Анализ издержек и затрат ПО 'Гомсельмаш'

Анализ издержек и затрат ПО 'Гомсельмаш'

ВВЕДЕНИЕ

С переходом экономики нашей страны на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятий, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

Острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат. Это дает компании дополнительные конкурентные преимущества.

Основным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль, которая служит основой и источником средств для его дальнейшего развития. Повысить прибыль можно увеличивая объемы производства или цены на выпускаемую продукцию, но это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, поэтому управление затратами являются приоритетной задачей для предприятия. Непременным условием успешного решения проблемы снижения издержек производства является организация анализа затрат предприятия. Анализ производственных затрат занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

При правильной организации анализа составляемые калькуляции отражают влияние всех факторов как экономического, так и технического характера на формирование себестоимости продукции и служат средством осуществления сравнительного анализа уровня и структуры себестоимости одинаковой продукции на разных предприятиях. Это имеет большое значение для организации развития передовых форм труда, обмена передовым опытом с целью совершенствования производства и снижения себестоимости продукции.

Неоспоримо, что управление затратами снижает издержки и при прочих равных условиях расширяет возможности по развитию бизнеса. Эффективное управление затратами позволяет предприятию изыскать дополнительные источники инвестиционных ресурсов, сделать собственную продукцию более привлекательной для потребителя по ценовому фактору, расширить старые и завоевать новые рынки сбыта, повысить собственную финансовую устойчивость и эффективность бизнеса. И наоборот, неумение и нежелание следовать объективным требованиям рынка, в том числе и по управлению затратами, ведет к потере предприятием своих клиентов, снижению размера прибыли, потере ликвидности и в конце концов к банкротству.

Анализ и управление затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для повышения эффективности работы предприятия, его конкурентоспособности и максимизации прибыли без дополнительного увеличения объема продаж. Причем в большинстве случаев увеличения прибыли за счет снижения затрат добиться гораздо легче, нежели за счет наращивания объемов сбыта. Таким образом, актуальность данной работы обусловлена необходимостью анализа и эффективного управления затратами для достижения высоких результатов деятельности предприятия, максимизации прибыли и повышения эффективности производства.

Целью написания дипломной работы является изучение управления затратами.

Для достижения поставленной цели предполагается выполнение следующих задач:

¾      изучение понятия «расходы», «затраты», «издержки» и «себестоимость»;

¾      анализ методов классификации затрат;

¾      определение функций и затрат управления затратами;

¾      анализ управления затратами на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.;

¾      выявление способов оптимизации управленческого учета на РУП «Гомсельмаш».

Предметом исследования являются затраты предприятия.

Объектом исследования являются затраты РУП «Гомсельмаш» и управление ими.

При написании дипломной работы были использованы как общенаучные методы познания, такие как анализ, синтез, индукции, дедукции, связь логического и исторического, так и частные методы познания - графический, статистический, функциональный и др. виды анализа.

1.     
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

.1 ПОНЯТИЕ: РАСХОДЫ, ЗАТРАТЫ, ИЗДЕРЖКИ, СЕБЕСТОИМОСТЬ

В условиях перехода к рыночной экономике возрастает необходимость постановки управленческого учета на предприятии. В этой связи уточнение сущностных характеристик экономических категорий «расходы», «затраты», «издержки» приобретает особое значение. В настоящее время в научной литературе и практике эти термины употребляются чаще всего как синонимы, что ведет к отождествлению этих понятий. Между тем сущность и различия данных категорий до сих пор остаются предметом дискуссий отечественных и зарубежных ученых и практиков.

Некоторые ученые считают, что «затраты - это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, а издержки - стоимостная оценка произведенных затрат».

По мнению других, затраты и издержки представляют собой «потребление стоимости», однако отличаются по двум признакам: издержки являются «потреблением стоимости», которое обусловлено производственными целями, в то время как затраты охватывают все израсходованные на предприятии материальные ресурсы; издержки не связаны, а затраты всегда связаны с расходами.

А. Яругова , напротив, считает, что потребление материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленное на создание полезных ценностей или оказание услуг, является затратами, а не издержками. По ее мнению, понятие «затраты» уже понятия «издержки», которое охватывает все расходы предприятия, в том числе потери от стихийных бедствий, катастроф, пожаров, краж.

Зарубежные ученые дают следующее определение понятию «издержки» - «денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления производственной и реализационной деятельности»

Сделанный обзор зарубежной и отечественной экономической литературы подтверждает различие в трактовках понятий «издержки» и « затраты». Между тем можно выделить три точки зрения ученых, отражающих сущность этих категорий:

¾      затраты/издержки - это денежное выражение средств, потребленных в процессе производства и реализации продукции;

¾      затраты/издержки - это выраженные в денежной форме израсходованные средства на осуществление всей производственно-хозяйственной деятельности;

¾      затраты/издержки - это расходы на приобретение факторов производства.

По мнению большинства ученых, затраты и издержки представляют собой стоимостную оценку потребленных ресурсов (в дальнейшем «потребление стоимости»). Однако они связывают их появление, и этим, на наш взгляд, объясняется существование разнообразных трактовок с разными причинами, к числу которых можно отнести:

¾      производство и реализацию основной продукции;

¾      всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия, которая может включать, кроме основной деятельности (ради нее предприятие было создано), также инвестиционную, финансовую и другие виды деятельности;

¾      расходы предприятия.

Известно, что бoльшая часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия используется им для осуществления основной деятельности. На наш взгляд, «потребление стоимости» (в виде сырья, материалов, амортизации) в процессе производства и реализации продукции можно считать по существу как затратами, так и издержками.

Данное мнение основано на том, что рассматриваемые категории представляют собой обусловленное производственными целями «потребление стоимости», которое относится на себестоимость продукции.

Следовательно, термины «затраты» и «издержки» можно употреблять как синонимы, когда речь идет о «потреблении стоимости» в производственном процессе. В зарубежной экономической литературе подобные категории носят название «целевые затраты» и «основные издержки».

В ходе производственно-хозяйственной деятельности на предприятии может возникнуть связанное с потерей имущества, благотворительной или инвестиционной деятельностью «потребление стоимости», которое также является затратами предприятия.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала <#"664371.files/image001.gif">

Рисунок 2.1 - Динамика товарооборота и затрат на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.1 видно, что на протяжении все анализируемого периода наблюдает как рост товарооборота. Так и рост, затрат на производство продукции, что обусловлено увеличение объемов выпущенной продукции в каждом из анализируемых периодов.

Также здесь можно отметить, что в 2009 и 2010 года наблюдается приближенно значение уровня затрат к выручке полученной от реализации продукции, что свидетельствует об уменьшение прибыли РУП «Гомсельмаш» в данных периода. в 2010 году можно отметить значительную разбежку между уровнем затрат на производство продукции и выручкой полученной от ее реализации. Данная тенденция является положительной для РУП «Гомсельмаш». Поскольку именно в 2010 году, из все 3 анализируемых периодов, выручка от реализации продукции будет наибольшей, что и обусловленной выше указанной разницей. «Приближенность» или «удаленность» от такого показателя как выручка от реализации продукции определяет доля затрат в отпускной цене готового изделия. Любое предприятия, в том числе и РУП «Гомсельмаш» стремится к снижению уровня затрат в отпускной цене готового изделия, что сделает его наиболее конкурентоспособным на рынке и увеличит прибыль РУП «Гомсельмаш», а следовательно и укрепит платежеспособность предприятия.

Проанализуем уровень затрат в выручке РУП «Гомсельмаш».

Рисунок 2.2 - Динамика уровня затрат в выручке РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.2 видно, что по сумме затраты от выручки составляют около 80 - 90%, поэтому основной прерогативой РУП «Гомсельмаш» будет является снижение данного уровня в выручке предприятия.

В 2009 году уровень затрат в выручке составил 92,62%, что является достаточно высоким показателем и негативным для РУП «Гомсельмаш» неся в себе информацию о материалоемкости изготавливаемой продукции.

В 2010 году данный показатель составил 86,68% к выручке РУП «Гомсельмаш» за 2010 году и снизился на 5,94% по сравнению с 2009 годом. Данная динамика является положительной в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш» и свидетельствует о борее рациональной структуре затрат включаемых в себестоимость готовой продукции.

В 2011 году уровень затрат в выручке РУП «Гомсельмаш» составил 95,03% увеличившись по сравнению с 2010 годом на 8,35% и достиг максимального значения за весь анализируемый период, что является негативной тенденцией в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш».

Не мало важным элементом структуры затрат являются затраты на оплату труда.

Рисунок 2.3 - Динамика уровня затрат на оплату труда на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.3 видно, что в 2010 году можно отметить уменьшение уровня затрат на оплату труда в выручке РУП «Гомсельмаш» по сравнению с 2009 годом на 2,24% не смотря на увеличившийся объем выпущенной продукции, что является положительным для РУП «Гомсельмаш», поскольку свидетельствует об увеличении выработки на 1 работник в 2010 году.

Однако в 2011 году данный показатель составил 11,2 и по сравнению с 2010 годом увеличился на 0,48%.

Однако в целом за весь анализируемы период можно отметить положительную динамика данного элемента затрат, даже не смотря на его увеличение в отчетном периоде, т.е. в 2011 году, поскольку темпы прироста выпущенной продукции значительно выше темпов прироста затрат по заработной плате работников данном периоде.

.3 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА 1 РУБЛЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ И СТРУКТУРА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО ЭЛЕМЕНТАМ

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Таблица 2.3 - Затраты на 1 рубль выпущенной продукции по РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из таблицы 2.3 видно, что на протяжении всего анализируемого периода, т.е. с 2009 по 2011 года наблюдается снижение уровня затрат как на 1 рубль товарной продукции, так и на 1 рубль реализованной продукции, что иллюстрирует рисунок 2.4

Рисунок 2.4 - Динамика уровня затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.4 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается снижения уровня затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции на 5,43% и на 4,88% соответственно, Аналогичная ситуация наблюдается и в 2011 году: затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 5,75% и затраты на 1 рубль реализованной продукции снизились на 1,28%.

Данная динамика является положительной для РУП «Гомсельмаш». Поскольку при снижении затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции РУП «Гомсельмаш» получает больше прибыли и улучшает конкурентные преимущества своей готовой продукции.

На уменьшение затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции оказало влияние повышение производительности труда и повышение качества выпущенной продукции.

Таблица 2.4 - Смета затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010 гг.

Из таблицы 2.4 видно, что произошло как само изменение затрат в сторону увеличения в 2010 году по сравнению с 2009 годом, так и изменение структуре затрат.

Структура затрат за 2009 год представлена на рисунке 2.5

Рисунок 2.5 ― Структура затрат РУП «Гомсельмаш» в 2009 году

Из рисунка 2.5 видно, что наибольший удельный вес затрат приходится на прямые материальные затраты (около 66%), вторыми по величине являются затраты на оплату труда (около 14%), третьими по величине являются прочие затраты (около 12%).

Аналогичная ситуация по удельному весу затрат наблюдается и в 2010 году, что отражает рисунок 2.6

Рисунок 2.6 - Структура затрат РУП «Гомсельмаш» за 2010 год

Единственное отличие рисунка 2.6 от рисунка 2.5 является в том, что расходы по оплате труда снизились на 1%, а прямые материальные затраты увеличились на 1,5%. Динамика структуры затрат РУП «Гомсельмаш» отражена на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7 Динамика структуры затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг.

Из рисунка 2.7 видно, что в 2010 году можно отметить уменьшение удельного веса прямых материальных затрат, увеличение расходов на оплату труда, в том числе и соответственно отчислений на социальные нужды, уменьшение доли амортизационных отчислений в общих расходах РУП «Гомсельмаш» в 2010 году.

.4 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ

Прямые материальные затраты - это затраты, которые становятся частью затрат готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие.

Трудовые затраты - это затраты связанные заработной платой работников, выплаченной подсобным рабочим, рабочим, занятым обслуживанием оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. при производстве готовой продукции на предприятии.

Проанализируем структуру затрат по экономическим элементам на РУП «Гомсельмаш»

Таблица 2.5 - Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010 гг.

Из таблицы 2.5 видно, что наибольший удельный вес в прямых материальных затратах занимают покупные комплектующие изделии и полуфабрикаты, на их долю приходится около 65% от общей суммы прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш»

Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг. представлена на рисунках 2.8 и 2.9:

Рисунок 2.8 - Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 год

Из рисунка 2.8 видно, что наибольший удельных вес в прямых материальных затрата по РУП «Гомсельмаш» приходится на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты - 67,41%, вторым по величине элементом прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» является сырье и материалы, на их долю приходится 21,7% и третьими по величине являются затраты связанные с оказанием работ и услуг производственного характера, выполненные другими организациями - 4,39.

К последним относятся перевозка грузов (около 0,72% от работ производственного характера, выполненных сторонней организацией) и техническое обслуживание и ремонт основных средств - около 2,54% от выполненных работ производственного характера сторонними организациями.

Наименьший удельный вес в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» в 2009 году приходится на топливо - всего около 2,15%.

Для сравнения необходимо проанализировать структуру прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2010 год, что отражено на рисунке 2.9:

Рисунок 2.9 - Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2010 год

Из рисунка 2.9 видно, что в 2010 году, как и в 209 году наибольший удельный вес в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» приходится на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты - 69,07%, что на 1,66% больше, чем в 2009 году.

Вторым по величине элементом прямых материальных затрат на РУП «Гомсельмаш» как и в 2009 году является сырье и материалы - 23,20%, однако их удельный вес в общих прямых материальных затратах в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 1,5%.

Что же касается третьих по величине затрат в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш», то это так же как и в 2009 году работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями - 3,32%. Их удельный вес в 2010 году уменьшился на 1,07%.

Рисунок 2.10 - Динамика структуры прямых материальных затрат на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг.

Таблица 2.6 Структура трудовых затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010 гг.

Из таблицы 2.6 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился уровень затрат на 1 рубль заработной платы, что отражает рисунок 2.11.

Рисунок 2.11 - Динамика затрат на 1 рубль заработной платы по РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг.

Из рисунка 2.11 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом затраты на 1 рубль заработной платы уменьшились на 15,38%, что является положительной тенденцией для РУП «Гомсельмаш», поскольку снижение затрат на 1 рубль заработной платы снижает общие затраты на изготовление изделия, повышает его конкурентоспособность на рынке и увеличивает прибыль от реализации продукции РУП «Гомсельмаш».

Структура расходов по заработной платы РУП «Гомсельмаш» представлена на рисунках 2.12 и 2.13.

Рисунок 2.12 - Структура расходов по оплате труда на РУП «Гомсельмаш» за 2009 год

Из рисунка 2.12 видно, что наибольший удельный вес в расходах по оплате труда составляют расходы связанные с оплатой отработанного времени выполненных объемов работ работников РУП «Гомсельмаш» (около 99%), остальной же 1% затрат приходится на на оплату отпусков обучения работников, а также на обеспечение их фирменной и форменной одеждой.

Рисунок 2.13 - Структура расходов по оплате труда работников РУП «Гомсельмаш» за 2010 год

Из рисунка 2.13 видно, что по прежнему в 2010 гуду, как и в 2009 году наибольший удельный вес составляют расходы связанные с оплатой отработанного времени и выполненного объема работ, на который также приходится около 99%. Аналогичная ситуации наблюдает и по двум выше рассмотренным элементам затрат на оплату труда на РУП «Гомсельмаш»

Исходя из этого можно сделать вывод о том. тчо на протяжении анализируемого периода структура затрат на оплату труда работников осталось почти неизменной, однако сократились затраты на 1 рубль заработной платы работников РУП «Гомсельмаш», что было рассмотрено выше.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА РУП «ГОМСЕЛЬМАШ»

.1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА РУП «ГОМСЕЛЬМАШ»

Для эффективного функционирования РУП «Гомсельмаш» в условиях рыночной экономики необходимо использование процедуры контроля затрат.

Данная процедура предназначена для учета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими показателями в структурных подразделениях РУП «Гомсельмаш». Алгоритм процедуры состоит из нескольких последовательных этапов:

1.      анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения предприятия;

2.      оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения предприятия (участка, цеха) по данным первичного производственного учета;

.        составление карты контроля по центрам затрат и ответственности;

.        выявление причин и виновников отклонений;

.        расчет фактической калькуляции;

.        выявление отклонений фактических затрат от нормативных;

.        составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства;

.        контроль исполнения сметы затрат основного производства,

.        анализ причин и виновников отклонений;

.        выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений.

Рассмотрим каждый этап подробнее применительно к РУП «Гомсельмаш».

. Анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения РУП «Гомсельмаш».

На данном этапе осуществляется формирование информации, являющейся основой выбора экономических нефинансовых показателей оценки деятельности структурных подразделений предприятия:

¾      определение центров ответственности и центров затрат;

¾      изучение технологического и производственного процессов, осуществляемых в рамках этих центров;

¾      выбор классификации затрат, в соответствии с которой будет осуществляться их контроль.

Так например, центрами затрат РУП «Гомсельмаш», кроме отдела закупок и отдела поставок, является: транспортный отдел. Центром формирования ответственности здесь выступают водители, контроль затрат возложен на начальника склада.

. Оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения РУП «Гомсельмаш» по данным первичного производственного учета.

Для такой оценки необходима детализированная аналитическая информация, которая формируется в системе управленческого учета по центрам затрат.

Основной проблемой РУП «Гомсельмаш» в настоящее время является отсутствие сгруппированной, обобщенной по целям учета информации.

. Составление карты контроля по центрам затрат и ответственности.

На данном этапе реализации процесса контроля руководители центров затрат осуществляют следующие процедуры:

¾      внесение фактических значений экономических нефинансовых показателей в карту контроля;

¾      выявление отклонений фактических затрат от плановых (нормативных) в натуральном выражении;

¾      расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат по каждому центру производственных затрат и центру ответственности.

В процессе составления карты контроля должен проводится расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат на основе группы экономических нефинансовых показателей деятельности структурных подразделений РУП «Гомсельмаш» в разрезе статей калькуляции.

. Выявление причин и виновников отклонений.

По данным отклонений, выявленных на предыдущем этапе, руководители низшего звена управления должны выявить причины этих отклонений, а так же лиц, виновных в появлении отклонений и составить об этом подробный отчет.

. Расчет фактической калькуляции.

В отчете об исполнении сметы, должны сравниваться подобные величины, то есть, и нормативные и фактические затраты должны относиться к эквивалентному числу единиц продукции, реализованной за текущий период. Поэтому, основной задачей РУП «Гомсельмаш»на данном этапе является: определение нормативных затрат (калькуляции) на фактический объем производства продукции.

. Выявление отклонений фактических затрат от нормативных вследствие изменения эффективности использования ресурсов.

Управленческая бухгалтерия разрабатывает по центрам ответственности и центрам затрат сравнительные таблицы, где отражаются запланированные и фактические стоимостные показатели, величина отклонения между ними. Подобный отчет позволяет:

¾      во-первых, интегрировать учет нормативных издержек с планированием и анализом прибыли;

¾      во-вторых, путем полного выявления отклонений реально оценить вклад каждого подразделения в получение прибыли.

Так как, в основу карты контроля были положены показатели, характеризующие эффективность использования экономических ресурсов, величина отклонений, выявленных в процессе сравнения фактических и нормативных затрат, может быть использована только для оценки эффективности затрат, осуществляемых структурными подразделениями предприятия.

Для анализа эффективности производственных затрат на уровне всего РУП «Гомсельмаш», должны быть дополнительно оценены отклонения затрат, вызванные причинами общехозяйственного характера.

. Составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства.

Для мониторинга результатов деятельности РУП «Гомсельмаш» бухгалтер готовит отчеты об исполнении сметы и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений.

Отчеты, содержащие данные сопоставления фактических и запланированных результатов, должны готовиться систематически, так как они обеспечивают обратную связь в процессе контроля. В таких отчетах особое внимание должно уделяться показателям, которые расходятся с запланированными, чтобы менеджеры сосредоточили на них свое внимание.

В отчете дается характеристика эффективности работы всех центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности осуществленных затрат; указываются центры, в которых были выявлены отклонения по затратам; приводится перечень элементов и статей затрат, по которым были выявлены отклонения; причины отклонений; виновные в отклонениях лица.

. Контроль исполнения сметы затрат основного производства, анализ причин и виновников отклонений.

Данный этап выступает в качестве основы и побудительного мотива выработки управляющего воздействия на деятельность структурных подразделений РУП «Гомсельмаш».

Данный этап является связующим звеном между информацией, формируемой в процессе контроля и процессом принятия решений, осуществляемым на базе этой информации. Большое влияние на процесс выработки решений оказывает анализ причин отклонений в затратах. Изучение причин отклонений и принятие мер по их устранению используется не только в процедуре контроля, но и при прогнозировании возможных результатов деятельности предприятия и его структурных подразделений, в случае, если данные отклонения исключить не удается.

. Выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений и негативных воздействий по сферам деятельности РУП «Гомсельмаш».

В целом, реализация данного этапа обеспечивает обратную связь с производственным процессом и действенность системы контроля затрат.

Модель проектируемой системы управления затратами РУП «Гомсельмаш» можно представить следующим образом (рисунок 3.1).

Представленная процедура текущего контроля затрат является одним из направлений оптимизации системы управления затратами РУП «Гомсельмаш», так как:

¾      позволяет интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов по ходу изготовления продукции.

¾      позволяет осуществить алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запланированного уровня как по натурально-вещественной форме продукта, так и по затратам на производство этой же продукции.

¾      способствует повышению ответственности структурных подразделений предприятия за производимые ими затраты, оперативности принятия управленческих решений, усилению контроля, выявлению мест перерасхода и источников затрат.

¾      позволяет оценить эффективность деятельности центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности затрат.

¾      выступает в качестве механизма отслеживания и своевременного предупреждения кризисных ситуаций. Позволяет выявлять узкие места в планировании и формировании затрат и принимать управленческие решения.

Рисунок 3.1 - Модель системы управления затратами на РУП «Гомсельмаш»

.2 ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ УПРАЩЕННОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управление затратами на РУП «Гомсельмаш» представляет собой процесс выявления и оценки различных альтернативных управленческих решений: способов организации производства и сбыта, формирования ассортиментной программы, конструирования и производства новой продукции, ценообразования и т.п. с определением их влияния на степень реализации конечной ключевой цели деятельности предприятия - получения прибыли (или свободного денежного потока). Управление затратами играет важную роль в обеспечении конкурентоспособности продукции и производств.

Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш», начиная со снабжения и заканчивая продажей продукции.

Система управления затратами на производство РУП «Гомсельмаш» должна основываться на:

¾      нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;

¾      учет затрат на производство;

¾      контроль за отклонениями в затратах;

¾      анализ затрат на производство - оперативный, текущий, перспективный; регулирование затрат и принятие решений

Примерная схема возможной взаимосвязи этих процессов представлена на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Взаимосвязь основных процессов в управлении затратами

Бухгалтер РУП «Гомсельмаш» в этой цепочке связи должен формировать фактические данные руководителям. Обратная связь должна заключатся в такой корректировке деятельности РУП «Гомсельмаш», которая позволила бы привести в соответствие фактические результаты с запланированными данными. Роль и место бухгалтера-аналитика в управлении затратами на производство сводятся к следующему:

¾      обеспечить управляющий персонал предприятия информацией, необходимой для принятия решений;

¾      участвовать в составлении сметы затрат на производство, отвечая за формирование затрат прошедшего периода, координируя взаимосвязь краткосрочных планов;

¾      формировать учетную информацию, составлять отчеты, давать оценку соответствия фактических расходов плановым данным, обеспечивать управляющий персонал информацией о составе, характере и причинах отклонений. На основе этой информации осуществляется управление затратами по отклонениям;

¾      выявить результат и долю каждого подразделения в общем итоге работы, что позволит поставить стимулирование в зависимость от итогов работы.

Ежедневные операции должны контролировать руководители низовых звеньев, для чего необходима организация планирования и учета в этих звеньях с представлением результатов руководителю РУП «Гомсельмаш». Только в этом случае можно быстро выявить отклонение, исправить ошибку и повлиять на возможные последствия. Такая система быстрого реагирования осуществима только при наличии учета затрат по центрам ответственности.

Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем:

¾      финансовому директору предприятия представляются: сметы затрат по подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие расходы по предприятию в целом, расходы на продажу, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;

¾      руководителю производства - затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;

¾      руководителю подразделения - затраты на основные материалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению.

На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения по сравнению с предыдущим, которые подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.

Наиболее полная первичная информация о затратах должна быть на самом низком уровне управления. Детализация затрат должна уменьшатся по мере продвижения к более высокому уровню управления на РУП «Гомсельмаш». Таким образом, директору РУП «Гомсельмаш» должна поступать информация только об отклонениях по предприятию, а также по тем центрам, на затраты которых он может повлиять. Принцип заключается в том, что в затраты каждого уровня должны включаться только те затраты, которые к нему относятся.

Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, т.е. своевременно выявлять фактические отклонения, их причину и виновников, давать им объективную оценку. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективно такой контроль может быть обеспечен только при нормативном методе учета затрат на производство, так как его механизм позволяет своевременно выявить отклонения в затратах, установить их виновников и причины и на этой основе построить управление затратами на производство по отклонениям.

Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда может соответствовать необходимым стандартам, а, следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые размеры. Поэтому управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за допустимые границы, так называемые «возмущения».

Основными функциями процесса управления затратами следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.

. Планирование затрат может быть перспективным (стратегическим) - на стадии долгосрочного планирования и текущим (оперативным) - на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат должны отражать нужды ближайшего будущего и более точно определятся годовыми и квартальными расчетами.

Стратегический уровень должен предполагать определение максимально допустимых пределов затрат по реализуемым и разрабатываемым изделиям с целью обеспечения их устойчивой конкурентоспособности на рынке. Такого рода планирование должно учитывать поведение конкурентов, изменение покупательной способности населения, а также влияние государственной финансовой политики. Стратегическое определение допустимого уровня затрат является очень важным с финансовой точки зрения, так как позволяет с большей достоверностью планировать величину прибыли РУП «Гомсельмаш», достаточную для осуществления реализуемых инвестиционных программ и удовлетворения запросов собственников и коллектива РУП «Гомсельмаш».

Обладая информацией о допустимых рынком ценах на продукцию и используя необходимый уровень рентабельности, РУП «Гомсельмаш» можем получить целевой (максимально допустимый) уровень затрат по предприятию в целом и по отдельным группам и видам изделий. Полученные агрегированные значения затрат на изделие должны транспонироваться на составляющие изделие компоненты. Планирование затрат в стратегическом разрезе, создание так называемых «напряженных» планов (по допустимым пределам затрат) способно, во-первых, точно зафиксировать «рубежи» обеспечения конкурентоспособности бизнеса (за счет его затратной составляющей) и, во-вторых, влечет за собой активизацию инженерно-конструкторской мысли, рационализацию производства, повышение ответственности всех служб предприятия.

В оперативном управлении планирование затрат также играют важную роль: оно должно быть направлено на организацию эффективного ритмичного производства качественной продукции. Для этих целей целесообразно использовать нормирование, которое вкупе с производственным планом позволяет точно определять ожидаемые уровни затрат.

Важным инструментом планирования затрат является коммерческое бюджетирование. Бюджетирование - это, с одной стороны, процесс, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений на РУП «Гомсельмаш».

Основным объектом бюджетирования является бизнес. Не РУП «Гомслеьмаш», а именно бизнес как вид или сфера хозяйственной деятельности. В качестве объекта финансового планирования должно выступать производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка.

Бюджетирование позволяет управлять финансами, как отдельного бизнеса, так и по РУП «Гомсельмаш» в целом, определяя набор видов бизнеса, сроки и направления реструктуризации и т. п.

Как управленческая технология бюджетирование является не только (а может быть, и не столько) инструментом планирования. Это еще и инструмент контроля за состоянием и изменением положения дел с финансами на РУП «Гомсельмаш» в целом. Поэтому наряду с бюджетами на предстоящий период должны составляться отчеты об исполнении бюджетов за истекшее время, а также сопоставляться плановые и фактические показатели. По результатам сопоставления должен проводится так называемый анализ отклонений, т. е. оценка уровня отклонений фактических показателей от плановых и причин их возникновения. Отклонения (могут быть отрицательными, когда фактические показатели ниже плановых, и положительными, если фактические показатели превышают прогнозируемые или установленные ранее.

Отклонения могут измеряться в абсолютных (например, в рублях) и в относительных (например, в процентах) единицах измерения. Отклонения могут рассчитываться между показателями, запланированными на определенный период, и по отношению к любому базовому периоду. Например, отклонения на 6-й месяц бюджетного периода могут устанавливаться в процентах к отклонениям в 1-м месяце.

План-факт анализ может проводиться для всех основных бюджетов, а при необходимости (для более тщательного изучения причин отклонений) - для отдельных операционных бюджетов. План-факт анализ может проводиться и для РУП «Гомсельмаш» в целом, и для ее отдельных бизнесов (чтобы выявить, за счет какого из бизнесов возникают отрицательные или положительные отклонения). В любом случае выбор объекта план-факт анализа - сугубо внутреннее дело компании на основе целей и задач бюджетирования, поставленных ее руководителями.)

В процессе текущей деятельности важным аспектом является выполнение (не превышение) расходной части бюджетов и соблюдение запланированных нормативов. Вместе с тем с финансовой точки зрения в ряде случаев актуальным является и своевременное целевое использование заложенных в смету средств, особенно если их источники привлекаются извне предприятия (например, в виде банковских кредитов). Следует отметить, что даже при использовании исключительно собственных финансовых ресурсов в рассматриваемой ситуации будут возникать реальные издержки (в виде процентов по отозванным банковским депозитам) или альтернативные издержки (например, в виде неполученных процентов по потенциально возможному банковскому депозиту). Для того чтобы заинтересовать линейных менеджеров, сотрудников и работников РУП «Гомсельмаш» в выполнении финансовых планов, необходимо создать систему мотивации выполнения оперативных бюджетов (финансовых планов). При превышении уровня планируемых расходов и несоблюдении утвержденных нормативов премирование отделов не должно осуществляться, даже если в целом на РУП «Гомсельмаш» наблюдается рост прибыли, опережающий плановый. И наоборот, следует четко заранее определить процент вознаграждения, выплачиваемый за экономию ресурсов РУП «Гомсельмаш».

Именно отсутствие прозрачной мотивационной политики зачастую сводит на нет все усилия верховного руководства по привлечению творческой мысли менеджеров, инженеров и работников к снижению уровня затрат на предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Достижение высоких финансовых результатов деятельности предприятия, максимизация прибыли и повышение эффективности производства невозможно достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции, умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

Управление затратами - это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Постановка процесса управления затратами в компании заключается в признании затрат, их учете, группировке и разнесении и представления их в виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.

Знание классификации затрат позволяет наиболее эффективно и правильно организовать учёт производственных затрат. Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное внимание процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты и эффективно управлять ими, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.