
Оценка в бухгалтерском учете основной суммы
обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в соответствии с
условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре
(п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").
Учет кредитов и займов делится на учет
краткосрочной и долгосрочной задолженности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская
отчетность организации"). Синтетический учет кредитов и займов ведется на
двух счетах: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока,
на который привлекаются заемные средства. Аналитический учет кредитов и займов
ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим
займодавцам, предоставившим их.
Начисление процентов по полученным займам и
кредитам организация производит в соответствии с условиями, установленными в
договоре займа и (или) кредитном договоре. Суммы процентов, причитающиеся к
уплате в соответствии с условиями договора займа (кредита), отражаются в
бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц).
Начисленные проценты по всем кредитам (займам)
учитываются на счете 91.02 "Прочие расходы" по статье "Проценты
к уплате по заемным средствам". Проценты по полученным займам (кредитам)
отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства
(п.4 ПБУ 15/2008).
Долгосрочная задолженность по займам (кредитам),
до погашения которой осталось менее 12 месяцев, в обязательном порядке
переводится в краткосрочную. Основанием перевода задолженности является приказ
директора, подготовленный на основании данных, представленных главным
бухгалтером по кажзвону кредиту (займу).
.6.4. Расчеты с персоналом по оплате труда.
Расчет начислений и удержаний по заработной
плате, расчет налогов и взносов на заработную плату, кадровый учет
осуществляется в программе 1С: Предприятие 8.2, конфигурация ЗУП, редакция 2.5.
Аналитический учет ведется в организации по счету 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда" по кажзвону работнику Общества.
Все выплаты в пользу сотрудников производятся на
основании заключенных трудовых договоров (дополнительных соглашений к ним),
локальных нормативных актов (приказов, распоряжений руководителя) и
"Положения об оплате труда", утвержденного руководителем организации.
Общество формирует резерв предстоящих расходов
на оплату отпусков. Величина оценочного обязательства включает в себя суммы
отпускных и суммы начисленных на такие выплаты страховых взносов.
Процент ежемесячных отчислений в резерв
рассчитывается как: предполагаемая сумма отпускных за отчетный год с учетом
страховых вносов делением на предполагаемую сумму на оплату труда за отчетный
год с учетом страховых вносов (Приложение №5)
.6.5. Расчеты с подотчетными лицами.
Аналитический учет по счету 71.01 "Расчеты
с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц и по каждой
авансовой выдаче денежных средств.
Должностные лица, которые получают денежные
средства в подотчет на командировочные и (или) хозяйственные расходы либо на
возмещение данных расходов оформляют служебной запиской либо приказом с
указанием суммы денежных средств, сроков использования денежных средств и
сроков возврата неиспользованных сумм и утверждают руководителем организации.
Сроки сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию
организации устанавливаются следующие:
При направлении в командировки в пределах РФ - 3
дня со дня окончания командировки;
При направлении в командировки за пределами РФ -
5 дней со дня окончания командировки;
На хозяйственные нужды - не более 30 дней с
момента получения денежных средств из кассы предприятия или перечисления на
карту сотрудника, но не позднее 5дней с момента окончания отчетного периода
(месяца);
.6.6. Расчеты с персоналом по прочим операциям.
Расчеты с персоналом по прочим операциям
осуществляются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации,
кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами в разрезе
аналитического учета по кажзвону работнику организации.
.6.7. Расчеты с учредителями.
Расчеты с учредителями ведутся на счете 75
"Расчеты с учредителями" для обобщения информации обо всех видах
расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный
капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) в разрезе аналитического
учета по кажзвону учредителю (участнику).
.6.8. Целевое финансирование
В случае получения организацией средств на
строительство по инвестиционным договорам (договорам долевого участия), они
отражаются в учете как целевые средства для финансирования капитального
строительства.
Средства, поступившие для осуществления
мероприятий целевого назначения, отражаются на счете 86.02 "Прочее целевое
финансирование и поступления". По кредиту счета 86.02 отражается
фактическая оплата по договорам долевого участия в строительстве. Использование
целевого финансирования отражается по дебету счета 86.02 в корреспонденции со
счетами учета расходов на запланированные цели. В бухгалтерской отчетности
целевые средства, полученные заказчиком-застройщиком от инвестора (соинвестора,
участника долевого строительства) отражаются в разделе "Долгосрочные
обязательства" или "Краткосрочные обязательства" по статье
"Прочие обязательства" в зависимости от исполнения обязательств
условий договора долевого участия в строительстве. По окончании налогового
периода организация представляет в налоговые органы по месту своего учета отчет
о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России
(лист 07 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций). При этом
назначение использования целевых средств определяется организацией - источником
целевого финансирования в соответствующем договоре.
Организация выбирает метод признания целевого
финансирования по мере фактического поступления ресурсов. Моментом исполнения
условий финансирования считается исполнение обязательств перед участником
долевого строительства путем подписания акта приема-передачи объекта.
Организация обеспечивает раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) средств в рамках целевого финансирования
по видам деятельности для правильного формирования данных бухгалтерского учета
и налоговой базы, учитываемой при исчислении налогов. Учет ведется в разрезе
каждого участника долевого строительства и заключенного договора с ним.
.7. Учет капитала
.7.1. Счет 80 "Уставный капитал".
Записи по счету 80 "Уставный капитал"
производится при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения
и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы организации.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал"
должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в
учредительных документах организации.
.7.2. Счет 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)".
Аналитический учет по счету 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким
образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования
средств.
.8. Учет финансовых результатов.
.8.1. Учет доходов от обычных видов
деятельности.
Основным визвон деятельности организации
является строительство для продажи жилой недвижимости (поселок коттеджного
типа) потребителям по договорам купли-продажи, так же оказание услуг
застройщика участникам по договорам долевого участия в строительстве.
Право собственности на недвижимость подлежит
государственной регистрации (ст.131 ГК РФ). Организация -
инвестор-застройщик-заказчик, являясь первым правообладателем, регистрирует
право собственности на построенные звона сначала на себя, а затем оформляет
переход права собственности на покупателя.
До момента перехода права собственности на
объект капитального строительства, затраты по нему учитываются на балансе
застройщика-инвестора.
Признание выручки в учете происходит в момент
перехода права собственности на объект капитального строительства. Моментом
перехода права собственности на объект капитального строительства признается
дата подписания акта приема-передачи недвижимого имущества.
Признание выручки по оказанию услуг застройщика
происходит по завершении строительства объекта в момент подписания акта
приема-передачи и акта об оказании услуг.
Для аналитического учета доходов по обычным
видам деятельности организацией открываются субконто к счету 90.01
"Выручка" в соответствии с видами деятельности.
Выручка принимается в бухгалтерском учете в
соответствии с п.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и заключенными
договорами купли-продажи. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии
условий, указанных п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и определяется
по методу начислений.
.8.2. Порядок применения ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу на прибыль".
Организация применяет ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от
19.11. 2002 г. № 114н. Формирование информации о постоянных и временных
разницах осуществляется на основании первичных учетных документов
непосредственно по счетам бухгалтерского учета (п.3 ПБУ 18/02). В бухгалтерском
балансе организации суммы ОНА и ОНО отражаются развернуто (отдельно).
Величина текущего налога на прибыль определяется
на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п.
20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна
соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой
декларации по налогу на прибыль.
Превышение фактических расходов, учитываемых при
формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для
целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам,
признается постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02). Сумма превышения отражается в
составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Постоянная разница ведет к образованию
постоянного налогового обязательства (ПНО), представляющего собой сумму налога,
которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в
отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как
произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога
на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах и действующей на отчетную дату, и признается в том отчетном периоде, в
котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете постоянные налоговые
обязательства отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Расчет ПНО осуществляется ежеквартально в
справке-расчете (Приложение №5) или ежемесячно автоматизированным способом в
1С: Бухгалтерия с соблюдением требований Налогового Кодекса РФ.
В случае возникновения хозяйственных операций,
приводящих к образованию отложенных налоговых активов и обязательств,
организацией заполняются аналогичные таблицы (Приложение №6) или регистры в 1С:
Бухгалтерия.
.8.3. Учет прочих доходов и расходов.
Прочие доходы - это доходы иные, чем выручка,
статьи, которые отвечают определению дохода, при этом они могут, как возникать,
так и не возникать в процессе обычной деятельности организации.
Прочие расходы - это расходы иные, чем расходы,
возникающие от обычных видов деятельности, при этом они могут, как возникать,
так и не возникать в процессе обычной деятельности организации.
.8.4. Учет расходов будущих периодов.
Установить, что расходы, произведенные в
отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как
расходы будущих периодов.
Для учетов расходов используется счет 97
"Расходы будущих периодов". Расходы будущих периодов относятся на
расходы или другие источники финансирования равномерно в течение периода, к
которому они относятся. В состав расходов будущих периодов включаются следующие
расходы: расходы, связанные с лицензированием отдельных видов деятельности,
расходы по страхованию; расходы на приобретение и использование
справочно-правовых систем; отпуска будущего периода и др. расходы.
Период списания расходов будущих периодов на
счета учета затрат организация определяет на основании соответствующих
документов (договоров). Если же по имеющимся документам период признания
расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно и
оформляет приказом руководителя.
Раздел IV.
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
.1. Ответственность за проведение
инвентаризаций.
Ответственность за проведение инвентаризации
законодательством РФ возлагается на руководителя организации.
.2. Сроки проведения инвентаризаций.
Инвентаризация активов и обязательств проводится
обязательно в следующих случаях:
перед составлением годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления
или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
Обязательная инвентаризация перед составлением
бухгалтерской (финансовой)отчетности проводится в следующие сроки:
инвентаризация основных средств и НМА проводится
ежегодно на 01 ноября;
инвентаризация МПЗ - проводится ежегодно на 01
декабря отчетного года;
остальные активы и обязательства - проводится
ежегодно на 31 декабря отчетного года.
Кроме того, обязательно проводится
инвентаризация остатков денежных средств в кассе - внезапная ревизия кассы с
полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей,
находящихся в кассе производится не реже 2-х раз в год и каждый раз при смене
МОЛ (увольнение, отпуск, болезнь).
.3. Состав инвентаризационной комиссии.
Состав инвентаризационной комиссии утверждается
руководителем организации в приказе (распоряжении).
Для проведения инвентаризации в организации
может создаваться постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Приложение Г
Перечень должностных лиц, имеющих право подписи
учетных документов
|
Вид
документа
|
Ф.И.О.
|
Должность
|
|
Банковские
документы
|
Толкачева
Е.С..
|
Директор
|
|
Матвеева
И.В.
|
Главный
бухгалтер
|
|
Кассовые
документы
|
Толкачева
Е.С
|
Директор
|
|
Иванова
Е.Г.
|
Заместитель
главного бухгалтера
|
|
Кадровые
документы
|
Толкачева
Е.С.
|
Директор
|
|
Документы
по оплате труда
|
Толкачева
Е.С.
|
Директор
|
|
Матвеева
И.В..
|
Главный
бухгалтер
|
|
Документы
по учету МПЗ
|
Иванова
Е.Г.
|
Заместитель
главного бухгалтера
|
|
Зайков
С.Г.
|
Инженер
по снабжению
|
|
Документы
по учету ОС
|
Толкачева
Е.С..
|
Директор
|
|
Иванова
Е.Г.
|
Заместитель
главного бухгалтера
|
|
Документы
по капитальному строительству
|
Толкачева
Е.С..
|
Директор
|
|
Скворцов
Е.П.
|
Заместитель
директора по строительству
|
Приложение Д
Положение о внутреннем контроле
за
финансово-хозяйственной деятельностью
. Общие положения
.1. Настоящее Положение определяет цели и задачи
системы внутреннего контроля, принципы ее функционирования, а также органы
Общества и лиц, ответственных за внутренний контроль.
.2. Все изменения и дополнения в настоящее
Положение вносятся по решению Собрания участников Общества.
. Структура
.1 Внутренний контроль - это непрерывно
действующий процесс, встроенный в деятельность Общества и направленный на
повышение эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного
управления наиболее оптимальным образом и с целью получения обоснованного и
достаточного относительно достижения целей Общества подтверждения в следующих
сферах:
эффективность и производительность деятельности,
включая степень эффективности функционирования, получения прибыли и защиту
активов;
надежность и достоверность финансовой
отчетности;
соответствие применимому законодательству и
нормам права, которые регулируют деятельность.
.2. Система внутреннего контроля - это
совокупность организационной структуры, контролирующих мер, процедур и методов
внутреннего контроля, регламентированных внутренними документами,
организованных и осуществляемых в Обществе Собранием участников, руководством и
другими сотрудниками на всех уровнях и по всем функциям.
.3. Процедуры внутреннего контроля - это
совокупность мер, осуществляемых Ревизиром Общества, Собранием участников
Общества, Единоличным исполнительным органом Общества (Директором), а также
иными подразделениями Общества, уполномоченными осуществлять внутренний
контроль и направленных на выявление нарушений законодательства и внутренних
документов Общества при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, на
оценку эффективности достижения Обществом поставленных целей, а также
взаимодействия субъектов внутреннего контроля между собой в процессе реализации
процедур внутреннего контроля.
.4. Основной целью внутреннего контроля является
получение уверенности в том, что Общество достигает поставленных целей
деятельности наиболее эффективным способом.
.5. Внутренний контроль призван обеспечить:
сохранность активов, экономичное и эффективное
использование ресурсов Общества;
соблюдение требований действующего
законодательства, внутренней политике, стандартов и процедур Общества;
выполнение бизнес-планов Общества;
полноту и достоверность бухгалтерской и
финансовой отчетности, управленческой информации Общества;
выявление и анализ рисков в момент их
возникновения в деятельности Общества;
планирование и управление рисками в деятельности
Общества.
. Принципы функционирования системы внутреннего
контроля
.1 Система внутреннего контроля в Обществе
строится на следующих принципах:
постоянное функционирование системы внутреннего
контроля;
подотчетность всех участников системы
внутреннего контроля - качество выполненных контрольных функций каждым лицом
контролируется другими участниками системы внутреннего контроля;
разделение обязанностей между работниками
Общества;
надлежащее одобрение и утверждение всех
финансово-хозяйственных операций уполномоченными лицами в пределах
соответствующих полномочий;
ответственность всех субъектов внутреннего
контроля, за надлежащее выполнение контрольных функций;
взаимодействие всех подразделений и служб
Общества, осуществляющих контроль за финансово-хозяйственной деятельностью;
своевременность передачи сообщений об выявленных
нарушениях и отклонениях в максимально короткие сроки.
. Компоненты системы внутреннего контроля
.1. Система внутреннего контроля включает
следующие взаимосвязанные компоненты:
контрольная среда, включающая компетентность
сотрудников общества, политику руководства, способ распределения руководством
полномочий и ответственности, структуру организации и повышение квалификации
сотрудников, а также руководство и управление со стороны Совета директоров;
оценка рисков - представляющая собой
идентификацию и анализ соответствующих рисков при достижении определенных
задач, связанных между собой на различных уровнях;
деятельность по контролю, обобщающая политику и
процедуры, которые помогают гарантировать, что директивы руководства
исполняются, и включающая ряд действий, таких как: выдача одобрений,
подтверждений, проведение пророк, контроль текущей деятельности, гарантия
безопасности активов и разделение полномочий;
деятельность по информационному обеспечению и
обмену информацией, направленная на своевременное и эффективное выявление
данных, их регистрацию и обмен ими, в целях формирования у всех субъектов
внутреннего контроля понимания принятых в Обществе политики и процедур
внутреннего контроля и обеспечения их исполнения;
мониторинг - процесс, включающий в себя функции
управления и надзора, во время которого оценивается качество работы системы
внутреннего контроля.
. Органы и лица, ответственные за внутренний
контроль
.1. Внутренний контроль осуществляется Собранием
участников Общества, внутренним Аудитором, Директором а также другими сотрудниками
Общества на всех уровнях и при этом каждый несет ту или иную ответственность за
внутренний контроль.
.2. Функции, права и обязанности,
ответственность участников внутреннего контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью предусмотрены организационно-распорядительными документами
Общества. Данные документы, равно как и иные документы, затрагивающие вопросы
внутреннего контроля, не могут противоречить настоящему Положению.
5.3.
В целях обеспечения системного характера контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью Общества проведение процедур внутреннего контроля осуществляется
-внутреннего Аудитором, ответственным за внутренний контроль, во взаимодействии
с другими органами и подразделениями Общества.
.4. В функции Собрания участников Общества входит:
определение направления и одобрения определенных
операций и стратегий системы внутреннего контроля;
ежегодное сообщение на Годовом общем собрании
участников Общества о результатах проведения анализа и оценки надежности и
эффективности системы внутреннего контроля, основанного на данных регулярных
отчетов Единоличного исполнительного органа, внутреннего и внешнего аудиторов,
Ревизоров.
.5. Ответственность за организацию контроля над
достоверностью и полнотой финансовой отчетности, надежностью и эффективностью
системы внутреннего контроля Общества лежит на внутреннем Аудиторе.
.6. Ответственность за ее функционирование, в
соответствии с утвержденной Советом директоров политикой в области внутреннего
контроля Общества, возлагается Директора.
Директор внедряет процедуры системы внутреннего
контроля и обеспечивает ее эффективное функционирование, своевременно
информируя участников Общества обо всех значительных рисках Общества,
недостатках системы внутреннего контроля, о планах и мероприятиях по их устранению.
.7. Сотрудники (включая руководителей)
подразделений любого уровня в пределах своей компетенции принимают
непосредственное участие в детальной разработке стратегий и процедур по
осуществлению контроля. В их обязанности входит справляться нестандартными
ситуациями и проблемами по мере их возникновения. О значительных вопросах или
возникших по конкретной сделке рисках, сотрудники докладывают Директору.
.8. Ответственность за осуществление регулярного
контроля над исполнением процедур внутреннего контроля, а именно за
соответствием финансово-хозяйственных операций Общества законодательству
Российской Федерации и Уставу Общества, а также над полнотой и достоверностью
бухгалтерской и финансовой отчетности лежит на внутреннем Аудиторе, роль, цели
и задачи которого отражены в должностной инструкции аудитора.
. Процедуры и методы внутреннего контроля
.1. Процедуры внутреннего контроля Общества
включают:
определение взаимосвязанных и непротиворечащих
целей и задач на различных уровнях управления Обществом;
выявление и анализ потенциальных и существующих
оперативных, финансовых, стратегических и других рисков, которые могут помешать
достижению целей деятельности Общества;
оценка существенных компонентов внутреннего
контроля;
определение критериев и оценки эффективности
системы внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью;
определение критериев и оценки эффективности
работы структурных подразделений, должностных лиц и иных сотрудников Общества;
рассмотрение финансовой и другой информации в
сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды или с ожидаемыми
результатами деятельности;
использование адекватных способов учета событий
и операций;
проверку сохранности активов;
надлежащее документирование процедур внутреннего
контроля;
регулярные оценки качества системы внутреннего
контроля;
доведение до всех сотрудников Общества их
обязанностей в сфере внутреннего контроля;
распределение ключевых обязанностей между
сотрудниками Общества обязанностей по одобрению и утверждению, учету операций,
выдаче, хранению и получению ресурсов, анализу и проверке операций;
осуществление операций только теми лицами,
которые наделены соответствующими полномочиями;
иные процедуры, необходимые для достижения целей
внутреннего контроля. 6.2. При проведении
процедур внутреннего контроля применяются методы инспектирования, наблюдения,
подтверждения, пересчета, а также иные методы, необходимые для осуществления
процедур внутреннего контроля.
. Заключительные положения
.1. Настоящее положение о внутреннем контроле
Общества разработано на основании действующего законодательства Российской
Федерации, Устава Общества.
.2. В Положение могут вноситься дополнения и
изменения по согласованию с Советом директором, утверждаемые приказом
(распоряжением) руководителя.
.3. Срок действия настоящего Положения
неограничен.