Повышение эффективности налогового планирования на предприятии ОАО 'Лесосибирский ЛДК №1'
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
.1 Понятие и элементы налогового планирования
.2 Этапы и пределы налогового планирования
.3 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета
.4 Разработка схем минимизации налогов
ГЛАВА 2. ТЕХНОЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
.1 Краткая характеристика и основные показатели деятельности
ОАО «Лесосибирский ЛДК №1»
.2 Виды налогов, уплачиваемых предприятием
.3 Оценка налоговой нагрузки и факторов влияющих на нее
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ЛЕСОСИБИРСКИЙ ЛДК №1»
.1 Предложения по совершенствованию налогообложения на
предприятии и снижению его налоговой нагрузки
.2 Оценка эффективности сделанных предложений
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Вопрос налогообложения является актуальным для любого предприятия, так
как налоги - это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то
любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть. В связи с этим
существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно,
а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, конечно
не без помощи специалиста в области налогового планирования. В подтверждении
этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: « …Нет ничего
дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так
поступают все - и бедные, и богатые, - и все поступают правильно, поскольку
никто не должен платить более предписанного законом: налог является
закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием».
Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их
сокращения никаких усилий, можно существенно сократить свою прибыль или ещё
хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.
Необходимость налогового планирования изначально определена современным
налоговым законодательством, предусматривающее различные налоговые режимы, в
зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его
финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной
структуры организации налогоплательщика.
Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими
функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время
является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности
функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых
последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно,
налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте.
Роль налогового планирования в экономике современного предприятия
обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового
планирования. В многочисленных работах по данной проблематике приводится
множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового
планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных
структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные
модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время
необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей
рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям,
бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения
налоговых отчислений.
Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в
современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших
функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной
теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях
уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных
взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит
бессистемный характер.
Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы
налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать
эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора,
свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации
налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной
деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее
изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования, прежде
всего, в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. Вопрос
налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги
это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое
предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет
отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового
планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно
сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в
области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова
американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы
осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все - и бедные,
и богатые, - и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более
предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным
пожертвованием» [3,C.78].
В связи с вышеперечисленным тема дипломной работы представляется крайне
интересной и актуальной.
Цель дипломной работы - теоретически обосновать сущность налогового
планирования на предприятии и разработать методический инструментарий его
рационализации. Объектом исследования стали методология и методика эффективной
реализации налогового планирования в системе налогового менеджмента
предприятия, предметом исследования выбраны межсистемные взаимодействия
налогового планирования на предприятии и налоговой системы. При проведении
исследования использованы общенаучные методы анализа, синтеза, индукции,
дедукции, аналогии, моделирования, системного анализа, абстрагирования,
конкретизации, а также конкретно-научные методы информационного моделирования,
исследования документов, расчетно-конструктивные и экономико-математические
методы.
Теоретической основой написания работы послужили:
Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации,
законодательные и инструктивные материалы по налогообложению прибыли и
имущества, учебные пособия, материалы периодической печати.
Практическую основу составили данные бухгалтерской и финансовой
отчетности ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» за 2009 -2010 гг.
В соответствии с целью определены задачи дипломной работы:
рассмотреть теоретические основы налогового планирования на предприятии;
изучить налоговое планирование на предприятии ОАО «Лесосибирский ЛДК №1»;
исследовать аспекты налоговой оптимизации на предприятии.
Объектом изучения являются практические материалы действующего
предприятия. Основным видом деятельности данного предприятия является
производство и реализация пиломатериала.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
.1 Понятие и элементы налогового планирования
В России созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному
налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются
теоретические положения и методические основы налогового планирования в
организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный
требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к
сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего
развития предпринимательской деятельности.
За период рыночных преобразований российской экономики (около 15 лет)
произошла эволюция представлений и практической реализации приемов налогового
планирования.
В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков
отличались использованием, как правило, отдельных приемов и способов принятия
управленческих решений, минимизирующих налоговые платежи. Понятие «налоговое
планирование» отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей.
Было введено определение, где налоговое планирование рассматривалось как
легальный путь уменьшения налоговых обязательств, под которым понималась
целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на
максимальное использование всех нюансов существующего налогового
законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.
В начале нынешнего века налоговое планирование стали рассматривать как
элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель
минимизации налоговых обязательств превалировала при выборе вариантов ведения
хозяйственно-финансовой деятельности.
Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию
налоговых последствий по отдельным операциям и конкретным налогам, привело к
появлению нового подхода в налоговом планировании, соответствующего термину
«оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация» в налоговом
планировании стали согласовывать с родовым термином «оптимум» в смыслах:
наилучший вариант из возможных состояний системы; цель развития и качество
принимаемых решений.
Трансформировалось также понятие налогового планирования. Так, В. Г.
Пансков и В. Г. Князев определяют его как «...использование учетной и
амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных
вычетов из налогооблагаемой базы и других установленных законом методов для
оптимизации налоговых обязательств».
Однако в настоящее время говорить об оптимальности в налоговом
планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на
практике сложно. Оптимальное налоговое планирование предполагает организацию
творческого процесса, учитывающего множество внешних (по отношению к налогоплательщику)
факторов:
состояние и тенденции развития налогового, таможенного и других видов
законодательства;
основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики
государства;
комплекс законодательных, административных и судебных мер, используемых
налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их
минимизации;
состояние правопорядка в государстве;
уровень правовой культуры налоговых органов;
профессионализм налоговых консультантов.
Теоретические разработки, а также практический опыт, прежде всего крупных
компаний, в области оптимального налогового планирования позволят в будущем
создать систему налогового планирования в организации, соответствующую понятию
оптимизации.
Современное содержание налогового планирования на микроуровне
характеризуется его органической связью с управлением финансово-хозяйственной
деятельностью.
В связи с этим, налоговое планирование можно определить как совокупность
плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных
на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и
структуру налоговой базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих
своевременные расчеты с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим
законодательством.
Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за
счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон
законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех
составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам
относятся следующие:
1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также
взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым
актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и
реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского
учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для
налоговых целей.
2. Учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов
ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается
налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему
возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов
хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы
определения выручки и др.
. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все
хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы
устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим
анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.
. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является
основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя
предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение
принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме
того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение
просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности
отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.
. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и
соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления
отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной
уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед
государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым
кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.
. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии.
Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой
системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся
структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и
устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе
стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.
. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения
налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых
компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны
логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием
законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы
всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо
доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.
. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять
значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую
нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если»,
имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие
факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение
альтернативной налоговой политики).
. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая
компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и
способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам
они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т.
п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании,
успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.
.2 Этапы и пределы налогового планирования
В
экономической литературе сложилось относительное единодушие по поводу этапов
(или стадий) налогового планирования. Этапы налогового планирования рассмотрены
в работах многих авторов: Козенковой Т.А., Евстигнеевым Е.Н., Ройбу А.В.,
Кожинова В.Я., Медведева А.Н., Пепеляева С.Г., Попоновой Н.А., Кокорева И.,
Русаковой Н.Г. и Кашина В.А. Различия в подходах к определению этапов различных
авторов представлено в виде таблиц.
Процесс
налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой
этапов, которые, как считает российский экономист Евстигнеев Е.Н., не следует
рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно
гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом
планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика
[27.С.108].
Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных
между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную
последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых
обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются
элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала
функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического
характера.
Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели
и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот,
предоставляемых законодателем.
Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места
расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его
филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.
Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица и
определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.
Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое
должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.
Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового
поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного
анализа формируется план их использования по выбранным налогам.
Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового поля)
системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых
последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд,
купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное
поле хозяйствующего субъекта.
Шестой этап -начинается с составления журнала типовых хозяйственных
операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем
выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных
финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными
санкциями.
Седьмой этап- непосредственно связан с организацией надежного учета и
контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом
уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего
контроля налоговых расчетов.
Анализируя
данный подход необходимо отметить его особенность, а именно - деление этапов
налогового планирования на две группы: этапов до регистрации и начала
функционирования организации и этапов текущего планирования. Данный аспект
можно рассматривать как с положительной стороны, так как существует четкое
деление мероприятий налогового планирования, так и с отрицательной стороны, так
как, на наш взгляд, такое деление ограничивает возможность принятия решений
стратегического характера в процессе деятельности организации. Минусом данного
подхода можно считать то, что автор не выделяет как этап оценку эффективности
налогового планирования, так как любая деятельность должна быть направлена на
достижение определенных результатов. Так же на наш взгляд, не совсем корректным
является утверждение данного автора, что налоговый режим возникает при выборе
организационно-правовой формы юридического лица.
В ряде стран сложились специальные методы для предотвращения уклонения от
уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу применения налогового
планирования. В США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое
«антитрансфертное», «антиоффшорнюе» и «антидемпинговое» законодательство.
Поэтому поиск возможностей для сокращения налоговых потерь осуществляется лишь
в рамках действующей системы ограничений.
Т.А.
Козенкова выделяет этапы налогового планирования для целей определения
налогового поля: стратегическое, оперативное и оценка эффективности налогового
планирования. В рамках каждого этапа данный автор выделяет отдельные
направления.
Похожую точку
зрения высказывает экономист Ройбу А.В.
Сущность
стратегического налогового планирования заключается в том, что при решении
важнейших условий своего функционирования организация проводит анализ налоговых
последствий при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный,
наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей. На этом
этапе происходит формирование основных элементов учетной политики организации,
определяющих принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывающих прямое
влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и
на поток денежных средств в целом.
Оперативное
налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий,
осуществляемых в процессе текущей деятельности организации и направленных на
регулирование уровня ее налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование
имеет среднесрочный и краткосрочный характер и базируется на условиях
хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на
уровне стратегического налогового планирования.
Оперативное
налоговое планирование осуществляется по двум основным направлениям.
Первое
направление - расчет, анализ, управление налогооблагаемыми базами по группам
налогов, объединенных по тем или иным признакам и составление на этой основе
планов налоговых платежей.
Второе
направление оперативного налогового планирования - составление многовариантных
налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений
и определение критериев выбора оптимального варианта. Это очень важный аспект
планирования, зачастую недооцениваемый руководителями организаций.
Оперативное
налоговое планирование включает также оценку последствий направления инвестиций
организации, размещения его прибыли и активов и определения наиболее
рациональных путей уплаты налогов. На данном этапе необходимо учитывать два
аспекта: во-первых, виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным
направлениям инвестиций и, во-вторых, различные варианты налогообложения при
получении доходов от вложений.
Завершающий
этап налогового планирования - оценка его эффективности. Любое планирование
бессмысленно без сравнения полученных результатов с запланированными.
Элементами
данного этапа являются:
сравнение
фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений,
выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров
отклонений (определение точности налогового планирования);
разработка
системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов
налогового планирования, а также степень воздействия на результативные
финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового
планирования);
корректировка
действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе то
нерезультативных методов и о разработке новых.
Сравнение
плановых и фактических показателей величин налоговых платежей производится при
подведении итогов выполнения тех или иных планов [26,С.51-56].
Авторы Т.А. Козенкова
и А.В. Ройбу дают схожее с Е.Н. Евстигнеевым представление об этапах налогового
планирования. Однако необходимо заметить, что данные авторы делят этапы
налогового планирования на стратегическое и оперативное налоговое планирование,
а также как этап, выделяют оценку эффективности налогового планировании.
Рассмотрение
различных мнений по поводу этапов налогового планирования позволяет сделать
следующие выводы. Нам кажется правильным согласиться с российским экономистом
Е.Н. Евстигнеевым в том, что этапы налогового планирования не следует
рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, так как
организация налогового планирования зависит от разных факторов: этапа развития
предприятия, целей организации. Поэтому мы считаем, что не следует строить
систему налогового планирования в соответствии с подходом какого-либо одного
автора, целесообразно учесть положительные аспекты всех подходов и постараться
избежать использования отрицательных сторон. Необходимо так же заметить, что,
несмотря на различия в рассмотрении вопроса этапов налогового планирования в
организации, все действия в рамках данных этапов сводятся к одной цели -
оптимизации налоговых платежей в организации.
К пределам налогового планирования принято относить следующие:
Законодательные ограничения - это обязанность экономического субъекта
зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для
исчисления и уплаты налога, и др. К ним также можно отнести установленные меры
ответственности за нарушения налогового законодательства.
Меры административного воздействия выражаются в том, что налоговые
органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов,
предоставления необходимых документов и объяснений, обследовать помещения. Они
могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих
санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать
взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика.
Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не
соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью
уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся доктрина
«существо над формой» и доктрина «деловая цель».
Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные органы
ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это
заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости,
право на обжалование сделок налоговыми и иными органами.
Основное же ограничение налогового планирования заключается в том, что
налогоплательщик имеет право лишь на законные методы уменьшения налоговых
обязательств. В противном случае вместо налоговой экономии возможны огромные
финансовые потери, банкротство и лишение свободы. С другой стороны, в случае
слишком жесткого государственного воздействия на налогоплательщиков следует
вспомнить высказывание Джеймса Ньюмена: «От налогов за границу убегает никак не
меньше людей, чем от диктаторов».
.3 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета
Финансовый менеджер изначально должен понять достаточно сложный характер
взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. Поскольку система
бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в
отечественной практике существуют три подхода к информационному обеспечению
государственной налоговой инспекции об объектах налогообложения.
Самый первый из них предусматривает, что различные налоговые показатели
формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь
речь идет о так называемом бухгалтерском налоговом учете).
Второй подход предполагает формирование показателей налогового учета
путем корректировки бухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые
показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета,
но с использованием определенных методов для целей налогообложения. Этим
объясняется употребление в российском законодательстве словосочетания «для
целей налогообложения».
Третий подход предполагает расчет налоговой базы по правилам налогового
учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об
абсолютном налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января
2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является
официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные
документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой
базы на основе данных первичных документов; его назначение - обеспечение
информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов
и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов
(убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам
с бюджетом по налогу на прибыль.
Таким образом, в настоящее время показатели, связанные с исчислением
облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются по особым
правилам, без участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. Поэтому
налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным.
Он организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа
последовательности норм и правил налогового учета, то есть применяется
последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313-333 НК РФ).
.4 Разработка схем минимизации налогов
Учетная политика - один из главных инструментов налогового планирования.
Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать
способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения
альтернативных элементов учета и налогообложения и основана разработка схем
минимизации налогов.
Основными разделами документа «Учетная политика» являются:
) порядок организации бухгалтерского учета;
) методы оценки активов и обязательств;
) порядок контроля за хозяйственными операциями;
) порядок документооборота и технология обработки учетной информации;
) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации:
) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
) формы первичных учетных документов;
) порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей
налогообложения.
Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно зависит
от применения тех или иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде
законодательных актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено
как законодательством о бухгалтерском учете, так и в области налогообложения.
Поэтому разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение
нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир -
Налоговый кодекс РФ.
С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют
следующие элементы учетной политики в целях налогообложения:
оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в
производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО):
начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам,
ускоренная амортизация);
создание резервов предстоящих расходов и платежей;
определение выручки от реализации продукции (метод начисления или
кассовый) и др.
Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами
налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета.
Возможности получения налоговых экономий достигаются, в частности, за счет:
применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного использования
нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в
условиях инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что
приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской
задолженности за отгруженные товары.
Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения при
создании резервов. В случае образовании резерва организация имеет двоякую
возможность:
) уменьшать налоговую базу с начала налогового периода. Тем самым не
возникает излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль.
) снизить нагрузку в части налога на прибыль в течение всего налогового
периода. Для этого возможно создание резерва под предстоящий ремонт особо
сложных и дорогостоящих видов основных средств, а также резерва по сомнительным
долгам. Создание последнего резерва приводит и к отсрочке уплаты налога на
прибыль.
ГЛАВА 2. ТЕХНОЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
2.1 Краткая характеристика и основные показатели деятельности ОАО
«Лесосибирский ЛДК №1»
Открытое акционерное общество «Лесосибирский ЛДК №1» находится по адресу:
663400, Красноярский край, Мотыгинский район, п. Мотыгино, ул. Орджоникидзе,
дом 24.
Основные виды деятельности: заготовка и вывозка древесины, реализация
продуктов переработки древесного сырья, оказание услуг физическим и юридическим
лицам по распиловке древесного сырья. ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» осуществляет
названные виды деятельности с помощью собственной пилорамы.
Конкуренцию ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» в плане производства и реализации
продукции составляют, в основном, индивидуальные предприниматели и организации,
осуществляющие свою деятельность на территории района.
ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» является коммерческим предприятием.
Коммерческий характер общества полагает целью деятельности общества
получение прибыли и возможность ее распределения между участниками, а также
определяет характер правоспособности общества.
ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности,
т.е. выступать в качестве самостоятельного субъекта гражданского оборота и, как
следствие, быть истцом и ответчиком в суде. ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» вправе
совершать сделки, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенных федеральными законами.
Открытое акционерное общество «Лесосибирский ЛДК №1» действует на
основании двух учредительных документов: учредительный договор и устав.
Устав общества представляет собой свод правил, определяющих в
соответствии с законом правовое положение общества, и в частности его
организацию, компетенцию органов управления, права и обязанности участников.
Учредительный договор является документом, регулирующим создание общества
и взаимоотношения акционеров друг с другом и обществом на период его
существования, и должен отвечать общим требованиям, предъявляемым ГК к
договорам и сделкам, а также отражать особенности, предусмотренные Законом об
акционерных обществах для данного договора, как учредительного документа.
В открытом акционерном обществе управление осуществляется его органами.
Исполнительный орган общества является постоянно действующим органом управления
обществом, подотчетным общему собранию акционеров. Содержание руководства
текущей деятельностью общества охватывает юридические и фактические действия,
совершаемые исполнительным органом во внутренней и внешней сфере деятельности
общества.
Круг важнейших вопрос организации и деятельности общества, решения по
которым вправе принимать исключительно общее собрание акционеров.
Чистая прибыль ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» за отчетный 2010 год составила
1,3 млн.руб., что меньше факта за аналогичный период на 57 млн.руб. Основное
влияние на финансовый результат 2010 года оказало снижение объемов реализации
продукции в виду уменьшения спроса на рынке и отсутствием государственной
поддержки. Общее финансовое положение предприятия стабильное.
В отчетном периоде было произведено пиломатериалов 427 тыс.м3, что
составляет 93% к плановым показателям. Затраты на оплату труда составили 819,6
тыс. руб., что выше аналогичного показателя предшествующего периода на 2%.
Среднесписочная численность составила 46 чел.
Данные о производстве продукции предприятия в 2010 году представлены в
таблице 2.1.1
В структуре ассортимента ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» можно выделить
следующие виды продукции: брус, доска обрезная, доска необрезная, половая
рейка, горбыль, отходы лесопиления, древесина дровяная, древесина столовая,
столярные изделия, жерди.
Таблица 2.1.1 Структура производства продукции по ассортименту за 2010
год
|
Показатели
|
В натуральном выражении
|
Цена, ед.
|
Стоимость, руб.
|
|
Объем товарной продукции
|
|
|
3115,18
|
|
Брус, м3
|
565,00
|
1565,50
|
884,51
|
|
Доска обрезная, м3
|
780,00
|
1416,70
|
1105,03
|
|
Доска необрезная, м3
|
806,00
|
941,40
|
758,77
|
|
Половая рейка, м3
|
56,00
|
1964,60
|
110,02
|
|
Горбыль, м3
|
950,00
|
75,80
|
72,01
|
|
Отходы лесопиления, м3
|
150,00
|
53,70
|
8,06
|
|
Древесина дровяная, м3
|
89,00
|
167,90
|
14,94
|
|
Древесина деловая, м3
|
78,00
|
585,60
|
45,68
|
|
Столярные изделия, шт.
|
167,00
|
491,80
|
82,13
|
|
жерди
|
2038,00
|
16,70
|
34,03
|
По данным таблицы можно отметить, что в 2010 году предприятие произвело
продукции на 3115,18 тыс.руб. В наибольшем количестве было произведено жердей
(2038 шт.) и горбылей (950 м3). Предприятие реализовало не всю произведенную
продукцию. Реализовано продукции на 2675,86 тыс.руб., что на 439,32 тыс.руб.
меньше произведенной в стоимостном выражении продукции. Данный факт нельзя
расценивать положительно, так как это ведет к превышению выручки над
себестоимостью.
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых,
материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие
вопросы снижения себестоимости продукции.
Большое значение для повышения эффективности производства имеет
достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их
рациональное использование, высокий уровень производительности труда.
Важным в деятельности предприятия является обеспеченность трудовыми
ресурсами и эффективность их использования - от этого зависят объем и
своевременность выполнения всех работ, эффективность использования
оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции,
её себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Изменение
списочной численности персонала и состав трудовых ресурсов предприятия отражены
в таблице 2.1.2.
Таблица 2.1.2 Анализ состава трудовых ресурсов
|
категория
|
численность
|
отклонения
|
|
2009, чел.
|
% откл-я
|
2010, чел.
|
% откл-я
|
Чел.
|
%
|
|
Всего работающих
|
46,0
|
1
|
46,0
|
1
|
|
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
Производственный Персонал,
в т.ч.:
|
40,0
|
8
|
40,0
|
8
|
|
|
|
Основных
|
38,0
|
9
|
38,0
|
9
|
|
|
|
вспомогательных
|
2,00
|
5
|
2,00
|
5
|
|
|
|
Непромышленный персонал
|
6,00
|
1
|
6,00
|
1
|
|
|
Данные таблицы 2.1.2 показывают, что общая численность персонала за
2009-2010 гг. не изменилась.
Кратко охарактеризуем основные моменты, показывающие финансовое состояние
предприятия. Для анализа воспользуемся бухгалтерским балансом ОАО
«Лесосибирский ЛДК №1» за 2009-2010 гг.
Составим агрегированный аналитический баланс в таблице 2.1.3.
Таблица 2.1.3 Агрегированный аналитический баланс
|
Активы
|
2009 год
|
2010 год
|
Пассив
|
2009 год
|
2010 год
|
|
Сумма тыс. руб.
|
%
|
Сумма тыс. руб.
|
%
|
|
Сумма тыс. руб.
|
%
|
Сумма тыс. руб.
|
%
|
|
Внеоборотные
|
17814
|
36,73
|
24089
|
80,6
|
Собственный капитал
|
17227
|
57,25
|
13070
|
71,89
|
|
Оборотные
|
36724
|
63,27
|
57799
|
19,4
|
Заемный капитал
|
71765
|
42,75
|
94958
|
28,11
|
|
Баланс
|
54538
|
100
|
81888
|
100
|
Баланс
|
54538
|
100
|
81888
|
100
|
По данным таблицы видно, что внеоборотные активы по сравнению с 2009
годом выросли. Превышение оборотного капитала над внеоборотным является
положительным моментом. Кроме того, превышение оборотного капитала над
внеоборотным является показателем устойчивого финансового состояния
предприятия. Резкое уменьшение наблюдается в суммах собственного и заемного
капитала. Отрицательным моментом является превышение заемного капитала над
собственным.
Рассматривая структуру активов предприятия, необходимо
учитывать, приносит ли конкретная группа активов доход или является
иммобилизацией средств в активы, не приносящие дохода и создающие лишь условия
для работы предприятия. Анализ активов проведем в таблице 2.1.4.
По данным таблице 2.1.4 можно отметить рост валюты баланса предприятия на
150% за анализируемый период. Этот факт свидетельствует об увеличении
возможностей предприятия в части расширения деятельности.
Таблица 2.1.4
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
%
|
Сумма, тыс. руб.
|
%
|
Сумма, тыс. руб.
|
%
|
|
Всего имущества:
|
5453.8
|
100
|
8188.8
|
100,0
|
2735,0
|
50
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
внеоборотные
|
1781.4
|
32,7
|
2408.9
|
29,4
|
627,5
|
35
|
|
оборотные
|
3672.4
|
67
|
5779.9
|
70,6
|
2107,5
|
57
|
|
запасы и затраты
|
3306.3
|
60,6
|
5275.2
|
64,4
|
1968,9
|
60
|
|
дебиторская задолженность
|
264.2
|
4,8
|
337.3
|
4,1
|
0,731
|
28
|
|
денежные средства
|
0,878
|
1,6
|
0,878
|
1,07
|
-
|
-
|
На рост валюты баланса в большей степени повлиял рост внеоборотных
активов в общей сумме валюты баланса на 35%, что положительно характеризует
деятельность администрации в этом направлении, так как темпы пророста
внеоборотных активов ниже темпа прироста оборотных. Оборотные активы
увеличились за период на 57%. Наблюдается увеличение суммы основных средств
предприятия (на 627,5 тыс.руб.). Рост внеоборотных активов произошел, в
основном, по причине привлечения в отчетном году долгосрочных финансовых
вложений. Рассмотрим структуру внеоборотных активов поподробнее в таблице
2.1.5.
Таблица 2.1.5 Показатели структуры и динамики основных средств
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
%
|
Сумма, тыс. руб.
|
%
|
Сумма, тыс. руб.
|
%
|
|
Основные средства всего:
|
1781
|
100,0
|
2409
|
100
|
628
|
35
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
земельные участки
|
|
|
|
|
|
|
|
здания и сооружения
|
1 153
|
64,7
|
930
|
38,6
|
-223
|
-19,3
|
|
Машины и оборудование
|
458
|
25,7
|
963
|
40
|
505
|
|
транспорт
|
138
|
7,7
|
482
|
20
|
344
|
249
|
|
инвентарь
|
|
|
|
|
|
|
|
прочие
|
32
|
1,8
|
34
|
1,4
|
2
|
6,25
|
На основании данных таблицы 2.1.5, следует отметить, что в структуре
основных средств предприятия в 2009 году преобладают статьи - «здания и
сооружения» (64,7%) и «транспорт» (7,7%).
На конец анализируемого периода статья «машины и оборудование», которая
занимает в структуре основных средств предприятия 40% и статья «транспорт»
(20%). Увеличение в динамике основных средств вызвано увеличением статьи
«машины и оборудование».
Коэффициенты использования основных производственных
фондов представлены в таблице 2.1.6.
Таблица 2.1.6 Расчет показателей износа и движения основных средств
|
Показатели
|
2009 год
|
20010 год
|
Отклонения
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
в т.ч. активная часть
|
Сумма, тыс. руб.
|
в т.ч. активная часть
|
Сумма, тыс. руб.
|
%
|
|
Основные средства
|
1781
|
100,0
|
2409
|
100
|
628
|
35
|
|
Начисленный износ, всего
|
752
|
45
|
967,00
|
55,00
|
215
|
28,6
|
|
Остаточная стоимость
|
1029
|
55
|
1442,00
|
45,00
|
413
|
40
|
|
Стоимость поступивших
|
79
|
67
|
256
|
100
|
177
|
3,2
|
|
Стоимость выбывших
|
364
|
164
|
1 060,0
|
30,00
|
696,00
|
191,21
|
|
Коэф-т износа, %
|
0,42
|
0,45
|
0,40
|
0,55
|
0,1
|
1,2
|
|
Коэф-т годности, %
|
0,58
|
0,55
|
0,60
|
0,45
|
-0,1
|
0,8
|
|
Коэф-т обновления, %
|
0,05
|
0,07
|
0,11
|
0,8
|
0,28
|
11,4
|
|
Коэф-т выбытия, %
|
0,20
|
0,16
|
0,44
|
0,3
|
0,14
|
1,875
|
По данным таблицы 2.1.6 сумма основных
производственных фондов претерпела изменение в сторону сокращения в результате
большого высвобождения основных средств в 2010 году (1060 тыс. руб.). Наиболее
быстрыми темпами выбытие происходило в 2010 году (0,44 - коэффициент выбытия).
Однако следует учитывать, что основных производственных фондов за период
практически обновлялось, о чем говорит коэффициент обновления (в 2009 году он
равен 0,07, на конец - 0,8). Коэффициент износа оборудования указывает на 55%-й
износ активной части оборудования, при 40%-м износе всех производственных
фондов. То есть, потенциал предприятия снижается, так как изношенный транспорт
и оборудование требуют дополнительных затрат. Коэффициент годности показывает
часть оборудования, годную к работе и является обратным коэффициенту износа. В
результате анализа основных средств можно сказать, что предприятие обновляет
активную часть основных средств, но в то же время и идет процесс высвобождения
старого оборудования, что в работе предприятия инициирует дополнительные
издержки на технологическое обслуживание оборудования.
Анализ динамики и структуры текущих активов
(оборотного капитала) проведем в таблице 2.1.7.
Таблица 2.1.7 Анализ структуры и динамики текущих активов
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
Сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
Сумма, тыс.руб.
|
% к итогу
|
|
Оборотные активы - всего
|
3672,4
|
100
|
5779,9
|
100
|
2107,5
|
57,4
|
|
Производственные запасы
|
1019,1
|
0,28
|
1063,7
|
0,18
|
44,6
|
4,38
|
|
Готовая продукция и товары
для перепродажи
|
2194,3
|
0,60
|
2851,30
|
0,49
|
-0,11
|
29,9
|
|
Расходы будущих периодов
|
|
|
589,6
|
0,1
|
589,6
|
|
|
Дебиторская задолженность
|
318
|
0,09
|
337,3
|
0,06
|
-0,01
|
-14,3
|
|
НДС по приобретенным
ценностям
|
|
|
71
|
0,01
|
|
|
|
Денежные средства
|
141
|
0,04
|
867
|
0,2
|
0,16
|
5
|
По данным таблицы 2.1.7 наблюдается увеличение
оборотных активов на 57,4%. В 2009 году наибольший вес в структуре текущих
активов занимают товары для перепродажи. В 2010 году первые составляют 0,49% в
структуре, наблюдается увеличение в динамике дебиторской задолженности на
14,3%. Отрицательно расценивается динамика производственных запасов, их рост в
динамике составил 4,38%, что указывает на приостановку развития деятельности
организации. Наблюдается рост расходов будущих периодов на 589,6 тыс. руб. (они
ложатся на себестоимость в следующих отчетных периодах), что также не является
положительной динамикой. Увеличение денежных средств в динамике произошло,
кроме того, они в структуре текущих активов составляют 92,3% на конец периода.
Следует подробнее рассмотреть дебиторскую
задолженность, так как преобладание ее в структуре оборотных активов
предприятия не является положительной динамикой. Представим ее анализ в таблице
2.1.8.
Таблица 2.1.8 Группировка дебиторской задолженности по категориям
дебиторов и срокам погашения
|
Показатели (тыс. руб.)
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
Сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
Сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
|
По категориям дебиторов
|
|
Дебиторская задолженность
|
318
|
100
|
337,3
|
100,00
|
19,3
|
6,07
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1 покупатели и заказчики
|
318
|
100
|
303
|
0,95
|
-15
|
-4,72
|
|
1.2. Векселя к получению
|
|
|
|
|
|
|
|
1.3.учредители
|
|
|
|
|
|
|
|
1.5.авансы выданные
|
|
|
|
|
|
|
|
1.6.Прочие дебиторы
|
|
|
34,3
|
0,40
|
134,3
|
|
|
По срокам погашения
|
|
1.7.долгосрочная
|
|
|
|
|
|
|
|
1.8.краткосрочная
|
318
|
100
|
337,3
|
100
|
19,3
|
6,07
|
|
из них:
|
|
|
|
|
|
|
|
1.9.просроченная
|
|
|
|
|
|
|
Увеличение дебиторской задолженности за анализируемый
период на 6,07% вызвано увеличением задолженности прочих дебиторов, что дает
право предполагать, что у предприятия имеются трудности в возвратом долгов.
Однако, учитывая, что у предприятия не имеется просроченной задолженности,
следует признать налаженной договорную политику предприятия.
Далее проведем анализ пассива баланса. Анализ пассивов
проводится в целях выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения
восстановления платежеспособности, выявления обязательств, которые могут быть
оспорены или прекращены, выявления возможности проведения реструктуризации
сроков исполнения обязательств. Анализ пассива баланса проведем в таблице
2.1.9.
Таблица 2.1.9 Общий анализ структуры и динамики источников
|
Показатели (тыс.руб.)
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
|
сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
|
Всего источников:
|
5453,8
|
100,00
|
8188,8
|
100,00
|
2735
|
50
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
собственных
|
1322,7
|
24,3
|
1307
|
15,9
|
-15,7
|
-1,2
|
|
заемных
|
4131,1
|
75,7
|
6881,8
|
84
|
75,7
|
66,6
|
|
из них:
|
|
|
|
|
|
|
|
долгосрочных
|
|
|
|
|
|
|
|
краткосрочных
|
4131,1
|
75,7
|
6881,8
|
84
|
75,7
|
66,6
|
При анализе источников имущества предприятия можно
выявить в первую очередь их увеличение на 50%. В структуре источников имущества
преобладают собственные источники средств (начало периода - 24,3%, на конец
анализируемого периода - 15,9%). Кроме того, наблюдается их уменьшение на 1,2%.
Это объясняется износом техники. Заемные средства в структуре источников
претерпели изменение в сторону увеличения (на 66,6%), в 2010 году они занимают
84%, когда в 2009 году занимали 75,7%. Данная тенденция расценивается
положительно, так как ведет к укреплению финансовой устойчивости предприятия.
Рассмотрим структуру заемного капитала в таблице
2.1.10. В результате мы можем сказать, что в 2007 году в структуре заемного
капитала преобладает кредиторская задолженность (на начало - 49,62%, на конец -
67,2%). Суммы займов банков увеличились на 992 тыс. руб. В структуре
кредиторской задолженности преобладающими является статьи «прочие» (7,86% на
конец периода) и «поставщики» (16,91% на конец периода). Причем первые растут
за период на 100%, а вторые на 21,34%.
Таблица 2.1.10 Группировка заемного капитала по
категориям кредиторов и срокам погашения
|
Показатели (тыс. руб.)
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
Сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
Сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
|
По категориям кредиторов
|
|
1.Заемный капитал - всего
|
4131,1
|
100
|
6881,8
|
100
|
75,7
|
66,6
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1. займы
|
|
|
|
|
|
|
|
1.2.кредиторская
задолженность
|
4131,1
|
100
|
6881,8
|
100
|
75,7
|
66,6
|
|
поставщики
|
1936
|
46,9
|
3819,2
|
55,5
|
1883,2
|
97,3
|
|
работники предприятия
|
1161
|
28,1
|
1477
|
21,5
|
316
|
27,2
|
|
соцстрах
|
740,2
|
18
|
739
|
10,7
|
-1,2
|
-0,16
|
|
бюджет
|
110.4
|
2,7
|
116.6
|
1,7
|
6,2
|
5,6
|
|
прочие
|
183,5
|
4,4
|
1530
|
22,2
|
1346,5
|
733,8
|
|
По срокам погашения
|
|
1.7.Долгосрочные
обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
1.8.Краткосрочные
обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Статья, указывающая на задолженность работникам
предприятия, возросла на 316 тыс. руб., что объясняется тем, что на конец
декабря образовалась задолженность по заработной плате и годовой премии.
Задолженность в бюджет сокращаются за анализируемый период на 5,6%. Таким
образом, предприятие в течение 2009-2010 гг. увеличивает сумму заемного
капитала (в большей степени за счет займов). Как негативный показатель можно
отметить рост кредиторской задолженности: поставщикам, работникам и т.д. Все
перечисленное говорит о существовании проблем, связанных с платежеспособностью.
Для выяснения того, насколько рациональна стратегия
управления финансами предприятия, следует проанализировать финансовую
устойчивость предприятия. Анализ поможет нам выявить, достаточно ли собственных
и заемных средств предприятия для обеспечения его деятельности. Анализ
финансовой устойчивости ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» проведем в таблице 2.1.11.
На основании данных таблицы 2.1.11 подтверждаются предположения, сделанные нами
ранее, о том, что финансирование за счет собственных источников средств ведет к
неустойчивому финансовому положению.
Таблица 2.1.11 Показатели обеспеченности материальных активов источниками
финансирования, тыс. руб.
|
Показатели
|
2009 г
|
2010 г
|
Отклонения
|
|
Собственный капитал
(П3+640+650),
|
1322,7
|
1307
|
-15,7
|
|
Внеоборотные активы (А1),
|
1781,4
|
2408,9
|
627,5
|
|
Собственные оборотные
средства (стр1 - стр.2)
|
-458,7
|
-1101,9
|
-643,2
|
|
Долгосрочные пассивы (П4)
|
-
|
-
|
-
|
|
Собственные и долгосрочные
источники (стр.3+стр.4),
|
-458,7
|
- 1101,9
|
-643,2
|
|
Краткосрочные кредиты и
займы (610),
|
|
|
|
|
Общая величина основных
источников (стр.5+стр.6)
|
-458,7
|
-1101,9
|
-643,2
|
|
Общая величина запасов и
затрат (210+220),
|
3306.3
|
5275,2
|
1968,9
|
|
Излишек (+) или недостаток
(-) СОС (стр.3-стр.8)
|
-2847,6
|
-4173,3
|
-1325,7
|
|
Излишек (+) или недостаток
(-) собственных и долгосрочных источников (стр.5-стр.8)
|
- 2847,6
|
-4173,3
|
- 1325,7
|
- 2847,6
|
-4173,3
|
-1325,7
|
В данном случае мы наблюдаем, что предприятие
находится в неустойчивом финансовом состоянии, когда имеется недостаток
собственных оборотных средств вследствие их значительной иммобилизации во
внеоборотные активы. У предприятия также отмечается недостаток оборотных
средств, даже учитывая финансирование за счет долгосрочных источников средств,
и хотя недостаток средств несколько сокращается, все же положение остается кризисным.
Далее проанализируем финансовые результаты деятельности предприятия (в
первую очередь показатели суммы прибыли или убытка организации, а также
показатели прибыльности (рентабельности) предприятия за анализируемый период),
и приведём в таблице 2.1.12.
Анализ финансовых результатов проводится по данным формы 2 «Отчет о
прибылях и убытках».
Таблица 2.1.12 Анализ финансовых результатов предприятия
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
|
|
|
Сумма
|
%
|
|
1. Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
|
418
|
537
|
119
|
28,4
|
|
2. Себестоимость, тыс. руб.
|
431
|
576
|
145
|
33,6
|
|
3. Коммерческие расходы,
тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
4. Управленческие расходы,
тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
5. Прибыль (убыток) от
реализации, тыс. руб.
|
13
|
39
|
26
|
3
|
|
6. Проценты к уплате, тыс.
руб.
|
|
|
|
|
|
7. Операционные доходы,
тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
8. Операционные расходы,
тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
9. Внереализационные
доходы, тыс. руб.
|
486
|
6491
|
6005
|
1235
|
|
10. Внереализационные
расходы, тыс. руб.
|
463
|
652
|
189
|
71,01
|
|
11. Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
|
781
|
4922
|
4141
|
84,1
|
|
12. Налоги, тыс. руб.
|
711
|
765
|
54
|
7,06
|
|
13. Прибыль чистая, тыс.
руб.
|
70
|
4157
|
4087
|
5838,5
|
Следует обратить внимание на тот факт, что предприятие работало без
убытка в анализируемом периоде, однако динамика прибыли от реализации является
отрицательной.
Произошло увеличение прибыли от продаж на 3% или 26 тыс. руб., рост
прибыли до налогообложения 84,1% или 4141 тыс. руб., и чистой прибыли
соответственно 4087% или 5838,5 тыс.руб.
При небольшом росте выручки от продажи и сравнительном увеличении при
этом себестоимости, это никак не отразилось на размер чистой прибыли за счет
абсолютного увеличения внереализационных доходов при небольшом росте размера
внереализационных расходов.
Выручка от реализации росла (28,4% за период), причем менее быстрыми
темпами, чем себестоимость (33,6% за период). Все это привело к росту чистой
прибыли предприятия. Учитывая то, что предприятие работало без убытка, а также
темпы роста прибыли, - следует дать положительную характеристику финансовой
стратегии предприятия.
Рассмотрим данные предприятия с точки зрения
рентабельности. На основании данных таблицы 2.1.13, в первую очередь следует
отметить рост практически всех показателей в динамике, причины которых мы
рассмотрели выше. Рентабельность продаж указывает на то, что на единицу
реализованной продукции, приходиться 3,85 руб. прибыли. В сравнении с началом
периода данный показатель сократился на 2,05 руб.
Таблица 2.1.13 Анализ показателей рентабельности
|
Показатель
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
|
Рентабельность продаж
|
5,89
|
3,85
|
-2,05
|
|
Бухгалтерская
рентабельность от обычной деятельности
|
2,41
|
80,27
|
77,86
|
|
Чистая рентабельность
|
2,41
|
80,27
|
77,86
|
|
Экономическая
рентабельность
|
3,98
|
58,57
|
54,58
|
|
Рентабельность собственного
капитала
|
6,96
|
81,46
|
74,51
|
Бухгалтерская рентабельность говорит о том, что после
выплаты налогов, предприятие стало получать на рубль продукции 80,27 руб.
прибыли, причем данный показатель возрос на 77,86 руб. Чистая рентабельность
показывает, что на единицу выручки в конечном итоге предприятие получило 80,27
руб. чистой прибыли. Равенство показателей с бухгалтерской рентабельностью
произошло в силу того, что у предприятия отсутствуют чрезвычайные доходы и
расходы. Экономическая рентабельность, показывающая эффективность использования
всего имущества организации, возросла на 54,58 руб. на рубль активов. Рост
рентабельности собственного капитала составил 74,51 руб. (с 6,96 руб. до 81,46
руб.). Таким образом, полученные в данном периоде внереализационные доходы
помогли предприятию увеличить чистую прибыль в отчетном периоде и в прогнозном
периоде позволяют надеяться на укрепление финансовой устойчивости.
Но в целом, можно отметить, что в деятельности предприятия много
недостатков и требуется внести коррективы.
2.2 Виды налогов, уплачиваемых предприятием
налоговый планирование нагрузка
ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» является плательщиком следующих налогов: налог
на прибыль организаций; НДС; платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации и
платежей в Фонд социального страхования Российской федерации; НДФЛ; налог на
имущество организаций. Рассмотрим их подробнее.
Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том
числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые
получают прибыль.
Объектом налогообложения налогом на прибыль считается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, включают две
группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.
Статьей 284 НК РФ ч. II (1) установлены налоговые ставки по налогу на
прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является
объектом налогообложения.
Доходы облагаются по ставке 20 процентов. При этом организация уплачивает
этот налог в три бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка: 2
процента, зачисляется в федеральный бюджет; 18 процентов, зачисляется в бюджеты
субъектов Российской Федерации.
В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль
организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II (1)).
Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной
стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между
стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных
затрат, относимых на расходы.
НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и
обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к
косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель
товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс
ценообразования и структуру потребления.
При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет
по этому налогу. Правда, обычно так его не называют, но, тем не менее, ведение
Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных
счетов-фактур, а также оформление самих Счетов-фактур является, безусловно,
налоговым учетом по налогу на добавленную стоимость. Книга покупок, Книга
продаж, Счет-фактура ведутся по специально разработанным формам, которые
утверждены Правилами ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и
продаж. Согласно этим же правилам следует заполнять выше перечисленные
документы.
В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения
НДС в ОАО «Лесосибирский ЛДК» признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению
о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ,
услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с
расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной
и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая ставка - 18%.
Налоговый период по НДС - 1 месяц.
НДС исчисляется в соответствии с порядком, определенным в статье 166 НК
РФ ч. II (1).
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода.
Срок уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» является плательщиком расчетов в ПФР и ФСС,
так как производит выплаты физическим лицам.
Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала
налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Есть несколько видов выплат в пользу физических лиц, не подлежащих
обложению данного вида платежа, например, государственные пособия,
компенсационные выплаты и т.д.
В
налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2, не включаются также
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам.
Существуют
освобождения и льготы по налогу для некоторых организаций.
Сумма
налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный
бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля
налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму
произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального
страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумма
налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых
платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах
таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
законодательством. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму
налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный
бюджет, начисленную за тот же период.
В
течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по
налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных
(осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового
периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный
период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых
платежей.
Уплата
ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего
месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между
суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного
периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей,
которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по
налогу.
В
случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового
вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же
период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с
15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые
платежи по налогу.
Рассмотрим
основные положения, касающиеся НДФЛ.
Объектом
налогообложения для целей исчисления НДФЛ в соответствии со статьей 208, 209 НК
РФ ч. II(1) являются следующие доходы, полученные от источников за пределами
Российской Федерации:
.
Дивиденды и проценты, полученные от российской организации.
.
Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.
.
Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,
находящегося в РФ.
.
Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или
иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав
требования к российской организации иного имущества, находящегося в РФ и
принадлежащего физическому лицу.
.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение
директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления
организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового
резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ,
рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места,
где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности
или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
.
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком.
.
Доходы, полученные от использования любых транспортных средств.
.
Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности в РФ.
Налоговая
ставка по НДФЛ, уплачиваемому ОАО «Лесосибирский ЛДК №1»- 13%. Налоговым
периодом в соответствии с положениями статьи 216 НК РФ ч. II (1) признается
календарный год. При исчислении налоговой базы на предприятии применяются
социальные (статья 218 НК РФ ч. II(1)) и профессиональные налоговые вычеты (НК
РФ ч. II(1)). Налоговому агенту следует помнить, что применять налоговые вычеты
только при условии, что сам налогоплательщик напишет заявление с просьбой
применять при исчислении НДФЛ те или иные налоговые вычеты. При этом, если
налогоплательщик просит применения льготных социальных вычетов или вычетов, предоставляемых
налогоплательщикам, имеющим детей, то необходимо приложить к заявлению копии
документов, которые доказывают право налогоплательщика на применение данного
вычета. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного
налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств
на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов
в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в
банках.
Далее
рассмотрим налог на имущество. Налог на имущество организаций уплачивается в
соответствии с главой 30 НК РФ ч. II (1) и законами субъектов РФ. Объект
налогообложения - движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета.
Налоговая
ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2 процента.
В
соответствии со статьей 379 НК РФ ч. II(1) налоговым периодом признается
календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Сумма
налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как
произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за
налоговый период.
При
этом по итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет
авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа
по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной
четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости
имущества, определенной за отчетный период.
Представим
в таблице 2.2.1 среднегодовые суммы уплаченных налогов ОАО «Лесосибирский ЛДК
№1».
Таблица
2.2.1 Налоги, уплачиваемые ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» тыс. рублей
|
Налог
|
Среднегодовая сумма за
2009г.
|
Среднегодовая сумма за
2010г.
|
Отклонение, в %
|
|
Платежи в ПФР и ФСС РФ
|
250
|
272
|
8,8
|
|
НДФЛ
|
320
|
325
|
1,56
|
|
Налог на имущество
предприятий
|
18560
|
20193
|
8,8
|
|
Налог на прибыль
|
36
|
43
|
19,4
|
|
НДС
|
87
|
105
|
20,7
|
Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли можно
рассчитать следующим образом:
. Сумма уплачиваемых налогов = 1080,7 тыс. рублей
. Сумма прибыли до налогообложения = 4157 тыс. рублей.
. Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма
уплачиваемых налогов: сумма прибыли до налогообложения = (1080,7: 4157) х 100 =
22.8%.
Таким образом, мы рассмотрели основные виды налогов, уплачиваемых ОАО
«Лесосибирский ЛДК №1».
2.3 Оценка налоговой нагрузки и факторов влияющих на
нее
Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число
которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления,
налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения
налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии.
Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно
установленных ограничений. Для предприятия важен финансовый результат, поэтому
должен быть определен характер влияния конкретных налогов на финансовое
состояние предприятия и на финансовый результат периода.
Для определения налоговой нагрузки (Нн) предприятия произведем общий
расчет налоговых выплат предприятия за два года по данным таблицы 2.3.1.
Таблица 2.3.1 Структура налоговых издержек
|
Налог
|
2009 год
|
2010 год
|
Изменение
|
|
Сумма, руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, руб.
|
Уд. вес, %
|
|
Страховые взносы
|
250000
|
63,8
|
272 000
|
61,8
|
22000
|
36,88
|
|
Налог на прибыль
|
36000
|
9,2
|
43000
|
9,8
|
7000
|
2,35
|
|
НДС
|
87000
|
22,2
|
105000
|
23,9
|
18000
|
6,03
|
|
Налог на имущество
|
18560
|
4,7
|
20193
|
4,6
|
1633
|
1,20
|
|
Всего налоговых издержек
|
391560
|
100,00
|
440193
|
100,00
|
136633
|
-
|
Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую
долю занимает страховые взносы - 63,8% в 2009 году и 61,8% в 2010 году, а также
НДС - 22,2% и 23,9% соответственно.
Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 2.3.1.
Рис. 2.3.1. Структура налоговых издержек за 2009 год
Рис. 2.3.2. Структура налоговых издержек за 2010 год
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых
предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 2.3.2. Анализ налоговой нагрузки
|
Показатель
|
Порядок расчета
|
2009 год
|
2010 год
|
Изменение
|
|
1. Выручка
|
|
70000
|
4157000
|
4087000
|
|
2. Налоговые издержки
|
|
391560
|
440193
|
48633
|
|
3. Налоговая нагрузка
|
Стр. 2 / стр. 1
|
559,37
|
10,59
|
-548,78
|
Из данных таблицы 2.3.2. видно, что в 2009 году
налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 559,37%, а в 2010 году -
10,59.
Таким образом, организация ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» применяя
традиционную систему налогообложения, за 2010 год заплатило налогов на сумму
440193 руб. в том числе налог на 43000 руб. То есть с 4 157 000 руб. выручки
данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 10,59% налогов.
Налоговая нагрузка ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» в 2010 году сократилась на
559,37% по сравнению с 2009 годом и составила 10,59%.
Необходимо отметить, что налоговые органы при планировании выездных
налоговых проверок ориентируются на ряд определенных параметров, существенное
отклонение от которых является основанием для проведения проверки. Конечно,
основным критерием является налоговая нагрузка. Если налоговая нагрузка
предприятия ниже среднеотраслевой более чем на 10%, то это основание для
проведения проверки.
В приказе ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333 «Об утверждении
концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в редакции приказа
ФНС России от 08.04.2011 №N ММВ-7-2/258) установлено, что оптимальной нагрузкой
для предприятий, производящих изделия из древесины, в 2009 году является
показатель 7,6%, а в 2010 году - 3,8%. Соответственно налоговая нагрузка ОАО
«Лесосибирский ЛДК №1» выше установленных параметров, таким образом, по данному
критерию предприятие не подлежит выездной налоговой проверке.
Средняя налоговая нагрузка для предприятий, производящих изделия из
древесины, в 2010 году равна 3,8%. Следовательно, величина налоговой нагрузки
предприятия находится выше нормы, в связи с этим необходимо искать резервы ее
снижения.
Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя данного
предприятия - 10,59% - выше среднеотраслевого и в сумме денежных средств
налоговые платежи составляют более 4 млн. руб., что говорит о необходимости
оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового
планирования.
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ЛЕСОСИБИРСКИЙ ЛДК №1»
.1 Предложения по совершенствованию налогообложения на
предприятии и снижению его налоговой нагрузки
Проведенное исследование показало, что ОАО «Лесосибирский ЛДК №1»
применяет традиционную систему налогообложения. Рассмотрим основные достоинства
и недостатки общей (традиционной) системы налогообложения (ОСНО).
Основные достоинства:
- компания на ОСНО является плательщиком НДС. Все средние и
крупные компании также применяют ОСНО, и им необходимо, чтобы их затраты
содержали НДС. В связи с этим взаимосвязи с контрагентами более выгодны, так
как позволяют получить НДС к зачету, но при соблюдении критериев, определенных
в главе 21 НК РФ у предприятия есть возможность освободиться от уплаты НДС;
- в случае если организация получает убыток, она не платит
налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить
сумму налога на сумму убытка);
- возможность применения общего режима налогообложения вне
зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;
- возможность использования вне зависимости от вида
деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;
- возможность учитывать специфику деятельности, создание
филиалов, представительств и других обособленных подразделений;
- в зависимости от объема учетной информации возможность выбора
форм ведения учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий;
- возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах
на протяжении всей деятельности предприятия;
- ведение учета в электронном виде в специализированных
бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление
отчетности.
Недостатки:
- высокие затраты на ведение учета, большой объем налоговой
отчетности;
- обязанность вести налоговый учет;
- увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет
включения страховых взносов;
- крайне обременительное налогообложение.
Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая
нагрузка составляет 10,59%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме
платежей составляет более 4 млн. руб. Это обуславливает необходимость
оптимизации налогообложения предприятия.
На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество
возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет
предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия
различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в
законодательстве.
Но, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом
сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогового планирования.
Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета
исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации
налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику
ведения хозяйственной деятельности.
На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена возможность
применения как традиционной системы налогообложения, так и специальных
налоговых режимов для малых предприятий.
Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ к основным критериям
отнесения предприятия к малому бизнесу являются единовременное выполнение
следующих условий:
. Государственная регистрация.
. Уставный капитал (для юридических лиц).
. Численность персонала менее 100 человек.
. Выручка должна быть менее следующих значений:
- микропредприятия - 60 млн. рублей;
- малые предприятия - 400 млн. рублей;
- средние предприятия - 1000 млн. рублей.
Рассмотрим, можно ли ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» отнести к субъектам
малого предпринимательства.
Таблица 3.1.1. Основные критерии малых предприятий
|
Показатель
|
Критерий
|
ОАО «Лесосибирский ЛДК №1»
|
|
|
2009 год
|
2010 год
|
|
1. Государственная
регистрация
|
Обязательна
|
Предприятие
зарегистрировано
|
Предприятие
зарегистрировано
|
|
3. Численность
|
< 100 человек
|
46
|
46
|
|
4. Выручка
|
< 400 млн. руб.
|
0,7
|
4,1
|
Таким образом, ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» соответствует всем критерия
законодательства и является малым предприятием.
На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность
для малых предприятий применение четырех специальных режимов.
Так как ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» не является сельскохозяйственным
товаропроизводителем, не заключает соглашений о разделе продукции,
соответственно может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН),
либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Таким образом, для малых предприятий, таких как ОАО «Лесосибирский ЛДК
№1» на сегодняшний есть возможность применения упрощенной системы
налогообложения, которая облегчает учет и снижает налоговую нагрузку.
На первом этапе проверим, может ли ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» применять
УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством.
Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого
предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным
критериям (см. табл. 3.1.2).
Таблица 3.1.2. Основные критерии малых предприятий
|
2009 год
|
2010 год
|
|
1. Численность, чел.
|
46
|
46
|
|
2. Выручка, тыс. руб.
|
418
|
537
|
|
3. Прочие доходы, тыс. руб.
|
70
|
4157
|
|
4. Общая сумма доходов,
тыс. руб.
|
4898
|
4694
|
Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную
систему налогообложения:
) Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
) Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.руб.
Соответственно предприятие может применять УСН.
Основные достоинства УСН (6%):
- возможное снижение налоговой нагрузки;
- простая система учета, понятная и доступная;
- самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты
на ее составление;
- самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;
- возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за
счет отсутствия налога на добавленную стоимость, единого социального налога;
- возможность совмещать упрощенный режим и уплату единого
налога на вмененный доход, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты
налогов и сокращение затрат на их расчет;
- сокращенный объем статистической отчетности для малых
предприятий;
- подходит для низко затратных видов бизнеса (различные виды
работ и услуг).
Недостатки:
- отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная
утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;
- необходимость отслеживать все нововведения в налоговом
законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога
означает автоматическое включение в качестве его плательщиков
налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;
- необходимость отслеживать соблюдение показателей по
критериям, дающим право применять упрощенный режим;
- возможность утраты права работать по упрощенному режиму
налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на
прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за
весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная
дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;
- увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик
решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета.
Возможное появление обязанности перехода на уплату единого налога на вмененный
доход по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на
ведение раздельного учета доходов и расходов;
- невозможность открывать филиалы и представительства,
осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам
упрощенного режима налогообложения;
- не подходит для производства или торговли, ввиду того, что
для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом),
а вся сумма полученного дохода.
Основные достоинства УСН (15%) те же что и при УСН (6%), а также:
- подходит для производственных и торговых организаций, работающих с
небольшими организациями или с розницей;
- налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.
Минусы:
- затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на ОСНО;
- даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили
доходы), придется заплатить минимальный налог - 1% с доходов.
Таким образом, организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно
объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них
обычно малы; для производственных - «доходы за минусом расходов».
Также хочется отметить, что в упрощенной системе налогообложения с
объектом обложения «доходы минус расходы» законодательством предусмотрен весьма
выгодный для налогоплательщика порядок включения в состав расходов стоимости
основных средств, в том числе приобретенных до перехода на упрощенную систему.
Перенос стоимости внеоборотных активов на стоимость продукции посредством
начисления амортизации происходит в значительно более короткие сроки, чем при
использовании стандартного налогового режима. Соответственно на указанные суммы
уменьшается объект налогообложения (при применении объекта обложения «доходы»
это преимущество не имеет значения). В то же время не в пользу варианта «доходы
минус расходы» действует правило гарантированной уплаты минимального налога
независимо от результата финансово - хозяйственной деятельности, в некоторых
случаях заметно уменьшающее выгоду от использования данного варианта.
Как уже отмечалось, предприятие ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» применяет
общую систему налогообложения. С целью определения наиболее эффективной системы
налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило
бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 15%. Расчеты будем проводить на 2011
год, предполагая, что все показатели деятельности останутся на прежнем уровне.
Необходимо отметить, что в 2011 году произошло увеличение ставки страховых
взносов с 26% до 34%, что будет учтено при расчетах, то есть налоговая нагрузка
за 2010 год будет пересчитана с учетом увеличения ставки страховых взносов.
В 2010 году предприятие получило выручку в сумме 4157 тыс. руб. с НДС.
Соответственно при применении специального налогового режима УСН предприятию в
цену продукции не нужно будет включать НДС. В связи с этим цены могут быть
снижены, однако не должны сильно отличаться от цен конкурентов, поэтому
планируется, что цена будет ниже на 8%. Соответственно доходы от продажи
составят 3824440 руб. (4157000 * 8% = 332560 руб.; 4157000 - 332560 = 3824440
руб.).
Выполним расчет налоговых платежей по УСН. Расчеты представим в таблице
3.1.3.
Таблица 3.1.3. Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН
|
Показатель
|
Упрощенная система
|
величина налога
|
величина показателя
|
величина налога
|
|
6%
|
15%
|
|
1. Сумма доходов
|
3824440
|
|
3 824 440
|
|
|
2. Расходы
|
|
|
|
|
|
2.1. Заработная плата
|
800 000
|
|
800 000
|
|
|
2.2. Страховые взносы (34%)
|
272000
|
272 000
|
272 000
|
272 000
|
|
2.3. Материалы и услуги
|
850000
|
|
850000
|
|
|
3. Сумма расходов
|
2 600 000
|
|
2 600 000
|
|
|
4. Объект налогообложения
|
3824440
|
|
1224440
|
|
|
5. Единый налог
|
229466
|
|
183 666
|
|
|
6. Единый налог к уплате
|
114733
|
114733
|
183 666
|
183 666
|
|
8. Итого налогов
|
|
386 733
|
|
455 666
|
|
8. Удельный вес налогов на
1 руб. доходов
|
|
10,11
|
|
11,9
|
Проведенное исследование показало, что если бы ОАО «Лесосибирский ЛДК №1»
применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы,
то заплатило бы 386 733 руб. налогов (рис. 3.1.1.).
Рис. 3.1.1. Величина доходов и налогов при УСН (6%)
Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2010 год налогов на сумму 455
666 руб. (рис. 3.1.2).
Рис. 3.1.2. Величина доходов и налогов при УСН (15%)
Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 15% выполним расчет
эффективности и целесообразности применения того или иного налогового режима.
3.2 Оценка
эффективности сделанных предложений
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо
сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставкам 6% и 15%.
Осуществим сравнение ОСНО, УСН в таблице 3.2.1.
Таблица 3.2.1
|
Показатель
|
Традиционная система
|
Упрощенная система
|
|
|
6%
|
15%
|
|
Налоги, подлежащие уплате
|
|
1. Налог на прибыль (20%)
|
43 000
|
|
|
|
2. Страховые взносы (34%)
|
272 000
|
272 000
|
272 000
|
|
3. Налог на имущество
|
20193
|
|
|
|
4. НДС к уплате
|
105 000
|
|
|
|
5. Единый налог
|
|
114 733
|
183 666
|
|
6. Итого налогов
|
440 193
|
386 733
|
455 666
|
Таким образом, в 2011 году ОАО «»Лесосибирский ЛДК №1» применяя
традиционную систему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней
налогов на сумму 440 193 руб. (с учетом того, что в 2011 году ставка страховых
взносов увеличилась с 26% до 34%, то есть суммы всех налогов кроме страховых
взносов останутся без изменений, а взносы увеличатся на 8%). Если бы данное
предприятие подало заявление с начала 2011 года о переходе на УСН с объектом
налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 386 733 руб.,
что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.
Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом
налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму
455 666 руб. Таким образом, очевидно, что для предприятия целесообразно
применение УСН 15% (см. рис. 3.2.1.).
Рис. 3.2.1. Величина доходов и налоговых издержек ОАО «Лесосибирский ЛДК
№1» при различных системах налогообложения
Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных
налоговых режимах (см. табл. 3.2.2.).
Таблица 3.2.2. Сравнение налоговой нагрузки при различных системах
налогообложения
|
Показатель
|
Традиционная система
|
Упрощенная система
|
|
|
6%
|
15%
|
|
1. Выручка, руб.
|
4 157 000
|
3 824 440
|
3 824 440
|
|
2. Сумма налогов, руб. (с
учетом увеличения страховых взносов)
|
440 193
|
386 733
|
455 666
|
|
3. Налоговая нагрузка в
2011 году, % (с учетом изменения ставки страховых взносов)
|
10,59
|
10,1
|
11,9
|
Рис. 3.2.2. Величина налоговой нагрузки ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» при
различных системах налогообложения
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ОАО
«Лесосибирский ЛДК №1» есть возможность перейти на УСН (6%), что существенно
снизит налоговую нагрузку. Несмотря на то, что с 2011 года при применении
специальных налоговых режимов необходимо будет уплачивать страховые взносы в
полном объеме (34%), применение УСН (15%) также целесообразно, так как нагрузка
будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет того, что
предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и
дополнений к УСН, данный налоговый режим действительно предоставляет
значительные выгоды субъектам малого бизнеса.
Помимо перехода на УСН предприятию в целях повышения прибыльности
деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять
налоговые бюджеты. Налоговый бюджет отражает сроки и планируемые суммы налогов
к уплате в бюджет, что позволяет резервировать денежные средства для уплаты
налогов, избежать просрочки платежей или недостатков средств для своевременного
погашения. Составление налогового бюджета является основой для осуществления
контрольных действий со стороны руководителя организации.
Уменьшению числа ошибок способствует применение принципов и процедур
технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация
контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов.
Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это
допускает законодательство о налогах и сборах.
Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех
налоговых платежей, а также представления отчетности необходим налоговый
календарь. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной
уплатой налоговых платежей, так как в этом случае в соответствии с Налоговым
кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством наступает
жесткая ответственность.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество
управления налогообложением, что положительно скажется на результатах
деятельности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое планирование является составной частью финансового менеджмента
и занимает в ней специфическое место, что обусловлено тем, что налоговый аспект
присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов.
Налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия,
поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько
оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской
деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости.
В настоящее время назрела острая необходимость выделения налогового
планирования в отдельное самостоятельное направление науки и практики
управления финансами организации, определения его места в системе финансового
менеджмента, систематизации накопленных разрозненных теоретических знаний и
фрагментарного практического опыта в целях обеспечения устойчивого роста
благосостояния российских организаций и развития экономики страны. Требуется
формирование новых подходов к налоговому планированию как важнейшей составной
части управления финансами, оценки его влияния на финансовые результаты
деятельности хозяйствующего субъекта. Значимость налогового планирования
обусловлена тем, что с налогообложением связаны все сферы финансовой
деятельности организации, а также существенными величинами налоговых платежей в
общей сумме ее расходов, высоким уровнем налоговой нагрузки, тяжестью
налогового бремени предприятий.
Многие теоретические вопросы налогового планирования являются
дискуссионными. К таким вопросам относятся вопросы понятия, классификации,
этапов налогового планирования.
Достаточно сложным является вопрос организационных основ налогового
планирования в организации. Распространено мнение, что необходимость
мероприятий налогового планирования зависит от степени налоговой нагрузки. Мы
согласны c тем, что уровень налогового бремени является важным фактором при
принятии решений об организации отдела налогового планирования на предприятии;
но на наш взгляд, не совсем правильно определять необходимость налогового
планирования на предприятии только с точки зрения налоговой нагрузки. Важным
является фактор затрат на организацию такого подразделения. Если у предприятия
нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой
налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать.
Эффективность налогового планирования в организации в условиях российской
экономики ограничивается наличием нескольких обстоятельств. Далеко не все
элементы и методы, описанные исследователями налогового планирования, используются
хозяйствующими субъектами при организации налогового планирования. На
российских предприятиях налоговое планирование часто сводится к своевременной
уплате налогов, правильному исчислению налоговых платежей. Необходимостью
оптимизации налоговых платежей часто пренебрегают.
Противоречие интересов государства и налогоплательщиков при использовании
различных способов оптимизации налоговых платежей последних порождает проблему
не четкого разделения понятий налогового планирования и уклонения от уплаты налогов.
В связи c этим принимаются попытки совершенствования законодательства в области
налогового планирования. C учетом мирового опыта представляется целесообразным
для решения данной проблемы более широкое использование в отечественном
законодательстве понятия «злоупотребление правом» и «доктрины деловой цели.
По результатам проделанной работы выявлено, что ОАО
«Лесосибирский ЛДК №1» - лесозаготовительное предприятие, занимающееся
заготовкой, вывозкой древесины и реализацией пиломатериала. За анализируемый
период у ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» выявлено наличие прибыли, то есть у
предприятия есть собственные источники формирования оборотных и внеоборотных
активов. В течение 2010 года были осуществлены значительные вложения в
приобретение основных средств, что в свою очередь вызвало некоторое снижение
эффективности деятельности предприятия, это отразилось в снижении уровня
прибыли по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
В ходе проведения научного исследования по теме
«Налоговое планирование в организации» автором были детально изучены и
использованы в работе законодательно-нормативные материалы, учебные пособия,
монографии, публикации официальных сайтов Интернет, материалы бухгалтерской и
финансовой отчетности изучаемого предприятия. В дипломной работе были
рассмотрены понятие налогового планирования, его элементы, этапы, пределы и
основные принципы. Детально рассмотрены общая схема налогового планирования и
этапы разработки схемы минимизации налогов.
Также в данной работе была подчеркнута важность правильности
расчета налогов и своевременность их уплаты. Была освещена проблема минимизации
налогового бремя с помощью схем оффшорного бизнеса.
В ходе работы над данной темой были сделаны следующие
выводы:
Налоговое планирование это сложный процесс, состоящий
из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий
законодательные ограничения.
Основные принципы налогового планирования показали,
что налоговое планирование это не механическое уменьшение к. л. налога или
налогов, а финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления
финансовыми ресурсами предприятия.
Для каждого предприятия должны быть установлены свои
способы минимизации с учетом индивидуальных особенностей.
В области налогообложения важны точность составления
налоговых расчетов и отчетов (в соответствии с налоговым и бухгалтерским
учетом), своевременная уплата налогов в бюджет и контроль за их выполнением.
Необходимость разработки и использования учетной
политики предприятия и всех видов планирования (стратегического, текущего).
Использование всех возможных законных путей
минимизации налоговых обязательств.
-
Каждое предприятие обязано осуществлять налоговое планирование для достижения
наибольшего его финансового процветания. Профессионально выполненное налоговое
планирование <#"660046.files/image007.gif">
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Управление налогами на предприятии
|
1. Организация налогового и
бухгалтерского учета
|
2. Разработка схем
минимизации налогов
|
3. Контроль правильности
расчетов и сроков уплаты налогов
|
|
1.1 Верное толкование
законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений
|
2.1 Разработка учетной
политики для налоговых целей
|
3.1 Исключение
арифметических и счетных ошибок
|
|
1.2 Определение характера
связи бухгалтерского и налогового учета
|
2.2 Определение
совокупности льгот по уплате налогов
|
3.2 Применение технологии
внутреннего контроля налоговых расчетов
|
|
1.3 Правильное оформление
первичных документов и регистров налогового учета
|
2.3 Анализ и правильная
организация сделок
|
3.3 Применение налогового
календаря для недопущения просрочки уплаты налогов
|
|
4. Оптимизация системы
налогообложения в рамках действующего законодательства
|
|
4.1 Разработка стратегии,
бизнес - плана, системы бюджетов
|
|
4.2 Разработка схем
оффшорного бизнеса (в случае необходимости)
|
|
4.3 Использование
финансовых моделей и имитационных расчетов
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
|
Категория плательщиков или
отчитывающихся организаций
|
Вид отчетности или платежа
|
Основание
|
|
ЕСН
|
|
Все
налогоплательщики-работодатели
|
Перечисление авансового
платежа за январь-сентябрь
|
П.3 ст. 243 НК РФ
|
|
Страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование
|
|
Все страхователи
|
Перечисление авансового
платежа за январь-сентябрь
|
Ст. 24 Федерального закона
от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»
|
|
Акцизы
|
|
Налогоплательщики-производители
спирта и спиртосодержащей продукции, табачной продукции, ювелирных изделий,
автомобилей и мотоциклов.
|
Перечисление Ѕ суммы акциза
по продукции, реализованной в августе
|
П. 3 ст. 204 НК РФ
|
|
Налогоплательщики - оптовые
организации, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов
|
Перечисление акцизов по
продукции, реализованной с 16 по 30 сентября Предоставление декларации за
сентябрь
|
П. 3 ст. 204 НК РФ
|