Податкове рахівництво
Національний університет державної податкової служби України
Розрахункова робота № 1
Дисципліна „Податкове рахівництво
Виконав студент
Групи ОМАП-51
Кузьменко Валерій
Ірпінь 2013
Приклад 1
Протягом звітного періоду платник податку на прибуток підприємство „Альфа здійснило наступні операції:
) Реалізувало за грошові кошти продукцію А за ціною 1300000 грн., крім того ПДВ 260000 грн., ціна разом з ПДВ - 1560000 грн. Собівартість реалізованої продукції А становить 700000 грн. Цю продукцію реалізовано покупцю, який є неповязаною особою і платником податку на прибуток, при цьому він сплачує цей податок за такою ж ставкою (основною), як і підприємство „Альфа.
) Реалізувало за грошові кошти товари Б за ціною 50000 грн., крім того ПДВ 10000 грн., ціна разом з ПДВ - 60000 грн. Собівартість реалізованих товарів Б становить 53000 грн. Ці товари реалізовано покупцю, який є повязаною особою для підприємства „Альфа. Товари Б належать до товарів сезонного попиту, і звичайна їх ціна (без урахування ПДВ), що існувала на дату продажу, становить 90000 грн.
3) Адміністративні витрати, нараховані за звітний період, становлять 55000 грн.
4) Витрати на збут, нараховані за звітний період, становлять 45000 грн., у тому числі витрати, повязані з придбанням маркетингових послуг у юридичної особи - нерезидента з офшорним статусом, становлять після перерахунку у національну валюту 10000 грн.
Необхідно визначити загальну суму податку на прибуток підприємств, яка сплачується за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді.
РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 1
податок прибуток дохід
1) Визначаємо загальну суму доходів підприємства-резидента, які враховуються при визначенні обєкта оподаткування. Вона становить 2 260 000грн., у тому числі:
за операцією 1 - дохід становить 1300000 грн.;
за операцією 2 - дохід становить 90000 грн. У цьому випадку відповідно до пп. 153.2.1 ст. 153 Податкового кодексу України дохід визначається зі звичайної ціни товарів Б (без урахування ПДВ), що діяла на дату їх продажу (90000 грн.), адже покупець є повязаною особою для підприємства „Альфа, а договірна ціна на такі товари (без урахування ПДВ) (50000 грн.) відрізняється більше ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (без урахування ПДВ) (90000 грн.);
) Визначаємо загальну суму витрат підприємства-резидента, які враховуються при визначенні обєкта оподаткування. Вона становить 829 000 грн., у тому числі:
за операцією 2 - витрати становлять 53000 грн.;
за операцією 3 - витрати становлять 55000 грн.;
за операцією 4 - витрати становлять 35000 грн. Це пояснюється тим, що загальну суму витрат на збут (45000 грн.), нарахованих за звітний період, слід зменшити на суму витрат, повязаних з придбанням маркетингових послуг у нерезидента з офшорним статусом (10000 грн.), які відповідно до пп. 139.1.13 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування.
3) Визначаємо загальну суму оподатковуваного прибутку підприємства-резидента: 2 260 000 - 843 000 = 1 417 000 грн.
) Визначаємо суму податку на прибуток підприємств, яка розраховується підприємством-резидентом за ставкою 19%:
417 000 х 19% = 269 230 грн.
Приклад 2
Протягом звітного періоду платник податку на прибуток підприємство „Бета здійснило наступні операції:
) Реалізувало за грошові кошти продукцію С за ціною 1400000 грн., крім того ПДВ 280000 грн., ціна разом з ПДВ - 1680000 грн. Собівартість реалізованої продукції становить 700000 грн. Цю продукцію реалізовано покупцю, який є неповязаною особою і платником податку на прибуток, при цьому він сплачує цей податок за такою ж ставкою (основною), як і підприємство „Бета.
) Реалізувало за грошові кошти товари К за ціною 100000 грн., крім того ПДВ 20000 грн., ціна разом з ПДВ - 120000 грн. Собівартість реалізованих товарів Б становить 58000 грн. Ці товари реалізовано покупцю, який є повязаною особою для підприємства „Бета. Товари К належать до товарів сезонного попиту, і звичайна їх ціна (без урахування ПДВ), що діяла на дату продажу, становить 170000 грн.
) Адміністративні витрати, нараховані за звітний період, становлять 77000 грн.
) Фінансові витрати, нараховані за звітний період, становлять 20000 грн., у тому числі витрати, повязані з нарахуванням процентів на користь юридичної особи-нерезидента, становлять після перерахунку у національну валюту 12000 грн. Зазначений нерезидент не має офшорного статусу, а з країною його резиденції Україна не укладала угоди про уникнення подвійного оподаткування. Вся зазначена сума процентів, нарахована на користь нерезидента, була повністю виплачена йому у звітному періоді. Нараховані у звітному періоді фінансові витрати не включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Будь-які обмеження щодо включення підприємством-резидентом всіх нарахованих фінансових витрат до складу витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування, відсутні.
Необхідно визначити загальну суму податку на прибуток підприємств, яка сплачується за результатами операцій, що відбулися у звітному періоді.
РІШЕННЯ ЗА ПРИКЛАДОМ 2
) Визначаємо загальну суму доходів підприємства-резидента, які враховуються при визначенні обєкта оподаткування. Вона становить 1 570 000 грн., у тому числі:
за операцією 1 - дохід становить 1400000 грн.;
за операцією 2 - дохід становить 170000 грн. У цьому випадку відповідно до пп. 153.2.1 ст. 153 Податкового кодексу України дохід визначається зі звичайної ціни товарів К (без урахування ПДВ), що діяла на дату їх продажу (170000 грн.), адже покупець є повязаною особою для підприємства „Бета, а договірна ціна на такі товари (без урахування ПДВ) (100000 грн.) відрізняється більше ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (без урахування ПДВ) (170000 грн.).
) Визначаємо загальну суму витрат підприємства-резидента, які враховуються при визначенні обєкта оподаткування. Вона становить 855 000 грн., у тому числі:
за операцією 1 - витрати становлять 700000 грн.;
за операцією 2 - витрати становлять 58000 грн.;
за операцією 4 - витрати становлять 20000 грн.
) Визначаємо загальну суму оподатковуваного прибутку підприємства-резидента:1 570 000 - 855 000 грн. = 715 000 грн.
) Визначаємо суму податку на прибуток підприємств, яка розраховується підприємством-резидентом за ставкою 19%:715 000 х 19% = 135 850 грн.
) Визначаємо суму податку на доходи нерезидентів (різновид податку на прибуток підприємств), який ще називають податком на репатріацію. На користь нерезидента у звітному періоді нараховані і виплачені доходи у вигляді процентів (операція 4), сума яких після перерахунку у національну валюту становить 8000 грн. З країною нерезидента Україна не укладала угоди про уникнення подвійного оподаткування, тому ці проценти при виплаті оподатковуються за ставкою 15% (п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України). Під час виплати процентів на користь юридичної особи - нерезидента підприємство-резидент утримує з їх суми податок на репатріацію у такому розмірі: 8000 х 15% = 1200 грн.
) При розрахунку загальної суми податку на прибуток використовувалися ставки 19% і 15%. Загальна сума податку на прибуток, що сплачується підприємством „Бета до бюджету за результатами звітного періоду, становить 137 050 грн. (135 850 + 1200), з них 1200 грн. становить податок на доходи нерезидентів (податок на репатріацію), який відповідно до п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України слід перерахувати до бюджету під час виплати доходів на користь нерезидента.