Учет себестоимости по методу
директ-костинг
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма
|
Содержание операции
|
Дт
|
Кт
|
|
|
90
|
25
|
5000
|
Списаны общепроизводственные расходы
|
90
|
26
|
11 300
|
Списаны общехозяйственные расходы
|
43
|
20
|
37 600
|
Оприходовано 1000 единиц готовой продукции исходя из неполной
производственной себестоимости
|
Допустим, что предприятию также
удается произвести только 800 единиц изделий, тогда незавершенное производство
на конец периода составит 7520 руб. (37 600 руб.: 1000 шт. х 200 шт.).
Для возможности детального анализа
при использовании системы директ-костинг рекомендуется открывать субсчета к
счету 25 «Общепроизводственные расходы».
/1 «Общепроизводственные переменные
расходы» - здесь учитывается та часть расходов, которая зависит от объема
выпускаемой продукции (расходы на ремонт общепроизводственного оборудования,
ГСМ и т.д.)
/2 «Общепроизводственные постоянные
расходы» - создается для учета части расходов, не зависящих от объема
производства, например, амортизация общепроизводственного оборудования.
По окончании месяца рекомендуется
списывать общепроизводственные постоянные расходы на счет 90, а
общепроизводственные постоянные включать в состав счета 20.
Если в бухгалтерском учете методика
оценки незавершенного производства варьируется, то налоговый учет предлагает
единственный способ в ст. 318 НК РФ.
В состав прямых расходов
рекомендуется включать: материальные затраты, расходы на оплату труда,
амортизацию. Все иные виды расхода признаются косвенными.
Оставляя возможность для маневра,
Налоговый кодекс позволяет самостоятельно в учетной политике определять состав прямых
расходов. Принятый на предприятии, в том числе и для незавершенного
производства, способ определения прямых расходов обязателен к применению в
течение двух налоговых периодов.
Таким образом, состав затрат,
учитываемых в незавершенном производстве, для бухгалтерского учета гораздо
шире, чем для налогового. Выбор метода классификации прямых и косвенных
расходов должен быть экономически целесообразен и учитывать особенности
конкретного производства.
2. Оценка незавершенного
производства в бухгалтерском и налоговом учете
.1 Оценка незавершенного
производства в налоговом учете
Для того, чтобы дать точное понятие
об остатках в незавершенном производстве, рассмотрим его характеристику с
нормативной точки зрения, которая дается в Налоговом кодексе РФ, части второй,
раздела 8, главе 25 «Налог на прибыль организации».
Статья 319. Порядок оценки остатков
незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
. Под незавершенным производством
(далее - НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги)
частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки
(изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются
законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также
остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного
производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся
к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец
текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных
учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья
и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим
производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о
сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно
определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в
текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом
соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным
работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения
прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком
в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не
менее двух налоговых периодов.
В случае, если отнести прямые
расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида
продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике
для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения
указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Сумма остатков незавершенного
производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов
следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков
незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав
прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях,
предусмотренных настоящей статьей.
. Оценка остатков готовой продукции
на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании
данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции
на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных
в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам
НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется
налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на
остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму
прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом
суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат,
приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
. Оценка остатков отгруженной, но не
реализованной на конец текущего месяца продукции производится
налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении)
и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму
прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на
складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего
месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой
прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой
продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат,
приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых
затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых
затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
Понятие незавершенного производства
присутствует не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. На основании
статьи 315 НК РФ порядок расчета налоговой базы предусматривает, что сумма
расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает сумму доходов
от реализации продукции, работ, услуг. При этом общая сумма расходов
уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции
на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного
(налогового) периода.
Для целей налогообложения (статья
318 НК РФ) расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на:
) прямые:
материальные затраты;
расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,
а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы
расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по
основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;
) косвенные (все иные суммы
расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со статьей 265 НК РФ).
Поскольку вся сумма косвенных
расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового)
периода, то в объем незавершенного производства включаются только доля прямых
расходов.
Под незавершенным производством
(НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не
прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных
технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые
заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов
производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и
полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они
уже подверглись обработке (статья 319 НК РФ).
Для налогоплательщиков, производство
которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов
распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или
завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение
работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на
выполнение работ (оказание услуг).
Для прочих налогоплательщиков сумма
прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых
затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Таким образом, избежать
параллельного ведения довольно трудоемких расчетов стоимости незавершенного
производства для целей бухгалтерского и налогового учета можно только в том
случае, если оценка будет осуществляться строго в разрезе трех элементов прямых
расходов, поименованных в статье 318 НК РФ.
В бухгалтерском учете существует
несколько методик определения объема незавершенного производства и
себестоимости завершенной производством продукции.
2.2 Способы оценки
незавершенного производства в бухгалтерском учете
Оценка незавершенного производства
предшествует оценке готовой продукции.
В случае использования первого способа
сначала определяется объем незавершенного производства на конец периода, а
себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность
накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема
незавершенного производства.
Для этого:
) по данным инвентаризации
определяется натуральный объем незавершенного производства;
) исчисляется фактическая
себестоимость незавершенного производства.
Рассмотрим эти действия на условном
примере.
Пример №1. Пусть по условиям
техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки
определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Если стоимость листа
составляет 128 руб., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты
составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на
эксплуатацию штампа и т.п.), а обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по
14 руб., то стоимость одной заготовки составит:
(128 + 73 - 14) / 17 = 11 руб.
Известно, что на конец месяца в цехе
находится 1.778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:
.778 х 11 = 19.558 руб.
Далее определяется себестоимость
завершенной производством продукции. Для этого из суммы показателей объема
незавершенного производства на начало периода и объема затрат за период
вычитается объем незавершенного производства на конец периода. Пусть в нашем
примере это будет: 18.490 руб. - объем незавершенного производства на начало
периода, 245.699 руб. - затраты за период (дебетовый оборот по счету 20), тогда
себестоимость завершенной производством продукции составит:
.490 + 245.699 - 19.558 = 244.631
руб.
То есть по дебету счетов 43 или 40 и
кредиту счета 20 должна быть
сделана проводка на сумму 244.631
руб. Если разделить эту сумму на натуральный показатель выпуска готовой
продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного
изделия.
Оценка незавершенного производства
осуществляется после оценки готовой продукции.
В случае использования второго
способа определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном
периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг), который затем и
списывается с кредита счета 20, 23 или 29. Тогда стоимость незавершенного
производства определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их
остатка на начало периода и стоимости продукции, изготовленной за этот период.
Рассмотрим использование этого
способа на примере попередельного метода учета затрат.
Пример №2. Пусть в рассматриваемом
выше примере на начало отчетного периода в цехе находилось 49 заготовок для нарезки
резьбы, объем незавершенного производства составлял 490 руб. За месяц на
нарезку резьбы было затрачено 8.750 руб. (сюда входит заработная плата
рабочего, затраты на эксплуатацию станка и т.п.). Всего резьба была нарезана на
1.410 заготовках. На штамповку истрачено 17.440 руб. (с учетом стоимости
переданных в производство листов, заработной платы штамповщика, затрат на
эксплуатацию штампа и т.д.), причем всего разрезано 93 листа на 1.581 заготовок
(каждый лист на 17 заготовок).
Сначала определяется количество
заготовок для нарезки резьбы, оставшееся в цехе на конец периода
+ 1.581 - 1.410 = 220 ед.
Это расчетное количество заготовок
сверяется с данными инвентаризации. Затем определяется себестоимость штамповки
одной заготовки для резьбы:
(490 + 17.440) / (49 + 1.581) = 11
руб.
Далее определяются затраты на
изготовление готовой продукции:
* 1.410 + 8.750 = 24.260 руб.
На основе этих данных может быть
определен объем незавершенного производства на конец периода:
+ 17.440 + 8.750 - 24.260 = 2.420
руб.
Эти данные могут быть проверены
путем умножения количества заготовок на стоимость изготовления одной заготовки:
*11 = 2.420 руб.
В данном случае в дебет счетов 43
или 40 с кредита счета 20 должно быть списано 2.420 руб.
Выше мы рассматривали учет для
варианта оценки себестоимости готовой продукции или объема незавершенного
производства по фактическим затратам. Однако эти показатели могут приниматься
по нормативной оценке. Для этого при определении себестоимости завершенной
производством продукции или объема незавершенного производства используются
данные о величине отклонений фактической себестоимости изготовленной продукции
от ее нормативных значений. Рассмотрим использование этого варианта на примере
позаказного метода учета затрат и использовании второго способа расчета.
Пример №3. Организация выполняет
услуги по охране. Нормативные затраты на одного охранника принимаются в размере
300 руб./чел. в день (сюда входит заработная плата охранника, затраты на
спецодежду, содержание оружия и т.д.). Известно, что в течение месяца оказаны
услуги по охране трех объектов, причем на 1-ом объекте работали 2 чел. в
течение 10 дней, на 2-ом - 1 чел. в течение 30 дней, на 3-ем - 5 чел. в течение
24 дней. Итого нормативные затраты составили:
(2 * 10 + 1 * 30 + 5 * 24) * 300 = 51.000
руб.
Однако на втором объекте условия
работы сопряжены с дополнительной опасностью, поэтому работнику было
дополнительно начислено 7.000 руб. заработной платы и выданы дополнительные
средства связи, расходы на эксплуатацию которых составляют 20 руб. в день.
Таким образом, сумма отклонений составила:
.000 + 20 *30 = 7.600 руб.
По 1-му и 2-му объекту акты об
оказании услуг подписываются ежемесячно, по 3-му - ежеквартально. Тогда
себестоимость оказанных услуг определяется в размере:
(2 * 10 + 1* 30) *300 + 7.600 =
22.600 руб.
Именно эта сумма должна быть списана
с кредита счета 20 следующими проводками:
дебет счета 40 кредит счета 20 -
22.600 руб.;
дебет счета 90 кредит счета 40 -
15.000 руб. (нормативная себестоимость оказанных услуг);
дебет счета 90 кредит счета 40 -
7.600 руб. (отклонение).
При этом на счете 20 останется
сальдо, характеризующее объем незавершенного производства:
.000 + 7.600 - 22.600 = 36.000 руб.
или 5 *24 *300 = 36.000 руб.
Здесь важно подчеркнуть, что объем
незавершенного производства оценивается именно по нормативной себестоимости,
без учета выявленных отклонений.
Методы оценки незавершенного
производства (по стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по
полной производственной себестоимости).
Выше говорилось, что при первом
способе оценке (когда оценка начинается с незавершенного производства)
определяется объем незавершенного производства на конец периода, а
себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность
накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема
незавершенного производства. Для этого после определения натурального объема
незавершенного производства исчисляется его фактическая себестоимость.
Такое исчисление может
осуществляться путем оценки незавершенного производства по стоимости
материалов, по прямым материальным затратам, по полной производственной
себестоимости и иными методами.
Рассмотрим эти действия на
приведенном выше примере (см. пример №1). В этом примере стоимость одной
заготовки, оцененная по полной производственной себестоимости, составила
(128 + 73 - 14) / 17 = 11 руб.
При этом объем незавершенного
производства составил 19.558 руб., а себестоимость завершенной производством
продукции - 244.631 руб.
То есть по дебету счетов 43 или 40 и
кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 244.631 руб.
Пример №4. Теперь сделаем те же
расчеты при условии оценки незавершенного производства по стоимости материалов.
Стоимость одной заготовки:
(128 - 14) / 17 = 6,7 руб.
При условии, что на конец месяца в цехе
находится 1.778 заготовок, объем незавершенного производства составит:
.778 * 6,7 = 11. 912,6 руб.
Далее определяется себестоимость
завершенной производством продукции:
.490 + 245.699 - 11. 912,6 = 252.
276,4 руб.
То есть по дебету счетов 43 или 40 и
кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 252. 276,4 руб.
Пример №5. Теперь сделаем те же
расчеты при условии оценки незавершенного производства по стоимости прямых
материальных затрат. Выше было указано, что затраты на изготовление одной заготовки
составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на
эксплуатацию штампа и т.п.). Из этой суммы необходимо выделить прямые
материальные затраты - пусть это будет 33 руб. Стоимость одной заготовки:
(128 +33 - 14) / 17 = 8,6 руб.
При условии, что на конец месяца в
цехе находится 1 778 заготовок, объем незавершенного производства составит:
.778 * 8,6 = 15. 290,8 руб.
Далее определяется себестоимость
завершенной производством продукции:
.490 + 245.699 - 15. 290,8 = 248.
898,2 руб.
То есть по дебету счетов 43 или 40 и
кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 248. 898,2 руб.
При анализе этих расчетов становится
понятным, что чем больший перечень затрат включается в оценку незавершенного
производства, тем больше значение этой оценки и, соответственно, тем оно
точнее. Иными словами, оценка незавершенного производства по стоимости
материалов является наименьшей по значению, поэтому стоимость готовой продукции
увеличивается максимально (в нее включаются практически все затраты на производство,
кроме стоимости истраченных на незавершенное производство материалов). Оценка
по прямым материальным затратам в количественном значении уже дороже, а
стоимость готовой продукции падает, соответственно, на величину не только
материалов, а всех материальных затрат. Наконец, самая точная оценка - по
полной производственной себестоимости.
Если же мы будем пользоваться вторым
способом (оценка готовой продукции, а уже на ее основе исчисление стоимости
незавершенного производства), то в этом случае можно применять только метод
оценки по полной производственной себестоимости (фактической или нормативной),
поскольку в противном случае все не включенные в оценку виды затрат будут
накапливаться в стоимости незавершенного производства. Например, с кредита счета
20 мы будем списывать только оценку готовой продукции по прямым материальным
затратам, тогда все остальные затраты будут постоянно накапливаться в дебете
счета 20, а объем незавершенки будет необоснованно расти от одного отчетного
периода к другому.
политики.
Выбор метода оценки незавершенного
производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом
зависит от отраслевой принадлежности организации и от наличия и содержания
отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции. Если же
организация такой отраслевой инструкции не имеет или эта инструкция не
утверждена в установленном порядке, то организация вынуждена сама выбирать
метод оценки незавершенного производства. В этом случае решение принимается,
исходя из:
реальной возможности применить тот
или иной метод на практике,
необходимости сокращения
трудоемкости учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной
оценки;
наличия и возможностей
автоматизированной системы ведения учета;
повышения прозрачности учета,
унификации учетных процедур и преемственности (консерватизма) учетной политики.
Изменение учетной политики должно
сопровождаться следующими действиями:
) Переоценка стоимости
незавершенного производства на начало следующего за отчетным года;
) Корректировка данных графы 3 «На
начало отчетного года» по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве»
формы №1 Бухгалтерский баланс. Эта корректировка балансируется равновеликим
изменением данных строки 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» пассива
бухгалтерского баланса. Корректировка осуществляется в межотчетный период.
) Пересчет данных о себестоимости
готовой продукции, произведенной за отчетный год с использованием нового
способа расчета стоимости незавершенного производства.
) Исчисление на основе данных о
новой себестоимости готовой продукции показателя себестоимости реализованной за
отчетный год продукции и показателя прибыли от ее реализации. Эти данные
заменят собой фактические показатели себестоимости реализованной продукции и
прибыли от ее реализации при заполнении в следующем после отчетного году формы
№2 Отчет о прибылях и убытках - строки 020 «Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг» и 050 «Прибыль (убыток) от продаж» по графе 4 «За
аналогичный период предыдущего года».
По зарплате оценка остатков НЗП
производится следующим образом:
. Сравниваются по данной детали,
пооперационно по маршруту, начиная с наименьшей операции, старые и новые
остатки.
Оценка остатков НЗП на i-ой операции
происходит с учетом того, были или нет старые остатки НЗП (т.е. остатки
предыдущего периода) на операциях, меньших, чем данная - i. Если таких остатков
не было, то оценка производится сравнением старых и новых остатков НЗП (в
штуках) на данной i-ой операции. Если старые остатки больше новых, то все новые
остатки на i-ой операции оцениваются в старых нормативах, т.е. в тех, по
которым проводилась оценка НЗП на i-ой операции в предыдущий период.
После этого производится перерасчет
старых остатков на i-ой операции - рассчитываются нераспределенные старые
остатки на i-ой операции - равные разности между старыми и новыми остатками (в
штуках) на i-ой операции. Нераспределенные старые остатки на i-ой операции
используются при расчете стоимости новых остатков на последующих после i-ых
операциях.
Если старые остатки НЗП на i-ой
операции меньше новых, то часть новых остатков, равная (в штуках) старым,
оценивается по старым нормативам, а разность (в штуках) между новыми и старыми
остатками наых операциях оценивается в новых нормативах.
После расчета стоимости остатков НЗП
на i-ой операции
производится расчет нового
пересчитанного норматива НЗП на i-ой операции, который будет использоваться при
оценке остатков НЗП в последующий период.
Этот норматив равен стоимости
остатков НЗП на i-ой операции деленной на новые остатки НЗП (в штуках) на i-ой
операции.
Для тех операций, для которых нет
новых остатков, пересчитанный норматив заносится равным старому нормативу.
Если на операциях, меньших, чем
данная i-ая - есть старые нераспределенные остатки, то оценка новых остатков
НЗП производится следующим образом:
.1. Если на наименьшей операции, на
которой есть новые остатки, старые остатки НЗП по заводу по данной детали
больше новых остатков, то все новые остатки по данной детали на данной операции
оцениваются в старых нормативах. (в тех, по которым данная деталь оценивалась в
прошлом месяце).
При этом рассчитываем
нераспределенные старые остатки - Пi на i операции
Пi = СОi - Ноi
.2. Если старые остатки НЗП по
данной детали на наименьшей операции меньше новых остатков (т.е. СОi20), Р1
Оценка остатков незавершенного
производства с использованием нормативов текущего и предыдущих периодов (на
примере ОАО Акционерная компания «Омскагрегат»)
Точность оценки остатков НЗП на ОАО
Акционерная компания «Омскагрегат» вызывала нарекания бухгалтерии еще с 90-х
годов. Тогда при смене нормативов все остатки НЗП оценивались в новых
нормативах. А это, учитывая постоянный рост нормативов по зарплате в то время,
приводило к неоправданной переоценке и завышению стоимости остатков НЗП, что, в
свою очередь, вело к искажению расчета фактической себестоимости продукции.
Справка: Открытое акционерное
общество «Акционерная компания
«Омскагрегат», являясь крупным
отечественным производителем агрегатов для авиационных двигателей и систем
летательных аппаратов, ведёт свою историю с 1901 года. АК «Омскагрегат»
участвует во многих перспективных программах двигателестроения. Они имеют
большой экспортный потенциал, что обещает продолжение тесного сотрудничества с
Рособоронэкспортом - главным представителем отечественной оборонной
промышленности за пределами России. Большой опыт при производстве сложнейшей
топливорегулирующей аппаратуры для авиационных двигателей,
высококвалифицированные специалисты, применение современных технологий и
новейшее высокоточное оборудование обеспечивают высокое качество и надежность
выпускаемых изделий. Сейчас на предприятии ведется масштабная работа по
модернизации производства.
Первая попытка исправить эту
ситуацию была проведена во второй половине 90-х годов. Было принято решение о
том, чтобы при оценке по зарплате остатков НЗП, если общее количество новых
остатков данной детали по данному цеху меньше или равно количества старых
остатков-то оценивать все новые остатки данной детали по данному цеху в старых
нормативах. Если же общее количество новых остатков данной детали по данному
цеху больше количества старых остатков, то разница оценивается в новых
нормативах, а величина, равная количеству старых остатков - в старых
нормативах.
Подобный расчет был лучше полной
переоценки всех остатков НЗП на новые нормативы, однако точным его назвать
нельзя.
Руководству завода для принятия
решения об обоснованности производства тех или иных изделий, требовались
реальные и максимально точные данные об их фактической себестоимости, а без
точной оценки остатков НЗП получить их было нельзя.
Одной из характерных черт
производства предприятия является следующее:
Наличие довольно значительной
номенклатуры деталей, длительность производственного цикла которых превышает
период
проведения инвентаризации остатков
НЗП и их оценки,
В настоящее время инвентаризация и
оценка остатков НЗП проводится ежемесячно, в то время как есть детали, у
которых длительность производственного цикла превышает три и более месяца).
Запуск больших партий деталей, в
количестве превышающем их потребность на месяц (и на квартал). При этом
производственная служба ориентируется на то, что в течение более длительного
периода (до года) эти детали все равно потребуются. Подобная практика была связана
с недостаточной определенностью планов на большой срок (но сравнимый с
длительностью производственного цикла ряда деталей) и желанием производственной
службы иметь запас трудоемких деталей на случай появления срочного заказа. При
этом сокращается суммарное подготовительно-заключительное время на изготовление
деталей, сокращается загрузка оборудования, но, конечно, растет величина
омертвленных денег в остатках НЗП.
Для оценки остатков НЗП была
разработана методика с использованием нормативов текущего и предыдущих
периодов.
Методика
При использовании нормативного
метода учета оценка остатков незавершенного производства на машиностроительном
предприятии проводится по нормативам. Для оценки стоимости заработной платы на
каждой деталеоперации берется норматив нарастающим итогом от первой операции до
оцениваемой, а для оценки стоимости материалов (или покупных комплектующих) на
каждой деталеоперации берется общий для всех операций данной детали норматив.
При этом в остатках незавершенного
производства могут находится детали, часть операций которых была произведена в
более ранние периоды, чем тот, на конец которого проводилась инвентаризация
НЗП. Это характерно в тех случаях, когда длительность производственного цикла
данной детали превышает период проведения инвентаризации и оценки
незавершенного производства. В подобных случаях оценка стоимости заработной
платы на каждой деталеоперации в нормативах данного периода приводит к
искажению оценки НЗП и, следовательно, к появлению недокументированных
отклонений и неточному расчету фактической себестоимости.
Наиболее точный способ оценки
остатков НЗП мог бы быть применен при использовании ежедневного учета
перемещений каждой конкретной партии деталей с операции на операцию.
Однако подобный метод дорог и весьма
сложен во внедрении, поэтому использование его только для более точной оценки
остатков НЗП, как правило, не оправдывает себя.
Изложенная ниже методика предлагает
значительно более дешевый и достаточно эффективный способ оценки остатков НЗП.
Данная методика предназначена для
оценки остатков НЗП на конец отчетного месяца.
Принцип методики заключается в том,
что трудозатраты по деталеоперациям, которые были произведены в прошлые месяцы,
должны быть оценены по старому нормативу, а деталеоперации, произведенные в отчетном
месяце - по новому нормативу.
Для определения, по каким нормативам
оценивать новые остатки НЗП, производим по каждой детали сравнение старых и
новых остатков НЗП (в штуках).
Заключение
Величина расходов прямо влияет на
размер прибыли или убытка, отраженного в декларации по налогу на прибыль.
Суммовое выражение статей затрат, формирующее прямые и косвенные расходы, может
быть отрегулировано за счет незавершенного производства.
Кроме того, стоимостное выражение
незавершенного производства напрямую влияет на расчет фактической себестоимости
произведенной продукции.
Понятие незавершенного производства
в бухгалтерском учете дает Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина
РФ от 29.07.98 №34н. Согласно п. 63 под незавершенным производством понимается
продукция, не прошедшая всех стадий, обусловленных технологическим процессом,
неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Затраты, накопленные в течение
месяца на счетах 20, 23, 29 списываются на счета учета готовой продукции не все
сразу, а только в той части, которая относится к полностью завершенным
производственным процессам. Таким образом, на конец месяца формируется
стоимость незавершенного производства. При расчете себестоимости продукции
затраты ежемесячно корректируются на разницу стоимостного выражения
незавершенного производства на начало и на конец периода.
Незавершенное производство является
показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия. Под незавершенным
производством понимают затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую
всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных
испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или
не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. По своей сущности
незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на стадии
производства. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной
деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Наличие и размер
остатков НЗП зависят от специфики деятельности предприятия и существенно
варьируются по отраслям промышленности.
При организации учета незавершенного
производства важным моментом является нормативно-правовая база. Законы,
положения, инструкции регулируют порядок организации бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности; определяют методологию учета НЗП как запасов
и отражают процедуры формирования НЗП как расходов на производство продукции
(работ, услуг); устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций
остатков «незавершенки», а также порядка определения размера убытков от
хищения, недостачи, порчи. Регламентирован также порядок отражения в финансовой
отчетности информации о незавершенном производстве.
Целью бухгалтерского учета
незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдения
требований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрах
финансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством. Для
достижения поставленной цели учета требуется решение комплекса взаимосвязанных
задач. Достижение цели бухгалтерского учета возможно при соблюдении основных
принципов учета - принципа начисления доходов и расходов, превалирования
сущности над формой, единого денежного измерителя, периодичности и др.
Список использованной
литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля
1998 г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций»
4. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от
24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н (ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. -
М.: ПРИОР, 2009. - 672 с.
. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. - М.: ФКБ-Пресс,
2010. -216 с.
. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В.
Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект»,
2010. - 776 с.
. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. 6-е изд.,
испр. - М.: Омега-Л, 2007. - 570 с.
. Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет. М.: ЕАОИ,
2008. 111 с.
. Карпова Т.П. Управленческий учет. 2-е изд., перераб. и доп. -
М.: Юнити-Дана, 2009. - 351 с.
. Кукукина И.Г. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика,
2010. - 400 с.
. Просветов Г.И. Управленческий учет: Задачи и решения. М.: РДЛ,
2009. - 272 с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.
. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых
вложений // Аудиторские ведомости. 2010. №7. С. 3.
. Рабинович A.M., Гудков Ф.А. Векселя, облигации и складские
свидетельства: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник,
2010. - 240 с.
. Рабинович A.M. ПБУ 19/02: нововведения и проблемы // Бухгалтерский
учет. 2010. №8 (май). С. 39.
. Тумасян. Р.З. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ООО
«НИТАР АЛЬЯНС», 2010. - 799 с.
. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое
планирование. - М.: Финансы и статистика. - 464 с.: ил., 2005
. Шевчук Д.А. Бухучет, налогообложение, управленческий учет:
самоучитель. М.: Эксмо, 2009. - 414 с.
22. Экономический словарь, [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://slovari.yandex.ru/dict/bse/article/00054/07200.html.
. Информационный портал «Развитие бизнес систем» (РБС),
[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://RBS.ru/.
. Информационный портал «Аудит», [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://audit-it.ru/.
. Информационный портал «Финансовый директор», [Электронный
ресурс]. Режим доступа: http://fd.ru/.
. Информационный портал «Инталев», [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://intalev.ru/agregator/ssp/.
. Интернет издание «Современная бухгалтерия», [Электронный
ресурс]. Режим доступа: http://snezhana.ru/plan-46/.