Роль Федеральной налоговой службы в обеспечении экономической безопасности субъектов Российской Федерации (на примере Москвы)

Роль Федеральной налоговой службы в обеспечении экономической безопасности субъектов Российской Федерации (на примере Москвы)

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты обеспечения экономической безопасности

1.1 Сущность экономической безопасности в налоговой сфере

1.2 Механизм формирования и функционирования Федеральной налоговой службы РФ

Глава 2. Федеральная налоговая служба как механизм реализации региональной политики государства в сфере экономической безопасности

2.1 Общая характеристика Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

2.2 Анализ деятельности Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве в сфере экономической безопасности

Глава 3. Совершенствование деятельности Федеральной налоговой службы в сфере обеспечения экономической безопасности

3.1 Проблемы обеспечения экономической безопасности в российских регионах

3.2 Направления совершенствования деятельности Федеральной налоговой службы

3.3 Совершенствование деятельности Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность исследования: Становление современной налоговой системы России связано с проведением налоговых реформ, которые сопровождаются внесением значительных изменений и дополнений в законодательство. Практические преобразования неразрывно связаны с эволюционным развитием теоретической базы налогообложения. С переходом к рыночной экономике в России возникла потребность в изучении такой экономической категории, как налоговая нагрузка.

В период современных экономических преобразований теория и практика государственного налогового менеджмента приобретают особую значимость. Современная экономика обусловила необходимость научного исследования практики применения эффективных форм и методов управления налоговыми отношениями, как на макро-, так и на микроуровнях. Кроме того, государство, в процессе разработки и реализации государственной политики, определяя направления совершенствования налоговой системы, нуждается в теоретических разработках и практических рекомендациях относительно механизма оптимизации налогового потенциала.

Эффективная система управления налоговыми отношениями может служить основой формирования механизма устойчивого экономического роста, который приведет к увеличению валового внутреннего продукта, национального дохода как базы для формирования централизованных фондов денежных средств государства. Неслучайно в основных направлениях бюджетной политики РФ регулярно большое внимание уделяется проблеме снижения налогового бремени отдельных категорий налогоплательщиков и изменению структуры налоговых поступлений.

Сегодня особое значение приобретает грамотный государственный налоговый менеджмент. Специфика процесса налогообложения, его значение для экономики страны вызывает необходимость выделения государственного налогового регулирования в системе управления налоговыми процессами в рамках государственной политики России в особую отрасль научных знаний. Более того, рыночная неопределенность функционирования государственного финансового сектора, обусловленная происходящими процессами стабилизации, заставляет подвести под процесс налогового управления научную основу с учетом реалий современной рыночной экономики.

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы обобщить теоретические и практические аспекты роли Федеральной налоговой службы в обеспечении экономической безопасности субъектов Российской Федерации (на примере Москвы).

Основными задачами работы являются:

-       уточнить сущность экономической безопасности в налоговой сфере;

-       рассмотреть механизм формирования и функционирования Федеральной налоговой службы РФ;

-       привести общую характеристику Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве;

-       проанализировать деятельности Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве в сфере экономической безопасности;

-       выявить недостатки деятельности Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве в сфере экономической безопасности;

-       определить проблемы обеспечения экономической безопасности в российских регионах;

-       рассмотреть направления совершенствования деятельности Федеральной налоговой службы;

-       разработать пути совершенствование деятельности Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве.

Предметом исследования является обеспечение экономической безопасности в современных условиях России.

Объектом исследования является Управление Федеральной налоговой службы по г. Москва.

Степень разработанности темы: Вопросы роли ФНС в экономической безопасности России рассматривали Абрамов М.Д., Агузарова Ф.С., Валяйкина Т.П., Калачева О.С., Калинина О.В. и другие.

Проблемы определения понятия, местаи роли налогового права в отечественной правовой системе находились в центре внимания ученых -

представителей общей теории истории государства и права: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, В.М. Горшенева, Р.З. Лившица, А.В. Малько, Н.И. Матузова, С.В. Полениной, И.Н. Сенякина, А.Ф. Черданцева.

Отдельные вопросы налогового администрирования, организации и деятельности правоохранительных органов, проблемы их взаимодействия с налоговыми органами были исследованы И.Ю. Александровой, Д.Г. Бурцевым, И.К. Выскребцовым, А.З. Дадашевым, Т.И. Корсуном, Н.Т. Кузнецовым, А.В. Лобановым, М.Ю. Орловым, И.А. Перонко, С.И. Межерецким, А.С. Титовым.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся обеспечение экономической безопасности.

В работе использовались комплексный и системный методы, материалы научной и учебной литературы, а также материалы периодической печати.

налоговая служба экономическая безопасность

Глава 1. Теоретические аспекты обеспечения экономической безопасности

1.1 Сущность экономической безопасности в налоговой сфере

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Известно, что посредством налогов стала перераспределяться большая часть национального дохода в странах с развитой рыночной экономикой: от 10-15 % в 1930-х гг. до 50 % и более в последние десятилетия.

Представляя собой совокупность экономико-правовых положений, соблюдение которых всеми участниками народного хозяйства является обязательным условием, именно налоговая сфера способствует эффективному и быстрому экономическому развитию страны. По сути, налогообложение является связующим звеном между экономикой и бюджетной системой, осуществляющей перераспределение средств между хозяйствующими субъектами, физическими лицами и государством.

Не случайно, среди комплекса экономических отношений выделяются отношения налоговой сферы, которые призваны обеспечить формирование материальной базы государственности и способствовать обеспечению экономической безопасности государства.

В этой связи, особого внимания заслуживает выяснение угроз экономической безопасности налоговой сферы, которые, по мнению современных исследователей, выступают в широком смысле как потенциальное нарушение безопасности.

Обозначенные деструктивные процессы в налоговой сфере России представляют собой опасность, нанося ущерб всей экономике страны, выражающиеся в падении темпов экономического роста, обусловленных снижением уровня собираемости налогов и падении жизненного уровня населения. Таким образом, угрозы экономической безопасности в налоговой сфере следует рассматривать как фактор, создающий опасность, наносящий ущерб и разрушающий функционирование системы государства в целом.

Принципиальный исследовательский интерес в контексте современной российской действительности проявляется к проблеме обеспечения экономической безопасности народного хозяйства. Представляя собой основу устойчивого, поступательного развития, экономическая безопасность является важнейшим гарантом стабильного государства во всех его сферах, в частности, в одной из определяющих - сфере налогов и сборов.

Подобное положение дел объясняется тем, что государственные функции могут осуществляться только при наличии надлежащего финансирования доходной части бюджета. В государстве с рыночной экономикой 85-90% финансовых поступлений в доходы бюджета формируют именно налоги.

Применительно к налоговым отношениям это означает, что объем налоговых поступлений, аккумулируемых в бюджетной системе государства, с одной стороны, должен быть достаточным для полноценного выполнения государством регулирующих функций. С другой стороны, при формировании налоговой политики государство должно учитывать финансовые потребности реального сектора, то есть способствовать осуществлению простого и расширенного воспроизводства на технико-технологической основе, соответствующей мировым стандартам и тенденциям.

Иными словами, именно налогообложение является связующим звеном между экономикой и бюджетной системой, осуществляющей перераспределение средств между хозяйствующими субъектами, физическими лицами и государством.

Современные экономисты, определяя сущность экономической безопасности в налоговой сфере как многоярусной системы концептуализируемой с различных позиций, особое внимание уделяют устранению имеющих место противоречий в сфере экономических интересов хозяйствующих субъектов. В частности, именно в этом контексте в исследованиях Т.Д. Ромащенко, речь идет о возможности рассматривать государственную экономическую безопасность как:

-       потребность всех экономических субъектов, определяемую, в то же время, степенью удовлетворения других социально-экономических потребностей;

-       свойство экономической системы, пронизывающее все производственные отношения и детерминированное родовым признаком, "матрицей безопасности";

-       состояние национальной экономики, характеризуемое оптимальным соотношением продуктивности, эффективности, гибкости, адаптогенности;

-       функцию государства по обеспечению необходимого и достаточного уровня безопасности.

Таким образом, экономические отношения проявляются непосредственно через взаимодействие экономических интересов отдельных субъектов. И здесь интересы выступают как формы проявления потребностей и экономических отношений. Вся система экономических интересов может быть классифицирована с учетом основных видов участников экономической системы непосредственно в налоговой сфере, с учетом их воздействия на экономическое развитие страны

Особое внимание следует обратить на критерии абсолютной и относительной безопасности, которые зависят от состояния "защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства".

При этом необходимо уточнить, что экономические интересы как элемент жизненно важных интересов представляет собой совокупность потребностей, удовлетворение которых надежно обеспечивает существование и возможности прогрессивного развития личности, общества, государства. Таким образом, в качестве объектов экономической безопасности в налоговой сфере следует выделять индивида, налогоплательщика, государство.

Отдельными авторами экономическая безопасность трактуется как "важнейшая качественная характеристика экономической системы, определяющая ее способность поддерживать нормальные условия жизнедеятельности населения, устойчивое обеспечение ресурсами развития народного хозяйства, а также последовательную реализацию национально-государственных интересов России".

Означенный субъектный состав объясняется тем, что представляя собой один из действенных рычагов регулирования экономических процессов, налоговая система оказывает особое влияние на экономическую безопасность современного российского государства. Такого рода воздействие строится, во-первых, на том, что именно налоговые поступления, аккумулированные в государственном бюджете, обеспечивают выполнение основных государственных функций, а во-вторых, речь идет о стимулирующей роли налоговой системы как способе обеспечения потребностей реального сектора экономики.

Можно сделать вывод, в системе налогообложения сопряжены два основных направления, позволяющих видеть в ней как действенный инструмент обеспечения экономической безопасности, так и угрозу экономической безопасности национального хозяйства.

В этой связи обеспечение экономической безопасности государства представляется возможным только на основе эффективного налогового законодательства, формирование и действие которого обосновано анализом и оценкой существующих угроз экономической безопасности, противодействие которым представляет собой сложный и многоаспектный процесс, обусловленный двумя принципиальными факторами, сопряженными с необходимостью обеспечения соответствующего уровня фискальных изъятий и созданием оптимальных условий для хозяйствования всех субъектов.

Соответственно, налоговая сфера в ее ресурсном проявлении может быть рассмотрена в качестве средства обеспечения безопасности, а также как причина усиления угроз экономической безопасности. Иными словами, основными факторами возникновения угроз безопасности в налоговой сфере, приводящими к снижению уровня экономической безопасности, выступают экономические, правовые и организационно-технологические аспекты, воздействующие на специфику налоговой сферы в целом.

Необходимо, что налоговая безопасность государства является составной частью его финансовой безопасности наряду с бюджетной, валютной и инфляционной безопасностью, а также безопасностью сферы финансово-денежного обращения. Налоговые поступления включены в систему экономической и финансовой безопасности как ресурсный источник государства, как инструмент воздействия на социально-экономические процессы и как форма взаимосвязи государства, регионов и налогоплательщиков. Налоговая безопасность представляет собой относительно новое самостоятельное направление экономических исследований. В действующем налоговом и смежном законодательстве отсутствуют определения категорий налоговой безопасности, налогового риска и других, связанных с ними, несмотря на то, что на практике они используются очень активно.

В современных научных исследованиях налоговая безопасность трактуется как такое состояние системы налогообложения и ее институтов, при котором обеспечивается гарантированная защита исоциально направленное развитие финансовой системы в целом, а также формируется финансовый потенциал, достаточный для противодействия внутренним и внешним угрозам финансовой безопасности.

Деятельность по обеспечению налоговой безопасности осуществляется на трех уровнях:

Рис. 1.1 Уровни обеспечения налоговой безопасности

Особое внимание следует уделить проблемам раскрытия структурных особенностей угроз экономической безопасности в налоговой сфере, рассмотрения причины их формирования и определения места противоречия экономических интересов в их развитии, посредством чего выявлены дисбалансы и диспропорции существующей системы налогообложения, к которым относится низкий уровень налоговых поступлений, высокая степень задолженности в бюджет и как следствие снижение доходной части ВВП, а также финансовые диспропорции в социальной сфере.

Угрозы экономической безопасности национальной экономики, возникающие в налоговой сфере, характеризуются определенными особенностями, позволяющими судить о степени их воздействия на экономическую безопасность государства в целом. По сути, речь идет о том, что в процессе распределения доходов между экономическими интересами хозяйствующих субъектов, населения и интересами государства всегда существует противоречие, от согласования которого зависит обеспечение экономической безопасности государства.

Следует отметить, что нивелировать существующие угрозы можно лишь с учетом интересов субъектов хозяйствования в государственной экономической политике, а также в качественном содержании и структурном построении механизма хозяйствования. Именно он должен выступать практической формой оптимального согласования всех видов экономических интересов посредством системы налогов, превращения их в стимулирующую систему, активно воздействующую на развитие производительных сил.

Исходя из вышеизложенного, разработан механизм обеспечения экономической безопасности национальной экономики, включающие нивелирование угроз, возникающих в сфере налогообложения.

Предлагаемый механизм в рамках планируемого совершенствования государственной политики согласования экономических интересов, необходимо определять как совокупность конкретных форм, методов управления, процессов и организационных структур, существующих в правовых рамках и реализуемых с учетом конкретных экономических законов, действующих на всех стадиях общественного воспроизводства. При этом определены основные направления формирования и реализации государственной политики обеспечения экономической безопасности национального хозяйства с учетом угроз, возникающих в налоговой сфере.

Совершенствование государственной политики обеспечения экономической безопасности может быть осуществлена на следующих этапах:

2)      разработки долгосрочной перспективной концепции согласования экономических интересов в налоговой сфере, строящейся на основе устойчивого взаимодействия государства с потенциальными партнерами в лице хозяйствующих субъектов;

)        институционально-экономического совершенствования, включающего в себя реорганизацию законодательной основы и институциональной структуры противодействия внелегальным процессам;

)        адаптационного, предусматривающего поступательное внедрение разработанных мер посредством использования организационно-экономического инструментария, с учетом имеющих место специфических экономических интересов субъектов.

Данные факторы, по мнению отечественных исследователей, представляют собой колоссальную проблему для российского государства с точки зрения экономической безопасности.

Таким образом, налоговая сфера по мере эволюции экономических отношений становится ведущей в деле формирования государственных бюджетных ресурсов обеспечения согласованности экономических интересов субъектов хозяйствования в сфере налогообложения. Особое внимание в этой связи сопряжено с многочисленными нарушениями в бюджетах всех уровней, а также переходом отдельных хозяйствующих субъектов в неконтролируемый государством сектор экономики, что выступает в качестве серьезной угрозы экономической безопасности национального хозяйства в налоговой сфере.

1.2 Механизм формирования и функционирования Федеральной налоговой службы РФ

Становление современной налоговой системы России связано с проведением налоговых реформ, которые сопровождаются внесением значительных изменений и дополнений в законодательство. Практические преобразования неразрывно связаны с эволюционным развитием теоретической базы налогообложения. С переходом к рыночной экономике в России возникла потребность в пристальном изучении такой экономической категории, как налоговая нагрузка.

Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта до недавнего времени оставалась сугубо теоретическим предметом, однако с распространением на практике налогового планирования возникла потребность в информативном измерителе влияния налогообложения на финансовое положение хозяйствующего субъекта и взгляды многих современных экономистов были обращены к вопросу изучения налоговой нагрузки.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о Федеральной налоговой службе.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

На протяжении последних лет Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России) совершила качественный рывок в своем развитии, прежде всего в направлении технологического и структурно-функционального совершенствования налогового администрирования. В настоящее время уровень собираемости налогов и другие основные результаты деятельности ведомства показывают устойчивую положительную динамику. Заложен структурный и технологический фундамент для формирования конкурентной на мировом уровне системы налогового администрирования.

В настоящее время в ФНС России акцент делается на формировании "сервисноориентированного" подхода, однако как в массовом сознании налогоплательщиков, так и среди сотрудников ведомства "клиентоориентированный сервис" не стал частью имиджа ведомства. Для определения новых перспектив развития ФНС России в 2011 г. в рамках первого этапа работы было проведено исследование, целью которого было выявление возможностей развития ФНС России в области социальных коммуникаций. Исследование было посвящено поиску ответов на вопросы: "Что мешает улучшению взаимодействия ФНС России с налогоплательщиками? Что следует предпринять для повышения эффективности обслуживания налогоплательщиков?".

Исследование выявило, что системной причиной, определяющей качество обслуживания налогоплательщиков, является то, что ФНС России как социотехнологическая система, модернизируется с недостаточным учетом социальных подсистем. Интенсивное развитие технологий и сервисов происходит без необходимого в таких случаях учета человеческого фактора - сотрудников, налогоплательщиков - и внешней среды. Необходима корректировка развития ФНС России с учетом социальной составляющей ее деятельности. В целом существующее обслуживание налогоплательщиков пока происходит по формуле "Долго. Сложно. Неудобно".

Клейнер Г.В. предлагаетпереход от технологической модели развития ФНС России к социотехнологической модели, от обслуживания налогоплательщиков по формуле "Долго. Сложно. Неудобно" к формуле "Быстро. Просто. Удобно. Профессионально".

Целью Концепции ФНС России по работе с налогоплательщиками является повышение уровня исполнения налоговых обязанностей налогоплательщиками, улучшение имиджа ФНС России за счет развития понятного, удобного и экономически оправданного налогового администрирования в части предоставления государственных услуг и обслуживания налогоплательщиков. Политика повышения качества оказания государственных услуг и обслуживания налогоплательщиков основана на целостном концептуальном решении и миссии ФНС России.

Концепция развития ФНС преемственно согласуется с существующими направлениями развития ФНС России. Системная, целостная реализация Концепции обеспечивается иерархией реализации:

-       цель Концепции обеспечивается реализацией стратегических направлений и соответствующих задач;

-       каждое стратегическое направление состоит из нескольких ключевых решений, обеспечивающих прорывное, качественное развитие данного направления;

-       ключевые решения состоят из нескольких инструментов реализации.

Концепция состоит из шести стратегических направлений, три первых из которых относятся к социальным отношениям.

. Развитие человеческого потенциала налогоплательщиков: развитие налоговой культуры и мотивации налогоплательщиков, в т. ч. развитие клиентоориентированных коммуникаций с целевыми группами налогоплательщиков. Реализация направления состоит из трех компонентов. Первый - это определение целевых групп налогоплательщиков и проведение политики клиентоориентированного информирования: учет особенностей, потребностей и возможностей различных групп налогоплательщиков для адресного информирования, например, использование печатных материалов (буклеты, листовки), содержащих материалы, востребованные конкретной целевой группой налогоплательщиков, использование возможностей адресного информирования через Интернет, почтовые рассылки и т.п.

Второе направление - информационные кампании, которые, используя все каналы коммуникаций ФНС России с налогоплательщиком, транслируют идеи: "Налоговая служба работает для социальных программ и государственных проектов", "Правильно платить налоги - выгодно!" и другие. Информационная деятельность направлена в этом случае на формирование чувства личной ответственности в гражданском обществе за уровень качества жизни, за состояние социальной сферы, на формирование налоговой культуры и мотивации платить налоги.

Третий компонент работы - это широкое использование средств и каналов коммуникаций, нацеленных на донесение новых возможностей и сервисов ФНС России, продвижение отдельных продуктов и инициатив ведомства, а также широкое использование новых инструментов: сети информатов (информационных терминалов) и печатных информационных материалов, размещаемых не только в инспекциях ФНС России и ТОРМах, но и в иных государственных структурах и партнерских организациях.

. Развитие внутрикорпоративной культуры сервисного обслуживания, повышение коммуникативных и профессиональных компетенций сотрудников ФНС России, создание для сотрудников, осуществляющих взаимодействие с налогоплательщиками, привлекательных и мотивирующих условий работы. Ядром корпоративной культуры является ценность, развивающая идею: ФНС России - "сервисная служба", ценность - "служение народу и государству".

Ключевое решение данного направления - формулирование и продвижение миссии ФНС России, "Кодекса (Хартии) работника ФНС России", а также проведение мероприятий, направленных на трансляцию данных ценностей. Инструменты реализации решений - утверждение миссии, "Кодекса (Хартии) работника ФНС России", создание внутреннего корпоративного портала ФНС России, газеты ведомства, проведение семинаров и конференций.

Вторым ключевым решением данного направления является создание системы планирования, мониторинга и контроля развития стандартов сервисных услуг, включающей обязательное ежегодное совершенствование стандартов оказания сервисных услуг, внутреннего и внешнего мониторинга и контроля качества оказания услуг.

Концепцией предусматривается создание и реализация целостной системы обучения сотрудников по работе с налогоплательщиками, включающей разработку программ обучения коммуникативным и профессиональным навыкам.

Важной задачей в данном направлении является сохранение и передача ядра профессиональных компетенций в области обслуживания налогоплательщиков. Для реализации этого решения предполагается использование таких инструментов, как материальное и нематериальное поощрение лучших сотрудников по работе с налогоплательщиками. Детальное представление направления приводится в разделе 2.2 Концепции.

. Развитие внешнего окружения, содействующего налогоплательщикам в исполнении ими своих обязанностей. Вовлечение внешних партнеров (налоговых консультантов, общественных организаций, профессиональных ассоциаций, муниципальных и региональных органов власти и других) в создание устойчивого налогового пространства России, поддерживающего налогоплательщика.

Первое из ключевых решений в данном направлении - развитие института налоговых консультантов путем формирования законодательной и нормативной базы консультационной деятельности, четко очерчивающей права и обязанности налоговых консультантов, их ответственность, а также права, обязанности и ответственность СРОналоговых консультантов.

Второе ключевое решение - существенная активизация взаимодействия налоговых органов с общественными организациями, профессиональными ассоциациями, торгово-промышленными палатами, региональными и муниципальными органами управления и их учреждениями, а также с региональными подразделениями федеральных органов власти с целью совместной деятельности по поддержке и обеспечению удобства налогоплательщиков в осуществлении ими налоговых действий.

Социальная ориентация развития ФНС России невозможна без клиентоориентированной корректировки архитектурно-технологической платформы ведомства, которая должна обеспечивать технологический фундамент, генерирующий удобные сервисы и возможности высококачественного обслуживания налогоплательщиков. Для обеспечения предоставления высококачественных услуг налогоплательщикам Концепцией предусматриваются следующие два направления.

. Экстерриториальность обслуживания налогоплательщиков. Задача направления - инфраструктурное и правовое обеспечение экстерриториальности обслуживания налогоплательщиков, а также создание инфраструктуры для развития дистанционного обслуживания налогоплательщиков. Экстерриториальность - свобода налогоплательщика в получении доступа к информации, сервисам и обслуживанию вне зависимости от места регистрации и нахождения. Направление предполагает проведение комплекса структурно-функциональных и правовых решений по обеспечению возможностей дистанционного (удаленного) обслуживания налогоплательщиков структурами, осуществляющими функции массовой обработки данных, и повышение свободы доступа налогоплательщика при личном контакте. Данное направление преемственно развивает существующие программы ФНС России: развитие средств удаленного доступа, электронных сервисов, свободного программного обеспечения, укрупнение баз данных по осям "ИФНС России - УФНС России - ФНС России" и "ФНС России - другие органы власти", а также развитие специализированных структур "Налог-сервис" и центров телефонного обслуживания.

Направление "Экстерриториальность" предлагается реализовать по трем ключевым сценариям, которые могут реализовываться как одновременно, так и последовательно. При этом в соответствии со сроками реализации настоящей Концепции эти сценарии будут реализованы в рамках пилотных проектов в одном или нескольких регионах России.

Первый (технологический) сценарий состоит в поэтапной (в соответствии с развитием специализированной организации) передаче части функций обслуживания налогоплательщиков в специализированные структуры, осуществляющие функции массовой обработки данных ("Налог-сервис", контакт-центры), а также в развитии ряда новых функций. Важным элементом является передача функций постановки на учет на федеральный или региональный уровень или в специализированную структуру.

Вторым сценарием обеспечения экстерриториальности обслуживания налогоплательщиков является структурный, что дает возможность расширения экстерриториальности за счет оказания ТОРМами услуг всем налогоплательщикам, которые стоят на учете в рамках уже существующей межрайонной ИФНС России. При этом возможность дальнейшего укрупнения требует дополнительной проработки.

Третий сценарий - правовой, предполагает внесение изменений в Налоговый Кодекс РФ и другие нормативно-правовые документы. При этом возможно поэтапное внедрение экстерриториальной подачи документов, например, по типам документов (копии документа, подтверждающего льготу, заявления) или по целевым группам налогоплательщиков (в т. ч. пенсионерам, людям с ограниченными возможностями) в рамках пилотного опробования на территории одного или нескольких регионов России. Для этого необходимо внести изменения в Налоговый Кодекс РФ, в те статьи, которые регулируют подачу данного типа документов. Также для этого необходимо обеспечить передачу документов налогоплательщика по назначению в зависимости от объема и оперативности (по Интернету, факсу, почте).

Еще одним важным элементом решения является развитие сетевой инфраструктуры, поддерживающей свободу доступа налогоплательщика к электронным услугам ФНС России (инфоматы, компьютеры общего доступа, налоговые консультанты с ЭП, перевод в Интернет-среду сервисов, реализуемых с помощью средств ТКС, удешевление ТКС, упрощение получения ЭП и т.д.). Предполагается качественное расширение видов и количества точек доступа налогоплательщика к электронным сервисам ФНС России.

Развитие инфраструктуры доступа к услугам личного приема возможно за счет создания ТОРМ в МФЦ, а также за счет развития и стандартизации выездных приемных. Описание направления приводится в разделе 2.4.

. Реорганизация процессов предоставления услуг налогоплательщикам в направлении расширения дистанционного обслуживания, развития, упрощения и стандартизации сервисов и процедур, а также улучшения и минимизации личных обращений налогоплательщиков. Направление предполагает рост удаленных сервисов с использованием уже описанных инструментов сетевой инфраструктуры доступа к электронным сервисам, а также уменьшение личных обращений налогоплательщиков (при повышении качества личного обслуживания). Направление предполагает следующие ключевые решения:

-       развитие электронных сервисов (примеры инструментов: расширение функциональности "личного кабинета налогоплательщика", улучшение навигации на сайте с использованием форматов "жизненных сценариев", расширение on-line сервисов и т.д.);

-       развитие телефонных сервисов (примеры инструментов: создание Единого справочника типовых вопросов и ответов, применение средств автодозвона, внедрение "Стандарта телефонного обслуживания");

-       улучшение почтовых сервисов (примеры инструмента: размещение инфоматов и информационных материалов в почтовых отделениях) .

Концепция предлагает ряд решений в области упрощения налоговых процедур, документов. Для реализации данного решения предполагаются такие инструменты, как упрощение процедуры сдачи деклараций и отчетности; использование более простого языка, использование простых клиентоориентированных форм и инструкций деклараций; максимальное освобождение налогоплательщиков от расчета налогов там, где возможно выполнение силами ФНС России с отправкой налогоплательщику для оплаты.

Одно из ключевых решений данного направления - внедрение стандартов налогового офиса и приема налогоплательщиков. Решение предполагает такие инструменты, как внедрение "Стандарта налогового офиса и приема налогоплательщиков ФНС России" (включая стандарт выездных приемных), реализацию принципа "много окон - одна очередь", удлинение времени приема налогоплательщиков, внедрение комплексного решения "Электронная запись на прием" с записью через Интернет, возможным использованием систем "Электронной очереди" и ряд других.

Интегрирующим и обобщающим направлением Концепции является проведение работы по целенаправленному формированию имиджа ФНС России.

. Формирование позитивного образа и повышения престижа ФНС России в глазах общественности и массовой аудитории. Долговременная федеральная PR-кампания ведомства должна быть направлена на формирование желаемого образа ФНС России в глазах отдельных целевых аудиторий и широкой общественности. Основные черты образа ведомства - ФНС России - это:

-       современный высокотехнологичный, эффективный, инновационный и высокоинтеллектуальный федеральный орган государственной власти;

-       открытый федеральный орган государственной власти, ориентированный на оказание услуг человеку: помощник и консультант в уплате налогов;

-       государственный орган исполнительной власти, выполняющий одну из важных функций - обеспечение социальной политики государства;

-       государственный орган исполнительной власти, формирующий в гражданском обществе идеологию нетерпимости к правонарушениям в налоговой сфере.

Принципиальным положением Концепции является ее целостный, системный характер: реализация всех ключевых решений и инструментов взаимосвязаны и имеют синергетический эффект.

Концепция включает меры ее внедрения: изменения нормативной правовой базы, управленческие решения, этапы реализации, а также материально-техническое обеспечение реализации Концепции и основные риски.

Концепции рассчитана на реализацию в 2011 - 2014 годах и нацелена на достижение установленных показателей Концепции. Стратегические показатели: доля дистанционного обслуживания в количестве обращений для информирования должна составить не менее 70%, а в количестве поданных деклараций и отчетов - не менее 80% для юридических лиц, 75% для ИП; удовлетворенность налогоплательщиков работой налоговых органов должна составлять не менее 80%.

Ожидаемые результаты реализации Концепции по организации работы с налогоплательщиками:

-       повышение эффективности налогового администрирования: повышение уровня исполнения налоговых обязанностей налогоплательщиками;

-       снижение административных барьеров; повышение прозрачности деятельности ФНС России, обеспечение доступности государственных услуг, предоставляемых ведомством;

-       повышение осведомленности налогоплательщиков о деятельности ФНС России и предлагаемых сервисах, повышение мотивации налогоплательщиков в реализации своих налоговых обязательств, повышение уровня доверия населения к государственной власти и рост оценки качества деятельности органов государственного управления;

-       развитие корпоративной культуры ФНС России как клиентоориентированной организации, повышение мотивации сотрудников ФНС России на обеспечение высокого качества оказания государственных услуг и обслуживания налогоплательщиков;

-       создание устойчивой внешней налоговой среды, вовлечение внешних организаций в оказание поддержки налогоплательщикам в качественном исполнении ими своих налоговых обязательств;

-       обеспечение экстерриториальности и стандартизации налоговых процедур;

-       качественное расширение дистанционного взаимодействия для широких слоев налогоплательщиков при одновременном повышении качества очного взаимодействия;

-       формирование образа ФНС России в глазах налогоплательщиков как службы, обеспечивающей безусловный сбор налогов при соблюдении интересов и потребностей налогоплательщиков, улучшение имиджа ФНС России;

-       повышение конкурентности российской экономики и создание в России образцового органа исполнительности власти, гармонично сочетающего государственную эффективность (уровень сбора налогов), социальное партнерство (клиентоориентированность) и передовой уровень технологических решений (архитектурно-технологическую платформу) .

Таким образом, в данной главе мы определили:

. В системе налогообложения сопряжены два основных направления, позволяющих видеть в ней как действенный инструмент обеспечения экономической безопасности, так и угрозу экономической безопасности национального хозяйства.

. Угрозы экономической безопасности национальной экономике, возникающие в налоговой сфере, характеризуются определенными особенностями, позволяющими судить о степени их воздействия на экономическую безопасность государства в целом. По сути, речь идет о том, что в процессе распределения доходов между экономическими интересами хозяйствующих субъектов, населения и интересами государства всегда существует противоречие, от согласования которого зависит обеспечение экономической безопасности государства.

Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.

Управление имеет сокращенное наименование: УФНС России по г. Москве.

Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Управление осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти г. Москвы и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.

Управление осуществляет свою деятельность непосредственно и через межрайонные инспекции ФНС России по г. Москве и инспекции ФНС России по г. Москве и во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти г. Москвы, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя ФНС России.

Руководитель Управления несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Управление задач и функций.

Руководитель Управления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя Управления.

Управление в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Управление имеет смету доходов и расходов, утверждаемую ФНС России.

Финансирование расходов на содержание Управления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете в пределах доведенных главным распорядителем лимитов бюджетных обязательств.

Управление является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки, установленного образца, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим подробнее структуру УФНС по г. Москве.

Рис. 2.1 Организационная структура УФНС по г. Москве

Для того чтобы обеспечить необходимое качество проведения контрольных мероприятий и оптимизировать использование рабочего времени на каждом конкретном участке налоговой работы необходимо разделение труда внутри инспекции и специализация налоговых инспекторов на конкретных видах работ.

Все подразделения, входящие в состав инспекции одинаково необходимы для ее нормальной работы. В тоже время, разные отделы по-разному участвуют в процессе сбора налогов. В зависимости от характера такого участия, отделы делятся на две категории - основные и обеспечивающие.

Юридический отдел проводит правовую экспертизу документов, подготавливаемых в инспекции, и оказывает правовую помощь подразделениям инспекции по вопросам применения законодательства РФ.

На отдел работы с заявителями возложены функции по государственной регистрации юридических лиц, учету налогоплательщиков, снятие с учета налогоплательщиков, внесение изменений в их учетные данные, привлечение к постановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете, предоставление сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствующие государственные органы, предоставление сведений из ЕГРЮЛ.

Отдел информационных технологий обеспечивает: поддержание работоспособности аппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения общего применения. Администрирование сетевых ресурсов и обеспечение резервного копирования баз данных и программных средств.

Отдел ввода и обработки данных отвечает за обработку информационных массивов, ввод налоговых деклараций и иных документов.

Отдел учета, отчетности и анализа отвечает за взаимодействие с органами федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ и органов местного самоуправления по вопросам учета доходов бюджетов, контроль за правильностью зачисления платежей на счета по учету доходов бюджета в связи с изменениями и дополнениями, вносимыми в классификацию доходов бюджета.

Отдел общего обеспечения отвечает за общее делопроизводство, кадровую работу, организацию защиты государственной тайны, обеспечение соблюдения правил внутреннего трудового распорядка, ведомственного режима, организация обеспечения охраны. Организует материально-техническое обеспечение. На начальника отдела финансового и общего обеспечения возлагаются функции главного бухгалтера.

2.2 Анализ деятельности Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве в сфере экономической безопасности

В январе-августе 2013 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 1 236,3 млрд руб. доходов, администрируемых УФНС России по г. Москве, или 104,2 % к аналогичному периоду прошлого года.

Рис. 2.2 Динамика поступлений

Наибольшая доля (36,9%) в общей сумме поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ обеспечена за счет налога на добавленную стоимость. Сумма поступления налога составила 456,5 млрд руб.

Рис. 2.3 Структура налоговых поступлений

Вторым по объему в структуре доходов в отчетном периоде является налог на доходы физических лиц, доля которого составила 27,1%, или 334,4 млрд руб. с темпом роста к уровню 2012 года 111,7% (в том числе в бюджеты муниципальных образований поступило 2,0 млрд руб.).

Удельный вес налога на прибыль в общих поступлениях консолидированного бюджета РФ составил 24,1%, или 297,6 млрд руб., в том числе в федеральный бюджет поступило 63,8 млрд руб., в бюджет города Москвы - 233,8 млрд руб.

В федеральный бюджет платежи по налогам и сборам поступили в сумме 550,9 млрд руб.

Рис. 2.4 Динамика налоговых поступлений от организаций состоявших на учете в налоговых органах г. Москва

В консолидированный бюджет города от организаций, состоящих на учете в налоговых органах г. Москвы, поступило 685,3 млрд руб. или 107,9% к уровню прошлого года, в том числе в бюджеты муниципальных образований - 2,9 млрд руб.

В бюджет города Москвы с учетом доходов от крупнейших налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Межрегиональных инспекциях ФНС России, в январе-августе 2013 года поступило 843,1 млрд руб.

В соответствии с частью 2 постановления Правительства Российской Федерации от 05.07.2004 № 338 "О мерах по реализации Федерального закона "О лотереях" ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим следующие функции государственного контроля (надзора):

-             контроль за проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

-             проверку соблюдения требований к лотерейному оборудованию.

В соответствии с пунктом 2 Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.2007 № 451, ФНС России осуществляет лицензирование деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, в том числе функции лицензионного контроля.

Порядок осуществления мероприятий по лицензионному контролю установлен Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля".

В соответствии с пунктом 3 Положения о лицензировании деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.01.2007 № 15, ФНС России осуществляет лицензирование деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией, в томчисле функции лицензионного контроля.

Порядок осуществления мероприятий по лицензионному контролю установлен Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля".

Согласно части 3 статьи 3, части 3 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" ФНС России уполномочена осуществлять проверку технического состояния игрового оборудования, а также контроль за соблюдением организаторами азартных игр требований, установленных частями 1 и 2 Федерального закона № 244-ФЗ.

Отношения в области организации и осуществления государственного контроля Федеральной налоговой службы в сфере лицензионного контроля, а также лотерейной деятельности регулируются Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля".

Плановые проверки организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, а также лиц, осуществляющих деятельность по изготовлению и торговле защищенной полиграфической продукцией, проводятся на основании утвержденного руководителем ФНС России ежегодного плана проведения плановых проверок.

Плановые проверки организаторов (операторов) лотерей проводятся на основании ежегодных планов, утверждаемых руководителями территориальных налоговых органов.

Проблемам обеспечения налоговой безопасности, оптимизации механизмов налогового администрирования уделяется в настоящее время повышенный интерес, обусловленный проводимыми в стране преобразованиями, изменениями в налоговой сфере, имеющими своей целью создание обоснованной системы налогообложения, преодоление кризисных явлений в экономике.

На налоговую безопасность страны существенное влияние оказывает функционирование налогового администрирования. Механизмы налогового администрирования играют чрезвычайно важную роль благодаря ее взаимодействию со всеми секторами экономики. Механизмы налогового администрирования нами рассматривается как действия, состоящие из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых процессов деятельности налогового органа. Особенностью организации работы по налоговому администрированию является то, что вся цепочка основных направлений деятельности налогового органа взаимосвязана и нами данный процесс рассматривается как целостное явление. При этом, придается большое значение координационной деятельности, особенно когда работа четко делится по горизонтали и вертикали, потому что если нет формальных механизмов координации, то специалисты налогового органа не смогут эффективно работать.

Реформирование и дальнейшее совершенствование системы налогового администрирования, повышение эффективности работы налогового органа, является необходимыми и достаточными условиями процесса обеспечения налоговой безопасности России. Налоговая составляющая экономической безопасности - это один из элементов налоговой безопасности России, определяемая наличием действующей налоговой системой, обеспечивающей достаточное наполнение казны государства и муниципалитета за счет налоговых платежей при оптимальном развитии производственной и материальной сферы.

Налоговая безопасность представляет собой меры уполномоченного органа в сфере налогового администрирования, направленные на устойчивое пополнение налоговыми платежами все уровни бюджета в интересах роста благосостояния населения.

Наряду с фискальной ролью, налоговое администрирование в условиях финансового и экономического кризиса должно выполнять активную стимулирующую функцию. Чтобы соответствовать этим требованиям, налоговое администрирование должно быть принципиально скорректировано. Основные дискуссии в налоговой сфере ведутся по вопросам, связанным с реформированием единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций. И предлагаются классические меры стимулирования - "отменить", "снизить", "уменьшить", "предоставить льготы" и т.д. С данными предложениями нельзя не согласиться. Но следует учитывать, что изменения в налоговом законодательстве неизбежно предполагают трансформацию других элементов налоговой системы, и, прежде всего, прав и обязанностей участников налоговых отношений, налоговых агентов и государства в лице налоговых органов. Поэтому наряду с совершенствованием налогового законодательства второй важнейшей составляющей налоговой реформы является оптимизация налогового администрирования в интересах повышения налоговой безопасности.

Предпринимаемые шаги оптимизации в налоговой сфере должны быть направлены в интересах государства, общества и налогоплательщика. Нами предлагаются следующие меры по оптимизации налогового администрирования в целях повышения налоговой безопасности государства:

а) В интересах укрепления налоговой дисциплины, как работников налоговых органов, так и налогоплательщиков предлагается ввести понятие "налоговая дисквалификация" в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. В случае нанесения морального и материального ущерба налогоплательщику налоговая дисквалификация, согласно предложенному проекту, применяется в отношении должностного лица налогового органа в виде отстранения от занимаемой должности в течение месяца. Касательно налогоплательщика налоговая дисквалификация заключается в лишении физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Налоговой дисквалификации подвергаются физические лица, не обеспечивающие уплату законно установленных налогов и сборов в течение финансового года без уважительных причин. Данная причина определяется налоговым органом. В этот круг лиц, т.е. тех, кто подвергаются налоговой дисквалификации, входят также руководители должников, признанных несостоятельными (банкротами). Дисквалификация устанавливается на срок до трех месяцев. Подведомственность рассмотрение данных дел необходимо оставить за федеральными судьями по месту нахождения правонарушителя.

б) Налоговое администрирование должно быть направлено на мотивацию, связанную с ростом производительности труда и развитием "новой экономики". Автором предлагается в оценку деятельности налогового органа внести пункт, связанный с результатами налогового администрирования. Так, результаты налогового администрирования должны быть рассмотрены с позиции созданных рабочих мест; роста занятости, доходов, экспорта обработанной продукции и налоговых поступлений; суммы привлеченных инвестиций и улучшение инвестиционного климата; масштабов вложений и развития инфраструктуры; роста числа инновационно-активных предприятий.

в) С позиции интересов государства оптимизация налогового администрирования не должна препятствовать максимальному пополнению налоговыми платежами бюджеты всех уровней. Нам представляется, что на современном этапе развития налоговой системы целесообразно передать функции исполнительного производства по аресту имущества должника налоговым органам с внесением изменений в статью 47 НК РФ (Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя). Также предлагается авторская поправка в ФЗ № 119-ФЗ от 21 июля 1997 года "Об исполнительном производстве" (с изменениями и дополнениями) в статью 3 (Органы принудительного исполнения) добавить абзац следующего содержания: "в налоговой - сфере на налоговые органы".

г) Налоговая задолженность, не взысканная налоговым органом более трех лет, должна быть списана. Для решения данной проблемы предлагается авторская поправка статьи 59 (Списание безнадежных долгов по налогам и сборам) НК РФ. Пункт 1 данной статьи изложить в следующей редакции "…которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, а также накопленная налогоплательщиком задолженность с момента регистрации и постановки на налоговый учет и числящаяся более трех лет признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: …" и далее по тексту. Уменьшение кредиторской задолженности позволяет предприятию обрести статус инвестиционно привлекательного хозяйствующего субъекта. В этом случае, шансы на финансовое оздоровление хозяйствующего субъекта весьма велики, тем самым возрастает возможность дополнительного участия налогоплательщиков в формировании доходной части государственной и муниципальной казны.

д) Применение уведомительных методов работы в налоговой сфере необходимо продолжить и совершенствовать. В этом направлении предлагается налогоплательщикам предоставить законодательную возможность самостоятельно принять решение о дате проведения выездной налоговой проверки налоговыми органами. Данные меры призваны дисциплинировать налогоплательщика в налоговой сфере и сосредоточиться на своем бизнесе. Предлагается авторская поправка статьи 89 (Выездная налоговая проверка) НК РФ. Пункт 1 данной статьи изложить в следующей редакции "Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, согласно поданному заявлению налогоплательщика. В случае отсутствия данного заявления в течение трех лет выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа".

ж) Предлагаем внедрение налогового помилования как инструмента финансового оздоровления предприятия. Налоговое помилование в социально-экономическом аспекте представляет собой важнейший показатель уровня демократичности общества, развития лежащих в его основе принципов гуманизма и справедливости. Суть налогового помилования заключается в том, что выводится из кредиторской задолженности суммы неоплаченных налогов, пени и штрафов накопленные на 01.01.2013 г. с условием погашения текущих налоговых платежей начисленных с 01.07.2012 г. В случае принятия решения о налоговом помиловании задолженности организации по обязательным платежам ей предоставляется право перевода указанной суммы в увеличение уставного капитала организации как вклад Российской Федерации (субъекта РФ, муниципального образования) в уставной капитал и списания данной задолженности по обязательным платежам. Порядок списания задолженности определяется в соответствии со ст.59 НК РФ, предусматривающей случаи признания безнадежной задолженности с учетом внесения авторского дополнения в данную статью следующего характера "… а также накопленная налогоплательщиком задолженность с момента регистрации и постановки на налоговый учет и числящаяся более трех лет". Задолженность списывается в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 г. № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам" с учетом понятия "налоговое помилование" в новой редакции. Также необходимо внести дополнение в статью 44 НК РФ (Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора) с учетом понятия "налоговое помилование". Таким образом, налоговое помилование представляет собой меры государства по переводу имеющейся задолженности хозяйствующих субъектов, как вклад Российской Федерации (субъекта РФ, муниципального образования), в уставной капитал и списания имеющей задолженности (данные суммы идентичны) с обязательным условием осуществлять текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме. Налоговое помилование, осуществляется в целях финансового оздоровления предприятия, предполагает следующие этапы:

) устранение причин неплатежеспособности предприятия. Наиболее сложной задачей в системе мер финансовой стабилизации является восстановление способности предприятия к осуществлению платежей по своим обязательствам с тем, чтобы улучшить финансовое состояние предприятия;

) восстановление финансовой устойчивости предприятия, т.е. обеспечение достаточности капитала, приемлемого уровня ликвидности, рентабельности, качества активов и в целом качества антикризисного менеджмента, а также устранение причин, генерирующих неплатежеспособность и подрывающих экономическую безопасность предприятия;

) изменение финансовой стратегии (в соответствии с планом финансового оздоровления) с целью обеспечения устойчивого экономического роста предприятия.

Полная финансовая стабильность достигается только тогда, когда обеспечено длительное финансовое равновесие и созданы предпосылки для стабильного роста рыночной стоимости предприятия. Эта задача требует ускорения темпов экономического развития на основе внесения определенных корректив в отдельные направления стратегии предприятия.

В процессе оптимизации налогового администрирования, в интересах повышения налоговой безопасности страны, достигается социальный, экономический и бюджетный эффект. Социальный эффект выражается в сохранении рабочих мест, стабилизации социальной обстановки в регионе, сохранении градообразующих предприятий. Экономический эффект определяется уровнем финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, восстановлением его позиции на рынке и стабилизацией всех финансовых показателей деятельности. Бюджетный эффект состоит в возможности выполнения предприятием своих обязательств перед бюджетом, своевременном и полном перечислении налоговых платежей и сборов.

Глава 3. Совершенствование деятельности Федеральной налоговой службы в сфере обеспечения экономической безопасности

3.1 Проблемы обеспечения экономической безопасности в российских регионах

Текущая социально-экономическая ситуация в России свидетельствует о том, что причины складывающихся угроз экономической безопасности имеют ярко выраженный региональный характер. Экономическая безопасность государства зависит от состояния российской экономики и сбалансированности интересов центра и регионов. Одна из основных причин неудовлетворительных темпов и результатов реформ - недоучет роли субъектов Федерации в становлении рыночной экономики.

В настоящий момент у регионов нет достаточных прав и возможностей для активного участия в проводимых реформах для развития рыночной инфраструктуры. В результате их роль при переходе к рынку иногда пассивна, а в ряде случаев и негативна.

В обеспечении экономической безопасности участвуют различные структуры, как на федеральном, так и региональном уровне. Говорить о какой-то согласованности действий этих многочисленных организаций достаточно сложно. Здесь нет единого координирующего органа, информационные потоки не систематизированы, нет единых банков данных, четко прописанных в законах и подзаконных актах взаимоотношений. Поэтому основным предметом регулирования со стороны государства в организации и деятельности этих структур должно быть:

-       взаимная ответственность государства, региональной власти и негосударственных структур перед законом за действия, наносящие ущерб национальным интересам;

-       защита государством законных интересов регионов и негосударственных структур в соответствующих сферах деятельности;

-       оказание приоритетной помощи регионам и негосударственным организациям, непосредственно участвующим в обеспечении технико-экономической независимости страны.

Кроме этого, проблемы обеспечения экономической безопасности в большей степени связаны с региональным уровнем, на который в основном и направлено воздействие негативных факторов развития экономики. Регион выступает полигоном с локализованными социально-экономическими, экологическими, демографическими процессами, которые могут угрожать экономической безопасности всей страны.

Президент своим Указом №773 от 2 июля 2005 г. наделил высших должностных лиц субъектов Российской Федерации полномочиями по организации взаимодействия и координации деятельности органов исполнительной власти субъектов Федерации и территориальных органов МВД, Министерства юстиции, иных федеральных министерств и ведомств.

Однако не определенным остался сам механизм осуществления данного взаимодействия, нормативно не закреплены права и обязанности сторон и мера их ответственности.

В настоящее время в Российской Федерации вопросы обеспечения экономической безопасности на региональном уровне еще недостаточно глубоко проработаны в теоретическом плане, и слабо адаптированы к практической деятельности органов исполнительной власти, что не могло не отразиться на эффективности функционирования систем обеспечения экономической безопасности регионов.

На базе актов федерального законодательства возникают акты регионального значения, регулирующие вопросы обеспечения экономической безопасности территории. Основными недостатками данных юридических документов являются то, что они не отражают специфики конкретного субъекта и по ним трудно судить, какие угрозы экономической безопасности являются действительно приоритетными для данной республики, края, области. Все положения этих концепций представляются в большей степени декларативными, то есть они не содержат действительно концептуальных предложений, которые бы относились к реальной действительности.

Формирование региональной системы экономической безопасности, а также ее последующее совершенствование должно проходить с учетом специфических особенностей каждого региона (географическое положение, ресурсно-сырьевой потенциал, структурно-отраслевое строение экономики, зависимость от внешнего рынка, демографическая ситуация, национальный состав и т.д.), влияющих на его экономическое развитие.

Большое значение имеет степень разработанности и адаптированности к местным условиям научно-методической базы для оценки состояния экономической безопасности конкретного региона, позволяющей не только определить уровень защищенности в определенный момент времени, но и выявить наиболее существенные угрозы нормальному функционированию всего хозяйственного комплекса.

Крайне важным является принятие Федеральных законов, четко разграничивших права и обязанности органов государственной власти Российской Федерации и органов власти ее субъектов в сфере обеспечения безопасности, в том числе экономической. Без этого нельзя обеспечить действенность защиты национальных интересов в области экономики.

Региональный аспект экономической безопасности необходимо рассматривать в плане реализации целей и задач государственной региональной политики, в которой должны быть отражены роль и место отдельных регионов в обеспечении общенациональных интересов, поскольку региональные особенности предопределяют всю совокупность угроз и опасностей, которые влияют на экономическую безопасность как отдельного региона, так и государства в целом. Все это повысит уровень ответственности руководителей субъектов федерации за состояние экономической безопасности, и даст им возможность более полно использовать свой административный ресурс при разработке и реализации мер, направленных на повышение уровня защищенности регионального хозяйства.

Таким образом, к первоочередным мерам, направленным на обеспечение экономической безопасности регионов, в том числе Приморского края, необходимо отнести:

реализацию комплексных программ социально-экономического развития путем налаживания нормальных рыночных отношений между регионами европейской и азиатской частей России в рамках концепции формирования единого российского рынка;

усиление координирующей роли государства в обеспечении межрегионального взаимодействия, создание благоприятного инвестиционного климата, сопоставимого с инвестиционным климатом приграничных стран;

усиление контроля за нерегулируемой миграцией населения, являющейся серьезной потенциальной угрозой территориальной целостности и возможных сепаратистских тенденций в регионах;

преодоление тенденций финансовой локализации развития денежно-валютных и банковско-кредитных процессов в регионах под воздействием негативного влияния финансовых институтов и механизмов приграничных государств;

активная борьба с коррупцией и криминалом;

решение проблем развития военно-промышленного комплекса, дислоцированного в регионах, негативное состояние которого оказывает деструктивное воздействие на характер социально-экономических процессов;

преодоление неравномерности развития между регионами европейской и азиатской части страны;

эффективное решение проблем энергетического и транспортного обеспечения регионов;

достижение реального баланса интересов регионов на экономическом пространстве России.

Экономическая безопасность России складывается из экономической безопасности ее регионов. Сегодня в экономической литературе достаточно широко представлены концептуальные аспекты экономической безопасности России. Вместе с тем проблема обеспечения экономической безопасности регионов исследована недостаточно. Такая ситуация сложилась в силу ряда причин. Во-первых, экономическое развитие регионов России имеет свою собственную специфику, которая проецируется на решение задач обеспечения региональной экономической безопасности и требует определенной модификации используемых показателей, характеризующих экономическую безопасность конкретных регионов в современных условиях. Во-вторых, проблемы обеспечения экономической безопасности регионов РФ рассматриваются с разных методологических позиций, которые зачастую противоречат друг другу. В-третьих, недостаточно проработана проблема унификации региональных статистических данных, которые используются для оценки уровня региональной экономической безопасности.

Указанные обстоятельства затрудняют выработку общих принципов оценки уровня региональной экономической безопасности, а также выработку конкретных мер обеспечения такой безопасности с учетом специфики экономического развития региона, обуславливающей необходимость модификации целей, мер и конкретных действий органов государственной власти и местного самоуправления. Сказанное свидетельствует об актуальности исследования региональных аспектов обеспечения экономической безопасности и насущной потребности формирования специфических механизмов управления решением задач обеспечения экономической безопасности регионов.

Обеспечение экономической безопасности принадлежит к числу одних из важнейших национальных приоритетов.

Основные меры обеспечения экономической безопасности приведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Меры обеспечения экономической безопасности

На современном этапе развития РФ ключевое значение приобретают вопросы региональной безопасности, связанные с реализацией идеи национального единства, развития и совершенствования федеральных отношений. Анализ социально-экономической ситуации показывает, что причины многих угроз экономической безопасности заложены на региональном уровне.

Сущность экономической безопасности региона состоит в возможности и способности его экономики поэтапно улучшать качество жизни населения на уровне общепринятых стандартов, противостоять влиянию внутренних и внешних угроз при оптимальных затратах всех видов ресурсов и неистощительном использовании природных факторов, обеспечивать социально-экономическую и общественно-политическую стабильность региона.

К основным критериям, характеризующим интересы региона в области безопасности и обеспечивающим приемлемые для большинства населения условия жизни и развития личности, устойчивость социально-экономической ситуации, относятся:

Рис. 3.1 Критерии безопасности региона

Анализ положения в регионе должен опираться на набор индикаторов экономической безопасности, который позволит выявить и оценить грядущие угрозы, а также реализовать необходимый комплекс программно-целевых мер по снижению уровня угроз. Систему угроз экономической безопасности регионов можно представить в следующем виде (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Внутренние угрозы экономической безопасности регионов

Повышение экономической безопасности территорий требует от федеральных органов осуществления государственной поддержки регионального развития через реализацию комплекса федеральных программ, размещения федеральных заказов на поставку продукции предприятиями региона для общегосударственных нужд, паритетного участия в крупных региональных инвестиционных проектах. Кроме того необходимо осуществление равноправного взаимодействия федеральной и региональной бюджетных систем, основанных на разграничении налоговых и иных функций; создание благоприятного общефедерального климата для развития экономики территории; выбор обоснованной экономической стратегии в отношениях с территориями.

Региональный уровень решения проблем предполагает выработку определенной региональной политики экономической безопасности, как части общей экономической политики. По своему существу региональная политика экономической безопасности является концентрированным выражением социально-экономических интересов региона.

Таблица 3.3

Внешние угрозы региональной экономической безопасности

Стратегия экономической безопасности региона заключается в определении характера внешних и внутренних угроз ее экономическому благополучию, в формировании банка данных об условиях и факторах, представляющих опасность для жизненно важных экономических интересов населения региона, субъектов рынка и создании действенного механизма реагирования органов власти на выявление угрозы экономической безопасности.

На основании выполненного анализа индикаторов экономической безопасности региона можно сделать определенные выводы, которые могут быть учтены при проведении модернизации экономики области:

. В области за последние годы происходит улучшение факторов социально-экономического развития. Однако, с точки зрения экономической безопасности, существует большое количество экономических угроз, динамика многих показателей неустойчива, большинство кризисных параметров не преодолено.

. Существующая структура промышленного производства не обеспечит высоких темпов развития экономики. Необходимо ускоренное развитие обрабатывающих отраслей при сохранении достигнутых темпов в сырьевых отраслях. Важно обеспечить оптимальное соотношение производства потребительских товаров и оплаты труда - один рубль к одному рублю.

. В модернизации экономики инновационное инвестирование считать приоритетным направлением. Создать правовые и экономические условия интеграции финансового и промышленного капитала и на этой основе обеспечить кредитование реального сектора экономики.

. Увеличить ассигнование науки, культуры, здравоохранения из консолидированного бюджета области и на этой основе повышать качество жизни населения.

. Законодательным путем повышать заработную плату наемным работникам, стимулировать потребительский спрос, особенно на жилье. Активизировать жилищное строительство, создавать необходимый уровень жизни населения области.

. Продолжить мониторинг факторов экономической безопасности социально-экономического развития Омской области, изучение угроз безопасности региона и на этой основе осуществлять разработку мер для поддержания и усиления экономической безопасности, предупреждения возникающих угроз.

Социально-экономическим интересам и возможностям экономики области соответствует сценарий развития, в процессе реализации которого достигается общее повышение конкурентоспособности экономики области. Алгоритм этого варианта сценария предусматривает последовательное решение следующих этапных задач:

-       перераспределение объемов и каналов финансирования между кризисными и эффективными отраслями (депрессивными и развивающимися территориями) области в пользу последних;

-       концентрация инвестиций в отраслях (и районах) повышенной конкурентоспособности для эскалации их рыночной активности с целью притока финансовых ресурсов для подъема кризисных отраслей и территорий;

-       выведение кризисных отраслей и территорий из состояния стагнации;

-       вовлечение кризисных отраслей и депрессивных территорий в сферу экономической активности отраслей и районов, обладающих высоким потенциалом развития.

При этом следует иметь в виду, что реализация данного варианта не решает всех проблем обеспечения экономической безопасности области, поскольку соответственно логике и последовательности решения этапных задач сохраняются следующие угрозы:

на первом этапе - снижение доли машиностроения, деиндустриализация этих и других депрессивных отраслей производства;

на втором - уменьшение удельного веса финишных (замыкающих цикл) производств общероссийской специализации;

на третьем - инерциональный характер процесса преодоления элементов стагнации отраслей и территорий;

на четвертом - значительное отвлечение финансовых и материальных ресурсов на обеспечение внутренней энергии структурных сдвигов в производственно-территориальном комплексе области.

Система предлагаемых антикризисных мер, будучи адресной для административных, финансовых органов и службы социальной защиты и поддержки населения, также дифференцирована по четырем этапам их последовательного осуществления. Для принятия решений административных органов области предполагаются следующие поэтапные меры:

-       инициирование создания корпоративных структур в отраслях, обладающих конкурентными преимуществами на внутреннем рынке региона и на межрегиональных и внешних рынках;

-       содействие расширению межрегионального обмена и внешнеэкономической деятельности, стимулирование экспортных поставок продукции авиастроения;

-       формирование и реализация региональных целевых отраслевых антикризисных программ и проектов территориального развития при поддержке федерального центра;

-       содействие реструктуризации товарных рынков на основе соглашений при поддержке процесса обновления технического строя производства и его технологических укладов и осуществления ресурсного и технологического трансферта.

В финансово-бюджетной сфере целесообразно поэтапное осуществление следующей системы мер:

-       минимизация объемов инвестирования кризисных отраслей при обеспечении социально-гарантированного уровня финансирования непроизводственной сферы депрессивных территорий;

-       создание благоприятного инвестиционного климата;

-       активное стимулирование привлечения денежных ресурсов мелких инвесторов и социальных фондов (страховых, пенсионных);

-       развитие системы государственных и муниципальных займов.

Особое значение для системы антикризисных мер должны иметь жесткие программные меры по усилению борьбы с коррупцией, "теневой" экономикой, должностными, налоговыми и экономическими преступлениями, консолидация для этих целей всех правоохранительных, контрольно-надзорных и фискальных органов. В сфере повышения действенности механизмов социальной защиты работающих и поддержки всего населения области рекомендовано осуществление следующих мер:

-       организация профессиональной переподготовки и содействие повышению квалификации, освоению смежных специальностей с целью повышения социального ресурса профессиональной мобильности, при смене места работы, вторичной занятости и др.;

-       осуществление комплекса мер, способствующих повышению межотраслевой и территориальной мобильности работников.

Обобщая результаты исследования, можно говорить о том, что, несмотря на наличие внешних и внутренних угроз экономической безопасности региона (рост внешнего долга; недостаток валютных средств; нерациональное использование валютных ресурсов для импорта; негативные явления и тенденции в процессе пополнения государственного бюджета; отсутствие единой региональной политики федерального центра; нарушение системы финансового обеспечения регионов; неэффективная реализация федеральных и региональных экономических проектов; деградация природной среды в национально-государственном масштабе; криминализация экономики; снижение уровня жизни населения), происходит улучшение индикаторов социально-экономического развития области.

3.2 Направления совершенствования деятельности Федеральной налоговой службы

В настоящее время в ФНС России акцент делается на формировании "сервисноориентированного" подхода, однако как в массовом сознании налогоплательщиков, так и среди сотрудников ведомства "клиентоориентированный сервис" не стал частью имиджа ведомства.

Системной причиной, определяющей качество обслуживания налогоплательщиков, является то, что ФНС России как социотехнологическая система, модернизируется с недостаточным учетом социальных подсистем. Интенсивное развитие технологий и сервисов происходит без необходимого в таких случаях учета человеческого фактора - сотрудников, налогоплательщиков - и внешней среды. Необходима корректировка развития ФНС России с учетом социальной составляющей ее деятельности. В целом существующее обслуживание налогоплательщиков пока происходит по формуле "Долго. Сложно. Неудобно".

Совершенствование деятельности ФНС состоит из шести стратегических направлений, три первых из которых относятся к социальным отношениям.

. Развитие налогоплательщиков: развитие налоговой культуры и мотивации налогоплательщиков, в т. ч. развитие клиентоориентированных коммуникаций с целевыми группами налогоплательщиков. Реализация направления состоит из трех компонентов. Первый - это определение целевых групп налогоплательщиков и проведение политики клиентоориентированного информирования: учет особенностей, потребностей и возможностей различных групп налогоплательщиков для адресного информирования, например, использование печатных материалов (буклеты, листовки), содержащих материалы, востребованные конкретной целевой группой налогоплательщиков, использование возможностей адресного информирования через Интернет, почтовые рассылки и т.п.

Второе направление - информационные кампании, которые, используя все каналы коммуникаций ФНС России с налогоплательщиком, транслируют идеи "Налоговая служба работает для социальных программ и государственных проектов", "Правильно платить налоги - выгодно!" и другие. Информационная деятельность направлена в этом случае на формирование чувства личной ответственности в гражданском обществе за уровень качества жизни, за состояние социальной сферы, на формирование налоговой культуры и мотивации платить налоги.

Третий компонент работы - это широкое использование средств и каналов коммуникаций, нацеленных на донесение новых возможностей и сервисов ФНС России, продвижение отдельных продуктов и инициатив ведомства, а также широкое использование новых инструментов: сети инфоматов (информационных терминалов) и печатных информационных материалов, размещаемых не только в инспекциях ФНС России и ТОРМах, но и в иных государственных структурах и партнерских организациях.

. Развитие внутрикорпоративной культуры сервисного обслуживания, повышение коммуникативных и профессиональных компетенций сотрудников ФНС России, создание для сотрудников, осуществляющих взаимодействие с налогоплательщиками, привлекательных и мотивирующих условий работы. Ядром корпоративной культуры является ценность, развивающая идею: ФНС России - "сервисная служба", ценность - "служение народу и государству".

Ключевое решение данного направления - формулирование и продвижение миссии ФНС России, "Кодекса (Хартии) работника ФНС России", а также проведение мероприятий, направленных на трансляцию данных ценностей. Инструменты реализации решений - утверждение миссии, "Кодекса (Хартии) работника ФНС России", создание внутреннего корпоративного портала ФНС России, газеты ведомства, проведение семинаров и конференций.

Вторым ключевым решением данного направления является создание системы планирования, мониторинга и контроля развития стандартов сервисных услуг, включающей обязательное ежегодное совершенствование стандартов оказания сервисных услуг, внутреннего и внешнего мониторинга и контроля качества оказания услуг.

Концепцией предусматривается создание и реализация целостной системы обучения сотрудников по работе с налогоплательщиками, включающей разработку программ обучения коммуникативным и профессиональным навыкам.

Важной задачей в данном направлении является сохранение и передача ядра профессиональных компетенций в области обслуживания налогоплательщиков. Для реализации этого решения предполагается использование таких инструментов, как материальное и нематериальное поощрение лучших сотрудников по работе с налогоплательщиками. Детальное представление направления приводится в разделе 2.2 Концепции.

. Развитие внешнего окружения, содействующего налогоплательщикам в исполнении ими своих обязанностей. Вовлечение внешних партнеров (налоговых консультантов, общественных организаций, профессиональных ассоциаций, муниципальных и региональных органов власти и других) в создание устойчивого налогового пространства России, поддерживающего налогоплательщика.

Первое из ключевых решений в данном направлении - развитие института налоговых консультантов путем формирования законодательной и нормативной базы консультационной деятельности, четко очерчивающей права и обязанности налоговых консультантов, их ответственность, а также права, обязанности и ответственность СРОналоговых консультантов.

Второе ключевое решение - существенная активизация взаимодействия налоговых органов с общественными организациями, профессиональными ассоциациями, торгово-промышленными палатами, региональными и муниципальными органами управления и их учреждениями, а также с региональными подразделениями федеральных органов власти с целью совместной деятельности по поддержке и обеспечению удобства налогоплательщиков в осуществлении ими налоговых действий.

Социальная ориентация развития ФНС России невозможна без клиентоориентированной корректировки архитектурно-технологической платформы ведомства, которая должна обеспечивать технологический фундамент, генерирующий удобные сервисы и возможности высококачественного обслуживания налогоплательщиков. Для обеспечения предоставления высококачественных услуг налогоплательщикам Концепцией предусматриваются следующие два направления.

. Экстерриториальность обслуживания налогоплательщиков. Задача направления - инфраструктурное и правовое обеспечение экстерриториальности обслуживания налогоплательщиков, а также создание инфраструктуры для развития дистанционного обслуживания налогоплательщиков. Экстерриториальность - свобода налогоплательщика в получении доступа к информации, сервисам и обслуживанию вне зависимости от места регистрации и нахождения. Направление предполагает проведение комплекса структурно-функциональных и правовых решений по обеспечению возможностей дистанционного (удаленного) обслуживания налогоплательщиков структурами, осуществляющими функции массовой обработки данных, и повышение свободы доступа налогоплательщика при личном контакте. Данное направление преемственно развивает существующие программы ФНС России: развитие средств удаленного доступа, электронных сервисов, свободного программного обеспечения, укрупнение баз данных по осям "ИФНС России - УФНС России - ФНС России" и "ФНС России - другие органы власти", а также развитие специализированных структур "Налог-сервис" и центров телефонного обслуживания.

Направление "Экстерриториальность" предлагается реализовать по трем ключевым сценариям, которые могут реализовываться как одновременно, так и последовательно. При этом в соответствии со сроками реализации настоящей Концепции эти сценарии будут реализованы в рамках пилотных проектов в одном или нескольких регионах России.

Первый (технологический) сценарий состоит в поэтапной (в соответствии с развитием специализированной организации) передаче части функций обслуживания налогоплательщиков в специализированные структуры, осуществляющие функции массовой обработки данных ("Налог-сервис", контакт-центры), а также в развитии ряда новых функций. Важным элементом является передача функций постановки на учет на федеральный или региональный уровень или в специализированную структуру.

Вторым сценарием обеспечения экстерриториальности обслуживания налогоплательщиков является структурный, что дает возможность расширения экстерриториальности за счет оказания ТОРМами услуг всем налогоплательщикам, которые стоят на учете в рамках уже существующей межрайонной ИФНС России. При этом возможность дальнейшего укрупнения требует дополнительной проработки.

Третий сценарий - правовой, предполагает внесение изменений в Налоговый Кодекс РФ и другие нормативно-правовые документы. При этом возможно поэтапное внедрение экстерриториальной подачи документов, например, по типам документов (копии документа, подтверждающего льготу, заявления) или по целевым группам налогоплательщиков (в т. ч. пенсионерам, людям с ограниченными возможностями) в рамках пилотного опробования на территории одного или нескольких регионов России. Для этого необходимо внести изменения в Налоговый Кодекс РФ, в те статьи, которые регулируют подачу данного типа документов. Также для этого необходимо обеспечить передачу документов налогоплательщика по назначению в зависимости от объема и оперативности (по Интернету, факсу, почте).

Еще одним важным элементом решения является развитие сетевой инфраструктуры, поддерживающей свободу доступа налогоплательщика к электронным услугам ФНС России (инфоматы, компьютеры общего доступа, налоговые консультанты с ЭП, перевод в Интернет-среду сервисов, реализуемых с помощью средств ТКС, удешевление ТКС, упрощение получения ЭП и т.д.). Предполагается качественное расширение видов и количества точек доступа налогоплательщика к электронным сервисам ФНС России.

Развитие инфраструктуры доступа к услугам личного приема возможно за счет создания ТОРМ в МФЦ, а также за счет развития и стандартизации выездных приемных. Описание направления приводится в разделе 2.4.

. Реорганизация процессов предоставления услуг налогоплательщикам в направлении расширения дистанционного обслуживания, развития, упрощения и стандартизации сервисов и процедур, а также улучшения и минимизации личных обращений налогоплательщиков. Направление предполагает рост удаленных сервисов с использованием уже описанных инструментов сетевой инфраструктуры доступа к электронным сервисам, а также уменьшение личных обращений налогоплательщиков (при повышении качества личного обслуживания).

Предлагаем ряд решений в области упрощения налоговых процедур, документов. Для реализации данного решения предполагаются такие инструменты, как упрощение процедуры сдачи деклараций и отчетности; использование более простого языка, использование простых клиентоориентированных форм и инструкций деклараций; максимальное освобождение налогоплательщиков от расчета налогов там, где возможно выполнение силами ФНС России с отправкой налогоплательщику для оплаты.

Одно из ключевых решений данного направления - внедрение стандартов налогового офиса и приема налогоплательщиков. Решение предполагает такие инструменты, как внедрение "Стандарта налогового офиса и приема налогоплательщиков ФНС России" (включая стандарт выездных приемных), реализацию принципа "много окон - одна очередь", удлинение времени приема налогоплательщиков, внедрение комплексного решения "Электронная запись на прием" с записью через Интернет, возможным использованием систем "Электронной очереди" и ряд других.

Интегрирующим и обобщающим направлением Концепции является проведение работы по целенаправленному формированию имиджа ФНС России.

. Формирование позитивного образа и повышения престижа ФНС России в глазах общественности и массовой аудитории. Долговременная федеральная PR-кампания ведомства должна быть направлена на формирование желаемого образа ФНС России в глазах отдельных целевых аудиторий и широкой общественности.

3.3 Совершенствование деятельности Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

Оптимизация системы налогового администрирования в налоговых органах в настоящее время развивается по следующим основным направлениям. Это, прежде всего, организация работы структурных подразделений по типовому, функционально-ориентированному принципу, повышение автоматизации работы и создание благоприятных условий налогоплательщикам для добровольной уплаты текущих налоговых платежей.

Внутриведомственный контроль в этой связи - основной элемент реализации указанных направлений развития налоговой системы.

В Федеральной налоговой службе внутриведомственный контроль за деятельностью территориальных налоговых органов по администрированию юридических лиц осуществляется по двум направлениям:

-              в сфере налогового администрирования;

-              в финансово-хозяйственной сфере.

-              государственную регистрацию нижестоящими налоговыми органами юридических и физических лиц, постановку их на учет;

-              контроль за правильностью исчисления и уплатой налогоплательщиками налогов;

-              урегулирование задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям;

-              проведение налоговых проверок и другие направления вплоть до обеспечения процедур банкротства.

Система внутриведомственного контроля в Федеральной налоговой службе двухуровневая.

На федеральном уровне аудиторские проверки внутреннего аудита проводят отделы контроля налоговых органов Управления контроля налоговых органов и межрегиональных инспекций по федеральным округам. На региональном - отделы контроля налоговых органов управлений по субъектам РФ.

Полномочия по организации и проведению контроля финансово-хозяйственной деятельности возложены на Управление финансового обеспечения. На федеральном уровне финансово-хозяйственную деятельность проверяют отдел финансового контроля Управления финансового обеспечения и финансовые отделы межрегиональных инспекций по федеральным округам. На региональном уровне - отделы финансового контроля соответствующих управлений по субъектам РФ.

В настоящее время Управление ФНС в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации проводит работу по организации контроля финансово-хозяйственной деятельности в трех направлениях: предварительного, текущего и последующего.

Предварительный контроль позволяет предупредить нарушения действующего финансового законодательства, пресечь попытки нерационального использования бюджетных и внебюджетных средств на стадии рассмотрения проектов смет доходов и расходов территориальных органов ФНС России и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, согласования проектов договоров на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд ФНС России, конкурсной документации и проектов соответствующих государственных контрактов с победителями состоявшихся конкурсов.

Текущий контроль осуществляется на постоянной основе в виде анализа бухгалтерской отчетности, представляемой территориальными органами ФНС России и учреждениями, находящимися в ведении ФНС России, и во взаимодействии с территориальными органами Федерального казначейства при совершении операций. В целях недопущения нецелевого использования бюджетных и внебюджетных средств, а также роста кредиторской задолженности Управление финансового обеспечения ФНС России осуществляет мониторинг расходов этих средств и в установленном порядке вносит изменения в бюджетную роспись.

Для обеспечения последующего контроля (в соответствии со статьей 269 Бюджетного кодекса Российской Федерации ФНС России) во всех межрегиональных инспекциях ФНС России по федеральным округам созданы отделы финансового контроля и обеспечения, основной функцией которых является осуществление внутриведомственного финансового контроля в форме проверок территориальных органов ФНС России и учреждений, находящихся в ведении ФНС России. Федеральной налоговой службой разработан и утвержден "Регламент проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности территориальных налоговых органов и организаций, находящихся в ведении Федеральной налоговой службы", которым установлен единый порядок проведения проверок территориальных налоговых органов и учреждений, находящихся в ведении ФНС России в соответствии с планами, утверждаемыми руководителем Федеральной налоговой службы.

Проверки налоговых органов проводятся на основании ежегодных планов, утверждаемых руководителем Федеральной налоговой службы. В структуре налоговых органов предусмотрены не только отделы контроля налоговых органов, которые осуществляют аудиторские проверки внутреннего аудита, но и отделы, занимающиеся мониторингом их результатов, взаимодействием с правоохранительными и контролирующими органами; разрабатывающие единую методологию внутреннего аудита, которой руководствуются специалисты отделов контроля налоговых органов на всех уровнях системы ведомственного контроля.

Основные задачи внутриведомственного контроля определили следующие основные факторы, оказывающие влияние на его эффективность:

-              организационно-методическое обеспечение контроля;

-              совершенствование форм и методов контроля;

-              кадровое обеспечение контроля.

Сегодня существует несколько направлений совершенствования и развития внутриведомственного контроля налоговых органов по администрированию юридических лиц:

.        Совершенствование методологии ведомственного контроля налоговых органов.

2.      Совершенствование форм и методов ведомственного контроля.

.        Развитие предпроверочной подготовки.

.        Повышение уровня квалификации и профессионального уровня специалистов, проводящих мероприятия ведомственного контроля налоговых органов.

5. Развитие информационного обеспечения внутриведомственного контроля.

Целесообразно разработать типовую программу аудиторских проверок внутреннего аудита межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам с учетом существующего отраслевого принципа.

В целях повышения уровня предпроверочной подготовки и результативности контрольных мероприятий, проводимых в ходе аудиторских проверок внутреннего аудита, необходимо пересмотреть подход к отбору материалов по результатам проведенных налоговых проверок налогоплательщиков, осуществленных проверяемыми налоговыми органами.

В настоящее время одним из основных направлений развития внутриведомственного контроля работы в администрирования юридических лиц является мониторинг деятельности проверенных налоговых органов в период, прошедший после окончания проверок. Это обусловлено необходимостью контроля изменений в дальнейшей работе налоговых органов. Усиление мер последующего контроля по результатам аудиторских проверок позволит повысить эффективность и качество принимаемых ими мер по устранению выявленных нарушений и недостатков. В этой связи одним из важных направлений совершенствования внутриведомственного контроля является развитие дистанционного контроля.

В целях повышения эффективности мероприятий дистанционного контроля целесообразно использовать для анализа оперативные данные о работе налоговых органов (например, данные ежемесячного мониторинга основных показателей работы налоговых органов, который ведется в управлениях ФНС России по субъектам Российской Федерации).

Также представляется необходимым в нормативные документы, регламентирующие проведение аудиторских проверок внутреннего аудита, внести изменения в части усиления контроля за выполнением налоговыми органами поручений ФНС России по устранению выявленных нарушений.

Существенное влияние на эффективность внутриведомственного контроля оказывает кадровое обеспечение.

В целях повышения профессионального уровня специалистов, принимающих участие в проверках налоговых органов, Управление контроля налоговых органов, начиная с 2001 г., ежегодно проводит семинары с работниками отделов контроля налоговых органов управлений по субъектам РФ и межрегиональных инспекций по федеральным округам, в ходе которых освещаются теоретические и практические вопросы организации и проведения внутреннего аудита, налогового администрирования, информируется об изменениях, произошедших в законодательстве о налогах и сборах.

Участие специалистов управлений по субъектам РФ и межрегиональных инспекций по федеральным округам в проверках, проводимых Федеральной налоговой службой, позволяет перенимать новые приемы и методы проведения проверок, изучать имеющийся положительный опыт в работе территориальных налоговых органов.

В межрегиональных инспекциях по федеральному округу проводятся "круглые столы" с участием всех специалистов отделов контроля налоговых органов данных инспекций и начальников отделов контроля налоговых органов управлений по субъектам РФ, входящих в соответствующий федеральный округ, по актуальным вопросам организации и проведения внутреннего аудита. Подобные мероприятия дают возможность ознакомиться с работой каждой межрегиональной инспекции по федеральному округу, обсудить возникающие проблемы, выработать единые пути их решения в целях дальнейшего повышения качества проверок.

Оценка качества внутриведомственного контроля является основным элементом базиса по разработке мер и мероприятий по совершенствованию внутриведомственного контроля.

Качество внутриведомственного контроля налоговых органов, по нашему мнению, должно оценивается по следующим основным критериям:

.        Соответствие выполненных процедур требованиям актов ФНС России, регулирующих проведение аудиторских проверок.

2.      Соответствие содержания акта проверки, справок проверки направлений деятельности налоговых органов требованиям нормативных актов.

.        Результативность проведенной проверки.

.        Корректность поведения сотрудников проверяющей группы.

Каждому критерию оценки присваивается соответствующий вес в процентах от максимального бала, установленных методическими указаниями. Выводы о качестве проверки делаются на основании итогового балла, который впоследствии определяет уровень материального стимулирования сотрудников, участвовавших в проверке.

Внедрение указанных критериев внутриведомственного контроля позволит в значительной степени усилить контроль за эффективностью работы подразделений инспекций местного уровня, в том числе по организации работы с налогоплательщиками, а также работ по рациональному распределению функций между подразделениями и их автоматизации. В целом позволит сделать работу налоговых органов прозрачней как для вышестоящих налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

Заключение

В системе налогообложения сопряжены два основных направления, позволяющих видеть в ней как действенный инструмент обеспечения экономической безопасности, так и угрозу экономической безопасности национального хозяйства.

В этой связи обеспечение экономической безопасности государства представляется возможным только на основе эффективного налогового законодательства, формирование и действие которого обосновано анализом и оценкой существующих угроз экономической безопасности, противодействие которым представляет собой сложный и многоаспектный процесс, обусловленный двумя принципиальными факторами, сопряженными с необходимостью обеспечения соответствующего уровня фискальных изъятий и созданием оптимальных условий для хозяйствования всех субъектов.

Угрозы экономической безопасности национальной экономике, возникающие в налоговой сфере, характеризуются определенными особенностями, позволяющими судить о степени их воздействия на экономическую безопасность государства в целом. По сути, речь идет о том, что в процессе распределения доходов между экономическими интересами хозяйствующих субъектов, населения и интересами государства всегда существует противоречие, от согласования которого зависит обеспечение экономической безопасности государства.

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.

Управление имеет сокращенное наименование: УФНС России по г. Москве.

В январе-августе 2013 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 1 236,3 млрд руб. доходов, администрируемых УФНС России по г. Москве, или 104,2 % к аналогичному периоду прошлого года.

Наибольшая доля (36,9%) в общей сумме поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ обеспечена за счет налога на добавленную стоимость. Сумма поступления налога составила 456,5 млрд руб.

Вторым по объему в структуре доходов в отчетном периоде является налог на доходы физических лиц, доля которого составила 27,1%, или 334,4 млрд руб. с темпом роста к уровню 2012 года 111,7% (в том числе в бюджеты муниципальных образований поступило 2,0 млрд руб.).

Удельный вес налога на прибыль в общих поступлениях консолидированного бюджета РФ составил 24,1%, или 297,6 млрд руб., в том числе в федеральный бюджет поступило 63,8 млрд руб., в бюджет города Москвы - 233,8 млрд руб.

В федеральный бюджет платежи по налогам и сборам поступили в сумме 550,9 млрд руб.

В консолидированный бюджет города от организаций, состоящих на учете в налоговых органах г. Москвы, поступило 685,3 млрд руб. или 107,9% к уровню прошлого года, в том числе в бюджеты муниципальных образований - 2,9 млрд руб.

В бюджет города Москвы с учетом доходов от крупнейших налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Межрегиональных инспекциях ФНС России, в январе-августе 2013 года поступило 843,1 млрд руб.

Проблемам обеспечения налоговой безопасности, оптимизации механизмов налогового администрирования уделяется в настоящее время повышенный интерес, обусловленный проводимыми в стране преобразованиями, изменениями в налоговой сфере, имеющими своей целью создание обоснованной системы налогообложения, преодоление кризисных явлений в экономике.

На налоговую безопасность страны существенное влияние оказывает функционирование налогового администрирования. Механизмы налогового администрирования играют чрезвычайно важную роль благодаря ее взаимодействию со всеми секторами экономики. Механизмы налогового администрирования нами рассматривается как действия, состоящие из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых процессов деятельности налогового органа. Особенностью организации работы по налоговому администрированию является то, что вся цепочка основных направлений деятельности налогового органа взаимосвязана и нами данный процесс рассматривается как целостное явление. При этом, придается большое значение координационной деятельности, особенно когда работа четко делится по горизонтали и вертикали, потому что если нет формальных механизмов координации, то специалисты налогового органа не смогут эффективно работать.

В обеспечении экономической безопасности участвуют различные структуры, как на федеральном, так и региональном уровне. Говорить о какой-то согласованности действий этих многочисленных организаций достаточно сложно. Здесь нет единого координирующего органа, информационные потоки не систематизированы, нет единых банков данных, четко прописанных в законах и подзаконных актах взаимоотношений. Поэтому основным предметом регулирования со стороны государства в организации и деятельности этих структур должно быть:

-       взаимная ответственность государства, региональной власти и негосударственных структур перед законом за действия, наносящие ущерб национальным интересам;

-       защита государством законных интересов регионов и негосударственных структур в соответствующих сферах деятельности;

-       оказание приоритетной помощи регионам и негосударственным организациям, непосредственно участвующим в обеспечении технико-экономической независимости страны.

Кроме этого, проблемы обеспечения экономической безопасности в большей степени связаны с региональным уровнем, на который в основном и направлено воздействие негативных факторов развития экономики. Регион выступает полигоном с локализованными социально-экономическими, экологическими, демографическими процессами, которые могут угрожать экономической безопасности всей страны.

На региональном уровне координирующую функцию по обеспечению экономической безопасности должны выполнять специальные комиссии при администрации края, области, района.

Обобщая результаты исследования, можно говорить о том, что, несмотря на наличие внешних и внутренних угроз экономической безопасности региона (рост внешнего долга; недостаток валютных средств; нерациональное использование валютных ресурсов для импорта; негативные явления и тенденции в процессе пополнения государственного бюджета; отсутствие единой региональной политики федерального центра; нарушение системы финансового обеспечения регионов; неэффективная реализация федеральных и региональных экономических проектов; деградация природной среды в национально-государственном масштабе; криминализация экономики; снижение уровня жизни населения), происходит улучшение индикаторов социально-экономического развития области.

Список использованных источников

1.      Абрамов М.Д. Налоговая система и модернизация России // Россия и современный мир. - 2010. - № 4. - С. 79-91.

2.      Агузарова Ф.С. Проблемы и пути оптимизации налоговой системы России // Вестник Северо-Осетинского государственного университета имени Коста Левановича Хетагурова. - 2008. - Т.3. - С. 72-77.

.        Алексеев А.В. Инновационный процесс и налоговая система России: кто кого? // Россия и современный мир. - 2009. - № 4. - С. 169-178.

.        Валяйкина Т.П. О влиянии российского корпоративного и налогового законодательства на инвестиционную активность металлургических предприятий // Сталь. - 2011. - N 7. - С. 102-106.

.        Голиченко О.Г. Налоговое законодательство как элемент институциональной поддержки национальной инновационной системы // Экономическая наука современной России. - 2008. - N 3. - С. 66-80.

.        Гончаренко Л.И. Влияние налогообложения на развитие рынка коллективных инвестиций в России // Финансы и кредит. - 2007. - N 23. - С. 76-83.

.        Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 318 с.

.        Грачев М.С. Налоговая система России: закономерности развития и перспективы реформирования. - СПб.: Издательство Санкт-Петербургского университета, 2009. - 203 с.

.        Доржиева В.В. Влияние налоговой нагрузки на социально-экономическое развитие регионов Российской Федерации // Вестник РГГУ. - 2011. - N 10: Серия "Экономические науки". - С. 303-308.

.        Ишина М.С. Косвенные налоги и их влияние на макроэкономические показатели // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - N 4. - С. 16-18.

.        Калачева О.С. Формы и практика налогового стимулирования инноваций в Российской экономике // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. - N 3 (45). - С. 54-60.

.        Калинина О.В. Оценка налоговой нагрузки с учетом особенностей развития Российской экономики на современном этапе // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2010. - N 12 (36). - С. 13-19.

.        Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? // Финансы. 2008. № 10.

.        Клейнер Г.Б. Системная модернизация российской экономики. Стратегия модернизации экономики России: теория, политика, практика реализации: монография / Под ред. О.В. Иншакова, Г.Б. Клейнера, В.В. Сорокожердева. М: Современная экономика и право, 2011.

.        Ковалева Г.В. Налоговая система субъекта Российской федерации. - Екатеринбург: [б. и.], 2007. - 273 с.

.        Матвиенко О.Н. Влияние администрирования налога на добавленную стоимость на развитие российской экономики // Финансовые исследования. - 2008. - № 21. - С. 41-46.

.        Мельничук М.В. Реформа налоговой системы как фактор снижения уровня коррупции в рамках политики обеспечения экономической безопасности России // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2010. - № 6. - С. 126-128.

.        Мельчук М.В. Налоговая нагрузка и экономический рост в российских регионах // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - N 4. - С. 24-30.

.        Мировая экономическая мысль. Сквозь призму веков. В 5-ти томах. Т.1. От зари цивилизации до капитализма. Т.4. Век глобальных трансформаций / Под ред. Г.Г. Фетисова. М.: Мысль, 2004.

.        Нуртдинова Г.А. Взаимосвязь налоговой нагрузки и цен на продукцию нефтегазовой отрасли // Финансы и кредит. - 2009. - N 48. - С. 50-54.

.        Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям 080105 "Финансы и кредит" и 080107 "Налоги и налогообложение". - М.: Вузовский учебник, 2008. - 416 с.

.        Погребняк Р.Г. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост регионов с различным природно-ресурсным потенциалом // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - N 1. - С. 12-16.

.        Починок А. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению // Пробл. теории и практики упр. - 2009. - № 2. - С. 8-15.

.        Российская Федерация, Налоговый кодекс Российской Федерации части первая и вторая: по состоянию на 15 мая 2010 г. - М.: Проспект: КноРус, 2010. - 704 с.

.        Селевич О.С. Налоговое бремя и экономические циклы: влияние на институт банкротства // Финансы и кредит. - 2010. - N 33. - С. 32-36.

.        Сучкова М.А. Актуальные вопросы развития налоговой системы России // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - 2009. - № 5. - С. 130-132.

.        Типалина М.В. Влияние изменений по налогу на прибыль на инвестиционную активность организаций // Налоговая политика и практика. - 2007. - N 4. - С. 26-29.

.        Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 479 с.

.        Упрощенная система налогообложения: последние новации, арбитражная практика, проблемы. - М.: Российская газета, 2009. - 160 с.