Содержание и особенности составления отчета об изменениях капитала
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Алтайский государственный аграрный
университет»
Кафедра «Бухгалтерского учета и
аудита»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По предмету «Бухгалтерская
(финансовая) отчетность»
Тема: «Содержание и особенности
составления отчета об изменениях капитала»
ВЫПОЛНИЛА: Студентка
Ящукова Юлия Вячеславовна
Барнаул, 2014 г.
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ
. Понятие, составляющие и порядок формирования капитала
. Порядок отражения информации о движении капитала
.1 Порядок заполнения раздела I отчета об изменениях капитала
.2 Содержание и раскрытие информации о резервах в разделе II отчета, форма № 3
. Справки к отчету об изменениях капитала
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы
Приложения
Введение
капитал финансовый хозяйственный
Капитал организации - это источник финансирования
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Величина совокупного капитала
организации отражается в пассиве баланса. Совокупный капитал состоит из
собственного и заемного. В форме № 3 «Отчет об изменении капитала» отражается
информация о состоянии и движении собственного капитала организации (приложение
№ 3), а форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» есть информация о
состоянии и движении заемного капитала.
Основным предназначением отчета об изменении капитала является
отражение прибылей (убытков), признаваемых именно в качестве изменений в
капитале (т.е. прибылей (убытков), не признанных в отчете о прибылях и
убытках). К таким прибылям (убыткам) относятся:
· переоценки основных средств, инвестиций;
· появление курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности
иностранных подразделений, дочерних компаний.
На основании данных отчета об изменениях капитала оценивается финансовое
положение предприятия и принимаются управленческие решения.
1. Понятие, составляющие и порядок формирования капитала
В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот
капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая в
свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и другие, в
соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации,
и, наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать
новый кругооборот. В бухгалтерском учете отдельно взятой организации находит
отражение кругооборот капитала, формируется информация о его состоянии и
размещении на различных фазах кругооборота, а также о приращении (изменении)
величины капитала в результате хозяйственной деятельности.
Капитал условно разделяется на активный и пассивный.
Активный капитал состоит из имущества и обязательств организации, т.е. в него
входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект
хозяйствования. Активный капитал - это стоимость всего имущества организации.
По отношению к скорости оборота различают имущество длительного пользования,
более года находящееся в обороте организации, и имущество, предназначенное для
текущего (одноразового) использования в процессе хозяйственной деятельности или
функционирующее в обороте организации не более года.
Таким образом, активный капитал предприятия подразделяется на основной
(долгосрочный) и оборотный (текущий) капитал. В основной капитал
входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые
инвестиции (приложение № 1).
Основные средства (основной капитал) - это стоимость совокупности движимого и
недвижимого имущества, в течение длительного времени находящегося в организации.
Основные средства, арендованные с правом последующего выкупа или в конце аренды
по условиям договора переходящие в собственность арендатора, учитываются так
же, как и собственные основные средства. Стоимость основных средств погашается
постепенно, в течение срока их полезной эксплуатации, путём ежемесячных
амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения за
соответствующий отчётный период.
В состав основного капитала включаются затраты на еще незавершенные
капитальные вложения в основные средства и на приобретение оборудования, не
установленного в отчетном периоде. Они представляют собой ту часть затрат на
приобретение и строительство основных средств, которые ещё не превратились в
основные средства, не могут участвовать в процессе хозяйственной деятельности и
потому не должны подвергаться амортизации. Однако эти затраты уже изъяты из
оборотного капитала, а следовательно, их уже необходимо отнести к основному
капиталу.
Нематериальные активы - это долгосрочные затраты организации на приобретение права
пользования земельными участками, природными ресурсами, интеллектуальной
собственностью, авторскими правами, а также различных лицензий и других
привилегированных прав. В этой категории активов учитываются затраты на
торговые марки, торговые знаки и другие аналогичные расходы. Стоимость
некоторых видов нематериальных расходов также погашается путём ежемесячных
амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения.
Таким образом, часть стоимости, иммобилизованная в нематериальные активы,
возвращается в оборотный капитал в денежной форме, готовой для дальнейшего
использования в новом цикле оборота капитала организации.
Долгосрочные финансовые вложения включают затраты на долевое участие
в уставном капитале других организаций, приобретение акций и облигаций на
долговременной основе. К финансовым вложениям, кроме того, относятся
долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.
Затраты на долгосрочные финансовые вложения погашаются по-разному, в зависимости
от их характера и вида, например в сроки, установленные договором. Акции и
облигации можно продать в любое время по биржевому курсу другим организациям и
полностью вернуть в оборот затраченные деньги. Затраты на долевое участие в
уставном капитале других организаций вернуть полностью весьма затруднительно и
возможно только в случае уменьшения уставного капитала или ликвидации
организации (если останется ликвидируемое имущество для погашения паевых
взносов в уставный капитал).
Оборотный капитал имеет в своем составе материальные оборотные средства;
средства в текущих расчетах; краткосрочные финансовые вложения; денежные
средства. В приложении № 1 элементы оборотного капитала расположены в порядке
возрастающей ликвидности, или их способности обращаться в денежные средства.
Наиболее сложно обратить в деньги материальные ресурсы, для этого их нужно
продать. Далее идут средства в расчетах, которые необходимо взыскать с
дебиторов, вернуть свои деньги или адекватные им ценности. Краткосрочные
финансовые вложения быстрее других составляющих оборотного капитала обращаются
в денежные средства.
К материальным оборотным средствам относятся
производственные запасы (закупленные или добытые материальные ресурсы,
предназначенные для дальнейшей переработки в данной организации); готовая
продукция; товары; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Сюда включаются
также затраты организации на создание задела незавершенного производства как
необходимого по технологическому циклу условия продолжения производства в будущих
отчетных периодах. Незавершенное производство - наиболее трудно реализуемая
часть оборотного капитала.
Готовая продукция представляет собой фактические затраты на готовые к
реализации изделия, находящиеся на складах и в других местах хранения. Товары
аккумулируют затраты на приобретение товаров других организаций для дальнейшей
перепродажи или комплектации продукции собственного производства. Готовая
продукция и товары - наиболее ликвидная часть материальных оборотных средств,
обращаемая в деньги или средства в расчетах.
Средства в текущих расчетах - это обязательства физических и юридических лиц
организации. За исключением так называемых безнадежных долгов, это высоко
ликвидные средства. По крайне мере они обращаются в денежные средства в
соответствии с заранее установленным графиком платежей.
Краткосрочные финансовые вложения - затраты организации на приобретение
акции и облигаций на срок до одного года, краткосрочные займы, в том числе под
векселя, денежные средства на срочных депозитных счетах в банках, другие
финансовые вложения, инвестированные для извлечения дохода в виде процентов,
дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. Обычно
финансовые вложения краткосрочного характера быстро обращаются в денежные
средства (их даже называют «почти деньги»).
Денежные средства - сумма денег в кассе, на расчетных, текущих и иных счетах в
банках, денежные переводы, другие аналогичные денежные средства, готовые к
дальнейшему обороту.
Пассивный капитал характеризует источники формирования имущества (активного капитала)
обособленной организации и включает собственный и заемный капитал (приложение №
2).
Собственный капитал (СК) организации как юридического лица в общем, виде
определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так
называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между
стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно,
собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от
организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.
Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного
капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов. Коммерческие
организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило,
владеют коллективной собственностью. Собственниками выступают юридические и
физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров.
Уставной капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно
отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного
капитала.
Акционерный капитал - это собственный капитал акционерного общества (АО).
Акционерным обществом признается организация, уставный капитал которой разделен
на определенное число акций. Участники АО (акционеры) не отвечают по
обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в
пределах стоимости принадлежащих им акций.
Уставный капитал при этом представляет собой совокупность вкладов
(рассчитываемых в денежном выражении) акционеров в имущество при создании
предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных
учредительными документами. Уставный капитал отражает действенность отношений
собственности, поскольку, с одной стороны, это собственные средства общества
как юридического лица, а с другой - вклады акционеров. Понятие уставного
капитала имеет два аспекта: юридический и финансовый (точнее,
учетно-бухгалтерский). Соответственно уставный капитал отражается в двух
главных документах АО: в Уставе общества (правовом документе) и бухгалтерском
балансе (финансовом документе).
Уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества,
приобретенных акционерами. Акции представляет собой ценную бумагу,
удостоверяющую факт взноса определенной суммы в уставной капитал АО, дающую право
участвовать в собраниях акционеров и получать определенную долю в виде
дивидендов (дохода держателя акций). Акции бывают двух категорий: обыкновенные
(простые) и привилегированные.
Обыкновенные акции дают право одного голоса при решении вопросов на собрании
акционеров и участвуют в распределении чистой прибыли после пополнения резервов
и выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Владельцы простых акций
получают доходы по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности
и решения собрания акционеров с суммы чистой прибыли, направляемой на выплату
дивидендов по результатам отчетного года.
Привилегированные акции дают право на гарантированный доход. Дивиденды по ним
выплачиваются не ниже установленного размера, обычно в процентах к их номинальной
стоимости. Привилегированных акций по стоимости может быть выпущено не более
10% установленного размера уставного капитала. Владельцы таких акций не имеют
право голоса на собрании акционеров.
Размер уставного капитала, стоимость одной акции, соотношение простых и
привилегированных акций определяются собранием акционеров, указываются в уставе
общества и регистрируются в соответствующих государственных органах. Любые
последующие изменения уставного капитала утверждаются собранием акционеров и
должны быть зарегистрированы в том государственном органе, где первоначально
был зарегистрирован устав акционерного общества.
Уставный капитал АО определяет минимальный размер имущества общества,
гарантирующего интересы его кредиторов. В то же время он не может быть менее
чем предусмотрено Законом об акционерных обществах. Согласно Закону минимальная
величина уставного капитала акционерного общества открытого типа равна
1000-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц, установленному
законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных
документов для регистрации. Минимальный размер уставного капитала для закрытых
акционерных обществ, а также для обществ с ограниченной ответственностью (ООО),
составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ),
установленной законодательно.
В настоящее время уставный капитал АО может формироваться в результате
приватизации, т.е. преобразования государственных и муниципальных унитарных
предприятий в акционерные, и путем создания новых акционерных обществ. Уставной
капитал АО, создаваемого путем приватизации государственного предприятия,
определяется исходя из оценочной стоимости его имущества, исчисленной по
каждому разделу актива баланса, без стоимости объектов, для которых установлен
особый режим приватизации или принято решение о сохранении их в государственной
(муниципальной) собственности. Кроме того, из стоимости имущества
акционируемого предприятия исключаются:
·
средства остатков
фонда потребления, направляемые на выкуп имущества;
·
кредиты и займы;
·
средства в
расчетах с кредиторами и в прочих пассивах баланса в части заемных и временно
привлеченных средств;
·
резервы
предстоящих расходов и платежей;
·
доходы будущих
периодов;
·
собственные
источники финансирования капитальных вложений (амортизационные отчисления и
часть фонда накопления, направляемого на капитальное строительство).
Уставной капитал оценивается по номинальной стоимости приобретенных
акций. Превышение стоимости акций над их номиналом (так называемый
учредительный, или эмиссионный, доход) учитывается отдельно и
направляется на компенсацию разницы, образующейся при реализации акций по
стоимости ниже их номинала. Эти средства входят в добавочный капитал,
создаваемый предприятием наряду с уставным.
В случаях, предусмотренных действующим законодательством, увеличение
уставного капитала может быть осуществлено по решению правления, если такое
право оговорено в Уставе АО. В остальных случаях вопрос об увеличении уставного
капитала, его способах и размерах, количестве дополнительно выпускаемых акций и
их общей стоимости, новой номинальной стоимости акций, дате начала и завершения
дополнительной подписки и правах акционеров по дополнительно выпускаемым акциям
решает общее собрание акционеров.
Уменьшение уставного капитала АО производится в исключительных случаях и
осуществляется по решению собрания акционеров после уведомления всех его
кредиторов. Оно может быть результатом снижения номинальной стоимости акций или
сокращения их количества путем выкупа части акций у их владельцев. Размер
уставного капитала уменьшается и в тех случаях, когда подпиской на акции
покрыта не вся сумма, указанная в извещении о подписке. Изменения устава,
вызванные увеличением или уменьшением уставного капитала, регистрируются в
государственном реестре.
Теперь рассмотрим другие составляющие собственного капитала. Акционерное
общество в обязательном порядке создает резервный капитал. Эти средства
идут на покрытие общих балансовых убытков при отсутствии иных возможностей их
возмещения. Величина резервного капитала, размер обязательных отчислений в него
из чистой прибыли определяются действующим законодательством и уставом
общества. Отчисления в резервный капитал прекращаются после достижения им
величины, предусмотренной зарегистрированнымРуставом.
Формирование других фондов в акционерных обществах (перечень фондов,
размеры отчислений, порядок использования) может быть предусмотрено в уставе
или в учетной политике АО. Если в уставе или учетной политике это не оговорено,
то создание таких фондов необязательно.
Следующий элемент собственного капитала - добавочный капитал, который
показывает прирост стоимости имущества в результате переоценок основных средств
и незавершенного строительства организации, производимых по решению
правительства, полученные денежные средства и имущество в сумме превышения их
величины над стоимостью переданных за них акций и др. Добавочный капитал может
быть использован на увеличение уставного капитала, погашение балансового убытка
за отчетный год, а также распределен между учредителями предприятия и на другие
цели. При этом порядок использования добавочного капитала определяется
собственниками, как правило, в соответствии с учредительными документами при
рассмотрении результатов отчетного года.
В хозяйствующих субъектах возникает еще один вид собственного капитала -
нераспределенная прибыль.
Нераспределенная прибыль - чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в
виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие
цели. Обычно эти средства используются на накопление имущества хозяйствующего
субъекта или пополнение его оборотных средств в виде свободных денежных сумм,
т.е. в любой момент готовых к новому обороту. Нераспределенная прибыль может из
года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала на основе
внутреннего накопления. Именно внутреннего, т.е. не привнесенного извне, как в
случаях с уставным или добавочным капиталом. В этом контексте нераспределенная
прибыль - близкая родственница резервного капитала, результат обдуманного
решения собственников, их добровольного отказа от распределения части
принадлежащей им чистой прибыли. В растущих, развивающихся акционерных
обществах нераспределенная прибыль с годами занимает ведущее место среди
составляющих собственного капитала. Ее сумма зачастую в несколько раз превышает
размер уставного капитала.
Целевые (специальные) фонды создаются за счет чистой прибыли
хозяйствующего субъекта и должны служить для определенных целей в соответствии
с уставом или решением акционеров и собственников. Эти фонды являются
разновидностью нераспределенной прибыли. Иначе говоря, это нераспределенная
прибыль, имеющая строго целевое назначение.
Заемный капитал (ЗК) представляет собой часть стоимости имущества
организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику, банку,
другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого
имущества. В составе заемного капитала различают краткосрочные и долгосрочные
заемные средства, кредиторскую задолженность.
Долгосрочные заемные средства - это кредиты и займы, полученные
организацией на период более года, срок погашения, которых наступает не ранее
чем через год. Краткосрочные заемные средства - обязательства, срок
погашения которых не превышает года. Среди этих средств следует выделить
текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих
и других текущих расчетных операций. К ней относятся: задолженность персоналу
по оплате труда; задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным
платежам; авансы полученные; предварительная оплата заказов и продукции;
задолженность поставщикам и др.
Раскрытие сущности и содержания собственного капитала, основных понятий и
современных взглядов на эту категорию является основополагающим элементом
проведения углубленного анализа и оценки эффективности использования
собственного и заемного капитала, формулирования обоснованных выводов и
разработки соответствующих рекомендаций. Для повышения качества анализа
требуется достаточно полная и достоверная информационная база о реальном
положении дел в коммерческой организации, состоянии, движении и использовании
ее капитала.
В отчете об изменениях капитала (форма №3) отражается увеличение и
уменьшение слагаемых собственного капитала (уставного, резервного, добавочного,
нераспределенной прибыли), а также создание и использование резервов
организации.
Отчет состоит из двух разделов и справки. Формат представления числовых
показателей в разделах I
«Изменения капитала» и II
«Резервы» различен. В разделе I «Изменения
капитала» приводятся данные за отчетный и предшествующий отчетному периоды с
учетом событий после отчетной даты, приводящих к изменениям капитала. В разделе
II «Резервы» величина резервов
раскрывается балансовым методом: остаток на начало года, поступило,
использовано, остаток на конец года по каждому виду резервов. Справочно
приводится показатель чистых активов общества и раскрывается информация об
использовании средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов.
2.1 Порядок заполнения раздела I отчета об изменениях капитала
В отчете об изменениях капитала в разделе I «Изменение капитала» приводятся данные о движении всех его
составляющих (уставный капитал (графа 3), добавочный капитал (графа 4),
резервный каптал (графа 5), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(графа
6)): остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный
год, остатки на конец отчетного периода. Данный раздел заполняют акционерные
общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью.
По строкам, указывающим остатки капитала на 31 декабря 1 января,
учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80 «Уставный
капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в
результате которых возрос капитал организации (обороты по кредиту
соответствующих счетов).
По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы
фактических расходов средств капитал (обороты по дебету соответствующих
счетов). При этом уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в
круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы.
По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3
«остаток на начало года» организация показывает сумму уставного капитала на
начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном
порядке учредительных документах. Раскрывается информация об источниках
увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с
итоговыми данными, а также о причинах уменьшения капитала.
Причинами увеличения капитала являются:
· дополнительный выпуск акций;
· переоценка активов;
· прирост имущества;
· реорганизация юридического лица (слияние, присоединение);
· доходы, которые в соответствии с правилами ведения учета
относятся на увеличения капитала.
Уменьшение капитала может происходить за счет:
· уменьшения номинала акций;
· уменьшения количества акций;
· реорганизация юридического лица (разделения, выделения);
· расходы, которые в соответствии с правилами ведения учета
относятся на уменьшение капитала.
Статья «Добавочный капитал» характеризует движение
добавочного капитала в виде: 1) прироста стоимости имущества организации в
результате его дооценки (Дт 01 - Кт 83, Дт 83 - Кт 02) или в виде уценки
объекта основных средств сумма которой относится на счет учета нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) (Дт 84 - Кт 01, Дт 02 - Кт 84), 2) получения
эмиссионного дохода, 3) курсовой разницы по взносам в уставный капитал,
выраженных в иностранной валюте.
Статья «Резервный капитал» отражает остатки резервного
фонда, направление указанного резерва в соответствии с законодательством
Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного
общества и выкуп его акций. Отчисления в резервный фонд определяются в
соответствии с уставом и решением общего собрания учредителей (акционеров) и
бухгалтерском учете отражаются записью : Дт 84 - Кт 82 (графы 5 и 6 отчета).
Статья «Нераспределенная прибыль» включает данные о
нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке
прошлых лет и отчетного года), но показатели могут быть представлены и
раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться как прибыль,
оставшаяся в распоряжении организации после образования резервного фонда, а
также других фондов, образуемых организацией в соответствии с законодательством
РФ и учредительными документами.
2.2 Содержание и раскрытие информации о резервах в разделе II отчета, формы № 3
В разделе II «Резервы»
построчно раскрываются все резервы, сформированные организацией за отчетный
период и период, предшествующий отчетному. В основу раздела положен балансовый
принцип раскрытия информации, т.е. приводятся показатели на начало года,
формирование, использование и остаток на конец отчетного периода:
·
в графе 3
«Остаток» отражается кредитовое сальдо на начало отчетного периода по счетам
14, 59, 63, 82, 96;
·
графа 4
«Поступило» заполняется по данным кредитовых оборотов вышеуказанных счетов;
·
графа 5
«Использовано» отражает данные дебетовых оборотов по счетам 14, 59, 63, 82, 96;
·
графа 6 «Остаток»
показывает данные на конец отчетного периода и находится расчетным путем, как
графа 3 + графа 4 - графа 5.
Итоговые показатели резервов предстоящих расходов и платежей на начало и
конец года должны быть тождественны аналогичным показателям баланса.
Резервы, образованные в соответствии с законодательством,- раскрывается
величина резервного капитала, который формируется в обязательном порядке
акционерными обществами за счет нераспределенной прибыли отчетного года (Дт 84
- Кт 82). Согласно ст. 35 Федерального закона от 26.12.05. №208-ФЗ «Об
акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда должен составлять
5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый
уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли. Использование
резервного капитала производят в соответствии с решениями учредителей:
·
На выплату
дивидендов по привилегированным акциям, если прибыли отчетного года
недостаточно (Дт 82 - Кт 75-2);
·
На покрытие
убытков отчетного года (Дт 82 - Кт 84).
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами,-
величина резервного капитала, сформированного за счет нераспределенной прибыли
отчетного года (Дт 8 - Кт 82) в соответствии с уставом и учредительными
документами. Добровольно резервный капитал может быть образован в обществах с
ограниченной ответственностью, если это предусмотрено учредительными
документами и учетной политикой. Использование резерва возможно только на цели,
предусмотренные в этих документах. Основанием для использования таких резервов
является решение собрания учредителей: на покрытие убытков отчетного года (Дт
82 - Кт 84), на списание убытков от чрезвычайных событий (Дт 82 - Кт 84) и т.п.
·
Оценочные резервы
формируются в соответствии с учетной политикой организации для уточнения
стоимости активов в случае их обесценения. К оценочным резервам относят резервы
по сомнительным долгам (счет 63), резервы под снижение стоимости материальных
ценностей (счет 14), резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59).
Оценочные резервы формируются за счет операционных расходов (Дт 91 - Кт
14,59,63), что находит отражение в графе 4. Основанием являются приказы
руководителя, расчеты (бухгалтерские справки), обоснованные актами сверки
расчетов, актами оценки активов и т.п. При списании активов, по которым были
созданы резервы под обесценение или при изменении условий хозяйствования,
восстанавливаются операционные доходы организации (Дт 14,59 - Кт 91) Списание
сомнительной задолженности за счет созданного резерва в соответствии с планом
отражается Дт 63 - Кт 62. Списание оценочных резервов раскрывается в графе 5.
·
Резервы
предстоящих расходов - суммы, включаемые в расходы по обычным видам деятельности
равными долями в течение года на основании сметы (расчета) предстоящих
расходов: Дт 20, 25, 26, 44 - Кт 96 (графа 4). Порядок образования резервов
определяется учетной политикой организации. Использование резервов происходит
при наступлении событий, для которых они были сформированы (графа 5):
·
Ремонт основных
средств Дт 96 - Кт 10, 70, 69, 60
·
Оплата отпускных
Дт 96 - Кт 70, 69
·
Выплата
работникам за выслугу лет Дт 96 - Кт 70, 69
·
Гарантийный
ремонт Дт 96 - Кт 10, 70, 69
·
Сезонные работы
Дт 96 - Кт 10, 70, 69.
3. Справки к отчету об изменении капитала
В справке №1 отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости
чистых активов организации для оценки степени его ликвидности. Чистые активы -
это стоимость имущества, свободного от долговых обязательств. Стоимость чистых
активов определяется по данным бухгалтерского баланса в порядке, установленном
Министерством финансов Российской Федерации. Показатель чистых активов имеет
важное юридическое и экономическое значение.
С экономической точки зрения стоимость чистых активов позволяет отследить
наличие имущества, подлежащего распределению между учредителями в случае
ликвидации юридического лица. Данный показатель точно характеризует финансовое
положение организации. От размера чистых активов зависти величина уставного
капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.
С юридической точки зрения показатель чистых активов позволяет
контролировать возможность организации отвечать по обязательствам перед
учредителями и кредиторами. Если по окончании второго и каждого последующего
финансового года величина чистых активов оказывается меньше величины
минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей
ликвидации.
Показатель чистых активов необходимо рассчитывать ежеквартально, а также
в конце года. Результаты расчета включаются в состав бухгалтерской отчетности.
Чистые активы организации определяются путем вычитания из суммы активов,
принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.
К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:
·
раздел I бухгалтерского баланса;
·
раздел II бухгалтерского баланса за
исключением дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный
капитал.
К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:
·
раздел IV;
·
раздел V за минусом строки 640 «Доходы
будущих периодов».
Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта
сумма отражается в форме №3 в круглых скобках.
В справке №2 отражаются данные о направлениях использования поступлений
из бюджета (графы 3 и 4) и внебюджетных фондов (графы 5 и 6) на расходы по
обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы. В
свободных строках приводится расшифровка по направлениям финансирования.
Заключение
Основными источниками организации в приобретении имущества и
финансировании процесса производства являются средства собственников,
аккумулированные в форме уставного капитала, других видов капиталов, образуемых
организацией в установленном порядке, а также прибыль, оставленная участниками
на расширение производства, - так называемые собственные средства предприятия.
Наряду с этими средствами предприятие использует для финансирования своей
деятельности средства, заимствованные в банках и у других юридических и
физических лиц, - это заемные средства.
Изменение в капитале организации проходят в результате операций с
собственниками, которые приобретают выпущенные в отчетном периоде акции, в
пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет
накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов
имущества. В общем виде эти изменения выражаются в изменении чистых активов за
отчетный период или физической величины производительного капитала в зависимости
от принятой концепции.
Основным предназначением отчета об изменении капитала - показать прибыли
(убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли
(убытки), не признанные в отчете о прибылях и убытках) к таким прибылям (убыткам)
относятся:
· переоценки основных средств, инвестиций;
· появление курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности
иностранных подразделений, дочерних компаний.
Для получения полной картины изменений в капитале предприятие также
раскрывает информацию (либо в самом отчете об изменениях в капитале, либо в
примечаниях) об операциях:
· капитального характера с владельцами и распределений им;
· связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва.
Список использованной литературы
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129ФЗ //
бухгалтерский учет, 2009, №12
2. Приказ Минфина РФ от 22.07.09 №67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98 Утв. Приказом МФ РФ от 09.12.10г. №60н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99. Утв. Приказом МФ РФ от 06.07.09г. №43н.
. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по
применению.-Новосибирск:Сиб. Унив. Изд-во, 2010.-142 с.
. Бухгалтер: Сборник основных законодательных документов (по
состоянию на 20 сентября 2005 г.) - Новосибирск: Сиб.унив. изд-во,
2012.-315с.-(Кодексы и законы России)
7. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: «Издательский дом
Герда», 2011г.-288с.
. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.
- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010 г. -336с.
. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2012 г.-472с.
. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и
финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе,
переработанное и дополненное - М.: Издательство «Экзамен», 2012 г.
Приложение № 1
Приложение № 2
