Учет готовой продукции и товаров
КУРСОВАЯ РАБОТА
Учет готовой продукции и
товаров
Введение
Готовая продукция является частью
материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный
результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям
договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенных для продажи.
Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета готовой
продукции и товаров заключается в том, что результатом деятельности любого
производственного предприятия или организации является выпуск готовой
продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость
готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу
обращения.
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет
результатов производственной деятельности организация должна выбрать и
закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по
учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в
законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской
Федерации.
Объектом исследования данной курсовой работы является готовая
продукция.
Предмет исследования - порядок отражения в бухгалтерском
учёте готовой продукции и товаров.
Цель курсового проекта - изучить учет готовой продукции и
товаров на предприятии.
1. Понятие готовой продукции и товаров, их оценка
.1 Понятие готовой продукции, задачи учёта
готовой продукции
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью
законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим
условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные
работы и оказанные услуги.
Готовая продукция является частью
материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный
результат производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,
установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенных для продажи.
Учет готовой продукции и товаров регулируется Положением по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» Движение
готовой продукции включает основные стадии:
• поступление готовой продукции на склад;
• отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям
(заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.
Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается
организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной
и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их
наличием и движением.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из
производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.
Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по
техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их
изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных,
условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели
используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например,
количество выработанных консервов может учитываться в условных банках.
Движение товаров в торговых организациях включает две стадии:
· поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;
· продажа товаров покупателям - юридическим и физическим
лицам.
Единицей бухгалтерского учета товаров, предназначенных для
последующей перепродажи, могут являться партии, номенклатурные единицы.
Основными задачами учета готовой продукции и товаров
являются:
· формирование фактической себестоимости готовой продукции;
· правильное и своевременное документальное оформление
операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой
продукции и товаров;
· контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в
местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
· контроль за соблюдением установленных организацией норм по
выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение
работ и оказание услуг;
· своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой
продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных
возможностей вовлечения их в оборот;
· проведение анализа эффективности использования товарных
запасов и запасов готовой продукции.
В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и
товаров лежат следующие основные требования:
• сплошного, непрерывного и полного отражения движения
(прихода, расхода, перемещения) данных запасов;
• учет количества и оценки товаров и готовой продукции;
• оперативности (своевременности) учета запасов;
• достоверности;
• соответствия синтетического учета данным аналитического
учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствия данных складского учета и оперативного учета
движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
.2 Виды готовой продукции
учет финансовый инвентаризация
Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в
подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные
изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим
причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления,
комплектации и сборки.
Продукция по видам подразделяется на:
валовую - полная стоимость законченных готовых изделий,
выработанных организацией за отчетный период;
валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий,
полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное
производство;
реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом
остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов,
инструментов и запасных частей собственной выработки;
сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в
предыдущем отчетном периоде;
несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде
производилась впервые.
.3 Оценка готовой продукции
Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:
фактической производственной себестоимости - представляет
собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается
полностью только на счете 20 «Основное производство»);
нормативной или плановой производственной себестоимости -
определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной
себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости
(отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);
учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно
учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До
настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее
распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании
применяется реже;
продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет
самое широкое применение;
неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод
«директ-костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим
затратам без учета общехозяйственных расходов.
Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен
активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте и не
оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на
указанном счете не учитывается.
Способы оценки товаров и готовой продукции определены ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции,
изготовленной в производстве, определяется по истечении отчетного периода на
основе данных бухгалтерского учета.
В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой
продукции разрешается применять учетные цены.
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут при
меняться:
• фактическая производственная себестоимость (полная и
неполная);
• нормативная себестоимость (полная и неполная);
• договорные цены;
• другие виды цен.
Фактическая производственная себестоимость применяется в
основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой
продукции небольшой номенклатуры.
Нормативную себестоимость в качестве учетных цен
целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером
производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных
учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения
готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и
учете.
Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость,
исчисленную исходя из действующих в организации норм на определенную дату.
Остатки готовой продукции на складах на конец или начало
отчетного периода также могут оцениваться в учете организации по фактической
производственной себестоимости или по нормативной себестоимости соответственно.
Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться
по прямым статьям затрат.
При использовании в качестве учетных цен нормативной
себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца
исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от
стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную
(проданную) продукцию и остатки ее на складах.
Порядок оценки товаров торговыми организациями завит от
способа продажи приобретенных товаров - оптовая или розничная продажа. К
розничной продаже относится продажа товаров физическим лицам (населению) для
личного, домашнего пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К оптовой торговле относится продажа товаров юридическим лицам и физическим
лицам (индивидуальным предпринимателям) для осуществления предпринимательской
деятельности. Приобретенные организациями торговли товары, предназначенные для
продажи, могут оцениваться следующим образом:
• по покупной стоимости (стоимости приобретения);
• по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок)
(разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая
наценка»);
• по учетным ценам.
Организации оптовой торговли учитывают приобретенные товары
по покупной стоимости или по учетным ценам.
Организации розничной торговли учитывают товары по продажным
ценам с отдельным учетом наценок (скидок). Формирование покупной стоимости
товаров может осуществляться двумя способами:
• по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и
другие расходы (например, транспортные расходы), связанные с приобретением
товаров и произведенные до момента передачи товаров в продажу;
• только по цене поставщика с отнесением на расходы на
продажу других расходов по заготовке и доставке товаров, произведенных до
момента передачи товаров в продажу.
К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
товаров;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретены товары;
• затраты по содержанию заготовительно-складского
подразделения организации;
• затраты по доставке товаров до места их использования, если
они не включены в цену товаров, установленную договором;
• начисленные проценты по кредитам, предоставленным
поставщиками (коммерческий кредит);
• начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров
проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих
товаров;
• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях (затраты организации по
подготовке, фасовке и улучшению технических характеристик);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
товаров.
При выборе способа оценки товаров следует принимать во
внимание периодичность поступления товаров, условия их поставки, стоимость
услуг, связанных с их приобретением. Выбранный организацией способ оценки
товаров должен быть отражен в учетной политике организации, где также
отражается выбранный способ формирования покупной стоимости товаров (с учетом
или без учета в покупной стоимости товаров транспортных расходов). Фактическая
себестоимость готовой продукции и товаров, полученных организацией по договору
дарения или безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости их
на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимость готовой продукции и товаров,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации.
Фактической себестоимостью готовой продукции и товаров,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Товары и готовая продукция, не принадлежащие данной организации, но находящиеся
в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке,
предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.
При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены,
согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. Товары
и готовая продукция, стоимость которых при приобретении определена в
иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной
валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к
бухгалтерскому учету.
Товары, на которые в течение отчетного года рыночная цена
снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои
первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного
года по текущей рыночной стоимости с учетом их физического состояния. Снижение
стоимости товаров отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается
в бухгалтерском учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей» и дебету счета 91.2
«Прочие расходы». Начисленный резерв списывается на
увеличение финансовых результатов в кредит счета 91.1 «Прочие доходы» по мере
отпуска относящихся к нему запасов. При отпуске товаров в продажу или ином
выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка
производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней
себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ
ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ
ЛИФО).
1.4 Виды товаров и их оценка
Товары - часть материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и
предназначенных для продажи.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете
41 «Товары» помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве
товаров для продажи, учитывают также покупную тару собственного производства
(кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и
учитываемой на счетах 01 «Основные средства или 10 «Материалы»).
К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:
.1 «Товары на складах»;
.2 «Товары в розничной торговле»;
.3 «Тара под товаром и порожняя»;
.4 «Покупные изделия»;
.5 «Товары, преданные на переработку»
На субсчете 1 «Товары на складах» учитывают наличие и
движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в
кладовых организациях, оказывающих услуги общественного питания,
овощехранилищах, холодильниках и др.
На субсчете 2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие
и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках,
ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания.
На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение
стеклянной посуды.
На субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие
и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в
организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).
На субсчёте 4 - товары купленные для немедленной продажи.
Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально -
производственных запасов». В соответствие с данным ПБУ, товары принимаются на
учет по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (с учетом
суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по
договору дарения или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, -
стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут
включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз),
производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.
Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут
производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным
учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуются по
стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и др. счетов.
Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью
по продажным ценам дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая
наценка».
Отпускаемые в продажу или выбывающие товары, а также остаток
товаров на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:
· по себестоимости единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения товаров
(ФИФО);
· по себестоимости последних по времени приобретения товаров
(ЛИФО).
Товары, используемые организацией в особом порядке
(драгоценные металлы, драгоценные камни), или товары, которые не могут обычным
образом заменить друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких
товаров.
Товары могут оцениваться организацией по средней
себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) товаров как частное
от деления общей стоимости группы (вида) товаров на их количество. Указанные
количество и стоимость складываются соответственно из себестоимости и количества
по остатку на начало месяца и по поступившим в течение месяца товарам.
Метод ФИФО предполагает списание продаваемых товаров в
оценке, соответствующей порядку их поступления (приобретения). Нормативное
определение продаваемых товаров в оценке ФИФО дается в пункте 19 ПБУ 5/01.
Согласно ПБУ, оценка по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов основана на допущении, что
материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного
периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы,
первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по
времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало
месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся на складе на конец
месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени
приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг
учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Таким образом, оценка по методу ФИФО напоминает конвейер.
Идея метода ФИФО заключается в том, что в условиях роста цен на приобретаемые
товары его применение делает минимальной оценку себестоимости реализованных
товаров и, следовательно, максимальной оценку товарного остатка и прибыли от
продажи товаров. И, наоборот, в условиях снижения цен способ ФИФО минимизирует
оценку товарных запасов и соответственно величину прибыли организации.
Метод ЛИФО предполагает списание товаров по стоимости,
соответствующей последовательности, обратной поступлению товаров. Оценка
запасов методом ЛИФО основана на допущении, что материально-производственные
запасы (товары), первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по
себестоимости последних в последовательности приобретения.
Таким образом, в отличие от метода ФИФО метод ЛИФО напоминает
мешок, бункер. Если в бункер закладывать товары, а затем начинать вынимать их,
то первыми будут извлечены именно те ценности, которые попали в бункер
последними. Отсюда эффект метода ЛИФО - последний поступивший товар как бы
первым списывается с баланса.
Идея метода ЛИФО состоит в том, чтобы в условиях роста цен
продемонстрировать минимальную оценку товарного остатка и прибыли от продажи
товаров. В условиях же снижения цен ЛИФО, наоборот, максимизирует оценку
товарных запасов и соответственно прибыли организации.
2. Учёт готовой продукции и товаров
.1 Аналитический учет продукции и товаров
Аналитический учет - это натуральный и стоимостный учет
продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам,
типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение
информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение
контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц.
Аналитический учет движения готовой продукции на складах
ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них
отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах
измерения (штуках, метрах, килограммах и др.). Карточки открываются на каждое
наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку в
журнале их регистрации передаются на склад. В карточках указываются
наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции,
учетная цена, место хранения, норма запаса.
В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от
того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному
наименованию продукции) проставляется конечный остаток.
На предприятиях с небольшой номенклатурой выпускаемой
продукции вместо карточек на складе готовой продукции ведется книга учета.
На складах, оснащенных вычислительной техникой, вместо
карточек и книги учета составляется с помощью компьютера оперативная ведомость
о наличии и движении готовой продукции по ее наименованиям и видам. Такая
ведомость составляется для бухгалтерии, отдела сбыта, маркетинга и других
заинтересованных пользователей.
Все первичные документы по приходу и расходу продукции со
склада передаются в бухгалтерию. Передача оформляется специальным реестром,
заполняемым в двух экземплярах, первый из которых остается на складе, а второй
вместе с документами передается в бухгалтерию. На некоторых предприятиях реестр
не составляется, а свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию,
служит роспись бухгалтера в складских карточках или книге учета.
По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) передает в
бухгалтерию сведения о продукции в натуральных единицах измерения. Если
используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материальных ценностей,
то заполняется сальдовая ведомость, в которую на складе переносятся остатки из
карточек в натуральных единицах измерения. В бухгалтерии они оцениваются в
стоимостных единицах.
В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а
также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный
аналитический учет готовой продукции.
В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой
продукции в организациях может вестись одним из следующих методов:
параллельным;
с помощью сортовой оборотной ведомости;
сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом.
Параллельный метод характеризуется тем, что сортовой учет
готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки
количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового
учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и
расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках
определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по
количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета
периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных
карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца
составляется сортовая оборотная ведомость в разрезе наименований или
номенклатурных номеров изделий.
В ведомости по каждому наименованию изделий приводится
остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, и конечный остаток в
натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые данные (остатки,
приход и расход) сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими
данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция». Поскольку записи в
карточках количественно-суммового учета и в регистрах синтетического учета
производятся на основании одних и тех же приходно-расходных документов, то
между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При их расхождении
необходимо проверить правильность записей с первичных документов в регистрах
синтетического и аналитического учета.
Метод аналитического учета готовой продукции с помощью
сортовой оборотной ведомости заключается в следующем. На складе, как и при
параллельном методе учета, ведутся карточки количественного учета, а в
бухгалтерии - сортовая оборотная ведомость по той же форме, что и при параллельном
методе, данные в которую заносятся непосредственно из приходных и расходных
первичных документов. При этом первичные документы раскладываются по
номенклатурным номерам или наименованиям продукции. Обычно на обороте
последнего приходного документа по каждому номенклатурному номеру
(наименованию) за отчетный месяц указывается количество и сумма оприходованной
продукции, на обороте последнего документа по расходу - количество и сумма
отпущенной продукции.
Этот метод предполагает использование однострочных
документов. Если применяются многострочные документы, то используются
накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу, в которых накапливаются
данные в разрезе номенклатурных номеров.
Накопленные за месяц по первичным документам или с помощью
накопительной ведомости данные переносятся в сортовую оборотную ведомость.
Количественные данные по отдельным номенклатурным номерам
продукции сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими
данными карточек складского учета, а итоговые данные в целом по ведомости
сопоставляются с соответствующими данными (остаток на начало и конец месяца,
приход и расход) синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».
Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета готовой
продукции предусматривает составление сальдовой ведомости учета. В ведомости
учета остатков (сальдовой ведомости) отражаются остатки на первое число каждого
отчетного периода. Ведомость открывается в бухгалтерии по каждому складу и
ведется в разрезе групп и номенклатурных номеров (наименований) готовой
продукции. По каждому номенклатурному номеру (наименованию) указываются единица
измерения и учетная цена. По окончании отчетного периода ведомость передается
на склад. Заведующий складом (кладовщик) из карточек (книги) складского учета
переносит в ведомость по каждому номенклатурному номеру остаток на конец
отчетного периода в натуральном выражении. Со складов ведомости передаются в
бухгалтерию, где таксируются остатки, подсчитываются суммы по группам, складам
и по предприятию в целом.
В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции
на складе обобщаются в ведомости №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и
продажа» в стоимостном выражении - в разделе 1 «Движение готовых изделий в
ценностном выражении», подраздел «Обобщенные данные за отчетный период».
Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая
из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в
разрезе групп продукции по учетным ценам и фактической себестоимости.
Остатки готовой продукции, отраженные в разделе 1 ведомости
№16, сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета
остатков готовой продукции на складе.
Остатки, приход и расход продукции по фактической
себестоимости, отраженные в ведомости №16, сверяются с аналогичными данными
Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» ведется по каждому покупателю и по каждому предъявленному им счету
с помощью карточек или ведомости.
По счету 45 «Товары отгруженные» ведется аналитический учет.
В условиях журнально-ордерной формы учета для этого применяется ведомость №16,
раздел «Отгрузка, отпуск и продажа продукции, работ и услуг». Аналитический
учет в ней ведется по каждому факту отгрузки с указанием грузополучателя.
В течение отчетного периода на основании выписок с
расчетного, валютного счета, первичных документов (платежных поручений и т.д.)
о поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной
продукции отражается ее оплата.
.2 Синтетический учет готовой продукции и товаров
Синтетический учет выпуска продукции из производства
организуется на счете 43 «Готовая продукция» и может вестись по одному из
вариантов:
а) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)»;
б) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)».
Первый вариант могут применять организации, использующие в
учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод
учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ
можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой)
себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет
необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков
готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного
времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной
себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета:
отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет
необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости
отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух
разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.
Если на предприятии используется первый вариант, то для учета
выпущенной продукции применяются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и
43 «Готовая продукция». По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции,
сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом
счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90
«Продажи».
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается
нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По
кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом
счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43
«Готовая продукция» и 90 «Продажи».
После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым
оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от
нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной
(плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается
дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над
фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90
«Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное
сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть,
следовательно, его данные в балансе не находят отражения.
Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия
составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Этот вариант, т.е.
без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», как
правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и
не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных
изделий только по фактическим затратам.
При данном варианте применяются счета учета производственных
затрат, счет 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные» и счет 90
«Продажи». На счете 43 «Готовая продукция» наличие и движение продукции
отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке
показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих
в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая
себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения
фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
По дебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с
кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»,
а по кредиту - дебетом счета 90 «Продажи».
На предприятиях, использующих учетные цены, составляются две
такие записи: одна - на учетную стоимость выпущенной продукции, другая - на
разность между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью.
При этом если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная
запись, а если ниже, то запись «красное сторно».
Второй вариант учета выпуска продукции могут также применять
организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения
фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на
счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Порядок списания отклонений
устанавливается самой организацией в учетной политике.
3. Инвентаризация готовой продукции и товаров
Инвентаризация - это способ выявления фактического наличия
хозяйственных средств предприятия на определенную дату путем их подсчета,
измерения, оценки, а также состояния расчетов предприятия и сверка полученных
данных с данными бухгалтерского учета.
Кроме того, в процессе деятельности предприятия происходят
явления, которые невозможно сразу оформить документально, например,
естественная убыль, хищение, ошибки в учете и т.д. Для того чтобы выявить
фактическое состояние средств предприятия проводится инвентаризация, при
которой сверяют документацию с фактическим наличием средств. Данные
инвентаризации используются для уточнения и корректировки бухгалтерских
записей.
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического
наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризация проводится обязательно:
· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
· при смене
материально-ответственного лица (на день приемки - передачи дел);
· при установлении фактов
хищения и порчи имущества;
· при стихийных бедствиях и
пожарах;
· при переоценке
хозяйственных средств;
· при передаче имущества в
аренду.
· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых
законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства
финансов Российской Федерации.
Для проведения инвентаризации в организации создается
постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав
постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает
руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление,
распоряжение регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении
инвентаризации. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных
финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты
инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Инвентаризация готовой продукции осуществляется так же, как и
инвентаризация материалов. При инвентаризации товаров отгруженных, не
оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций,
проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах
бухгалтерского учета
До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных
мероприятий. Опломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей.
Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в
состояние пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы
и сроки их клеймения.
Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие
фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально
ответственного лица.
На счетах учета товарно - материальных ценностей, не
находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц
(в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы,
подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути -
расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по
отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по просроченным
оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по
находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками,
переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими
корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 «Товары отгруженные» следует
установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то
отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически
оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляют отдельно на
товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные
в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на
товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке
приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата
отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти
ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на
товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями,
по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование
товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного
документа. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других
организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих
ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их
наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия
груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. Для оформления
результатов инвентаризации готовой продукции и товаров применяются следующие
формы первичной учетной документации:
· Инвентаризационная опись
товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-3);
· Акт инвентаризации
товарно-материальных ценностей отгруженных (форма №ИНВ-4);
· Инвентаризационная опись
товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма
№ИНВ-5);
· Акт инвентаризации
материалов и товаров, находящихся в пути (форма №ИНВ-6);
· Сличительная ведомость
результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-19).
По недостачам, излишкам, пересортице товаров (тары, готовой
продукции) материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые
вместе со сличительной ведомостью рассматриваются комиссией и руководителем
предприятия.
Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ
их устранения, возможность зачета пересортицы одноименных товаров, списания
суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм). Недостачи товаров
при наличии норм естественной убыли в их пределах списываются за счет издержек
предприятия, при их отсутствии - за счет предприятия; излишки приходуют в
доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортицы от завышения цен,
подлежат возвращению покупателям, а если установить их невозможно, то
приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары
при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат
взысканию с виновных лиц или, в случае отсутствия таковых лиц, относят на
издержки обращения.
Результаты
инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была
закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском
отчете.
Проводки
по результатам инвентаризации в бухгалтерском учете представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Проводки, составляемые по результатам
инвентаризации
|
Содержание операции
|
Д
|
К
|
|
Списаны, выявленные недостачи, потери, хищения
готовой продукции и товаров (по учетным ценам)
|
94
|
43 41
|
|
Оприходованы, выявленные излишки готовой
продукции и товаров (по рыночной стоимости на дату инвентаризации)
|
43 41
|
91 (99)
|
|
Оприходованы излишки по пересортице
|
43 41
|
94
|
|
Сверхнормативная убыль относится за счет
виновных лиц
|
73
|
94
|
|
Недостачи в пределах норм естественной убыли
(при их наличии) относятся за счет начисленного ранее резерва (если он имеет
место)
|
89
|
94
|
|
Списаны недостачи ценностей в пределах норм
естественной убыли (на счета затрат)
|
20 25 26
|
94
|
|
Списана недостача ценностей при отсутствии
виновных лиц
|
91
|
94
|
4. Исходные данные предприятия «Башгипроводхоз»
Анализ финансовой деятельности проведем для предприятия ОАО
«Проектно-изыскательский институт «Башгипроводхоз»».Исходные данные
представлены в таблице 2.
Идентификационный номер налогоплательщика 278111578.
Вид деятельности: проектирование, связанное со строительством
инженерных сооружений, включая гидротехнические сооружения.
Организационно-правовая форма: открытое акционерное общество
(собственность субъектов Российской Федерации).
Местонахождение: 450009, г. Уфа, Комсомольская 23.
Таблица 2 - Бухгалтерский баланс предприятия «Башгипроводхоз»
|
БАЛАНС
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тыс. руб.
|
|
Наименования позиций
|
Код стр.
|
Даты
|
|
|
|
|
01.01.2008
|
01.01.2009
|
01.01.2010
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
110
|
|
0
|
0
|
|
Основные средства
|
120
|
4964
|
3533
|
2456
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
19
|
0
|
0
|
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
135
|
0
|
0
|
0
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
0
|
0
|
0
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
99
|
71
|
122
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
0
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по разделу I
|
190
|
5082
|
3604
|
2578
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
8366
|
3215
|
3659
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
|
1177
|
1315
|
1061
|
|
животные на выращивании и откорме
|
|
0
|
0
|
0
|
|
затраты в незавершенном производстве
|
|
3967
|
855
|
2235
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи
|
|
0
|
0
|
0
|
|
товары отгруженные
|
|
0
|
0
|
0
|
|
расходы будущих периодов
|
|
3222
|
1045
|
363
|
|
прочие запасы и затраты
|
|
0
|
0
|
0
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
|
220
|
1300
|
0
|
0
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
60605
|
52429
|
39035
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
|
покупатели и заказчики
|
231
|
0
|
0
|
0
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
0
|
0
|
0
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
|
покупатели и заказчики
|
241
|
52966
|
49274
|
33813
|
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
250
|
0
|
0
|
0
|
|
Денежные средства
|
260
|
2054
|
909
|
807
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
5
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по разделу II
|
290
|
72330
|
56553
|
43501
|
|
БАЛАНС
|
300
|
77412
|
46079
|
|
Отклонения
|
|
0
|
0
|
0
|
|
|
|
|
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тыс. руб.
|
|
Наименования позиций
|
Код стр.
|
Даты
|
|
|
|
|
01.01.2008
|
01.01.2009
|
01.01.2010
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
410
|
9035
|
9035
|
9035
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
411
|
0
|
0
|
0
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
587
|
587
|
0
|
|
Резервный капитал
|
430
|
452
|
452
|
452
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с
законодательством
|
|
0
|
0
|
0
|
|
резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами
|
|
452
|
452
|
452
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток
(-))
|
470
|
32673
|
29030
|
29140
|
|
ИТОГО по разделу III
|
490
|
42747
|
39104
|
38627
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
510
|
0
|
0
|
0
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
515
|
959
|
418
|
476
|
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
520
|
0
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по разделу IV
|
590
|
959
|
418
|
476
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
0
|
0
|
0
|
|
Кредиторская задолженность:
|
620
|
33559
|
20634
|
6976
|
|
в том числе
|
|
25687
|
10404
|
1545
|
|
поставщики и подрядчики
|
|
25687
|
10404
|
1545
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
|
1520
|
2090
|
1055
|
|
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
|
|
281
|
415
|
157
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
|
1437
|
4513
|
2842
|
|
прочие кредиторы
|
|
4634
|
3212
|
1377
|
|
Задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов
|
630
|
0
|
1
|
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
0
|
0
|
0
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
147
|
0
|
0
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
0
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по разделу V
|
690
|
33706
|
20635
|
6976
|
|
БАЛАНС
|
700
|
77412
|
60157
|
46079
|
|
Отклонения
|
|
0
|
0
|
0
|
|
|
|
|
|
|
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тыс. руб.
|
|
Наименования позиций
|
Код стр.
|
Даты
|
|
|
|
|
01.01.2008
|
01.01.2009
|
01.01.2010
|
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
|
Выpучка (нетто) от продажи товаров, пpодукции,
работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
010
|
85995
|
47824
|
85995
|
|
Себестоимость реализации товаров, продукции,
работ, услуг
|
020
|
54557
|
32190
|
54557
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
31438
|
15634
|
31438
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
0
|
0
|
0
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
27404
|
20655
|
27404
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
4034
|
-5021
|
4034
|
|
Прочие доходы и расходы
|
|
|
|
|
|
Проценты к получению
|
060
|
6
|
2
|
6
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
0
|
0
|
0
|
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
0
|
0
|
0
|
|
Прочие операционные доходы
|
090
|
460
|
7947
|
460
|
|
Прочие операционные расходы
|
100
|
2221
|
2586
|
2221
|
|
Внереализационные доходы
|
120
|
0
|
0
|
0
|
|
Внереализационные расходы
|
130
|
0
|
0
|
0
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
140
|
2279
|
342
|
2279
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
13
|
51
|
13
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
142
|
457
|
58
|
4
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
1309
|
504
|
1309
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
|
526
|
-169
|
526
|
|
СПРАВОЧНО:
|
|
0
|
0
|
0
|
|
Постоянные налоговые обязательства (активы)
|
200
|
318
|
442
|
318
|
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию
|
|
0
|
0
|
0
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
|
|
0
|
0
|
0
|
|
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ
|
|
|
|
|
|
Наименования позиций
|
Ед.
|
Даты
|
|
|
|
изм.
|
01.01.2008
|
01.01.2009
|
01.01.2010
|
|
Ставка налога на прибыль
|
%
|
24%
|
24%
|
20%
|
|
Просроченная кредиторская задолженность
|
тыс. руб.
|
0
|
0
|
0
|
|
Среднесписочная численность
|
чел.
|
13
|
13
|
14
|
|
Заработная плата (за период)
|
тыс. руб.
|
1560
|
1560
|
1680
|
|
Приобретение внеоборотных активов
|
тыс. руб.
|
0
|
0
|
0
|
|
Доля постоянных затрат в себестоимости
реализованной продукции
|
%
|
25%
|
25%
|
27%
|
|
Амортизация нематериальных активов и основных
средств (на дату, нарастающим итогом)
|
тыс. руб.
|
4956
|
5226
|
4853
|
|
Амортизация нематериальных активов и основных
средств (за период)
|
тыс. руб.
|
1522
|
1522
|
1090
|
|
КОНТРОЛЬ ИСХОДНЫХ ДАННЫХ
|
|
|
|
|
|
Наименования позиций
|
Ед
|
Даты
|
|
|
|
изм.
|
01.01.2008
|
01.01.2009
|
01.01.2010
|
|
Контроль сходимости баланса
|
тыс. руб.
|
0
|
0
|
0
|
|
Контроль суммы амортизации и заработной платы
(за период)
|
тыс. руб.
|
51 475
|
29 108
|
87
|
5. Анализ финансового состояния предприятия
«Башгипроводхоз»
5.1 Общий анализ структуры баланса
Таблица 3 - Структура баланса предприятия
|
Наименования статей
|
01.01.2008
|
01.01.2010
|
Прирост, %
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
|
|
|
|
Основные средства
|
4964
|
2456
|
-50,5%
|
|
Незавершенное строительство
|
19
|
|
-100,0%
|
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
99
|
122
|
+ 23,2%
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
|
|
|
|
ИТОГО внеоборотные активы
|
2578
|
-49,3%
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Запасы
|
8366
|
3659
|
-56,3%
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
1177
|
1061
|
-9,9%
|
|
животные на выращивании и откорме
|
|
|
|
|
затраты в незавершенном производстве
|
3967
|
2235
|
-43,7%
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи
|
|
|
|
|
товары отгруженные
|
|
|
|
|
расходы будущих периодов
|
3222
|
363
|
-88,7%
|
|
прочие запасы и затраты
|
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
|
1300
|
|
-100,0%
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
60605
|
39035
|
-35,6%
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
покупатели и заказчики
|
|
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
|
|
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
покупатели и заказчики
|
52966
|
33813
|
-36,2%
|
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
|
|
|
|
Денежные средства
|
2054
|
807
|
-60,7%
|
|
Прочие оборотные активы
|
5
|
|
-100,0%
|
|
ИТОГО оборотные активы
|
72330
|
43501
|
-39,9%
|
|
БАЛАНС
|
77412
|
46079
|
-40,5%
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
9035
|
9035
|
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
|
|
|
|
Добавочный капитал
|
587
|
|
-100,0%
|
|
Резервный капитал
|
452
|
452
|
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с
законодательством
|
|
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами
|
452
|
452
|
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток
(-))
|
32673
|
29140
|
-10,8%
|
|
ИТОГО собственный капитал
|
42747
|
38627
|
-9,6%
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
959
|
476
|
-50,4%
|
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
|
|
|
|
ИТОГО долгосрочные обязательства
|
959
|
476
|
-50,4%
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность:
|
33559
|
6976
|
-79,2%
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
поставщики и подрядчики
|
25687
|
1545
|
-94,0%
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
1520
|
1055
|
-30,6%
|
|
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
|
281
|
157
|
-44,1%
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
1437
|
2842
|
+ 97,8%
|
|
прочие кредиторы
|
4634
|
1377
|
-70,3%
|
|
Задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов
|
|
|
|
|
Доходы будущих периодов
|
|
|
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
147
|
|
-100,0%
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
|
|
|
|
ИТОГО краткосрочные обязательства
|
33706
|
6976
|
-79,3%
|
|
БАЛАНС
|
77412
|
46079
|
-40,5%
|
На конец анализируемого периода общая балансовая стоимость
имущества компании составляет 46 079 тыс. руб. За анализируемый период величина
суммарных активов баланса уменьшилась на 31 333 тыс. руб. Это может
свидетельствовать о сокращении масштабов деятельности компании.
Рисунок 1 - Динамика активов компании
Анализ баланса показал, что в структуре активов произошло
изменение:
за счет сокращения суммы внеоборотных активов на 2 504 тыс.
руб. (-49,3%);
сокращения суммы оборотных активов на 28 829 тыс. руб.
(-39,9%).
С финансовой точки зрения это свидетельствует о сокращении
маневренности компании.
На конец анализируемого периода удельный вес внеоборотных
активов в общей стоимости имущества компании составляет 5,6%, что соответствует
2 578 тыс. руб. в абсолютном выражении. Доля оборотных активов на конец
анализируемого периода составляет 94,4%, что соответствует 43 501 тыс. руб. в
абсолютном выражении.
В течение анализируемого периода произошло изменение
структуры активов компании: доля внеоборотных активов не растет, а доля
оборотных активов растет.
Основными составляющими внеоборотных активов на конец
анализируемого периода являются основные средства (94,8%).
Доля (абсолютная величина) основных средств в балансе
сокращается. Возможные причины: реализация основных средств, процесс
амортизации имущества, переоценка основных фондов.
Сокращение абсолютной величины незавершенного строительства
может свидетельствовать о завершении определенного этапа строительства, о
продаже объектов незавершенных капвложений либо о проведении переоценки.
Сокращение абсолютной величины и доли внеоборотных активов
является одной из причин улучшения финансовых показателей.
Общая характеристика источников финансирования компании.
Рисунок 2 - Динамика пассивов компании
Источниками финансирования имущества являются собственные и
заемные средства, которые отражаются в пассиве баланса. Проанализируем
структуру пассива баланса.
Собственный капитал является важнейшей характеристикой
финансового состояния компании. На конец анализируемого периода собственный
капитал компании уменьшился на 4 120 тыс. руб., доля в общем пассиве компании составляет
83,8%, что соответствует 38 627 тыс. руб. в абсолютном выражении. Это может
свидетельствовать о ухудшении финансовой устойчивости компании, повышении
финансовых рисков.
Основными составляющими собственного капитала на конец
анализируемого периода являются:
·
уставный
капитал (23,4%);
·
накопленный
капитал (76,6%).
Накопленный капитал отражает результаты деятельности
компании. Рост накопленного капитала - положительная характеристика состояния
компании. Предприятие зарабатывает больше, чем тратит.
Для оценки фактической величины собственного капитала на
предмет достаточности или недостаточности выполнен расчет величины собственного
капитала, необходимого для компании. Минимальная необходимая величина
собственных средств определяется как величина, равная сумме внеоборотных
активов, материальных запасов и незавершенного производства. Для данной
компании необходимая величина собственного капитала на конец периода анализа
составляет 5 874 тыс. руб. На конец анализируемого периода фактическая величина
собственных средств превышает их необходимую величину. Риск возникновения
недостатка собственных источников финансирования минимален.
Объем заемного капитала в анализируемом периоде уменьшился на
27 213 тыс. руб. (-78,5%). и составил на конец анализируемого периода 7 452
тыс. руб.
На конец анализируемого периода удельный вес долгосрочных
обязательств в общей стоимости источников финансирования составляет 1,0% что
соответствует 476 тыс. руб. в абсолютном выражении. Величина долгосрочных
обязательств за анализируемый период уменьшилась на 483 тыс. руб. (-50,4%.); В
последнем анализируемом периоде компания не привлекала долгосрочных источников
финансирования.
На конец анализируемого периода удельный вес краткосрочных
обязательств в общей стоимости источников финансирования компании составляет
15,1%, что соответствует 6 976 тыс. руб. в абсолютном выражении.
Основными составляющими текущих обязательств на конец
анализируемого периода являются:
·
кредиторская
задолженность перед поставщиками и подрядчиками (22,1%);
·
задолженность
перед персоналом (15,1%);
·
задолженность
по налогам и сборам (43,0%).
Значительная доля задолженности перед персоналом обусловлена
значительным фондом оплаты труда или сверхнормативной задолженностью по оплате
труда. Сверхнормативная задолженность по заработной плате является
отрицательной характеристикой баланса компании.
Значительная доля задолженности перед бюджетом обусловлена
либо значительным оборотом компании или сверхнормативной задолженностью по
налогам и сборам Наличие сверхнормативной задолженности перед бюджетом является
негативным фактором и является следствием недостаточного уровня собственного
капитала компании.
.2 Общий анализ отчета о прибылях и убытках
Таблица 4 - Анализ о прибылях и убытках
|
Наименования статей
|
01.01.2008
|
01.01.2010
|
Прирост, %
|
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
Выpучка от продажи товаров, пpодукции, работ,
услуг
|
85995
|
85995
|
|
|
Себестоимость реализации товаров, продукции,
работ, услуг
|
54557
|
54557
|
|
|
Валовая прибыль
|
31438
|
31438
|
|
|
Коммерческие расходы
|
|
|
|
|
Управленческие расходы
|
27404
|
27404
|
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
4034
|
4034
|
|
|
Прочие доходы и расходы
|
|
|
|
|
Проценты к получению
|
6
|
6
|
|
|
Проценты к уплате
|
|
|
|
|
Доходы от участия в других организациях
|
|
|
|
|
Прочие операционные доходы
|
460
|
460
|
|
|
Прочие операционные расходы
|
2221
|
2221
|
|
|
Внереализационные доходы
|
|
|
|
|
Внереализационные расходы
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
2279
|
2279
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
13
|
13
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
457
|
457
|
|
|
Текущий налог на прибыль
|
1309
|
1309
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
526
|
526
|
|
|
Дополнительные данные
|
|
|
|
|
Заработная плата (за период)
|
1560
|
1680
|
+ 7,7%
|
|
Амортизация (нарастающим итогом)
|
4956
|
4853
|
-2,1%
|
|
Амортизация (за период)
|
1522
|
1090
|
-28,4%
|
За последний анализируемый период объем реализации составил
85 995 тыс. руб. За анализируемый период выручка компании существенно не
изменилась. Доля себестоимости в общем объеме выручки на конец анализируемого
периода составляет 63,4%, что соответствует 54 557 тыс. руб. в абсолютном
выражении. Себестоимость реализации продукции существенно не изменилась.
В последнем анализируемом периоде объем чистой прибыли
компании составил 526 тыс. руб., что составляет 0,6% в общем объеме выручки. За
анализируемый период чистая прибыль существенно не изменилась. Чистая прибыль
является основным источником увеличения собственного капитала организации и
фундаментом основных финансовых показателей.
Результат от операционной деятельности занимает
незначительную долю в общих результатах компании, поэтому данный вид
деятельности подробно не анализируется.
Результат от внереализационной деятельности занимает
незначительную долю в общих результатах компании, поэтому данный вид
деятельности подробно не анализируется.
Для более подробного анализа прибыли от основной деятельности
проведено разделение затрат на переменные и постоянные и рассчитана
маржинальная прибыль. За анализируемый период маржинальная прибыль увеличилась
на 1 639 тыс. руб. (6,7%) и составила 26 163 тыс. руб. Наличие и рост
маржинальной прибыли является положительной характеристикой деятельности
компании, так как свидетельствует о наличии резерва покрытия накладных расходов
и получения прибыли.
Рисунок 3 - Выручка и валовая прибыль
Рисунок 4 - Прибыль компании
5.3 Анализ ликвидности предприятия
«Башгипроводхоз»
Таблица 5 - Анализ ликвидности оборотного капитала
|
Наименования показателей
|
01.01.2008
|
01.01.2010
|
|
|
|
|
Коэффициент общей ликвидности (CR)
|
2,15
|
6,24
|
|
Коэффициент среднесрочной ликвидности (QR)
|
0,06
|
0,12
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,06
|
0,12
|
|
Чистый оборотный капитал, NWC
|
38624_
|
36525_
|
|
|
|
|
Изменение коэффициента общей ликвидности
|
-
|
3,50
|
|
Влияние изменения инвестированного капитала
|
-
|
-0,02
|
|
Влияние изменения постоянных активов
|
-
|
0,05
|
|
Влияние изменения текущих пассивов
|
-
|
3,47
|
|
Контроль
|
-
|
0,00
|
|
Среднедневные платежи
|
227
|
231
|
|
Текущие затраты
|
81961
|
81961
|
|
Налоговые выплаты
|
1309
|
1309
|
|
Амортизация (за период)
|
1522
|
1090
|
|
Прирост запасов и затрат
|
-
|
1126
|
|
Коэффициент покрытия среднедневных платежей
денежными средствами
|
9,0
|
3,5
|
Наличие и увеличение чистого оборотного капитала является
главным условием обеспечения ликвидности и финансовой устойчивости компании.
Величина чистого оборотного капитала показывает, какая часть оборотных активов
финансируется за счет инвестированного капитала - собственный капитал и
долгосрочных обязательств.
На конец анализируемого периода чистый оборотный капитал
компании составляет 36 525 тыс. руб. За анализируемый период чистый оборотный
капитал уменьшился на -2 099 тыс. руб. Для полного отражения ситуации с
финансированием оборотных активов за счет собственных средств определяется доля
ЧОК в общих активах компании. За анализируемый период доля чистого оборотного
капитала в активах компании увеличилась на 58,9% и составила 79,3%. Это может
свидетельствовать об улучшении состояния компании в части финансирования
активов за счет собственных средств - о росте устойчивости и потенциальной
платежеспособности.
Рисунок 5 - Чистый оборотный капитал
Для оценки фактической величины ЧОК на предмет достаточности
или недостаточности выполнен расчет ЧОК, необходимого для данной компании в
сложившихся условиях работы. Достаточная (необходимая) величина чистого
оборотного капитала определяется как сумма производственных запасов и
незавершенного производства. Достаточная (необходимая) величина ЧОК компании на
конец периода анализа составляет 3 296 тыс. руб. На конец анализируемого
периода фактическая величина ЧОК превышает необходимую величину. Это
положительно характеризует ситуацию, когда финансирование оборотных активов
происходит за счет собственных средств.
Проведем анализ коэффициентов ликвидности.
Рисунок 6 - Ликвидность
Коэффициент общей ликвидности характеризует потенциальную
способность компании выполнять краткосрочные обязательства за счет всех текущих
активов. На конец анализируемого периода величина коэффициента общей
ликвидности компании составляет 6,236. С точки зрения рекомендуемой величины
коэффициента общей ликвидности (>2), данное значение является
удовлетворительным и положительно характеризует платежеспособность предприятия.
В течение анализируемого периода величина коэффициента общей ликвидности
увеличилась на 190,6% (95,3% в год).
Для оценки фактической величины коэффициента на предмет
достаточности по каждому отчетному периоду определено необходимое значение
коэффициента общей ликвидности. Достаточный уровень коэффициента общей
ликвидности на конец анализа составляет 1,08. На конец анализируемого периода
фактическая величина коэффициента превышает необходимую величину. Это
положительно характеризует ситуацию, когда финансирование оборотных активов происходит
за счет собственных средств и имеет место «запас» по уровню собственного
капитала.
Коэффициент среднесрочной ликвидности характеризует
способность компании выполнять текущие обязательства за счет денежных средств,
краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и готовой
продукции. На конец анализируемого периода величина коэффициента среднесрочной
ликвидности компании составляет 0,116. За анализируемый период коэффициент
увеличился на 89,8% (44,9% в год).
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует возможность
компании выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных
средств. На конец анализируемого периода величина коэффициента абсолютной
ликвидности компании составляет 0,116. За анализируемый период коэффициент увеличился
на 89,8% (44,9% в год).
Для оценки уровня абсолютной ликвидности компании определен
коэффициент покрытия среднедневных платежей денежными средствами. Для оценки
величины среднедневных платежей по текущей производственной деятельности
используются следующие данные, приведенные к одному дню: себестоимость
реализованной продукции, управленческие, коммерческие расходы за период,
прирост величины производственных запасов, незавершенного производства и
готовой продукции. Количество дней платежей по текущей производственной
деятельности, покрываемых имеющимися денежными средствами, определяется как
отношение денежных средств к величине среднедневных платежей. В последнем
анализируемом периоде свободные денежные средства покрывают 3,49 дней платежей
по производственной деятельности, что соответствует коэффициенту абсолютной
ликвидности 0,116.
5.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия
Таблица 6 - Финансовая устойчивость предприятия
|
Наименования показателей
|
01.01.2008
|
01.01.2010
|
|
ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ НЕЗАВИСИМОСТИ
|
|
|
|
Стоимость чистых активов
|
42747
|
38627
|
|
Коэффициент автономии
|
1,23
|
5,18
|
|
Коэффициент общей платежеспособности
|
0,55
|
0,84
|
|
Коэффициент маневренности
|
0,90
|
0,95
|
|
Доля собственных источников финансирования
оборотных активов
|
53%
|
84%
|
|
Коэффициент обеспеченности запасов собственными
источниками финансирования
|
7,51
|
11,08
|
|
Коэффициент обеспеченности процентов по
кредитам
|
-
|
-
|
|
Коэффициент иммобилизации
|
0,07
|
0,06
|
|
ПОКАЗАТЕЛИ САМОФИНАНСИРОВАНИЯ
|
|
|
|
Коэффициент обеспеченности долгосрочных активов
собственными средствами
|
8,60
|
15,17
|
|
Коэффициент самофинансирования
|
-
|
21%
|
|
Коэффициент мобилизации инвестированного
капитала
|
-
|
-
|
|
Коэффициент мобилизации накопленного капитала
|
-
|
5,52
|
|
ПОКАЗАТЕЛЬ ВЕРОЯТНОСТИ БАНКРОТСТВА
|
|
|
|
Показатель Альтмана Z
|
-
|
4,02
|
|
Степень мобилизации активов
|
0,93
|
0,94
|
-
|
0,08
|
|
Уровень самофинансирования
|
0,43
|
0,64
|
|
Доля акционерного капитала в источниках
|
0,12
|
0,20
|
|
Оборачиваемость активов
|
1,11
|
1,62
|
|
Доля долгосрочных кредитов в валюте баланса
|
1%
|
1%
|
|
Коэффициент покрытия процентов
|
-
|
-
|
|
Общий коэффициент покрытия долга
|
-
|
-
|
Финансовая устойчивость отражает степень зависимости компании
от внешних источников финансирования и характеризует возможность компании
сохранить способность отвечать по текущим обязательствам в будущем. Финансовая
устойчивость определяется соотношением собственных и заемных средств, а также
их структурой.
Показателем, характеризующим финансовую устойчивость
организации, является коэффициент автономии (соотношение собственного капитала
и заемного капитала). На конец анализируемого периода величина коэффициента
автономии составляет 5,183. В течение анализируемого периода значение
коэффициента автономии увеличилось на 320,3% (160,2% в год).
В практике финансового анализа встречается утверждение,
согласно которому для финансово устойчивой компании минимальным значением
соотношения собственного и заемного капиталов является 1. Ориентируясь на
единицу как на минимальный уровень, возможно признать фактическое значение
коэффициента автономии на конец анализируемого периода приемлемым. Возможность
погашения обязательств за счет собственных средств зависит от степени
ликвидности активов, профинансированных за счет собственных средств. Учитывая
это обстоятельство, рассчитаем необходимое значение коэффициента автономии с учетом
структуры активов. На конец периода анализа достаточная (необходимая) величина
коэффициента для данной компании равняется, 15.
На конец анализируемого периода фактическая величина
коэффициента превышает необходимую величину. Это положительно характеризует
финансовую устойчивость компании.
Учитывая сохранение коэффиицента автономии в пределах
допустимых значений, возможно признать роста активов приемлемым для финансового
состояния компании.
Коэффициент общей платежеспособности (соотношение собственного
капитала и валюты баланса) также характеризует финансовую устойчивость
компании. На конец анализируемого периода величина коэффициента общей
платежеспособности составляет 0,84. В течение анализируемого периода значение
коэффициента общей платежеспособности увеличилось на 51,8% (25,9% в год). В
практике финансового анализа для оценки достаточности этого коэффициента
используется ориентир 0,5. Ссылаясь на данный критерий, коэффициент
характеризует финансовую устойчивость компании как приемлемую.
Рисунок 7 - Коэффициент общей платежеспособности
Коэффициент маневренности показывает, какая доля собственных
средств организации задействована в финансировании наиболее маневренной части
активов - оборотных средств. Чем больше значение данного показателя, тем более
маневренна (и, следовательно, более устойчива) компания с точки зрения
возможности его переориентирования в случае изменения рыночной конъюнктуры. На
конец анализируемого периода величина коэффициента маневренности составляет
0,95. В течение анализируемого периода значение коэффициента существенно не
изменилось (2,3% в год).
Доля собственных источников финансирования оборотных активов
показывает, какая часть оборотных активов образована за счет собственного
капитала. На конец анализируемого периода данная величина составляет 84,0%.
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками
финансирования характеризует степень покрытия запасов и затрат собственными
источниками финансирования. На конец анализируемого периода коэффициент
обеспеченности запасов составляет 11,08.
Коэффициент иммобилизации рассчитывается как соотношение
постоянных и текущих активов. Данный показатель отражает степень ликвидности
активов и тем самым возможность отвечать по текущим обязательствам в будущем.
На конец анализируемого периода коэффициент иммобилизации составляет, 06. Чем
ниже значение коэффициента, тем больше доля ликвидных активов в имуществе
организации и тем выше возможности организации отвечать по текущим
обязательствам.
С точки зрения влияния на финансовое состояние компании
интерес представляет не столько сама величина чистой прибыли, сколько та ее
часть, которая остается в распоряжении компании и увеличивает ее собственный
капитал. Для характеристики того, насколько эффективно компания использует
резерв роста собственного капитала, предназначен коэффициент
самофинансирования. Коэффициент самофинансирования отражает долю чистой прибыли
компании, направляемую на ее развитие, то есть на увеличение накопленного
капитала. В течение анализируемого периода коэффициент самофинансирования
существенно не изменился. На конец анализируемого периода данная величина
составляет 20,9%. Низкое значение коэффициента говорит о низкой эффективности
использования результатов деятельности для укрепления финансового положения
компании (основная доля чистой прибыли направляется на увеличение
непроизводственных расходов) Для характеристики финансового менеджмента
организации может быть использован коэффициент обеспеченности долгосрочных
активов собственными средствами, который определяет степень покрытия постоянных
активов инвестированным капиталом. На конец анализируемого периода данный
коэффициент составляет 15,168. Это свидетельствует о финансовой устойчивости
компании.
5.5 Анализ рентабельности используемого капитала
Таблица 7 - Рентабельности использования капиталов
предприятия
|
Наименования показателей
|
01.01.2008
|
01.01.2010
|
|
Рентабельность всего капитала
|
1%
|
1%
|
|
Рентабельность собственного капитала
|
1%
|
1%
|
|
Рентабельность акционерного капитала
|
6%
|
6%
|
|
Рентабельность постоянных активов
|
10%
|
17%
|
|
Рентабельность оборотных активов
|
1%
|
1%
|
|
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО РЫЧАГА
|
|
|
|
Доля кредитов в заемных средствах
|
0%
|
0%
|
|
Стоимость заемного капитала
|
0%
|
0%
|
|
Дифференциал рычага
|
1%
|
1%
|
|
Финансовый рычаг
|
0,81
|
0,37
|
|
Эффект рычага
|
1%
|
0%
|
|
АНАЛИЗ ФОРМУЛЫ DUPONT
|
|
|
|
Рентабельность собственного капитала
|
0,01
|
0,01
|
|
Оборачиваемость активов
|
1,11
|
1,62
|
|
Прибыльность всей деятельности
|
0,01
|
0,01
|
|
Структура источников средств
|
181%
|
137%
|
|
Изменение рентабельности собственного капитала
|
0,01
|
0,02
|
|
Влияние оборачиваемости всех активов
|
0,00
|
-0,01
|
|
Влияние прибыльности деятельности
|
0,00
|
0,03
|
|
Влияние структуры источников
|
0,01
|
0,00
|
|
Контроль
|
0,00
|
0,00
|
Рентабельность характеризует компанию с точки зрения
получения доходов на вложенный в капитал. Рентабельность всего капитала
отражает величину чистой прибыли, приходящейся на рубль вложенного в компанию
капитала. Рентабельность собственного капитала отражает величину чистой
прибыли, приходящейся на рубль собственного капитала компании, иными словами,
характеризует эффективность деятельности компании с точки зрения ее владельцев.
Анализируемая компания характеризуется низкими показателями
рентабельности капитала. На конец анализируемого периода рентабельность
капитала составляет 1,0% годовых. На конец анализируемого периода
рентабельность собственного капитала составляет 1,4% годовых.
Рисунок 8 - Показатели рентабельности капитала
Для анализа эффективности управления структурой источников
финансирования компании рассчитывается показатель - эффект рычага. Снижение или
увеличение рентабельности собственного капитала зависит от средней стоимости
заемного капитала и размера финансового рычага. Финансовым рычагом компании
называют соотношение заемного и собственного капитала.
Рисунок 9 - Финансовый рычаг
На конец анализируемого периода величина эффекта рычага
составляет: 0,4%. Эффект рычага положительный - увеличение заемного капитала
повышает рентабельность собственного капитала
5.6 Анализ оборачиваемости
Анализ оборачиваемости позволяет охарактеризовать
эффективность управления активами компании и его влияние на финансовое
положение компании.
Таблица 8 - Оборачиваемость предприятия
|
Наименования показателей
|
01.01.2008
|
01.01.2010
|
|
ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ПО ОТНОШЕНИЮ К ВЫРУЧКЕ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ
|
|
|
|
КОЭФФИЦИЕНТЫ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ (в годовом
измерении)
|
|
|
|
Оборачиваемость активов
|
1,11
|
1,62
|
|
Период оборота всех активов
|
324
|
222
|
|
Оборачиваемость постоянных активов
|
16,92
|
27,82
|
|
Период оборота постоянных активов
|
21
|
13
|
|
Коэффициент износа постоянных активов
|
50%
|
66%
|
|
Оборачиваемость оборотных (текущих) активов
|
1,19
|
1,72
|
|
Период оборота оборотных (текущих) активов
|
303
|
209
|
|
РАСЧЕТ «ЧИСТОГО ЦИКЛА»
|
|
|
|
Оборот запасов материалов
|
4,9
|
5,0
|
|
Оборот незавершенного производства
|
16,6
|
6,5
|
|
Оборот готовой продукции и товаров
|
0,0
|
0,0
|
|
Оборот дебиторской задолженности
|
221,7
|
173,9
|
|
Оборот прочих оборотных активов
|
62,1
|
20,5
|
|
«Затратный цикл»
|
305,4
|
205,8
|
|
Оборот кредиторской задолженности
|
107,5
|
25,0
|
|
Оборот расчетов с бюджетом и персоналом
|
13,6
|
23,2
|
|
Оборот прочих краткосрочных обязательств
|
20,0
|
9,6
|
|
«Кредитный цикл»
|
141,1
|
57,8
|
|
«Чистый цикл»
|
164,3
|
148,0
|
|
ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ПО ОТНОШЕНИЮ К ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
БАЗАМ
|
|
|
|
Оборот запасов материалов
|
8,2
|
8,3
|
|
Оборот незавершенного производства
|
26,2
|
10,2
|
|
Оборот готовой продукции и товаров
|
0,0
|
0,0
|
|
Оборот дебиторской задолженности
|
221,7
|
173,9
|
|
Оборот прочих оборотных активов
|
40,0
|
21,5
|
|
Оборот кредиторской задолженности
|
117,2
|
27,2
|
|
Оборот расчетов с бюджетом и персоналом
|
14,5
|
24,6
|
|
Оборот прочих краткосрочных обязательств
|
21,0
|
10,1
|
Анализ оборачиваемости позволяет охарактеризовать
эффективность управления активами компании и его влияние на финансовое
положение компании.
На конец анализируемого периода оборачиваемость всех активов
составляет 1,619. что соответствует периоду оборота всех активов 222 дней. Для
оборотных активов период составляет 209 дней, период оборота внеоборотных
активов 13 дней.
При расчете периодов оборота по отношению к выручке от
реализации особое значение имеют три основных показателя: период оборота
текущих активов (без учета денежных средств), период оборота текущих пассивов
(без учета кредитов) и разница между указанными значениями.
Рисунок 10 - Периоды оборотов текущих активов и пассивов
Период оборота оборотных активов за исключением денежных
средств - «затратный цикл». Чем больше затратный цикл, тем больший период
времени деньги «связаны» в текущих активах.
Период оборота всех текущих пассивов за исключением
краткосрочных кредитов - «кредитный цикл». Чем больше «кредитный цикл», тем
эффективнее предприятие использует возможность финансирования деятельности за
счет участников производственного процесса.
Разность между затратным циклом и кредитным циклом получила
название «чистый цикл». Чистый цикл - показатель, характеризующий организацию
финансирования производственного процесса.
На конец анализируемого периода «затратный цикл» компании
составил 206 дней. На конец анализируемого периода «кредитный цикл» компании
составил 58 дней. На конец анализируемого периода «чистый цикл» компании
составил 148 дней.
Для характеристики управления отдельными элементами оборотных
активов и краткосрочных обязательств выполнен расчет периодов оборота к
индивидуальным базам.
Период оборота производственных запасов, характеризующий
среднюю продолжительность хранения производственных запасов на складе,
составляет 8 дней.
Период оборота незавершенного производства, характеризующий
продолжительность цикла производства продукции, составляет 10 дней. Компания
производит продукцию со средним циклом изготовления.
Период оборота дебиторской задолженности, характеризующий
средний срок оплаты покупателями выставленных счетов, составляет 174 дней.
Период оборота кредиторской задолженности, характеризующий
период оплаты счетов поставщикам со стороны самой компании, составляет 27 дней.
Период оборота расчетов с бюджетом и персоналом,
предназначенный для диагностики возникновения сверхнормативной задолженности
перед бюджетом или персоналом, составляет 25 дней.
Сравнение периодов оборота дебиторской и кредиторской
задолженности позволяет сделать следующие выводы: отсрочка по оплате счетов со
стороны покупателей больше, чем отсрочка по оплате счетов поставщикам (менее
выгодные условия).
5.7 Анализ прибыльности текущей деятельности
Таблица 9 - Прибыльность текущей деятельности предприятия
|
Наименования показателей
|
01.01.2008
|
01.01.2010
|
|
Прибыльность продаж
|
5%
|
5%
|
|
Прибыльность всей деятельности
|
1%
|
1%
|
|
Прибыльность переменных затрат
|
7%
|
7%
|
|
Прибыльность постоянных затрат
|
20%
|
18%
|
|
Прибыльность всех затрат
|
5%
|
5%
|
|
Маржинальная прибыль
|
24524
|
26163
|
|
Ценовой коэффициент
|
29%
|
30%
|
|
Производственный рычаг
|
6,1%
|
6,5%
|
|
Точка безубыточности
|
71849,7
|
72735,9
|
|
«Запас прочности»
|
16%
|
15%
|
|
Изменение «запаса прочности»
|
-
|
0,77
|
|
Влияние объема реализации
|
-
|
0,72
|
|
Влияние постоянных затрат
|
-
|
-0,61
|
|
Влияние цены
|
-
|
0,66
|
|
Контроль
|
-
|
0,00
|
Прибыльность характеризует компанию с точки зрения получения
прибыли на вложенные в текущую деятельность средства.
Рисунок 11 - Показатели прибыльности
Прибыльность продаж показывает долю прибыли от продаж в
выручке от реализации. На конец анализируемого периода прибыльность продаж
составляет: 4,7%. В течение анализируемого периода прибыльность продаж
существенно не изменилась. Компания характеризуется стабильным показателем
прибыльности продаж.
Прибыльность всей деятельности показывает долю чистой прибыли
в выручке от реализации. На конец анализируемого периода прибыльность всей деятельности
составляет: 0,6%. В течение анализируемого периода прибыльность всей
деятельности существенно не изменилась.
Прибыльность всех затрат показывает, сколько прибыли от
основной деятельности приходится на 1 денежную единицу общих текущих затрат. На
конец анализируемого периода прибыльность затрат составляет: 4,9%. В течение
анализируемого периода прибыльность затрат существенно не изменилась.
Возможности компании по извлечению дополнительной прибыли за
счет соотношения цен на реализуемую продукцию и цен на основное сырье,
материалы характеризует ценовой коэффициент. Интерес представляет именно
динамика коэффициента. В течение анализируемого периода ценовой коэффициент
существенно не изменился и составил на конец анализируемого периода 30,4%.
Для характеристики возможных темпов роста прибыли компании
при изменении объемов реализации рассчитывается производственный рычаг. На
конец анализируемого периода производственный рычаг составляет: 6,5%. Это
означает, что при изменении выручки от реализации на 1% прибыль компании
измениться на 6,5%.
Компания с низким производственным рычагом - это компания, у
которой в затратах преобладает переменные затраты. При благоприятной рыночной
конъюнктуре - подобная структура затрат не будет способствовать максимизации
прибыли. При неблагоприятной конъюнктуре - компания сможет минимизировать
потери прибыли.
В течение анализируемого периода производственный рычаг
существенно не изменился.
Рисунок 12 - Анализ безубыточности
Точка безубыточности - минимально допустимый объем продаж,
который покрывает все затраты на изготовление продукции, не принося при этом ни
прибыли, ни убытков. На конец анализируемого периода точка безубыточности
составляет 72 736 тыс. руб. За анализируемый период точка безубыточности
существенно не изменилась. Изменения в структуре затрат в анализируемом периоде
не произошло.
Оценка устойчивости прибыли организации к падению объемов
продаж более корректна на основании «запаса прочности». На конец анализируемого
периода «запаса прочности» составляет 15,4%. «Запас прочности» отражает, на
сколько процентов может быть снижен объем реализации продукции, чтобы
обеспечить безубыточность работы организации. В течение анализируемого периода
«запас прочности» существенно не изменился.
6. Выводы и рекомендации по улучшению показателей
финансовой деятельности предприятия «Башгипроводхоз» по результатам
проведенного анализа
По результатам проведенного анализа за рассмотренные периоды
можно сделать вывод о том, что предприятие работает стабильно.
Доля внеоборотных активов сократилась, что является одной из
причин улучшения финансовых показателей.
Собственный капитал является важной характеристикой
финансового состояния компании. На конец анализируемого периода он уменьшился
на 4120 тыс. руб., доля в общем пассиве компании составляет 83,8%. Это может
свидетельствовать о ухудшении финансовой устойчивости компании, повышении
финансовых рисков. Поэтому для повышения устойчивости рекомендуется увеличить
долю капитала (например, выпустить акции).
Показатель рентабельности у компании низкий.
Рост накопленного капитала указывает на то, что предприятие
зарабатывает больше, чем тратит.
Предприятие имеет значительную долю краткосрочных
обязательств (кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
(22,1%), задолженность перед персоналом (15,1%), задолженность по налогам и
сборам (43,0%)). Это негативно сказывается на балансе и является следствием
недостаточного уровня собственного капитала предприятия. Рекомендуется
своевременно взыскивать данные задолженности.
Выручка компании за анализируемый период не изменилась. Доля
себестоимости в общем объеме выручки не изменилась, на конец анализируемого
периода составляет 63,4%. Чистая прибыль является основным источником
увеличения собственного капитала организации и фундаментом основных финансовых
показателей. Данный показатель также не изменился. Поэтому предприятию следует
сократить долю себестоимости и увеличить выручку.
Маржинальная прибыль за анализируемый период увеличилась на
6,7%. Это является положительной характеристикой деятельности компании, так как
свидетельствует о наличии резерва покрытия накладных расходов и получения
прибыли.
Достаточная (необходимая) величина чистого оборотного
капитала компании на конец периода анализа составляет 3 296 тыс. руб. На конец
анализируемого периода фактическая величина чистого оборотного капитала
превышает необходимую величину. Это положительно характеризует ситуацию, когда
финансирование оборотных активов происходит за счет собственных средств.
Коэффициент общей ликвидности характеризует потенциальную
способность компании выполнять краткосрочные обязательства за счет всех текущих
активов. На конец анализируемого периода величина коэффициента общей
ликвидности компании составляет 6,236. С точки зрения рекомендуемой величины
коэффициента общей ликвидности (>2), данное значение является
удовлетворительным и положительно характеризует платежеспособность предприятия.
Коэффициент общей платежеспособности (0,84) характеризует
финансовую устойчивость компании как приемлемую.
Коэффициент самофинансирования составляет 20,9%. Низкое
значение коэффициента говорит о низкой эффективности использования результатов
деятельности для укрепления финансового положения компании т.е. основная доля
чистой прибыли направляется на увеличение непроизводственных расходов. Поэтому
чистую прибыль следует перераспределить.
Ценовой коэффициент существенно не изменился и составил
30,4%. Можно его увеличить, заменив основное сырье или повысив цену на
реализуемую продукцию.
Прибыльность продаж показывает долю прибыли от продаж в
выручке от реализации. Здесь данный показатель стабилен.
Заключение
В ходе проделанной работы был рассмотрен порядок отражения в
бухгалтерском учёте готовой продукции и товаров.
Были освещены понятие готовой продукции и товаров, и их
оценка, рассмотрен вопрос о инвентаризации готовой продукции и товаров.
Были приведены счета, с помощью которых ведется учет готовой
продукции и товаров, их способы учета; перечислена первичная документация.
Далее был проведен анализ финансового состояния предприятия
«Башгипроводхоз», а именно: общий анализ структуры баланса, анализ отчета о
прибылях и убытках, анализ ликвидности предприятия, анализ финансовой
устойчивости, анализ рентабельности используемого капитала, анализ оборачиваемости
и анализ прибыльности текущей деятельности.
Были рассчитаны основные коэффициенты, характеризующие
финансовую деятельность.
На основе данного анализа были сделаны выводы и даны
некоторые рекомендации по улучшению показателей финансовой деятельности
предприятия «Башгипроводхоз».
Был сделан вывод о том, что фирма в общем работает стабильно,
сильные отклонения в балансе отсутствуют. Данную ситуацию можно неплохо
оценить, но фирме следует увеличить свой капитал и улучшить показатели
оборачиваемости для дальнейшего развития производства.
Список литературы
1. Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский финансовый
учёт» - М; 2005.
2. Беликова Т.Н. Всё о счетах бухгалтерского
учета - СПб.: Питер, 2008.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:
Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2005.
. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы
бухгалтерского учета. - М., 2005.
. Козлова Е.Н. Бухгалтерский учет. - М:
Финансы и статистика., 2003.
. Ларионов А.Д Бухгалтерский учет:
Учебник. - М.: Проспект, 2007.
. Пошерстник Н.В. «Бухгалтерский учёт:
учебно-практическое пособие» - С-П; 2007.
. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт
материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ
от 09.06.2001. №44н (в ред. от 26.03.2007 г.).
. Смирнова А.В. журнал «Бухгалтерский
учёт. Выпуск готовой продукции» - М; №16/2008.
. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (по состоянию на май 2012 г. в ред. фз №183-ФЗ
от 03.11.2006; №261-ФЗ от 23.11.2009; №243-ФЗ от 28.09.2010).
11. http://gkrcb.bashkortostan.ru/