Анализ издержек организации и пути их снижения

Анализ издержек организации и пути их снижения

Введение

Издержки производства являются одним из важнейших качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Они планируются, учитываются и изучаются в сумме и по уровню. Общая сумма расходов предприятия за определенный период содержит различные по экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Издержки на производство и реализацию продукции (работ и услуг) по своему функциональному составу неоднородны. Значительная часть их включается в производственные затраты. Вместе с тем расходы, обусловленные процессом реализации продукции и услуг, в составе коммерческих расходов входят в их полную себестоимость.

Анализ издержек производства весьма актуален в условиях рыночной экономики, поскольку его проведение позволяет руководству предприятия принять экономические решения с целью повышения эффективности производства, выбора наилучшего варианта инвестиций, развития предприятия с учетом перспектив.

Особую актуальность проблема снижения издержек приобретает на современном этапе. Это объясняется ролью, которую играют издержки в рыночных позициях фирмы. Все большее число компаний, в том числе российских, пересматривают свое отношение к издержкам, рассматривая их как фактор стратегического развития.

Политика фирмы в отношении издержек, как правило, сводится к их снижению. В связи с этим говорится о факторах, резервах, значении сокращения издержек. При характеристике конкурентных стратегий называется стратегия снижения производственных издержек. Конечно, издержки важно снижать, добиваясь за счёт этого более высоких результатов. Однако такой подход упрощает проблему издержек и является односторонним. Во-первых, низкие издержки не могут быть самоцелью, поскольку способны принести не только пользу, но и вред предлагаемому фирмой продукту из-за ослабления его конкурентоспособности. Последнее может произойти ввиду снижения качественных характеристик, которые ценит покупатель. Во-вторых, устойчивое экономическое развитие и рост фирмы с точки зрения издержек не обязательно связаны со снижением самих издержек. Развитие может обеспечиваться на определённом этапе за счет роста издержек.

Постольку поскольку динамика издержек производства может быть различной, более обоснованно говорить не только и не столько о снижении, сколько об эффективности издержек производства. Хотя снижение издержек производства является ключевым моментом в этом процессе, эффективность - более многогранное явление.

Цель выпускной квалификационной работы - провести анализ издержек предприятия и предложить пути их снижения.

Исходя из поставленной цели были выделены и решены следующие задачи:

рассмотреть теоретические аспекты анализа издержек предприятия;

провести анализ издержек данного объекта исследования;

выделить пути снижения издержек на ООО «Проводник».

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Проводник», предметом исследования - издержки предприятия.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили многие положения, изложенные в трудах российских ученых экономистов и финансистов, таких как: О.А. Борзунова, В.Р. Берник, А.В. Брызгалин, Н.А. Васецкий, А.Н. Волошина, И.В. Гейц, О.В. Горшенина, А.Н. Гуев, В.И. Егоров, И.Д. Еналиева, А.Н. Козырин, Е.В. Ларина, Ю.М. Лермонтов, А.В. Петров, М.П. Сокол, А.В. Толкушкин, А.В. Чибисова, О.В. Чикишева, И.И. Яковлева, А.А. Ялбуганов.

Комплексный характер работы основан на действующем законодательстве, подзаконных нормативных актах. В работе использованы нормативные акты и законодательство России по состоянию на 31.12.2012.

Информационной базой послужила налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Проводник» за 2010 - 2012 гг.

В ходе исследования были использованы такие методы анализа, как структурно - графический, метод группировки, метод сравнения, цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы и другие.

1. Теоретические и методологические основы издержек предприятия

.1 Понятие классификация издержек предприятия

Производство любого вида продукта или оказания услуг требует определенных ресурсов.

Так, издержки, обусловленные затратами труда, выражаются в заработной плате, выплачиваемой персоналу. Издержки связанные с потребленными в процессе производства сырьем, материалами, покупными полуфабрикатами, определяются материальными затратами, а затраты, обусловленные использованием основных фондов, - суммой амортизационных отчислений. Перечисленные издержки называют издержками производства.

Однако ресурсы, использованные для изготовления продукции, не отражают всего объема затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Кроме затрат связанных с производством продукции, предприятие несет расходы по ее сбыту и продвижению на рынок. К ним относятся расходы по транспортировке изделий и полуфабрикатов, проведению маркетинговых исследований, организации рекламы и др. Выраженные в денежной форме они представляют издержки реализации продукции (издержки обращения).

Наряду с издержками производства и реализации продукции предприятие платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством также относятся на издержки реализации продукции (издержки обращения).

Существует обширная классификация затрат.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

снабженческо-заготовительные;

производственные;

коммерческо-сбытовые;

организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета. Непосредственное управление и контроль за хозрасчетной деятельностью этих подразделений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.[23, с. 215]

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,- материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями).[7, с. 2]

Установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

. «Сырье и основные материалы».

. «Полуфабрикаты собственного производства».

. «Возвратные отходы» (вычитаются).

. «Вспомогательные материалы».

. «Топливо и энергия на технологические цели».

. «Расходы на оплату труда производственных рабочих».

. «Отчисления на социальные нужды».

. «Расходы на подготовку и освоение производства».

. «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».

. «Цеховые расходы».

. «Общехозяйственные расходы».

. «Потери от брака».

. «Прочие производственные расходы».

. «Коммерческие расходы».

Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей - полную себестоимость продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д. [9, с. 5]

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости.

Для определения и оценки себестоимости продукции целесообразно увязать учет затрат по видам и местам возникновения с учетом затрат по их носителям: видам продукции, работ, услуг.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции - деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ - калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

В практической деятельности руководителю производственного предприятия приходится принимать множество управленческих решений, как, например:

выпуск, какой продукции продолжать или прекратить;

производить или покупать комплектующие изделия;

какую установить цену на продукцию;

покупать ли новое оборудование;

менять ли технологию и организацию производства и др.

Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения.

В этих условиях большое значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов).

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров.

Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

Вышеприведенная классификация затрат в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде производственных и периодических затрат.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затраты включают в себя:

прямые материальные затраты;

прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

потери от брака;

производственные накладные расходы.

Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

Периодические расходы подразделяются на:

коммерческие;

общие;

административные.

К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

По технико-экономическому назначению различают основные (технологические) и накладные расходы.

Основные (технологические) расходы - непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

Большое значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на:

текущие;

будущего отчетного периода;

предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

альтернативные (вмененные);

дифференциальные;

безвозвратные;

инкрементные;

маржинальные;

релевантные.

На предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости.

Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

Каждое последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижения производства непродовольственных товаров, т.е. вмененных затрат. То же самое наблюдается и при увеличении производства непродовольственных товаров за счет снижения выпуска продовольственных. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому для получения каждой дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных возможностей.

Дифференциальные затраты - это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений.

Безвозвратные затраты - это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.

Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты - это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Такие затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

Маржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются с увеличением выпуска продукции.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные.

Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Процесс управления на предприятии включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

а) длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

б) полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Большое значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые - это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Важным условием эффективного контроля за затратами является их деление на затраты в пределах норм (стандартов) и по отклонениям от них. На основании имеющейся информации об отклонениях по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействия. Он может выбрать одну из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты). При построении системы контроля затрат необходимо определить:

) систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

) сроки представления отчетности;

) распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть «привязка» системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

1.2 Методика проведения анализа издержек предприятия

издержка затраты предприятие калькуляция

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования. [34, с. 34]

Любая методика анализа будет представлять собой наказ или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит такие моменты, как:

а) задачи и формулировки целей анализа;

б) объекты анализа;

в) системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

г) советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

д) описание способов исследования изучаемых объектов;

е) источники данных, на основании которых производится анализ;

ж) указания по организации анализа (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования);

з) технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

к) характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

л) потребители результатов анализа.

Более подробно остановимся на двух элементах методики:

последовательности выполнения аналитической работы;

способах исследования изучаемых объектов.

При выполнении комплексного анализа хозяйственной деятельности выделяются следующие этапы.

На первом этапе уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы.

На втором этапе разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.

На третьем этапе собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.).

На четвертом этапе проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий, отрасли в целом и т.д.

На пятом этапе выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат.

На шестом этапе выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.

На седьмом этапе происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.

В качестве важнейшего элемента методики анализа хозяйственной деятельности выступают технические приемы, и способы анализа. Кратко эти способы можно назвать инструментарием анализа. Они используются на различных этапах исследования для:

первичной обработки собранной информации (проверки, группировки, систематизации);

изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов;

определения влияния факторов на результаты деятельности предприятий;

подсчета неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности производства;

обобщения результатов анализа и комплексной оценки деятельности предприятий;

обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.

В анализе хозяйственной деятельности используется много различных способов. Среди них можно выделить традиционные способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнения, графический, балансовый, средних и относительных чисел, аналитических группировок).

Для изучения влияния факторов на результат хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и др. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

всего товарного выпуска предприятия;

выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

позаказный метод;

попроцессный метод.

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода - это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости). Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе «Директ-костинг».

Директ-костинг - система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с отчетного периода за 1996 год.

Рассмотрим отличие учета по элементам от учета полных затрат:

учет по видам затрат (здесь отсутствуют принципиальные особенности);

учет затрат по местам возникновения (организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических);

учет по носителям затрат (постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители);

учет результатов по носителям затрат (переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль);

учет результатов за период (общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла).

Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».

Свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на управленческую (производственную) и финансовую не характерно для отечественной практики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

1.3 Основные направления снижения издержек производства

Экономическая сущность резервов и их объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе всеобщего закона экономии времени. Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении затрат живого и овеществленного труда, т.е. в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов. [34, с. 140]

Постоянная экономия рабочего времени как объективный процесс в развитии общественного производства представляет собой природу возникновения резервов. Это основной источник резервов в высокоразвитом обществе, которое осуществляет расширенное воспроизводство на интенсивной основе. С развитием НТП появляются все новые и новые возможности роста производительности труда, экономного использования сырья, материалов и других ресурсов, т.е. источники резервов неисчерпаемы. Как нельзя остановить НТП, так нельзя использовать все резервы.

Таким образом, экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции.

Для лучшего понимания, более полного выявления и использования хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны, в первую очередь, с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.

Отраслевые резервы - это те, которые могут быть выявлены только на уровне отрасли, например, выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т.д. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, концернов.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением новейших достижений НТП, структурной перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т.д.

Как правило, текущие резервы должны быть комплектными, т.е. сбалансированными по всем трем моментам труда. Например, найденный резерв увеличения производства продукции за счет расширения производственной мощности предприятия должен быть обеспечен резервами увеличения численности работников или ростом производительности труда. Необходимы дополнительные запасы сырья, материалов и т.д. Только при таком условии резервы могут быть освоены в текущем периоде. Если такой сбалансированности ресурсов нет, то резерв увеличения производства продукции за счет увеличения производственной мощности не может быть использован полностью. Часть его необходимо отнести к перспективным.

Большое значение для организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям жизненного цикла изделия. По этому признаку резервы бывают на стадиях предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделия.

На предпроизводственной стадии изучаются потребность в изделии, свойства, которыми оно обладает, разрабатываются конструкция изделия, технология его производства, проводится подготовка производства. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т.д. Именно на этой стадии объективно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем более полно они выявлены на этом этапе, тем выше эффективность этого изделия вообще.

На производственной стадии происходит освоение новых изделий, новой технологии и затем осуществляется массовое производство продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия выявляются и используются в качестве резервов те излишние затраты ресурсов, которые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный период. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия и, особенно на первых, более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их есть и в сфере обращения (предотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и приобретением производственных запасов).

Большое значение в анализе хозяйственной деятельности имеет группировка резервов по основным трем моментам процесса труда. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эффективным использованием основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить, необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них.

По своей экономической природе и характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные (рис. 1.1). К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервами интенсивного типа считаются те, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов экстенсивного характера, и усиливается поиск резервов интенсификации производства.

Рис. 1 - Классификация резервов экстенсивного и интенсивного характера

Довольно тесно с предыдущей классификацией связана группировка резервов по уровню затратоемкости их освоения. Здесь можно выделить три группы резервов. Наименьших затрат требует освоение резервов за счет сокращения потерь сырья и готовой продукции. Использование резервов второй группы требует значительных затрат, потому что они связаны с внедрением достижений науки и передовой практики без проведения коренной реконструкции производства. Третья группа резервов связана с реконструкцией и техническим перевооружением производства в связи с использованием новейших достижений НТП. Для освоения таких резервов нужны большие затраты.

По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Они в свою очередь могут быть безусловными и условными. К безусловным относятся резервы, связанные с недопущением безусловных потерь сырья и рабочего времени и отраженные в отчетности. Это недостача и порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы и др. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства, невыполнения обязательств по договорам, а временами и воровства. Чтобы предотвратить такие потери, необходимо навести порядок в хранении и перевозке материальных ценностей, организовать действенный учет и контроль, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, строго выполнять финансовую и расчетную дисциплину и т.д.

К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующими нормами на предприятии. Условными они считаются потому, что нормы, которые служат базой сравнения, не всегда оптимальны. Если нормы затрат ресурсов на единицу продукции увеличить, то перерасход ресурсов уменьшится или вместо перерасхода может быть экономия и, наоборот, если норму понизить, то возрастет перерасход средств.

Если допустить, что нормы являются оптимальными, то условные потери, которые отражаются в отчетности, свидетельствуют о том, что фактического организационно-технического уровня предприятия не достигло запланированного. Такие потери вызываются неудовлетворительным состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабочих, низким уровнем организации производства, нарушением технологических процессов, невыполнением плана организационно-технических мероприятий и т.д. В результате этого возможны сверхплановые потери рабочего времени, недостаточно полное использование оборудования, перерасход сырья и материалов. Для ликвидации таких перерасходов следует провести те мероприятия по усовершенствованию техники, технологии и организации производства, которые были запланированы.

К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо сделать сравнительный внутрифирменный анализ (с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный (с достижениями ведущих предприятий отрасли), а в некоторых случаях - международные сравнения. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерасхода ресурсов в сравнении с существующими возможностями отечественной и зарубежной практики, но запаздывание в выявлении и использовании этих резервов временами влечет за собой потери эффективности значительно большие, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Важным признаком при классификации резервов является время их возникновения. По этому признаку их можно разделить на резервы, не учтенные при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана. Первый вид резервов - это упущенные возможности повышения эффективности производства, существовавшие в момент разработки планов, но неучтенные, что является признаком недостаточной обоснованности и напряженности планов. Другой вид резервов - это возможности, возникшие после разработки и утверждения планов. Наличие таких резервов связано с быстрыми темпами НТП, появлением новых решений, новых возможностей.

Таким образом, классификация резервов позволяет более глубоко понять сущность и организовать их поиск комплексно и целенаправленно.

Систематическое снижение издержек - основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы. В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением, как это было при административно-командной системе, исследование проблем уменьшения издержек производства, разработка рекомендаций в этой области - один из краеугольных камней всей экономической теории.

Можно выделить следующие основные направления снижения издержек производства во всех сферах национальной экономики:

- использование достижений НТП;

- совершенствование организации производства и труда;

- изменение объема, структуры и размещения производства;

- государственное регулирование экономических процессов.

Прежде чем рассматривать основные направления экономии издержек, необходимо сделать одно существенное замечание. Дело в том что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат в подавляющем большинстве случаев требует затрат труда, капитала и финансов. Затраты по экономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта (в самых разнообразных формах) превысит затраты на обеспечение экономии. Естественно, что возможен и пограничный вариант, когда уменьшение издержек на производство изделия не изменяет его полезных свойств, но позволяет снизить цену в конкурентной борьбе. В современных условиях типичным является не сохранение потребительских качеств, а экономия на издержках в расчете на единицу полезного эффекта или других важных для потребителя характеристик. На практике это часто принимает такие формы, как, например, снижение стоимости производимой мощности металлообрабатывающего станка.

Реализация достижений НТП заключается, с одной стороны, в более полном использовании производственных мощностей, сырья и металлов, в том числе и топливно-энергетических ресурсов, а с другой создание новых эффективных машин, оборудования, новых технологических процессов. Наиболее характерная черта НТП второй половины ХХ столетия - переход к принципиально новому технологическому способу производства. Его преимущества не только в более высокой экономической эффективности, но и в возможности производить качественно новые материальные блага, услуги, которые существенно изменяют весь уклад жизни, приоритеты жизненных ценностей.

Что касается совершенствования организации производства и труда, то этот процесс, наряду с экономией на издержках за счет сокращения потерь, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, т. е. экономию затрат живого труда. На нынешнем этапе экономического развития экономия живого труда в сравнение с экономией общественного труда дает более высокие результаты, о чем свидетельствуют исследования экономического роста на основе использования производственной функции. Совершенствование организации производства в настоящее время представлено двумя основными школами: американской и японской. Это многочисленные системы материально-технического обеспечения производства, его экономического стимулирования и т. п.

Несомненно, каждый производитель должен стремиться к сокращению издержек производства, снижению себестоимости продукции. При стабильной цене на реализуемую продукцию и прочих равных условиях, сокращение издержек приводит к росту прибыли, приходящейся на единицу продукции.

Изменение объема, структуры и размещения производства характеризуется снижением затрат в результате роста объема производства за счет уменьшения постоянных издержек (положительный эффект масштаба производства); изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции; повышение качества продукции; изменение размещения производства.

Проблема издержек производства - одна из основных проблем для российских производителей на сегодняшний день. Ситуация, сложившаяся в экономике России, представляет собой разновидность структурного кризиса, но очень глубокого и всестороннего, особенностью которого является его долговременный характер при отсутствии механизмов само- регуляции и невозможность, как правило, его разрешения без вмешательства государства. Помощь государства может быть в 2-х направлениях: либо поддерживать, подпитывать кризисные отрасли (если отрасль умрет, то пусть это произойдет с наименьшими социальными издержками) либо попытаться их спасти с помощью массированных инвестиций, направленных на преодоление истоков болезни. Выбор каждого конкретного пути зависит от реальной обстановки в отрасли.

Перечисленные выше факты еще раз подчеркивают необходимость правильных решений в планировании и работе производственных мощностей. Именно сейчас требуются промышленности профессиональные работники для корректировки весьма искаженного процесса производства. Ведь зачастую многие параметры предприятий не соответствуют их сегодняшнему положению, они устарели. И если в прошлом веке предприятия могли действовать по старой схеме плановой экономики, то сейчас они столкнулись с неразрешимыми проблемами в виде нового вида хозяйствования.

Глава 2. Издержки предприятия на примере ООО «Проводник»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Брянское предприятие реабилитации инвалидов «Проводник», учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, постановлением Центрального правления Всероссийского Общества Слепых от 27 июля 2009 года № 5-4.

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными актами РФ и настоящим Уставом.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в рублях и иностранной валюте в банках, круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Может иметь штампы, бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество является специализированной организацией применяющее труд инвалидов, осуществляющее комплекс мер по профессиональной и социальной реабилитации, обеспечивающее организацию на производстве медицинского обслуживания инвалидов, выпускающее потребительские товары, товары производственно-технического назначения.

Предметом деятельности Общества являются:

производство товаров промышленного и бытового назначения, имеющих спрос на рынке;

разработка и внедрение специальных технологий, позволяющих использовать труд инвалидов, а также их обучение приемам работы;

разработка, производство и реализация технических средств реабилитации инвалидов;

производство продуктов питания, санитарии, гигиены;

транспортные перевозки грузов и пассажиров, сервисный ремонт и обслуживание автотранспорта и других технических средств;

реализация произведенных и приобретенных промышленных и продовольственных товаров с использованием оптовой, розничной и других форм торговли, купля-продажа механизмов и промышленного оборудования, сырья и полуфабрикатов, запчастей и деталей;

проведение всех видов торговых сделок и иных законных операций с недвижимым имуществом, в том числе: купля-продажа, сдача в аренду и субаренду и др.;

оказание бытовых услуг;

оказание медицинских услуг;

рекламная, информационная деятельность, участие в работе ярмарок, выставок;

осуществление экспортных, импортных, лизинговых и товарообменных сделок, а также других форм и видов внешнеэкономической деятельности;

осуществление различных производственных и коммерческих проектов в РФ и за рубежом, не противоречащих законодательству и соответствующих задачам ВОС.

Общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом - коммерческой организацией, которая обеспечивает трудоустройство инвалидов по зрению. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в рублях и иностранной валюте в банках, круглую печать, штамп и бланки со своим наименованием и наименованием учредителя, может иметь фирменную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуальной идентификации.

Уставный капитал Общества на момент учреждения объявляется в размере 10,0 тыс. руб.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором как единоначальным исполнительным органом.

На предприятии имеются следующие технологические производства:

.Инжекционно-выдувной участок - прессование флаконов для фармацевтики.

.Заготовительный участок по резке и зачистке проводов.

.Участок вязки проводов.

Стоимость основных производственных фондов составляет 5 104 тыс. рублей по первоначальной стоимости. Парк оборудования, имеющийся на предприятии, имеет износ 20-30%. Предприятием приобретены 2 новых компьютера.

Квалифицированными кадрами предприятие в основном обеспечено.

Бухгалтерский учет на ООО «Проводник» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением о документах и документообороте, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также в соответствии с приказом директора ООО «Проводник» по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса. На предприятии применяются типовые унифицированные формы первичных документов. Бухгалтерский учет ведется по плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и организации по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ № 94 от 31.12. 2000. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие», начисление заработной платы ведется в программе «Зарплата».

В бухгалтерии ООО «Проводник» работают 4 человека, большинство с высшим экономическим образованием. Численность учетного персонала обусловлена объемом учетной документации, сложной системой документооборота.

Во главе бухгалтерии ООО «Проводник» стоит главный бухгалтер, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности предприятия, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия на основании данных бухгалтерского учета.

Программы регистрации и обработки бухгалтерской информации на ООО «Проводник» разрабатываются программистами. Они соответствуют установленным в России правилам ведения бухгалтерского учета и общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерским программам. Учетные регистры печатаются в удобном для чтения и анализа виде, необоснованные исправления в учетных записях сведены к минимуму. Существенно сокращен удельный вес учетных процессов, основанных на ручном труде. Учетный персонал ООО «Проводник» выступает в роли организаторов учетного процесса, контролеров и аналитиков.

На ООО «Проводник» существует локальная вычислительная сеть (ЛВС), которая объединяет информацию о поставщиках и покупателях, заключенных с ними договорах, контрактах, соглашениях, об объемах производства, отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, в том числе, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, и другие сведения, а также обеспечивает доступ всех служб, отделов и подразделений ООО «Проводник» к данной информации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

.Обеспечение контроля над наличием и движением имущества предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

.Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимых для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами. Банками и иными заинтересованными органами и лицами.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года №1.

Начисление амортизации ведется линейным способом.

При списании оценка материалов и товаров производится по средней стоимости.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резервы по сомнительным долгам не создаются.

В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль используется метод начисления.

НДС определяется по оплате.

Основными видами выпускаемой продукции являются:

•пучки проводов на трактор «Кировец», комбайны, кухонное оборудование и прочие машины;

•флаконы для фармацевтики;

На директора предприятия возлагаются следующие функции:

общее руководство производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия.

обеспечение выполнения всех принимаемых предприятием обязательств, включая обязательства перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами, а также по договорам.

и др.

Рис. 2 - Организационная структура ООО «Проводник»

Задачи в работе главного бухгалтера:

организовывать и осуществлять бухгалтерский учет и внутрихозяйственный контроль на уровне современных требований, предъявляемых к организации производства и распределения; использовать и распространять прогрессивные формы и методы учетно-финансовой и контрольно-ревизионной деятельности; обеспечивать рационализацию процесса учета и проверять достоверность полученной информации; контролировать соблюдение законодательства;

при расходовании денежных средств и материальных ресурсов; оперативно составлять контрольно-ревизионные документы и бухгалтерскую отчетность; следить за ее соответствием, установленным нормам;

анализировать производственную и финансово-хозяйственную деятельность организаций с целью выявления и приведения в действие внутренних резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов; разрабатывать и осуществлять мероприятия по внедрению хозяйственного расчета и режима экономии на всех участках производства и распределения.

Одним из основных показателей деятельности предприятия является выручка, полученная от реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств в денежную форму, начало нового витка в обороте всех средств. Повышение прибыли (как и от реализации, так и чистой) характеризует увеличение общей деловой активности предприятия, сигнализирует о финансовом благополучии предприятия. Рассмотрим основные экономические показатели в таблице 2.

Предприятие начало свою деятельность в 2010 году и за три года добилась увеличения продаж в несколько раз. Как видно из данных таблицы, выручка от реализации увеличилась в 2011 году на 7146 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом, а в 2012 году увеличилась на 1264 тыс. рублей по сравнению с 2011 годом.

Себестоимость увеличилась в 2011 году на 5101 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом, а в 2012 году увеличилась на 1925 тыс. рублей по сравнению с 2011 годом.

Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Проводник» за 2010 - 2012 гг., тыс. рублей

Прибыль от реализации ООО «Проводник» в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 780 тыс. рублей, в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 1497 тыс. рублей.

Чистая прибыль ООО «Проводник» в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 522 тыс. рублей, в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 713 тыс. рублей.

Средняя зарплата на предприятии в 2011 году по сравнению с 2010 годом выросла на 5750 рублей, в 2012 году по сравнению с 2011 годом выросла на 650 рублей.

Стоимость основных средств с 2010 года по 2011 год выросла на 4752 тыс. рублей. В 2012 году она сократилась на 576 тыс. рублей.

Стоимость оборотных средств увеличивалась в период 2010-2012года. В 2010году стоимость оборотных средств увеличилась на 1554 тыс. рублей по сравнению с 2011 годом, в 2012 году стоимость оборотных средств увеличилась на 4061 тыс. рублей по сравнению с предыдущим периодом.

Сравнение темпов роста стоимости основных фондов и стоимости оборотных средств позволяет сделать вывод, что при прочих равных условиях финансовое положение ООО «Проводник» улучшается.

В 2011 году фондоотдача снизилась на 27,6 рублей по сравнению с 2010 годом. В 2012 году фондоотдача возросла на 0,6 рублей по сравнению с 2011 годом. В 2011 году фондоемкость возросла на 0,57 рублей по сравнению с 2010 годом. В 2012 году фондоемкость снизилась на 0,2 рублей по сравнению с 2011 годом.

В 2011 году фондовооруженность возросла на 774 рублей по сравнению с 2010 годом. В 2012 году фондовооруженность снизилась на 378 рублей по сравнению с 2011 годом.

Производительность труда на предприятии в 2011 году повысилась в сравнении с 2010 годом на 662 тыс. рублей. В 2012 году производительность труда снизилась на 455,8 тыс. рублей по сравнению с прошлым периодом.

Можно сделать вывод, что в 2011 году предприятие начало набирать обороты, а в 2012 году произошел спад.

В таблице 3 представим сравнительный аналитический баланс.

Таблица 3 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Проводник» за 2011-2012 гг., тыс. руб.

Как видно из таблицы 3 баланс предприятия возрос на 3485 тыс. рублей или 42,17% за счет роста запасов и затрат на 360 тыс. рублей или 17,06%, дебиторской задолженности на 4063 тыс. рублей или 526,30%,

Увеличение дебиторской задолженности - это отрицательная тенденция. Увеличивается отвлечение средств из оборота предприятия. Растет косвенное кредитование средствами данного предприятия других предприятий. Предприятие несет убытки от обесценивания дебиторской задолженности. Необходимо принять меры по своевременному взысканию этого вида задолженности.

Структура пассивной части баланса характеризуется уменьшением собственных средств на 169 тыс. рублей или 19,29% и увеличением долгосрочных обязательств на 4000 тыс. рублей или 784,31%, увеличением краткосрочных обязательств на 381 тыс. рублей или 19,98%.. Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Они содействуют временному улучшению финансового состояния, но при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения.

2.2 Анализ состава и структуры издержек ООО «Проводник»

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным отчета о финансовых результатах. В нем содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет качественно оценить характер возникновения и содержание доходов и расходов; проанализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, осуществлять контроль за их движением и состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) доходов и расходов, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ доходов и расходов организации приведем в Таблице 4.

Таблица 4 - Основные показатели деятельности за 2010-2012гг., тыс.руб.

Предприятие начало свою деятельность в 2010 году и за три года добилась увеличения продаж в несколько раз. Как видно из данных таблицы, выручка от реализации увеличилась в 2011 году на 7146 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом, а в 2012 году увеличилась на 1264 тыс. рублей по сравнению с 2011 годом и на 8410 тыс. рублей по сравнению с 2010 годом. Себестоимость увеличилась в 2011 году на 5101 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом, а в 2012 году увеличилась на 1925 тыс. рублей по сравнению с 2011 годом и на 7026 тыс. рублей по сравнению с 2010 годом. Коммерческие расходы увеличились в 2011 году на 1265 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом, а в 2012 году увеличилась на 836 тыс. рублей по сравнению с 2011 годом и на 2101 тыс. рублей по сравнению с 2010 годом. Прибыль от реализации увеличилась в 2011 году на 708 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом, а в 2012 году снизилась на 1497 тыс. рублей по сравнению с 2011 годом и на 717 тыс. рублей по сравнению с 2010 годом. По действующему законодательству ставка налога на прибыль составляет 20% . Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, направляется в фонд накопления. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль может быть изображена следующей схемой:

Составляющие этой системы должны находиться под постоянным контролем, для этого проводится прежде всего анализ затрат в динамике и по структуре. Проанализируем затраты в динамике в Таблице 5.

Сравнение данных по увеличению выручки в таблице 4 с изменением себестоимости в таблице 5 свидетельствуют о том, что себестоимость изменялась пропорционально выручке. В целом себестоимость в 2011 году увеличились на 5101 тыс. рублей или 359,0% от предыдущего года, в 2012 увеличились к 2011 году на 1925 тыс. рублей или 29,5%, общий рост составил 7026 тыс. рублей или 494,4%.

Таблица 5 - Анализ себестоимости по экономическим элементам, тыс. руб.

Материальные затраты увеличились в 2011 году на 3480 тыс. рублей или 593,9% по сравнению с 2010 годом и увеличились в 2012 году на 372 тыс. рублей или 9,2% по сравнению с 2011 годом. Затраты на заработную плату увеличились на 650 тыс. рублей или 550,9% в 2011 году от предыдущего года, в 2012 году увеличились на 590 тыс. рублей или 76,8% по сравнению с 2011 годом. Затраты на отчисления на социальные нужды увеличились на 233 тыс. рублей или 863% в 2011 году по сравнению с 2010 годом, в 2012 году увеличились на 157 тыс. рублей или 60,4% по сравнению с 2011 годом. В 2011 году снизилась величина амортизационных отчислений на 86 тыс. рублей или 69,3%, так как были куплены основные средства бывшие в употреблении, в 2012 году увеличились амортизационные отчисления на 674 тыс. рублей или 1773,7% из-за поступления дорогостоящего оборудования. Прочие затраты увеличились в 2011 году на 824 тыс. рублей или 145,6% по сравнению с 2010 годом и увеличились в 2012 году на 132 тыс. рублей или 9,5% по сравнению с 2011 годом.

Структуру затрат по экономическим элементам приведем в таблице 6.

Таблица 6 - Структура себестоимости по экономическим элементам, тыс. руб.

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости принадлежит материальным затратам в 2010 году - 41,2%, в 2011 году - 62,3%, в 2012 году - 52,5%. Затраты на оплату труда увеличивались в 2010 году - 8,3%, в 2011 году - 11,8%, в 2012 году - 16,1%. И соответственно увеличивались отчисления на социальные нужды в 2010 году - 1,9%, в 2011 году - 4,0%, в 2012 году - 4,9%. Удельный вес прочих затрат снизился с 39,9% в 2010 году до 18,1% в 2012 году.

2.3 Анализ затрат на единицу продукции

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделия в расчете на 1 натуральную единицу.

Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости конкретных изделий. Кроме того, результаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли предприятия. При большой номенклатуре выпускаемой продукции такой анализ следует проводить по важнейшим видам продукции, составляющим наибольший удельный вес в общем объеме производства, а также по изделиям, являющимся убыточными.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравниваем фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Изменение уровня себестоимости единицы продукции изучаем с помощью факторной модели:

;

где Сi - себестоимость единицы i-го вида продукции;

Аi - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции;- объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;

Вi - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.

Таблица 7 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости «Жгута 7941» за 2012 г., руб.

Используя эту модель и данные таблицы 7, производим расчет влияния факторов на изменение себестоимости «Жгута 7941» методом цепной подстановки:

С0=(А0/VВП0)+В0=(513500/7600)+122,24 = 189,8 руб.;

Сусл1=(А0/VВП1)+В0=(513500/7060)+ 122,24 = 194,97 руб.;

Сусл2=(А1/VВП1)+В0=(557800/7060)+ 122,24 =201,25 руб.;

С1=(А1/VВП1)+В1=(557800/7060)+ 132,54 =211,55 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

+21,75 руб. (211,55-189,8), в том числе за счет:

объема производства продукции +5,17 руб. (194,97-189,8);

суммы постоянных затрат +6,28 руб.(201,25-194,97);

суммы удельных переменных затрат +10,3 руб.(211,55-201,25).

Таблица 8 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости «Жгут КСК 600» за 2012 г., руб.

Используя эту модель и данные таблицы 8, производим расчет влияния факторов на изменение себестоимости «Жгут КСК 600» методом цепной подстановки:

С0=(А0/VВП0)+В0=(283800/4200)+ 143,4 =210,97 руб.;

Сусл1=(А0/VВП1)+В0=(283800/3840)+ 143,4 =217,3 руб.;

Сусл2=(А1/VВП1)+В0=(303400/3840)+ 143,4 =222,4 руб.;

С1=(А1/VВП1)+В1=(303400/3840)+ 158,02 =237,03 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

+26,06 руб. (237,03-210,97), в том числе за счет:

объема производства продукции +6,33 руб. (217,3-210,97);

суммы постоянных затрат +5,1 руб.(222,4-217,3);

суммы удельных переменных затрат +14,63 руб.(237,03-222,4).

Таблица 9 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости «Жгут ШЖ 08», за 2012 г., руб.

Используя эту модель и данные таблицы 9, производим расчет влияния факторов на изменение себестоимости «Жгут ШЖ 08» методом цепной подстановки:

С0=(А0/VВП0)+В0=(135100/2000)+ 133,35 =200,9 руб.;

Сусл1=(А0/VВП1)+В0=(135100/1820)+ 133,35 =207,58 руб.;

Сусл2=(А1/VВП1)+В0=(143800/1820)+ 133,35 =212,36 руб.;

С1=(А1/VВП1)+В1=(143800/1820)+ 147,64 =226,65 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

+25,75руб. (226,65-200,9), в том числе за счет:

объема производства продукции +6,68 руб. (207,58-200,9);

суммы постоянных затрат +4,78 руб.(212,36-207,58);

суммы удельных переменных затрат +14,29 руб.(226,65-212,36).

Полученные данные анализа заносим в сводную таблицу 10, где отражаются результаты проведенного факторного анализа.

Таблица 10 - Анализ себестоимости отдельных видов продукции, 2012г., руб.

Данные анализа себестоимости отдельных видов продукции показывает, что наибольший рост себестоимости произошел по «Жгуту КСК 600» вследствие максимального роста суммы переменных затрат на единицу продукции. Теперь необходимо более детально изучить себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравниваем с данными плана (таблица 11, 12, 13)

Таблица 11 - Анализ себестоимости «Жгут 7941» по статьям затрат, за 2012 г, руб.

Данные анализа себестоимости «Жгут 7941» по статьям затрат показывают, что произошел рост затрат и в особенности по топливу и энергии на 8,0 руб., а так же возросли расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на 8,5 руб.

Таблица 12 - Анализ себестоимости «Жгут КСК 600» по статьям затрат, за 2012 г, руб.

Данные таблицы 12 - Анализ себестоимости «Жгут ШЖ 08» по статьям затрат показывают, что произошел рост расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 14,5 руб., а так же возросли общехозяйственные расходы на 9,1 руб.

Таблица 13 - Анализ себестоимости «Жгут ШЖ 08» по статьям затрат, за 2012 г, руб.

Данные таблицы 13 - Анализ себестоимости «Жгут ШЖ 08» по статьям затрат показывают, что произошел рост затрат на заработную плату на 5,6 руб., на топливо и энергию на 6,0 руб., расходы на содержание и эксплуатацию оборудования увеличились на 7,6 руб.

Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постепенного анализа себестоимости продукции выявляются внешние и внутренние объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения

3. Пути снижения издержек на ООО «Проводник»

.1 Снижение материальных затрат

Важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Материальные ресурсы занимают 40-50% в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. В целях снижения материальных затрат предлагаю использовать предварительную оплату поставок материалов по льготным ценам.

При предварительной оплате (с авансовыми платежами) поставщик отпускает материалы со скидками (10%).

Проведем анализ поставщиков проводов.

Таблица 14 - Основные поставщики

Как видно из данной таблицы, основным поставщиком предприятия является ООО «Фирма Элтеп». Это крупное оптовое предприятие. Преимуществом данного поставщика является то, что на складе всегда имеется огромный выбор материалов. Недостатком же являются высокие цены и скидки предоставляются только на очень крупные партии. У других поставщиков часто нужный провод отсутствует или имеется в небольшом количестве и не подходит по цветности.

ООО «Элстар» использует небольшое количество проводов, поставка которого в таком размере не осуществляется - провод поставляется из г. Подольска вагонами. Поэтому излишний провод оно перепродает различным предприятиям.

Так как ООО «Фирма Элтеп» покупает провод у производителя, то его стоимость дешевле и поэтому цена при перепродаже ниже, чем у других посредников (перекупщиков) на 10% и составляет 21,6 руб. Но ООО «Элстар» продает провод по такой цене только по предоплате.

Поэтому предлагается покупка половины материалов за наличный расчет.

Таблица 15 - Структура издержек производства при снижении материальных затрат, 2012 г., тыс. руб.

Из данных таблицы 15 видно, что снижение стоимости материальных затрат повлечет за собой снижение себестоимости в части переменных издержек производства на 0,8%.

Рассмотрим, как изменение издержек производства повлияло на уровень себестоимости в выручке.

Таблица 16 - Уровень себестоимости в выручке, 2012 г., тыс. руб.

Уровень себестоимости в выручке (фактически)=84,5%.

Уровень себестоимости в выручке (прогноз)=82,3%.

Δ Уровня себестоимости =-2,2%.

Следовательно, уровень рентабельности вырастет на 2,2 %, а валовая прибыль вырастет на 222 тыс. руб.

Но проблема в том, что за 50% материальных запасов пришлось бы заплатить 2219 тыс. руб. Этих денег у предприятия нет. Следовательно, закупать за наличный расчет материалы предприятие не может. Поэтому можно предложить взять краткосрочный кредит банка на сумму 2219 тыс. руб. под 10% годовых (под простые проценты).

Рассчитаем наращенное значение долга.

=2219*1,06=2352,14 тыс. руб.

Следовательно, за кредит предприятие переплатит 133 тыс. руб.

Себестоимость же сократится на 222 тыс. руб. Следовательно, взяв кредит в банке и потратив его на приобретение материальных запасов, предприятие получит экономический эффект в размере 89 тыс. руб. (222 тыс. руб. -133 тыс. руб.).

Кроме того, по управлению материальными запасами, я предлагаю оценить рациональность структуры запасов с помощью ежеквартальной инвентаризации. Это позволит выявить и определить объем и состав неходовых, залежалых, ненужных запасов и необходимость их реализация со скидкой. Таким образом, обеспечивается поддержание запасов в наиболее ликвидной форме и сокращение средств иммобилизованных в запасы. Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их оборачиваемости по каждому виду.

Увеличение объема реализации «Жгут ШЖ 08»

Анализ рынков сбыта показал, что спрос на «Жгут ШЖ 08» опережает предложение. Поэтому предлагаю увеличить объем производства данного вида продукции на 10%. Рассчитаем экономический эффект от данного предложения при условии, что уровень цен останется на прежнем уровне.

Объем производства «Жгут ШЖ 08» в натуральном выражении составит 1820 х 1,1 = 2002 шт.

Как известно, переменные издержки на единицу продукции с ростом объема производства не изменяются. Переменные издержки на единицу продукции «Жгут ШЖ 08» будут равны: 147,64 руб., а на весь выпуск: 2002 х 147,64 = 295575,28 руб.

Сумма постоянных издержек с ростом объема реализации не изменяется, а на единицу продукции - уменьшаются.

Постоянные издержки на единицу продукции «Жгут ШЖ 08» составят: 143800/2002=71,83 руб.

Себестоимость продукции «Жгут ШЖ 08» будет равна (2002 х 147,64+ 2002 х 71,83) = 439378,94 руб.

Показатели по продукции «Жгут КСК 600» останутся на прежнем уровне.

Объем производства «Жгут ШЖ 08» будет равен 2002 х 230,9 = 462261,8 руб.

Объем производства «Жгут КСК 600» равен 4636 00 руб.

С помощью маржинального анализа прибыли рассчитаем ее изменение в зависимости от различных факторов.

П =S (Qтов х Уд х (Ц - b)) - А,

где П - прибыль;тов - объем товарной продукции;

Уд - структура продукции;

Ц - цена изделия, руб;- уровень переменных расходов на единицу продукции;

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Таблица 17 - Данные о выпуске и продаже продукции

Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли методом цепной подстановки.

Пф = S (Qтов ф х Удф х (Цф - bф)) - Аф

Ппл = 3840 х (241 -158,02) + 1820 х (230,90 - 147,64) - 447200 = 22976,4руб.

Ппр = S (Qтов пр х Удпр х (Цпр - bпр)) - Апр

Ппр = 3840 х (241 -158,02) + 2002 х (230,90 - 147,64) -447200 = 38129,72 руб.

Изменение прибыли Ппр - Пф = 38129,72 - 22976,4 = 15153,32 руб.

Из расчета видно, что увеличение объема реализации продукции «Жгут ШЖ 08» увеличит размер прибыли на 15153,32 руб.

Анализ рынков сбыта показал, что спрос на жгуты опережает предложение по Москве. Кроме того, существует спрос и в других регионах РФ. Потенциальными потребителями являются автомобилестроительные предприятия. Основными конкурентами являются поставщики из Белоруссии. Следовательно, предприятию необходимо осваивать новые рынки сбыта.

Для освоения новых рынков сбыта и, следовательно, увеличения объема продаж необходимо обеспечить информационную поддержку потребителей посредством сети интернет.

Иметь собственный сайт в Интернете не только престижно, но и выгодно. Многие руководители предприятий полностью не осознают реальные возможности, получаемые при выходе к скоростным системам информационного обмена. Посредством технологий электронного рынка уравниваются крупные и мелкие компании: участие доступно и приемлемо по цене для всех. Можно подключиться к Сети и оформить страницу в Интернете (сайт) за 25274 рублей. Непосредственный эффект заключается в том, что любое предприятие может при весьма небольших затратах сделать коммерческое предложение о продаже товара через Интернет.

Заключение

В заключение своей выпускной квалификационной работы на тему: «Анализ издержек организации и пути их снижения: информационная база и методика анализа» на примере ООО «Проводник» можно сделать выводы, что производство продукции и оказания услуг требует определенных ресурсов. Количество товара, которое фирма стремится предложить на рынке, зависит от цен (издержек) и эффективности использования ресурсов, необходимых для его производства, с одной стороны, и от цены, по которой товар будет продаваться на рынке, - с другой.

Издержки производства являются одним из важнейших качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Они планируются, учитываются и изучаются в сумме и по уровню. Общая сумма расходов предприятия за определенный период содержит различные по экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Издержки на производство и реализацию продукции (работ и услуг) по своему функциональному составу неоднородны. Значительная часть их включается в производственные затраты. Вместе с тем расходы, обусловленные процессом реализации продукции и услуг, в составе коммерческих расходов входят в их полную себестоимость.

Современная характеристика издержек сводится к тому, что их следует рассматривать как оплату приобретенных факторов и внутренних расходов для определенного варианта производства в специфических условиях данного предприятия. Их обычно оценивают и используют в денежной форме. Одни и те же издержки и их составные части могут рассматриваться с разных сторон. Это зависит от запросов и желаний товаропроизводителя. Чем подробнее будут просчитаны издержки, тем вернее окажется производственный выбор. При многоаспектной классификации насчитывают более тридцати видов издержек. Каждый раз они отражают специфику их проявления.

На основе теоретического и практического материала я провела анализ издержек ООО «Проводник».

С 2010 года предприятие добилось увеличения продаж в несколько раз. Пропорционально выручке начали расти и затраты. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты в 2010 году - 41,2%, в 2011 году - 62,3%, в 2012 году - 52,5%. Затраты на оплату труда увеличивались в 2010 году - 8,3%, в 2011 году - 11,8%, в 2012 году - 16,1%. И соответственно увеличивались отчисления на социальные нужды в 2010 году - 1,9%, в 2011 году - 4,0%, в 2012 году - 4,9%. Удельный вес прочих затрат снизился с 39,9% в 2010 году до 18,1% в 2012 году.

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделия в расчете на одну натуральную единицу. Данные анализа себестоимости единицы продукции (жгутов) на ООО «Проводник» показывают, что в основном произошел рост затрат на топливо и энергию и затраты на обслуживание оборудования.

Анализ издержек предприятия показал, что материальные ресурсы занимают 40-50% в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. Вследствие чего, для снижения материальных затрат предлагаю использовать предварительную оплату поставок материалов по льготным ценам. Анализ показал, что снижение стоимости материальных затрат повлечет за собой снижение себестоимости в части переменных издержек производства на 0,5%. Но проблема в том, что за 50% материальных запасов пришлось бы заплатить 2219 тыс. руб. Этих денег у предприятия нет. Следовательно, закупать за наличный расчет материалы предприятие не может. Поэтому необходимо взять краткосрочный кредит банка на сумму 2219 тыс. руб. под 10% годовых (под простые проценты). За кредит предприятие переплатит 133 тыс. руб. Себестоимость же сократится на 222 тыс. руб. Следовательно, взяв кредит в банке и потратив его на приобретение материальных запасов, предприятие получит экономический эффект в размере 89 тыс. руб. (222 тыс. руб.-133 тыс. руб.).

Кроме того, по управлению материальными запасами, я предлагаю оценить рациональность структуры запасов с помощью ежеквартальной инвентаризации. Это позволит выявить и определить объем и состав неходовых, залежалых, ненужных запасов и необходимость их реализация со скидкой. Таким образом, обеспечивается поддержание запасов в наиболее ликвидной форме и сокращение средств помещенных в низколиквидные на данный момент активы.

Анализ рынков сбыта показал, что спрос на «Жгут ШЖ 08» опережает предложение. Поэтому предлагаю увеличить объем производства данного вида продукции на 10%. Из расчета видно, что увеличение объема реализации продукции «Жгут ШЖ 08» увеличит размер прибыли на 15153,32 руб.

Для освоения новых рынков сбыта и, следовательно, увеличения объема продаж необходимо обеспечить информационную поддержку потребителей посредством сети интернет.

Исходя из вышеизложенного можно сделать выводы, что предприятие работало рентабельно, только в 2012 году затраты превысили выручку, вследствие чего получился убыток.

Если воплотить рекомендации по снижению затрат, то предприятие ООО «Проводник» будет работать стабильно и прибыльно.

Список используемой литературы

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 1,2 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).

2.      Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» N 125-ФЗ от 24.07.1998 (в ред. Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ).

.        Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» N 165-ФЗ от 16.07.1999 (в ред. Федерального закона от 11.07.2011 N 200-ФЗ).

.        Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ).

.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 6.12.2011.

.        Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ от 30.12.2008.

.        Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями).

.        Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению № (с изменениями на 8 ноября 2010 года).

.        Постановление правительства РФ от 5 августа 1992г №552./ Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции 2000 г.).

.        Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. Экономика и статистика фирм.- М.: Финансы и статистика, 2010. - 367 с.

.        Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. Мн.: Высшая школа, 2009. - 472 с.

.        Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 416 с.

.        Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 2010. - 397 с.

.        Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта.- М.: Финансы и статистика, 2009. - 208 с.

.        Булатов А.С. Экономика: Учебник.- М., 2011. - 816 с.

.        Герчикова И.Н. Процесс принятия и реализации управленческих решений. // Менеджмент в России и за рубежом, 2008. № 12. - с. 39-42.

.        Гинзбург А.И. Экономический анализ - СПб.: Питер, 2010.- 480 с.

.        Глущенко В.В., Глущенко И.И. Разработка управленческого решения. Прогнозирование - планирование. - М., 2011.

.        Голованев Ю.К. Эффективность управленческих решений.- М. 2012.

.        Гончаров В.В. В поисках совершенства управления. Руководство для высшего управленческого персонала. - М., 2009.

.        Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии: Учебник. - М.: «Филинъ», 2010. - 328 с.

.        Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2011.- 535 с.

.        Гуджоян О.Л. и др. Методы принятия управленческих решений. Учебное пособие. - М.: 2010.

.        Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГЭУ,2009.-438 с.

.        Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия.- М.: Инфра-М, 2009.-520 с.

.        Золотогоров В.Г. Организация и планирование производства: Практ.пособие.- Мн.: ФУАинформ, 2010.- 528 с.

.        Ильин Н.П., Лукмапова И.Г. и др. Управление проектами / Под ред. В.Д. Шапиро. - СПб.: ДваТри, 2011. -610 с.

.        Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2009.- 368 с.

.        Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб.пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.- 471 с.

.        Мекон, Альберт М.Х., Хедоури Ф. Основы менеджмента/ Пер. с англ.- М.: Дело, 2010. - 702 с.

.        Менеджмент организации. / Под ред. З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. М, 2011.

.        Подиновский В.В., Ногин В.Д. Парето-оптимальные решения многокритериальных задач. - М.: Наука, 2009. - 254 с.

.        Попов С. А. Стратегический менеджмент. - М.: Дело, 2011.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - Минск: ООО «Новое знание», 2009.- 688 с.

.        Тригубенко В.В. Исследование операций и управление. - М. 2010.

.        Шанк Дж., Говиндараджян В. Стратегическое управление затратами. Новые методы увеличения конкурентоспособности. - СПб.: Бизнес Микро, 2009.

.        Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2011.

.        Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Я. Горфинкел, проф. В.А. Швандера. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

.        Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2009.

.        Экономика предприятия: Учебник / Под общ. ред. С.Ф. Покропивного. - 2-е изд.. перераб. и доп. - К.: КНЕУ, 2010.

.        Экономика предприятия: Учебное пособие/Под общ. ред. д. э. н., проф. Л.Г. Мельника. - Сумы: ИТД ”Университетская книга”, 2012.

.        Экономика предприятия/Под ред. О.И. Волкова. - 2-е изд. перераб. и доп. - М., 2010.