ПБУ 4/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66 «О формах бухгалтерской отчетности»
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
2. Методика учета нематериальных активов
2.1 Оценка нематериальных активов
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При создании нематериального актива к расходам также относятся:
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
2.2 Амортизация нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету, организация определяет срок его полезного использования самостоятельно. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В этом случае амортизация не начисляется.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
а) срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
б) ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:
патента на изобретение - 20 лет;
свидетельства на полезную модель - 5 лет;
патента на промышленный образец - 10 лет,
свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара - 10 лет.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка - амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной исходя из срока использования;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
нематериальный актив учет инвентаризация
2.3 Характеристика синтетических и аналитических счетов
Синтетический учет нематериальных активов ведется, в основном, по счетам 04, 05, 08, 19, 91. Аналитический учет представляет собой пообъектный учет нематериальных активов и ведется в инвентарных карточках, которая открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов.
Счет 04 - «Нематериальные активы». Активный счет. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Счет 05 - «Амортизация нематериальных активов». Пассивный счет. Предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 08 - "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту.
Счет 19 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Активный счет. Предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным нематериальным активам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Счет 91 - «Прочие доходы и расходы». Активно-пассивный счет. Предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Поступление и выбытие нематериальных активов
Поступление нематериальных активов - это ввод в эксплуатацию и оприходование вновь поступающих в организацию объектов нематериальных активов.
Выбытие нематериальных активов - это списание стоимости объектов, которые выбывают или постоянно не используются в хозяйственной деятельности.
Активы могут поступить несколькими способами: за плату, в качестве вклада в уставной капитал, по договору дарения, в результате завершения научно-исследовательских работ, в порядке бартера и т.д.
Все затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов относятся на счет 08, а при принятии к учету, они переносятся со счета 08 на счет 04. Таким образом, можно сделать вывод, что первоначальная стоимость нематериальных активов полностью формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Выбытие нематериальных активов также происходит несколькими способами: при списании объектов за непригодностью, реализации, их безвозмездной передаче, передаче в счёт вклада в уставный капитал других организаций и др. Доходы расходы от выбытия отражаются в отчётном периоде, к которому относятся. Для отражения операций выбытия используется субсчет 04.9 «Выбытие нематериальных активов».
Все доходы и расходы, связанные с выбытием имущества нужноотразить на счете 91, а затем обнулить его в корреспонденции со счетом 99. Таким образом, финансовый результат от выбытия НМА определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы», путем сопоставления дебетового и кредитового оборота счета.
2.4 Инвентаризация нематериальных активов
Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права организации на его использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Основными нормативными актами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, для оформления первичных документов, составляемых в ходе инвентаризации, предписывается использовать типовые межведомственные формы первичной учетной документации.
Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 для документирования результатов инвентаризации введены следующие формы документов, используемых при инвентаризации нематериальных активов:
ИНВ-1а «Инвентаризационная опись нематериальных активов (НМА)»;
ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (НМА)»;
ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации НМА»;
ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации НМА».
Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов по форме № ИНВ-1а. В случае обнаружения расхождений или неточностей в наименовании или основных характеристиках нематериального актива в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18.
3. Финансово-хозяйственные операции по учету нематериальных активов
Пример 1. Организация по договору купли-продажи приобрела товарный знак на продукцию в размере 100 000 руб., в том числе НДС - 15 254,24.
Были произведены дополнительные расходы, непосредственно связанные с приобретением товарного знака в виде консультационных услуг на сумму 12 900 рублей, в том числе НДС 1 967,80 рублей.
) Поступление товарного знака
Д08.5 К60.1 = 100 000 руб.
) Отражение НДС по поступившему НМА
Д19.2 К60.1 = 15 254,24
) Отражение консультационных услуг
Д08.5 К60.1 = 12 900 руб.
Д19.2 К60.1 = 1 967,80 руб.
) Приняты к учету НМА
Д04.1 К08.5 = 112 900 руб.
6) Оплачено поставщику за приобретенный НМА и услуги с расчетного счета
Д60.1 К 51 = 112 900 руб.
4. Задача
Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.11
При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) признается по мере отгрузки.
Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).
Исходные данные
Сальдо по счетам на 01.12.08 года из Главной книги
№ СчетаСумма, руб.№ СчетаСумма, руб.01 02 04 05 08 10 19 20 43 44 50 51 52930000 193430 3350 1500 5340 280800 3200 100100 386200 380 940 487980 3000060 62 68 69 70 71 76 99 80 83 84 66 67238100 380200 7140 5300 28600 2600 Дт 4000 Кт 2990 28460 1850000 38500 185670 28400 7000
Хозяйственные операции за декабрь
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12. 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Списано отклонение фактической себестоимости от плановой. Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС. Списана себестоимость реализованной продукции Начислен НДС по реализованной продукции Списаны коммерческие расходы Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат Начислены и поступили на р/с штрафы за нарушение условий контракта Зачислены на р/с денежные средства от покупателей. Получено безвозмездно оборудование а) первоначальная стоимость б) износ Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа а) первоначальная стоимость б) износ на момент выбытия в) оприходован металлолом от ликвидации объекта Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств. Проданы нематериальные активы а) первоначальная стоимость б) амортизация на момент продажи в) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС г) начислен НДС по реализованным активам Возвращен кредит банку Начислена зарплата производственным рабочим Начислен ЕСН на з/плату Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца Определен финансовый результат по прочим операциям Начислен налог на прибыль за декабрь Произведена реформация баланса Закрыты субсчета к 90 и 91 счету29000 28400 600 23600 10200 3600 150 320 760 500 20100 20000 6500 15000 9500 800 11800 1400 800 1416 216 7000 20000 5200 10250(прибыль) 1260(прибыль) 2302 49178
Оприходована на склад готовая продукция
Д43К40=29000
Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции
Д40К20=28400
Списано отклонение фактической себестоимости от плановой
Д90.2К40(сторно)=600
Отгружена продукция покупателям
Д62К90.1=23600
Списана себестоимость реализованной продукции
Д90.2К43=10200
Начислен НДС от реализации
Д90.3К68.2=3600
Списаны коммерческие расходы
Д90.2К44=150
Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы
Д52К91.1=320
Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат
Д91.2К68=760
Начислены и поступили на р/с штрафы за нарушение условий контракта
Д62К91.1=500
Д51К62=500
Зачислены на р/с денежные средства от покупателей
Д51К62=20100
Получено безвозмездно оборудование
Д08.4К98.2=20000
А) Ввод в эксплуатацию по первоначальной стоимости
Д01К08.4=20000
Б) износ
Д91.2К02=6500
Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа.
А) Списание первоначальной стоимости
Д01.2К01.1=15000
Б) Списание износа на момент выбытия
Д02К01.2=9500
В) Списание остаточной стоимости
Д91.2К01.2=5500
Г) Оприходование металлолома от ликвидации объекта
Д10КД91.1=800
Оприходование основных средств в результате инвентаризации
Д01К91.1=11800
Продажа нематериальных активов
А) Списание первоначальной стоимости
Д04.9К04.1=1400
Б) Списание амортизации
Д05К04.9=800
В) Списание остаточной стоимости
Д91.2К04.9=600
Г) Выставлен счет покупателю
Д62К91.1=1416
Д) Начислен НДС
Д91.2К68.2=216
Возвращен кредит банку
Д67К51=7000
Начислена зарплата производственным рабочим
Д20К70=20000
Д20К69=5200 (0,26*20000)
Определение финансового результата от реализации продукции
Д90.9К99=10250
Определение финансового результата по прочим операциям
Д91К99=1260
Начислен налог на прибыль за декабрь
Д99.2К68.4=2302 ((10250+1260)*0,2)
Реформация баланса
Д99К84=49178
Закрытие субсчетов по 90и 91 счету
Д90.1К90.9
Д90.9К90.2
Д90.9К90.3
Д91.1К91.9
Д91.9К91.1
Сальдовая ведомость
СчетСальдо на начало периодаОборот за периодСальдо на конец периодаКодНаименованиеДебетКредитДебетКредитДебетКредит01Основные средства930000468003000094680002Амортизация основных средств1934309500650019043004Нематериальные активы335014002800195005Амортизация нематериальных активов150080070008Вложения во внеоборотные активы53402000020000534010Материалы28080080028160019Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям3200320020Основное производство10010025200284009690040Выпуск продукции284002840043Готовая продукция386200290001020040500044Расходы на продажу38015023050Касса94094051Расчетные счета48798020600700050158052Валютные счета300003203032060Расчеты с поставщиками и подрядчиками23810023810062Расчеты с покупателями и заказчиками380200255162060038511666Расчеты по краткосрочным кредитам и займам284002840067Расчеты по долгосрочным кредитам и займам7000700068Расчеты по налогам и сборам714068781401869Расчеты по социальному страхованию и обеспечению530052001050070Расчеты с персоналом по оплате труда28600200004860071Расчеты с подотчетными лицами2600260076Расчеты с разными дебиторами и кредиторами400029904000299080Уставный капитал1850000185000083Добавочный капитал385003850084Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1856704917823484890Продажи236002360091Прочие доходы и расходы148361483698Доходы будущих периодов200002000099Прибыли и убытки2846039970115102615090261509030525230525229203422920342
Заключение
В результате проведённого исследования по теме: «Учет нематериальных активов» можно сделать ряд выводов:
Нематериальные активы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
правильное и своевременное исчисление износа;
получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Следует отметить, что вопросы методики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всем мире. Я считаю, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.
Список использованной литературы
1.Р. Рейли, Р. Швайс. Оценка нематериальных активов. - М.: КВИНТО-КОНСАЛТИНГ, 2005
2.Учебно-методическое пособие для студентов экономических специальностей заочного отделения. Л.Б. Кабытова. Бухгалтерский учет.
.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М. КНОРУС, 2002.
.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. Практическое пособие для бухгалтеров кооперативов, предприятий общественных организаций, совместных предприятий /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С, Смородинова. - М.: Финансы и статистика, 2002.
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2009.
.Новый план счетов бухгалтерского учета. Комментарии, схемы, проводки, переход от старого плана счетов. Пособие. - СПб.: ООО «Идательство ДНК», 2001.