Права плательщиков налогов, налоговые обязательства коммерческой организации, выплата НДС, экологический налог организации и налог на прибыль
ЗАДАНИЕ №1
Права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин). Экономическая, административная и уголовная ответственность плательщика налогов, сборов (пошлин) за нарушение налогового законодательства.
Права плательщиков налогов, сборов (пошлин):
Плательщик налогов, сборов (пошлин) имеет право:
. получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
. получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
. представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства. Для подтверждения права на использование налоговых льгот плательщик может вести раздельный учет объектов налогообложения, по которым имеются основания для применения налоговых льгот;
. на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;
. присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;
. получать акт или справку проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки;
. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;
. требовать соблюдения налоговой тайны;
. обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;
. на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.
Плательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.
Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом настоящим Кодексом и иными актами законодательства.
Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов.
Обязанности плательщика налогов, сборов (пошлин).
Плательщик обязан:
. уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);
. стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
. вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;
. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном законодательством порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);
. вести учет дебиторской задолженности и не позднее десяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности;
. представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части таможенных платежей - в таможенные органы и их должностным лицам документы и сведения, необходимые для налогообложения, взыскания неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, при проведении проверок, мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов. Обеспечивать должностным лицам налоговых и таможенных органов при проведении проверок либо мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений (в случае их наличия), пригодных для проведения проверки, мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов;
. подписать акт или справку проверки. При наличии возражений по акту или справке проверки возражения по этим акту или справке представляются в срок, установленный законодательством;
. выполнять законные требования налогового, таможенного органа и их должностных лиц, в том числе требования об устранении выявленных нарушений законодательства;
. сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:
.1. об открытии или закрытии белорусскими организациями счета в банке за пределами Республики Беларусь - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов;
.2. об участии в белорусской или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;
.3. о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;
.4. об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;
.5. об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;
.6. иные сведения, обязанность сообщения которых для плательщиков предусмотрена законодательными актами, - в порядке и сроки, установленные такими законодательными актами;
. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;
. обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;
. обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:
подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;
подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, - в местах реализации;
. при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;
. являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных настоящим Кодексом, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);
. выполнять другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на плательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.
Привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательными актами.
Ответственность, предусмотренная за нарушение налогового законодательства, представлена в таблице1.
Таблица 1 - Ответственность за нарушение налогового законодательства
финансоваяадминистративнаяуголовнаяпо нарушениям, совершенным после 27 января 2004 г.[1]по нарушениям, совершенным до 27 января 2004 г.по наруше-ниям, совер-шенным до 27 января 2004 г. и длящимся после 27.01.04по нарушениям, совершенным до 27 января 2004 г.Основной законОбщая часть налогового ко-декса Республики БеларусьЗакон Республики Беларусь О нало-гах и сборах, взи-маемых в бюджет Республики БеларусьУказ Прези-дента Респуб-лики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36Кодекс Республики Беларусь об адми-нистративных правонарушениях [2]Уголовный кодекс Республики Беларусьосновные статьистатья 52статьи 9 и 10подпункты 2.1, 2.4, 2.6, 2.7, 2.10, 2.11, 2.12Статьи 154-1 и 154-4статья 243суть нарушенияисполнение нало-гового обяза-тельства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым за-конодательством1.несвоевременное представление декларации, повлекшее неуплату налогов1. нарушение плательщиком установленного срока представ-ления в нало-говый орган на-логовой декла-рации (расчета)1. несвоевременное представление декла-рации, повлекшее неуплату налогов в размере до 250 базовых величин1. несвоевремен-ное представление декларации, по-влекшее неуплату налогов свыше 250 минимальных за-работных плат2. несвоевремен-ная уплата налога (уплата после срока)2. неуплата или неполная в установленный срок сумм налога, сбора (пошлины)2. сокрытие зани-жение объекта на-логообложения (в том числе путем неправомерного использования льгот), повлекшее неуплату налога в размере до 250 ба-зовых величин2. сокрытие за-нижение объекта налогообложе-ния (в том числе путем неправомерного использования льгот), повлекшее неуплату налога в размере до 250 базовых величин3. сокрытие зани-жение объекта налогообложения (в том числе путем неправомерного использования льгот), повлекшее неуплату налога3. неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора (пош-лины), совер-шенная путем занижения, сокрытия налоговой базы3. несвоевременная постановка на налоговый учет4. нарушение плательщиком срока подачи заявления о постановке на учетразмер санкцийв процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины)[3]1.10% от суммы налога1. штраф от 2 до 10 базовых величин, за повторное[4] - от 4 до 201. штраф от 10 до 50 базовых величин1 и 2. лишение права занимать определенные должности или заниматься опре-деленной дея-тельностью, или арест на срок до шести месяцев, или ограничение свободы на срок до трех лет, или лишение свободы на тот же срок2. 10% от суммы налога2. штраф от 4 до 20 базовых величин2. штраф от 5 до 10 базовых величин3. штраф в 3-кратном размере налога, а при по-вторном в течение 12ти месяцев нарушении - в 5-тикратном размере налога3. штраф от 10 до 30 базовых величин3. штраф от 1 до 10 базовых величин4. штраф до 5 базовых величин
Если до назначения налоговой проверки (до дня вручения налоговым органом предписания на проведение налоговой проверки или ознакомления с актом камеральной провери) физическое лицо уплатит налог, внесет изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет), то ответственность за неуплату налога и сокрытие (занижение) налоговой базы не применяется.
Указ Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 устанавливает ответственность физических лиц за:
непредставление в налоговый орган документов и иных сведений, которые физические лица обязаны представить в соответствии с законодательством или по запросу налогового органа (от 10 о 30 базовых величин);
отказ плательщика подписать акт проверки (до 5 базовых величин).
[1] 27 января 2004 г. - дата вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений
[2] поскольку Указ Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 смягчает ответственность физических лиц (размеры штрафов меньше), то с 27 января 2004 года ответственность применяется только в соответствии с пунктом 2 данного Указа
[3] Процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения налогового обязательства
[4] повторность означает совершение нарушения в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение
ЗАДАНИЕ №2
Организация (юридическое лицо) должна была представить декларацию по НДС за апрель до 20-го числа и уплатить соответствующую сумму НДС до 22-го апреля. Сумма НДС была уплачена, а декларация представлена в налоговый орган 30 июня. Какой размер штрафа уплатит организация?
Ответ:
Согласно ст. 13.4 КоАП РБ:
«Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке более трех рабочих дней… влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере десяти процентов от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее десяти базовых величин.»
Т.о. налагается штраф 10% от суммы НДС, но не менее 350000 руб.
ЗАДАНИЕ №3
Определить сумму налоговых обязательств коммерческой организации перед бюджетом по НДС на основании данных, приведенных в таблице 2. Привести расчет.
Таблица 2 - Исходные данные
Вариант№ операцииОперации организации за отчетный периодСумма операции, тыс. руб.В том числе НДС, %Ставка НДС, %31Закуплены сырье и материалы3 200202Оплачены накладные затраты450203Получена выручка от реализации продукции85 00020
Решение:
НДС вх1=3200/120×20=533 тыс. руб.
НДС вх2=450/120×20=75 тыс. руб.
НДС вых=85000×20/120=14167 тыс. руб.
ЗАДАНИЕ №4
Рассчитать сумму экологического налога организации, осуществляющей сброс загрязняющих веществ в сточные воды в апреле текущего года, определив пропущенные показатели. Налог сверх лимита необходимо увеличить в 15 раз. Пояснить расчет.
налог стоимость экологический декларация
Наимено-вание места сбросаЛимит сброса, млн. м. куб.Фактически забраноСтавка, руб. за м. куб.Сумма налога, млн. руб.В годВ месяц (В год/12)ВсегоВ пре-де-лахСверх (Всего - В преде-лах)В пределах (Ставка× забрано в пределах)Сверх (Ставка× забрано сверх×15)Водоемынормат.-очищен-ные947,8107,82,2117912,63861нормат. - чистые836,922-120240-В рекинормат.-очищен-ные9681284180144010800Нормат. -чистые826,876,80,22001360600Итого------3952,615261
ЗАДАНИЕ №5
Определить величину НДС уплачиваемого в бюджет, величину налогов из прибыли (налог на прибыль) и величину чистой прибыли организации.
Исходные данные представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Исходные данные
ПоказательЗначение по вариантам3Входной НДС за отчетный период, млн. руб.26,1Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн. руб.641,7Ставка НДС, %20Затраты на производство товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.489,3
Решение:
НДС вых=641,7×20/(100+20)= 107 млн. руб.
НДС бюдж=НДСвых -НДСвх=107,0 - 26,1 =80,9 млн. руб.
Определим прибыль от реализации продукции (она же общая, налогооблагаемая):
Прп=Побщ= Пно =В-НДС-З=641,7-107-489,3=45,4 млн. руб.
Налог на прибыль: НП=Снп×Пно/100=24×45,4/100=10,9 млн. руб.
Порп=45,4 - 10,9 = 34,5 млн. руб.
Пч=34,5 млн. руб.
ЗАДАНИЕ №6
Определить налоговую базу и рассчитать подоходный налог с учетом налоговых вычетов за месяц. Плательщик - физическое лицо. Исходные данные в таблице 5.
Таблица 5 - Исходные данные
ПоказательЗначение по вариантамНачисленный доход за месяц, тыс. руб.:- основная заработная плата750,3- премия-- оплата больничного листа140,8- материальная помощь-Иждивенцы:- дети до 18 лет-- дети инвалиды-Плательщик является родителем одиночной-Плательщик чернобылец+Плательщик льготник (ветеран, герой соц. труда и т.д.)-Социальные налоговые вычеты, тыс. руб.-Имущественные налоговые вычеты, тыс. руб.-
Решение:
Для плательщика - чернобыльца предусмотрен стандартный налоговый вычет (СНВ) в размере 410 000 рублей.
Т.к. доход за месяц не превышает 1766000 руб., следовательно гарантирован стандартный налоговый вычет 292000 руб.
База для обложения подоходным налогом:
НБ=Зпосн+ПВН-∑СНВ=750,3 +140,8 - 410 - 292 = 189,1 тыс. руб.
Ставка подоходного налога для физического лица - SПН =12%.
Походный налог=НБ × SПН /100%=189,1×12/100=22,7 тыс. руб.
ЛИТЕРАТУРА
1.<http://info.minsk.by/general/content/taxes/nalsbor/2>
.Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях
.Налоговый кодекс Республики Беларусь 29 декабря 2009 г. № 71-З
.Налоги и налогообложение: учебник/ Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - 3-е изд., испр. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2003.
.Налогообложение: учеб. пособие/ А.А. Савицкий. - Минск: Выш. шк., 2007.
.Налогообложение. Практикум: учеб. пособие для студентов высших учебных заведений: 2-е изд., перераб. и доп./ И.С. Шунько [и др.]; под общ. ред. И.С. Шунько. - Минск: ИВЦ Минфина, 2010.