Финансовая (бухгалтерская) отчётность организации: порядок составления и анализ основных показателей

ВЫПУСНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: «ФИНАНСОВАЯ (БУХГАЛТЕРСКАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ: ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ»

Москва, 2010

Содержание

Введение

Глава 1. Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность, порядок ее составления

.1 Состав и нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ

.2 Порядок составления и характеристика форм бухгалтерской отчетности

.2.1 Бухгалтерский баланс (форма №1)

.2.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

.2.3 Отчет об изменениях капитала (форма №3)

.2.4 Отчет о движении денежных средств (форма №4)

.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Глава 2. Экономическая характеристика и основные показатели деятельности ООО «ТПК «Индустар»

.1 Характеристика объекта исследования - ООО "ТПК «Индустар"

.2 Аналитические возможности бухгалтерской отчетности

Глава 3. Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ООО «ТПК «Индустар»

.1 Анализ активов, капитала и обязательств по данным бухгалтерского баланса

.1.1 Анализ состава, структуры и динамики показателей бухгалтерского баланса

.1.2 Анализ состава, структуры и динамики пассива баланса. Анализ источников финансирования

.1.3 Анализ состава, структуры, динамики актива баланса. Оборачиваемость оборотных активов

.1.4 Анализ ликвидности и платежеспособности

.2 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации по данным отчета о прибылях и убытках

.2.1 Анализ состава, структуры и динамики показателей отчета о прибылях и убытках

.2.2 Анализ прибыли организации, оценка динамики и факторов ее формирования

.2.3 Расчет операционного рычага и маржинального дохода

.2.4 Анализ доходности и рентабельности организации

Заключение

Список литературы

Введение

Становление и непрерывное совершенствование рыночных отношений в нашей стране сопряжено с необходимостью создания системы адекватной многоуровневой финансовой информации, которая в должной мере отвечала бы требованиям различных субъектов бизнеса.

Финансовая отчетность является основным источником информации о деятельности организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении как для ее руководства и собственников, так и для внешних пользователей. Интерпретация показателей финансовой отчетности различными субъектами бизнеса необходима для принятия управленческих решений различного характера.

Между хозяйствующими субъектами возникают сложные экономические отношения, в связи с этим возрастает приоритетность и роль экономического анализа, основным содержанием которого является комплексное системное исследование механизма финансовой стабильности и финансовой безопасности организации.

Развитие экономического анализа является залогом успешной деятельности коммерческой организации. В современных условиях любой компании для эффективного управления нужен глубокий анализ и оценка использования ресурсного потенциала, собственного и заемного потенциала, основных и оборотных средств и т.п. Систематический комплексный экономический анализ финансовой отчетности является средством для выявления неиспользованных резервов и разработки программы их реализации, а также выполняет контрольную функцию.

Умение эффективно управлять ресурсами предприятия - целая наука, для этого в первую очередь бухгалтер или экономист должен уметь качественно анализировать финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации. С этим связан выбор темы дипломной работы: «Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации: порядок составления и анализ основных показателей». Данная тема весьма актуальна потому, что бухгалтер должен уметь не только профессионально вести бухгалтерский учет, но и анализировать итоги ведения учета.

Кроме того, финансовая отчетность - это информационная база для собственников организации и других внешних пользователей.

Целью данной работы: раскрыть порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, дать рекомендации по результатам анализа отчетности исследуемого предприятия.

Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:

1.      Изучить порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности;

2.      Изучить порядок расчета абсолютных и относительных показателей на примере действующей организации;

.        Проанализировать полученные показатели в динамике и выявить эффективность работы организации;

.        Дать рекомендации на основе анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Торгово-промышленная компания «Индустар» (ООО «ТПК «Индустар»).

 

Глава 1. Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность, порядок ее составления

 

1.1 Состав и нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены:

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ № 43н от 06.07.1999г.;

«О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ № 67н от 22.07.2003г.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.) и ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность включает:

. Бухгалтерский баланс (форма №1);

. Отчет о прибылях и убытках (фора №2);

. Отчет об изменениях капитала (форма №3);

. Отчет о движении денежных средств (форма №4);

. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

. Пояснительную записку;

. Специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ;

. Итоговую часть аудиторского заключения.

Промежуточная отчетность - это отчетность, которая содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

. Бухгалтерский баланс (форма №1);

. Отчет о прибылях и убытках (фора №2).

Отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление и финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. (12)

Организации в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

собственникам организации;

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации предприятия;

другим органам исполнительной, банкам, финансовом органом, налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Квартальная отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, годовая - в течение 90 дней по окончании года.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. (12)

В зависимости от объемов деятельности и типа организации Минфин России предусматривает формирование отчетности в таких вариантах:

Таблица 1 Варианты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Тип организации	Состав годовой бухгалтерской отчетности
Субъекты малого предпринимательства, которые могут не проводить обязательную аудиторскую проверку	Бухгалтерский баланс - форма №1 Отчет о прибылях и убытках - форма №2
Субъекты малого предпринимательства, которые должны проводить обязательную аудиторскую проверку	Бухгалтерский баланс - форма №1 Отчет о прибылях и убытках - форма №2 Пояснительная записка Аудиторское заключение
Некоммерческие организации Из них: общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров, работ, услуг.	Бухгалтерский баланс - форма №1 Отчет о прибылях и убытках - форма №2 Пояснительная записка Отчет о целевом использовании полученных средств - форма 6 (рекомендуется)
Остальные организации	Бухгалтерский баланс - форма №1 Отчет о прибылях и убытках - форма 2 Отчет об изменениях капитала - форма №3 Отчет о движении денежных средств - форма №4 Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5 Пояснительная записка Аудиторское заключение
Из них: организации, получающие бюджетные средства	Бухгалтерский баланс - форма №1 Отчет о прибылях и убытках - форма 2 Отчет об изменениях капитала - форма №3 Отчет о движении денежных средств - форма №4 Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5 Пояснительная записка Аудиторское заключение Отчетная информация о характере использования бюджетных средств - по формам, установленным Минфином России

Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности осуществляется на четырех уровнях:

Первый уровень представлен федеральными законами. К ним относится ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Также к первому уровню относятся ГК РФ, НК РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ - это тоже документы первого уровня.

Второй уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета, составления и представления бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации и все остальные ПБУ).

Третий уровень представлен приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации, а также иными методическими указаниями и рекомендациями Минфина России. Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения Федеральных Законов и Положений Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не имеют юридической силы, т.е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах, однако эти документы позволяют рационально организовать учет.

Четвертый уровень представлен внутренними документами организации в рамках ее учетной политики, утвержденными формами внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, учитывающими специфику и отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. Учетная политика, как правило, должна быть стабильной. Ее пересмотр возможен в случаях:

Изменение законодательства РФ и нормативных актов по Бухгалтерскому учету;

Разработки новых способов обработки информации;

Существенных изменений условий деятельности.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. (6)

1.2 Порядок составления и характеристика форм бухгалтерской отчетности

1.2.1 Бухгалтерский баланс (форма №1)

Основной формой бухгалтерской отчетности является Бухгалтерский баланс. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. (10)

Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляется имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае, если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или активы, не обремененные обязательствами. При условии недостатка имущества возникает дефицит.

В российской практике актив размещается в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части таблице, а деньги, товары, валюта и т.п. - в нижней.

Форма №1 «Бухгалтерский баланс» имеет вертикальный разрез, то есть деление баланса на 2 части: актив и пассив.

Актив Баланса содержит следующие разделы:

·       Внеоборотные активы

·       Оборотные активы

В разделе 1 «Внеоборотные активы» содержатся следующие показатели:

·       Нематериальны активы

·       Основные средства

·       Незавершенное строительство

·       Доходные вложение в материальные ценности

·       Долгосрочные финансовые вложения

·       Отложенные налоговые активы

·       Прочие внеоборотные активы

По строке «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке «Нематериальные активы» отражается дебетовое сальдо счета 04.

При заполнении статьи «Нематериальные активы» следует учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Расходы на НИОКиТР, которые дали положительный результат, отражаются в балансе по статье «Нематериальные активы», но НМА не являются. Положительный результат подтверждается патентом или другим документом. (10)

По строке «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, - по остаточной стоимости, за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

С 1 января 2006 г. ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства (доходные вложения в материальные ценности) стоимостью не более 20 000 руб. за единицу можно списывать на затраты единовременно по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации. Если в отчетном периоде организация воспользовалась этим правом, то активы должны первоначально отражаться в бухгалтерском учете как МПЗ, а не в составе основных средств. (10)

Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за исключением данных, отраженных по строке 135) и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

По строке «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капитальных вложений. Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Авансы выданные».

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость основных средств, переданных в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируют по данным аналитического учета расчетным путем как разницу между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование». (10)

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма: долгосрочных (на срок более 1 года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вкладов в уставный капитал других организаций; предоставленных другим организациям займов, депозитных вкладов в кредитных организациях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, и пр. Статья 140 баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». (10)

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела 1 бухгалтерского баланса.

В Разделе 2 «Оборотные активы» содержатся следующие показатели:

·       Запасы

В т.ч.

1.       Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

2.      Животные на выращивании и откорме

.        Затраты в незавершенном производстве

.        Готовая продукция и товар для перепродажи

·       Товары отгруженные

·       Расходы будущих периодов

·       Прочие запасы и затраты

·       НДС по приобретенным ценностям

·       Дебиторская задолженность

В т.ч.

1.  Покупатели и заказчики

·       Краткосрочные финансовые вложения

·       Денежные средства

·       Прочие оборотные активы

По группе строк «Запасы» показывается стоимость всех МПЗ и затрат организации.

Подраздел заполняется путем суммирования строк баланса 211-217, которые приведены в том числе по строке 210.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по аналитическим данным по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части стоимости материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Фактическая себестоимость формируется с учетом скидок (наценок) согласно договору по приобретенным материалам.

По строке «Животные на выращивании и откорме» по данным счета 11 «Животные на выращивании и откорме» отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. (10)

По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), которые отражаются на соответствующих счетах учета затрат на производство. Строка 213 заполняется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». (10)

По строке «Готовая продукция и товар для перепродажи» по данным синтетического учета к счету 43 «Готовая продукция» и аналитическим данным к счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции.

По строке «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной покупателям продукции и товаров в случаях, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные». (10)

По строке «Расходы будущих периодов» по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов»

По строке «Прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость МПЗ, не нашедших отражения в перечисленных строках группы статей «Запасы». (10)

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным МПЗ, НМА, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

С 1 января 2006 г. общий порядок вычета сумм «входного» НДС, отраженных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», исключает требование оплаты этих ценностей. Для отражения данных сумм на счете 19 действуют следующие условия:

·       товары (имущественные права, работы, услуги) приняты к учету;

·       товары (имущественные права, работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

·       имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, другого кредитора), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19.

Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки.

По строке отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.

По строке показывается задолженность, погашение по которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Подробную расшифровку состава дебиторской задолженности приводят только в приложении к годовому балансу.

По строке «В том числе покупатели и заказчики» по аналитическим данным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги до момента поступления платежей за них от покупателей и заказчиков и других дебиторов организации, в том числе обеспеченная векселями. Строка может уменьшаться на кредитовой сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание таких резервов предусмотрено принятой учетной политикой. (11)

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям на срок не более одного года.

По строке «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

По строке «Прочие оборотные активы» по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Пассив Баланса содержит следующие разделы:

·       Капитал и резервы

·       Долгосрочные обязательства

·       Краткосрочные обязательства

В Разделе 3 «Капитал и резервы» содержатся следующие показатели:

·       Уставный капитал

·       Собственные акции, выкупленные у акционеров

·       Добавочный капитал

·       Резервный капитал

·       Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

·       Нераспределенная прибыль

По строке «Уставный капитал» по данным синтетического учета показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Величина уставного капитала представляет собой сальдо счета 80 «Уставный капитал». (10)

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)». Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал», поэтому цифровые значения статьи показываются в круглых скобках. На величину стоимости этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.

По строке «Добавочный капитал» (счет 83 «Добавочный капитал») по данным синтетического учета показывается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки основных средств, присоединение сумм использованных целевых инвестиционных средств и курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации при вкладе доли в иностранной валюте.

По строке «Резервный капитал» по данным синтетического учета отражается сумма остатка резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами организации. (10)

По строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных в порядке, установленном учредительными документами.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Очевидно, что на конец отчетного периода у организации может быть только один финансовый результат: прибыль или убыток.

В Разделе 4 «Долгосрочные обязательства» содержатся следующие показатели:

·       Займы и кредиты

·       Отложенные налоговые обязательства

·       Прочие долгосрочные обязательства

По строке «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка заполняется по данным об остатке по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате по сроку. (10)

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается часть отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным счета 77 Отложенные налоговые обязательства».

По строке «Прочие долгосрочные обязательства» по данным аналитического учета указываются долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по строкам 510 и 515. (10)

В Разделе 5 «Краткосрочные обязательства» содержатся следующие показатели:

·       Займы и кредиты

·       Кредиторская задолженность

·       Поставщики и подрядчики

·       Задолженность перед персоналом организации

·       Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

·       Задолженность по налогам и сборам

·       Прочие кредиторы

·       Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

·       Доходы будущих периодов

·       Резервы предстоящих расходов

·       Прочие краткосрочные обязательства

По строке «Займы и кредиты» отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сумма задолженности по займам и кредитам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате, по сроку.

По строке «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по отдельным строкам баланса. (10)

По строке «Поставщики и подрядчики» по аналитическим данным к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

По строке «Задолженность перед персоналом организации» отражается сумма задолженности по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам.

По строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Строка 623 заполняется по данным об остатке по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». (10)

По строке «Задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По строке «Прочие кредиторы» по данным аналитического учета и Главной книги показывается задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках.

По строке «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п. Строка заполняется на основании аналитических данных к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и данных о кредитовом остатке по субсчету 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями». (10)

По строке «Доходы будущих периодов» по данным Главной книги отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По строке «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки сумм резервов, созданных в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ для равномерного списания расходов. Строка заполняется по данным счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По состоянию на конец года остатки зарезервированных средств появятся лишь в том случае, если организация решила сохранить те или иные резервы на следующий год.

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 5 бухгалтерского баланса. (12)

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

По строке «Арендованные основные средства» отражается стоимость основных средств, полученных от других юридических или физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договорах, на счете 001 «Арендованные основные средства».

В расшифровке к этой статье указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» нужно показать стоимость имущества, которое находится на складе, но организации не принадлежит. Все это имущество учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, предусмотренным в первичных документах.

В строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу). Эти товары учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение 5 лет. (10)

В двух следующих строках - «Обеспечения обязательств и платежей» - показываются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основе данных, учтенных на забалансовом счете 010 «Износ основных фондов».

Суть показателя строки «Нематериальные активы, полученные в пользование» заключается в следующем: владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и т.п. может передать право пользования этим имуществом другой организации, а получатель должен учитывать такие активы за балансом в оценке, принятой в договоре.

Остатки по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» можно включить в справку по свободной строке. Назвать ее можно также, как и раньше: «Стоимость других ценностей». (12)

1.2.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Вторая форма бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года.

Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует структуре отчета, принятой согласно МСФО. Расхождения существуют лишь в методике расчета отдельных показателей.

Существуют многоступенчатая и одноступенчатая формы отчета о прибылях и убытков.

Многоступенчатая форма отчета о прибылях и убытках предполагает расчет, помимо чистой прибыли, промежуточных итоговых показателей, таких как валовая прибыль, операционная прибыль (прибыль от основной деятельности), прибыль до налога и экстраординарных событий.

Одноступенчатая форма отчета о прибылях и убытках компании формируется для предприятий по оказанию услуг и предполагает общий перечень доходов (включая доходы от прочей деятельности) и расходов (включая коммерческие и административные расходы, расходы по налогу на прибыль и т.д.) и итог в виде чистой прибыли, представляющий собой единственную разницу между всеми доходами и всеми расходами предприятия. (12)

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

В Разделе 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» содержатся следующие показатели:

·       Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

·       Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

·       Валовая выручка

·       Коммерческие расходы

·       Управленческие расходы

·       Прибыль (убыток) от продаж

Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). Выручка показывается за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг».

Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:

• для производственных фирм - себестоимость проданной готовой продукции;

• для торговых фирм - покупная стоимость проданных товаров;

• для фирм, выполняющих работы (услуги) - все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Сумма по строке прописывается в круглых скобках

Строка «Валовая выручка» отражает валовую прибыль организации и рассчитывается как разница между строкой 010 и 020.

Строка «Коммерческие расходы»

По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке «Коммерческие расходы» только если они были списаны в дебет счета 90.2.

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Строка «Управленческие расходы»

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

• по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д. 20,23,29 - К 26) и распределяются по видам выпускаемой продукции);

• по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).

В том случае, если выбран вариант учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы по строке «Управленческие расходы» не отражают, а указывают в строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, работ и услуг, рассчитывается вычитанием из строки «Валовая прибыль» строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки. (10)

В разделе 2 «Прочие доходы и расходы» содержатся следующие показатели:

·       Проценты к получению

·       Проценты к уплате

·       Доходы от участия в других организациях

·       Прочие доходы

·       Прочие расходы

·       Прибыль (убыток) до налогообложения

·       Отложенные налоговые активы

·       Текущий налог на прибыль

·       Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Строка «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в основном капитале других организаций либо с ведением совместной деятельности (%, начисленные по облигациям, банковским вкладам и депозитам; % по государственным ценным бумагам; % по займам , предоставленным другим организациям; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации). В учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка «Проценты к уплате» отражает проценты, начисленные организации за временное пользование кредитами и займами. В учете эти суммы отражаются по дебиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Строка «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставном капитале других организаций, если данный вид деятельности не признан в качестве основного, а также прибыль от совместной деятельности. Для расчета показателя принимается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены такие доходы.

Строка «Прочие доходы»

Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы». Например, от сдачи имущества в аренду, от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности, от участия в простом товариществе.

Строка «Прочие расходы». К прочим расходам относят:

Расходы на содержание переданного по договору аренду имущества;

Расходы на ликвидацию основных средств;

Суммы недоначисленной амортизации;

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

Расходы на формирование резервов на возможные потери по ссудам;

Расходы на услуги банков.

Данные по прочим доходам и расходам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основе аналитических данных к счету 91 (журналы-ордера № 13, 15 или аналогичные регистры).

В строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде и может быть рассчитан по формуле: стр. «Прибыль (убыток) от продаж» + стр. «Проценты к получению» - стр. «Проценты к уплате» + стр. «Доходы от участия в других организациях» + стр. «Прочие доходы» - стр. «Прочие расходы». (10)

В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

В строке «Отложенные налоговые активы» прописывается остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

В строке «Отложенные налоговые обязательства» прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

В строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленном законодательством РФ.

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем:

стр. «Прибыль (убыток) до налогообложения» +(-) стр. «Отложенные налоговые активы» +(-) стр. «Отложенные налоговые обязательства» - стр. «Текущий налог на прибыль». Вычитаются суммы в круглых скобках. В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки.

Столбец «За аналогичный период предыдущего года» заполняется по тем же правилам что и «За отчетный период» при условии, что данные были импортированы из версии предыдущего года. (10)

1.2.3 Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности - форму № 3.

В этом отчете расшифровываются изменения сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала и представленных в балансе в виде остатков на отчетную дату. Этот отчет показывает эффективность управления организацией. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналогичных показателей. (12)

Отчет состоит из двух разделов:

1.      «Изменения капитала»;

2.      «Резервы».

В разделе 1 «Изменения капитала» отражаются наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные приводятся за 2 года - отчетный и предыдущий.

Структура таблицы раздела 1 «Изменения капитала» позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Раздел 2 «Резервы» можно условно поделить на 4 части:

1.      Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

2.      Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

.        Оценочные резервы;

.        Резервы предстоящих расходов.

В каждой части предусмотрены строки для как минимум трёх резервов. Однако предприятия указывают наименования имеющихся резервов в форме №3 самостоятельно. В форме № 3 приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в форме № 3 отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения - по строкам отчета. Информационной базой для составления раздела 1 отчета являются аналитические данные по счетам 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 81 «Собственные акции (доли)». (12)

Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.

Иногда складывается ситуация, когда в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости в форму № 3 включаются пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.

В Разделе 1 содержатся следующие графы:

·       Графа 3 «Уставный капитал»

·       Графа 4 «Добавочный капитал»

·       Графа 5 «Резервный капитал»

·       Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

·       Графа 7 «Итого»

В графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год - остатки и обороты по счету 80 «Уставный капитал».

По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря 2007 года. По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января 2008 года.

Строка «Увеличение величины капитала за счет» заполняется в том случае, если в течение 2008 года фирма увеличила свой уставный капитал. Это может произойти в результате:

дополнительного выпуска акций;

увеличения номинальной стоимости акций;

реорганизации фирмы.

В каждом из этих случаев сумма увеличения уставного капитала отражается по соответствующим строкам раздела: «Дополнительного выпуска акций», «Увеличения номинальной стоимости акций» или «Реорганизация юридического лица».

Все эти суммы составят кредитовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» за 2008 год.

Уменьшение капитала в течение 2008 года указывают по строке «Уменьшение величины капитала за счет». В зависимости от причины, сумму, на которую был уменьшен капитал, отражают по строкам:

«Уменьшения номинала акций»;

«Уменьшения количества акций»;

«Реорганизации юридического лица».

Общая сумма этих строк будет равна дебетовому обороту по счету 80 «Уставный капитал» в 2008 году.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывают кредитовый остаток по счету 80 на 31 декабря 2008 года.

Затем в разделе нужно отразить увеличение или уменьшение уставного капитала фирмы в 2009 году. Для этого заполняются строки «Увеличение величины капитала за счет» или «Уменьшение величины капитала за счет». Как и в предыдущих строках, сумму изменений капитала в зависимости от причин нужно указать по соответствующим строкам.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» нужно отразить сумму уставного капитала фирмы на 31 декабря 2009 года.

В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83. Здесь указываются данные об изменении добавочного капитала фирмы.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражается:

прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и т. п.

По дебету счета 83 отражаются:

суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;

погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

суммы, направленные на увеличение уставного капитала;

суммы, распределяемые между учредителями организации, и т. п. (10)

По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно отразить сумму добавочного капитала на 31 декабря 2007 года. Она равна кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на эту дату.

Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» заполняется в том случае, если фирма проводила переоценку основных средств на 1 января 2008 года. В ней нужно указать сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, сумма уменьшения пишется в круглых скобках. (10)

В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала фирмы на 1 января 2008 года. Она равна сумме строк «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и «Результат от переоценки основных средств», а также должна совпадать с кредитовым остатком по счету 83 «Добавочный капитал» на 1 января 2008 года. (10)

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Согласно пункту 14 ПБУ 3/2006 они должны быть отнесены на добавочный капитал. (10)

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала на 31 декабря 2008 года. Она равна сальдо по кредиту счета 83 на эту дату.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно указать увеличение или уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января 2009 года. Сумму уменьшения капитала нужно поставить в круглые скобки.

В строке «Остаток на 1 января отчетного года» следует отразить сумму добавочного капитала фирмы на 1 января 2009 года. Она равна кредитовому сальдо по счету 83 на эту дату.

Следующая строка - «Результат от пересчета иностранных валют» - заполняется в том случае, если в 2008 году учредители фирмы вносили деньги в ее уставный капитал, и эта сумма была выражена в иностранной валюте. Здесь нужно указать возникающие в этом случае положительные или отрицательные курсовые разницы.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывается сальдо по кредиту счета 83 на 31 декабря 2009 года.

В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей. (12)

Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В графе 5 «Резервный капитал» заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный фонд» (показатели отчетного и предыдущего периода). Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки. (12)

По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» фирма отражает кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на 31 декабря 2007 года.

По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается остаток по кредиту счета 82 на 1 января 2008 года.

Кредитовый оборот по счету 82 за 2008 год отражают по строке «Отчисления в резервный фонд».

В строке остаток на 31 декабря предыдущего года указывается сальдо по счету 82 на 31 декабря 2008 года. Эту же сумму нужно показать по строке «Остаток на 1 января 2009 года». (10)

Сумму чистой прибыли, которую фирма направила на формирование резервного капитала в 2009 году, нужно отразить по строке «Отчисления в резервный фонд».

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» указывается кредитовый остаток по счету 82 по состоянию на 31 декабря 2009 года.

Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Здесь отражаются данные о движении нераспределенной прибыли организации.

В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно указать прибыль (непокрытый сумму прибыли на 31 декабря 2007 года. Она равна кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная убыток)» на эту дату.

Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом пунктом 21 ПБУ 1/98 установлено, что отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке «Изменения в учетной политике» в графе 6 Отчета об изменениях капитала. (10)

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» отражается уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января 2008 года. Эту сумму нужно поставить в круглые скобки.

В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» нужно отразить сумму нераспределенной прибыли по состоянию на 1 января 2008 года. Она равна кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на эту дату. Эта сумма указывается с учетом переоценки основных средств, которая была проведена в 2007 году.

По строке «Чистая прибыль» показывается сумма нераспределенной прибыли, полученной в 2008 году. Она уменьшается на сумму дивидендов, начисленных в 2008 году, и сумму отчислений в резервный фонд. Уменьшение чистой прибыли 2008 года отражается по строкам «Дивиденды» и «Отчисления в резервный фонд».

В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» фирма указывает сальдо по кредиту счета 84 на 31 декабря 2008 года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно отразить уменьшение нераспределенной прибыли фирмы за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января 2009 года. Сумму уменьшения нужно поставить в круглые скобки.

Показатели строк «Чистая прибыль» (за отчетный и предыдущий периоды) в форме № 3 должны быть равны показателям строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке «Чистая прибыль» заключается в скобки. (12)

В строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 84 на 1 января 2009 года. Эту сумму указывают с учетом переоценки основных средств, которая была проведена в 2008 году.

По строке «Чистая прибыль» фирма отражает сумму нераспределенной прибыли, полученной в 2009 году. Как и прибыль предыдущего года, ее нужно уменьшить на суммы начисленных дивидендов и отчислений в резервный фонд. Сумму уменьшения указывают по строкам «Дивиденды» и «Отчисления в резервный фонд».

В строках «Дивиденды» указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84.

Строки «Отчисления в резервный фонд» включаются в форму № 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал». Показатель этой строки в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» равен показателю графы 5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная величина, и она заключается в круглые скобки. (10)

Кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2009 года показывается по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года».

В графе 6 по строкам «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках. (10)

Сумма в строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо дебетовое - показатель заключается в круглые скобки.

Графа 7 «Итого»

Это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала в 2007-2009 годах. Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые скобки, при расчете его следует вычитать.

1.2.4 Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом остатков на начала и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года.

В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, затем данные каждого расчета , составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБРФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. (10)

В отчете отражается движение денежных средств:

·       По текущей деятельности (производство и реализация продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг);

·       По инвестиционной деятельности (приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, НИОКиТР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов);

·       По финансовой деятельности (получение займов, выпуск акций, размещение облигаций).

В форме №4 информация должна быть представлена как минимум за два года: отчетный и предыдущий.

При расчете денежного потока в форме № 4 используются два вида активов:

1.      реально существующие денежные средства (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

2.      эквиваленты денежных средств - высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения (счет 58 «Финансовые вложения).

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, (58) на начало года и должен соответствовать строке 260 (графа 3) «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». (10)

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит следующие показатели:

1.  «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» - представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

2.      «Прочие доходы» - показатель отражает общую сумму прочих денежных поступлений от ведения текущей деятельности.

.        «Денежные средства, направленные…»:

·             «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов». По строке отражается оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

·       «на оплату труда». Эти средства представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» 51 «Расчетные счета».

·       «на выплату дивидендов, процентов». Эти средства показывают сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствуют обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с акционерами» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств.

·       «на расчеты по налогам и сборам». Эти средства показывают общую сумму оборотов по дебету счетов 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

·       «на прочие расходы». Эти средства содержат все остальные суммы, не нашедшие отражения в раннее рассмотренных показателях.

Разница между разными видами доходов по текущей деятельности и разными видами расходов по текущей деятельности отражается в форме № 4 по строке «Чистые денежные средства по текущей деятельности». (10)

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:

1.      «Выручка о продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов». Она представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате инвестиционной деятельности.

2.      «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений». Она представляет собой оборот по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отражает сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения».

.        «Полученные дивиденды». Показатель представляет собой оборот по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов.

.        «Полученные проценты». Они представляют собой оборот по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов.

.        «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям». Они представляют собой оборот по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

.        «Приобретение дочерних организаций». По данной строке в круглых скобка отражаются дебетовые обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части стоимости предприятия, приобретенного как имущественный комплекс, стоимость которого отражена в сумме фактических затрат на его приобретение по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» в корреспонденции со счетом 60) и кредиту счетов учета денежных средств в оценке по договорной цене.

.        «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». Это оборот по дебиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением таких активов.

.        «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает оборот по дебиту счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета денежных средств.

.        «Займы, предоставленные другим организациям» представляют собой оборот по дебиту счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Разница между разными видами доходов по инвестиционной деятельности и разными видами расходов отражается по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:

1.      «Поступления о эмиссии акций и иных долевых бумаг» представляет собой оборот по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

2.      «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» представляют собой оборот по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

.        «Погашение займов и кредитов (без процентов)». Это оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

.        «Погашения обязательств по финансовой аренде» заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга, в качестве лизингополучателя. По строке отражается оборот по дебиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счетов учета денежных средств.

.        «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности.

.        «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменения за период всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности.

.        «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, (58) на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период. Данный показатель должен соответствовать строке 260 «Денежные средства» формы №1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

.        «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. На конец отчетного периода составляются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. (10)

1.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 - "Приложение к бухгалтерскому балансу". Эта форма необходима для того, чтобы раскрыть данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. (10)

Форма №5 содержит следующие разделы:

·       Нематериальные активы

·       Основные средства

·       Доходные вложения в материальные ценности

·       Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

·       Расходы на освоение природных ресурсов

·       Финансовые вложения

·       Дебиторская и кредиторская задолженность

·       Расходы по обычным видам деятельности

·       Обеспечения

·       Государственная помощь

Раздел "Нематериальные активы" является расшифровочной таблицей к статье 110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса.

Здесь показывают первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. Приводят также стоимость списанных и приобретенных в течение года нематериальных активов.

В данной форме отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации только на праве собственности.

На счете 04 помимо нематериальных активов учитываются также положительные результаты НИОКР и технологических работ. Такое требование установлено ПБУ 17/02 и Планом счетов. Однако для расшифровки таких расходов предназначен другой раздел Приложения - "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". То есть если фирма учитывает такие расходы на счете 04, то расшифровку строки 110 баланса надо дать в двух разделах формы N 5.

В Разделе "Основные средства" раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

Раздел состоит из двух таблиц.

В табл. 1 отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам.

В табл. 2 приводят:

сумму начисленной амортизации;

первоначальную стоимость основных средств, переданных в аренду;

первоначальную стоимость основных средств, переданных на консервацию;

стоимость объектов, полученных в аренду. Эту строку заполняют арендаторы, которые используют чужое имущество без права выкупа.

первоначальную стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но уже начала эксплуатировать. Такая недвижимость числится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" либо на отдельном субсчете счета 01.

Кроме того, в этом разделе есть таблица "Справочно", где учитывают результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. (12)

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности" является расшифровкой к строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса.

Расшифровка состоит из двух таблиц. В первой отражается первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При этом данные берут со счета 03. Во второй таблице приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование"). (12)

В Разделе "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" следует раскрыть информацию о расходах на НИОКР и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу. (12)

Раздел состоит из двух таблиц. В первой отражают расходы на НИОКР и технологические работы. Во второй таблице - "Справочно" - приводят данные по незаконченным и не давшим результатов работам.

Разъяснений Минфина России по поводу того, как именно заполнять этот раздел, нет.

Раздел заполняется на основе аналитических данных к счету 04 «Нематериальные активы»

В бухгалтерском учете нет строгого перечня расходов на освоение природных ресурсов. Лишь в пункте 4 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" уточняется, что данный документ нельзя применять к расходам на освоение природных ресурсов. И здесь же для примера приведено несколько видов этих затрат - проведение геологического изучения недр, разведка полезных ископаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др. (10)

Эти расходы в Разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" отражаются обособленно от других расходов и списываются на себестоимость продукции в соответствии с методом, установленным учетной политикой организации и отраслевыми инструкциями. Эти расходы учитываются по дебету счета 97 «Расчеты будущих периодов» и отражаются в форме № 5 на основе аналитических данных к этому счету.

Порядок заполнения этого раздела аналогичен порядку заполнения, описанному выше для НИОКР.

В таблице "Справочно" нужно показать величину расходов на освоение природных ресурсов, которые списаны в отчетном периоде как безрезультатные. Величина таких затрат равна сумме, которая была списана со счета 97 или 08 в дебет счета 91 как внереализационные расходы.

В Разделе "Финансовые вложения" приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).

Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а вторые - по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. (10)

Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражается в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Для заполнения всех строк таблицы «Финансовые вложения» формы №5 следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов финансовых вложений их нужно подразделять по строкам обращения (погашения).

В форме №5 из суммы вкладов в уставный капитал других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества.

В Разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

Поскольку в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

В Разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:

затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;

расходы по браку, при простоях по внешним причинам;

суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);

затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.

В форме №5 приводятся также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов. Показатели формируются на основе данных второго раздела журнала-ордера № 10 или другого аналогичного регистра.

Изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов определяются по данным бухгалтерского баланса и Главной книги (остатков по счетам 20, 23, 97, 96).

Раздел "Обеспечения" - это таблица, которая является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д. (10)

В Разделе "Государственная помощь" отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.

Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910.

Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920.

Полученные бюджетные средства надо разделить в таблице на те, что были получены для покрытия текущих расходов, и на те, которые необходимы для приобретения внеоборотных активов, их строительство. Остаток полученных бюджетных средств коммерческие организации отражают в балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". Об этом сказано в пункте 20 ПБУ 13/2000.

Глава 2. Экономическая характеристика и основные показатели деятельности ООО «ТПК «Индустар»

 

2.1 Характеристика объекта исследования - ООО "ТПК «Индустар"

Общество с ограниченной ответственностью «Торгово-промышленная компания «Индустар» (ООО «ТПК «Индустар») было зарегистрировано 12 января 2001 года.

Учредителем организации является ее Генеральный директор Благополучный И.А.

Преимущественно компания занимается производством одежды, головных уборов и других предметов обмундирования.

Виды деятельности организации:

·       Производство одежды из кожи;

·       Производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды;

·       Производство нательного белья;

·       Производство головных уборов (фуражек, кепок, шапок);

·       Дубление и отделка кожи;

·       Производство чемоданов и сумок;

·       Производство обуви;

·       Деятельность автомобильного грузового транспорта;

·       Розничная торговля в неспециализированных магазинах;

·       Прочая розничная торговля в специализированных магазинах;

·       Оказание услуг другим организациям по пошиву вышеперечисленных предметов обмундирования.

Характерная черта организации - это то, что вся отшиваемая продукция является камуфляжной, то есть предназначена для продажи служащим государственных органов Российской Федерации.

Главными заказчиками ООО «ТПК «Индустар» являются государственные органы исполнительной власти России, такие как:

·       Федеральная служба безопасности России (ФСБ России)

·       Министерство внутренних дел Российской Федерации (МВД РФ)

·       Министерство обороны Российской Федерации

·       Федеральная служба охраны Российской Федерации (ФСО РФ)

·       Федеральная служба Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков

·       Государственная фельдъегерская служба Российской Федерации

·       Федеральная миграционная служба Росси

·       Федеральная антимонопольная служба России (ФАС России)

·       Федеральная таможенная служба

·       Федеральные Государственные учреждения Войсковые части России

·       Колонии России

Заключение сделок и договоров с этими органами регулируются Федеральным законом о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд № 94-ФЗ от 21.07.2005 г.

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд (далее также - размещение заказа), в том числе устанавливает единый порядок размещения заказов, в целях обеспечения единства экономического пространства на территории Российской Федерации при размещении заказов, эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, расширения возможностей для участия физических и юридических лиц в размещении заказов и стимулирования такого участия, развития добросовестной конкуренции, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления в сфере размещения заказов, обеспечения гласности и прозрачности размещения заказов, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере размещения заказов.

Также ООО «ТПК «Индустар» продает свою продукцию малым оптом магазинам розничной торговли и крупным оптом различным организациям.

Компания ООО «ТПК «Индустар» состоит из трёх основных подразделений. Структура компании представлена в Схеме № 1.

Схема 1

Структура ОО «ТПК «Индустар»

Подразделение № 1, которое находится в г. Москве, занимается организационными вопросами, такими как заключение договоров с покупателями, подготовка документации, бухгалтерский учет всей организации. Также в это подразделение включен склад, куда поступает вся продукция с других двух складов перед продажей. В подразделении № 1 работают 7 человек (бухгалтера, менеджеры, водитель, секретарь - специалист по тендерам).

Подразделение № 2 находится в г. Переславле-Залесском. Оно включает производственный цех, который занимается непосредственно пошивом одежды, белья, сумок, рюкзаков и т.д., а также склад, где хранится вся выработанная продукция. Во втором подразделении трудятся около 15 работников (швей, закройщиц, складских работников).

Подразделение № 3 находится в г. Воронеже. Производственный цех этого подразделения специализируется на пошиве головных уборов (фуражек, шапок, кепок). Также в г. Воронеже отрыт склад для хранения выработанных головных уборов. Подразделение № 3 состоит из 13 человек (швей, закройщиц, складских работников).

Размер уставного капитала ООО «ТПК «Индустар» равен 10 000 рублей, которые внесены полностью единственным участником - Благополучным И.А.

Компания ООО «ТПК «Индустар» на рынке швейной индустрии уже 10 лет и является одной из ведущих компаний в России. Среди аукционов и конкурсов, которые проводят органы государственной исполнительной власти на размещение заказов, копания ООО «ТПК «Индустар» регулярно выигрывает различные лоты и подписывает с Государственными службами контракты на поставку вещевого имущества.

Компания ООО «ТПК «Индустар» активно участвует в расширении швейного производства в России и была неоднократно награждена за участие в выставках и благотворительности.

Таблица 2 Сведения о работниках ООО «ТПК «Индустар»

Наименование показателей / год	2006	2007	2008	2009
Количество работников на начало года, чел.	24	36	39	38
в том числе:
в Подразделении 1 (г. Москва)	4	9	10	10
в Подразделении 2 (г. Переславль-Залесский)	10	15	16	14
в Подразделении 3 (г. Воронеж)	10	12	13	14
Количество принятых в организацию работников, чел.	12	10	8	17
в том числе:
в Подразделении 1 (г. Москва)	5	4	0	5
в Подразделении 2 (г. Переславль-Залесский)	5	4	4	8
в Подразделении 3 (г. Воронеж)	2	2	4	4
Количество уволенных работников, чел.	0	7	9	5
в том числе:
в Подразделении 1 (г. Москва)	0	3	0	5
в Подразделении 2 (г. Переславль-Залесский)	0	3	6	0
в Подразделении 3 (г. Воронеж)	0	1	3	0
Количество работников на конец года, чел.	36	39	38	50
в том числе:
в Подразделении 1 (г. Москва)	9	10	10	10
в Подразделении 2 (г. Переславль-Залесский)	15	16	14	22
в Подразделении 3 (г. Воронеж)	12	13	14	18

Из таблицы «Сведения о работниках организации» видно, что компания ООО «ТПК «Индустар» в течение 4-х лет занимается наращиванием кадров. С каждым годом сотрудников становится все больше как во всей организации, так и отдельно по подразделениям.

Об этом свидетельствует диаграмма «Количество работников на конец года».

Из подраздела «Количество уволенных работников» можно увидеть, что текучка кадров все же имеется, но началась она только с 2007 года. Кроме того, по результатам 2009 года количество уволенных работников сократилось по сравнению с 2007 и 2008 годом.

Таблица 3 Сведения о заработной плате работников ООО «ТПК «Индустар»

Наименование показателей / год	2006	2007	2008	2009
Фонд начисленной заработной платы работников за отчетный год, руб.	1327200	1459200	1458000	1890000
в том числе:
в Подразделении 1 (г. Москва)	420000	450000	450000	450000
в Подразделении 2 (г. Переславль-Залесский)	504000	556800	504000	792000
в Подразделении 3 (г. Воронеж)	403200	452400	504000	648000
Средняя заработная плата 1 работника за год, руб.	31600	38912	37870	42954
в том числе:
в Подразделении 1 (г. Москва)	64615	47368	45000	45000
в Подразделении 2 (г. Переславль-Залесский)	40320	35923	33600	44000
в Подразделении 3 (г. Воронеж)	36655	37082	37333	40500

Для более наглядной картины данные приведены в диаграмме 1.

Фонд начисленной заработной платы также с каждым годом растет, что считается хорошей тенденцией. Но так как количество работников в организации тоже имеет тенденцию увеличиваться, то я считаю, будет уместно проверить сумму средней заработной платы, приходящейся на одного работника в компании. Для этого фонд начисленной заработной платы делится на все количество работников в отчетном году.

И вот только уже из средней заработной платы можно увидеть реальную ситуацию на предприятии. Из таблицы видно, что резкий упад в зарплате приходится на 2008 год, причем происходит это за счет Подразделений в Москве и Переславле-Залесском, так как в Воронеже уровень заработной платы расти не прекращает. В 2009 году зарплата нормализуется, рост зарплаты возобновляется.

Также из таблицы можно проследить различие между уровнями заработной платы в различных городах. Например, в Москве зарплата всегда остается выше, чем в других двух городах, но в 2009 году уже начинает прослеживаться тенденция уравнения заработной платы во всех трёх подразделениях.

 

Таблица 4 Показатели финансового состояния и расчетов ООО «ТПК «Индустар»

Наименование показателей / год	2006	2007	2008	2009
Прибыль (убыток) до налогообложения за период с начала отчетного года, тыс. руб.	6	260	360	755
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	706	3649	9952	17301
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	3380	9350	23320	31473
Задолженность по полученным займам и кредитам, тыс. руб.	2946	17	23	23

Из таблицы можно проследить динамику развития компании.

Для улучшения восприятия полученных данных построенная диаграмма 2.

Если рассматривать показатель «прибыль (убыток) до налогообложения за период с начала отчетного года», то видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом произошел сильный скачок в прибыли, который продолжает увеличиваться и в 2008 году. Также видно, что дебиторская задолженность на протяжении всего периода (4-х лет) остается меньше, чем кредиторская задолженность, то есть сама компания ООО «ТПК «Индустар» имеет задолженность перед другими организациями всегда больше, чем должны прочие организации компании ООО «ТПК «Индустар».

Зато, если посмотреть во сколько раз кредиторская задолженность больше дебиторской в каждом отчетном году, то можно заметить тенденцию в лучшую сторону. В 2006 году она больше дебиторской в 4.78 раз, в 2007 - в 2.56 раз, в 2008 - в 2..34 раза, в 2009 - в 1,82 раза. Соответственно, компания ООО «ТПК «Индустар» постепенно улучшает свое состояние расчетов.

Любая современная компания старается получить займы или кредиты для расширения производства или улучшения своих фондов. Так, у компании ООО «ТПК «Индустар» задолженность по кредитам в 2007 году резко сокращается по сравнению с 2006 годом, и далее, в течение 3х лет стабилизируется.

Таблица 5 Доходы и расходы ООО «ТПК «Индустар»

Наименование показателей / год	2006	2007	2008	2009
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.	1692	32481	68154	43911	1643	30703	65454	39690
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	190	1426	2605	2495
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 30 - стр. 31 - стр. 32),тыс. руб.	-141	352	95	1726

Рассматривая эту таблицу, можно отметить, что выручка от продажи продукции с каждым годом увеличивается, зато от этого не всегда увеличивается чистая прибыль. Например, в 2007 году мы опять видим сильный рост как выручки, так и чистой прибыли, зато в 2008 году, не смотря на высокий уровень выручки, чистая прибыль вышла гораздо меньше, чем в предыдущем году за счет большой суммы коммерческих и управленческих расходов.

 

Таблица 6 Активы ООО «ТПК «Индустар»

Наименование показателей / год	2006	2007	2008	2009
Внеоборотные активы, тыс. руб.	143	318	292	141
в том числе:
нематериальные активы, тыс. руб.	0	0	0	0
основные средства, тыс. руб.	143	318	292	141
незавершенное строительство, тыс. руб.	0	0	0	0
Оборотные активы, тыс. руб.	6248	10227	24737	33474
в том числе:
Запасы, тыс. руб.	2431	3944	10903	13105
из них:
· производственные запасы, тыс. руб.	493	1289	5939	5685
· затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), тыс. руб.	0	0	592	588
· готовая продукция и товары для перепродажи, тыс. руб.	1929	2642	4358	6673
краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	100	56	1628	2143
денежные средства, тыс. руб.	3011	2577	1989	862

Рассматривая активы организации, видно, что с каждым последующим годом, организация ООО «ТПК «Индустар» наращивает свои активы.

Наиболее наглядно эта тенденция представлена в диаграмме 4.

Из диаграммы видно, что активы наращиваются только благодаря оборотным активам. Необоротные активы настолько малы, что их практически незаметно на графике.

Самый высокий уровень необоротных активов достигается в 2007 году. В оборотных же активах и запасы, и продукция, и наличность растет постепенно, поступенчато с каждым годом.

Эту тенденцию видно из диаграммы 5.

бухгалтерский отчётность баланс капитал

Такова краткая характеристика организации ООО «ТПК «Индустар» и ее основные экономические показатели. Чтобы подробнее рассмотреть финансовое положение компании следует более детально проанализировать показатели ее бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

2.2 Аналитические возможности бухгалтерской отчетности

Анализ отчетности - это заключительный этап процедуры учета. Анализируя отчетность, мы фактически интерпретируем ее данные с целью получить информацию для принятия управленческих решений. Каждое из направлений анализа данных бухгалтерской отчетности призвано что-то рассказать нам о действительном положении дел на предприятии. Анализируя платежеспособность организации, мы хотим узнать, насколько ее долги обеспечиваются находящимся в ее собственности имуществом, рассчитывая коэффициенты рентабельности, мы стремимся выяснить, сколько копеек прибыли приносит нам рубль затрат, исчисляя показатель финансового левериджа, мы пытаемся понять, за счет каких источников средств в большей степени финансируется деятельность организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.

Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации.

Для анализа (интерпретации) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности используют общепринятые приемы:

Чтение отчетности - изучение абсолютных величин, представленных в отчетности.

Вертикальный (структурный) анализ делает возможным определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Горизонтальный (временной ) анализ позволяет осуществить сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.

Трендовый анализ позволяет осуществить сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определить тренд, то есть основную тенденцию динамики показателей, исключающий случайные влияния и индивидуальные особенности отдельных периодов. С помощью тренда определяется возможное значение показателей в будущем.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) делает возможным осуществление расчета отношений данных отчетности и определение взаимосвязи показателей.

Факторный анализ позволяет определить влияние отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью различных приемов исследования.

Сравнительный (пространственный) анализ может осуществляться как внутри предприятия (сравнение внутрихозяйственное по отдельным показателям хозяйствующего субъекта), так и вне, то есть сравнение показателей данного хозяйствующего субъекта с показателями конкурирующих субъектов хозяйствования, со средними общеэкономическими данными.

Компания ООО «ТПК «Индустар» является субъектом малого предпринимательства, которая может не проводить обязательную аудиторскую проверку, поэтому в состав годовой бухгалтерской отчетности входят только две формы отчетности - «Бухгалтерский баланс» - форма №1 и «Отчет о прибылях и убытках» - форма №2. (7)

«Баланс предприятия» содержит информацию, позволяющую оценить имущественное и финансовое состояние фирмы. По балансу определяют конечные финансовый результат деятельности фирмы (прибыль или убыток). Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования. Они используются для контроля за движением денежных потоков. Наконец, они необходимы налоговым органам, кредитным учреждениям, органам государственного управления. В приложениях к балансу приводятся следующие данные: движение фондов; движение заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженности; состав нематериальных активов; наличие и движение основных средств; финансовые вложения; социальные показатели; движение средств финансирования капитальных вложений и других инвестиций. (7)

Сравнение разделов пассива и актива бухгалтерского баланса позволяет установить общей уровень финансовой устойчивости, определив за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы и что явилось источником формирования оборотных активов.

По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие индикаторы финансового состояния организации:

·        Состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса;

·       Наличие собственного оборотного капитала;

·       Величина чистых активов организации;

·       Коэффициенты финансовой устойчивости;

·       Коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

По данным бухгалтерского баланса можно не только установить уровень финансовой устойчивости организации, но и охарактеризовать его динамику, выявить тенденции и спрогнозировать развитие финансовой ситуации на перспективу. Одно из главных проявлений финансовой устойчивости организации - платежеспособность, которую также можно оценить и спрогнозировать по данным бухгалтерского баланса.

Использование данных бухгалтерского баланса позволяет решить следующие задачи:

·       Проанализировать состав, структуру и динамику активов, собственного капитала и обязательств организации;

·       Дать оценку ликвидности баланса;

·       Провести анализ платежеспособности;

·       Установить степень вероятности банкротства;

·       Рассчитать финансовые коэффициенты и определить уровень финансовой устойчивости организации;

·       Реализовать методику анализа независимости организации в формировании материально-производственных запасов;

·       Выявить факторы снижения финансовой устойчивости и платежеспособности организации. (7)

Таким образом, бухгалтерский баланс позволяет не только установить объем, динамику, структуру и направления вложений капитала, но и оценить эффективность его использования за анализируемый период, установить его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности.

На основе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе организации, внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях заключения с ней коммерческих сделок, оценить ее кредитоспособность как заемщика и соизмерить степень финансового риска своих вложений, целесообразность приобретения ценных бумаг и активов и т.п.

В составе бухгалтерской отчетности организации Отчет о прибылях и убытках (форма №2) занимает особое место. Он содержит показатели доходов, расходов, прибыли за отчетный и предыдущий годы и является главным источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов деятельности организации.

Полноценный анализ каждого элемента доходов, расходов и прибыли по данным отчета о прибылях и убытках предполагает:

·       Экспресс-анализ (чтение) данных отчета, их взаимоувязку с другими формами отчетности;

·       Расчет аналитических показателей структуры и динамики доходов, расходов и прибыли;

·       Структурно-динамический анализ доходов;

·       Структурно-динамический анализ расходов;

·       Структурно-динамический анализ прибыли;

·       Трендовый анализ доходов, расходов и прибыли;

·       Факторный анализ прибыли;

·       Расчет системы показателей рентабельности;

·       Анализ и оценку показателей рентабельности;

·       Факторный анализ рентабельности;

·       Оценку влияния привлечения заемных средств на рентабельность собственного капитала;

·       Обобщение результатов анализа отчета о прибылях и убытках.

Глава 3. Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ООО «ТПК «Индустар»

 

3.1 Анализ активов, капитала и обязательств по данным бухгалтерского баланса

3.1.1 Анализ состава, структуры и динамики показателей бухгалтерского баланса

В процессе функционирования организации объем активов и пассивов, а также их структура подвержены различным изменениям. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального (структурно-динамического) анализа бухгалтерского баланса организации. (7)

Как правило, анализ баланса организации начинается с построения аналитической таблицы, содержащей укрупненные (агрегированные) статьи - итоги разделов активов и пассивов.

Таблица содержит показатели итогов разделов бухгалтерского баланса ООО «ТПК «Индустар» на 5 отчетных дат.

Таблица 7 Показатели итогов разделов бухгалтерского баланса

Показатель, код строки баланса	Сумма, тыс. руб.
	2006 (на начало)	2006 (на конец)	2007 (на конец)	2008 (на конец)	2009 (на конец)
Раздел 1. Необоротные активы (190)	173	143	318	292	141
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-30	175	-26	-151
Относительное отклонение (темп роста), %		0,83	2,22	0,92	0,48
Структура активов, %	2,04	2,24	3,02	1,17	0,42
Абсолютное изменение (+,-)		0,19	0,78	-1,85	-0,75
Раздел 2. Оборотные активы (290)	8287	6248	10227	24737	33474
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-2039	3979	14510	8737
Относительное отклонение (темп роста), %		0,75	1,64	2,42	1,35
Структура активов, %	97,96	97,76	96,98	98,83	99,58
Абсолютное изменение (+,-)		-0,19	-0,78	1,85	0,75
Итого активов (300)	8460	6391	10545	25029	33615
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-2069	4154	14484	8586
Относительное отклонение (темп роста), %		0,76	1,65	2,37	1,34
Структура активов, %	100	100	100	100	100
Абсолютное изменение (+,-)	-	-	-	-	-
Раздел 3. Капитал и резервы (490)	10	65	1178	1686	2119
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		55	1113	508	433
Относительное отклонение (темп роста), %		6,50	18,12	1,43	1,26
Структура активов, %	0,12	1,02	11,17	6,74	6,30
Абсолютное изменение (+,-)		0,90	10,15	-4,43	-0,43
Раздел 4. Долгосрочные обязательства (590)	-	-	-	-	-
Раздел 5. Краткосрочные обязательства (690)	8450	6326	9367	23343	31497
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-2124	3041	13976	8154
Относительное отклонение (темп роста), %		0,75	1,48	2,49	1,35
Структура активов, %	99,88	98,98	88,83	93,26	93,70
Абсолютное изменение (+,-)		-0,90	-10,15	4,43	0,44
Итого пассивов (700)	8460	6391	10545	25029	33615
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-2069	4154	14484	8586
Относительное отклонение (темп роста), %		0,76	1,65	2,37	1,34
Структура активов, %	100	100	100	100	100

При общей оценке динамики балансовой прибыли сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с балансовой прибылью за соответствующий базовый период и находят абсолютное отклонение:

∆П = П 1 - П 0,

где ∆П - абсолютное отклонение показателя, тыс.руб.; П 1, П 0 - показатели за отчетный и базовый периоды соответственно, тыс. руб. (7)

Затем определяют относительное отклонение. Это может быть темп роста или темп прироста. Темп роста рассчитывается по формуле:

J = П б1 / П б0 * 100 %,

где J б - темп роста показателя, %; П 1, П 0 - показатели за отчетный и базовый периоды соответственно, тыс. руб. (7)

Темп прироста рассчитывается по формуле:

I = ((П 1 - П 0) / П 0) * 100 % или I = (П 1 / П 0 - 1) * 100 %,

где I б - темп прироста показателя, %; П 1, П 0 - показатели за отчетный и базовый периоды соответственно, тыс. руб. (7)

Структура активов или пассивов в процентах рассчитывается для выявления процентного соотношения тех или иных показателей в общей сумме

Теперь проанализируем полученные показатели:

С конца 2006 года ООО «ТПК «Индустар» начало значительно увеличивать вложения средств в осуществление своей деятельности. Об этом свидетельствует рост величины валюты баланса каждый год, на чинная с 2006 года. Так прирост в 2007 году составил 4154 тыс. руб. или 65 % по сравнению с 2006, в 2008 прирост составил 14484 тыс. руб., а это в 2,37 раза больше, чем в 2007. В 2009 году Активы организации возросли до 33615 тыс. руб., относительное отклонение составило 1,34 %.

Величина активов возросла в основном за счет Оборотных активов, а не внеоборотных, так как величина оборотных активов увеличивалась с каждым годом, кроме 2006 года, а необоротные активы организации, наоборот, уменьшались.

Кроме того, если сравнивать абсолютные показатели, то суммы необоротных активов очень малы по сравнению с суммами оборотных активов, и практически несопоставимы. В связи с этим в диаграмме 6 необоротных активов практически невидно.

В 2008 году необоротных активов осталось всего 92 % от прежнего объема, а в 2009 году объем необоротных активов сократился вдвое и составил 48 % от объема в 2008 году.

В связи с этим абсолютные показатели структуры актива баланса отражают повышение доли оборотных активов в 2008 году на 1,85 %, в 2009 году на 0,75 % и, соответственно, снижение доли необоротных активов в 2008 году на 1,85 % и в 2009 году на 0,75 %.

Пассив баланса характеризуется положительной динамикой итоговой величины, как раздела «Капитал и резервы», так и раздела « Краткосрочные обязательства».

Визуально эта тенденция видна в диаграмме 7.

Капитал организации в первые два рассматриваемые года имел резкие скачки (в 2006 году в 6,5 раз, в 2007 году в 18,12 раз), а за последние два рассматриваемых года этот вид пассива стал расти равномерно (в 2008 году в 1,43 раза, в 2009 году в 1,26 раза).

Объем краткосрочных обязательств снижался лишь один раз за весь рассматриваемый период - в конце 2006 года (падение на 25 %).

Начиная с 2007 года «Краткосрочные обязательства» только увеличиваются, и происходит это достаточно равномерно, без резких скачков (Темп прироста в 2007 году 48%, в 2008 - 149%, в 2009 - 35%).

Удельный вес каждого из дух разделов в общем объеме пассива баланса в течение рассматриваемого периода менялся. Наилучший результат можно зафиксировать в конце 2007 года, когда средства, которыми финансировалась деятельность организации, состояли из 11,2 % собственного «Капитала и резервов» и 88,8 % заемного капитала, то есть «Краткосрочных обязательств».

Не смотря на то, что с начала 2006 года (когда раздел «Краткосрочные обязательства» составляли 99,9 % всех пассивов) удельный вес в валюте баланса итоговой величины раздела «Краткосрочные обязательства» уменьшился на 6,2 % (раздел «Краткосрочные обязательства» стал составлять 93,7 % всех пассивов), положение организации можно назвать нестабильным в течение всего рассматриваемого срока. Большой удельный вес заемного капитала свидетельствует о финансовой зависимости организации от заемного финансирования, что повышает уровень финансовых рисков.

3.1.2 Анализ состава, структуры и динамики пассива баланса. Анализ источников финансирования

Для более детального структурно-динамического анализа собственного и заемного капитала следует воспользоваться показателями таблицы 8.

Таблица 8 Показатели собственного и заемного капитала

Показатель, код строки баланса	Сумма, тыс. руб.
	2006 (на начало)	2007 (на конец)	2008 (на конец)	2009 (на конец)
Раздел 3. Капитал и резервы (собственный капитал), всего (стр.490)	10	65	1178	1686	2119
Абсол. отклонение, тыс. руб.		55	1113	508	433
Относительное отклонение (темп роста), %		6,50	18,12	1,43	1,26
Структура пассивов, %	100	100	100	100	100
3.1 Уставный капитал (стр. 410)	10	10	10	10	10
Абсол. отклонение, тыс. руб.		0,00	0,00	0,00	0,00
Относительное отклонение (темп роста), %		1,00	1,00	1,00	1,00
Структура пассивов, %	100	15,38	0,85	0,59	0,47
Абсолютное изменение (+,-)		-84,62	-14,54	-0,26	-0,12
3.2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр.470)	-	55	1168	1676	2109
Абсол. отклонение, тыс. руб.		55	1113	508	433
Относительное отклонение (темп роста), %			21,24	1,43	1,26
Структура пассивов, %	0,00	84,62	99,15	99,41	99,53
Абсолютное изменение (+,-)		84,62	14,54	0,26	0,12
Раздел 4. Долгосрочные обязательства (стр.590)	-	-	-	-	-
Раздел 5. Краткосрочные обязательства (стр. 690)	8450	6326	9367	23343	31497
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-2124	3041	13976	8154
Относительное отклонение (темп роста), %		0,75	1,48	2,49	1,35
Структура пассивов, %	100	100	100	100	100
5.1 Займы и кредиты (стр.610)	0	2946	17	23	23
Абсол. отклонение, тыс. руб.		2946	-2929	6	0
Относительное отклонение (темп роста), %			0,01	1,35	1,00
Структура пассивов, %	0	46,57	0,18	0,10	0,07
Абсолютное изменение (+,-)		46,57	-46,39	-0,08	-0,03
5.2 Кредиторская задолженность (стр. 620)	8450	3380	9350	23320	31473
Абсол. отклонение, тыс. руб.		-5070	5970	13970	8153
Относительное отклонение (темп роста), %		0,40	2,77	2,49	1,35
Структура пассивов, %	100	53,43	99,82	99,90	99,92
Абсолютное изменение (+,-)		-46,57	46,39	0,08	0,02
В том числе:
5.2.1 Поставщики и подрядчики (стр.621)	6917	3238	7986	21936	30398
Абсол. отклонение, тыс. руб.		-3679	4748	13950	8462
Относительное отклонение (темп роста), %		0,47	2,47	2,75	1,39
Структура пассивов, %	81,86	95,80	85,41	94,07	96,58
Абсолютное изменение (+,-)		13,94	-10,39	8,65	2,52
5.2.2 Задолженность перед персоналом организации (стр. 622)	20	35	22	85	0
Абсол. отклонение, тыс. руб.		15,00	-13,00	63,00	-85,00
Относительное отклонение (темп роста), %		1,75	0,63	3,86	0,00
Структура пассивов, %	0,24	1,04	0,24	0,36	0,00
Абсолютное изменение (+,-)		0,80	-0,80	0,13	-0,36
5.2.3 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (стр. 623)	0	3	7	23	14
Абсол. отклонение, тыс. руб.		3	4	16	-9
Относительное отклонение (темп роста), %			2,33	3,29	0,61
Структура пассивов, %	0,00	0,09	0,07	0,10	0,04
Абсолютное изменение (+,-)		0,09	-0,01	0,02	-0,05
5.2.4 Задолженность по налогам и сборам (стр. 624)	0	17	69	60	122
Абсол. отклонение, тыс. руб.		17	52	-9	6
Относительное отклонение (темп роста), %			4,06	0,87	2,03
Структура пассивов, %	0,00	0,50	0,74	0,26	0,39
Абсолютное изменение (+,-)		0,50	0,24	-0,48	0,13
5.2.5 Прочие кредиторы (стр. 625)	1513	87	1266	1217	940
Абсол. отклонение, тыс. руб.		-1426	1179	-49	-277
Относительное отклонение (темп роста), %		0,06	14,55	0,96	0,77
Структура пассивов, %	17,91	2,57	13,54	5,22	2,99
Абсолютное изменение (+,-)		-15,33	10,97	-8,32	-2,23
Итого собственного и заемного капитала (стр. 700)	8460	6391	10545	25029	33615
Абсол. отклонение, тыс. руб.		-2069	4154	14484	8586
Относительное отклонение (темп роста), %		0,76	1,65	2,37	1,34

Из таблицы видно, что финансирование бизнеса происходило как за счет собственного капитала, так и за счет заемных средств. С 2006 года по 2007 состояние средств компании имело тенденцию улучшаться.

Процент собственного капитала в общей сумме капитала организации рос, а процент заемного капитала, соответственно, уменьшался. В конце 2007 года структура капитала ООО «ТПК «Индустар» была следующей:

Заемный капитал - 88,83 %;

Собственный капитал - 11,17 %.

В последующие годы ситуация немного ухудшилась, процент заемного капитала повысился на 4,87 %, зато ситуация стабилизировалась и резких скачков в течение двух лет не наблюдалось.

Также в таблице более подробно представлены показатели обязательств ООО «ТПК «Индустар», которые свидетельствуют о существенных изменениях в их составе и структуре. Как на начало, так и на конец рассматриваемого периода организация не имела задолженности по долгосрочным обязательствам.

Величина краткосрочных обязательств к сожалению только увеличивается с каждым годом, кроме конца 2006 года, когда краткосрочные обязательства сократились на 2124 тыс. руб., что составило 0,75 % от результата на начало 2006 года.

Наибольшую сумму обязательств составляет кредиторская задолженность.

Она занимает основную роль в структуре всех пассивов, что видно из диаграммы 8.

Этот показатель в начале 2006 года составлял все 100 % от краткосрочных заемных средств, в последующие годы стал постепенно уменьшаться, но к концу 2009 года вырос до 99,92 % от общей суммы краткосрочных обязательств.

Такая ситуация складывалась в основном за счет задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая в конце 2006 года упала на 53 %, а с 2007 года начала расти. Так в 2007 году абсолютное отклонение от 2006 года составило 4748 тыс. руб., в 2008 - 13950 тыс. руб., в 2009 - 8462 тыс. руб.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками всегда была доминирующей в общем составе кредиторской задолженности. Начиная с конца 2006 года задолженность поставщикам всегда оставляла более 90 % от всей кредиторской задолженности, кроме 2007 года, когда абсолютное отклонение в структуре составило -10,39 за счет увеличения доли задолженности прочим кредиторам.

Также в течение периода увеличивалась задолженность перед государственными внебюджетными фондами и задолженность по налогам и сборам, что вполне адекватно росту масштабов коммерческой деятельности данной организации.

Несущественные структурные сдвиги наблюдаются по задолженности перед персоналом организации. Наибольший процент в структуре кредиторской задолженности этот показатель получил в конце 2006 года - 1,04 %, в 2007 году - 0,24 %, 2008 году - 0,36 %, а вот в 2009 году организация ООО «ТПК «Индустар» закрыла всю задолженность по оплате труда, что можно считать началом положительной тенденции.

Наряду с балансовыми показателями и их производными необходимо также рассчитать и проанализировать в динамике показатели эффективности капитала и его составляющих элементов.

Характерными для оценки эффективности являются коэффициенты отдачи (оборачиваемости) совокупных источников средств организации, а также их отдельных видов: собственного капитала, краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности. Каждой такой коэффициент отражает отношение выручки от продаж к средней балансовой величине показателей источников средств. Экономическое содержание коэффициентов отдачи капитала заключается в том, что их значение показывает, какую сумму выручки организация получила на каждый рубль финансового источника того или иного вида. Чем выше эти показатели, тем выше отдача капитала. (7)

Эффективность использования капитала также можно оценить, используя показатель средней продолжительности периода одного его оборота, измеряемый днях.

Период оборота показывает, какой срок необходим для завершения полного оборота того или иного источника средств организации. Иначе говоря, за какой период времени рубль капитала генерирует рубль выручки. Оценка этого показателя производится прежде всего в динамике.

Чем короче период оборота, тем быстрее окупаются финансовые ресурсы. Замедление периода оборота свидетельствует о снижении эффективности использования капитала. (13)

Алгоритмы расчетов показателей оборачиваемости представлены в таблице 9.

Таблица 9 Алгоритмы расчетов показателей оборачиваемости

Показатель	Коэффициент оборачиваемости	Средняя продолжительность одного оборота в днях
Собственный капитал	Выручка от продаж / Средняя балансовая величина собственного капитала	Средняя балансовая величина собственного капитала * 360 / Выручка от продаж
Заемный капитал	Выручка от продаж / Среднегодовая величина заемного капитала	Средняя балансовая величина заемного капитала * 360 / Выручка от продаж
Кредиты и займы	Выручка от продаж / Среднегодовая величина задолженности по кредитам и займам	Средняя балансовая величина задолженности по кредитам и займам * 360 / Выручка от продаж
Кредиторская задолженность	Выручка от продаж /Среднегодовая величина кредиторской задолженности	Средняя балансовая величина кредиторской задолженности * 360 / Выручка от продаж
Задолженность поставщикам и подрядчикам	Выручка от продаж / Среднегодовая величина задолженности поставщикам и подрядчикам	Средняя балансовая величина задолженности поставщикам и подрядчикам * 360 / Выручка от продаж

Показатели средних балансовых величин собственного капитала и обязательств за анализируемый год целесообразно рассчитывать по формуле средней хронологической:

            1      2     3            n= ---------------------------------------,

                            (n-1)

где:- Значение показателя на первую дату отчетного периода;

- Значение показателя на последнюю дату отчетного периода;- Фактическое число календарных дат в отчетном периоде. (7)

В таблице 10 представлены результаты расчетов показателей оборачиваемости капитала и его составляющих ООО «ТПК «Индустар» за 2006-2009 гг.

Таблица 10 Показатели оборачиваемости капитала и его составляющих

Показатель, код строки баланса	Коэффициент оборачиваемости				Средняя продолжительность одного оборота в днях
	2006	2007	2008	2009	2006	2007	2008	2009
Собственный капитал	1,69	32,53	68,26	43,98	212,42	11,07	5,27	8,19
Абсолютное изменение		30,84	35,73	-24,28		-201,35	-5,79	2,91
Заемный капитал	0,11	2,20	4,62	2,98	3138,8	163,51	77,92	120,95
Абсолютное изменение		2,09	2,42	-1,64		-2975,30	-85,58	43,02
Кредиты и займы	2,26	43,34	90,95	58,60	159,44	8,31	3,96	6,14
Абсолютное изменение		41,09	47,60	-32,35		-151,14	-4,35	2,19
Кредиторская задолженность	0,12	2,32	4,87	3,14	2979,34	155,20	73,97	114,80
Абсолютное изменение		2,20	2,55	-1,73		-2824,14	-81,23	40,84
Задолженность поставщикам и подрядчикам	0,13	2,51	5,26	3,39	2756,25	143,58	68,43	106,21
Абсолютное изменение		2,38	2,75	-1,87		-2612,67	-75,15	37,78

Для удобства анализа полученные данные приведены в диаграмме 9.

До 2008 года постепенно происходило ускорение оборачиваемости всех без исключения заемных средств. Причиной того послужил рост выручки от продаж. Так, в 2007 году абсолютное отклонение составило 30 789 тыс. руб., в 2008 году - 35 673 тыс. руб.

Кроме того, оборачиваемость собственного капитала также повышается, не смотря на то, что средняя балансовая величина собственного капитала расчет с каждым годом благодаря нераспределенной прибыли.

Это говорит о том, что рост выручки опережает рост собственного капитала, значит, мы наблюдаем сразу 2 хорошие тенденции в развитии компании.

В 2009 году коэффициент оборачиваемости по всем показателям падает, а средняя продолжительность одного оборота в днях увеличивается. Это происходит благодаря резкому падению выручки от продаж. Абсолютное отклонение в 2009 году составило 24 243 тыс. руб.

Общая структура актива бухгалтерского баланса характеризуется соотношением оборотных и необоротных активов, на значение которого в большей степени влияют специфические факторы ведения бизнеса: отраслевая принадлежность, масштабы деятельности, инфраструктура хозяйственных операций, особенности расчетных взаимоотношений с покупателями, поставщиками и т.д.

3.1.3 Анализ состава, структуры, динамики актива баланса. Оборачиваемость оборотных активов

Анализ активов организации по данным бухгалтерского баланса целесообразно проводить в соответствии со структурой таблицы 11.

Она представляет собой аналитический баланс, отражающий главные тенденции в динамике и структуре статей активов.

Изучение информации осуществляется методами горизонтального (динамического) и вертикального (структурного) анализа.

Таблица 11 Показатели актива баланса

Показатель, код строки баланса	Сумма, тыс. руб.
	2006 (на начало)	2006 (на конец)	2007 (на конец)	2008 (на конец)	2009 (на конец)
Раздел 1. Необоротные активы, всего (стр.190)	173	143	318	292	141
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-30	175	-26	-151
Относительное отклонение (темп роста), %		0,83	2,22	0,92	0,48
Структура активов, %	2,04	2,24	3,02	1,17	0,42
1.2 Основные средства (стр.120)	173	143	318	292	141
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-30	175	-26	-151
Относительное отклонение (темп роста), %		0,83	2,22	0,92	0,48
Структура активов, %	2,04	2,24	3,02	1,17	0,42
Раздел 2. Оборотные активы, всего (стр.290)	8287	6248	10227	24737	33474
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-2039	3979	14510	8737
Относительное отклонение (темп роста), %		0,75	1,64	2,42	1,35
Структура активов, %	97,96	97,76	96,98	98,83	99,58
2.1 Запасы (стр.210)	4574	2431	3944	10903	13105
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-2143	1513	6959	2202
Относительное отклонение (темп роста), %		0,53	1,62	2,76	1,20
Структура активов, %	54,07	38,04	37,40	43,56	38,99
Абсолютное изменение (+,-)		-16,03	-0,64	6,16	-4,58
В том числе:
2.1.1 Сырье, материалы и др. (стр. 211)	3733	493	1289	5939	5685
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-3240	796	4650	-254
Относительное отклонение (темп роста), %		0,13	2,61	4,61	0,96
Структура активов, %	44,13	7,71	12,22	23,73	16,91
Абсолютное изменение (+,-)		-36,41	4,51	11,50	-6,82
2.1.2 Готовая продукция и товары (стр.214)	833	1929	2642	4358	6673
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		1096	713	1716	2315
Относительное отклонение (темп роста), %		2,32	1,37	1,65	1,53
Структура активов, %	9,85	30,18	25,05	17,41	19,85
Абсолютное изменение (+,-)		20,34	-5,13	-7,64	2,44
2.1.3 Расходы будущих периодов (стр. 216)	8	9	12	15	159
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		1	3	3	144
Относительное отклонение (темп роста), %		1,13	1,33	1,25	10,60
Структура активов, %	0,09	0,14	0,11	0,06	0,47
Абсолютное изменение (+,-)		0,05	-0,03	-0,05	0,41
2.2 НДС по приобретенным ценностям (стр. 220)	680	1	1	264	63
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-679	0	263	-201
Относительное отклонение (темп роста), %		0,00	1,00	264,00	0,24
Структура активов, %	8,04	0,02	0,01	1,05	0,19
Абсолютное изменение (+,-)		-8,02	-0,01	1,05	-0,87
2.3 Дебиторская задолженность краткосрочная (стр. 240)	2713	706	3649	9952	17301
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-2007	2943	6303	7349
Относительное отклонение (темп роста), %		0,26	5,17	2,73	1,74
Структура активов, %	32,07	11,05	34,60	39,76	51,47
Абсолютное изменение (+,-)		-21,02	23,56	5,16	11,71
В том числе:
2.3.1 Покупатели и заказчики (стр. 241)	1110	563	556	2691
Абсол. отклонение, тыс. руб.		-547	-7	2135	7428
Относительное отклонение (темп роста), %		0,51	0,99	4,84	3,76
Структура активов, %	13,12	8,81	5,27	10,75	30,10
Абсолютное изменение (+,-)		-4,31	-3,54	5,48	19,35
2.4 Краткосрочные финансовые вложения (стр. 250)	310	100	56	1628	2143
Абсол. отклонение, тыс. руб.		-210	-44	1572	515
Относительное отклонение (темп роста), %		0,32	0,56	29,07	1,32
Структура активов, %	3,66	1,56	0,53	6,50	6,38
Абсолютное изменение (+,-)		-2,10	-1,03	5,97	-0,13
2.5 Денежные средства (стр. 260)	10	3011	2577	1989	862
Абсол. отклонение, тыс. руб.		3001	-434	-588	-1127
Относительное отклонение (темп роста), %		301,10	0,86	0,77	0,43
Структура активов, %	0,12	47,11	24,44	7,95	2,56
Абсолютное изменение (+,-)		46,99	-22,68	-16,49	-5,38
Итого активов (стр. 300)	8460	6391	10545	25029	33615
Абсол. отклонение, тыс. руб.		-2069	4154	14484	8586
Относительное отклонение (темп роста), %		0,76	1,65	2,37	1,34

Из таблицы видно, что совокупная величина активов ООО ТПК «Индустар» растет с 2007 года. В 2007 году активы выросли на 65 %,в 2008 году на 137%, а к 2009 году увеличились еще на 34%.

Но положительная динамика наблюдается только по итогам второго раздела - оборотных активов. Абсолютное отклонение в 2007 году составило 3 979 тыс. руб., в 2008 году 14 510 тыс. руб., в 2009 году 8 737 тыс. руб. Данная положительная тенденция является результатом наращивания объемов запасов и увеличение дебиторской задолженности.

Доля всех запасов в общем объеме активов составляет на начало 2006 года 54,07 %, а доля дебиторской задолженности - 32,07%. В течение исследуемого периода структура активов не раз меняется: в конце 2006 и 2007 годов запасы теряют часть своей доли в общем объеме активов на 16,03 % и 0,64 % соответственно. В 2008 году доля возрастает на 6,16 %, но в 2009 году снова падает. В это время растет доля дебиторской задолженности, и к концу 2009 года она составляет уже 51,47 %, а доля запасов - 38,99 %.

Увеличение доли дебиторской задолженности в структуре активов говорит об ухудшении платежеспособности покупателей ООО «ТПК «Индустар», что не оказывает положительного влияние на общее финансовое состояние организации.

Что касается необоротных активов, то резкий скачек величины активов был только в конце 2007 года - темп роста составил 2,22 %.

Необоротные активы в ООО «ТПК «Индустар» состоят только из основных средств, а это значит, что к 2009 году значительно сократилось количество оборудования, вычислительной техники, инструментов, транспортных средств и др.

Все это оказывает неблагоприятное влияние на производственную мощность и финансовое положение предприятия.

Данная ситуация сигнализирует о плохом положении производственных мощностей ООО «ТПК «Индустар», тем более центральной деятельностью организации является производство, а не перепродажа.

Соответственно, можно сделать вывод о том, что организация в последние годы занимается реализацией своих основных средств.

Оборотный капитал имеет большое значение в деятельности организации, обеспечении ее финансовой устойчивости и платежеспособности, прибыли и рентабельности. По своей экономической природе оборотный капитал - это средства, вложенные в активы, непосредственно обеспечивающие процесс производства и реализации, выраженные в форме денежных средств или иных активов, которые могут стать денежными средствами в течение одного хозяйственного цикла.

Большую часть в общем составе активов ООО «ТПК «Индустар» составляют оборотные активы. В начале 2006 года эта часть составила 97,96 %. В течение всего рассматриваемого периода доля оборотных активов увеличивалась и к концу 2009 года она составила уже 99,58 %, что на 1,62 % больше, чем в начале 2006-ого. При наращении оборотного капитала важно, чтобы не было необоснованного роста оборотных средств, отчего могут образоваться временно свободные, бездействующие активы, вызывающие лишние расходы, что в свою очередь, приводит к снижению прибыли.

На основании таблицы 11 построена диаграмма структуры запасов.

Из диаграммы 10 видно, что основную часть запасов составляют сырье и материалы и готовая продукция.

Структура этих запасов меняется каждый год. Так, в начале 2006 года большую долю (44,13%) в активах ООО «ТПК «Индустар» занимают Сырье и материалы, в конце 2006 и 2007 годов - готовая продукция и товары (30,18% - в 2006 году, 25,05% - в 2007 году).

В конце 2008 и 2009 годов доля сырья и материалов и доля готовой продукции сохраняются практически равными (в 2008 году - 23,73 % / 17,41 %, в 2009 году - 16,91 % / 19,85 %).

Краткосрочные финансовые вложения до конца 2007 года только снижались, а вот с начала 2008 года прослеживается резкое увеличение на 1 572 тыс. руб. в 2008 году и 515 тыс. руб. в 2009 году.

Это говорит о том, что организация в эти годы имела возможность вкладывать свободные денежные средства в ценные бумаги с целью получения дохода.

Денежные активы весьма значительно понизились. Положительный рост был только в 2007 году, в последующие годы объем денежных средств на расчетных счетах и в кассе только снижался. Так, в 2007 году денежные активы снизились на 14 % по сравнению с 2006 году, в 2008 году - на 23 % по отношению к 2007 году, в 2009 году - на целых 57 % по сравнению с 2008 годом. Удельный вес денежных средств в общей величине активов на конец 2009 года стал составлять всего 2,56 %.

В анализе оборотных активов особое внимание уделяется их оборачиваемости. Различные виды оборотных активов имеют разную скорость оборота, поскольку она зависит о многих внутренних и внешних факторов.

Показатели оборачиваемости оборотных активов в виде коэффициентов, отражающих количество оборотов, совершенных активами, а также в виде показателей средней продолжительности одного оборота (в днях) представлены в таблице 12.

Показатели оборачиваемости характеризуют эффективность использования оборотных активов и определяются по каждой статье раздела 2 Бухгалтерского баланса, а также по его итогу. (15)

Таблица 12 Алгоритмы расчета показателей оборачиваемости оборотных активов

Показатель	Коэффициент оборачиваемости	Средняя продолжительность одного оборота в днях
Активы, всего	Выручка от продаж / Среднегодовые остатки активов	Среднегодовые остатки активов * 360 / Выручка от продаж
Оборотные активы	Выручка от продаж / Среднегодовые остатки оборотных активов	Среднегодовые остатки оборотных активов * 360 / Выручка от продаж
Денежные средства	Выручка от продаж / Среднегодовые остатки денежных средств	Среднегодовые остатки денежных средств * 360 / Выручка от продаж
Краткосрочные финансовые вложения	Выручка от продаж / Среднегодовые остатки краткосрочных финансовых вложений	Среднегодовые остатки краткосрочных финансовых вложений * 360 / Выручка от продаж
Дебиторская задолженность	Выручка от продаж / Среднегодовые остатки дебиторской задолженности	Среднегодовые остатки дебиторской задолженности * 360 / Выручка от продаж
Запасы	Выручка от продаж / Среднегодовые остатки запасов	Среднегодовые остатки запасов * 360 / Выручка от продаж
Готовая продукция	Выручка от продаж / Среднегодовые остатки готовой продукции	Среднегодовые остатки готовой продукции * 360 / Выручка от продаж

Расчет коэффициентов представлен в Таблице 13.

Таблица 13 Показатели оборачиваемости оборотных активов

Показатель, код строки баланса	Коэффициент оборачиваемости				Средняя продолжительность одного оборота в днях
	2006	2007	2008	2009	2006	2007	2008	2009
Активы, всего	0,11	2,06	4,33	2,79	3351,20	174,57	83,20	129,13
Абс. изменение		1,95	2,26	-1,54		-3176,63	-91,37	45,93
Оборотные активы	0,11	2,09	4,39	2,83	3302,79	172,05	82,00	127,26
Абс. изменение		1,98	2,30	-1,56		-3130,74	-90,05	45,27
Денежные средства	0,84	16,21	34,02	21,92	426,22	22,20	10,58	16,42
Абс. изменение		15,37	17,81	-12,10		-404,02	-11,62	5,84
Краткосрочные финансовые вложения	2,25	43,16	90,56	58,34	160,13	8,34	3,98	6,17
Абс. изменение		40,91	47,40	-32,21		-151,79	-4,37	2,19
Дебиторская задолженность	0,28	5,34	11,21	7,22	1293,3	67,37	32,11	49,83
Абс. изменение		5,07	5,87	-3,99		-1225,93	-35,26	17,73
Запасы	0,26	4,97	10,44	6,73	1389,23	72,37	34,49	53,53
Абс. изменение		4,72	5,46	-3,71		-1316,86	-37,88	19,04
Готовая продукция	0,53	10,24	21,50	13,85	674,57	35,14	16,75	25,99
Абс. изменение		9,71	11,25	-7,65		-639,43	-18,39	9,25

Для удобства анализа данные из таблицы 13 были интегрированы в диаграмму 11.

Из нее четко видно, что оборачиваемость активов росла до конца 2008 года по всем показателям. Связано это с тем, что с начала 2006 года до конца 2008 года постоянно увеличивалась выручка от продаж: в 2006 - 1 692 тыс. руб., 2007 - 32 481 тыс. руб., 2008 - 68 154 тыс. руб. В 2009 году выручка сократилась на целых 36 % и составила 43 911 тыс. руб. В связи с этим и ухудшилась оборачиваемость оборотного капитала.

Также из диаграммы можно отследить самый высокий и самый низкий коэффициент оборачиваемости.

В течение всего анализируемого периода быстрее всего оборачивались денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

Так, наиболее высокий коэффициент оборачиваемости для денежных средств был в 2008 году и составил 34,02, то есть 34 оборотов в год, или 10,58 дней. Наиболее высокий коэффициент оборачиваемости для краткосрочных финансовых вложений был в 2008 году и составил 90,56, то есть 90 оборотов в год, или 3,98 дня.

Медленнее всего оборачивались запасы и связано это со слишком высокой среднегодовой стоимостью запасов в организации по сравнению с выручкой. Так, в 2007 году коэффициент оборачиваемости составил всего 4,97, то есть за целый год вложенные средства в запасы обернулись всего около 5 раз, продолжительность одного такого оборота составила 72,37 дня. В 2008 году ситуация немного улучшилась, абсолютное отклонение составило 5,46 от 2007 года, коэффициент составил 10,44, средняя продолжительность оборота была 34,49 дня. А в 209 году оборачиваемость опять упала и стала составлять 6,73 оборота в год.

При анализе всей совокупности активов, из таблицы видно, что наихудшая оборачиваемость была в 2006 году (0,11), наилучшая - в 2008 (4,3).

В 2009 году продолжительность оборота стала увеличиваться по всем показателям, в связи с чем у организации может возникнуть потребность в дополнительных источниках финансирования, которыми чаще всего становятся кредиты, увеличивающую затратную составляющую и уменьшающая прибыль.

В условиях роста задолженности по кредитам и займам снижается финансовая устойчивость организации, повышается финансовая зависимость и риск наступления неплатежеспособности, что в конечном итоге может привести к неплатежеспособности организации.

3.1.4 Анализ ликвидности и платежеспособности

Ликвидность - это способность ценностей превращаться в деньги.

Платежеспособность - это возможность организации вовремя оплачивать свои долги. Это основной показатель стабильности ее финансового состояния. В более тесном, конкретном смысле платежеспособность - это наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей погашения в ближайшее время. (18)

Уровень ликвидности активов характеризуется суммой денежных средств, которую можно получить от их продажи, и временем, которое для этого необходимо.

Умение организации в оптимальные сроки превращать в деньги свои активы, не поступаясь их ценой, характеризует высокий уровень ее ликвидности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. (18)

Уровень ликвидности баланса определяется сравнением статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их уплаты. Такая группировка статей бухгалтерского баланса организации представлена в таблице 14.

Таблица 14

Наз. Гр.	Группа активов	Наз. Гр.	Группа пассивов
А1	Наиболее ликвидные активы: · Денежные средства · Краткосрочные финансовые вложения	П1	Наиболее срочные обязательства: · Кредиторская задолженность · Задолженность перед собственниками по выплате дивидендов · Просроченная задолженность по кредитам и займам
А2	Быстро реализуемые активы: · Краткосрочная дебиторская задолженность · Прочие оборотные активы	П2	Краткосрочные обязательства: · Краткосрочные кредиты и займы (кроме просроченных) · Резервы предстоящих расходов · Прочие краткосрочные обязательства
А3	Медленно реализуемые активы: · Запасы (кроме ликвидных запасов сырья, материалов, готовой продукции) · НДС по приобретенным ценностям	П3	Долгосрочные обязательства: · Долгосрочные кредиты и займы, другие долгосрочные обязательства
А4	Трудно реализуемые активы: · Необоротные активы · Долгосрочная дебиторская задолженность · Неликвидные запасы сырья, материалов, готовой продукции · Просроченная и сомнительная дебиторская задолженность	П4	Постоянные пассивы: · Собственный капитал (уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов)

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются все четыре неравенства:

·       А1 ≥ П1

·       А2 ≥ П2

·       А3 ≥ П3

·       А4 ≥ П4  (18)

В соответствии с вышепредставленной группировкой ранжированы статьи активов и пассивов по данным бухгалтерского баланса ООО «ТПК «Индустар» на конец каждого отчетного года в анализируемом периоде.

Таблица 15 Группировка статей активов и пассивов на 2006 год

Группа активов	Код строки баланса	Сумма	Группа пассивов	Строка баланса	Сумма
А1	250+260	3111	П1	620+630	3380
А2	240+270	706	П2	610+650+660	2946
А3	210+220	2432	П3	590	0
А4	190+230	143	П4	490+640	65
Валюта актива баланса	300	6391	Валюта пассива баланса	700	6391

 

Баланс на 2006 год можно признать только условно ликвидным, потому что выполняются только последние два неравенства, то есть запасы (А3= 2432) больше долгосрочных обязательств (П3= 0), а внеоборотные активы (А4=143) больше постоянных пассивов (П4=65).

Таблица 16 Группировка статей активов и пассивов на 2007 год

Группа активов	Код строки баланса	Сумма	Группа пассивов	Сумма
А1	250+260	2633	П1	620+630	9350
А2	240+270	3649	П2	610+650+660	17
А3	210+220	3945	П3	590	0
А4	190+230	318	П4	490+640	1178
Валюта актива баланса	300	10545	Валюта пассива баланса	700	10545

 

Баланс на 2007 год также только частично ликвиден, так как выполняются только второе и третье неравенство: Краткосрочная дебиторская задолженность (А2=3649) больше краткосрочных обязательств (П2=17), запасы (А3=3945) больше долгосрочных обязательств (П3=0).

 

Таблица 17 Группировка статей активов и пассивов на 2008 год

Группа активов	Код строки баланса	Сумма	Группа пассивов	Строка баланса	Сумма
А1	250+260	3617	П1	620+630	23320
А2	240+270	9952	П2	610+650+660	23
А3	210+220	11167	П3	590	0
А4	190+230	292	П4	490+640	1686
Валюта актива баланса	300	25029	Валюта пассива баланса	700	25029

 

Баланс на 2008 год также только частично ликвиден, так как выполняются только второе и третье неравенство: Краткосрочная дебиторская задолженность (А2=9952) больше краткосрочных обязательств (П2=23), запасы (А3=11167) больше долгосрочных обязательств (П3=0).

 

Таблица 18 Группировка статей активов и пассивов на 2009 год

Группа активов	Код строки баланса	Сумма	Группа пассивов	Строка баланса	Сумма
А1	250+260	3005	П1	620+630	31473
А2	240+270	17301	П2	610+650+660	23
А3	210+220	13168	П3	590	0
А4	190+230	141	П4	490+640	2119
Валюта актива баланса	300	33615	Валюта пассива баланса	700	33615

 

Баланс на 2009 год также только частично ликвиден, так как выполняются только второе и третье неравенство: Краткосрочная дебиторская задолженность (А2=17301) больше краткосрочных обязательств (П2=23), запасы (А3=13168) больше долгосрочных обязательств (П3=0).

Минимальным необходимым условием для признания структуры баланса удовлетворительной является соблюдение неравенства А4 ≥ П4.

Такое неравенство соблюдается только в 2006 году, в последующие годы величина группы постоянных пассивов (собственного капитала) меньше величины группы трудно реализуемых (необоротных) активов.

Это значит, что организация ООО «ТПК «Индустар» осуществляет рискованную финансовую политику, используя на формирование долгосрочных вложений часть обязательств.

Снижение финансовых рисков в данной ситуации может быть обеспеченно за счет привлечения долгосрочных заемных средств в виде инвестиционных кредитов и займов.

Для анализа ликвидности используется ряд относительных показателей - коэффициентов, характеризующих структуру бухгалтерского баланса.

Алгоритмы расчетов наиболее распространенных коэффициентов ликвидности представлены в таблице 19.

Таблица 19 Алгоритмы расчетов коэффициентов ликвидности

№ п/п	Показатель	Формула расчета	Оптимальное значение
1	Общий показатель ликвидности	А1 + 0,5А2 + 0,3А3 П1 + 0,5П2 + 0,3П3	>1
2	Коэффициент текущей ликвидности	Оборотные активы - Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал Краткосрочные обязательства	>2
3	Коэффициент критической (промежуточного покрытия) ликвидности	А1 + А2 П1 + П2	>0,8
4	Коэффициент абсолютной ликвидности	_ А1__  П1 + П2	>0,2

 

Расчеты всех этих показателей на каждый год представлены в таблице ниже.

Таблица 20 Расчет коэффициентов ликвидности

№ п/п	Показатель	Значение				Оптимальное значение
		2006	2007	2008	2009
1	Общий показатель ликвидности	0,78	0,60	0,51	0,50	>1
2	Коэффициент текущей ликвидности	0,99	1,09	1,06	1,06	>2
3	Коэффициент критической (промежуточного покрытия) ликвидности	0,60	0,67	0,58	0,64	>0,8
4	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,49	0,28	0,15	0,10	>0,2

Общий показатель ликвидности характеризует ликвидность баланса предприятия в целом. Он показывает соотношение суммы всех ликвидных средств предприятия и суммы всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных). При этом различные группы активов и обязательств входят в соответствующие суммы с разными весовыми коэффициентами, учитывающими сроки поступления средств и погашения обязательств. Более ликвидные активы и более срочные обязательства учитываются с более высокими коэффициентами. (7)

Значение этого коэффициента должно быть больше или равно 1, однако, в компании ООО «ТПК «Индустар» это неравенство не соблюдается. Кроме того, значение этого коэффициента с каждым последующим годом падает. Это означает, что все платежные обязательства организации в сумме больше всех ликвидных средств организации. И с каждым годом ликвидных средств становится все меньше.

Вместе с тем, общий показатель ликвидности не дает представления о способности предприятия погашать обязательства за счет активов разной степени ликвидности. Для более детальной характеристики ликвидности используют:

1.      Коэффициент текущей ликвидности - характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов.

Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. Хорошим считается значение коэффициента более 2. В ООО «ТПК «Индустар» коэффициент составляет меньше двух. Это опять же говорит о плохой способности погашать обязательства за счет оборотных активов. Анализируя этот показатель в динамике, можно отметить, что повышение произошло только в 2007 году, когда коэффициент вырос на 0,1. К 2008 году значение коэффициента опять упало и осталось на уровне 1,06 и 2009 году. (18)

2.      Коэффициент критической ликвидности (или Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности) характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Он сходен с коэффициентом текущей ликвидности, но отличается от него тем, что в состав используемых для его расчета оборотных средств включаются только высоко- и среднеликвидные текущие активы (деньги на оперативных счетах, складской запас ликвидных материалов и сырья, товаров и готовой продукции, дебиторская задолженность с коротким сроком погашения). К подобным активам не относится незавершенное производство, а также запасы специальных компонентов, материалов и полуфабрикатов.

Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. Нормальным считается значение коэффициента более 0.8. В ООО «ТПК «Индустар» это неравенство также не соблюдается. (18)

3.      Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. (18)

Нормальным считается значение коэффициента более 0.2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. Что касается ООО «ТПК «Индустар», то это неравенство соблюдалось только в 2006 и 2007 годах, когда коэффициент составил 0,49 и 0,28 в 2006 и 2007 годах соответственно. Начиная с 2008 года способность компании погашать краткосрочные обязательства за счет денежных средств стала падать и дошла в 2009 году до показателя 0,1, что в 2 раза меньше нормы. (18)

3.2 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации по данным отчета о прибылях и убытках

 

3.2.1 Анализ состава, структуры и динамики показателей отчета о прибылях и убытках

Исходные данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, необходимо преобразовать в удобную для анализа табличную форму, агрегировать, объединить в логические группы и т.п.

Таблица 21 Показатели отчета о прибылях и убытках

Показатель / год	2006	2007	2008	2009
1. Доходы - всего	1842	32507	68651	44411
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		30665,00	36144,00	-24240,00
Относительное отклонение (темп роста), %		17,65	2,11	0,65
Структура доходов, %	100	100	100	100
в том числе:
1.1 Выручка от продаж	1692	32481	68154	43911
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		30789,00	35673,00	-24243,00
Относительное отклонение (темп роста), %		19,20	2,10	0,64
Структура доходов, %	91,86	99,92	99,28	98,87
1.2 Проценты к получению	0	0	0	1
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		0	0	1
Относительное отклонение (темп роста), %	Х	Х	Х	Х
Структура доходов, %	0,00	0,00	0,00	0,00
1.3 Прочие доходы	150	26	497	499
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-124,00	471,00	2,00
Относительное отклонение (темп роста), %		0,17	19,12	1,00
Структура доходов, %	8,14	0,08	0,72	1,12
2. Расходы - всего	1862	32328	68373	43807
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		30466	36045	-24566
Относительное отклонение (темп роста), %		17,36	2,11	0,64
Структура расходов, %	100	100	100	100
в том числе:
2.1 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	1643	30703	65454	39690
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		29060	34751	-25764,00
Относительное отклонение (темп роста), %		18,69	2,13	0,61
Структура расходов, %	88,24	94,97	95,73	90,60
2.2 Коммерческие расходы	42	595	530	414
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		553,00	-65,00	-116,00
Относительное отклонение (темп роста), %		14,17	0,89	0,78
Структура расходов, %	2,26	1,84	0,78	0,95
2.3 Управленческие расходы	148	831	2070	2081
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		683,00	1239,00	11,00
Относительное отклонение (темп роста), %		2,49	1,01
Структура расходов, %	7,95	2,57	3,03	4,75
2.4 Проценты к уплате	0	31	0	0
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		31,00	-31,00	0,00
Относительное отклонение (темп роста), %		Х	Х	Х
Структура расходов, %	0,00	0,10	0,00	0,00
2.5 Прочие расходы	3	87	232	1471
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		84,00	145,00	1239,00
Относительное отклонение (темп роста), %		29,00	2,67	6,34
Структура расходов, %	0,16	0,27	0,34	3,36
2.6 Налог на прибыль	26	81	87	151
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		55	6	64
Относительное отклонение (темп роста), %		3,12	1,07	1,74
Структура расходов, %	1,40	0,25	0,13	0,34
3. Чистая прибыль (п.1 - п.2)	-20	179	273	604
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		199	94	331
Относительное отклонение (темп роста), %		Х	1,53	2,21

Доходы организации росли резкими скачками в течение трех лет до конца 2008 года. Это видно из диаграммы 12.

Так, в 2007 году абсолютное отклонение составило 30 665 тыс. руб., в 2008 году - 36 144 тыс. руб., а вот к концу 2009 года доходы упали на 35 % и составили 44 411 тыс. руб.

Значительное влияние на рост доходов оказала выручка от продаж, об этом говорит структура доходов, в которой выручка от продаж занимает 91,86 % в 2006 году, 99,92 % в 2007 году, 99,28 % в 2008 году и 98,87 % в 2009 году. Сумма выручки в анализируемом периоде росла также до конца 2008 года, а в 2009 году снизилась на 36 % (или на 24 243 тыс. руб.).

Прочие доходы росли непропорционально выручке, имели резки скачки, но были на столько малы по сравнению с объемами выручки, что в диаграмме практически невидны.

Например абсолютное отклонение в 2007 году составило -124 тыс. руб., а в 2008 году - 471 тыс. руб.

Так же скакала их доля в общей массе всех доходов, благодаря увеличению выручки от продаж. В 2006 году доля прочих доходов составляла 8,14 %, к концу 2009 года стала составлять 1,12 %.

Следует отметить, что более высокое «качество» доходов характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках осуществления обычных видов деятельности, то есть за счет выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Поэтому доля выручки от продажи товаров, услуг в общей сумме доходов характеризует организацию с хорошей стороны.

Расходы ООО «ТПК «Индустар» также росли пропорционально выручке до 2008 года, а в 2009 году вслед за выручкой падают. Наглядно это можно увидеть из диаграммы 13.

Их общая величина в 2007 году имеет темп роста 173,6 %, в 2008 году - 211 %, а в 2009 году - 61 %. В связи с этим увеличение, а затем снижение совокупных расходов организации можно признать обоснованным.

Рассматривая факторы, от которых зависит общий показатель расходов, можно сказать, что главное влияние оказывают только себестоимость и коммерческие расходы, они меняются в соответствии с уровнем выручки и из таблицы видна реальная зависимость этих показателей от выручки.

Большую долю в общем весе расходов составляет себестоимость, что с хорошей стороны характеризует ООО «ТПК» Индустар». В 2006 году эта доля составила 88,24 %, в 2007 и 2008 годах эта доля увеличилась до 94,97 % в 2007 году и 95,73 % в 2008 году. В 2009 году доля себестоимости упала в связи с уменьшением выручки от продаж и составила 90,60 %.

Такие расходы, как управленческие, проценты к уплате, прочие расходы и налог на прибыль резко меняют свои показатели, нестабильны, тяжело выявить зависимость и обосновать резкие скачки и падения сумм этих расходов.

Нежелательной тенденцией является сильный рост управленческих расходов, в 2007 году они возросли в 5,61 раз, в 2008 году - 2,49 раза. Эта ситуация оценивается как отрицательная, поскольку рост данных видов расходов приводит к такому же уменьшению прибыли. В этой связи необходима дополнительная информация, которая позволит установить непосредственные причины роста указанных расходов. Может оказаться, что существенную роль сыграли такие факторы, как реклама продукции, маркетинговые исследования, представительские расходы, целью которых является продвижение продукции на рынке, активизация продаж в будущем, поэтому рост эффективности управленческих затрат может быть получен в перспективе.

Что касается процентов к уплате, то из таблицы видно, что ООО «ТПК «Индустар» практически не платит проценты. Это может быть связано с тем, что организация не пользуется кредитами и займами или же получает деньги в качестве финансовой помощи на беспроцентной договоренности.

В результате совокупного влияния вышеперечисленных факторов менялась и чистая прибыль организации. Изменение прибыли в ООО «ТПК «Индустар» имело только положительную тенденцию, потому что в 2007 году абсолютное отклонение составило 199 тыс. руб., в 2008 году возросло еще на 94 тыс. руб., а в 2009 году - на 331 тыс. руб.

Наряду с показателями структуры и динамики расходов целесообразно оценить относительные показатели, характеризующие уровень расходоемкости текущей деятельности организации.

Для этого рассчитывается коэффициент соотношения доходов и расходов, который можно увидеть в таблице 23.

Таблица 22 Показатель соотношения доходов и расходов

Показатель / год	2006	2007	2008	2009
Коэффициент соотношения доходов и расходов (п1/п2)	0,99	1,01	1,00	1,01
Абсолютное отклонение, тыс. руб.		0,02	0,00	0,01
Относительное отклонение (темп роста), %		1,02	1,00	1,01

Чтобы доходы покрывали расходы, этот показатель должен быть равен или более единицы. В ООО «ТПК «Индустар» этот показатель ниже единицы только в 2006 году. В другие годы доходы организации покрывают расходы по текущей деятельности и приблизительно всегда равен единице.

Проанализировав весь отчет о прибылях и убытках в динамике можно сделать общий вывод о том, что организация ООО «ТПК «Индустар» набирала обороты в своей производственной и торговой деятельности до конца 2008 года, а к 2009 году снизила свою производительность, уровень продаж и доходы.

3.2.2 Анализ прибыли организации, оценка динамики и факторов ее формирования

Анализ прибыли начинается с оценки ее общей величины и ее элементов в динамике.

Анализу «качества» чистой прибыли должно быть определено особое внимание. Считается, что более высоким «качеством» характеризуется чистая прибыль организации, если она в большей степени обеспечена за счет повышения отдачи ресурсного потенциала компании.

Об этом будет свидетельствовать рост прибыли от обычной деятельности за счет интенсификации использования основных факторов производства - трудовых и материальных.

На основе показателей отчета о прибылях и убытках ООО «ТПК «Индустар» составлена таблица 23, из которой следует, что чистая прибыль компании в течение всего анализируемого периода была сформирована в рамках обычной деятельности (за счет прибыли от продаж).

Таблица 23 Показатели прибыли организации

	Показатель / год	2006	2007	2008	2009
1	Прибыль от продаж - всего	-141	352	95	1726
	Абсолютное отклонение, тыс. руб.		493,00	-257,00	1631,00
	Относительное отклонение (темп роста), %		Х	0,27	18,17
2	Результат операционных доходов и расходов	147	-61	265	-972
	Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-208,00	326,00	-1237,00
	Относительное отклонение (темп роста), %		Х	Х	Х
3	Результат внереализационных доходов и расходов	0	-31	0	1
	Абсолютное отклонение, тыс. руб.		-31,00	31,00	1,00
	Относительное отклонение (темп роста), %		Х	Х	Х
4	Налог на прибыль	26	81	87	151
	Абсолютное отклонение, тыс. руб.		55,00	6,00	64,00
	Относительное отклонение (темп роста), %		3,12	1,07	1,74
5	Чистая прибыль (п. 1 + п. 2 + п. 3 - п. 4)	-20	179	273	604
	Абсолютное отклонение, тыс. руб.		199,00	94,00	331,00
	Относительное отклонение (темп роста), %		Х	1,53	2,21

Из таблицы видно, что относительное отклонение прибыли от продаж резко скачет каждый год, при этом то со знаком «+», то со знаком «-».

В 2007 году прирост прибыли составил 493 тыс. руб., в 2008 году прибыль резко падает на 257 тыс. руб. и составляет 95 тыс. руб. В 2009 году прибыль возрастает в 18,17 раз и составляет 1 726 тыс. руб.

Не смотря на это конечный результат (чистая прибыль) сильно отличается от прибыли от продаж, и вовсе не за счет налога на прибыль. Результат внереализационных расходов и доходов тоже несильно влияет на прибыль. Только в 2007 году внереализационные расходы составили 31 тыс. руб. Зато огромное влияние на чистую прибыль оказывает результат от операционных доходов и расходов. В 2006 и 2008 году организация получила доход от своей прочей деятельности и за счет это уменьшила убыток в 2006 году и увеличила чистую прибыль в 2008 году.

В 2007 и 2009 годах организация получила убыток от прочей деятельности (то есть расходы превысили доходы), что повлекло за собой уменьшение чистой прибыли организации.

Из приведенного анализа можно сделать общий вывод о том, что деятельность организации состоит не только из производства и реализации товаров, работ, услуг, но и из прочей деятельности, которая может включать в себя:

·       Продажу основных средств;

·       Получение и выплату пеней, штрафов, процентов;

·       Операции с тарой;

·       Списание просроченной дебиторской задолженности и прочее.

 

3.2.3 Расчет операционного рычага и маржинального дохода

Сдерживание роста постоянных расходов при наращении реализации продукции способствует генерированию дополнительной прибыли, так как в этом случае появляется действие операционного рычага. Операционный рычаг проявляет свое действие в том, что любое изменение выручки от продаж (объемов продаж) порождает более существенное изменение прибыли. Кроме того, сила операционного рычага (СОР) отражает степень предпринимательского риска: чем больше значение силы операционного рычага, тем выше предпринимательский риск. (7)

Для расчета показателя силы операционного рычага используются следующие формулы:

Сила операционного рычага (СОР) = Маржинальная прибыль/Прибыль

Сила операционного рычага (СОР) = (Выручка от продаж - Переменные расходы)/Прибыль

Сила операционного рычага (СОР) = (Постоянные расходы + Прибыль)/Прибыль

Сила операционного рычага (СОР) = Постоянные расходы/Прибыль + 1

или СОР = Темп роста прибыли, %/Темп роста выручки, % (7)

Маржинальный доход можно рассчитать на основе показателей отчета о Прибылях и убытках. В нашем случае переменными расходами будет считаться себестоимость, а в качестве маржинальной прибыли будет браться валовая прибыль. В таблице 24 приведены показатели СОР по четырем анализируемым годам.

Таблица 24 Сила операционного рычага в динамике

Показатель / год	2006	2007	2008	2009
СОР	-0,35	5,05	28,42	2,45
Абсолютное отклонение		5,40	23,37	-25,98
Относительное отклонение, тем роста, %		-1453,49	562,67	8,60

Операционный рычаг у компании очень велик, особенно в 2008 году, когда он составил 28,42. Это показывает, что ООО «ТПК «Индустар» имеет слишком большой вес постоянных расходов в общей массе издержек. Это означает, что фирме нужно постоянно держать хорошие объемы производства, в противном случае, фирма не сможет покрывать постоянные издержки.

Например, если у компании в 2008 году выручка упала бы на 3%, то прибыль упала бы на 85,26%.

В 2006 году сила операционного рычага получилась вообще с минусом, это значит, что постоянные расходы на столько велики, что валовая прибыль не смогла их всех покрыть. И именно из-за этих постоянных расходов, организация в 2006 году получила убыток.

Также целесообразно рассчитать Удельный вес маржинального дохода в выручке. Он рассчитывается по формуле:

Удельный вес маржинального дохода в выручке (УВМДвВ) = Маржинальный доход / Выручка

Расчеты произведены в таблице 25.

Таблица 25 Удельный вес маржинального дохода в выручке в динамике

Показатель / год	2006	2007	2008	2009
УВМДвВ	0,03	0,05	0,04	0,10
Абсолютное отклонение		0,03	-0,02	0,06
Относительное отклонение, тем роста, %		189,02	72,37	242,64

Удельный вес маржинального дохода в выручке очень мала 2006, 2007 и 2008 годах. Это означает, что ООО «ТПК «Индустар» закладывает очень маленький процент прибыли в свою продукцию.

Из-за малого Маржинального дохода организации придется произвести огромный объем продукции, чтобы покрыть постоянные затраты.

В данной ситуации надо увеличивать цену продажи продукции или, если это невозможно сделать, стараться уменьшить себестоимость.

В 2009 году маржа составила 10 %, что характеризует увеличение прибыльности производимой продукции.

На основании отчета о прибылях и убытках также можно рассчитать запас финансовой прочности. Этот показатель показывает на сколько далеко предприятие от точки безубыточности. Рассчитывается он по формуле:

Запас финансовой прочности (ЗПФ) = Выручка в отчетном году - Выручка в точке безубыточности

Для расчета данного показателя требуется также определить Выручку в точке безубыточности:

Выручка в точке безубыточности (ВвТБ) = (Постоянные затраты * Выручка) / Маржинальный Доход

Данные показатели рассчитаны в таблице 26.

Таблица 26 Расчет запаса финансовой прочности

Показатель / год	2006	2007	2008	2009
ВвТБ	5152,53	15775,94	52781,40	22062,61
Абсолютное отклонение		10623,41	37005,46	-30718,79
Относительное отклонение, тем роста, %		306,18	334,57	41,80
Выручка в отчетном году	1692	32481	68154	43911
Абсолютное отклонение		30789,00	35673,00	-24243,00
Относительное отклонение, тем роста, %		1919,68	209,83	64,43
ЗПФ	-3460,53	16705,06	15372,60	21848,39
Абсолютное отклонение		20165,59	-1332,46	6475,79
Относительное отклонение, тем роста, %		-482,73	92,02	142,13
Удельный вес ЗПФ в выручке	-2,05	0,51	0,23	0,50
Абсолютное отклонение		2,56	-0,29	0,27
Относительное отклонение, тем роста, %		-25,15	43,86	220,59

Выручка в точке безубыточности показывает, какая необходима выручка организации, чтобы покрыть все свои затраты (выйти в ноль). Далее она сравнивается с реальной выручкой в отчетном году.

Для наглядности данные также приведены в диаграмме 14.

В 2006 году реальная выручка от продажи товаров, работ услуг получилась меньше, чем было необходимо для покрытия затрат, поэтому ООО «ТПК «Индустар» получило убыток.

В последующих годах организации удалось покрыть своей выручкой все затраты и даже получить запас финансовой прочности. В 2007 году он составил 16 705, 06 тыс. руб., в 2008 году - 15 372, 60 тыс. руб., а в 2009 году даже увеличился на 42,13 % и составил 21 848, 39 тыс. руб.

Также важно отметить, что удельный вес запаса финансовой прочности в 2007 и 2009 году в общей выручке составил 0,51 и 0,50 соответственно. Это говорит о том, что организация получила выручку практически в два раза больше, чем ей требовалось бы для покрытия своих расходов.

3.2.4 Анализ доходности и рентабельности организации

Доходность и рентабельность - показатели эффективности деятельности организации.

Доходность характеризует отношение (уровень) дохода к авансированному капиталу и его элементам; источникам средств или их элементам; общей величине текущих расходов или их элементам. (7)

Доходность показывает, сколько доходов получила организация на каждый рубль капитала, активов, расходов и т.д.

Рентабельность характеризует отношение (уровень) прибыли к авансированному капиталу и его элементам; общей величине текущих расходов или их элементам.

Показатели рентабельности отражают сумму прибыли, полученную организацией на каждый рубль капитала, активов, доходов, расходов и т.д.

Порядок расчета наиболее распространенных показателей доходности приведен в таблице 27.

Таблица 27 Алгоритмы расчета показателей доходности

Коэффициент доходности	Расчет	Алгоритм расчета по данным финансовой отчетности	Общая величина доходов / Средняя балансовая величина активов	Форма 2, сумма стр. 010, 060, 080, 090, 120 / Форма 1, стр. 300
Собственного капитала	Общая величина доходов / Средняя балансовая величина собственного капитала	Форма 2, сумма стр. 010, 060, 080, 090, 120 / Форма 1, сумма стр. 490, 640
Заемного капитала	Общая величина доходов / Средняя балансовая величина заемного капитала	Форма 2, сумма стр. 010, 060, 080, 090, 120 / Форма 1, сумма стр. 590, 640 минус стр. 640
Производства	Общая величина доходов / Себестоимость проданной продукции	Форма 2, стр. 010 / Форма 1, стр. 020
Расходов по обычным видам деятельности	Общая величина доходов / Расходы по обычным видам деятельности	Форма 2, стр. 010 / Форма 1, сумма стр. 020, 030, 040
Совокупных расходов	Общая величина доходов / Общая величина расходов	Форма 2, сумма стр. 010, 060, 080, 090, 120 / Форма 1, сумма стр. 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 142 минус стр. 141

На основании данных формул произведен расчет показателей доходности в таблице 28.

Таблица 28 Расчет показателей доходности

№ п/п	Показатель	Значение
		2006	2007	2008	2009
1	Коэффициент доходности активов	0,29	3,08	2,74	1,32
2	Коэффициент доходности собственного капитала	28,34	27,60	40,72	20,96
3	Коэффициент доходности заемного капитала	0,29	0,67	0,58	0,64
4	Коэффициент доходности производства	1,03	1,06	1,04	1,11
5	Коэффициент доходности расходов по обычным видам деятельности	0,92	1,01	1,00	1,04
6	Коэффициент доходности совокупных расходов	0,99	1,01	1,00	1,01

Коэффициент доходности активов показывает величину дохода, полученного компанией ООО «ТПК «Индустар», приходящегося на каждый рубль вложений в ее активы.

В 2006 году этот показатель равен меньше единицы, это значит что в 2006 году ООО «ТПК «Индустар» вложила в активы больше, чем получила прибыль. Говорить о том, что это плохо характеризует организацию нельзя, так как компания могла вкладывать средства в активы для будущего расширения в перспективе.

В последующие годы этот показатель больше единицы, это значит вложения в активы принесли организации соответствующую прибыль.

Коэффициент доходности собственного капитала в ООО «ТПК «Индустар» очень велик, за весь период он ни разу не упал ниже 20, а в 2008 году подскочил до целых 40,72.

Это говорит о том, что на каждый рубль собственных средств, вложенный в активы, организация получила 40,72 рубля дохода.

А вот коэффициент доходности заемного капитала очень невелик. За все 4 года он ни разу не поднялся выше единицы. Это говорит о том, что организация не имеет огромных сумм задолженности по кредитам и займам.

Общий вывод можно сделать о том, что организация для обеспечения своей деятельности больше использует собственный капитал, чем денежные средства со стороны.

В ООО «ТПК «Индустар» очень важен коэффициент доходности производства, так как производство собственной продукции - это главная деятельность организации. Но, к сожалению, доходность, полученная именно за счет производства в ООО «ТПК «Индустар» небольшая, чуть превышает единицу. Самый высокий показатель наблюдается в 2009 году, когда коэффициент был равен 1,11. Это значит, что 1 рубль, вложенный в производство продукции, принес всего - то 1 рубль и 11 копеек выручки.

Наиболее обобщенный показатель - это коэффициент доходности расходов по обычным видам деятельности. Он показывает величину выручки, полученной ООО «ТПК «Индустар», приходящуюся на каждый рубль общей величины расходов по обычным видам деятельности. То есть сколько выручила организация денежных средств за 1 рубль вложенных средств в материалы, зарплату, управленческие, коммерческие и др. расходы.

Из таблицы видно, что здесь организация отстает больше всего. По обычным видам деятельности, а именно пошиву форменной одежды доходности практически нет. Наиболее высокий показатель - в 2009 году, когда коэффициент вырос до 1,04. В 2006 году доходности вообще не было, коэффициент показывал 0,92.

Самый общий показатель доходности - это коэффициент доходности совокупных расходов. В нем учитываются все, все, все доходы, полученные на 1 рубль вложений во все, все, все расходы. (13)

Опять же в ООО «ТПК «Индустар» он невероятно низок. В 2006 году он составляет ниже единицы - 0,99, в последующие годы он равен чуть выше единицы или единице. Когда коэффициент равен единице, это говорит о том, что доходности вообще нет, так как организация, сколько вкладывает, столько и получает обратно. Единственное, что может радовать в данной ситуации, что организация ООО «ТПК «Индустар» покрывает свои расходы доходами, ведь если этого не будет происходить, компания может обанкротиться.

Теперь целесообразно рассмотреть порядок расчета наиболее распространенных показателей рентабельности. Он приведен в таблице 29.

Таблица 29 Алгоритмы расчета показателей рентабельности

Коэффициент рентабельности	Расчет	Алгоритм расчета по данным финансовой отчетности
Активов	Прибыль до налогообложения / Средняя балансовая величина активов	Форма 2, стр. 140 / Форма 1, стр. 300
Собственного капитала	Чистая прибыль / Средняя балансовая величина собственного капитала	Форма 2, стр. 190 / Форма 1, сумма стр. 490, 640
Заемного капитала	Прибыль от продаж / Средняя балансовая величина заемного капитала	Форма 2, стр. 050 / Форма 1, сумма стр. 590, 690 минус стр. 640
Производства	Прибыль от продаж / Себестоимость проданной продукции	Форма 2, стр. 050 / Форма 2, стр. 020
Расходов по обычным видам деятельности	Прибыль от продаж / Расходы по обычным видам деятельности	Форма 2, стр. 0500 / Форма 2, сумма стр. 020, 030, 040
Совокупных расходов	Чистая прибыль / Общая величина расходов	Форма 2, стр. 190 / Форма 2, сумма стр. 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 142 минус стр. 141
Продаж	Прибыль от продаж / Выручка от продаж	Форма 2, стр. 050 / Форма 2, стр. 010
Валовой	Прибыль валовая / Выручка от продаж	Форма 2, стр. 029 / Форма 2, стр. 010

На основании данных формул произведен расчет показателей рентабельности в таблице 30.

 

Таблица 30 Показатели рентабельности

№ п/п	Показатель	Значение
		2006	2007	2008	2009
1	Коэффициент рентабельности активов	0,00	0,02	0,01	0,02
2	Коэффициент рентабельности собственного капитала	-0,31	0,15	0,16	0,29
3	Коэффициент рентабельности заемного капитала	-0,02	0,04	0,00	0,05
4	Коэффициент рентабельности производства	-0,09	0,01	0,00	0,04
5	Коэффициент рентабельности расходов по обычным видам деятельности	-0,08	0,01	0,00	0,04
6	Коэффициент рентабельности совокупных расходов	-0,01	0,01	0,00	0,01
7	Коэффициент рентабельности продаж	-0,08	0,01	0,00	0,04
8	Коэффициент рентабельности валовой	0,03	0,05	0,04	0,10

Коэффициенты рентабельности схожи с коэффициентами доходности. Разница лишь в том, что К доходности показывает какая выручка приходится на различные элементы затрат, а К рентабельности - какая прибыль. (13)

Если в общем виде просмотреть на таблицу, можно сразу сделать соответствующий вывод: организация ООО «ТПК «Индустар» практически не получает прибыль. Все показатели приравнены к нулю.

В 2006 году все коэффициенты рентабельности стоят со знаком «минус». Это гласит о том, что организация в 2006 году получила убыток, а сами значения коэффициентов характеризуют, насколько убыточным был каждый рубль, вложенный в соответствующий элемент расходов.

Наиболее высокие коэффициенты рентабельности получены в 2009 году. По своему значению они лидируют по сравнению с предыдущими годами.

Заключение

Как было сказано выше, бухгалтерская (финансовая) отчетность - является заключительным этапом всей работы предприятия за определенный период времени, будь это квартал, полугодие или год. Она показывает не только итоги деятельности в виде прибыли или убытка, но и огромный объем другой информации, которая может быть получена в процессе анализа.

ООО «ТПК «Индустар» является субъектом малого предпринимательства и должна представлять в налоговые органы только Форму №1 «Бухгалтерский баланс» и Форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

На основе этих данных был проведен вертикальный и горизонтальный анализ.

Были рассчитаны и проанализированы следующие показатели:

·       Абсолютные

·       Относительные: темпы роста и прироста

·       Показатели средних величин

·       Коэффициенты оборачиваемости

·       Показатели ликвидности

·       Показатели структуры

·       Операционный рычаг

·       Маржинальный доход

·       Запас финансовой прочности

·       Показатели доходности

·       Показатели рентабельности

Из анализа информации, содержащейся в отчетности, можно сделать следующие выводы:

Валюта баланса ООО «ТПК «Индустар» с каждым годом увеличивается, то есть растут как активы, так и пассивы.

При анализе источников финансирования было выявлено, что деятельность организации финансируется в большей степени за счет заемных средств, нежели, чем за счет собственного капитала. Это большое упущение организации, и я считаю, что в ООО «ТПК «Индустар» требуется разработка программы по снижению доли заемных средств. Не смотря на это, на основе анализа оборачиваемости выявлено, что в течение всего анализируемого периода быстрее всего оборачивались денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Но происходило это сугубо из-за малых объемов денежных средств и больших объемов выручки.

Наиболее медленно оборачиваются активы организации.

Анализ активов ООО «ТПК «Индустар» выявил, что большую долю в них занимают оборотные средства. Основных же средств достаточно мало. Это говорит о том, что производственная мощность у организации не может быть высокой. Кроме того, большая доля оборотных активов в общей сумме активов может замедлять их оборачиваемость, что и происходит в ООО «ТПК «Индустар». Соответственно, немаловажным предложением по улучшению работы ООО «ТПК «Индустар» будет реорганизация снабженческого процесса. Для этого процесс снабжения надо продумать так, чтобы материальные ценности не «лежали» на складах, а закупались конкретно для определенной цели (перепродажа, производство). Также ООО «ТПК «Индустар» необходимо наращивать свой имущественный комплекс. Чтобы в настоящее время предприятие было устойчивым в рыночной экономике одних оборотных активов (расходных материалов) недостаточно. Пополнив свои необоротные активы новым современным оборудованием, ООО «ТПК «Индустар» увеличит свою производственную мощность и ускорит процесс переработки оборотных активов.

Ликвидность ООО «ТПК «Индустар» также не показывает хороших результатов. Все платежные обязательства организации в сумме больше всех ликвидных средств организации. И с каждым годом ликвидных средств становится все меньше. Для улучшения ситуации надо принять ряд мер, в число которых входит:

·       уменьшение продолжительности одного оборота активов

·       увеличение доли наиболее ликвидных активов в общей доли активов, таких как денежные средства, дебиторская задолженность, и уменьшение доли труднореализуемых активов.

Отчет о прибылях и убытках показал, что большую долю в общем весе расходов составляет себестоимость, что с хорошей стороны характеризует ООО «ТПК» Индустар».

Но, не смотря на это, такие расходы, как управленческие, проценты к уплате и прочие расходы резко меняли свои показатели и оказывали довольно сильное влияние на итоговый результат. Например, в 2007 году такие расходы уменьшили прибыль от продаж с 352 тыс. руб. до 179 тыс. руб., а в 2009 чистая прибыль составила 604 тыс. руб. по сравнению с прибылью от продаж 1 726 тыс. руб.

Из-за этого у компании ООО «ТПК «Индустар» очень высокий показатель силы операционного рычага, что показывает большие постоянные затраты организации.

По моему мнению в ООО «ТПК «Индустар» необходима оптимизация производственных затрат, уменьшение внепроизводственных расходов.

ООО «ТПК «Индустар» имеет очень маленькие показатели доходности и рентабельности, а также маржинальный доход. Компания получает сравнительно небольшую прибыль в 2007, 2008, 2009 годах, но только благодаря своим огромным объемам деятельности. Данный факт нельзя назвать случайным, так как это прослеживается в течение четырех лет деятельности организации.

В ООО «ТПК «Индустар» необходимо продумать и тщательно спланировать политику ценообразования, рассчитать отпускные цены, которые смогли бы обеспечивать не только конкурентоспособность фирмы, но и стабильный доход. При получении высокого маржинального дохода, сила операционного рычага в организации начнет падать и увеличится запас финансовой прочности. Так в ООО «ТПК «Индустар» снизятся риски банкротства и появятся денежные средства для обеспечения деятельности организации необоротными активами, также повысится ликвидность баланса.

Список литературы

1.  «Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ»

2.      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

.        «План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению», 2008 г.

.        Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет» 2007 г.

.        Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. «Анализ финансовой отчетности» 2009 г.

.        Гомола А.И «Бухгалтерский учет» 2004 г.

.        Заббарова О.А. «Балансоведение», 2007 г.

.        Заббарова О.А. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации», 2009 г.

.        Иванова Н.В. «Бухгалтерский учет» 2006 г.

.        Камышанов П.И., Камышанов А.П. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ» 2007 г.

.        Пястолов С.М. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия» 2004 г.

.        Сугаипова И.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», 2005 г.

.        Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» 2004 г.

.        «Бланки бухгалтерской (финансовой) отчетности, формы годового и квартального отчета», www.pravcons.ru

.        «Бухгалтерский баланс: указания о порядке составления и представления», www.blanker.ru

.        «Коэффициенты ликвидности», www.finanalis.ru

.        «Особенности формирования отчета о прибылях и убытках в России», www.erudition.ru