Синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО 'Полюс'
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта основных средств
1.1 Понятие, оценка и классификация основных средств
1.2 Документальный и синтетический учёт основных средств
1.3 Учёт амортизации основных средств
1.4 Учёт переоценки и ремонта основных средств
Глава 2. Синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО «Полюс»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
2.2Аналитический и синтетический учёт поступления и амортизации основных средств на предприятии
2.3Аналитический и синтетический учёт выбытия основных средств на предприятии
2.4 Порядок проведения инвентаризации и создания ремонтного фонда
Глава 3. Предложения по совершенствованию учёта основных средств и контроля над ними в ООО «Полюс»
3.1 Основные направления совершенствования бухгалтерского учёта основных средств
3.2 Применение амортизационной премии
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
Введение
Актуальность данной работы заключается в решении проблемы правильности отражения операций, связанных с определением первоначальной стоимости основных средств, выбора наиболее оптимального способа начисления амортизации, отражением финансовых результатов при их выбытии.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь организации.
Рациональное и экономное использование основных средств является первоочередной задачей организации.
Предприятие имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование и сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования основных средств путем начисления амортизации по установленным нормам.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри организации, выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Поэтому каждой организации необходима методика учёта основных средств, которая позволит использовать их эффективно в организации и разработка предложений по оптимизации учёта основных средств.
Целью данной работы является исследование учёта основных средств и его совершенствование в организации.
В соответствии с целью работы необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учёта основных средств;
дать технико-экономическую характеристику организации общество с ограниченное ответственностью «Полюс»;
исследовать методику учёта основных средств в организации общество с ограниченное ответственностью «Полюс»;
разработать пути совершенствования учёта основных средств в организации общество с ограниченное ответственностью «Полюс».
Предмет выпускной квалификационной работы - синтетический и аналитический учёт основных средств на предприятии.
Объектом работы является общество с ограниченной ответственностью «Полюс» - организация, занимающаяся оптовой торговлей.
В написании работы были использованы следующие источники: нормативно-правовые акты, учебники и учебные пособия (Бакаев А.С., Короткова Ю.Н, Гетьман В.Г., Бургонова Г.Н. и т.д.), инструктивные материалы, периодические издания, документы организации.
Информационной базой работы послужили: первичные, учётные документы и бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.
бухгалтерский синтетический аналитический учет
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта основных средств
1.1 Понятие, оценка и классификация основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
)стоимость основного средства не менее 40000 рублей.
. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утверждённому постановлением Госстандарта России от 26 декабря
№ 359, и ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств по составу составляет основу их аналитического учёта.
. Основные средства по степени использования подразделяются на объекты, находящиеся:
)в эксплуатации;
)в запасе (резерве);
)в ремонте;
)в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
)на консервации.
. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
)принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
)находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
)полученные организацией в аренду;
4)полученные организацией в безвозмездное пользование;
5)полученные организацией в доверительное управление.
4. Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.
К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.
К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не попадают под предыдущее определение, т.е. не связаны с осуществлением её уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т.п.) сфере. К основным средствам непроизводственного назначения относятся объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учёте основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
)изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
)внесенных учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд) по договоренности сторон;
3)полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств, оприходованных по рыночной стоимости на дату оприходования;
)приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость. Также восстановительная стоимость определяется в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
1.2 Документальный и синтетический учёт основных средств
Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учёту в случаях:
)приобретения, сооружения и изготовления за плату;
)сооружения и изготовления самой организацией;
)поступления от учредителей в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал;
)поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
)в других случаях.
Учёт оприходования основных средств ведётся централизованно в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.
Для учёта движения основных средств организации могут применяться унифицированные формы первичной учётной документации по учёту
основных средств, утверждённые постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 или формы первичных документов разработанных в организациях.
Для оформления документации на поступающие основные средства приказом руководителя организации должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц.
В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учёта операций по их приёму используются: 1)акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), который применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению;
)акт о приёме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), который применяется только для зданий и сооружений;
)акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), который применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям.
К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств.
После оформления акты с приложенной документацией передаются в бухгалтерию.
Учёт основных средств бухгалтерия ведёт пообъектно. Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом признаётся объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определённой работы. Комплекс
конструктивно сочленённых предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированное на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в учёте каждой организации в составе основных средств соразмерно её доле в общей собственности.
Для организации бухгалтерского учёта и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при его принятии к бухгалтерскому учёту присваивается инвентарный номер. Этот номер может быть обозначен путём прикрепления металлического жетона, нанесён краской или иным способом.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей с разным сроком полезного использования, которые учитываются как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий срок полезного использования, такой объект числится за одним инвентарным номером.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учёту объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Для учёта наличия объектов основных средств, а также учёта для их движения внутри организации бухгалтерия может использовать первичные документы, разработанные самостоятельно или использовать типовые формы:
)на каждый объект - инвентарную карточку учёта объекта основных средств (форма № ОС-6);
)на группу объектов - инвентарную карточку группового учёта объектов основных средств (форма № ОС-6а);
)в организациях с небольшим количеством основных средств - инвентарную книгу учёта объектов основных средств (форма № ОС-6б).
Записи в инвентарных карточках (инвентарной книге) выполняются на основании актов о приёме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов.
Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии. Инвентарные карточки служат основным регистром аналитического учёта объектов основных средств.
Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в описях и хранятся в картотеке бухгалтерии в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 года №1. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.
Для оформления и учёта перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Данная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трёх экземплярах. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность основных средств, третий экземпляр передаётся получателю.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учёта объектов основных средств, которые перемещаются в картотеку по новому местонахождению объектов.
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
)продажи (реализации) другому юридическому или физическому лицу;
)списания в случае морального и физического износа;
)передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
)ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
)передачи по договорам мены, дарения и т.п.
Для определения целесообразности или непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание объектов в организации приказом её руководителя должна быть создана комиссия.
Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие документы:
)акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) - для объекта основных средств;
)акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) - для автотранспортных средств;
)акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).
Данные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и служит основанием для сдачи на склад и реализации ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортных средств в бухгалтерию вместе с актом формы № ОС-4а передаётся акт об аварии, с указанием причин, вызвавших аварию, а также документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учёта в ГИБДД.
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учёта основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
В учёте затраты по приобретению основных средств рассматриваются как вложения во внеоборотные активы с отражением сначала на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» на разных субсчётах в зависимости от вида основных средств и способа поступления.
Учёт наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счёте 01 «Основные средства». По дебету счёта отражают поступление основных средств, а по кредиту счёта выбытие основных средств.
При журнально-ордерной форме регистром синтетического учёта по счёту 01 «Основные средства» является журнал-ордер № 13, регистр аналитического учёта - инвентарная карточка учёта объектов основных средств.
При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта будут Главная книга, обороты счёта 01 «Основные средства», анализ счёта 01 «Основные средства», журнал-ордер по счёту 01 «Основные средства», оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами
аналитического учёта выступают оборотно-сальдовая ведомость по счёту 01 «Основные средства», анализ субконто, обороты между субконто, карточка субконто, карточка счёта 01 «Основные средства» и др.
Бухгалтерский учёт хозяйственных операций поступления основных средств:
)Отражена стоимость приобретенного земельного участка
Дебет 08.01 «Приобретение земельных участков»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
)Отражена стоимость приобретённого объекта природопользования
Дебет 08.02 «Приобретения объектов природопользования»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
)Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией
Дебет 08.03 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
)Отражены затраты по строительству объекта основных средств, осуществлённому хозяйственным способом
Дебет 08.03 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство» и др.
)Отражена стоимость приобретённого объекта основных средств
Дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
)Отражена сумма НДС со стоимости объекта основных средств
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
)Отражены затраты, связанные с доставкой объекта основных средств
Дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
)Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке основных средств
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
)Отражены расходы по доставке основных средств, выполненной силами организации
Дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство» и др.
)Отражена стоимость основных средств, поступивших от учредителей в счёт вклада в уставный капитал
Дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 75.01 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»
)Отражена стоимость основных средств, полученных безвозмездно
Дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 98.02 «Безвозмездные поступления»
)Принят к учёту объект основных средств
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Выбытие основных средств учитывается с использованием счёта 91 «Прочие доходы и расходы» - активно-пассивный счёт.
К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчёта:
«Прочие доходы»;
«Прочие расходы»;
«Сальдо прочих доходов и расходов»
На счёте 91.01 «Прочие доходы» отражаются доходы, на счёте 91.02 «Прочие расходы» отражаются расходы в течение отчётного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота (субсчёт 2) и кредитового оборота (субсчёт 1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счёта 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «прибыли и убытки». Таким образом, счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на конец месяца не имеет.
При журнально-ордерной форме регистром синтетического учёта по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» служит журнал-ордер № 13.
При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются Главная книга, обороты счёта 91 «Прочие доходы и расходы», анализ счёта 91 «Прочие доходы и расходы», журнал ордер по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами аналитического учёта выступают оборотно-сальдовая ведомость по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», анализ субконто,
обороты между субконто, карточка субконто, карточка счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Бухгалтерский учёт операций по выбытию основных средств:
)Списана первоначальная стоимость основных средств при их выбытии
Дебет 01, субсчёт «Выбытие Основных средств»
Кредит 01 «Основные средства»
)Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на момент его выбытия
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01, субсчёт «Выбытие основных средств
)Списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств
Дебет 91.02 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства»
)Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств
Дебет 91.02 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство» и др.
)Отражена сумма возвратных отходов, полученных при выбытии основных средств
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
)Отражена продажная стоимость объекта основных средств
Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
)Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта основных средств
Дебет 91.02 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»
) Определён финансовый результат от выбытия основных средств
Дебет 91 «прочие доходы и расходы
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Поскольку передача имущества в счёт вклада в уставный капитал не признаётся для целей бухгалтерского учёта расходами, остаточная стоимость имущества при такой передаче списывается со счётов учёта имущества непосредственно в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счёт 91 «Прочие доходы и расходы» .
Данная операция должна быть показана в бухгалтерском учёте так:
)Списана первоначальная стоимость основных средств при их выбытии
Дебет 01, субсчёт «Выбытие Основных средств»
Кредит 01 «Основные средства»
)Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на момент его выбытия
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01, субсчёт «Выбытие основных средств
)Отражена передача основных средств в счёт вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости
Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 01, субсчёт «Выбытие основных средств»
)Отражена задолженность по вкладу на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств
Дебет 58.01 «Паи и акции»
Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
1.3 Учёт амортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению
руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ:
амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8 - 10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Для учёта амортизации основных средств используют пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счётов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» (если арендная плата формирует прочие доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения по дебету счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» с кредита счёта 01 «Основные средства».
Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
1.4 Учёт переоценки и ремонта основных средств
Переоценка основных средств проводится в целях определения реальной стоимости основных средств путём приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки.
Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01: переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на начало отчётного периода).
Переоценка объекта основных средств выполняется путём пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время пользования объектом.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и др.) переоценке не подлежат.
Организация принявшая решение о переоценке основных средств должна учитывать что в последующие годы она будет вынуждена проводить такую переоценку регулярно.
Решение о переоценке по состоянию на начало отчётного года оформляется распорядительным документом руководителя организации. Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий, дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объектов к бухгалтерскому учёту.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:
первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря предыдущего отчётного года;
сумма амортизации, начисленной за всё время использования объекта, по состоянию на отчётную дату;
документально подтверждённые данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчётного года.
Результаты проведённой по состоянию на 1-е число отчётного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и
принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года.
Бухгалтерский учёт переоценки основных средств проводится следующим образом.
Переоценка объекта основных средств - дооценка:
)Увеличена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 83 «Добавочный капитал»
)Увеличена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с её переоценкой
Дебет счёта 83 «Добавочный капитал»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
При выбытии основных средств сумма его дооценки должна списываться бухгалтерской записью:
Дебет счёта 83 «Добавочный капитал»
Кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль»
Переоценка объекта основных средств - уценка:
)Уменьшена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой
Дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль»
Кредит счёта 01 «Основные средства»
)Уменьшена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с её переоценкой
Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль»
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств.
Нормативными документами по бухгалтерскому учёту разрешается использовать три варианта учёта затрат по ремонту основных средств.
При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счёта издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчётных счётов (счёта 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др.).
Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учёта ремонтного фонда целесообразно открывать субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящих расходов».
Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счётов производственных затрат)
Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».
При наличии ремонтных мастерских операции по учёту ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счёте 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счёта учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонту собственных основных средств, а с кредита счёта фактическую себестоимость ремонтных работ списывают в зависимости от выбранного варианта учёта расходов по ремонту на счёта учёта затрат на производство
(20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.), на уменьшение создаваемого резерва на ремонтные работы (счёт 96 «Резервы предстоящих расходов») или на счёт 97 «Расходы будущих периодов». Сальдо по счёту 23 «Вспомогательные производства» дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство» .
Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счётов (10 «Материалы») и кредиту счёта 23 «Вспомогательные производства».
Первый вариант учёта затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.
При втором варианте учёта затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учёта созданного резерва целесообразно открывать субсчёт «Резерв на ремонт основных средств» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящих расходов».
Отчисления в резерв оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счётов производственных затрат)
Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
Сальдо по субсчёту «Резерв на ремонт основных средств» счёта 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.
При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчётных и других счётов или счёта 23 «Вспомогательные производства»), а с этого счёта в течение года, как правило, равномерно списывают на счёта издержек производства (обращения). Данный вариант учёта расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи (форма № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчёта сметной стоимости их фактического объема. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с
кредита счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счётов издержек производства и обращения, в дебет счётов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учёта расходов по ремонту основных средств).
Глава 2. Синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО «Полюс»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Полюс» создано и действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом.
Общество с ограниченной ответственностью «Полюс» специализируется на розничной продаже непродовольственных товаров: продажа аксессуаров для сотовых телефонов.
Организационная структура магазина «Полюс» не выражена столь четко, как в больших организациях, работающих на основе жестко регламентированной сверху матричной структуры управления, где каждый отдел и подразделение отвечают только за выполнение своих задач, разрабатываемых высшим руководством предприятия в тесной увязке со стратегией и «спускаемых» вниз в виде приказов и распоряжений. Такое несоответствие объясняется малым количеством людей, которые, кроме выполнения своих прямых обязанностей вынуждены решать еще и побочные вопросы, постоянно возникающие в хозяйственной повседневной деятельности фирмы.
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Общество для достижения целей своей деятельности может приобретать и осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством, нести обязанности, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, использование и распоряжение находящимся в его собственности имущества по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе открывать банковские счёта, иметь круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием.
Основной целью Общества является получение прибыли и ее использование в интересах Общества.
Для достижения этой цели перед руководством предприятия стоят конкретные задачи:
-изучение рынка товаров и услуг, постоянное отслеживание любых изменений во внешней и внутренней среде;
-расширение предоставления услуг населению и увеличение объема продаж путем совершенствования материально-технической базы и профессионального уровня обслуживания покупателей;
-принятие новых маркетинговых решений в сфере ценообразования, стимулирования сбыта, рекламы.
Общество имеет право осуществлять любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательством РФ.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством РФ, Общество может заниматься только на основании специальных разрешений (лицензий).
Общество самостоятельно организует защиту сведений, составляющих коммерческую тайну. Состав и объем сведений, составляющих коммерческую тайну, порядок их защиты определяется в соответствии с законодательством РФ Генеральным директором Общества.
Генеральный директор, члены Совета директоров Общества, другие работники Общества обязаны строго соблюдать и хранить коммерческую тайну Общества.
Уставный капитал Общества составляет 10 000 рублей (десять тысяч рублей).
В организации успешно реализуется социальная политика: выделяются разовые премии, ко дню образования ООО «Полюс»; выдаются детские и взрослые новогодние подарки; оплачиваются больничные листы и ученические отпуска студентам заочникам.
Предприятие активно сотрудничает с коммерческими банками в развитии системы безналичных расчётов.
Организационная структура представлена в виде треугольника. Стратегическая вершина представлена директором компании. Средняя линия формально присутствует и представлена бухгалтерией, которой подчиняется кладовщик. Также на средней линии присутствует менеджер по продажам, в обязанности которого входит организация, координация и контроль розничной торговли, а также приема и выполнения заказов. Ему подчиняются продавцы и технический персонал, которые также составляют ядро. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.
Рис.2.1 - Организационная структура ООО «Полюс»
Численность персонала магазина на 31.12.2012 года составляла 16 человек. Анализ основных показатели деятельности ООО «Полюс» за три последних года представлены в таблице 2.1. Источники информации - бухгалтерские Балансы и Отчеты о финансовых результатах за 2010-2012 гг.
Таблица 2.1.
Анализ основных показателей деятельности ООО «Полюс»
Показатели2010г.2011г.2012г.Абсолютное отклонениеТемп прироста, %2011 от 20102012 от 20112012 от 20102011 к 20102012 к 20112012 к 2010Выручка от продажи товаров, тыс. руб.1104508800599055-2244511050-11395-20,312,6-10,3Себестоимость проданных товаров, тыс. руб. 361453559045430-55598409285-1,527,625,7Валовая прибыль, тыс. руб.743055241553020-21890605-21285-29,51,2-28,6Издержки обращения, тыс. руб.612605028549648-10975-637-11612-17,9-1,3-19,0Прибыль от продажи, тыс. руб.1304521304615-109152485-8430-83,7116,7-64,6Чистая прибыль, тыс. руб.1023613643244-88721880-6992-86,7137 ,8-68,3Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.193719071772-30-135-165-1,5-7,1-8,5Фондоотдача, руб.57,046,155,9-10,99,8-1,1-19,121,1-2,0Рентабельность продаж, %11,82,44,7-9,42,2-7,2---
По данным таблицы 2.1 видно, что выручка от продажи сократилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 22445 тыс. руб. или на 20,3%, в 2012 году по сравнению с 2011 годом выручка от продажи выросла 11050 тыс. руб. или на 12,6%. Таким образом, сокращение выручки от продажи в 2012 году по сравнению с 2010 годом (за два года) составило 11395 тыс. руб. или 10,3%.
Себестоимость проданных товаров сократилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 555 тыс. руб. или на 1,5%, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом себестоимость проданных товаров выросла на 9840 тыс. руб. или на 27,6%, поэтому в 2012 году по сравнению с 2010 годом (за два года) себестоимость проданных товаров выросла на 9285 тыс. руб. или на 25,7%.
Опережающий рост себестоимости свидетельствует об удорожании закупочной цены товаров для перепродажи при меньшем росте товарооборота в 2012 году по сравнению с 2011 годом.
Данные изменения привели к сокращению валовой прибыли. Так, валовая прибыль сократилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом 21890 тыс. руб. или на 29,5%, в 2012 году по сравнению с 2011 годом валовая прибыль незначительно выросла на 605 тыс. руб. или на 1,2%. Таким образом, в 2012 году по сравнению с 2010 годом (за два года) валовая прибыль сократилась на 21285 тыс. руб. или на 28,6%.
Издержки обращения сократились в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 10975 тыс. руб. или на 17,9%, в 2012 году по сравнению с 2011 годом издержки обращения сократились менее значительно на 637 тыс. руб. или на 1,3%. Следовательно, в 2012 году по сравнению с 2010 годом (за два года) издержки обращения сократились на 11612 тыс. руб. или на 19%.
Перечисленные изменения стали причиной сокращения прибыли от продаж. В 2011 году по сравнению с 2010 годом прибыль от продаж значительно сократилась на 10915 тыс. руб. или на 83,7%, в 2012 году по сравнению с 2011 годом прибыль от продаж выросла на 2485 тыс. руб. или на 116,7%. За два года, т.е. в 2012 году по сравнению с 2010 годом, прибыль от продаж снова значительно сократилась на 8430 тыс. руб. или на 64,6%.
Чистая прибыль снизилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 8872 тыс. руб. или на 86,7%, в 2012 году по сравнению с 2011 годом чистая прибыль выросла на 1880 тыс. руб. или на 137,8%. Следовательно, в 2012 году по сравнению с 2010 годом (за два года) чистая прибыль сократилась на 6992 тыс. руб. или на 68,3%.
В связи с происшедшими изменениями рентабельность продаж упала в 2011 году по сравнению с 2010 году на 9,4% и составила 2,4% против 11,8% 2010 года. В 2012 году рентабельность продаж выросла на 2,2% и составила 4,7% против 2,4% 2011 года. В 2012 году по сравнению с 2010 годом (за два года) рентабельность продаж сократилась на 7,2% и составила 4,7% против 11,8% 2010 года. Итак, в 2010 году на каждые 100 руб. выручки от продажи приходилось 11,8 руб. чистой прибыли, в 2011 году на каждые 100 руб. выручки от продажи приходилось 2,4 руб. чистой прибыли, в 2012 году на каждые 100 руб. выручки от продажи приходилось 4,7 руб. чистой прибыли.
Уменьшилась среднегодовая стоимость основных средств. Уменьшение в 2011 году по сравнению с 2010 годом составило 30 тыс. руб. или 1,5%, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом сокращение составило 135 тыс. руб. или 7,1%. В 2012 году по сравнению с 2010 году (за два года) среднегодовая стоимость основных средств сократилась на 165 тыс. руб. или на 8,5%.
В результате изменения размера выручки от продажи и среднегодовой стоимости основных средств изменилась фондоотдача в ООО «Полюс». В 201 году по сравнению с 2010 годом фондоотдача сократилась на 10,9 руб. или на 19,1% и составила 46,1 руб. на одного работника против 57 руб. в 2010 году. В 2012 году фондоотдача выросла по сравнению с 2011 годом на 9,8 руб. или на 21,1% и составила 55,9 руб. на одного работника против 46,1 руб. в 2011 году. В 2012 году по сравнению с 2010 годом (за два года) фондоотдача сократилась на 1,1 руб. или 2% и составила 55,9 руб. на одного работника против 57 руб. в 2010 году.
Фондоотдача показывает, что в 2010 году на 1 руб., вложенный в основные средства, приходится 57 руб. выручки от продажи, в 2011 году - 46,1 руб., а в 2012 году - 55,9 руб. В общем за два года фондоотдача сократилась на 2%, т. е. ООО «Полюс» в 2012 году менее эффективно использовало основные средства, чем в 2011 году и более эффективно, чем в 2010 году.
Таким образом, подводя итог по проделанному анализу, надо отметить, что существует положительная динамика финансовых результатов по сравнению с 2011 годом. Также наблюдается в 2012 году по сравнению с предыдущим годом рост фондоотдачи, при чем на второй показатель повлиял не только рост выручки от продажи, но и снижение среднегодовой стоимости основных средств.
Другими словами, предприятие ООО «Полюс» в целом в 2012 году находится в достаточно устойчивом финансовым положении и имеет положительную тенденцию развития финансово-хозяйственной деятельности.
2.2 Аналитический и синтетический учёт поступления и амортизации основных средств на предприятии
В качестве основных средств в ООО «Полюс» принимается имущество, отвечающее следующим критериям:
) используется при выполнении работ или для управленческих нужд организации;
) используется в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;
) способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
) имеющее стоимостную оценку 40000 рублей и более.
В организации числятся следующие группы основных средств:
здания (магазин);
оборудование (торговое и складское оборудование);
вычислительная техника (компьютеры, кассовый аппарат);
производственный и хозяйственный инвентарь (мебель и пр.).
В организации используются стоимостные оценки по первоначальной стоимости и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость включает в себя все затраты, которые понесла организация по покупке и введению в эксплуатацию основного средства. Остаточная стоимость образуется в результате начисления амортизации, то есть первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации. Первоначальная стоимость основного средства может быть с копейками.
Периодически производится текущий ремонт основных средств для поддержания основных средств в работоспособном состоянии.
В обществе с ограниченной ответственностью «Полюс» переоценка основных средств по действующим рыночным ценам не производится.
В аналитическом учёте основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Аналитический пообъектный учёт основных средств ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных карточках по форме № ОС-6.
Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные номера имеют 9 знаков и состоят только из цифр, так в ООО «Полюс» на балансе стоит кассовый аппарат, который имеет инвентарный номер 000000007. Карточки заполняют на основе первичных документов (актов приёма-передачи и технической документации), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
В связи с тем, что в организации учёт основных средств частично автоматизирован, то данные, содержащиеся в инвентарных карточках, вводятся в ЭВМ. Вся информация, содержащаяся в карточках, фиксируется на диске и в дальнейшем по ней можно получать соответствующие машинограммы о наличии и движении основных средств в необходимом разрезе.
Для синтетического учёта основных средств в организации в плане счётов программы «1С: Бухгалтерия 7.7», которая используется в организации для ведения бухгалтерского учёта предназначен субсчёт 01.01 «Основные средства в организации». По дебету субсчёта отражается оприходование основных средств. Дебетовое сальдо по субсчёту 01.01 «основные средства в организации» показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчётную дату.
Рассмотрим учёт основных средств, которые были приобретены организацией.
Организацией 22 февраля 2012 года был приобретён компьютер у ООО «Юлмарт» на сумму 51000 рублей, в том числе НДС 7780 рублей. Компьютер был оприходован на складе ООО «Полюс». При вводе в эксплуатацию был оформлен акт о приёме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) (Приложение 3). На склад вместе с компьютером поступили: товарная накладная № 111 от 22.02.2012 года (Приложение 4), счёт-фактура № 111 от 22.02.2012 (Приложение 5), счёт № 111 от 22.02.2012 года и техническая документация к основному средству (форма № ОС-1).
) Отражены расходы по приобретению компьютера на основании товарной накладной № 111 от 22.02.2012 года
Дебет счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму 43220 рублей
) Отражён НДС по приобретённому компьютеру на основании счёт-фактуры № 111 от 22.02.2012
Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму 7780 рублей
) Оплата ноутбука поставщику по платёжному поручению № 275 от 22.02.2012 года
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
На сумму 51000 рублей
) Отнесён на расчёты по налогам и сборам НДС, начисленный при покупке компьютера, на основании счёт-фактуры № 111 от 22.02.2012
Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
На сумму 7780 рублей.
) Учтён в составе основных средств ноутбук при вводе его в эксплуатацию на основании акта приёма-передачи (форма № ОС-1) (Приложение 6)
Дебет счёта 01.01 «Основные средства в организации»
Кредит счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
На сумму 43220 рублей
Был составлен акт приёма-передачи (форма № ОС-1)
На основании акта и технической документации к ноутбуку была заведена инвентарная карточка по форме № ОС-6.
Инвентарный номер основного средства 000000025.
.02.2012 года в ООО «Полюс» от органа местного самоуправления безвозмездно поступил ноутбук Acer Aspire 5942G-724G64Bi на основании акта приёма-передачи (форма № ОС-1). Вместе с ноутбуком поступила техническая документация. Между органом местного самоуправления и ООО «Полюс» был заключён договор дарения № 5 от 02.02.2012 года. Рыночная стоимость ноутбука на тот момента составила 42000 рублей.
Корреспонденция счётов выглядит следующим образом:
)Безвозмездно получено основное средство на основании акта приёма-передачи (форма № ОС-1)
Дебет счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
На сумму 42000 рублей
)Ноутбук был введён в эксплуатацию на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)
Дебет счёта 01.01 «Основные средства в организации»
Кредит счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
На сумму 42000 рублей
На основании акта приёма-передачи (форма ОС-1) и технической документации к ноутбуку была заведена инвентарная карточка. Инвентарный номер основного средства 000000023.
.05.2012 года организация приобрела стеллаж у ООО «Авангард-Мебель». Стоимость стеллажа составляла 180000 рублей, в том числе НДС 27458 рублей. Стеллаж был оприходован на складе ООО «Полюс». Был оформлен акт о приёме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Вместе со стеллажом на склад поступили: товарная накладная № 1278 от 15.05.2012 года, счёт-фактура № 1278 от 15.05.2012 года, счёт № 1278 от 15.05.2012 года и техническая документация к стеллажу. Стеллаж требовал монтажа. Монтаж был выполнен другой организацией ООО «Мастер» 15.05.2012 года. Стоимость услуг организации, осуществляющей монтаж стеллажа, составила 15000 рублей, в том числе НДС 2288 рублей. В бухгалтерию поступил акт № 925 от 15.05.2011 года, счёт-фактура № 925 от 15.05.2011 года и счёт № 925 от 15.05.2012 года. В бухгалтерском учёте были составлены следующие проводки:
)Организация приобрела стеллаж, требующий монтажа на основании товарной накладной № 1278 от 15.05.2012 года
Дебет счёта 07 «Оборудование к установке»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму 152542 рублей
2)Отражён НДС по приобретённому основному средству на основании счёт-фактуры № 1278 от 15.05.2012года
Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму 27458 рублей
)Оплата стеллажа по платёжному поручению № 877 от 15.05.2012 года
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
На сумму 180000 рублей
)Оборудование передано в монтаж на основании акта приёма-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15)
Дебет счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит счёта 07 «Оборудование к установке»
На сумму 152542 рублей
)Отражены работы по монтажу на основании акта № 925 от 15.05.2012 года
Дебет счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму 12712 рублей
)Отражён НДС по монтажу на основании счёт-фактуры № 925 от 15.05.2012 года
Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму 2288 рублей
)Оплата за монтаж по платёжному поручению № 878 от 15.05.2012года
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
На сумму 15000 рублей
)Смонтированное оборудование принято к учёту на основании акта приёма-передачи (форма № ОС-1)
Дебет счёта 01.01 «Основные средства в организации»
Кредит счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
На сумму 165254 рубля
)Отнесён на расчёты по налогам и сборам НДС, начисленный на покупку и монтаж стеллажа, средству на основании счёт-фактуры № 1278 от 15.05.2012года и счёт-фактуры № 925 от 15.05.2012 года
Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
На сумму 29746 рублей
На основании акта приёма-передачи (форма ОС-1) и технической документации к стеллажу была заведена инвентарная карточка. Инвентарный номер основного средства 000000023.
В ООО «Полюс» используется линейный способ начисления амортизации, так как он самый простой в начислении амортизации. Суть его состоит в том, что каждый месяц амортизация начисляется в одной и той же сумме вплоть до полного начисления амортизации по принятому в эксплуатацию основному средству. Сумма начисления амортизации зависит от срока полезного использования основного средства принятого в бухгалтерском учёте. Чем больше срок полезного использования, тем меньше организация будет начислять сумму амортизации в месяц от суммы основного средства, введённого в эксплуатацию. Срок полезного использования не должен быть менее 1 года.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В этом случае сумма начисленной амортизации за отчетный месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по средствам, выбывшим в новом году.
Для учёта амортизационных отчислений в ООО «Полюс» каждый год составляется ведомость амортизации основных средств. В ведомости указывается инвентарные номера основных средств, первоначальные суммы амортизации основных средств, начисленная амортизация и остаточная сумма основных средств на начало и конец периода ведомости, а также обороты начисления амортизации по каждому инвентарному объекту за выбранный период.
Амортизация основных средств учитывается на регулирующем счёте 02 «Амортизация основных средств». Так как счёт 02 регулирующий, т.е. при помощи его регулируется оценка основных средств. С увеличением основных средств, всегда увеличивается износ, а с уменьшением основных средств износ уменьшается.
По кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма начисленной амортизации, а также амортизация по вновь поступившим основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации. По дебету счёта списывается амортизация, относящаяся к выбывшим основным средствам.
Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведётся по отдельным инвентарным объектам.
Так как организация занимается торговлей, то в бухгалтерском учёте принята политика по списанию начисленной амортизации на счёт 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» - это субсчёт счёта 44 «Расходы на продажу». Каждый месяц начисленная амортизация при закрытии месяца списывается со счёта 44 «Расходы на продажу» на счёт 90 «Продажи». Месячная сумма амортизации начисляется с копейками.
Рассмотрим начисление амортизации нескольких основных средств за период с 01.01.2012 года по 31.03.2012 года.
Расчёт амортизации делается по формуле:
А = С * 100% / n (2.1),
Где А - начисление амортизации в месяц;
С - первоначальная стоимость основного средства;- срок полезного использования основного средства в месяцах.
Для стола для переговоров 390*130*72,5 был установлен срок полезного использования 5 лет, то есть 60 месяцев. Первоначальная стоимость стола составляет 79455 рублей.
А = 79455/ 60 = 1324 рубля
Из расчёта видно, что в месяц начисляется амортизация по основному средству в размере 1324 рублей.
В учёте делаются следующие проводки:
.01.2012 года на сумму 1324 рубля
)Начислена амортизация по основному средству
Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
)Списана амортизация в расходы на продажу
Дебет счёта 90 «продажи»
Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
.02.2012 года на сумму 1324 рубля
)Начислена амортизация по основному средству
Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
)Списана амортизация в расходы на продажу
Дебет счёта 90 «продажи»
Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
.03.2012 года на сумму 1324 рубля
)Начислена амортизация по основному средству
Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
)Списана амортизация в расходы на продажу
Дебет счёта 90 «продажи»
Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Для компьютера был установлен срок полезного использования 1,5 года, то есть 18 месяцев. Первоначальная стоимость ноутбука составляет 43220 рублей.
А = 43220 / 18 = 2401
Из расчёта видно, что в месяц начисляется амортизация по основному средству в размере 2401 рублей.
В учёте были созданы хозяйственные операции:
.01.2012 года на сумму 2401 рубль
)Начислена амортизация по основному средству
Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
)Списана амортизация в расходы на продажу
Дебет счёта 90 «продажи»
Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
.02.2012 года на сумму 2401 рубль
)Начислена амортизация по основному средству
Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
)Списана амортизация в расходы на продажу
Дебет счёта 90 «продажи»
Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
.03.2012 года на сумму 2401 рубль
)Начислена амортизация по основному средству
Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
)Списана амортизация в расходы на продажу
Дебет счёта 90 «продажи»
Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Для стеллажа в сборе был установлен срок полезного использования 5 лет, то есть 60 месяцев. Первоначальная стоимость стеллажа составляет 162571 рублей.= 162571 / 60 = 2710
Из расчёта видно, что в месяц начисляется амортизация по основному средству в размере 2710рублей.
В учёте были созданы хозяйственные операции:
.01.2012 года на сумму 2710 рублей
)Начислена амортизация по основному средству
Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
)Списана амортизация в расходы на продажу
Дебет счёта 90 «продажи»
Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
.02.2012 года на сумму 2710 рублей
)Начислена амортизация по основному средству
Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
)Списана амортизация в расходы на продажу
Дебет счёта 90 «продажи»
Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
.03.2012 года на сумму 2710 рублей
)Начислена амортизация по основному средству
Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
)Списана амортизация в расходы на продажу
Дебет счёта 90 «продажи»
Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
2.3 Аналитический и синтетический учёт выбытия основных средств на предприятии
Выбытие объектов основных средств в обществе с ограниченной ответственностью «Полюс» может иметь место в следующих случаях:
)при списании в результате физического или морального износа;
)при продаже на сторону;
)при безвозмездной передаче.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учёте общества с ограниченной ответственностью «Полюс» отражается по кредиту счёта 01 «Основные средства». Открывается по дебету счёта 01.09 «Выбытие основных средств» и на него списывается по кредиту счёта 01.01 «Основные средства в организации» первоначальная стоимость основных средств. Далее списывается в дебет счёта 02.01 «Амортизация основных средств» накопленная амортизация с кредита счёта 01.09 «Выбытие основных средств». После чего происходит списание остаточной стоимости основных средств с кредита счёта 01.09 «Выбытие основных средств» в дебет счёта 91.02 «Прочие расходы». Основным документом аналитического учёта при списании объектов основных средств, вследствие ветхости или износа служит "Акт ликвидации основных средств" (Форма № ОС-4).
В инвентарных карточках делается соответствующая пометка. Итоги записей в инвентарных карточках за год используются для заполнения отчетности о движении основных средств.
При выбытии основных средств, в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, установленной договорами основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке.
При продаже основного средства оформляется акт приема-передачи ОС (форма № ОС-1).
Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица, в обмен на другой товар, и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1).
На основании акта (накладной) приема-передачи основных средств (форма № ОС-1) бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.
Рассмотрим выбытие основных средств в организации - ООО «Полюс».
На предприятии была осуществлена продажа основного средства. ООО «ЦентрСветУрал» 01.12.2012 года был продан стеллаж по цене 168000 руб., в том числе НДС 25627 руб. Первоначальная стоимость стеллажа составляла 165254 руб., сумма амортизации 6885 руб.
В бухгалтерском учёте были произведены следующие хозяйственные операции:
)Списана первоначальная стоимость стеллажа на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)
Дебет счёта 01.09 «Выбытие основных средств»
Кредит счёта 01.01 «Основные средства в организации»
На сумму 165254 рублей
)Списана накопленная амортизация по основному средству на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)
Дебет счёта 02.01 «Амортизация основных средств»
Кредит счёта 01.09 «Выбытие основных средств»
На сумму 6885 рублей
)Списана остаточная стоимость стеллажа на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)
Дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»
Кредит счёта 01.09 «Выбытие основных средств»
На сумму 158369 рублей
)Продажа основного средства ООО «ЦентрСветУрал» на основании товарной накладной № 758 от 01.12.2012.
Дебет счёта 62.01 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кредит счёта 91.01 «Прочие доходы»
На сумму 168000 рублей
)Учтён с продажи стеллажа НДС на основании счёт-фактуры № 758 от 01.12.2012 года
Дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»
Кредит счёта 68.02 «Налог на добавленную стоимость»
На сумму 25627 рублей
)Получены денежные средства за проданное основное средство на основании платёжного поручения № 572 от 01.12.2012
Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»
Кредит счёта 62.01 «Расчёты с покупателями и заказчиками
На сумму 168000 рублей
)Отрицательный финансовый результат от продажи основного средства
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На сумму 15996 рублей (158369 + 25627 - 168000)
Был оформлен акт о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1). В инвентарной карточке на основании акта были сделаны соответствующие записи.
января 2012 г. ООО «Полюс» принимает решение о ликвидации принадлежащего ему ноутбука по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. Первоначальная стоимость ноутбука 44059 рублей. Начисленная амортизация составила 35492 рубля. При ликвидации установки оприходованы материалы (метизы), рыночная стоимость которых установлена в размере 7000 рублей.
В бухгалтерском учёте были составлены следующие хозяйственные операции:
)Списана первоначальная стоимость ноутбука на основании акта ликвидации основных средств (форма ОС-4)(Приложение 7)
Дебет счёта 01.09 «Выбытие основных средств»
Кредит счёта 01.01 «Основные средства»
На сумму 44059 рублей
)Списана амортизация основного средства на основании акта ликвидации основных средств (форма ОС-4)
Дебет счёта 02.01 «Амортизация основных средств»
Кредит счёта 01.09 «Выбытие основных средств»
На сумму 35492 рублей
)Списана остаточная стоимость ноутбука на основании акта ликвидации основных средств (форма ОС-4)
Дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»
Кредит счёта 01.09 «Выбытие основных средств»
На сумму 8567 рублей
)Получены комплектующие при ликвидации ноутбука на основании акта ликвидации основных средств (форма ОС-4)
Дебет счёта 10 «Учёт материалов»
Кредит счёта 91.01 «Прочие доходы»
На сумму 7000 рублей
)Получен финансовый результат от выбывшего ноутбука
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На сумму 1567 рублей (8567 - 7000)
Был оформлен акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4). В инвентарной карточке на основании акта были сделаны соответствующие записи.
февраля 2012года ООО «Полюс» приняло решение по безвозмездной передаче ООО «Юлмарт» кондиционера Olymp R410. Первоначальная стоимость кондиционера 40000 рублей. Начисленная амортизация составила 10000 рублей. В день безвозмездной передачи кондиционера, его рыночная цена была установлена в размере 30000 рублей, в том числе НДС 5400 рублей.
В бухгалтерском учёте были проведены следующие проводки:
)Списана первоначальная стоимость кондиционера на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)
Дебет счёта 01.09 «Выбытие основных средств»
Кредит счёта 01.01 «основные средства в организации»
На сумму 40000 рублей
)Списана начисленная амортизация на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)
Дебет счёта 02.01 «Амортизация основных средств»
Кредит счёта 01.09 «Выбытие основных средств»
На сумму 10000 рублей
)Списана остаточная стоимость основного средства на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)
Дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»
Кредит счёта 01.09 «Выбытие основного средства»
На сумму 30000 рублей
)Начислен НДС по передаваемому основному средству, исходя из рыночной цены основного средства на основании счёт-фактуры № 272 от 17 февраля 2012 года
Дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
На сумму 5400 рублей
)Отражён убыток от безвозмездной передачи основного средства
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На сумму 35400 рублей (30000 + 5400)
Был оформлен акт о приёме-передаче основного средства (форма № ОС-1). В инвентарной карточке на основании акта были сделаны соответствующие записи.
2.4 Порядок проведения инвентаризации и создания ремонтного фонда
В ООО «Полюс» раз в 3 года проводится инвентаризация основных средств. Последний раз инвентаризация проводилась 01.11.2010 года. Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учёта.
Инвентаризация основных средств осуществлялась в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49.
До начала инвентаризации от бухгалтера по учёту материальных ценностей и основных средств Бернович А.С., отвечающей за сохранность ценностей, бралась расписка. Расписка о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Расписка включена в заголовочную часть формы № ИНВ-1. Инвентаризацию основных средств проводила комиссия при обязательном участии Бернович А.С.
Руководителем был издан приказ на проведение инвентаризации № 15 от 01.11.2010 года (по форме № ИНВ-22). В приказе были перечислены основные средства, которые подлежат инвентаризации, порядок проведения проверки основных средств, состав комиссии, сроки проведения инвентаризации.
Комиссия состояла из трёх человек: главного бухгалтера Борисенко М.В., старшего менеджера по продажам Головочевой У.Ю., заведующего складом Иванова К.К.
Для отражения фактического наличия основных средств в местонахождении и на все этапах их движения в организации применялась инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) (Приложение 8)
Инвентаризационная опись составлялась в двух экземплярах и была подписана главным бухгалтером Борисенко М.В., старшим менеджером по продажам Головочевой У.Ю., заведующим складом Ивановым К.К. и бухгалтером по учёту материальных ценностей и основных средств Бернович А.С., ответственной за сохранность основных средств. Один экземпляр был передан в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, другой остался у Бернович А.С. Сличительные ведомости необходимы при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учёта и инвентаризационных описей. Сличительная ведомость имеет форму ИНВ-18.
Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверила наличие и правильное заполнение:
инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учёта;
технических паспортов;
актов приёма-передачи.
Члены комиссии в присутствии Бернович А.С. осматривали объекты основных средств и фиксировали в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.
Оборудование и вычислительная техника были отражены в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации изготовителя, года выпуска, назначения и мощности.
При проведении инвентаризации не было выявлено никаких недостач и излишков.
Результаты инвентаризации были отражены в учёте и отчётности 01.11.2010 года, когда была закончена инвентаризация.
Заключение по результатам инвентаризации были оформлены итоговой ведомостью учёта результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26. (Приложение 9)
Для того чтобы равномерно списать расходы на ремонт основных средств ООО «Полюс» формирует особый резерв, как в налоговом, так и в бухучёте. Порядок организации такого резерва предусматривается в учётной политике ООО «Полюс».
На балансе предприятия на конец 2012 года числятся основные средства по общей остаточной стоимости 1809 тыс. руб., среди них:
здания - предприятию принадлежит здание магазина;
сооружения и передаточные устройства - как отдельно взятые объекты недвижимости не могут приносить доходы и имеют ценность лишь в составе имущественного комплекса - это подъездные пути, трубопровод, электролинии и т.д.;
производственный и хозяйственный инвентарь (витрины, офисная мебель и пр.).
Важнейшей задачей текущего ремонта является профилактика. Проводят его, для предохранения основных средств от преждевременного физического изнашивания, и для поддержания их в рабочем состоянии. Как правило, такие работы ООО «Полюс» выполняются систематично, к примеру, один раз в квартал.
Для правильного формирования резерва в ООО «Полюс»:
составляется график проведения ремонтов;
рассчитывается их сметная стоимость;
составляется список основных средств, по которым необходимо осуществить особо дорогие и сложные виды капитального ремонта;
составляется график ремонтных работ отдельно по объектам основных средств, где указываются вид ремонтных работ, период исполнения, и сметная стоимость.
Формируется резерв на ремонт основных средств, посредством ежемесячных отчислений, делаемых в течение года. Такие суммы признаются в составе расходов на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
Для организации текущего ремонта основных средств ООО «Полюс» создает резерв следующим образом. Годовой объем расходов на ремонт объектов составляет 1800000 руб. Отчисления делаются в начале каждого месяца, их величина составляет:
руб./12 мес. = 150000 руб.
Капитальный ремонт основных средств в ООО «Полюс» осуществляется в несколько лет один раз. Отчисления на проведение подобного ремонта в резерв будут производиться в течение нескольких лет.
Надо отметить, что предприятие является торговым. Производства на предприятии нет. Поэтому все затраты предприятия собираются на счёте 44 «Расходы на продажу».
Поэтому в бухгалтерском учёте при отчислении в резерв бухгалтер ООО «Полюс» делает запись:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств» - 150000 руб. - средства на создание резерва направлены.
В феврале 2011 года в ООО «Полюс» состоялся частичный ремонт фасада магазина. Ремонтные работы производились сторонней организацией. Стоимость работ (без учёта НДС) - 450 000 руб. Сумма резерва в данный момент была равна:
* 2 = 300 000 руб.
В бухгалтерском учёте ООО «Полюс» данная операция была отражена следующим образом:
Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчётные счёта» - 450 000 руб. - ремонтные работы оплачены;
Дебет 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 300 000 руб. -стоимость ремонта отражена за счёт резерва;
Дебет 97 «Расходы бедующих периодов»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 150 000 руб. (450 000 руб. - 300 000 руб.) - отражена часть затрат на ремонт в составе расходов будущих периодов.
В марте бухгалтером ООО «Полюс» будут сделаны отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств и списаны расходы будущих периодов:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» 150 000 руб. - средства на формирование резерва направлены;
Дебет 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств»
Кредит 97 «Расходы бедующих периодов» - 150 000 руб. - сумма расходов будущих периодов списана за счёт резерва.
В ООО «Полюс» бывает и такая ситуация: вошедшие в смету ремонтные работы, по которой рассчитана величина резерва, были начаты еще в текущем году, а закончены будут только в следующем году. Остаток резерва в такой ситуации на следующий год переносится. После того, как ремонт заканчивается остаток резерва фиксируется в бухгалтерском учёте в составе прочих доходов по дебету 96 субсчёта «Резерв на ремонт основных средств» в корреспонденции со счётом 91 субсчёта «Прочие доходы» как прибыль прошлых лет.
Проведение ремонта внутренних помещений магазина началось еще в декабре 2011 года. При этом акт выполненных работ на сумму 450000 руб. (без НДС) получен ООО «Полюс» в январе 2012 года.
На конец 2011 года остаток резерва составил:
руб. - 450000 руб. = 1350000 руб.
Остаток резерва был перенесен на следующий год. После окончания ремонта внутренних помещений магазина в январе 2012 года в бухучёте были сделаны записи:
Дебет 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 400000 руб. - отражены затраты на ремонт;
Дебет 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств»
Кредит 91.1 «Прочие доходы» - 950 000 руб. (1350000 руб. - 400000 руб.) - включена в состав прочих доходов неизрасходованная сумма резерва на ремонт основных средств как прибыль прошлых лет.
В заключение параграфа рассмотрим особенности налогового учёта резерва на ремонт основных средств.
ООО «Полюс» создает резерв на ремонт основных средств в 2012 году. По плану на ремонт должны потратить 1800000 руб.
Фактические расходы ООО «Полюс» за три предыдущих года на ремонт составили 2950000 руб., в том числе:
за 2009 год - 950000 руб.;
за 2010 год - 1100000 руб.;
за 2011 год - 900000 руб.
Тогда, средняя сумма расходов на ремонт:
руб./3 = 983333 руб.
Сумма расходов на ремонт согласно плану превышает среднюю сумму расходов (1800000 руб. > 983333 руб.). Поэтому в налоговом учёте предельная сумма резерва будет составлять 983333 руб.
Данная сумма признанна в расходах ООО «Полюс» на последний день соответствующего налогового (отчетного) периода при расчёте налога на прибыль.
Аналитический учёт по счёту 96 субсчёту «Резерв на ремонт основных средств» ведется в разрезе групп объектов основных средств.
И так, подводя итог по данному параграфу, напрашивается вывод - бухгалтерский и налоговый учёт основных средств в ООО «Полюс» ведется не всегда в соответствии с российским законодательством и учётной политикой организации. Были выявлены определенные нарушения в ходе исследования, речь о которых пойдет в третьей главе настоящей дипломной работы.
Глава 3. Предложения по совершенствованию учёта основных средств и контроля над ними в ООО «Полюс»
3.1 Основные направления совершенствования бухгалтерского учёта основных средств
В результате исследования были выявлены определенные недостатки бухгалтерского учёта основных средств в ООО «Полюс». Перечень выявленных недостатков и рекомендаций по их устранению представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Перечень выявленных недостатков бухгалтерского учёта основных средств в ООО «Полюс» и рекомендаций по их устранению
№ п/пНарушение бухгалтерского и налогового законодательстваВлияние на налоговые обязательстваРекомендации1Неправильно формируются инвентарные объектыМожет привести к занижению налогов на имущество и на прибыльПривести в порядок инвентарные номера2Отсутствие необходимых реквизитов в первичных документахМожет привести к серьезным налоговым последствиям по налогу на прибыль и НДСУсилить контроль за оформлением первичных документов3Отсутствуют инвентарные карточки по форме ОС-6 и ОС-6аМожет привести к серьезным налоговым последствиям по налогу на прибыль и НДСЗакрепить в учётной политике порядок отражения основных средств в инвентарных карточках, утвердить перечень необходимых документов при поступлении и выбытии основных средств
Рассмотрим данные недостатки бухгалтерского учёта основных средств в ООО «Полюс» более подробно:
. При изучении инвентарного состава основных средств было выявлено, что в организации не всегда правильно формируются инвентарные объекты (неверное определение единицы учёта). В ООО «Полюс» системный блок, монитор, блок питания в ряде случаев учитываются как простые инвентарные объекты, хотя они не могут выполнять самостоятельных функций (п. 6 ПБУ 6/01).
Системный блок, монитор, блок питания являются частью компьютера, кроме того, срок полезного использования всех этих объектов одинаковый, поэтому они должны учитываться в составе сложных объектов. Неправильное формирование инвентарных объектов затрудняет учёт, создает трудности при формировании отчетности, может привести к необоснованному списанию основных средств, стоимостью до 40000 руб., занижению налогов на имущество и на прибыль.
Нужно привести инвентарные номера в порядок, хотя это достаточно трудоемко. Необходимо также, чтобы в организации учёт велся одинаково всеми бухгалтерами. Для этого главному бухгалтеру нужно разработать общую инструкцию по заведению инвентарных объектов, специалисту по программе «1С. Бухгалтерия 7.7» необходимо найти решение данной проблемы и реализовать ее в системе.
. По итогам изучения документооборота ООО «Полюс» было выявлено, что систематически допускаются нарушения при заполнении реквизитов в формах, что является нарушением п.12-14 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ и Федеральным законом №402-ФЗ, а документы не оформленные должным образом, не являются первичными документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи. Также было выявлено, что не во всех актах на списания основных средств отражен финансовый результат, не все акты на списания подписаны руководителем. Заполнение первичных документов - обязанность бухгалтера. При этом рекомендуется доработать программу таким образом, чтобы по максимуму заполнялись реквизиты в формах для того, чтобы облегчить ручной труд бухгалтера. В данный момент не все формы в компьютерном варианте доработаны, в них отражаются не полностью либо неправильно реквизиты.
. В ООО «Полюс» формы ОС-6 и ОС-6а «Инвентарные карточки учёта объектов основных средств» не своевременно оформляются бухгалтерией, а также часто вообще не печатаются на бумажных носителях и не подписываются. Инвентарная карточка является регистром аналитического учёта, паспортом основного средства, содержит информацию о перемещении объекта, ремонта, выбытия, его переоценке.
В отдельных случаях отсутствуют накладные на списание материалов в актах на списание основных средств. Рекомендуется утвердить в организации распорядительным документом перечень необходимых документов при поступлении или выбытия основных средств.
Отсутствие должным образом оформленных документов по учёту объектов основных средств может привести к серьезным налоговым последствиям как по налогу на прибыль, так и НДС. Если организация не может подтвердить момент ввода объекта в эксплуатацию, то она не может начислять амортизацию по данному объекту (п.21 ПБУ 6/01 и п.2 ст.259 НК РФ). Следовательно, НДС к вычету организация тоже принять в таком случае не может.
В целях совершенствования учёта основных средств в ООО «Полюс» также рекомендуется:
. Наладить внутренний документооборот, повысить качество учёта основных средств (своевременно проводить бухгалтерские документы, проводить своевременное списание устаревших основных средств) в целях оперативности бухгалтерского учёта. В соответствии с п. 4 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учёте» первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции.
. Усовершенствовать работу программного обеспечения в связи с тем, что в настоящее время бухгалтеру приходится делать много ручной работы. Например, при заведении документов по безвозмездной передаче основных средств бухгалтер вручную делает долгосрочную проводку (высчитывает амортизацию, проставляет дату начала и окончания начисления амортизации по объекту основного средства, высчитывает разницу и заводит в программу), в результате чего могут возникнуть ошибки. В организации недостаточно проверяется аналитика по счётам. Рекомендуется разработать больше аналитических ведомостей по основным средствам, разработать больше отчетов по движению основных средств, будущим амортизационным отчислениям.
. В ООО «Полюс» недостаточно качественно производится инвентаризация. Для улучшения сохранности и использования основных средств необходимо проводить инвентаризацию не реже 1 раза в год и закрепить это в учётной политике на 2014 год.
. Улучшить систему внутреннего контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает в основном из-за того, что законодательство в области бухгалтерского и налогового учёта становится все более противоречивым. Внутренний аудит должен способствовать предотвращению нерациональных расходов, потерь и хищений основных средств.
. Наладить внутренний документооборот по учёту арендованных основных средств. В связи с тем, что в настоящее время аренда основных средств все чаще используется ООО «Полюс», следует ввести в перечень документов по учёту аренды основных средств, которые могли бы упростить и систематизировать ведение бухгалтерского учёта аренды основных средств: акт принятых, преданных в аренду основных средств, инвентарные карточки принятых, переданных в аренду основных средств, ведомость по учёту принятых, переданных в аренду основных средств и ведомость начисления амортизации арендованных основных средств.
Документы по учёту арендованных операций предоставят более наглядную и детальную информацию об арендованных основных средствах, и помогут провести детальный контроль таких операций, что в свою очередь уменьшит количество обрабатываемых документов и облегчит работу бухгалтера.
Итак, основная часть предложенных мероприятий касается документооборота по учёту основных средств. В (Приложении 10) представлен график документооборота основных средств, который должен быть использован в ООО «Полюс».
Одной из рекомендаций, представленных выше, является закрепление в учётной политике применения амортизационной премии. Данное мероприятие требует отдельного внимание, поэтому оно, а также его эффективность представлены в п.3.2. настоящей дипломной работы.
3.2 Применение амортизационной премии
С целью увеличения прибыли для налогообложения в ООО «Полюс» возможно применение амортизационной премии.
Амортизационная премия применяется только в налоговом учёте, в бухгалтерском ее начисление не предусмотрено.
Порядок применения амортизационной премии организация отражает в учётной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 06.05.2009 года № 03-03-06/2/94).
Налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль имеет право частично включить в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения на приобретение объекта основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно):
в размере не более 10% от первоначальной стоимости по объектам, относящимся к 1, 2, 8- 10-й амортизационным группам;
в размере не более 30% от первоначальной стоимости по объектам, относящимся к 3-7-й амортизационным группам.
ООО «Полюс» в случае применения права на амортизационную премию, следует учитывать:
. Амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации основного средства, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абз. 2 п.3 ст.272 НК РФ).
. Первоначальная стоимость объекта, к которой применяется амортизационная премия, исчисляется по правилам налогового учёта, установленным в ст.257 НК РФ.
. При реализации объекта основных средств до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Указанное правило распространяется только на объекты, введенные не ранее 01.01.2008 года и реализованные после 31.12.2008 года. Под восстановлением подразумевается включение амортизационной премии во внереализационные доходы. Премию следует восстановить в периоде реализации основного средства (Письмо Минфина РФ от 16.07.2009 года №03-03-06/2/141).
Восстановлению подлежит сумма амортизационной премии по амортизируемому имуществу независимо от того, самортизировано ли такое имущество к моменту его реализации (Письмо Минфина РФ от 06.05.2009 года №03-03-06/2/94).
Восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 27 НК РФ (например, при ликвидации, хищении, передаче в безвозмездное пользование и др.), налоговым законодательством не предусмотрено (Письмо от 20.03.2009 года № 03-03-06/1/169).
Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества определен ст.268 НК РФ. При этом в связи с восстановлением амортизационной премии пересчёт сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится (Письмо Минфина РФ от 16.07.2009 года № 03-03-06/2/141).
Так, основное средство 3-ей амортизационной группы - витринный стеллаж - со сроком полезного использования 4 года, состоящее на балансе ООО «Полюс» первоначальной стоимостью 100000 руб. продано через три года за 59000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). Определим прибыль от продажи основного средства для целей налогообложения в двух ситуациях:
) при принятии к учёту ОС была начислена амортизационная премия;
) амортизационная премия не начислялась.
ООО «Полюс», применяющее право на амортизационную премию при восстановлении объекта основных средств, следует помнить:
. Амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации основного средства, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абз. 2 п.3 ст.272 НК РФ).
. Для целей налогового учёта изменение первоначальной стоимости объекта основных средств:
учитывается в суммарном балансе групп (подгрупп) за минусом амортизационной премии (для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом);
увеличивает первоначальную стоимость объекта за минусом амортизационной премии (для объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом).
Поскольку проданное основное средство относится к 3-ей амортизационной группе со сроком использования 4 года или 48 месяцев, месячная норма амортизации должна составить:
/48*100=2,0833,
а амортизационная премия может составлять до 30% включительно.
Итак, определим прибыль от продажи основного средства для целей налогообложения двумя способами. Расчёты представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Эффективность применения амортизационной премии в ООО «Полюс»
№ п/пПоказателиФормула расчёта показателяВариант 1Вариант 21Первоначальная стоимость, руб.-1000001000002Срок полезного использования, мес.-48483Способ начисления амортизации-линейныйлинейный4Норма амортизации в месяц1/ стр.20,02080,02085Амортизационная премия, %-30%-5.1Амортизационная премия руб.стр. 1* стр. 530000-6Первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии (для начисления амортизации в налоговом учёте), руб.стр. 1- стр. 5.1700001000007Фактический срок эксплуатации до момента продажи, мес.-36368Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации, руб.стр. 6 * стр. 4 * стр. 752500748809Остаточная стоимость на момент продажи, руб.стр. 6 - стр. 8175002512010Выручка от продажи объекта (без НДС), руб.-500005000011Прибыль от продажи объекта, руб.стр. 10 - стр. 9325002488012Восстановленная амортизационная премия для включения во внереализационные доходы, руб.стр. 5.130000-13Итого прибыль от продажи основного средства, отраженная в налоговом учёте, руб.стр. 11+ стр.126250024880
Таким образом, как показывают данные таблицы 3.2, прибыль от продажи основного средства при использовании амортизационной премии составит 62500 руб. против 24880 руб. без использования амортизационной премии. Экономический эффект составит 37620 руб.
Амортизационные отчисления, приобретая собственную форму существования, престают быть выражением только физического износа основного капитала и становится важным инструментом регулирования инвестиционной деятельности предприятия.
В этих условиях особую значимость приобретает предоставление возможности хозяйствующим субъектам применять различные методы начисления амортизации в зависимости от применяемой политики на предприятии.
Подводя итоги по данной главе, следует выделить следующие основные моменты. Для устранения недостатков в учёте основных средств можно предложить следующие рекомендации: привести в порядок инвентарные номера, привести в порядок учёт, чтобы все операции проводились в момент их совершения, утвердить перечень необходимых документов при поступлении и выбытии основных средств, совершенствовать бухгалтерскую программу с целью упрощения ручного труда и формирования отчетов по основным средствам, наладить внутренний документооборот, повысить качество учёта основных средств, для улучшения контроля за сохранностью основных средств проводить инвентаризацию основных средств ежегодно, использовать амортизационную премию.
Заключение
Исследование учёта основных средств выпускной работы проведено на примере Общества с ограниченной ответственностью «Полюс», осуществляющего оптовую торговлю бытовыми электроприборами.
ООО «Полюс» специализируется на розничной продаже аксессуаров для сотовых телефонов. Организационная структура магазина «Полюс» не выражена столь четко, как в больших организациях, она представлена в виде треугольника: стратегическая вершина - директор компании, средняя линия - бухгалтерия и менеджер по продажам. Менеджеру подчиняются продавцы и технический персонал, бухгалтеру подчиняется кладовщик.
По результатам исследования было выявлено, что ООО «Полюс» имеет на балансе основные средства в виде: здания (магазин), оборудование (торговое оборудование), вычислительная техника (кассовый аппарат, компьютеры и т.д.), производственный и хозяйственный инвентарь (мебель и пр.).
Для отражения синтетического учёта основных средств в бухгалтерском учёте ООО «Полюс» используется счёт 01 «Основные средства». Счёт имеет субсчета: 01.01 «Основные средства в организации» и 01.09 «Выбытие основных средств».
Поступают основные средства в ООО «Полюс» двумя основными способами: в результате покупки и в результате безвозмездного получения. Выбывают основные средства в ООО «Полюс» в основном в результате продажи, безвозмездной передачи, ликвидации.
Амортизация основных средств начисляется в ООО «Полюс» линейным способом, учитывается амортизация на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Для учёта амортизационных отчислений в ООО «Полюс» каждый год составляется ведомость амортизации основных средств.
В ООО «Полюс» раз в 3 года проводится инвентаризация основных средств. Последний раз инвентаризация проводилась 01.11.2010 года.
Для того чтобы равномерно списать расходы на ремонт основных средств, ООО «Полюс» формирует специальный резерв, как в налоговом, так и в бухучёте. Для учета отчислений в резерв на ремонт основных средств в ООО «Полюс» 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств».
По результатам исследования состояния учета основных средств в ООО «Полюс» можно заключить вывод, что бухгалтерский и налоговый учёт основных средств в ООО «Полюс» ведется не всегда в соответствии с российским законодательством и учётной политикой организации. Были выявлены определенные нарушения в ходе исследования. В организации не всегда правильно формируются инвентарные объекты (неверное определение единицы учёта).
По итогам изучения документооборота ООО «Полюс» было выявлено, что систематически допускаются нарушения при заполнении реквизитов в формах, что является нарушением п.12-14 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ и Федеральным законом №402-ФЗ. Также было выявлено, что не во всех актах на списания основных средств отражен финансовый результат, не все акты на списания подписаны руководителем.
В ООО «Полюс» формы ОС-6 и ОС-6а «Инвентарные карточки учёта объектов основных средств» не своевременно оформляются бухгалтерией, а также часто вообще не печатаются на бумажных носителях и не подписываются. В отдельных случаях отсутствуют накладные на списание материалов в актах на списание основных средств. Рекомендуется утвердить в организации распорядительным документом перечень необходимых документов при поступлении или выбытия основных средств.
Для устранения недостатков в учёте основных средств в третьей главе диплома были предложены следующие рекомендации:
)привести в порядок инвентарные номера;
)усилить контроль за документооборотом;
)совершенствовать бухгалтерскую программу с целью упрощения ручного труда и формирования отчетов по основным средствам, наладить внутренний документооборот;
)для улучшения контроля за сохранностью основных средств проводить инвентаризацию основных средств ежегодно;
)применять начисление амортизационной премии, что позволит существенно увеличить прибыль от продажи основных средств. При этом при введении основного средства в эксплуатацию предприятие вправе списать на затраты сразу от 10 до 30 процентов стоимости основного средства, что в соответствующем периоде уменьшит налогооблагаемую прибыль. Например: при применении данной премии при продаже витринного стеллажа прибыль увеличится на 37620 рублей.
Список используемой литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013).
.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учётом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013).
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013).
.Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998). Общероссийский классификатор основных фондов».
.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
.Постановление Правительства РФ «О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций» № 1233 от 25.11.1993 г. (ред. от 14.02.1994)
. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01».
.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99».
. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99»
11.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
12.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008).
.Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств»
.План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению от 31.10.2000 № 944.
.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013).
. Бакаев А.С. Бухгалтерский учёт: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и другие; Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учёт, 2012 - 736 с.
. Бургонова Г. Н. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных организационно- правовых форм; СПб: Издание 2-е, перераб. И доп.,2011. - 102 с.
.Бухгалтерский финансовый учёт: учебник для вузов/ под редакций проф. Ю.А. Бабаева. М: - Вузовский учебник, - 2010 - 525 с.
.Гетьман В.Г. Финансовый учёт: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2011 - 685 с.
.Елманова Е.Н., Мизиковский Е.А. Учёт внеоборотных активов; М.: Современная экономика и право, 2011 - 136 с.
.Зонова А. В, Банк С.В., Бачуринская И.Н., Банк О.А. Бухгалтерский учёт и аудит: учебник /под общей ред. Д-ра экон. наук, профессора А. В. Зоновой. - М.: Рид Групп, 2011. - 480 с.
. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учёт. Практикум. - М.: Дашков и Ко, 2012.-1000 с.
.Козлова Е. П. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009. -453с
.Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Уч.-метод. пособие./ Л.С. Коваль - М.: Гелиос АРВ, 2011 - 482 с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: Учебник/ Н.П.Кондраков. - М.: Проспект, 2012. - 504.
.Короткова Ю.Е. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учёт/ Под ред. Ю.Е. Коротковой. - М.: Гросс Медиа, 2011 - 240 с.
. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 435 с.
. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учёт: учебник, 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Кнорус. - 2011 - 480 с.
. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учёт: Учебник/Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. - Москва: Феникс, 2012 - 448 с.
30.Ефимова, О.В. Монтаж основных средств своими силами. // Бухгалтерский учёт. - 2009. - №19. - С. 72-77.
31.Косолапенкова О.Н. Современный учёт основных средств на предприятиях // Бухгалтерский учёт. - 2012. - №9. - С. 47-52.