Анализ показателей прибыли, совершенствование ее калькуляции

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты калькулирования сметы затрат

.1      Состав и виды себестоимости продукции

.2 Методы калькуляции себестоимости производства продукции

Глава 2. Анализ калькуляции в ООО «Весна»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

.2 Составление сметы затрат на предприятии

Глава 3. Совершенствование калькуляции в ООО «Весна»

Заключение

Список литературы

Введение

себестоимость калькуляция смета

Актуальность курсовой работы состоит в том, что на любом этапе жизни компании неизменно существует задача учета, анализа и управления затратами. Ведь для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость продукции (работ, услуг). Данные сметы затрат и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации. Исчисление себестоимости также необходимо для определения цен на продукцию и услуги, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Объектом исследования курсовой работы является ООО «Весна». Предмет исследования - механизм калькулирования себестоимости продукции.

Цель исследования - предложить пути снижения себестоимости продукции в ООО «Весна».

Исходя из цели исследования, необходимо решение следующих задач:

)        рассмотреть теоретические аспекты калькулирования сметы затрат;

)        дать организационно-экономическую характеристику ООО «Весна»;

)        проанализировать составление смет затрат в ООО «Весна»;

)        предложить мероприятия по совершенствованию калькуляции в ООО Весна».

Теоретико-методологическая база. Изучением себестоимости производства продукции, а также её калькулированием занимались как отечественные ученые, так и зарубежные. Основой написания курсовой работы явились труды таких зарубежных ученых, как Мубаракзянова Г.М., Фирман Б.И., Маренич Т.Г., Русак Е.С., Хрипач В.А. В качестве отечественных ученых можно выделить Аржанову Т.Д., Урусову Е.А., Фролову Т.А., Серебренникова Г.Г., Иванову Ж.А., Саканцева М.Г., Кудянкина Н.Н., Яркину Т.В. Также в курсовой использовались данные бухгалтерского учета ООО «Простор» за 2010-2012 года.

Эмпирическая база включает следующие источники: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, учебные пособия, представляющие информацию по калькуляции себестоимости продукции, а также статистические данные, предоставленные интернет ресурсами.

В курсовой работе были использованы следующие методы:

)        аналитический;

)        графический;

)        табличный;

)        логический;

)        математический;

)        сравнений и аналогий;

)        системного анализа;

)        сравнительно-исторический;

)        сопоставительный.

Практическая значимость работы определяется тем, что результаты исследования могут быть использованы руководителями предприятия ООО «Простор» или аналогичными предприятиями в целях достижения снижения себестоимости производства продукции на предприятии.

Глава 1. Теоретические аспекты калькулирования сметы затрат

1.1    Состав и виды себестоимости продукции

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [ 5]. Другими словами, себестоимость продукции- стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Расчет и анализ себестоимости продукции является важнейшей задачей любого предприятия и входит в систему управленческого учета, т.к. именно себестоимость лежит в основе большинства управленческих решений. Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Себестоимость выполняет следующие функции:

• учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

• база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

• экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

• определение оптимальных размеров предприятия;

• экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются [2]:

. 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

) расходы на освоение природных ресурсов;

) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

) расходы на обязательное и добровольное страхование;

) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

) материальные расходы;

) расходы на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации;

) прочие расходы .

Обобщив статью 253 НКРФ, выделим следующие элементы себестоимости:

)        материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

)        затраты на оплату труда;

)        отчисление на социальные нужды;

)        амортизация основных фондов;

)        прочие затраты.

Материальные затраты включают:

·        стоимость покупных материалов;

·        стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

·        стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;

·        стоимость природного сырья;

·        стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;

·        стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по социальному страхованию, в фонд занятости, пенсионный фонд, на медицинское страхование.

Амортизация основных фондов - это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты - налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

Наиболее наглядно структура себестоимости представлена на рисунке 1.1.

Для того чтобы определить общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов рассчитывают смету затрат.

Смета затрат - полный свод затрат предприятия на производство и реализацию продукции за определенный календарный период (год, квартал), составленный по экономическим элементам расходов [8]. Она рассчитывается путем прямого суммирования отдельных экономических элементов и смет комплексных расходов. Таким образом, смета затрат позволяет определить общую потребность предприятия в денежных ресурсах, сумму материальных затрат, провести расчеты по балансу доходов и расходов предприятия на планируемый период. Однако группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Калькуляция - это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов [23]. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает следующие статьи [4]:

. Сырье и материалы;

. Возвратные отходы (вычитаются);

. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

. Топливо и энергия на технологические цели;

. Заработная плата производственных рабочих;

. Отчисления на социальные нужды;

. Расходы на подготовку и освоение производства;

. Общепроизводственные расходы;

. Общехозяйственные расходы;

. Потери от брака;

. Прочие производственные расходы;

. Коммерческие расходы.

В практике различают 3 основных вида себестоимости по степени учета затрат:

)        цеховая;

)        производственная;

)        полная

Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей - производственную себестоимость, итог всех 12 статей - полную себестоимость[14].

Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Производственная себестоимость включает общие по предприятию затраты. Таким образом, помимо затрат цехов она включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Общехозяйственные расходы - это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции. Она отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы) [13].

Различают также следующие виды себестоимости:

·        плановая;

·        фактическая (отчетная).

Плановая себестоимость - это предполагаемая средняя себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал) [9]. Её исчисляют на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов. Составляют из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов средние для планируемого периода.

Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

• в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

• в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

• в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

• в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

• в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Из всего выше сказанного вытекает важный вывод, что исчисление показателя себестоимости необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции

Таким образом, проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

1.2    Методы калькуляции себестоимости производства продукции

Калькуляция себестоимости - исчисление себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по данным учета производственных затрат. Калькуляция себестоимости производится по окончании отчетного месяца после принятия к учету всех фактически совершенных затрат [ 6] .

Себестоимость продукции калькулируется на основе данных о производственных затратах, при этом величины производственных затрат могут оцениваться по нормативным, плановым либо фактическим значениям.

В зависимости от используемых величин затрат различают следующие виды калькуляции:

·        нормативные;

·        плановые;

·        сметные;

·        отчетные.

Нормативные калькуляции включает затраты, исчисленные на базе установленных (как правило, оптимальных, желаемых для достижения) норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства [19]. Другими словами, их составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы.

Плановые калькуляции отражают планируемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период. Они определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы [21]. Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ). В фактическую себестоимость продукции включаются понесенные непроизводительные затраты [12].

Нормативные и плановые калькуляции себестоимости производятся для целей управления производством и расчета авансовых платежей налогов. При расчетах с заказчиками производятся сметные калькуляции себестоимости. По результатам отчетных (фактических) калькуляций производится оценка готовой продукции, в которой она представлена в бухгалтерской отчетности.

Для определения калькуляции себестоимости производства продукции применяются следующие методы учета затрат:

·        нормативный;

·        показной;

·        попередельный.

Выбор конкретного метода определяется с учетом объектов учета затрат и объектов калькуляции, способов контроля затрат и т.д.

Рассмотрим подробно каждый из методов.

Нормативный метод применяется в основном в массовом и крупносерийном производствах, в которых готовая продукция получается путем механической сборки частичных продуктов (например, в автомобильной, обувной и других аналогичных отраслях промышленности). Главной задачей данного метода является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутризаводского хозрасчета.

Нормативный метод калькулирования основан на предварительном составлении нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу, то есть калькуляции себестоимости, исчисленной по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. При этом под нормой понимаются минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Это научно обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия [15].

Составление нормативных калькуляций чрезвычайно важно. Оно возможно только на основе детально разработанных норм расхода материальных ресурсов, норм трудоемкости и тарифов оплаты труда по специальностям и квалификации персонала, сметных нормативов издержек, ценовых нормативов и т.п. Все эти нормативы в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Без детальных всеохватывающих нормативов нельзя составить нормативную калькуляцию, а значит, применить нормативный метод калькулирования. Следует отметить, что норматив - это норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме, выраженная в абсолютных или относительных показателях [10].

Также немаловажным элементом нормативного метода учета затрат и калькулирования является оперативный учет изменения норм в течение отчетного периода и отклонений от действующих норм.

Суть состоит в том, что нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов не только на начало месяца, но и в течение месяца. Это в основном характерно для сложных производств, например, автомобильной промышленности. Вот эти изменения нельзя учесть при составлении нормативных калькуляций на начало месяца, поэтому необходим оперативный учет изменения норм.

Применяется два способа пересчета незавершенного производства с учетом изменения норм. Первый заключается в прямом пересчете себестоимости деталей с учетом степени их готовности по данным оперативного диспетчерского учета или по данным инвентаризации незавершенного производства. Второй состоит в расчете коэффициентов изменения нормативной себестоимости под влиянием изменения норм и пересчета нормативной калькуляции по статьям с применением названных коэффициентов [7].

Учет отклонения от норм также является непременным элементом нормативного метода калькулирования. Все производственные расходы оформляются первичными документами двух типов: для расхода по нормам; для регистрации отклонений от действующих норм. Последними оформляются расходы материалов сверх утвержденных норм, оплата труда сверх нормальных расценок и нормальной трудоемкости, другие перерасходы. Экономия против действующих норм определяется, например, при раскрое материалов или при работе на более производительном оборудовании, которое не предусматривалось при расчете норм. Но чаще всего и более достоверно документируются отклонения, связанные с перерасходами против действующих норм. Документированные отклонения от норм обобщаются в оперативном учете по объектам калькулирования, причинам и виновникам отклонений для калькуляции и анализа отклонений.

Следует отметить, что информация полученная при нормативном методе учета затрат и калькулирования существенно повышает аналитические возможности калькуляции фактической себестоимости.

Таким образом, основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования сводятся к следующему [13]:

.        Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления. Например, определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

.        Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

.        Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

.        Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам из возникновения.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново. Более наглядно показной метод калькуляции представлен на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2- Последовательность учета операций при показном методе

Данный метод можно разделить на несколько этапов:

.        Предварительный этап. На заказ оформляют техническое задание, которое подписывает заказчик. В задании указывают основные технические параметры изделия, например, потребляемая мощность, производительность, выход годной продукции и т.д. Далее службы предприятия делают предварительное заключение о выполнимости требований заказчика, составляют предварительную спецификацию на материалы, а также устанавливают степень новизны и сложности заказа. Затем рассчитывают трудоемкость работ и нормы расхода материалов, оценивают сроки изготовления заказа и цену изделия. Только после этого с заказчиком подписывают договор, который регистрируется в журнале заказов предприятия.

.        Этап работы над заказом. Приступают к более детальному планированию работ, цель которого - определить цикл изготовления заказа. Для этого обычно используют программные продукты, в основу которых положены сетевые методы планирования и контроля хода выполнения работ.

Чем больше степень параллельности работ, тем в более короткие сроки может быть выполнен заказ.

Центральная проблема метода калькулирования затрат в позаказной системе - это обоснованное распределение затрат предприятия по отдельным заказам. Если накладные расходы будут необоснованно перенесены с одного заказа на другой, то у одного заказчика цена изделия будет завышенной, а у другого, наоборот, - занижена.

Попередельный метод калькулирования затрат применяются в серийном производстве. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химическая промышленность, нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может использоваться в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Объектом учета затрат попроцессной калькуляции является технологический процесс в целом, например, процесс сушки зерна на элеваторе. Гораздо чаще технологический процесс нельзя рассматривать как одно целое. Например, на предприятии, выпускающем двойной суперфосфат, выделяют три стадии (передела) технологического процесса. На первой готовят и обогащают серный колчедан; на второй - из серного колчедана делают серную кислоту, а на третьей - серная кислота используется для производства удобрения - двойного суперфосфата. Попередельная калькуляция затрат предусматривает деление процесса на технологические переделы.

Передел - это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной продукции[19]. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

Из этих положений вытекает сущность попередельного метода. Она заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.

Производство на всех стадиях технологического процесса ведется относительно независимо от других, и поэтому между переделами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов - продуктов одного передела, переданных в следующий передел, но не использованных там в течение отчетного периода. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Такая особенность организации производства обусловливает выбор в качестве объекта калькулирования не конечного продукта, а продукта каждого передела.

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

·        производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;

·        полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Как уже было отмечено ранее, оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;

·        учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственных хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;

·        затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;

·        себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов;

·        затраты рассчитываются нарастающим итогом от одного технологического передела к другому. На рисунке 1.3 в затраты передела 1 входят затраты передела 2, а стоимость полуфабрикатов, изготовленных в переделе 2, вошла в стоимость продуктов процесса 3;

Рисунок 1.3 - Попередельная калькуляция затрат

·        себестоимость полупродуктов или полуфабрикатов рассчитывается по сокращенной производственной себестоимости: прямые трудовые затраты добавляются к материальным затратам;

·        незавершенное производство (НП) в каждом технологическом переделе учитывается в единицах, приведенных к выпуску готовой продукции (ГП).

Таким образом, основное правило попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что выбор метода калькуляции в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов выпускаемой продукции. Если это однотипная продукция, которая перемещается от одного производственного участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попередельной калькуляции затрат. Если затраты на производство различных изделий существенно отличаются друг от друга, то применение такого метода калькуляции не может обеспечить получение верной информации о производственных затратах, и в этом случае нужно применять метод позаказной калькуляции. В некоторых случаях возможен и смешанный вариант использования двух систем в зависимости от характера движения продукции по производственным участкам.

Глава 2. Анализ калькуляции в ООО «Весна»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Весна» - швейная фабрика. Фабрика образовалась в 2003 году, на базе известного новозыбковского предприятия - ОАО «Швейно-трикотажная фабрика им. 8 Марта», которому 40 лет. После процедуры банкротства в 2004 году, предприятие структурно вошло в ООО Компания «СПЛАВ» г. Москва.

Адрес: 243020, Брянская обл., г. Новозыбков, ул. Чапаева, 28.

Организационно-правовая форма предприятия - Общество с ограниченной ответственностью. Учредителем предприятия является ООО «Компания СПЛАВ», доля которого в уставном капитале составляет 100%. Компания "СПЛАВ" специализируется на производстве и выпуске форменной, специальной, камуфлированной одежды, обуви, снаряжения и сопутствующих товаров для охранных, армейских, милицейских структур, охотников и туристов, имеет собственное швейное производство и мощное модельно-конструкторское бюро.

ООО «Швейная фабрика «Весна» имеет право[2]:

1. приобретать и арендовать основные и оборотные средства;

. осуществлять материально-техническое обеспечение;

. осуществлять все виды коммерческих сделок;

. планировать свою деятельность;

. использовать чистую прибыль;

. определять и использовать фонд оплаты труда;

. определять штатное расписание;

. устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, и сокращенный рабочий день и иные социальные льготы.

Швейная фабрика «Весна» обязана:

. нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;

. обеспечить своим работникам безопасные условия труда;

. осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

Основными видами деятельности общества, согласно уставных документов, являются:

производство специальной одежды для торгового персонала;

торгово-коммерческая деятельность.

Таким образом, ООО «Весна» относится к предприятию легкой промышленности, основным видом которого является производство швейных изделий.

Производство во всех цехах организовано по поточной форме. Оборудование как покупается, так и приобретается через особый вид аренды лизинг. Главный директор самостоятельно принимает все наиболее важные для функционирования ООО «Весна» решения. Он представляет интересы предприятия во взаимоотношениях с физическими и юридическими лицами, органами государственной власти и управления, действует от имени предприятия, без оформления доверенности; распоряжается средствами и имуществом предприятия с соблюдением требований соответствующих нормативных актов, устава предприятия; в установленных законодательством пределах определяет объем и порядок защиты сведений, составляющих конфиденциальную информацию. В главном производственном корпусе два этажа, на которых расположены раскройный, вырубочный, заготовочный и пошивочный цеха. Склад сырья и материалов расположен в главном производственном корпусе, а склад готовой продукции в отдельном здании. Производство во всех цехах организовано по поточной форме. Более наглядно организационная структура ООО «Весна» представлена на рисунке 2.1:

Рисунок 2.1-Организационная структура ООО «Весна»

Среднесписочная численность предприятия на 2012 год составляет 260 человек. Рассмотрим более наглядно количественный состав ООО «Весна» в таблице 2.1.

Таблица 2.1-Количественный состав ООО «Весна»

Таким образом, из таблицы 2.1 можно заметить, что в ООО «Весна» среднесписочная численность персонала составляет 260 человек. При этом численность руководителей-7 человек, что составляет 3 %, численность специалистов-5человек или 2 %, служащих -12 человек или 5 %, рабочих- 236 человек или 90 %.

На предприятии существует система мотивации персонала.

На фабрике работники получают оклад и премии за отлично выполненную работу. Каждый руководитель дает задания подчиненным и строго контролирует их выполнение, так как он несет ответственность за это задание перед руководителем высшего звена. Как положительный момент можно отметить высокую квалифицированность сотрудников. Используются 2 системы оплаты труда: сдельно-премиальная и повременно-премиальная. Очень важным является тот факт, что в ООО создан Совет молодых специалистов, который способствует привлечению в рабочий процесс начинающих швей.

Производственный процесс на фабрике «Весна» организован следующим образом. Мастера закройно-подготовительного участка (технолог, закройщик) изготавливают экспериментальный образец будущей продукции в соответствии с заданным артикулом. Лекальщики, резчики готовят сырье для швейного цеха.

Работники швейного цеха изготавливают продукцию по операциям. Сырье для производства (ткани, фурнитура) поступают на фабрику в последнюю декаду месяца на следующий месяц. Продукция отгружается по мере изготовления. Рассмотрим основные показатели оценки производственной базы ООО «Весна» по таблице 2.2.

Таблица 2.2 -Основные экономические показатели ООО «Весна»

За анализируемый период наблюдается тенденция роста показателей реализованной продукции. Выручка от реализации товарной продукции в действующих ценах увеличилась с 366355 тыс.руб. в 2010 году до 720500 тыс. руб. в 2012 году (т.е.в 2 раза). Сравнивая значение этого показателя в сопоставимых ценах, следует отметить, что реальный рост товарной и реализованной продукции за рассматриваемый период произошло благодаря систематической работе отдела маркетинга по изучению покупательского спроса населения и заинтересованных организаций. Кроме того, на увеличение объемов реализации товарной продукции повлияло постоянное обновление ассортимента изготавливаемой продукции, а также улучшение качества и дизайна предлагаемых для продажи изделий.

Сравнивая показатели прибыли за 2010-2012 года можно сказать, что она увеличилась в 5 раз. Увеличение прибыли положительно характеризует производственно-хозяйственную деятельность ООО «Весна».

Стоимость основных фондов за 3 года уменьшилась. Так, если в 2010 году стоимость ОПФ составляла 439930 тыс. руб., то в 2012 году их сумма составила 361085 тыс. руб. Произошло снижение величины основных производственных фондов за счет списания устаревшего оборудования, зданий и сооружений, а также продажи излишнего оборудования. Рассматривая динамику использования основных фондов, можно отметить значительный рост фондоотдачи в 2,5 раза. Рост фондоотдачи произошел в основном за счет значительного увеличения объемов изготовленной продукции, а также частично за счет уменьшения стоимости основных фондов.

Анализируя такие показатели, как фонд оплаты труда, численность, среднегодовую заработную плату работающих и их производительность труда, можно отметить тенденцию роста их величины. Так, фонд заработной платы увеличился в 1,27 раза, причем прирост среднесписочной численности работающих составил 15 человек.

Сравнивая 3 года можно отметить, что производительность труда возросла почти в 2 раза, это положительно характеризует производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Таким образом, из характеристики ООО «Весна» можно сделать следующие выводы:

1) количественный состав персонала показал, что на фабрике работает столько людей, сколько это необходимо для нормальной работы;

2) качественный анализ показал:

профессиональная квалификация позволяет сотрудникам успешно выполнять свои обязанности.

стаж работы различный. Администрация компании дает возможность работать молодым специалистам.

) анализ основных экономических показателей показал, что повышение показателей прибыли, производительности труда, объема продаж и др., свидетельствуют о достаточно стабильной ситуации на фабрике.

2.2 Составление сметы затрат на предприятии

Проанализируем составление смет затрат в ООО «Весна». Ведь смета затрат на производство является одним из основных плановых документов по себестоимости продукции, которая определяет общую сумму затрат предприятия в планируемом периоде и объясняет увязку плана себестоимости с другими разделами готового плана экономического и социального развития предприятия и всеми статьями калькуляции за исключением производственных расходов. Каждый из элементов сметы объединяет однородные по своему характеру виды затрат, различающихся по своим ролям и характеру участия в процессе Смета затрат включает:

. Материальные затраты за вычетом возвратных доходов:

а) сырье и вспомогательные материалы;

б) топливо, идущее на отопление;

в) электроэнергия, идущая на освещение.

. Затраты на оплату труда.

. Налоговые отчисления и ставки на социальные нужды.

. Амортизация.

. Прочие затраты.

) Расчеты материальных затрат приведены в таблице 2.3

Таблица 2.3-Расчет материальных затрат

Затраты на оплату труда:

г.-87100 тыс.руб;

г.-97100 тыс.руб;

2012 г.-110543 тыс.руб.

) Расчет налоговых отчислений и ставок на социальные нужды приведен в таблице 2.4.

Таблица 2.4-Расчет налоговых отчислений и ставок на соц. нужды

) Амортизационные отчисления

Расчет амортизационных отчислений исчисляется линейным методом. Наиболее наглядно амортизационные отчисления ООО «Весна» представлены в таблице 2.5

Таблица 2.5- Расчет амортизационных отчислений

) Прочие затраты.

Принимаются в размере 10 -20 % от суммы предыдущих статей затрат на производство, принимаем 10 %.

К прочим затратам относятся:

отчисление в специальные внебюджетные фонды;

платежи за предельно допустимый сбор, загрязняющих веществ;

платежи по обязательному страхованию имущества.

ПЗ= (МЗ+ФОТ+СЧ+А)*10%

ПЗ- прочие затраты; МЗ - материальные затраты; ФОТ - фонд оплаты труда;

СЧ - налоговые отчисления и ставки на социальные нужды; А- амортизация.

ПЗ₂₀₁₀=32788 тыс.руб.,

ПЗ₂₀₁₁=37160,7 тыс.руб.,

ПЗ₂₀₁₂=62923 тыс.руб.

Смета затрат на производство за 2010-2012 года представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6-Смета затрат на пошив одежды ООО «Весна»

Анализируя таблицу 2.6, можно сделать вывод, что полная себестоимость продукции за 2010-2012 года возросла в 2 раза, это связано прежде всего с увеличением объема выпуска: 2010 г.- 300 тыс. штук, 2012 г.-576 тыс. штук (почти в 2 раза).

Увеличение материальных затрат в 2, 5 раза связано не только с увеличением объема выпуска, но и с повышением цен на материалы, топливо и энергию. Затраты на топливо уменьшились, а на энергию увеличились, что свидетельствует о нарушении баланса цен на топливо и энергию. Затраты на оплату труда работников за анализируемый период увеличены с 87100 тыс.руб. в 2010 г. до 110543 тыс.руб. в 2012 г. Это произошло, так как численность рабочих увеличилась на 15 человек, и средняя заработная плата также была увеличена.

Налоговые отчисления и ставки на социальные нужды увеличились за 2010-2012 года в 1,7 раз, так как в 2010г-процентная ставка составляла 26% от ФОТ, в 2012 г.-34%. Затраты на амортизационные отчисления были рассчитаны линейным методом, в соответствии с которым сумма ежегодных отчислений одинакова.

Структура затрат по отношению к себестоимости представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7-Структура затрат

Анализ таблицы 2.7 показал, что основная доля затрат на производство - это затраты на сырье и материалы, а также оплату труда, в 2010 г.- 71,5 %, в 2012г.-78,6 %. Следовательно, данное производство является материалоемким и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период доля затрат на оплату труда уменьшилась с 24,1% до 16%, не смотря на увеличение объема выпуска изделий и повышения производительности труда почти в 2 раза.

Таким образом, анализ сметы затрат показал, что:

.        Производство изделий является слишком материалоемким. Затраты на материалы не дают уменьшить себестоимость;

.        Фонд оплаты труда увеличился, однако 16% от полной себестоимости изделий не достаточно для нормальной оплаты труда работников;

.        Фабрика добросовестно выплачивает налоги, несмотря на повышение процентных ставок;

.        Линейный метод расчета амортизационных отчислений не является эффективным на ООО «Весна», так как согласно методу равномерного списания амортизационные отчисления в первые годы точно такие же, как и в последние, когда активы менее эффективны и требуют больших затрат на ремонт и обслуживание.

Глава 3. Совершенствование калькуляции в ООО «Весна»

На основании произведенного анализа сметы затрат в ООО «Весна» можно сделать следующие рекомендации по снижению издержек производства.

Важнейшими путями снижения затрат в ООО «Весна» является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

В ООО «Весна» снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия, фирмы приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные затраты занимают до 62% в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов. Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства. Для осуществления этих мероприятий в ООО «Весна» целесообразно образовать кружок качества- группа работников завода (фабрики), регулярно собирающихся на добровольных началах для выявления проблем, влияющих на эффективность производства и качества продукции, и подготовки предложений по их устранению. Кружки качества представляет собой группу рабочих одного производственного участка: число участников обычно от 4 до 8 человек. Большая численность, как показывает опыт, не дает возможности «выразиться» каждому участнику. Кружок собирается, как правило, 1 - 2 раза в неделю в рабочее время (а часто и в нерабочее) на 1-1,5 часа.

Основное отличие таких кружков от индивидуального рационализаторства не только в коллективной работе, но и в ее целенаправленности, а главное - в существовании единой методической базы. Все члены кружков обучаются методам статистического контроля качества, анализа проблем и выработки оптимальных решений. В итоге появляется возможность содержательно анализировать производственные проблемы, оценивать влияние каждой из них на качество и эффективность работы, разрабатывать конкретные решения и проводить их в жизнь с помощью администрации предприятия.

Целесообразно проводить мероприятия, связанные с качественной подготовкой сырья к его производственному потреблению; совершенствованием конструкции машин, оборудования и изделий; применением более экономичных видов сырья, топлива; внедрением новой техники и прогрессивной технологии, обеспечивающих максимально возможное уменьшение технологических отходов и потерь материальных ресурсов в процессе производства изделий с максимально возможным использованием вторичных материальных ресурсов.

Также необходимо проводить : комплексы мероприятий, связанных с повышением научного уровня нормирования и планирования материалоёмкости промышленной продукции, разработкой и внедрением технически обоснованных норм и нормативов расхода материальных ресурсов; комплексы мероприятий, связанных с установлением прогрессивных пропорций, заключающихся в ускоренном развитии производства новых, наиболее эффективных видов сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов.

Главное направление экономии материальных ресурсов на каждом предприятии - увеличение выхода конечной продукции из одного и того же количества сырья и материалов на рабочих местах (в бригадах, участках, цехах). Оно зависит от технического оснащения производства, уровня мастерства работников, умелой организации материально-технического обеспечения, количества норм расхода и запасов материальных ресурсов, обоснованности их уровня

В ООО «Весна» необходимо рассмотреть факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Выявление и использование резервов снижения материальных затрат лучше всего вести на основе построения баланса расхода материалов по всем его составляющим: полезный расход (количество выхода готовой продукции), отходы возвращенные и безвозвратные, потери утилизируемые и неутилизируемые.

Таким образом, в ООО «Весна» для снижения затрат на материалы необходимо:

·        рациональное использование сырья, материалов, топлива, электроэнергии;

·        сокращение отходов и потерь;

·        ликвидация брака;

·        внедрение новых видов экономичных материалов и заменителей;

·        комплексное использование сырья и материалов;

·        уменьшение возвратных отходов.

Калькуляция продукции является процессом многоплановым. Она, прежде всего, связана с экстенсивным и интенсивным характером развития производства, рациональным ведением расхода сырья и материалов, рабочей силой и многим другим.

В решении этого вопроса наибольшее внимание должно уделяться интенсивным факторам производства, поскольку они ведут к сбережению затрат труда и материальных ресурсов в расчете на единицу продукции, улучшению конечных результатов производства в большей степени по сравнению с экстенсивным характером производства.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки. Важным направлением совершенствования амортизационной политики в ООО «Весна» является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволит предприятию регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия.

Кроме того, на фабрике необходимо усилить контроль и наблюдение за внутренними источниками предприятия. Нередко в организациях происходит использование амортизационных средств на выплату заработной платы работникам, погашение задолженности и т.д. Отсюда следует , что процессу усиления целевого расходования амортизационных средств в ООО «Весна» способствовало бы введение режимов контроля за внутренними средствами предприятия, из которых финансируется расширенное и техническое перевооружение производства.

Рассмотрев пути снижения себестоимости продукции, можно сделать выводы о том, на фабрике целесообразно применить ресурсосберегающие технологии. Поэтому следует внедрять на производство современное оборудование и вводить рациональные методы изготовления продукции, а соблюдение общих принципов и законов не только не приведет к ухудшению конечного продукта, но и даст возможность получать дополнительных покупателей и дополнительные доходы.

Таким образом, для совершенствования калькулирования себестоимости продукции в ООО «Весна» рекомендуется:

.        Уменьшение затрат на материалы за счет использования интенсивных факторов производства. Это обеспечит увеличение выхода конечной продукции из одного и того же количества сырья, что позволит увеличить показатели прибыли и рентабельности.

.        Использование нового высокотехнологичного оборудования, позволит увеличить производительность труда, снизить трудоёмкость выпускаемой продукции.

.        Образование кружков качества. Это позволит анализировать производственные проблемы на предприятии, оценивать влияние каждой из них на качество и эффективность работы, разрабатывать конкретные мероприятия по их решению.

.        Расширение методов начисления амортизационных отчислений. Предприятие сможет регулировать объем амортизационных средств, тем самым контролировать финансовую устойчивость предприятия.

Заключение

Поставленные задачи решены, цели достигнуты.

1.      Обобщены теоретические аспекты калькулирования сметы затрат. Рассмотрены элементы сметы затрат, а также основные методы калькуляции: нормативный, показной попередельный. Определены достоинства и недостатки каждого метода. Сделан вывод, что выбор метода калькуляции в большей степени зависит от характеристик производственного процесса и видов выпускаемой продукции.

·        нормативный метод целесообразно использовать в добывающих отраслях промышленности и энергетике, а также в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом и др.;

·        попередельный метод - в производствах, состоящих из нескольких последовательных технологических стадий;

·        позаказный метод - на предприятиях с единичным типом организации производства.

Выявлено, что исчисление показателя себестоимости необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость является основным ценообразующим и прибылеобразующим фактором, поэтому ее анализ позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Снижение себестоимости - основа повышения эффективности производства. Она служит экономической формой возмещения потребленных, элементов производства, а также для построения системы экономических показателей и нормативов: прибыли, рентабельности, цены. Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Таким образом, проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

2. Дана организационно-экономическая характеристика ООО «Весна». количественный состав персонала 260 человек, этого количества достаточно для работы фабрики. Профессиональная квалификация сотрудников позволяет успешно выполнять обязанности. За исследуемый период на фабрике наблюдается повышение показателей прибыли, производительности труда, объёма продаж. Это свидетельствует о достаточно стабильной ситуации в ООО «Весна».

3.      Проанализировано составление сметы затрат в ООО «Весна». Производство швейных изделий на предприятии является слишком материалоемким, затраты на материалы составляют около 62 % в структуре всех затрат. Фонд заработной платы за 2010-2012 года увеличился, эти отчисления составляют 16 % от затрат. В ООО «Весна» добросовестно выплачиваются налоговые отчисления, не смотря на повышение процентных ставок. В ходе анализа было выявлено, что амортизация начисляется линейным методом, который для данного предприятия не является эффективным.

4. Предложены мероприятия по совершенствованию калькуляции на предприятии. Для уменьшения материальных затрат рекомендуется использовать интенсивные факторы производства, высокотехнологичное оборудование. Также целесообразно будет начислять амортизацию не только линейным методом, но и другими (методы уменьшаемого остатка, суммы чисел, списания стоимости).

В ООО «Весна» для улучшения эффективности производства и качества продукции необходимо создание кружка качества. Это позволит анализировать производственные проблемы на предприятии, оценивать влияние каждой из них на качество и эффективность работы, разрабатывать конкретные мероприятия по их решению.

Список литературы

1.      Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М. : Экономика, 2003- 40 с.

.        Российская Федерация. Законы. О налоге на прибыль предприятий и организаций: ФЗ РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» федер. закон №234 от 05.02.2001г.: - М. : Ось-89, 2001. - 46 с.

.        Аржанова.Т.Д. Смета затрат: учеб.пособие/Т.Д. Аржанова.- М.: «Финансы и статистика»,2009.-87с.

.        Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина - ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. -404с.

.        Волкова О.И. Экономика предприятия: учебное пособие/О.И. Волкова-- М.: ИНФРА-М. 2009. -76с..

.        Жариков В.В. Антикризисное управление предприятием: учеб.пособие/В.В. Жариков, И.А. Жариков, А.И. Евсейчев. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.-90с.

. Ивашкевич.В.Б..Бухгалтерский.управленческий.учет:учебник/В.Б.Ивашкевич.-М.:Экономисть,2008.-34с.

.        Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие/ Т.П. Карпова- М.: ИНФРА-М, 2009.-251с.

.        Карпова Т.П. Экономика предприятия.учеб.пособие/Т.П. Карпова. - М.: ИНФРА-М, 2008.-365с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Н.П. Кондраков. - М.: Инфра - М., 2012.- 592с.

.        Кондратова.Н.Г..Основы..управленческого.учета:учебник/Н.Г. Кондратова- М.: «Финансы и статистика», 2011.-258с.

.        Магницкая Е.В. Трудовое право: учебник для вузов / Е.В. Магницкая, Е.Н. Евстигнеев.- СПб.: Питер, 2008.- 208 с.

.        Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости: учебник для вузов/C.А. Николаева - М.: Аналитика-Пресс, 2010.-87с.

.        Рофе А.И. Экономика труда: учебное пособие / А.И. Рофе.- М.: КноРус, 2010.- 400 с.

.        Серебренников Г.Г. Основы управления затратами предприятия: учебное пособие/ Г.Г. Серебренников- Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.-54 c.

.        Спиридонов Н.А. Мировая экономика: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 256 с.

.        Урусова Е.А. Управление затратами:учеб.пособие/Е.А.Урусова.: ИНФРА-М, 2011.-100с.

.        Фирман Б.И. Начисление амортизации:учеб.пособие/Б.И. Фирман.- - М.: «Финансы и статистика»,2009.-87с.

.        Фролова Т.А. Экономика предприятия:учеб.пособие/Т.А. Фролова- Таганрог: Изд-во ТТИ ФЮУ, 2012.-68с.

.        Черных Г.И. Основы калькулирования: учеб.пособие/Г.И. Черных- М.: «Финансы и статистика»,2007.-201с.

.        Юркова Т.И Экономика предприятия:учебник/ Т.И. Юркова, С.В. Юрков-М.: ИНФРА-М, 2011.-100с.

.        Яркина Т.В. Основы экономики : учеб. пособие/Т.П. Яркина -М.: ИНФРА-М, 2010.-75с.

.        Яркова Т.В. Экономика предприятия: учеб.пособие/Т.В. Яркова. - М. : Экономика, 2009. - 335 с.

.        Кузнецов П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост /П. Кузнецов, А. Муравьев //Вопросы экономики.- 2000.-№9.- С.34-39.

.        www. fabrikavesna. Com