Оценка как метод бухгалтерского учета. Отчетность
МИНОБРНАУКИ
РОССИИ
Федеральное
государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего
профессионального образования
«Тверской
государственный технический университет»
(«ТГТУ»)
Контрольная
работа
По
дисциплине «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
Тверь, 2014
1. Оценка как метод бухгалтерского
учета
Метод бухгалтерского учета - совокупность
способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции
анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия. Посредством
определенных способов учитывают кругооборот средств организации, познается
предмет (то есть объекты) бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета дает
возможность познать явления в изменении и взаимосвязи, а также с учетом их
взаимодействия.
Оценка необходима для получения обобщающих
показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Такая
оценка осуществляется в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств
базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность
оценки.
Основные принципы оценки устанавливаются
правительством (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются
по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, доведению
до состояния, пригодного к использованию; готовая продукция - по
производственной или нормативной себестоимости; материалы - обычно по
заготовительной себестоимости с включением транспортно-заготовительных
расходов; товары - по оптовым или розничным ценам). Для определения результата
финансово-хозяйственной деятельности важное значение имеет оценка имущества,
обязательств и хозяйственных операций организация. Оценка имущества и
обязательств организация производится с целью их отражения в учете в денежном
выражении. Оценка имущества и обязательств - представляет собой способ
выражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных видов имущества и
источников его образования в денежном измерителе. В законодательных документах
определен единый для всех организаций порядок оценки имущества:
организация осуществляет оценку имущества,
обязательств и хозяйственных операций в рублях;
для целей бухгалтерского учета средства на
валютных счетах и операции в иностранной валюте оцениваются в рублях по курсу
Центрального банка на дату совершения операции. Одновременно запись указанных
операций ведется в валюте расчетов и платежей;
оценка имущества, приобретенного за плату,
осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его
покупку, полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования,
произведенного самой организацией по стоимости изготовления;
начисление амортизации основных средств и
нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной
деятельности организация в отчетном периоде.
Другой порядок оценки, в том числе путем
резервирования допускается только в случаях, предусмотренных законодательством
и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского
учета в РФ. Оценка имущества и обязательств организации осуществляется в
порядке и способами, определенными Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениям по бухгалтерскому
учету.
2. Виды бухгалтерской отчетности.
Общие требования к ней
Бухгалтерская отчётность - единая система данных
об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета
по установленным формам. Отчетный период - период, за который организация
должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата - дата, по состоянию
на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и
пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего
достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в её финансовом положении.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя
из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при
составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил, организацией выявляется
недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает
соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Для удовлетворения общих потребностей
заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении.
В бухгалтерскую отчетность входят:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств.
Бухгалтерская отчетность делится на виды по
следующим основным признакам:
. По назначению различают внешнюю и внутреннюю
отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних
пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении
хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности
регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в
соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию.
Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет
информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих
решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и
ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем
организации и отражаются в приказе об учетной политике.
. По периодичности различают годовую и
промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец
отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую
дату, - это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность
составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления
внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации
(суточная, недельная, декадная, месячная и др.).
. По степени обобщения отчетных данных различают
индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная
отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного
хозяйствующего субъекта - юридического лица. Сводная отчетность составляется
министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для
статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании
данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не
являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность
составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая
группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями.
Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать прежде
всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты
финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий,
юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным
организмом.
. В зависимости от содержания различают:
бухгалтерскую, статистическую, управленческую, налоговую.
Основные требования к бухгалтерской отчетности,
которые необходимо знать и соблюдать, содержатся в Федеральном законе «О
бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011, который вступил в силу с первого
января 2013 года.
Бухгалтерская отчетность должна быть:
Достоверной - этот принцип означает, что
бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о
хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении.
То есть все операции должны быть зафиксированы с указанием первичных учетных
документов, в хронологическом порядке;
Нейтральной - нейтральность бухгалтерских
отчетов означает, что она должна всего лишь давать представление о деятельности
предприятия, а не агитировать тех, для кого предназначен отчет, к принятию
какого-либо решения. В отчете должны содержаться только факты и цифры, но никак
не реклама, коммерческие предложения, рационализаторские идеи и тому подобное;
Целостной - принцип целостности предполагает
включение в отчетность максимального количества сведений о предприятии и его
подразделениях;
Последовательной - последовательность означает,
что предприятие обязано следовать единожды принятой учетной политике и
деятельности. Любое изменение должно быть заблаговременно утверждено. В случае
же, если предприятие, например, пострадало от стихийного бедствия, в отчетность
должны быть включены прогнозы о том, как изменится его баланс и деятельность;
Существенной - существенной считается та
информация, без знания которой оценка предприятия не будет полной и
объективной. При этом решение о том, какой показатель является существенным,
остается за руководством предприятия;
Сопоставимой - показатели бухгалтерской
отчетности должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой
отчетный период. Это означает, что данные по каждому показателю должны
подаваться за предыдущий период и отчетный, при этом они должны быть приведены
к единому, сопоставимому, виду - если была произведена корректировка, это
указывается в пояснительной записке к отчету;
Своевременной - своевременность означает, что
все произведенные хозяйственные операции должны быть тут же зафиксированы в
бухгалтерских документах. При невозможности сделать это немедленно, информацию
следует внести при первой же возможности;
Осмотрительной - это требование означает запрет
на создание скрытых резервов, учет только тех доходов, что реально получены
предприятием. При этом при учете расходов допускается планировать более высокую
цифру, чем в итоге может получиться, и формировать резерв на перекрытие,
например, стоимости бракованной продукции. Формирование резервов должно быть
отражено в учетной политике предприятия;
Непротиворечивой - непротиворечивость означает
всего лишь, что данные первичных бухгалтерских документов и данные, которые
переносятся в отчеты, должны совпадать. Также должны совпадать данные
аналитического и синтетического учетов;
Рациональной - требование рациональности
означает, что бухгалтерский учет предприятия должен вестись с учетом его
особенностей, размеров, характера производства и так далее. Если, например, все
необходимые сведения можно отразить в одном отчете по какому-либо объекту, нет
необходимости заполнять дополнительные регистры;
с преобладанием содержания над формой -
приоритет содержания над формой означает, что хозяйственные операции должны
отражаться в бухгалтерском учете прежде всего по экономическим показателям, а
уже потом по правовым. Например, учет купленного здания, которое до ввода в
эксплуатацию нуждается в капитальном ремонте, будет числиться в составе
незавершенного строительства, несмотря на то, что здание уже может быть должным
образом зарегистрировано и оплачено.
Бухгалтерская отчетность должна вестись на
русском языке, в русской валюте и на бланках установленного образца.
Кроме того, каждая составляющая общего отчета
должна содержать:
наименование;
отчетную дату или указание на период, за который
она составлена;
название предприятия и его реквизиты;
формат представленных числовых показателей
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерскую отчетность подписывает
руководитель предприятия и лицо, ее составившее (как правило, это главный
бухгалтер предприятия). Любые найденные ошибки или исправления должны быть
подтверждены датой и подписью их исправившего.
3. Задача
На основе данных для выполнения задачи:
открыть счета синтетического учета по данным
баланса на август 200_г;
записать в журнал операций и на счет
бухгалтерского учета хозяйственные операции за август 200_г;
составить оборотную ведомость по счетам
бухгалтерского учета за август 200_ г.;
составить баланс ОАО «Мария» на 1 сентября 200_
г.
Данные для выполнения задачи:
Бухгалтерский баланс ОАО «Мария» на 1 августа
200_ г.
Актив
|
Сумма,
руб.
|
I.
Внеоборотные активы
|
|
Основные
средства
|
840
000
|
Итого
по разделу I:
|
840
000
|
II.
Оборотные активы
|
|
Материалы
|
110
000
|
70
500
|
Готовая
продукция
|
50
000
|
Касса
|
500
|
Расчетный
счет
|
203
500
|
Итого
по разделу II:
|
434
500
|
Баланс
|
1274500
|
Пассив
|
Сумма,
руб.
|
III.
Капитал и резервы
|
|
Уставный
капитал
|
1200
000
|
Нераспределенная
прибыль отчетного года
|
64
500
|
Итого
по разделу III:
|
1264
500
|
V.
Краткосрочные обязательства
|
|
Кредиторская
задолженность
|
10
000
|
Итог
по результату V:
|
10
000
|
Баланс
|
1274500
|
Решение:
Журнал хозяйственных операции за август 200_ г.
№
п/п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Сумма,
руб.
|
Дт
|
Кт
|
1.
|
Перечислено
с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и
сборам
|
10000
|
68
|
51
|
2.
|
Отгружена
готовая продукция в оценке по фактической себестоимости
|
32000
|
45
|
43
|
3.
|
Принят
к оплате счет за перевозку готовой продукции до станции отправления:
|
|
|
|
|
стоимость
услуги
|
590
|
44
|
62
|
|
НДС
|
118
|
19
|
62
|
|
Итого:
|
708
|
|
|
4.
|
Списаны
расходы на продажу
|
590
|
90/2
|
44
|
5.
|
Поступила
на расчетный счет выручка от реализации продукции:
|
|
|
|
|
стоимость
продукции по продажным ценам
|
35000
|
51
|
90
|
|
НДС
|
7000
|
90
|
|
Итого:
|
42000
|
|
|
6.
|
Получено
в кассу с расчетного счета на хозяйственные расходы
|
1000
|
50
|
51
|
7.
|
Списывается
фактическая себестоимость реализованной продукции
|
32000
|
90.2
|
45
|
8.
|
Выдано
из кассы под отчет на хозяйственные расходы
|
1000
|
71
|
50
|
9.
|
Отпущено
со склада в производство материалы
|
9500
|
20
|
10
|
10.
|
Начислена
заработная плата рабочим за изготовление продукции
|
21900
|
20
|
70
|
11.
|
Начислены
отчисления на соц.страх в размере 26% от расходов на оплату труда
|
5694
|
20
|
69
|
12.
|
Выдана
заработная плата работникам
|
200
|
70
|
50
|
13.
|
Определить
финансовый результат от продажи продукции за август и списать его на
соответствующий счет
|
4590
|
99
|
90
|
Счета синтетического учета по данным баланса на
август 200_г
Оборотно-сальдовая ведомость за август 200_ г
счёт
|
Сальдо
на начало периода
|
Обороты
за период
|
Сальдо
на конец периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
01
|
840000
|
-
|
-
|
-
|
840000
|
-
|
10
|
110000
|
-
|
-
|
100500
|
-
|
19
|
-
|
-
|
118
|
-
|
118
|
-
|
20
|
70500
|
-
|
37094
|
-
|
107594
|
-
|
43
|
50000
|
-
|
-
|
32000
|
18000
|
-
|
44
|
-
|
-
|
590
|
590
|
-
|
-
|
45
|
-
|
-
|
32000
|
32000
|
-
|
-
|
50
|
500
|
-
|
1000
|
1200
|
300
|
-
|
51
|
203500
|
-
|
42000
|
11000
|
234500
|
-
|
62
|
-
|
-
|
-
|
708
|
-
|
708
|
66
|
-
|
10000
|
-
|
-
|
-
|
10000
|
68
|
-
|
-
|
10000
|
7000
|
-3000
|
69
|
-
|
-
|
-
|
5694
|
-
|
5694
|
70
|
-
|
-
|
200
|
21900
|
-
|
21700
|
71
|
-
|
-
|
1000
|
-
|
1000
|
-
|
80
|
-
|
1200000
|
-
|
-
|
-
|
1200000
|
84
|
-
|
64500
|
-
|
-
|
-
|
64500
|
90
|
-
|
-
|
42000
|
42000
|
-
|
-
|
99
|
-
|
-
|
-
|
2410
|
-
|
2410
|
итого
|
1274500
|
1274500
|
166002
|
166002
|
1302012
|
1302012
|
бухгалтерский учет отчетность
ведомость
Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от
05.10.2011 № 124н)
Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях
и убытках
Бухгалтерский баланс
на
|
1
сентября
|
20
|
0
|
г.
|
Коды
|
Форма
по ОКУД
|
0710001
|
Дата
(число, месяц, год)
|
ОАО
«МАРИЯ»
|
по
ОКПО
|
|
Идентификационный
номер налогоплательщика
|
ИНН
|
|
Вид
экономической деятельности
|
|
по
ОКВЭД
|
|
Организационно-правовая
форма/форма собственности
|
|
|
|
|
|
по
ОКОПФ/ОКФС
|
|
|
Единица
измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
|
по
ОКЕИ
|
384
(385)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На
|
1
сентября
|
|
На
1 (1 августа)
|
На
31 декабря
|
Пояснения
1
|
Наименование
показателя 2
|
20
|
0
|
г.3
|
20
|
0
|
г.4
|
20
|
|
г.5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ
|
|
|
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Нематериальные
активы
|
|
|
|
|
Результаты
исследований и разработок
|
|
|
|
|
Нематериальные
поисковые активы
|
|
|
|
|
Материальные
поисковые активы
|
|
|
|
|
Основные
средства
|
840000
|
8400000
|
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
|
|
|
|
Финансовые
вложения
|
|
|
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
|
|
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
|
|
|
|
Итого
по разделу I
|
840000
|
840000
|
|
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Запасы
|
226094
|
231000
|
|
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
118
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность
|
1000
|
|
|
|
Финансовые
вложения (за исключением денежных эквивалентов)
|
|
|
|
|
Денежные
средства и денежные эквиваленты
|
234800
|
204000
|
|
|
Прочие
оборотные активы
|
|
|
|
|
Итого
по разделу II
|
462012
|
435000
|
|
|
БАЛАНС
|
1302012
|
1274500
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Форма 0710001 с. 2
|
|
На
|
1
сентября
|
|
На
1 (августа)
|
На
31 декабря
|
|
Пояснения
1
|
Наименование
показателя 2
|
20
|
0
|
г.3
|
0
|
г.4
|
20
|
|
г.5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
|
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
|
|
|
|
|
|
Уставный
капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
|
1200000
|
1200000
|
|
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
(
|
|
)7
|
(
|
|
)
|
(
|
|
)
|
|
Переоценка
внеоборотных активов
|
|
|
|
|
|
Добавочный
капитал (без переоценки)
|
|
|
|
|
|
Резервный
капитал
|
|
|
|
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
66910
|
64500
|
|
|
|
Итого
по разделу III
|
1266910
|
1264500
|
|
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Заемные
средства
|
|
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
2694
|
|
|
|
|
Оценочные
обязательства
|
|
|
|
|
|
Прочие
обязательства
|
|
|
|
|
|
Итого
по разделу IV
|
2694
|
|
|
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Заемные
средства
|
10000
|
10000
|
|
|
|
Кредиторская
задолженность
|
|
|
|
|
|
Доходы
будущих периодов
|
|
|
|
|
|
Оценочные
обязательства
|
|
|
|
|
|
Прочие
обязательства
|
21700
|
|
|
|
|
Итого
по разделу V
|
32408
|
10000
|
|
|
|
БАЛАНС
|
1302012
|
1274500
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель
|
|
|
|
Главный
бухгалтер
|
|
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
“
|
|
”
|
|
20
|
|
г.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|