Оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ 'Васильевская'

Оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ 'Васильевская'

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса

.1 Понятие бухгалтерского баланса

.2 Нормативные акты, характеризующие правовую основу

.3 Аналитический обзор литературы

. Оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

.1 Краткая экономическая характеристика ПТФ «Васильевская»

.2 Экономическая оценка статей бухгалтерского баланса ПТФ «Васильевская»

. Совершенствование бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

бухгалтерский баланс финансовое состояние

Введение

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты деятельности конкретной компании.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс, это есть знание экономического содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими показателями, характеристики этих изменений для экономики предприятия. Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение методики составления и проведения анализа бухгалтерского баланса на предприятии и влияние полученных результатов на достоверность финансового состояния предприятия для принятия правильных управленческих решений.

Задачами данной курсовой работы являются:

раскрыть сущность бухгалтерского баланса и дать оценку его статей;

показать роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием для характеристики его финансового состояния.

При решении поставленных задач применялись следующие методы исследования: использование методов индукции и дедукции. Изучение экономических явлений осуществляется как путем продвижения от фактов к теории, так и от теории к фактам. Это в свою очередь является ориентиром при подборе и систематизации эмпирических данных, которые включают в себя нормативно - правовую базу, периодические издания, использование сети интернет.

Курсовая работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

В введении обосновывается актуальность выбранной темы и цели исследования.

В первом разделе раскрыты теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса.

Второй раздел курсовой работы посвящен конкретно оценке статей бухгалтерского баланса на примере ПТФ «Васильевская».

В третьем разделе предложены теоретические рекомендации по улучшению формирования бухгалтерского баланса ПТФ «Васильевская».

В заключении сделаны основные выводы по теме исследования.

Глава I Теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса

.1 Понятие бухгалтерского баланса

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчетную дату, как правило на последнее число месяца.

В балансе имущество представлено по видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта и по источникам его формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводиться и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

Баланс имеет большое значение для руководства организаций. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение. По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др., а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Это достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Бухгалтерский баланс, как всю бухгалтерскую отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами.

Виды и формы бухгалтерских балансов

В отечественной учетной литературе сложился несколько упрощенный взгляд на форму построения и оценку статей баланса; при этом, как правило, рассматривается бухгалтерский баланс функционирующей организации. Между тем в практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансов по функциональному назначению:

вступительный;

операционный, в котором выделяют два подвида - промежуточный (месячный, квартальный) и годовой;

соединительный;

разделительный;

санируемый;

ликвидационный;

сводный;

консолидируемый;

отдельный.

Все виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Необходимо проводить различие между балансами вновь создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из двух-трех статей: денежных вкладов, уставного капитала и расчетов с учредителями. Во втором случае количество балансовых статей может быть больше, чем в балансе вновь созданной организации. Различаются и методы оценки статей, используемых при составлении баланса организации-правопреемника (например, уставного капитала при преобразовании общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество).

Операционные - промежуточный (месячный, квартальный) и годовой - бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия, о которых часто забывают. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют шесть основных этапов.

Годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - преемственности балансов.

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике составлению такого баланса предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.

В отличии от операционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса обязательно предполагает проведение полной инвентаризации. Если в операционном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности (например, наличие неликвидных материальных запасов или отдельных видов дебиторской задолженности, нереальной к взысканию).

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать (например, бюджетно-распределительные статьи - «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»). В то же время в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвил) и т.п. При этом в ликвидационном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели суммируются и сводятся в колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Консолидируемый баланс - представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли в организациях-участниках головной организации. В качестве долей могут выступать номинальные стоимости обыкновенных акций дочерних и зависимых обществ, имеющихся у головной организации.

Отдельный баланс - это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

В зависимости от полноты оценки отдельных статей балансы могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто.

Если сальдо всех частей Главной книги, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов соответственно показываются в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивает сальдо тех счетов, которые они дополняют; при этом сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) в след за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется балансом - нетто.

Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс на противоположной стороне баланса, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется балансом - брутто. Такие балансы в российской практике составлялись до 1996 года.

В качестве учетных регистров организации широко используют обратно-сальдовые балансы (ведомости), которые еще называют пробными или проверочными, а также шахматные балансы.

Оборотный баланс по существу представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, более детализированный, согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политики организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также называть балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступительный и др.), который по существу представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом нетто.

Оборотный баланс в практике часто недостаточен для изучения динамики хозяйственных операций, поскольку в нем приводятся только итоги дебетования и кредитования счетов. Однако из него не видны те основания, по которым каждый счет был дебетован и кредитован: неизвестна взаимосвязь счетов при отражении той или иной хозяйственной операции. В бухгалтерском учете эта взаимосвязь определяется корреспонденцией счетов. Поэтому если в обратно-сальдовую ведомость (обратный баланс) занести данные о корреспонденции счетов по всем оборотам, то оборотный баланс может быть трансформирован в шахматный баланс, который будет характеризовать всю динамику хозяйственной деятельности. На практике этот вид баланса редко используется ввиду трудоемкости заполнения при наличии большого количества синтетических счетов в рабочем плане счетов организации. Указанные виды балансов могут составляться не только за год, но и за месяц и даже день в виде особых ведомостей. Шахматный баланс делится на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонтальных и вертикальных линий. Каждая клетка предназначена для отдельного счета Главной книги. При этом порядок следования счетов одинаков как в горизонтальном, так и в вертикальном направлениях. Сумма, записанная в клетке, всегда будет стоять напротив какого-нибудь счета-дебитора в горизонтальном направлении и против другого счета-кредитора в вертикальном направлении, показывая, что по данным хозяйственной операции один счет был дебетован, а другой - кредитован. Зная корреспонденцию счетов, легко определить и сам характер той или иной хозяйственной операции.

Схемы построения бухгалтерского баланса

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (строка). Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов, а статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов. Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета.

Любой бухгалтерский баланс отражает состояние имущественной массы как группировку разнородных материальных ценностей (видов имущества, находящихся в непосредственном владении хозяйства), прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Грамотно построить бухгалтерский баланс - это значит:

.Полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

. Дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

. Изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Элементом как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В МСФО активы трактуются более широко - как ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономические выгоды в будущем. Такая трактовка нашла отражение и в российской практике бухгалтерского учета.

Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. Потенциал должен быть продуктивным, т.е. быть частью оперативной деятельности по созданию продукции. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшие признаки включения хозяйственных ресурсов в актив - следующие условия:

ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;

находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать;

быть результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. сформированным к моменту составления баланса.

В состав актива включаются имущество и имущественные права.

К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением ценной бумагой, дающей право на получение ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т.п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и другое, права исключительные, например, патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например, вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.

В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные активы, которые еще называют оборотным капиталом.

Все группы актива, количественно измеренные и оцененные, отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой - установить их относительное участие в общем обороте средств.

Установление всей совокупности имущественных средств путем годовой инвентаризации важно, поскольку:

позволяет установить собственный капитал, или чистые активы, как выражение стоимости части имущества, свободного от обязательств (за вычетом из суммы актива суммы внешних обязательств);

дает возможность выявить всю совокупность хозяйственных благ, которая может служить обеспечением прав кредиторов.

Понятно, что при определении актива чужие ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например, переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи (на комиссию) товары и другое, должны быть в учете обособлены. Согласно МСФО, «Активы» - один из основных элементов финансовой отчетности.

В актив «Бухгалтерского баланса» включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы; основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т.д.); незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации). Раздел II «Оборотные активы» объединяет статьи, включающие оборотные активы.

Статьи актива, в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран, располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в российском балансе по возрастанию ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В частности, в разделе I баланса показываются недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности вначале находятся статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна, например для США, Англии; в России она применялась до конца 1920-х годов.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы.

В МСФО «Обязательства» рассматриваются как второй основной элемент финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет двойственное значение. В узком смысле под пассивом понимают совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными с различными ценными бумагами, выданные хозяйствующим субъектом. Эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.) Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле пассив трактует как всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает разнообразные источники средств хозяйства: и заемные, и собственные средства (заемный и собственный капитал). Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед собственником (владельцем). Такое содержание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Важным моментом в учете является группировка обязательств по субъектам: один из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.) Такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения, другими словами, возможности изымания источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса. Например, уставной капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) всегда имеют срочность и срок погашения, и составляют потому переменную часть баланса.

Обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Один возникают как результат первоначального взноса собственниками при открытии хозяйства или последующих дополнительных взносов. Это взносы извне, ни в какой мере не связанные с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставными капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накопленными средствами вследствие оставленной в организации часть полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Итак, собственный капитал состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственно капитала имеет большое практическое значение.

В МСФО первую часть капитала называют еще финансовым капиталом. Общепринятая точка зрения, согласно которой организация реализует свой доход за данный период только при условии сохранения своего финансового капитала. При этом проводится различие между понятиями «сохранение капитала с юридической точки зрения» и «сохранение капитала с позиции теории учета».

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами. Капитал такой организации представляет собой сумму, внесенную в ресурсы общества его участниками (акционерами). Эта сумма становится собственностью общества.

Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным обществом, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой рыночной инфраструктурой.

С позиции учета сохранение капитала выражается в том, что уставной капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло отражение в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и инструкции по его применению. В МСФО капитал рассматривается как третий обязательный элемент финансовых отчетов. Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетным путем вычета из активов суммы внешних обязательств.

Обязательства перед третьими лицами могут быть дифференцированы по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.). Иными словами, внешние обязательства могут быть подразделены:

на займы (краткосрочные и долгосрочные);

авансы полученные;

обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям;

за поставленную продукцию и оказанные услуги, в том числе

вексельные;

перед дочерними обществами;

перед зависимыми обществами;

по налогам;

прочие.

Чаще всего обязательства перед третьими лицами подразделяют на долго- и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом. Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта, и при том в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Иными словами, с хозяйственной точки зрения, внешние обязательства - это источник имущества (актива); с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства (заемный капитал)» и «внешние обязательства» тождественны.

В международной практике, как уже отмечалось, особо выделяется понятие «собственный капитал» («капитал»), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал - это остаток всего капитала (итог актива или пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистые активы и собственный капитал - тождественные понятия.

.2 Нормативные акты, характеризующие правовую основу

Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов: Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по внедрению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» (ПБУ 4)99), инструктивных указаний по составлению бухгалтерской отчетности министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, отдельных инструктивных писем Минфина России и Минсельхоза России.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» применительно к отчетности регулирует лишь наиболее общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления и т.д.

Положение по внедрению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №344, содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности: основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

В разделе «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности указываются основные требования к отчетности, ее состав, правила оценки основных статей отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4)99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

В положении подробно характеризуется содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, дают правила оценки основных статей бухгалтерской отчетности, раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, указывается, в каких случаях бухгалтерская отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской отчетности, характеризуется порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

В качестве документа, конкретизирующего положение ПБУ 4)99 Министерством Финансов России приказом №60 от 28.06.2000 г. утверждены «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

Методические рекомендации включают четыре раздела:

. «Общие положения»,

. «Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (ф №1)»,

. «Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (ф №2)»,

. «Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому отчету о прибылях и убытках».

Во втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (ф №1) по группам статей: «Основные средства», «Финансовые вложения», «Оборотные активы», «Капитал и резервы», «Целевое финансирование», «Нераспределительная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года», «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность» и другие. По каждой статье излагается порядок формирования конкретных показателей по конкретным статьям баланса.

Инструктивные указания по составлению отчетности периодически утверждаются Министерством финансов РФ и Министерством сельского хозяйства РФ.

Следует отметить, что в соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 13.01.2000 г. №44 организациям предоставлено право, начиная с отчетности за 2000 год, разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности с учетом особенностей деятельности организаций. Но при этом необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4)99.

1.3 Аналитический обзор литературы

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом.

А.А. Ефремова в статье «Основы формирования бухгалтерской отчетности организаций» выделяет несколько этапов процесса подготовки бухгалтерской отчетности. С точки зрения правильного отражения в отчетности информация об имуществе организации необходимы следующие мероприятия:

инвентаризация имущества;

контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций с имуществом;

формирование оценочных ресурсов (в части резерва под снижение стоимости материальных ценностей).

Состав и формат представления бухгалтерской отчетности определяются предприятием самостоятельно и могут быть разделены на три варианта: сокращенный, стандартный и продвинутый.

По сокращенному варианту бухгалтерскую отчетность могут представлять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и общественные объединения.

Стандартный вариант представления бухгалтерской отчетности по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 22.07.03 №674. Автор статьи «Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности» подчеркивает, что указанные формы носят рекомендательный характер.

Таким предприятиям предоставлено право самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности (продвинутый вариант).

В статье «Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО» российские организациями рекомендуется для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности осуществлять перегруппировку отчетных (учетных) данных или трансформацию бухгалтерской отчетности.

Ряд авторов посвящают свои работы изменениям в бухгалтерской отчетности, которые произошли в 2003 г. в связи с созданием приказа Минфина РФ от 22.07.03 г. №674 «О форме бухгалтерской отчетности организации».

Так, Е.И. Богатырева делает акцент на нововведении в бухгалтерском балансе.

Из актива и пассива практически полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей.

Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые пассивы» в разделе «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства», соответственно.

Это произошло в связи с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету и Учет пассивов по налогу на прибыль» (ПБУ 18)02).

В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы».

Из состава раздела «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления».

В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению по одной строке.

В названии статьи «Затраты в незавершенном производстве» группы «Запасы» раздела «Оборотные активы» исключена ссылка на издержки обращения.

Коды показателей сохранены только на уровне группы статей, итогов раздела и актива и пассива в целом.

Такие авторы статей, как А.А.Ефремова, А.В.Сотникова, А.И.Малявкина, И.А.Латаева и другие в журнале «Бухгалтерский учет» в своих работах рассматривают отдельные статьи бухгалтерского баланса, их формирование и оценка.

Важную помощь при составлении бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса, оказывает журнал «Главбух». На страницах этого журнала по окончании каждого квартала такие авторы, как А.И.Селиванов, И.А.Феоктистов и другие указывают ссылки на нормативные акты при формировании статей бухгалтерской отчетности, производят анализ произошедших изменений в отчетности, приводят конкретные примеры с числовыми показателями, отвечают на вопросы читателей.

Таким образом, составлению бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса, уделено большое внимание на страницах журналов «Бухгалтерский учет» и «Главбух». Статьи таких авторов, как Е.И.Богатыревой, И.В.Сотниковой, А.А.Ефремовой, И.И.Кирзаевой, Е.А.Прониной, А.И.Селиванова и многих других, были изучены и использованы при написании данной курсовой работы.

Глава II Оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

.1 Природно-экономическая характеристика ОАО ПТФ «Васильевская»

Птицефабрика «Васильевская» создана в соответствии приказа Министерства с. - х. РСФСР от 14. 10. 1974 г. № 415 и специализируется на производстве мяса птицы. Учредителем предприятия является Комитет по управлению госимуществом Пензенской области, находящимся в госсобственности области. 14. 09. 1999 г. фабрика вошла в состав АПК «Черкизовский», руководство которого предложило свой план развития кризисного предприятия: в Пензенском отделение Сбербанка РФ был взят кредит в размере 360 млн. руб., из которых 280 млн. руб. пошло на восстановление ПТФ «Васильевская». На эти деньги реконструировано 34 корпуса по выращиванию птицы, произвели замену устаревшего холодильного оборудования; теперь здесь установлены немецкие агрегаты фирмы «Termocool», оборудован новый инкубатор мощностью 12 млн. яиц в год и реконструирован старый - на 9 млн. яиц в год.

В 2002 г. к ПТФ «Васильевская» была присоединена «Пензенская» ПТФ, на которой реконструированы и введены в эксплуатацию 11 корпусов по выращиванию птицы.

На сегодняшний день вся территория фабрики располагается на 14 площадках «Лопуховская», «Пазелки», «Дружба», «Васильевская», «Чемодановская», «Прогресс», «Кутля» «Ольховская», Кувако-Никольская», «Вертуновская», «Нарышкино», «Миткирей», «Башмаковская», «Красное Знамя», по всей производственно-энергетической мощностью, обслугой, вспомогательным производством. Данные площадки имеют современную связь и развитую асфальтированную дорожную сеть сообщений с районным, областным центрами, между отделениями, что значительно облегчает работу хозяйства в целом и снижает затраты. На всех используется современное напольное оборудование немецкой фирмы «Big Dutchman», которое обладает высокой степенью автоматизации технологических процессов содержания птицы и положительно влияет на показатели среднесуточных привесов. Эта машина управляет системой вентиляции, обеспечивает автоматическую подачу корма, воды. Интересно, что с помощью компьютера за этим наблюдает один слесарь - оператор. Подобная техника экономит воду, электричество, сточную воду; человеческий фактор сведен до минимума.

Земля ОАО ПТФ «Васильевская», являясь главным средством производства в сельском хозяйстве, имеет самый низкий оценочный балл в районе, он составляет 33 балла.

ОАО ПТФ «Васильевская» находится на территории Бессоновского района, который входит в состав Вадинско - Мокшанской зоны.

Вадинско - Мокшанскую зона занимает центральную и северо - западную части области. Она характеризуется достаточным и частично умеренным увлажнением. Гидротермический коэффициент (ГТК) 1,1 - 1,0 и 1,0 - 0,9. за год выпадает 450 - 500 мм осадков, из них за период вегетации (май - сентябрь) - 250 - 280 мм. По теплообеспеченности зона прохладная и умеренно теплая. Сумма продолжительных температур выше 10ºС составляет 2200 - 2400ºС. Период активной вегетации растений - 136 - 142 дня, безморозный период - 125 - 138 дней.

Постоянный снежный покров образуется в конце ноября и сохраняется 128 - 135 дней. В первой декаде апреля начинается его разрушение, а полный сход снега 10 - 15 апреля. Средняя из наибольших высот снежного покрова 30 - 40 см, а плотность его 0,27 - 0,31 г на 1 куб. см. Запасы воды в снеге составляют 80 - 100 мм, или, 800 - 1000 куб. м на гектаре.

В некоторые зимы наблюдаются оттепели, которые приводят к образованию ледяной корки.

Средний из абсолютных минимумов температуры воздуха на ровных и возвышенных местах - 33 - 35°, в пониженных местах рельефа - 35 - 37°.

Территория зоны 1844 тыс. га, в том числе пашня занимает 714,7 тыс. га, или 44,6% всей пашни области. Наиболее распространенными в пределах зоны являются черноземные почвы глинистого и тяжелосуглинистого механического состава (73,5% от площади пашни), среди них основное место занимают выщелоченные черноземы (64,5%), затем идут серые лесные почвы (15%), лугово - черноземные (13%), прочие (7,5%).

Большая часть почв характеризуется высоким потенциальным плодородием. Содержание гумуса в пахатном слое черноземов выщелоченных составляет 6,4 - 7,9%, оподзоленных - 5,2 - 7,8%, серых - лесных - 2,5 - 5,9%.

Предприятия, расположенные в Вадинско - Мокшанскую зоне специализируются на производстве зерна, сахарной свеклы, конопли, овощей и кормов для животноводства.

Возделывание кормовых культур благоприятно сказывается на развитие отрасли животноводства, в частности, молочного и мясного скотоводства, свиноводства и промышленного птицеводства.

ОАО ПТФ «Васильевская» находится в с. Васильевка п/о Сосновка Бессоновского района Пензенской области в северо-восточной части на расстоянии 30 км от районного центра с. Бессоновки и в 25 км от областного центра г. Пенза. Основное направление - производство мяса бройлеров.

Для общего экономического анализа организации необходимо рассмотреть динамику ее развития за последние три года, которая отражена в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика развития ОАО ПТФ «Васильевская»

ПоказательГодБазисный темп роста, %201020112012Общая земельная площадь, га6157,665936689,81,08в т.ч. сельскохозяйственных угодий563062435766,21,02из них пашня3900420043511,11Среднегодовая численность работников, чел.1285135015681,22Энергетические мощности, л.с.7209879286915321,26Стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.4287270291427639545110,92Поголовье крупного рогатого скота на конец года, гол.802-8201,02в т.ч. коров265-3301,24- поголовье птицы4400540260391,37Выручка от продаж, тыс. руб.3768653460356866527790,17Прибыль от продаж, тыс. руб.113192182439715067021,33Рентабельность продаж, %30,0317,922,60,75

Из данных таблицы 1 можно отметить, что общая земельная площадь с 2010 по 2012 гг. увеличилась на 1,08 %, нужно отметить, что пашня, площадь которой изменялась на протяжении 3 лет, составляет наибольший удельный вес и в настоящие время увеличилась на 1,11.

Среднегодовая численность работников за три года также увеличилась и составила в 2012 г. - 1285 чел., что на 1,22 % больше в сравнении с 2010 г., что связанно с наращиванием производственных мощностей и возникшей необходимости в большем количестве обслуживающего персонала.

Поголовье птицы в ОАО ПТФ «Васильевская» увеличилось с 2010по 2012 гг. увеличилось и составило 6039 тыс. гол. Это связанно с наращиванием темпов производства, причем наибольший удельный вес птицы составляет молодняк.

Что же касается поголовья крупного рогатого скота можно отметить неровную тенденцию: в 2010 г. отмечен рост поголовья 802 головы, а в 2011 поголовья крупного рогатого скота не было. А в 2012 году поголовье крупного рогатого скота составило 820 голов.

Необходимо отметить положительную тенденцию к росту прибыли в течение последних 3-х лет, причем рост меняется каждый год 1131921 тыс. руб. (в 2010 году) до 824397 тыс. руб. (в 2011 году), а в 2012 году составила 1506702 тыс.руб . Это свидетельствует о повышении эффективности деятельности хозяйства.

Уровень рентабельности производства не стабилен: снижение в 2011г на 12,13% по сравнению с 2010 г. и его рост в 2012 г. На 4,7%.

Далее проанализируем структуру реализованной продукции (таблица 2).

Таблица 2 - Реализованная продукция и её структура в ОАО ПТФ «Васильевская»

Отрасли производства и виды продукции2010 г.2011 г.2012 г.В среднем за 2010-2012 гг.тыс. руб.в % к итогутыс. руб.в % к итогутыс. руб.в % к итогутыс. руб.в % к итогуПродукция растениеводства - всего154010,4106980,23146400,22135790,27в том числе: зерно42740,115840,0157240,0835270,07сахарная свекла----- ---Прочая продукция растениеводства111270,29101140,2189160,13100520,2Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде--------Продукция животноводства - всего371042398,4457543899,3663383499,7497323199,29в т. ч. молоко17930,04- -154250,2357390,11Крупный рогатый скот в живой массе142480,37--41730,0661400,12Свиньи в живой массе--------Птица в живой массе296757678,787902819,09605580,91130238726,004Яйца75579420,0556375912,245353878,0456512611,2Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде720,001311101767,57581571287,4297560059,4Прочая продукция животноводства9260,02216320,46652840,98292800,58Работы и услуги428291,13174320,3743050,06215220,42Всего по организации3768653200460356820066527792005008333200

Проанализировав данные таблицы 2 можно отметить, что в среднем за 2010-2012 гг. реализация продукции животноводства составила 99,29 % в общей структуре реализованной продукции, что составило 4 973 231 тыс. руб.

Выручка от реализации мяса птицы с каждым годом уменьшалась, но в 2012г. уменьшилась - на 818 470 тыс. руб. по сравнению с 2010 г.

Можно отметить, что выручка от реализации всего по организации в 2012 г. по сравнению с 2011 г. и 2010 гг. значительно возросла и составила 6 652 779 тыс. руб., что больше, чем в 2010 г. на 2 884 126 тыс. руб., а в 2011 г. -2 049 211тыс. руб. Это связано с увеличением объема реализации продукции.

Для более полного представления о состоянии хозяйства следует проанализировать данные об объемах производства основных видов продукции представленных в таблице 3.

Таблица 3 - Производство основных видов сельскохозяйственной продукции в ОАО ПТФ «Васильевская»

Вид продукции2010 г.2011 г.2012 г.Отклонения (+,-) 2010 г. от2011 г.2012 г.Зерно112452297811895105,751,7Подсолнечник-----Сахарная свекла-----Молоко1369-13637-996,1Прирост живой массы крупного рогатого скота146-1042-713,6Прирост живой массы свиней-----Прирост живой массы птицы326713923659156181,06150,7Яйца6443327668821029825159,8134,2

Анализируя данные таблицы 3, следует отметить резкое увеличение объемов производства зерновых с 11 245 ц - 2010 г. до 22 978 ц - 2010 г., что связанно с увеличением посевных площадей под зерновые. Наблюдается тенденция роста объемов продукции животноводства: яиц на 122 550 тыс. шт. - 2011 г. по сравнению с 2010 г. и на 385 493 тыс. шт. - 2010 г. по сравнению с 2012 г, а прироста живой массы птицы на 26 485 ц - 2012 г. по сравнению с 2010 г., что связано с открытием новых инкубаторов и цехов для выращивания молодняка птицы.

Важным экономическим показателем является себестоимость, которая является изменчивой величиной.

На себестоимость влияют затраты на продукцию, износ основных средств, выход продукции, затраты на оплату труда и другое (таблица 4).

Таблица 4 - Себестоимость 1 ц сельскохозяйственной продукции в ОАО ПТФ «Васильевская», руб.

Виды продукции2010 г.2011 г.2012 г.2012 к 2010 г., %2012 к 2011г., %Зерно471,68291,2513,49108,8176,3Сахарная свекла-----Подсолнечник-----Молоко1651,57-1803,69109,2-Прирост живой массы крупного рогатого скота7582,19-12214161,08-Прирост живой массы свиней---- -Прирост живой массы птицы11498,5713188,7812135,91105,5 92,01Яйца2766,683215,233192,06115,399,27

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в хозяйстве прослеживается тенденция к снижению себестоимости зерна. Себестоимость 1 тыс. шт. яиц в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 425,38 руб. и составила 3192,06 руб.

Себестоимость прироста живой массы крупного рогатого скота в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 4631,81 руб., а в 2011 г. КРС в организации не было.

Финансовые результаты и рентабельность являются основными показателями, характеризующими эффективность работы организации. При анализе рентабельности производства оценивается размер полученной прибыли от сбыта продукции в целом по хозяйству и отдельно по видам деятельности. Полученные результаты хозяйства сопоставляют с показателями за предыдущие годы. Рентабельность показывает степень эффективности деятельности организации (таблица 5).

Таблица 5 - Рентабельность основных видов в ОАО ПТФ «Васильевская»

Отрасли и виды продукции2010 г.2011 г.2012 г.Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.Уровень рентабельности, %Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.Уровень рентабельности, %Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.Уровень рентабельности, %Растениеводство - всего 382433,03304439,77235219,14Зерно74020,93360160,71136731,97Сахарная свекла------Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде------Прочая продукция растениеводства308438,34268436,1298512,41Животноводство - всего 126590551,7897316327,01173063635,29Молоко-281-13,54---6759-30,46Крупный рогатый скот в живой массе-356-2,43--180,43Свиньи в живой массе------Птица в живой массе107960857,4825516240,939750191,03Яйца21687540,24272935,0811319126,81Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде-32-30,7670067229,06153628535,89Прочая продукция животноводства8610,23-9964-31,533130,48Прибыль от реализации продукции - всего127236250,9797714126,94173304535,22

Анализ данных таблицы 5 показывает, что в 2012 г. уровень рентабельности производства продукции растениеводства снизился на 13,89 %. Но тем не менее необходимо отметить положительную тенденцию к росту рентабельности продукции растениеводства на протяжении последних 3-х лет.

Реализация крупного рогатого скота в живой массе на протяжении 3-х лет нестабильна и убыточна.

Таким образом, следует отметить, положительную динамику роста ОАО ПТФ «Васильевская». Производственно-ресурсный потенциал организации используется эффективно, что непосредственно подтверждают финансовые показатели.

.2 Экономическая оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

Актив баланса включает два раздела - две основные группы статей, выделяемых в зависимости от участия в процессе оборота средств организации, - внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (текущие) активы.

Внеоборотные активы

В состав внеоборотных активов, отражаемых в разделе I «Бухгалтерского баланса», включают следующие статьи:

нематериальные активы;

результаты исследований и разработок;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

финансовые вложения;

отложенные налоговые активы;

прочие внеоборотные активы.

Статья «Нематериальные активы» (строка 1110). Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», для отражения в балансе объекта в качестве нематериального актива (далее - НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. В частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. Кроме того, имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Иными словами, организация должна контролировать экономические выгоды отданного объекта НМА;

в) возможно выделение или отделение (идентификация) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

С учетом выполнения данных условий к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения, полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением мероприятия как имущественного комплекта (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); а также интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду. Такие качества неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

НМА принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание и обеспечение условий для использования активов в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он приносит к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме особых случаев. Так изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Переоценка нематериальных активов производится путем перерасчета их остаточной стоимости, а результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но организация должна раскрыть их в пояснительной записке.

Амортизация НМА относится ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установленного срока их полезного использования.

По НМА с неопределенным сроком использования амортизация не начисляется. Также не начисляется амортизация по НМА некоммерческих организаций.

ПБУ 14/2007 предусмотрены три способа начисления амортизации НМА.:

.линейный - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

.пропорционально объекту продукции (работ);

.уменьшаемого остатка.

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на предмет необходимости его уточнения. Если оценка ожидаемых экономический выгод от использования НМА существенно изменилась, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

?из срока действия прав организаций на результат интеллектуальной деятельности периода контроля над активом;

?ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя, из количества продукции или иного натурального показателя объекта работ, ожидаемого к получению в результате их использования.

Организация обязана ежегодно проверять срок полезного использования НМА на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определять срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При этом положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Согласно ПБУ 14/2007, приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Стоимость нематериальных активов в ПТФ «Васильевская» составила 0 рублей.

Статья «Результаты исследований и разработок» (строка 1120). В соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы», если информация о НИОКР существенна, расходы по ним рекомендовано отражать в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей раздела «Внеоборотные активы». Для реализации данных положений и введена в бухгалтерский баланс данная строка.

Результаты исследований и разработок в ПТФ «Васильевская» составила 0 рублей.

Статьи «Основные средства». Вопросы учета основных средств регулирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые :

?используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации либо для их предоставления организацией во временное владение и/или пользование;

?служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

?не будут перепроданы;

?способны приносить организации доход в будущем.

Активы, которые по всем критериям соответствуют основным средствам, но имеют стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 40 тыс. руб.), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как материально-производственные запасы.

Если объект состоит из нескольких частей и они имеют разный срок полезного использования, то части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты только в том случае, если сроки полезного использования у них значительно (существенно) отличаются. В противном случае их следует учитывать как один объект.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает инвентарный объект. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции соответствующих объектов.

Все расходы, связанные с поступлением основных средств, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем в момент их принятия к учету производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования основных средств приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также в случаях их перевода на срок более 3 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами:

?линейным;

?уменьшаемого остатка;

?списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования;

?списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Например, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования), объекты жилищного фонда и др. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу могут, по выбору организации, учитываться или в составе основных средств, или в составе материально-производственных запасов.

По строке «Основные средства» баланса отражается общая стоимость основных средств по их остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки определяется расчетным путем по данным Главной книги как единица между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». По данной строке может также отражаться сальдо по субсчету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в части арендованных основных средств по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса (по которым предусмотрен последующий выкуп) за минусом амортизации указанных объектов.

Стоимость основных средств в ПТФ «Васильевская» составила 5 554 411 рублей.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается имущество, приобретенное специально для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. При этом следует руководствоваться приказом Минфина РФ «Об отражении в бухучете операций по договору лизинга» от 17 февраля 1997 г. №15. Строка заполняется по данным аналитического учета к счетам 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Стоимость доходных вложений в организации составила о рублей.

По статье «Финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок не более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также предоставленные другим организациям займы.

Стоимость финансовых вложений в ПТФ «Васильевская» составила 544 102 рублей.

Статья «Отложенные налоговые активы» впервые появилась в образце бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Ее появление связано с появлением новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности налога на прибыль, принятой в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив (далее - ОНА) увеличивает условный расход по налогу на прибыль. Под ОНА понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА определяется следующим образом:

.или из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

.или из суммы данного вида доходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются вычитаемыми временными разницами (далее - ВВР).

ВВР возникают из-за того, что моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете могут и не совпадать. Это происходит тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы - позже. Например, организация применяет для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения разные способы признания в отчетном периоде коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) или разные способы расчета амор-тизации. ВВР могут образоваться и в случаях, когда у организации имеется переплата налога на прибыль, которая засчитана в счет будущих платежей; или имеется убыток, который не был использован в этом году и перенесен на будущее.

Для учета ОНА введен отдельный счет - 09 «Отложенные налоговые активы».

Аналитический учет ОНА должен вестись по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения ВВР, будут соответственно уменьшаться или полностью погашаться ОНА. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Следует иметь в виду, что такую проводку (Д-т сч. 68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль» К-т сч. 09) можно сделать лишь в случае, если в отчетном периоде организация имеет налогооблагаемую прибыль. В случае отсутствия налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде суммы ОНА остаются без изменения, до того отчетного периода, в котором в организации будет получена налогооблагаемая прибыль.

Если объект, по которому ранее был отражен ОНА, выбыл, то сумму отложенного актива следует списать на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д-тсч. 99К-тсч. 09).

Стоимость отложенных налоговых активов в организации составила 0 рублей.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса.

Стоимость прочих внеоборотных активов в ПТФ «Васильевская» составила 1 140 622 рублей.

Оборотные активы

Раздел II Баланса - «Оборотные активы» включает следующие статьи:

?«Запасы»;

?«Налог на добавленную стоимость»;

?«Дебиторская задолженность»;

?«Финансовые вложения»;

?«Денежные средства»;

?«Прочие оборотные активы».

Статья «Запасы» (строка 1210). Здесь показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. При заполнении статей подраздела «Запасы» необходимо руководствоваться ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудо¬вания и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) -это активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ в зависимости от их характера, порядка приобретения и использования может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно.

В фактические затраты на приобретение МПЗ проценты по коммерческим кредитам и займам включаются по моменту их начисления. Проценты по заемным средствам могут включаться в фактическую себестоимость МПЗ только в том случае, если они были начислены до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету. В остальных случаях в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты по заемным средствам включаются в состав прочих расходов.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление - в части готовой продукции), заготовку и доставку до места использования, включая расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию. Иначе говоря, фактическая себестоимость МПЗ включает три составляющие:

)суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

)транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

)расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета по учету затрат или на увеличение стоимости проданных материалов.

Организациям также предоставлено право списывать ТЗР отчетного месяца по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода или по нормативному проценту, заложенному в плановых калькуляциях. Но в следующем отчетном месяце следует определить степень соответствия фактических ТЗР, подлежащих списанию, и списанных по установленным правилам. Если колебания будут значительными, то следует провести корректировку ТЗР, списываемых в следующем отчетном месяце. Допускается определять процент распределения ТЗР в целых единицах.

При заполнении статьи «Запасы» и расшифровывающих ее строк следует обратить внимание на порядок формирования стоимости МПЗ, приобретенных по договору мены. Согласно ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договору мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом указанная стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить указанную стоимость активов, стоимость МПЗ, полученных организацией по договору мены, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическую себестоимость МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), списываемых в производство, и при ином их вы¬бытии организации могут определять одним из следующих способов:

.по себестоимости каждой единицы;

.по средней себестоимости;

.по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

При способе ФИФО МПЗ, первыми поступившие в производство, подлежат оценке по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Расходуемые материальные ресурсы оцениваются по себестоимости первой по очередности закупки, затем второй, третьей до полного списания их в расход.

Решение о применении какого-либо из названных способа списания в производство материальных ресурсов должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

Отметим, что метод списания в производство МПЗ по средней себестоимости наиболее приемлем для условий стабильных цен.

Выбранный организацией способ оценки МПЗ может оказать значительное влияние на прибыль организации, на стоимость имущества организации; на продажную цену. Чтобы не искажать отчетные данные, организации должны пользоваться выбранным способом оценки запасов постоянно на протяжении года и не менять его в течение отчетного периода. При этом можно применять разные способы оценки для различных видов (групп) МПЗ. Оценка МПЗ на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

МПЗ, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Перед составлением Бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в Отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.

Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя оценка выше первой. В Плане счетов для учета сумм данных резервов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Такие резервы образуются за счет финансовых результатов организации.

На сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей делается следующая запись: Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 14.

Создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей можно по отдельным видам (группам) МПЗ. Не допускается создание данных резервов по укрупненным группам (таким как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и др.).

Восстановление зарезервированной суммы происходит в следу¬ющем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв. В этом случае делается запись: Д-т сч. 14 К-т субсч. 91-1. Аналогичная запись делается и при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы резервы.

Материалы, оставшиеся после выбытия основных средств и другого имущества, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.

Стоимость специальной одежды погашается только линейным способом, исходя из сроков ее использования. Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, организация может производить единовременное списание ее стоимости в момент отпуска сотрудникам.

По данной статье также отражаются животные на выращивании и откорме. Соответствующая строка заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. Здесь отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.

В отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству в том случае, если они уже подвергались обработке.

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в ба¬лансе может отражаться одним из четырех методов:

.по фактической производственной себестоимости;

.по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

.по прямым статьям расходов;

.по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организации должны вести учет затрат на производство в соответствии с ПБУ 10/99, которое определяет общие для всех организаций требования, принципы, правила и способы учета хозяйственных операций. Организация производственного учета - внутреннее дело любого хозяйствующего субъекта. Руководство организации должно самостоятельно принимать решения, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом увязывать их с центрами ответственности; вести учет фактических или плановых (нормативных) затрат и др.

Расходы на продажу в производственных организациях могут списываться на счет 90 двумя способами: или в полном объеме, или частично. При частичном списании подлежат распределению между отдельными видами отгруженной продукции только расходы на транспортировку и упаковку. Распределение может происходить исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Готовая продукция и товары для перепродажи показываются в полной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе и по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости - без общехозяйственных расходов.

Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество), принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком (если готовая продукция сдается на месте) в соответствии с утвержденным порядком ее приемки, т.е. оформлена установленными сдаточными документами. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой не включается.

Готовая продукция учитывается по видам и местам хранения. Продукцию, сданную или отгруженную покупателю, списывают со склада с отнесением на кредит счета 43 «Готовая продукция» и дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то при ее поступлений на склад Дебетуется счет 43 и кредитуется счет 40 «Выпуск продукции (работ, Услуг)». Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90. На превышение фактической себестоимости делается дополнительная запись, а снижение (экономия) сторнируется.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывают также товары, закупленные у других организаций для оптовой и розничной торговли, учитываемые на счете 41 «Товары». Товары в организациях оптовой торговли, снабжения и сбыта отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. В соответствии с действующим законодательством налог с продаж, уплаченный при приобретении товаров, также учитывается в их покупной стоимости, в бухгалтерском учете отдельно не выделяется и возмещению не подлежит.

В организациях розничной торговли разрешается производить оцен¬ку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В последнем случае разница между ценами прода¬жи и покупки учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

Поступление товаров в места хранения отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При учете товаров по ценам продажи на сумму разницы между ценами покупки и продажи кредитуется счет 42 и дебетуется счет 41.

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути, учитывается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 и в складском учете не отражается. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и продолжают числиться как дебиторская задолженность на счете учета расчетов. При отражении поступления товаров с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» товары в пути фиксируются на нем как сальдо.

Закупленные товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 15 по ценам продажи. Разница между ценами товаров отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 42.

Транспортные расходы по доставке товаров могут включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров или учитываться в составе расходов на продажу.

В Бухгалтерском балансе на конец отчетного года товары отража¬ются по текущим рыночным ценам (если эти цены ниже стоимости товаров, зафиксированной на счете 41), т.е. за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Стоимость запасов в организации составила 757 074 рублей.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 1220) отражает остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.

Стоимость налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям составила 10 148 рублей.

Статья «Дебиторская задолженность» (строка 1230) отражает сведения о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы. При этом не следует забывать, что остатки по счетам учета расчетов отражаются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо - в активе, а кредитовое - в пассиве.

Для учета дебиторской задолженности в Плане счетов предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,: субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателя¬ми и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Резервы по сомнительным долгам»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отра¬жена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Стоимость дебиторской задолженности в ПТФ «Васильевская» составила 1 354 760 рублей.

По строке «Финансовые вложения» (строка 1240) отражаются краткосрочные инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и др.

Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58 «Финансовые вложения», по строке может отражаться остаток депозитных вкладов, учтенный на субсчете 55-3 «Депозитные счета». Если организация формировала резервы под обесценение финансовых вложений, то при заполнении строки из дебетового остатка по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Краткосрочные финансовые вложения», вычитается кредитовый остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», в части созданных по ним резервов.

Стоимость финансовых вложений в организации составила 402 000 рублей.

По строке «Денежные средства» (строка 1250) указывается вся сумма денежных средств, которой располагает организация. При заполнении строки следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 (в ред. от 26 февраля 1996 г.), ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (в ред. от 5 июля 2007 г.)

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 1260) отражаются суммы

оборотных активов, которые не вошли в другие статьи раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (в частности, сумма по субсчету 50-3 «Денежные документы»). Если данные по этой статье превышают 5 % итога актива баланса, то в соответствии с принципом существенности организация в пояснительной записке должна расшифровать состав данной статьи.

Стоимость прочих оборотных активов в организации составила 0 рублей.

Содержание статей пассива баланса

Капитал и резервы

Раздел «Капитал и резервы» - раздел III «Бухгалтерского баланса» характеризует состав и структуру собственного капитала, включающего в себя различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации и имеют следующие статьи:

?уставный капитал;

?собственные акции, выкупленные у акционеров;

?переоценка внеоборотных активов;

?добавочный капитал;

?резервный капитал;

?нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статья «Уставный капитал» (строка 1310). По общему правилу в бухгалтерской отчетности здесь отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

уставный капитал (в акционерных обществах, в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью);

складочный капитал (в хозяйственных товариществах); паевой капитал (в производственных кооперативах);

уставный фонд (в государственных и муниципальных предприятиях).

В акционерных обществах уставный капитал - это зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). При этом только в акционерном обществе уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, т.е. ценных бумагах, которые представляют собой документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или перераспределение которых возможно только при предъявлении таких документов.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Уменьшение уставного капитала акци¬онерного общества допускается только после уведомления за 30 дней всех его кредиторов, которым предоставлено право требовать в этом случае досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Размер уставного капитала в момент государственной регистрации показывает ту денежную сумму, которой должна соответствовать сто¬имость денежных и вещественных вкладов в совокупности.

Стоимость уставного капитала в ПТФ «Васильевская» составила 99 рублей.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 1320) отражают собственные акции, выкупленные у акционеров. Они возникают в результате приобретения (выкупа) данных акций (долей в капитале) у их собственников с целью аннулирования и уменьшения уставного капитала либо для повторного их размещения среди новых собственников или своих акционеров. Вопросы выкупа акций у акционеров раскрыты в Федеральном законе «Об акционерных обществах». Выкуп обществом акций осуществляется по цене, указанной в сообщении о проведении общего собрания акционеров. При этом сумма выкупа не может превышать 10 % стоимости чистых активов общества на дату принятия решения о выкупе.

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров в ПТФ «Васильевская» составила 0 рублей.

По строке «Переоценка внеоборотных активов» (строка 1340) отражается прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов.

Стоимость переоценки внеоборотных активов в организации составила 0 рублей.

Статья «Добавочный капитал» ( статья 1350). Добавочный капитал формируется за счет:

?эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмис¬сии акций или изменения их номинальной стоимости);

?положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Однако снижение добавочного капитала возможно в отдельных случаях. Например, в связи с направлением на увеличение уставного капитала; распределением между участниками организации и т.п.

Стоимость добавочного капитала в ПТФ «Васильевская» составила 163 017 рублей.

Статья «Резервный капитал» (статья 1360). Для акционерных обществ образование резервного капитала (фонда) обязательно. В соответствии с законодательством резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Следовательно, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

Стоимость резервного капитала в организации составила 0 рублей.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (статья 1370) показывается сумма прибыли, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Таким образом, сумма нераспределенной прибыли отчетного года включается в показатель строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» без распределения (исключение составляют промежуточные дивиденды - по результатам квартала, первого полугодия, 9 месяцев финансового года). Данный показатель отражает нарастающим итогом общую сумму прибыли (полученного убытка), накопленную за все время деятельности организации.

Стоимость нераспределенной прибыли в организации составила 4 791 916 рублей.

Итоговая сумма по разделу III (строка 1300) указывается по строке «Итого по разделу III»

Итоговая сумма по разделу III в ПТФ «Васильевская» составила 4 955 032 рублей.

Долгосрочные обязательства

В данный раздел баланса включаются следующие статьи:

займы и кредиты;

отложенные налоговые обязательства;

прочие долгосрочные обязательства.

Статья «Займы и кредиты» (строка 1410). По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей группе статей раз¬дела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

Вопросы учета кредитов и займов регулирует Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

Стоимость заемных средств в ПТФ «Васильевская» составила 3 658 490 рублей.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 1420). Выделение данной статьи связано с появлением новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство (ОНО) уменьшает условный расход по налогу на прибыль.

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подле¬жащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО определяется следующим образом:

или из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

или из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Для учета ОНО введен отдельный счет 77 «Отложенные налого¬вые обязательства». Счет пассивный: по кредиту отражается появление в отчетном периоде ОНО, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету - списание, т.е. уменьшение или полное погашение ОНО. Записи производятся в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 {Д-т сч.77, К-т сч. 99). Списание происходит в сумме, на которую не будет уве¬личена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, если одновременно выполняются два условия:

)наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

)отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Стоимость отложенных налоговых обязательств в организации составила 0 рублей.

Статья «Резервы под условные обязательства» (строка 1430) раскрывается информация о резервах в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». По данной группе (статьям группы) указываются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства. При этом речь идет не о резервах под обесценение материально-производственных запасов, финансовых вложений или резервов по сомнительным долгам и т.п., то есть резервах, обеспечивающих объективную оценку стоимости активов (прежде всего, в случае их обесценения) и являющихся регулирующими к соответствующим видам активов. В данном случае речь идет об обязательствах организации произвести в будущем, то есть при наступлении определенных событий, соответствующие расходы, которые вытекают из требований законодательства или условий договоров. При этом наступление подобных событий имеет высокую степень вероятности (например, выявление производственных дефектов, принятие решений суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пеней, неустоек). В данном случае идет о величине резерва, а не о конкретной сумме расхода средств этого резерва. В качестве примера подобных видов резервов можно указать резервы под гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, под вывод объектов из эксплуатации, под обеспечение (покрытие) предъявленных к организации исков (претензий), вероятность взыскания которых является высокой, и т.п.

Стоимость оценочных обязательств в ПТФ «Васильевская» составила 0 рублей.

По строке «Прочие обязательства» (строка 1450) отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой наступит более чем через 12 месяцев.

Стоимость прочих обязательств составила 0 рублей.

Итого по разделу IV составило 3 658 490 рублей.

Краткосрочные обязательства

В данном разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В этом разделе баланса показывают суммы:

займов и кредитов;

кредиторской задолженности, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;

задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

доходов будущих периодов;

резервов предстоящих расходов;

прочих краткосрочных обязательств.

Статья «Займы и кредиты» (строка 1510). Согласно ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты (дисконт) по причитающимся к оплате облигациям;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выражен¬ным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

дополнительные затраты, произведенные в связи с получени¬ем займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи, другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. В Бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Затраты по полученным кредитам (займам) признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (основных средств и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Затраты по полученным кредитам (займам) включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей. Эти затраты относятся к прочим расходам организации.

Затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они еще не введены в эксплуатацию.

Затраты по кредитам (займам), полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, выдачи авансов в счет их оплаты, относятся на увели¬чение кредиторской задолженности с последующим их включением в стоимость материально-производственных запасов, работ, услуг или отнесением на прочие расходы (в зависимости от принятого в орга¬низации порядка).

Стоимость заемных средств в организации составила 783 608 рублей.

По строке «Кредиторская задолженность» (строка 1520) отражаются прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами.

Можно детализировать «Кредиторскую задолженность» по следующим статьям:

по статье «Поставщики и подрядчики» - сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

по статье «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, сумму задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

по статье «Задолженность по налогам и сборам» - задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;

по статье «Прочие кредиторы» - задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы.

Стоимость кредиторской задолженности в ПТФ «Васильевская» составила 345 126 рублей.

Статья «Доходы будущих периодов» (строка 1530). Показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.). Также показываются иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов», напри¬мер, стоимость безвозмездно полученных основных средств, НМА, материально-производственных запасов и др.

По строке «Доходы будущих периодов» показываются государственная помощь, целевые поступления и др., учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» по счету 86 «Целевое финансирование».

Стоимость доходов будущих периодов составила в организации 57 рублей.

Статья «Резервы предстоящих расходов» (строка 1540) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т.е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах. Например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на расходы по ремонту основных средств и др.

Стоимость оценочных обязательств составила в ПТФ «Васильевская» 26 236 рублей.

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» ( статья 1550), показываются сум¬мы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V Бухгалтерского баланса.

Стоимость прочих обязательств в организации составила 0 рублей.

Итог раздела V баланса указывается по строке «Итого по разделу V», которая определяется как сумма строк:

«Заемные средства»;

«Кредиторская задолженность»;

«Доходы будущих периодов»;

«Резервы предстоящих расходов»;

«Прочие обязательства».

Итог пассива баланса рассчитывается как сумма строк: «Итог по разделу III»; «Итого по разделу IV»; «Итого по разделу V».

Итого по разделу V в организации составило 1 155 027 рублей.

Баланс в ПТФ «Васильевская» на 31 декабря 2012 года составил 9 768 549 рублей.

Глава III. Совершенствование бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности.

Актуальность определения ликвидности баланса приобретает особое значение в условиях экономической нестабильности, а также при ликвидации предприятия вследствие его банкротства. Здесь встает вопрос: достаточно ли у предприятия средств для покрытия его задолженности. Такая же проблема возникает, когда необходимо определить, достаточно ли у предприятия средств для расчетов с кредиторами, т.е. способность ликвидировать (погасить) задолженность имеющимися средствами. В данном случае, говоря о ликвидности, имеется в виду наличие у предприятия оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств.

Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности оплаты обязательств. Типичная группировка представлена в нижеприведенной таблице:

Таблица 6 - Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа

Актив балансаНазвание группыОбозначениеСоставБаланс на конец 2012 г.Наиболее ликвидные активыА1407 432Быстро реализуемые активыА2 1 354 760Медленно реализуемые активыА3757 074Трудно реализуемые активыА48 593 895Итого активыВА11 113 161Пассив балансаНазвание группыОбозначениеСоставБаланс на конец 2012 г.Наиболее срочные обязательстваП1371 362Краткосрочные пассивыП2 783 608Долгосрочные пассивыП33 658 490 Постоянные пассивыП44 981 325Итого пассивыВР9 794 785

А.Д. Шеремет указывает на необходимость: вычесть расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого финансирования, и суммы расчетов с работниками по полученным ими ссудам. Расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого финансирования, а также превышение величины расчетов с работниками по полученным ими ссудам над величиной ссуд банка, обусловленная выдачей ссуд работникам за счет средств специальных фондов организации, сокращается при вычитании иммобилизации из величины источников собственных средств. В случае обнаружения в ходе внутреннего анализа иммобилизации по статьям прочих дебиторов и прочих активов на ее величину также уменьшается итог быстрореализуемых активов. (А.Д. Шеремет. Комплексный анализ хозяйственной деятельности - М.: «Инфра - М», 2009).

Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени необходимо провести сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива.

) Если выполнимо неравенство А1 > П1, то это свидетельствует о платежеспособности организации на момент составления баланса. У организации достаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

) Если выполнимо неравенство А2 > П2, то быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

) Если выполнимо неравенство А3 > П3 , то в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия: A4<=П4

Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных средств.

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносится суждение о ликвидности баланса предприятия.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: А1+А2=>П1+П2; А4<=П4

перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: А3>=П3; А4<=П4

недостаточный уровень перспективной ликвидности: А4<=П4

баланс не ликвиден:А4=>П4

Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

. Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

К = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) = (407 432 + 1 354 760 + 757 074) / (371 362 + 783 608) = 2,18

В мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя может быть и больше, однако, если коэффициент текущей ликвидности более 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия.

. Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности определяется по формуле:

К = (А1 + А2) / (П1 + П2) = 1,52

В ликвидные активы предприятия включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов. Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.

. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

К = А1 / (П1 + П2) = 0,35

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

. Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия, который показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с определенными весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Общий показатель ликвидности баланса определяется по формуле:

К = (А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3) / (П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3) = (407 432 + 0,5*1 354 760 + 0,3* 757 074) / (371 362 + 0,5*783 608 + 0,3* 3 658 490) = 1 311 934 / 1 860 713 = 0,7

Оценивает изменения финансовой ситуации в компании сточки зрения ликвидности. Данный показатель применяется при выборе надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе финансовой отчетности. Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1.

. Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, насколько достаточно собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он определяется:

= (П4 - А4) / (А1 + А2 + А3) = (4 981 325 - 8 593 395) / 2 519 266 = -1,43

Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 0,1.

. Коэффициент маневренности функционального капитала показывает, какая часть функционирующего капитала заключена в запасах. Если этот показатель уменьшается, то это является положительным фактом. Он определяется из соотношения:

= А3 / [(А1+А2+А3) - (П1+П2)] = 757 074 / (2 519 266 - 1 154 970) = 0,55

В ходе анализа ликвидности баланса каждый из рассмотренных коэффициентов ликвидности рассчитывается на начало и конец отчетного периода. Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения). Следует отметить, что в большинстве случаев достижение высокой ликвидности противоречит обеспечению более высокой прибыльности. Наиболее рациональная политика состоит в обеспечении оптимального сочетания ликвидности и прибыльности предприятия.

Наряду с приведенными показателями для оценки состояния ликвидности можно использовать показатели, основанные на денежных потоках: чистый денежный поток (NCF - Net Cash Flow); денежный поток от операционной деятельности (CFO - Cash Flow from Operations); денежный поток от операционной деятельности, скорректированный на изменения оборотного капитала (OCF - Operating Cash Flow); денежный поток от операционной деятельности, скорректированный на изменения оборотного капитала и удовлетворения потребности в инвестициях (OCFI - Operating Cash Flow after Investments); свободный денежный поток (FCF - Free Cash Flow).

При этом независимо от стадии жизненного цикла, на котором находится предприятие, менеджмент вынужден решать задачу определения оптимального уровня ликвидности, поскольку, с одной стороны, недостаточная ликвидность активов может привести как к неплатежеспособности, так и к возможному банкротству, а с другой стороны, избыток ликвидности может привести к снижению рентабельности. В силу этого современная практика требует появления все более совершенных процедур проведения анализа и диагностики состояния ликвидности.

Заключение

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс, значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

В работе рассмотрено отражение места, важности и значения оценки статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений, а также раскрыты сущность бухгалтерского баланса и оценки; показана роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием и оценки финансового положения.

При написании курсовой была поставлена цель - оценка статей бухгалтерского баланса, и ее влияние на достоверность финансового состояния предприятия для принятия правильных управленческих решений.

При этом были решены следующие задачи:

раскрыть сущность бухгалтерского баланса и оценку его статей;

показать роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием для характеристики его финансового состояния.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Список литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ.

Положения по внедрению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации - СПБ: Актив, 1999 - 32 с.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ - 4)99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №434.

Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60 н. Бухгалтерский учет - 2000. - №16.

«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4 н.

Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2003. - №19. с. 3.

А.Д. Шеремет. Комплексный анализ хозяйственной деятельности - М.: «Инфра - М», 2009

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В. Зубкова, И.В. Павлова. - Пенза: РИО ПГСХА, 2011. - 333с.

Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет - 2003. - №12, с. 48.

Ефремова А.А. Основы формирования бухгалтерской отчетности организации.