рассмотрим внешний и внутренний аудит;
рассмотрим права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций;
рассмотрим методы и приемы проведения банковского аудита;
рассмотрим аудит в Казахстане сегодня.
При изучении выбранной темы использована литература, список которой приведен в конце работы.
1. Сущность, цель и задачи банковского аудита. Внешний и внутренний аудит
Аудитор (лат. «auditor» - следователь) в наших условиях - должностное лицо, проверяющее состояние и надлежащее использование хозяйствующим субъектом средств, их источников, обязательств, финансовых результатов и совокупной деятельности в целом. А сам аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.
Банковский аудит - одно из направлений экономического анализа и контроля уставной деятельности банка. В основе банковского аудита лежит использование: правил юридического характера (для проверки правильности взаимоотношений с клиентами и акционерами), правил ведения бухгалтерского учета и правил налогообложения.
Целью банковского аудита является установление полноты и достоверности представляемой отчетности, соответствие ее действующему банковскому законодательству, а также соответствия требованиям к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности и оказание консультационных услуг.
Необходимость проверок вызвана отличительной особенностью банковской деятельности, связанной с привлечением денежных средств юридических и физических лиц, самостоятельным их использованием с целью получения коммерческой выгоды (прибыли). Отчеты банков подлежат публикации только после подтверждения их достоверности аудиторской фирмой, что способствует привлечению новых инвесторов и вкладчиков.
Банковский аудит осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями или физическими лицами - аудиторами, имеющими лицензии Национального банка Республики Казахстан на аудиторскую деятельность в банковской системе.
В соответствии с банковским законодательством деятельность коммерческих банков подлежит ежегодной проверке аудиторскими организациями.
Аудиторские фирмы и организации работают по действующему законодательству «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и Положению об аудиторской деятельности в банковской системе, разработанному Нацбанком.
Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг является соответствующий уровень подготовки аудитора. Он должен обладать теоретическими знаниями, практическим опытом и умением проводить контроль и анализ уставной деятельности согласно установленным правилам. В основе его работы в области бухгалтерского учета лежит проверка правильного использования всех элементов метода бухгалтерского учета при организации и ведении учета уставной деятельности банка. Аудитор должен обладать безупречной репутацией и предельной честностью.
Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также конкретностью перспективных рекомендаций в интересах банка.
Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.
Внешний аудит осуществляется независимыми отечественными и зарубежными аудиторскими фирмами и аудиторами. В их обязанности входят такие задачи, как проверка соответствия бухгалтерской отчетности банка действительному состоянию дел, выполнение требований законодательства, эффективности финансовой политики, проводимой банками, объективная оценка их возможностей.
Внешний аудит банков осуществляется по нескольким направлениям, позволяющим достаточно полно охватить все стороны банковской деятельности.
При проверке учредительных документов банка обращается внимание на комплексность, правильность оформления документов, их соответствие организационно-правовой форме банка.
Следующим объектом аудита является проверка организации документооборота, ибо правильный документооборот позволяет рационально организовать проведение банковских операций. Под этим понимается, во-первых, наличие общего порядка регистрации входящих и исходящих документов, во-вторых, разработка внутренних положений функциональных подразделении банка, в-третьих, наличие внутренних инструкций, регламентирующих работы отделов, и др.
Важными основными объектами аудита являются анализ общего состояния бухгалтерского учета, проведения внутрихозяйственных операций, проверки формирования и использования фондов, учета основных фондов, материальных ценностей, анализ доходов и расходов, операций с ценными бумагами, кассовых операций, качества кредитных ресурсов и их использования, определения финансовой устойчивости и конкурентоспособности банка и др.
Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов акционеров и вкладчиков, сохранения и достижения прибыльности.
Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководству банка.
Задачи внутреннего аудита примерно такие же (может быть, даже еще детализированнее), как у внешнего аудита.
Внутренний аудит взаимосвязан с внешним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита, независимость, компетентность, объем выполняемых функций.
2. Проведение аудита
2.1 Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
Аудиторы и аудиторские организации при осуществлении аудиторской проверки банка имеют право:
-самостоятельно определять формы и методы проверки, исходя из действующего законодательства и условий договора с банком;
-получать доступ к любой документации, касающейся деятельности банка и находящейся как у банка, так и у его клиентов;
-получать любые необходимые разъяснения в устной или письменной форме от руководства и сотрудников банка.
Разумеется, что банк должен создать аудитору все необходимые условия для выполнения поставленной перед ним задачи.
В обязанности аудитора и аудиторской организации входят:
-проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности банка, их достоверность и соответствие действующим требованиям органов государственного контроля и представлять аудиторские заключения;
-сообщать учредителям и руководству банка обо всех выявленных нарушениях действующего законодательства и отступлениях от требований, предъявляемых к ведению учета и составлению отчетности;
-сохранять в тайне любые полученные сведения;
-аудитор должен хранить конфиденциальные сведения, которые стали ему известны при проверке, и он не имеет права использовать их для собственных нужд и публиковать их без письменного разрешения банка;
-за ненадлежащее исполнение своих обязанностей аудитор (аудиторская организация) несет имущественную ответственность, обусловленную законодательством Республики Казахстан и договором с заказчиком.
Интересы банка и аудиторской организации должны всегда совпадать, т, е, должны быть направлены на получение фактических, объективных показателей о финансово-хозяйственной деятельности банка, которые необходимы акционерам, клиентам, налоговым службам и Национальному банку.
2.2 Методы и приемы проведения банковского аудита
Выбор метода аудирования зависит от репутации банка, объема работы, цели и задачи проверки и возможного аудиторского удовлетворения (т.е. уверенности в качестве проверки).
Различают:
1)контрольные приемы,
2)аналитические приемы,
)детальное изучение операций.
К контрольным приемам относятся:
-качество контроля со стороны руководства банка;
-наличие компьютерных контрольных систем;
физический контроль, т.е. проверка активов в натуре (денежных знаков, ценные бумаги и т.д.).
К аналитическим приемам относятся:
-рассылка писем клиентам для удостоверения суммы выданной ссуды или остатка счета;
изучение, например, темпов роста или снижения операций, доходов и т.д.
Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако дают меньшее аудиторское удовлетворение.
Детальное изучение включает: проверку бухгалтерских документов; фактическую проверку операций; проверку бухгалтерского учета путем сопоставления записей в учете с документами; проведение встречных проверок. В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок.
Для проверки документов используются логический анализ, исследование, направленное на выявление нарушений, злоупотреблений. Для этого, в частности, применяются методы исследования взаимосвязи документов, встречные проверки у банка и клиентов.
Объектом сплошной проверки могут быть документы, касающиеся кассовых, валютных, депозитных, процентных и других операций. Особенно тщательно проверяются по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов. К таким относятся документы по внутрибанковских! операциям по доходам и расходам банка. Во всех других случаях целесообразен выборочный метод проверки документов.
Фактическая проверка операции производится с целью установления достоверности, действительности их совершения. Она осуществляется на основании данных бухгалтерского учета как в самом банке, так и у его клиентов, вкладчиков, в налоговых органах путем сличения, опроса, получения справки, проверки в натуре и др.
Проверка бухгалтерского учета производится на основании сверки бухгалтерских записей с первичными документами, и таким образом устанавливается их обоснованность.
Проведение встречных проверок необходимо для детального изучения той или иной операции. Это делается путем встречной сверки данных учета в банке и его клиентов: инвесторов, налоговых органов, Нацбан-ка, плательщиков и получателей.
-законность образования учреждений банка, т.е. экспертиза учредительных документов и лицензий;
-аудит основной деятельности банка;
-анализ состояния бухгалтерского учета и отчетности;
-проверка налоговой дисциплины;
-проверка финансовой устойчивости банка;
-анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности банка;
-подготовка аудиторского заключения;
-консультационные услуги.
Законность образования банковского учреждения обусловлена установленным порядком регистрации банка согласно банковскому Закону «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан». Проверяется аудитором соответствие учредительских документов этому Закону, размер и своевременность формирования уставного фонда, состава учредителей, наличия лицензии Нацбанка и т.д.
Аудит основной деятельности банка имеет целью контроль за соблюдением законов республики и других нормативных актов, регулирующих банковскую деятельность. Он включает в себя проверку правильности ведения кассовых, валютных операций; обоснованности расчетных и депозитных операций; операций по кредитованию, с ценными бумагами; корреспондентских отношений к проверку прочих услуг банка.
Анализ состояния бухгалтерского учета и отчетности проводится по следующим направлениям: ревизия кассы, движение материальных ценностей, основных средств, начисление заработной платы, расчеты с подотчетными лицами, взаимоотношения с дебиторами И кредиторами, формирование доходов и расходов, образование и распределение прибыли, анализ данных баланса.
Проверка налоговой дисциплины включает контроль своевременности и правильности начисления налогов и расчетов с бюджетом.
При проверке финансовой устойчивости рассматривается правильность исчисления коэффициентов, характеризующих ликвидность, платежеспособность и другие параметры.
Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности по желанию заказчика проводится с целью определения наиболее эффективных перспективных направлений деятельности банка и отдельных рациональных операций.
Подготовка аудиторского заключения состоит из предварительного знакомства руководства банка с результатом проверки, позволяющего устранить неясности: помощи в устранении недостатков либо предоставления времени на исправления недостатков, которые можно оперативно устранить; оформления аудиторского заключения как документа.
Аудиторское заключение должно содержать подтверждение или обоснованный отказ от подтверждения финансовой отчетности банка и должно быть заверено подписью и печатью аудиторской организации.
Аудиторское заключение включает в себя следующие положения:
а) составлена ли финансовая отчетность банка в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и законодательства;
б) о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления;
в) о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчетности;
г) о правильности объявления налооблагаемой прибыли;
д) о злоупотреблениях,
В случаях их выявления представлять информацию правоохранительным, финансовым органам и Нацбанку.
банковский отчетность аудитор законодательство
3. Аудит в Казахстане сегодня
В мае 2000 г. на очередной ежегодной Конференции Международной Федерации Бухгалтеров «IFAC-2000» в Эдинбурге, Шотландия, первой среди стран СНГ Палата аудиторов Республики Казахстан официально была принята полноправным, действительным членом этой авторитетной в мире организации, объединяющей более ста ведущих стран мира. Это большая победа, означающая автоматическое признание статуса аудита в Казахстане как международного. И это, безусловно, знаменательное событие, которое высоко поднимает престиж и авторитет аудиторского дела в Казахстане. Так, к примеру, такие страны, как Россия и Украина приняты ассоциированными членами.
IFAC - это мощное международное объединение, созданное в 1978 году, целью которого является развитие и совершенствование бухгалтерской профессии. В объединение под эгидой IFAC может вступить только та профессиональная организация, которая соблюдает жесткие требования в отношении качества, в том числе:
-членом IFAC может быть только неправительственная организация;
-организация, имеющая право аттестовать своих членов;
принимать стандарты аудита и бухучета;
руководствоваться Международными стандартами аудита и Кодексом этики IFAC при проведении аудиторских проверок;
обеспечивать наличие эффективной системы внутреннего контроля, в ом числе анализ организации работы внутри фирмы;
проводить обучение в области международных стандартов бухгалтерского учета и аудита, в том числе в сфере Кодекса этики;
не препятствовать внешним аудиторам проводить регулярные проверки качества своей деятельности;
оказывать содействие в становлении профессиональных объединений и внедрении международных стандартов учета и аудита в развивающихся странах.
Как видно, критерии, предъявляемые IFAC для вступления, весьма высокие. Следует отметить, что не каждая профессиональная организация может отвечать подобным требованиям.
Задачей IFAC является помощь объединениям бухгалтеров, которые в большинстве случаев только начинают осваивать новые технологии в области бухгалтерского учета и аудита, а также совершенствование стандартов и стимулирование соблюдения международных стандартов. Признание IFAC и принятие в члены этой организации явились итогом большой, кропотливой работы, проделанной Палатой аудиторов Республики Казахстан, Институтом Профессиональных Бухгалтеров и Аудиторов, Квалификационной комиссией по аттестации бухгалтеров и аудиторов, устремления которых всегда были направлены на развитие и продвижение аудиторского дела Казахстана. Являясь единым, объединяющим органом, Палата аудиторов Казахстана достойно выдержала все процедуры и этапы вступления в IFAC, получив высокую оценку головных объединений бухгалтеров и аудиторов таких авторитетнейших в нашей профессии стран, как Шотландия, Чехия, Польша, Канада, с их письменными рекомендациями и отзывами. Впервые аудиторы Казахстана приобрели уникальную возможность приобщения к международному сообществу. Помимо престижа и статуса членство в IFAC раскрывает для нас большие возможности в получении мировой информации, доступе к новейшим технологиям, обмене опытом и знаниями. Палата аудиторов имеет право также выступать в разработках, проектах и принимать участие в обсуждениях стандартов и др. Данная информация и материалы анализируются, обобщаются и доводятся до сведения всех аудиторов посредством специализируемого издания «Бюллетень бухгалтера», на страницах которого читатели могут, в свою очередь, задавать любые интересующие их вопросы относительно IFAC.
До вступления в IFAC Палатой аудиторов Республики Казахстан на учредительной конференции 25 апреля 2000 года ввиду назревшей необходимости было создано общественное объединение «Палата Профессиональных Бухгалтеров Казахстана», целью создания которой является реализация и защита экономических, социальных, культурных прав и свобод ее членов, развитие их активности, удовлетворение профессиональных интересов, содействие в дальнейшем совершенствовании бухгалтерского учета на основе международных стандартов, помощь в подготовке и переподготовке кадров профессиональных бухгалтеров. Предметом деятельности Палаты является:
-всемерное содействие в повышении профессионального уровня знаний учетных работников в области бухгалтерского учета;
-разработка комплекса мероприятий по обучению и повышению квалификации бухгалтеров, разработка учебных программ и методических пособий для обучения;
-создание условий для активной профессиональной деятельности бухгалтеров;
-помощь в публично-правовой практике деятельности учетных работников, осуществление координации бухгалтерских организаций;
-изучение рынка бухгалтерских и консалтинговых услуг;
-оказание консультативно-методической и практической помощи бухгалтерам в организации бухгалтерского учета;
-содействие в формировании банка данных профессионального корпуса бухгалтеров, повышение квалификации учетных работников за рубежом;
-содействие в организации изучения, внедрения и распространения международных стандартов по бухгалтерскому учету;
-разработка и принятие Кодекса профессиональной этики бухгалтеров;
-издание журнала профессиональных бухгалтеров;
-достижение общественного признания широкого спектра квалифицированных услуг, предоставляемых профессиональными бухгалтерами Республики Казахстан;
-вступление в Международную организацию бухгалтеров (IFAC);
-организация обучения и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров;
-разработка и внесение предложений по совершенствованию бухгалтерского и налогового законодательства;
-осуществление независимой экспертизы проектов нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета;
-развитие международных неправительственных контактов с целью обмена опытом бухгалтерской деятельности;
-осуществление образовательной, просветительской деятельности в области бухгалтерского учета;
-проведение семинаров, конференций, «круглых столов» и других мероприятий с целью распространения знаний в области бухгалтерского учета;
-оказание содействия государственным и негосударственным организациям в области бухгалтерского учета;
-осуществление издательской деятельности;
-проведение опросов общественного мнения и других исследований;
-иная, не противоречащая законодательству Республики Казахстан, деятельность.
Крупным шагом в реализации идей Закона РК «Об аудиторской деятельности» и Государственной программы развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита стало создание Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов «Евразия». По инициативе и при непосредственном участии Палаты аудиторов Республики Казахстан десять стран СНГ учредили свою федерацию бухгалтеров и аудиторов «Евразия».
На первой Генеральной Ассамблее МРФБА «Евразия» в г. Киеве был избран Совет новой организации, включающий по одному представителю от каждой страны. По единодушному мнению участников собрания Республика Казахстан признана лидером среди стран СНГ в реформировании бухгалтерского учета, внедрении и развитии аудиторского дела, в вопросах создания и становления общественных, профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов. Представитель Украины Савченко А. избрана президентом МРФБА «Евразия», Представители Республики Казахстан Кошкимба-ев Сапар Хайсаханович избран вице-президентом федерации, председателем комитета по законодательству, Мамлеев Энвер Хафизович - председателем ревизионной комиссии.
Создание Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов «Евразия» полностью соответствует духу и смыслу выдвинутой Президентом Республики Казахстан идеи создания Евразийского союза, является её реальным воплощением в жизнь в сфере аудиторской и бухгалтерской профессии. Создание этой федерации - важный шаг в реформировании бухгалтерского учета и аудита стран СНГ, свидетельствующий о жизнеспособности идеи интегрирования экономик стран, находящихся в Евразийском пространстве.
Палата аудиторов Республики Казахстан планомерно и творчески выполняет поставленные перед ней задачи и нацелена в своей деятельности на укрепление позиций Казахстана в мировом сообществе.
Заключение
Аудитор - должностное лицо, проверяющее состояние и надлежащее использование хозяйствующим субъектом средств, их источников, обязательств, финансовых результатов и совокупной деятельности в целом. А сам аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйственных субъектов. Банковский аудит - одно из направлений экономического анализа и контроля уставной деятельности банка. Банковский аудит осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями или физическими лицами - аудиторами, имеющими лицензии Национального банка Республики Казахстан на аудиторскую деятельность в банковской системе.
Целью банковского аудита является установление полноты и достоверности представляемой отчетности, соответствие ее действующему банковскому законодательству, а также соответствия требованиям к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности и оказание консультационных услуг,
Банковский аудит подразделяется на внешний и внутренний.
Внешний аудит осуществляется независимыми отечественными и зарубежными аудиторскими фирмами и независимыми аудиторами. Задачами внешнего аудита являются проверка соответствия бухгалтерской отчетности банка действительному состоянию дел, выполнение требовании законодательства, эффективности финансовой политики, проводимой банками, объективная оценка их возможностей.
Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов акционеров и вкладчиков, сохранения и достижения прибыльности. Его задачи примерно такие же, как и у внешнего аудита.
Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако дают меньшее аудиторское удовлетворение.
Детальное изучение включает: проверку бухгалтерских документов; фактическую проверку операций; проверку бухгалтерского учета путем сопоставления записей в учете с документами; проведение встречных проверок.
Исходя из общепризнанных позиций аудирования, применяемых на практике, можно привести программы проведения аудиторской проверки деятельности банка. Основными ее этапами являются: законность образования учреждений банка, т.е. экспертиза учредительных документов и лицензий; аудит основной деятельности банка; анализ состояния бухгалтерского учета и отчетности; проверка налоговой дисциплины; проверка финансовой устойчивости банка; анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности банка; подготовка аудиторского заключения; консультационные услуги.
Аудиторское заключение должно содержать подтверждение или обоснованный отказ от подтверждения финансовой отчетности банка и должно быть заверено подписью и печатью аудиторской организации.
Список литературы
1.Закон Республики Казахстан «О Национальном банке Республики Казахстан».
2.Закон «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан»
.Алибекова Ф.Р. О понятии «банк» и «банковская услуга» // Банки Казахстана. - №5. - 2005. - С. 30-33.
.Банковское дело. Справочное пособие. / Под ред. Бабичевой Ю.Н. - М.: Экономика. 1992.
.Банковское дело: Учеб. пособие / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Инфра-М, 1996.
.Банковское дело. / Под ред. д.э.н. Г.С. Сейткасимова. - Алматы: Каржы-каражат, 1998 - 578 с.
.Банки и банковские операции: Учебник / Под ред. Е.Ф. Жукова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.
.Банки на развивающихся рынках: В 2 т.: Пер. с англ. Т. 1. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам / Д. МакНотон, Д.Дж. Карлсон, К.Т. Дитц и др. - М.: Финансы и статистика, 1994.
.Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков: Как банкам избежать банкротства. - М.: Банки. ЮНИТИ, 1996.
.Кошкимбаев С.Х. Аудит в Казахстане // Банки Казахстана. - №10. - 2004. - С. 10-11.
.Лосева А.А. Из жизни аудиторов Казахстана // Банки Казахстана. - №3. - 2004. - С. 32-36.
.Мырзахметова Г. Открытие или повторение пройденного // Банки Казахстана. - №10. - 2000. - С. 34-38.
.Мырзахметова Г. Опыт создания и деятельности коммерческого банка // Банки Казахстана. №6. 2003. С. 41 - 45.
.Рудецких А. Основные направления совершенствования взаимодействия коммерческих банков и коммерческих предприятий // Банки Казахстана. №2. 2004. С. 42 - 44.
15.Шишкина А. Рентабельность банков второго уровня повышается // Банки Казахстана. №8. 2003. С. 5 - 6.