Налоговые платежи организации
ВВЕДЕНИЕ
Налоги - обязательные и безэквивалентные
платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня на
основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов
субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного
самоуправления в соответствии с их компетентностью.
В процессе хозяйственной деятельности каждое
предприятие сталкиваются с необходимостью исчисления и уплаты в бюджеты
различных уровней налогов и сборов. Государство с помощью налогов осуществляет
воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму
налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены
влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост
нормы прибыли.
Налоги, как и вся налоговая система, являются
мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько
правильно построена система налогообложения, зависит эффективное
функционирование всего народного хозяйства.
Именно налоги составляют доходную часть
федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом,
основным источником доходов государства.
Но налоги, являясь инструментом формирования
денежных фондов государства, представляют собой форму отчуждения денежных средств
юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или во внебюджетные
фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты
хозяйственной деятельности предприятий.
По этому, изучение налоговых платежей
организации и путей их оптимизации является актуальным для каждого предприятия.
Каждое предприятия для увеличения собственных
доходов стремится проводить оптимизацию налоговых платежей.
Оптимизация налогообложения - это
организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с
выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением
наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.
Налоговые вопросы занимают одно из основных мест
в финансовом планировании предприятий. Неправильный или недостаточный учет
налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или
даже вызвать банкротство предприятия. При этом правильное использование
предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не
только сохранность целостности полученных финансовых накоплений, но и
возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет
экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Естественное стремление налогоплательщика уменьшить
суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, не вызывает одобрения со стороны
контролирующих органов. Хозяйственные операции, имеющие своей целью снижение
налогового бремени, находятся под пристальным вниманием налоговых и иных
контролирующих органов.
По этому актуален вопрос оптимизации налоговых
платежей, но только законным путем и на законных основаниях.
Цель дипломной работы - проанализировать
налоговые платежи организации и определить пути их оптимизации.
Для достижения поставленной цели в дипломной
работе определены следующие задачи:
отразить аспекты налогообложения организаций в
России;
раскрыть характеристику ведущих налогов;
дать организационно - экономическую
характеристику исследуемого предприятия;
провести анализ структуры налоговых платежей и
налоговой нагрузки;
определить пути оптимизации налоговых платежей.
Объектом исследования в дипломной работе
выступает транспортная компания «Р - Транс».
Предмет исследования - налоговые платежи
организации.
Информационной базой для выполнения дипломной
работы выступили бухгалтерская, финансовая и налоговая отчетность компании «Р -
Транс».
Законодательную, практическую и научную базу
исследования представляют нормативные акты РФ, научные труды ведущих
специалистов, статистические данные, публикации в периодических печатных
изданиях и электронной сети Интернет, материалы электронных справочно-правовых
систем в области налогообложения.
Практическая значимость дипломной работы
заключается в возможности определения путей оптимизации налоговых платежей и их
применения в практике предприятия.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Налогообложение
организаций в России
В Налоговом кодексе РФ дано следующее
определение налогов: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и муниципальных образований».
Налоги являются основным источником формирования
бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП),
создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов
и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной
собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета
происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного
процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной
части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и
составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства
валового внутреннего продукта:
работники, своим трудом создающие материальные и
нематериальные блага и получающие определенный доход;
хозяйствующие субъекты, владельцы капитала,
действующие в сфере предпринимательства.
В Налоговом кодексе дается определение и
налоговой системы: "Совокупность налогов, сборов, пошлин и других
платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему"
[27.С.152].
В общем виде налоговая система представляет
собой совокупность установленных в государстве существенных условий
налогообложения. К таким условиям относятся:
принципы налогообложения;
порядок установления и ведения налогов;
система налогов и сборов;
порядок распределения налогов между бюджетами;
права и обязанности участников налоговых
правоотношений;
формы и методы налогового контроля;
ответственность участников за налоговые
правонарушения;
способы защиты прав и интересов участников
налоговых правоотношений.
Понятие налоговой системы характеризует
налоговый правопорядок в целом, а система налогов представляет собой
совокупность отдельных налогов, обладающих организационно-правовым и
экономическим единством. Организационно-правовое единство выражается в порядке
установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно
обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами
налогообложения. Экономическое единство выражается в механизме взаимодействия
налогов и в их общем влиянии на величину национального дохода общества и дохода
отдельных налогоплательщиков.
Система налогов и сборов РФ
включает общий и специальные режимы налогообложения [11.С.189].
В настоящее время действуют
специальные налоговые режимы:
для субъектов малого
предпринимательства (упрощенная система налогообложения и система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности);
в особых экономических зонах;
- для организаций, зарегистрированных в качестве
налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно-территориальных
образованиях;
- при выполнении соглашений о
разделе продукции;
для сельскохозяйственных
товаропроизводителей.
В состав системы налогов и
сборов РФ включаются: налоги, акцизы, сборы, пошлины.
С целью дифференциации доходов
бюджета и избегания зависимости бюджета от одного вида или группы налогов в
структуре системы налогов и сборов РФ, выделяют косвенные и прямые налоги.
Косвенные налоги наиболее чутко
реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции.
Структура прямых налогов
зависит от отношений собственности в государстве и от соответствующих ей
распределительных отношений. В составе прямых налогов в РФ преобладают прямые
налоги с организаций.
В табл. 1.1 представлена классификация налогов и
сборов РФ [3.С.118].
Таблица 1.1 Классификация налогов и сборов РФ
|
Критерий
классификации
|
Вид
налога
|
|
1.
В зависимости от способа взимания
|
1.1
Прямые налоги. Взимаются в процессе приобретения и накопления материальных
благ. Прямые налоги подразделяются на личные (которые учитывают фактическую
платежеспособность налогоплательщика) и реальные (облагается не
действительный, а предлагаемый средний доход налогоплательщика)
|
|
1.2
Косвенные
налоги. Взимаются в процессе расходования материальных благ.
|
|
2.
В зависимости от вида нормативного акта и периода установления (полноты прав
|
2.1
Собственные налоги. Налоги, закрепленные на постоянной основе полностью или
частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ
|
|
пользования
налоговыми поступлениями)
|
2.2
Регулирующие налоги. Федеральные и региональные налоги, по которым
устанавливаются нормативы отчислений ( в%) в бюджеты субъектов РФ или местные
бюджеты на очередной финансовый год, а так же на долговременной основе (не
менее, чем на 3 года) Нормативы отчислений определяются законом о бюджете
того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие налоги, либо
законом о бюджете того уровня бюджетной система РФ, который распределяет
переданные ему регулирующие налоги из бюджета другого уровня. При
распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы
бюджетов субъектов РФ должны составлять не менее 50% от суммы
консолидированного бюджета РФ
|
|
3.
В зависимости от уровня управления государством
|
3.1
Федеральные налоги и сборы. Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и
обязательны к уплате на всей территории РФ
|
|
3.2
Региональные налоги и сборы. Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами
субъектов РФ, вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ
законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих
субъектов РФ
|
|
3.3
Местные налоги и сборы. Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в
действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на
территориях соответствующих муниципальных образованиях
|
|
4.
В зависимости от наличия иностранного элемента в структуре налога
|
4.1
Территориальные налоги. Иностранным элементом является субъект налога
|
|
4.2
Резидентские налоги. Иностранным элементом является объект налога
|
|
4.3
Смешанные налоги. Иностранным элементом является и субъект, и объект налога
|
|
5.
В зависимости от целевого характера налога
|
5.1
Общие налоги. Не имеют цели покрыть кокой-нибудь конкретный доход
|
|
5.2
Целевые налоги. Для финансирования конкретных расходов бюджета. Должны иметь
обоснования с конституционных позиций и требуют особого механизма обособления
средств.
|
Основным потоком средств для пополнения
федерального бюджета являются взимаемые налоги с юридических лиц, т. е. с
предприятий и организаций.
Существуют особенности налогообложения
юридических лиц, которые заключаются в следующем:
постановка на учет в налоговых органах
предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;
предприятие самостоятельно исчисляет и
уплачивает налоги.
В отношении юридических лиц применяют такие
налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций,
земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог,
государственная пошлина, транспортный налог, сбор за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов [24. C.16].
Под налогообложением юридических лиц
подразумевается процесс предопределения и формирования размера налоговых
обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального
сочетания различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и
размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня
возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.
От сюда объясняется пристальное внимание
государства, уделяемого регулированию правоотношений в сфере налогообложения
юридических лиц, которое в первую очередь выражается в регулярном внесении
изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации.
Государство ведет политику, направленную на
снижение налогового бремени. Для снижения налоговой нагрузки на предприятии в
НК РФ введены специальные налоговые режимы.
Выбор оптимального сочетания форм
правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках
действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия
на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых
обязательств и определяет сущность налогообложения юридических лиц.
1.2 Характеристика
ведущих налогов
В настоящее время различают общий режим
налогообложения и специальные налоговые режимы.
Общий режим налогообложения могут применять все
организации и индивидуальные предприниматели. Если предприятие не уведомляет
налоговую инспекцию о переходе на специальный режима налогообложения, то общий
режим налогообложения будет применяться как к индивидуальному предпринимателю,
так и к организации автоматически.
Общая система налогообложения - это система
налогообложения, при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги,
сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты [20. C.102].
Под общим режимом налогообложения понимаются
федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для
налогоплательщиков НК РФ. НК РФ установлен следующий перечень налогов и сборов
(рис.1.1).
Налоговая база по налогу на добавленную
стоимость (НДС) определяется при реализации товаров (работ, услуг) как их
стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных
товаров).
Налогом на добавленную стоимость товары (работы,
услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.
Акцизы начисляются на отдельные виды товаров.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Подоходный налог (НДФЛ) удерживается с
физических лиц с основных доходов по ставке 13%. Доходы физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами РФ - ставка 30%.
Плательщиками страховых взносов во внебюджетные
фонды признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым
и гражданско-правовым договорам.
Ставка страховых взносов устанавливается в
размере 34%, из них 26% идут Пенсионный фонд, 2,9% - Фонд соцстрахования, 5,1%
- фонды обязательного медицинского страхования.
Налог на прибыль - налог, взимаемый с прибыли
организации. Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%.
По налогу на добычу полезных ископаемых
налоговая база установлена в виде стоимости добытых полезных ископаемых.
Главой 26 НК РФ устанавливаются различные
налоговые ставки в зависимости от вида полезных ископаемых.
Рис. 1.1 Схема налогов и сборов, уплачиваемых организациями
на общем режиме налогообложения
Объектом налогообложения при исчислении водного
налога являются забор воды из водных объектов и использование акватории водных
объектов. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом
налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в
отношении каждого водного объекта. Налоговые ставки устанавливаются по
бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в твердых размерах (в рублях
за 1000 куб. метров воды).
Объектами обложения за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов,
изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании
соответствующей лицензии.
Ставки сбора за каждый объект животного мира и
водных биологических ресурсов устанавливаются в твердых размерах.
Плательщиками государственной пошлины признаются
организации и физические лица в случае, если они в соответствии с главой 25.3
НК РФ обращаются за совершением юридически значимых действий. Размеры
государственной пошлины устанавливаются различными в зависимости от значения
действий [27. C.257].
Объектом налогообложения по налогу на имущество
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе предприятия. Не
признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные ресурсы). Налоговые ставки по налогу на
имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут
превышать 2,2 процента.
Транспортный налог взимается с владельцев
зарегистрированных транспортных средств. Налоговая база определяется в
зависимости от видов транспортных средств мощностью двигателя. Базовые
налоговые ставки установлены в зависимости от мощности двигателя.
Объектами обложения земельным налогом служат
конкретные земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в
собственность или пользование. Налоговая база определяется как кадастровая
стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые
ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований.
Налог на имущество физических лиц является
налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу,
расположенному на территории Российской Федерации. Ставки налога
устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости
Юридические лица, имеющие статус субъектов
малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же
как и предприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды
деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход [21. C.154].
Малые предприятия имеют право на выбор системы
налогообложения. Они достаточно разнообразны, и у каждой есть свои преимущества
и недостатки.
К специальным налоговым режимам относятся:
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН, налоговая
ставка - 6%);
Упрощенная система налогообложения (налоговые
ставки: для налогооблагаемой базы «доходы» - 6%, для налогооблагаемой базы
«доходы, уменьшенные на величину расходов» - 15% или 1% с величины доходов);
Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;
Система налогообложения при выполнении
соглашений о разделе продукции.
При применении любого специального режима
налогообложения предприятия уплачивают единый налог, который при каждом из трех
специальных режимов (УСН, ЕВНД и ЕСХН) исчисляется по-разному.
Освобождение от уплаты отдельных видов налогов
является основным преимуществом применения специальных режимов. Кроме того,
предприятия и предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет в полном
объеме, и могут ограничиться ведением первичного бухгалтерского учета и
налогового учета.
В соответствии со ст. 346.11 НК РФ переход к
упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения
осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Налогообложение малого
предпринимательства, применяющего УСНО, следующее:
единый налог;
НДФЛ с выплат физическим лицам;
отчисления во внебюджетные
фонды;
сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
налог на добычу полезных
ископаемых и др. косвенные налоги.
Переход к упрощенной системе
налогообложения и возврат к традиционной системе является добровольным и
осуществляется посредством подачи соответствующего заявления в налоговый орган
по месту регистрации предпринимательской деятельности.
Но для того, что бы организация
могла перейти на УСНО, необходимы некоторые условия перехода на упрощенную
систему налогообложения:
объем выручки (доход от
реализации) за девять месяцев с учетом индекса-дефлятора не более 45 млн.
рублей;
средняя численность работников,
рассчитываемая за год не более 100 чел;
остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов - 100 млн. руб.;
доля уставного капитала
юридических лиц - 25%.
При применении упрощенной системы налогообложения
могут применяться разные ставки налогообложения. Выбор метода налогообложения,
а соответственно и ставки налога, осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно.
Если объектом налогообложения выбран доход,
ставка налога будет составлять 6% от дохода [16. C.8].
Если выбран метод налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, в таком случае налоговая ставка будет 15%.
Датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках или в кассу [16. C.10].
Расходами признаются затраты после их
фактической оплаты.
При определении налоговой базы доходы и расходы
определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Упрощенная система для малых предпринимательств
предусматривает замену уплаты основных налогов:
на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
на добавленную стоимость;
на имущество (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
налога на прибыль и др.
Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим
режимом налогообложения.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и
суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов [21. C.191].
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, исчисляют сумму квартального авансового платежа по
налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных
нарастающим итогом с начала года, с учетом ранее уплаченных квартальных
авансовых платежей.
Сумма налога уменьшается на сумму страховых
взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемых за этот же период времени, а также
на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При
этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по
страховым взносам.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму
квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. Расчет ведется
нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных
авансовых платежей по налогу. [26. C.176].
Система налогообложения в виде ЕНВД представляет
собой специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности, применяемый
организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой
налогообложения и иными режимами налогообложения, переход к которому является
обязательным в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ, и применение
которого предусматривает замену уплаты некоторых налогов.
Отличие ЕНВД от всех остальных спецрежимов
заключается в том, что это режим, обязательный к применению [30. C.202].
Если налогообложение
индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с режимом уплаты
ЕНВД, налоги и налогообложение предпринимателей будут такими:
единый налог на вмененный
доход;
страховые взносы во
внебюджетные фонды;
НДФЛ из заработной платы
наемных работников;
сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и др.
Доходы предпринимателя на
едином налоге на вмененный доход значения не имеют. Сумма ЕНВД определяется
исходя из базовых показателей, установленных законодательством, и не зависит от
реальных доходов.
Организации и индивидуальные предприниматели,
переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам
деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении
других осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности [17. C.86].
Налоговой базой для исчисления суммы единого
налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из
установленных Налоговым кодексом РФ значений базовой доходности и физического
показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.
При расчете налоговой базы используется
следующая формула:
ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2) (1)
Где ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному
виду предпринимательской деятельности;, N2, N3 - физические показатели,
характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой
доходности.
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в
Российской Федерации в предшествующем периоде. В 2009 году К1 = 1,148, в 2010
показатель изменен на 1,295.
К2 - корректирующий коэффициент базовой
доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности.
Для каждого вида предпринимательской
деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности.
Ставка налога по ЕНВД составляет 15%.
Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД
может быть уменьшена на следующие суммы:
страховые взносы во внебюджетные фонды,
уплаченные за этот же период времени. Это касается взносов только по тем
работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.
Индивидуальные предприниматели уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного
фиксированного платежа, уплаченного за себя;
выплаченные за счет средств работодателя пособия
по временной нетрудоспособности.
На систему уплаты единого сельскохозяйственного
налога вправе перейти только предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными
производителями. Это организации и предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую
переработку, а также реализующие эту продукцию. Кроме того, для отнесения
налогоплательщика к сельскохозяйственным производителям нужно, чтобы доля
дохода от реализации сельхозпродукции составляла не менее 70% от суммы общих
доходов.
Налогообложение субъектов малого
предпринимательства в РФ производится по правилам законодательства РФ о налогах
и сборах с учетом особенностей, предусмотренных ФЗ «О государственной поддержке
малого предпринимательства в Российской Федерации» и ФЗ «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Порядок налогообложения, освобождения субъектов
малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты
устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.
Если деятельность предпринимателя не подпадает
под уплату ЕНВД и он не подал заявление о переходе на УСН, УСН на основе
патента или ЕСХН, то индивидуальный предприниматель считается находящимся на
общей системе налогообложения [5. C.46].
Каждое предприятие, в том числе и малые
предприятия, имеют право выбора, по какой системе налогообложения работать. Но
каждое предприятие перед принятием решения должно проанализировать
экономические показатели предприятия, систему налоговых платежей предприятия и
расчет налоговой нагрузки. Имея такие данные, руководство предприятия будет
иметь возможность решать перейти предприятию на другую систему налогообложения
или сохранить прежнюю.
1.3 Законодательство о
налогах в Российской Федерации
Налоги - законодательные платежи. Они вводятся и
отменяются только соответствующими законами. Именно закон определяет, кто
обязан уплачивать данный налог, по какой ставке и в какие сроки.
Законодательный характер является важным отличием налогов от других видов
принудительных финансовых платежей.
Налоговое законодательство это система нормативных
актов различного уровня, регулирующих правоотношения плательщиков с
государством, организацию, ход и цели налогового производства, ответственность
сторон за налоговые правонарушения. Центральное место в налоговом
законодательстве занимает Налоговый кодекс [10. C.175].
Кроме кодекса, налоговые правоотношения
регулируются системой таможенного, арбитражного, уголовного, административного,
гражданского законодательства. Налоговое законодательство любого государства
строится в строгом соответствии с его Конституцией.
Источниками налогового права являются официально
определенные формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения,
возникающие в процессе налогообложения, то есть формы внешнего содержания
налогового права.
Иерархически выстроенная по юридической силе
актов, составляющих источники налогового права, система таких источников
выглядит так:
. Конституция Российской Федерации.
. Специальное налоговое законодательство (в НК
РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое, в свою
очередь, включает в себя следующие элементы:
а) федеральное законодательство о налогах и
сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), которое
составляют:
Налоговый кодекс Российской Федерации;
иные федеральные законы о налогах и сборах;
б) региональное законодательство о налогах и
сборах:
законы субъектов Российской Федерации;
иные нормативные правовые акты о налогах и
сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;
в) нормативные правовые акты о налогах и сборах,
принятые представительными органами местного самоуправления.
. Общее налоговое законодательство (федеральные
законы, содержащие нормы налогового права);
. Подзаконные нормативные правовые акты по
вопросам, связанным с налогообложением и сборами:
а) акты органов общей компетенции:
указы Президента Российской Федерации;
постановления Правительства Российской
Федерации;
подзаконные нормативные правовые акты по
вопросам, связанным с законодательством о налогах и сборах, принятые органами
исполнительной власти субъектов РФ;
подзаконные нормативные правовые акты по
вопросам, связанным с налогообложением, принятые исполнительными органами
местного самоуправления;
б) акты органов специальной компетенции:
ведомственные подзаконные нормативные правовые акты
органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением,
издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
. Решения Конституционного Суда РФ.
.Нормы международного права и международные
договоры Российской Федерации.
Отдельные положения Конституции Российской
Федерации непосредственно содержат налогово-правовые нормы, другие имеют
большое значение при установлении общих принципов налогообложения, введении
налогов и сборов, формировании налоговой политики Российской Федерации,
определяют направления совершенствования и развития налогового права и в целом
образуют конституционные основы налогообложения [17.С.35].
Специальное налоговое законодательство включает
в себя:
федеральное законодательство о налогах и сборах
(Налоговый кодекс Российской Федерации и иные федеральные законы о налогах и
сборах);
региональное законодательство о налогах и сборах
(законы субъектов РФ и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах,
принятые законодательными органами субъектов Федерации);
местные акты о налогах и сборах, принятые
представительными органами местного самоуправления.
Федеральное законодательство о налогах и сборах,
или, как оно именуется в Налоговом кодексе, законодательство Российской
Федерации о налогах и сборах, состоит из:
Налогового кодекса Российской Федерации;
принятых в соответствии с ним федеральных
законов о налогах и сборах.
К иным федеральным законам, составляющим вместе
с НК федеральное законодательство о налогах и сборах, относятся:
федеральные законы о налогах и сборах, принятые
до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, действующие в
настоящее время в части, не противоречащей Налоговому кодексу;
федеральные законы о налогах и сборах, принятые
в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Региональное законодательство о налогах и сборах
состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах
субъектов Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. К таким региональным
законам в первую очередь относятся законы, вводящие на территории этих
субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах
региональные налоги или сборы [27.С.175].
Нормативные правовые акты органов местного
самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными
органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации. К таким местным актам относятся, например, акты представительных
органов местного самоуправления (парламентов, законодательных собраний, советов
депутатов и т.д.), вводящие на территории соответствующих муниципальных
образований установленные федеральным законодательством о налогах и сборах
местные налоги или сборы.
Общее налоговое законодательство включает в себя
иные федеральные законы, не входящие в объем понятия "законодательство о
налогах и сборах" и содержащие нормы налогового права.
Группу источников налогового права составляют
федеральные законы, направленные в первую очередь на регулирование не
налоговых, а иных правоотношений, но содержащие отдельные положения о налогообложении.
К таким законам, в частности, относятся:
Федеральный конституционный закон "О
референдуме Российской Федерации",
Таможенный кодекс Российской Федерации,
ежегодные федеральные законы о бюджете,
Бюджетный кодекс Российской Федерации,
Уголовный кодекс Российской Федерации,
Федеральный закон "О бухгалтерском
учете",
Федеральный закон "О финансовых основах
местного самоуправления в Российской Федерации" (п.3 ст.7 которого
предусматривает, что население муниципального образования может непосредственно
принимать решения о разовых добровольных сборах средств граждан
(самообложение)).
Так как после принятия Конституции РФ
подзаконные акты не включаются в объем понятия "законодательство",
Налоговый кодекс Российской Федерации также не включает подзаконные нормативные
акты в состав законодательства о налогах и сборах.
Подзаконные нормативные правовые акты,
содержащие нормы налогового права, в свою очередь подразделяются на две группы:
акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.
К актам органов общей компетенции относятся:
а) указы Президента РФ, которые не должны
противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное
значение по отношению к другим подзаконным актам. Указы могут приниматься по
любому вопросу, входящему в компетенцию Президента, в том числе по вопросам,
составляющим предмет налогового права, кроме случаев, когда этот вопрос в
соответствии с Налоговым кодексом РФ может быть урегулирован только законом.
б) постановления Правительства РФ. В соответствии
с Конституцией Правительство РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации
единой финансовой и налоговой политики. Постановления Правительства принимаются
на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по
сравнению с ними юридическую силу.
В предусмотренных законодательством о налогах и
сборах случаях Правительство страны вправе издавать подзаконные нормативные
правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не
могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности,
Правительство РФ вправе издавать акты, в которых могут устанавливаться:
ставки федеральных налогов, в случаях, указанных
в Налоговом кодексе РФ, в порядке и в пределах, определенных Налоговым кодексом
(п.1 ст.53 НК РФ);
порядок списания безнадежных недоимок по
федеральным налогам и сборам (п.1 ст.59 НК РФ);
перечень отраслей и видов деятельности, имеющих
сезонных характер (п.2 ст.64 НК РФ);
порядок ведения
Единого государственного реестра налогоплательщиков (п.8 ст.84 НК РФ);
порядок и размеры
выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и
понятым (п.4 ст.131 НК РФ).
в) подзаконные нормативные правовые акты по
вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной
власти субъектов РФ. Органы исполнительной власти регионов в предусмотренных
законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые
акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут
изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п.1 ст.4 НК РФ).
г) подзаконные нормативные правовые акты по
вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными
органами местного самоуправления. В соответствии с п.1 ст.4 НКРФ исполнительные
органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и
сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с
налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять
законодательство о налогах и сборах.
д) подзаконные нормативные правовые акты органов
специальной компетенции. К этой группе источников налогового права относятся
ведомственные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов
специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом
РФ. Такие нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять
законодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются:
Министерство финансов Российской Федерации;
Государственный таможенный комитет Российской
Федерации;
органы государственных внебюджетных фондов и
другие органы государственной власти [38.С.15].
В соответствии с положениями НК ведомственными
нормативными правовыми актами Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам утверждаются:
форма требования об уплате налога (п.5 ст.69 НК
РФ);
форма налоговых уведомлений (ст.52 НК);
формы налоговых деклараций и инструкции по их
заполнению, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах,
формы расчетов по налогам и сборам (п.3 ст.31;
п.3 ст.80 НК);
особенности постановки на учет крупнейших
налогоплательщиков и особенности учета иностранных организаций (п.1 ст.83; п.1
ст.84 НК);
форма заявления и свидетельства о постановке
налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также
изменения идентификационного номера налогоплательщика (ст.84 НК);
формы извещения и специальной декларации,
предусмотренные процедурой контроля за расходами физических лиц (ст.86.1, 86.3
НК);
форма решения руководителя налогового органа о
проведении выездной налоговой проверки (ст.89 НК);
форма и требования к составлению акта налоговой
проверки (п.3 ст.100 НК);
форма акта, составленного должностным лицом
налогового органа при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства
о налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками
сборов или налоговыми агентами, и требования к его составлению (п.3 ст.101.1 НК
РФ).
Кроме того, Минфином издаются:
инструкции по заполнению налоговых деклараций по
федеральным, региональным и местным налогам (п.7 ст.80 НК РФ);
ведомственные акты, определяющие порядок учета
доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями
(п.2 ст.54 НК РФ).
Вопрос о судебной практике как источнике права
остается спорным, но нельзя не признавать, что акты правосудия (решения
Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации) оказывают существенное влияние на применение налогового
законодательства.
Отдельные положения, касающиеся вопросов
налогообложения, могут содержаться в заключенных РФ консульских конвенциях.
ГЛАВА 2
АНАЛИЗ
СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ООО ТК «Р -
ТРАНС»
2.1 Организационно -
экономическая характеристика ООО ТК «Р - Транс»
Объектом исследования в дипломной работе выбрано
предприятие ООО ТК «Р - Транс». Полное наименование предприятия: общество с
ограниченной ответственностью транспортная компания «Р - Транс». Юридический
адрес предприятия; г. Красноярск ул. Сурикова 42.
Предприятие ООО ТК «Р - Транс» является
юридическим лицом. Учредителями предприятия являются физические лица.
Предприятие, как Общество с ограниченной ответственностью имеет свой устав,
учредительный договор, счет в банке, свою печать и штамп, баланс и другие
бухгалтерские документы.
Предприятие обладает самостоятельностью в
осуществлении своей хозяйственной деятельности, имеет право, как юридическое
лицо, представлять и защищать свои интересы, в том числе и в суде.
Предприятие самостоятельно, с учетом планов
Общества, планирует свою деятельность, определяет перспективы своего развития,
исходя из спроса. Деятельность осуществляется с момента его регистрации в
установленном порядке. Основной целью создания и деятельности ООО ТК «Р -
Транс» является удовлетворение общественных потребностей, выполнения работ и
услуг и получение прибыли.
Предметом деятельности предприятия является:
·
повагонные
перевозки грузов;
·
контейнерные
перевозки грузов;
·
раскредитовка
груза;
·
проведение
текущего ремонта подвижного состава.
Предприятие устанавливает формы, системы,
размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников по согласованию с
учредителями.
Предприятие реализует услуги по ценам и тарифам,
устанавливаемым самостоятельно либо по согласованию с учредителями, за
исключением случаев, предусмотренных законодательством.
ООО ТК «Р - Транс» имеет право от имени
учредителя:
- проводить любые хозяйственные
операционные расходы;
- приобретать, дарить, продавать,
списывать любое имущество и денежные средства.
Кроме того, предприятие обязано:
·
своевременно
и в полном объеме выплачивать налоги и платежи в государственный бюджет по
месту своего нахождения;
·
вести
БУ по форме и в порядке, установленными государственными органами;
·
осуществлять
обязательные виды страхования;
·
соблюдать
требования санитарного, противопожарного и иного вида контроля.
Предприятие имеет имущество в виде основных и
оборотных средств, закрепленных за ним, стоимость которых отражается в балансе.
Источниками формирования имущества являются:
·
денежные
и иные материальные средства;
·
доходы
от реализации товаров и услуг;
·
кредиты,
предоставленные Обществу и другие источники, не запрещенные законодательством.
Прибыль предприятия, после уплаты всех налогов и
иных платежей, распределяется между учредителями по итогам года в соответствии
с решением учредителей. Оставшаяся прибыль, предназначенная предприятию,
направляется на образование фондов, необходимых для деятельности предприятия.
Общество действует на основании Устава,
утвержденного его учредителями.
Структура, состав и порядок формирования органов
управления Общества оказывают определяющее влияние на его деятельность.
Высшим органом Общества является общее собрание
участников общества. Единоличным исполнительным органом является генеральный
директор ООО ТК «Р-Транс».
Рис. 2.1 Структура управления ООО ТК «Р-Транс»
Дирекция обеспечивает руководство предприятием,
которое осуществляется посредством приказов, распоряжений, оперативных заданий,
контролирует выполнение распоряжений и заданий. Дирекция воздействует на
производство через систему организации производственного процесса, ремонтного и
энергетического обслуживания, технико-экономического планирования,
бухгалтерского учета.
Структура предприятия и его подразделений
устанавливается предприятием по согласованию с учредителем.
При разработке структуры управления особое
внимание уделяется оптимизации потока информации, изучению и управлению
документооборота и статистической и бухгалтерской отчетности, а также
распоряжений линейного руководства, заказов производства и т. д.
Производственная структура предприятия не
является постоянной. В результате внедрения новой техники и технологии она
совершенствуется, изменяется количественное соотношение между основным,
вспомогательным и обслуживающим производствами, сохраняются отдельные
подразделения. Изменение происходит и внутри основных структурных
подразделений.
Финансовая отчетность служит основной
информацией о деятельности предприятия и составляется в соответствии с
требованиями Международного стандарта финансовой отчетности и Положения по
бухгалтерской отчетности РФ.
В распоряжении компании находятся более 500
крытых вагонов различных модификаций.
Основными клиентами ООО ТК «Р-Транс» являются
такие крупные компании Красноярского края, как:
ООО «Енисейский целлюлозно-бумажный комбинат»;
ОАО «Красноярский завод холодильников
"Бирюса»;
ОАО «Красноярский алюминиевый завод»;
ОАО «Селенгинский ЦКК»;
ОАО «Макфа»;
ОАО «Завод холодильников Стинол»;
ООО «Русагро-Сахар».
Партнерами ООО ТК «Р-Транс» являются такие
крупные компании, как:
ООО "ТЛК-жд" г.Москва;
ООО "Топ-Транс" г.Санкт-Петербург;
ООО "Вимор" г.Владивосток и другие
компании со всех городов России, располагающие железной дорогой.
Основные экономические показатели предприятия
приведены в таблице 2.1.
налоговый нагрузка бюджетный платеж
Таблица 2.1 Основные экономические показатели
предприятия
|
Наименование
показателя
|
2008
|
2009
|
2010
|
Изменения
|
Темп
роста
|
|
|
|
|
2009-2008
|
2010-2009
|
2009/2008
|
2010/2009
|
|
Выручка
от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.
|
423155
|
1534601
|
1681225
|
1111446
|
146624
|
362,6
|
109,5
|
|
Себестоимость
реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.
|
228204
|
935954
|
1452649
|
707750
|
516695
|
410,1
|
155,2
|
|
Чистая
прибыль, тыс. руб.
|
96306
|
328030
|
37311
|
231724
|
-290719
|
340,6
|
11,4
|
|
Средняя
численность персонала, чел.
|
575
|
586
|
594
|
11
|
8
|
101,9
|
101,4
|
|
Производительность
труда, тыс. руб.
|
735,9
|
2618,8
|
2830,3
|
1882,9
|
355,9
|
108,1
|
|
Рентабельность
деятельности предприятия, %
|
22,8
|
21,4
|
2,2
|
-1,4
|
-19,2
|
93,9
|
10,3
|
За период 2008-2010 г.г. выручка от реализации
возросла, но темп роста ее не одинаков по годам. Если в 2009 году темп роста
составил 362,6%, то в 2010 году темп роста составил лишь 109,5%.
Такая динамика изменений выручки повлияла и на
производительность труда. Если в 2009 году темп роста выручки составлял 355,9%,
то в 2009 году этот показатель снизился до 108,1%. Более того, темп роста
производительности труда ниже темпа роста выручки.
Превышение темпа роста себестоимости над темпом
роста выручки привело к снижению чистой прибыли предприятия. Если в 2009 году
темп роста прибыли составлял 340,6%, то в 2010 году этот показатель составил
лишь 11,4% от показателя прошлого года.
Такая тенденция изменения суммы прибыли привела
к снижению рентабельности деятельности предприятия с 99,3% до 10,3%, что
свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия в отчетном
году.
2.2 Структура налоговых
платежей предприятия
Эффективность современного бизнеса во многом
определяется не только рентабельностью предприятия, но и объемом затрат на его
ведение.
Анализ налогообложения предприятия включает в
себя не только изучение абсолютных показателей налоговых выплат и их изменение
по годам. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения,
разновидность налогов, уплачиваемых предприятием, а так же влияние налоговых
выплат на результаты деятельности предприятия.
Как известно, суммы налоговых выплат уменьшают
сумму полученной предприятием прибыли, следовательно, снижается собственный
капитал предприятия, который пополняется за счет нераспределенной прибыли.
Для того, что бы определить, какие результаты
получает предприятие при имеющейся системе налогообложения, необходимо в первую
очередь провести анализ финансовой деятельности предприятия.
Анализ структуры баланса ООО ТК «Р-Транс» представлен
в табл. 2.2.
Таблица 2.2 Анализ структуры баланса ООО ТК
«Р-Транс»
|
Показатели
|
Абсолютная
величина, тыс.руб.
|
Удельный
вес, %
|
Изменения
|
|
|
|
|
|
В
абсолютных величинах, тыс.руб.
|
В
удельных весах, %
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008-2009
|
2010-2009
|
2009-2008
|
2010-2009
|
|
1.Внеоборотные
активы (итог I р. А, с. 190)
|
463492
|
1245463
|
1067252
|
52,2
|
77,4
|
38,7
|
781971
|
-178211
|
25,2
|
-38,7
|
|
2.Оборотные
активы (итог II р. А, с. 290),
|
423636
|
364220
|
1689283
|
47,8
|
22,6
|
61,3
|
-59416
|
1325063
|
-25,2
|
38,7
|
|
-
Запасы и затраты (с. 210 + с. 220)
|
38307
|
41112
|
111045
|
4,3
|
2,6
|
4,0
|
2805
|
69933
|
-1,7
|
1,4
|
|
-Дебиторская
задолженность (с. 230 + с. 240)
|
378166
|
296051
|
1563464
|
42,7
|
18,4
|
56,7
|
-82115
|
1267413
|
-24,3
|
38,3
|
|
-
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (с. 250 + с. 260)
|
7163
|
25887
|
14433
|
0,8
|
1,5
|
0,5
|
18724
|
-11454
|
0,7
|
-1
|
|
-Прочие
оборотные активы (с 270)
|
|
1169
|
341
|
-
|
0,1
|
0,1
|
1169
|
-828
|
-
|
0
|
|
Баланс
(с. 300)
|
887128
|
1609683
|
2756536
|
100
|
100
|
100
|
722555
|
1146853
|
0
|
0
|
|
1.Собственный
капитал (итог Ш р. П + с. 630 + с. 640)
|
229384
|
533899
|
744123
|
25,9
|
26,99
|
26,99
|
304515
|
210224
|
1,09
|
0
|
|
2.
Заемные средства (итог IV р. П + итог V р. П - с. 630 - с. 640), в том числе:
|
657744
|
1075784
|
2012413
|
74,1
|
73,01
|
73,01
|
418040
|
936629
|
-1,09
|
0
|
|
-Долгосрочные
заемные средства (итог IV р. П, с. 590)
|
513887
|
740456
|
664322
|
57,9
|
24,10
|
24,10
|
226569
|
-76134
|
-33,8
|
0
|
|
-Краткосрочные
кредиты и займы (с. 610)
|
10702
|
235847
|
985143
|
1,2
|
35,74
|
35,74
|
225145
|
749296
|
34,5
|
0
|
|
-Кредиторская
задолженность (с. 620)
|
133155
|
99481
|
362948
|
15,0
|
13,17
|
13,17
|
-33674
|
263467
|
-1,83
|
0
|
|
Баланс
(с. 700)
|
887128
|
1609683
|
2756536
|
100
|
100
|
100
|
722555
|
1146853
|
0
|
0
|
Из приведенных данных видно, что в составе
активов большую долю занимали внеоборотные активы, их доля в 2009 году
составила 77,4%. Но в течении 2010 года абсолютный показатель внеоборотных активов
снизился на 178211 тыс. руб. это привело к снижению доли внеоборотных активов в
общем составе активов на 38,7%.
Оборотные активы в 2008 году занимали 47,8% в
общем составе активов. В 2009 году их доля снизилась на 25,2% и составила
22,6%. К концу 2010 года этот показатель вновь увеличился и доля оборотных
активов достигла 61,3%, что на 38,7% выше прошлого года.
В составе оборотных активов большую долю
занимает дебиторская задолженность. В 2008 году в общем составе активов
дебиторская задолженность занимала 42,7%, в 2009 году показатель снизился до
18,4%. В отчетном году доля дебиторской задолженности возросла на 38,3% и
достигла 56,7%.
Рост дебиторской задолженности для предприятия
можно расценить как положительную тенденцию. С ростом дебиторской задолженности
увеличивается показатель ликвидности предприятия. Но, с другой стороны, рост
дебиторской задолженности может отрицательно повлиять на финансовое состояние
предприятие, так как не вовремя оплаченные суммы в дальнейшем могут
обесцениться и привести к дополнительным затратам предприятия.
В составе пассивов баланса большую долю занимают
заемные средства, их доля в течение всех исследуемых лет превышает 70%. К концу
2010 года их доля составила 73,01%. При этом доля собственного капитала
составила лишь 26,99%.
Большую долю в составе заемных средств занимают
краткосрочные кредиты и займы. При чем, если в 2008 году их доля составляла
лишь 1,2%, то к концу 2010 года доля их возросла до 35,74%.
Такие показатели были достигнуты за счет
снижения абсолютных показателей долгосрочных кредитов и займов на 76134 тыс.
руб. и увеличении абсолютных показателей краткосрочных кредитов и займов на
749296 тыс. руб.
На большой процент заемных средств в составе
средств предприятия оказывает немаловажное влияние рост дебиторской
задолженности. При недополучении средств от покупателей, предприятию приходится
прибегать к банковским и коммерческим кредитам, что так же приводит к
дополнительным расходам в виде процентов по кредитам.
Для более полного анализа показателей баланса необходимо
провести анализ динамики показателей баланса (табл. 2.3).
Таблица 2.3 Анализ динамики показателей баланса
|
Показатели
|
Абсолютная
величина, тыс.руб.
|
Изменения,
тыс.руб.
|
Темп
роста, %
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2009-2008
|
2010-2009
|
2009/2008
|
2010/2009
|
|
1.Внеоборотные
активы (итог I р. А, с. 190)
|
463492
|
1245463
|
1067252
|
-178211
|
603760
|
85,7
|
230,3
|
|
2.
Оборотные активы (итог II р. А, с. 290),
|
423636
|
364220
|
1689283
|
1325063
|
1265647
|
464
|
398,8
|
|
-
Запасы и затраты (с. 210 + с. 220)
|
38307
|
41112
|
111045
|
69933
|
72738
|
270
|
289,9
|
|
-
Дебиторская задолженность (с. 230 + с. 240)
|
378166
|
296051
|
1563464
|
1267413
|
1185298
|
528
|
413,4
|
|
-
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (с. 250 + с. 260)
|
7163
|
25887
|
14433
|
-11454
|
7270
|
55,8
|
201,9
|
|
-Прочие
оборотные активы (с 270)
|
0
|
1169
|
341
|
-828
|
341
|
29,2
|
100
|
|
Баланс
(с. 300)
|
887128
|
1609683
|
2756536
|
1146853
|
1869408
|
171
|
310,7
|
|
1.Собственный
капитал (итог Ш р. П + с. 630 + с. 640)
|
229384
|
533899
|
744123
|
210224
|
514739
|
139
|
324,4
|
|
|
2.
Заемные средства (итог IV р. П + итог V р. П - с. 630 - с. 640),
|
657744
|
1075784
|
2012413
|
936629
|
1354669
|
187
|
306,0
|
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
-Долгосрочные
заемные средства (итог IV р. П, с. 590)
|
513887
|
740456
|
664322
|
-76134
|
150435
|
89,7
|
129,7
|
|
|
-
Краткосрочные кредиты и займы (с. 610)
|
10702
|
235847
|
985143
|
749296
|
974441
|
418
|
9205,2
|
|
|
-
Кредиторская задолженность (с. 620)
|
133155
|
99481
|
362948
|
263467
|
229793
|
365
|
272,6
|
|
|
Баланс
(с. 700)
|
887128
|
1609683
|
2756536
|
1146853
|
1869408
|
171
|
310,7
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Анализ динамики показателей баланса показал, что
валюта баланса за год увеличилась на 1146853 тыс. руб., за три анализируемых
года сумма увеличилась на 1869408 тыс. руб. темп роста за год составил 171%,
темп роста за три года составляет 310,7%. Рост показателя валюты баланса
свидетельствует о развитии деятельности предприятия.
В составе активов внеоборотные активы за
отчетный год снизились на 178211 тыс. руб. и составили 85,7% от показателя
прошлого года. Но за три последних отчетных года внеоборотные активы
увеличились на 603760 тыс. руб. темп роста составил 230,3%
Оборотные активы за 2009 г. снизились, но в
течении 2010 года увеличились на 1325063 тыс. руб. темп роста за год составил
464%. Общее увеличение за три года составило 1265647 тыс. руб., темп роста -
398,8%.
Увеличение оборотных средств в большей степени
произошел из-за высокого темпа росна дебиторской задолженности, за год темп
роста ее составил 528%.
В составе оборотных средств увеличение произошло
по всем статьям. Запасы за отчетный год увеличились на 69933 тыс. руб.,
увеличение за три года составило 72738 тыс. руб., темп роста за год составляет
270%.
Дебиторская задолженность за отчетный год
увеличилась на 1267413 тыс. руб., за три года - на 1185298 тыс. руб. Темп роста
дебиторской задолженности за год составил 528%.
Денежные средства предприятия за год снизились
на 11454 тыс. руб. и составили 55,8% от показателя прошлого года. Снижение
показателя по статье «денежные средства» ведет к снижению показателя
ликвидности предприятия.
На снижение денежных средств немалое влияние
оказывает рост дебиторской задолженности, который в первую очередь связан с
несвоевременной уплатой покупателей. С ростом дебиторской задолженности
снижаются поступления денежных средств предприятия.
Анализируя темп роста собственных и заемных
средств предприятия, можно сделать вывод, что на предприятии рост заемных средств
опережает рост собственных средств, показатели темпов роста 187% и 139%
соответственно.
Собственные средства предприятия увеличились за
год на 210224 тыс. руб. Всего за три года сумма увеличилась на 514739 тыс. руб.
Заемные средства за год увеличились на 936629
тыс. руб., увеличение за три анализируемых года составило 1354669 тыс. руб.
В составе заемных средств долгосрочные кредиты и
займы снизились на 76134 тыс. руб. и составили 89,7%. При этом сумма
краткосрочных кредитов и займов возросла за год на 749296 тыс. руб., темп роста
за год составил 418%, темп роста за три анализируемых года составляет 9205,2%.
Долгосрочные кредиты снизились за счет оплаты
предприятием части кредита. А рост краткосрочных кредитов и займов в первую
очередь связан с ростом дебиторской задолженности. Неуплата задолженности
покупателей приводит предприятие к необходимости приобретать товары и услуги в
долг, или воспользоваться краткосрочными займами.
Кредиторская задолженность так же имеет
тенденцию роста. За отчетный год этот показатель увеличился на 263467 тыс.
руб., темп роста составил 365%.
Снизить рост кредиторской задолженности
предприятие в первую очередь сможет, получив дебиторскую задолженность от
покупателей и заказчиков. Одним из способов получения сумм дебиторской задолженности
является факторинг, который в настоящее время применяет большинство
предприятий.
Далее целесообразно рассмотреть источники
формирования имущества ООО ТК «Р-Транс».
Таблица 2.4
Анализ источников формирования имущества ООО ТК
«Р-Транс»
|
Показатели
|
Абсолютная
величина, тыс.руб.
|
Отклонения
|
|
2008
г.
|
2009
г.
|
2010
|
+,
-, тыс.руб.
|
%
|
|
Всего
имущества (валюта баланса)
|
887128
|
1609683
|
2756536
|
1146853
|
171
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
Собственные
средства предприятия
|
229384
|
533899
|
744123
|
210224
|
139
|
|
в
процентах к имуществу
|
25,9
|
33,2
|
27,0
|
-6,2
|
81,4
|
|
|
|
|
|
|
Наличие
собственных оборотных средств, тыс. руб.
|
-234108
|
-711564
|
-323129
|
388435
|
45,4
|
|
в
процентах к собств. средствам
|
-102,1
|
-133,3
|
-43,4
|
89,9
|
32,6
|
|
Заемные
средства, тыс. руб.
|
657744
|
1075784
|
2012413
|
936629
|
187
|
|
в
% к имуществу
|
74,1
|
66,8
|
73,0
|
6,2
|
109,2
|
|
из
них:
|
|
|
|
|
|
|
Долгосрочные
займы, тыс. руб.
|
513887
|
740456
|
664322
|
-76134
|
89,7
|
|
в
% к заемным средствам
|
78,1
|
68,8
|
33,0
|
-35,8
|
48,0
|
|
Краткосрочные
займы, тыс. руб.
|
10702
|
235847
|
985143
|
749296
|
418
|
|
в
% к заемным средствам
|
1,6
|
21,9
|
49,0
|
27,0
|
223,3
|
|
Кредиторская
задолженность, тыс. руб.
|
133155
|
99481
|
362948
|
263467
|
365
|
Собственные средства предприятия занимают 27% в
составе средств предприятия, за отчетный год этот показатель снизился на 6,2% и
составил 81,4% от показателя прошлого года. Снижением собственных средств
является отрицательным фактором для предприятия.
При этом в составе всех средств предприятия
заемные средства составляют большую долю - 73%. На конец отчетного года, их
доля в общем объеме средств предприятия за год увеличилась на 6,2%.
Темп роста заемных средств составил 187%, при
этом темп роста собственных средств составляет лишь 139%.
Превышение темпа роста заемных средств над
темпом роста собственных средств свидетельствует о росте зависимости
предприятия от заемных средств.
Одной из характеристик стабильного положения
организации служит его финансовая устойчивость. Анализ устойчивости финансового
состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно
предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего
этой дате (табл. 2.5).
Таблица 2.5 Анализ финансовой устойчивости
организации на основе абсолютных показателей (тыс. руб.)
|
№
|
Показатели
|
Условные
обозначения
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
1.
|
Капитал
и резервы
|
|
179867
|
507148
|
538177
|
|
2.
|
Внеоборотные
активы (с. 190)
|
ВА
|
463492
|
1245463
|
1067252
|
|
3.
|
Долгосрочные
кредиты и займы (с. 590)
|
ДО
|
513887
|
740456
|
664322
|
|
4.
|
Наличие
собственных оборотных средств (СК-ВА):
|
СОС
|
-283625
|
-738315
|
-529075
|
|
5.
|
Наличие
собственных и долгосрочных заемных средств: СОС + ДО
|
СД
|
230262
|
2141
|
135247
|
|
6.
|
Краткосрочные
заемные средства (с. 610)
|
КЗС
|
10702
|
235847
|
985143
|
|
7.
|
Общая
величина основных источников формирования: СД + КЗС
|
ОИФ
|
240964
|
237988
|
1120390
|
|
8.
|
Общая
величина запасов (с. 210 + с. 220)
|
З
|
38307
|
41112
|
111045
|
|
9.
|
Недостаток
собственных оборотных средств: СОС - З
|
+/-СОС
|
-321932
|
-779427
|
-640120
|
|
10.
|
Недостаток
собственных и долгосрочных заемных средств: СД - З
|
+/-СД
|
191955
|
-38971
|
24202
|
|
11.
|
Излишек
(+) или недостаток основных источников формирования: ОИФ - З
|
+/-ОИФ
|
202657
|
196876
|
1009345
|
|
12.
|
Трехкомпонентный
показатель типа финансовая устойчивость
|
S={+/-СОС;+/-СД;+/-ОИФ}
|
|
|
|
Отмеченные выше показатели обеспеченности
запасов источниками их формирования интегрируются в трехкомпонентный показатель
S.
В результате, по типу финансовой устойчивости
анализируемое предприятие в 2009 - 2010 годах можно отнести к нормальной
финансовой устойчивости. Организация данного класса характеризуется тем, что у
этой организации есть возможности повышения финансовой устойчивости и платежеспособности.
Более полный анализ финансовой
устойчивости можно провести, рассчитав соответствующие коэффициенты,
характеризующие финансовую устойчивость предприятия.
Таблица 2.6
Анализ финансовой устойчивости ООО ТК «Р-Транс»,
тыс.руб.
|
№
|
Показатели
|
Условные
обозначения
|
Нормативное
значение
|
2008
|
2009
|
2010
|
Изменения
|
|
|
|
|
|
|
|
2009-2008
|
2010-2009
|
|
1
|
Капитал
и
|
СК
|
|
179867
|
507148
|
538177
|
327281
|
31029
|
|
резервы
(с. 490)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
Внеоборотные
активы (с. 190)
|
ВА
|
|
463492
|
1245463
|
1067252
|
781971
|
-178211
|
|
3
|
Долгосрочные
обязательства (с. 590)
|
ДО
|
|
513887
|
740456
|
664322
|
226569
|
-76134
|
|
4
|
Наличие
собственных оборотных средств (СК-ВА):
|
СОС
|
|
-283625
|
-738315
|
-529075
|
-454690
|
209240
|
|
5
|
Наличие
собственных и долгосрочных
|
СД
|
|
230262
|
2141
|
135247
|
-228121
|
133106
|
|
заемных
средств: СОС + ДО
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6
|
Краткосрочные
заемные средства (с. 610)
|
КЗС
|
|
10702
|
235847
|
985143
|
225145
|
749296
|
|
7
|
Краткосрочные
обязательства (с. 690)
|
КО
|
|
193374
|
362079
|
1554037
|
168705
|
1191958
|
|
8
|
Текущие
активы (с. 290)
|
ТА
|
|
423636
|
364219
|
1689283
|
-59417
|
1325064
|
|
9
|
Валюта
баланса (с. 300)
|
Б
|
|
887128
|
1609683
|
2756536
|
722555
|
1146853
|
|
10
|
Запасы
(с. 210)
|
З
|
|
31305
|
34804
|
78151
|
3499
|
43347
|
|
11
|
НДС
по приобретенным ценностям (с. 220)
|
НДС
|
|
7002
|
6308
|
32894
|
-694
|
26586
|
|
12
|
Долгосрочные
займы и кредиты (с. 510)
|
ДЗ
|
|
513887
|
740456
|
664322
|
226569
|
-76134
|
|
13
|
Автономии:
|
Ка=СК/Б
|
>=0,5
|
0,20
|
0,32
|
0,20
|
0,11
|
-0,12
|
|
Соотношения
собственных и заемных средств
|
Кзс=СК/(ДО+КО)
|
<=1
|
0,25
|
0,46
|
0,24
|
0,21
|
-0,22
|
|
Обеспеченности
собственными средствами
|
Коб=СД/З
|
>=0,1
|
7,36
|
0,06
|
1,73
|
-7,29
|
1,67
|
|
Маневренности
|
Км=СД/СК
|
>=0,5
|
1,28
|
0,00
|
0,25
|
-1,28
|
0,25
|
|
Финансирования
|
Кф=СК/(ДЗ+КЗС)
|
>=1,0
|
0,34
|
0,52
|
0,33
|
0,18
|
-0,19
|
|
Обеспеченности
собственными источниками финансирования
|
Киф=СД/ТА
|
>=0,6-0,8
|
0,54
|
0,01
|
0,08
|
-0,53
|
0,07
|
|
Обеспеченности
материальными запасами
|
Кмз=СД/(З+НДС)
|
>=1,0
|
6,01
|
0,05
|
1,22
|
-5,96
|
1,17
|
|
Покрытия
инвестиций
|
Кпи=(СК+ДО)/Б
|
0,75-0,9
|
0,78
|
0,78
|
0,44
|
-0,01
|
-0,34
|
Коэффициент автономии в течение трех лет не
достиг нормативного значения, в 2010 г. этот показатель снизился на 0,12
пунктов.
Коэффициент соотношения собственных и заемных
средств ниже норматива, более того в 2010 году показатель снизился на 0,22
пункта, это свидетельствует о том, что у предприятия заемные средства превышают
собственные и у предприятия увеличивается зависимость от заемных средств.
В 2008 году коэффициент маневренности был выше
нормативного и составлял 1,28 пунктов, при нормативном значении 0,5 пункта. В
2009 году коэффициент маневренности был равен 0. В 2010 году показатель достиг
0,25 пунктов, но это ниже нормативного значения. Рост коэффициента
маневренности свидетельствует о росте доли собственного капитала в
финансировании текущей деятельности предприятия, но его низкое значение
указывает на то, что доля собственного капитала в финансировании текущей
деятельности еще очень мала.
При нормативном значении коэффициента
обеспеченности запасов собственными источниками 0,6 пунктов, в ООО ТК «Р-Транс»
этот показатель достиг в 2008 году 0,54 пункта, что близко к нормативному
значению, в 2009 году показатель снизился на 0,53 пункта и достиг 0,01 пункта.
В 2010 году показатель увеличился на 0,07 пунктов, но нормативного значения не
достиг. Это показывает, что очень малая доля материальных оборотных активов в
течении отчетного года финансировалась за счет собственных средств.
Анализируя динамику рассчитанных показателей
можно сделать вывод, что у предприятия в настоящее время низкая финансовая
устойчивость.
Финансовое положение предприятия можно оценивать
с точки зрения ликвидности баланса. Анализ ликвидности баланса заключается в
сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности,
с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени
срочности их погашения.
Таблица 2.7
Группировка текущих активов по степени
ликвидности, тыс.руб.
|
Показатели
|
2008
|
2009
|
2010
|
Абсолютное
изменение
|
|
|
|
|
2009
|
2010
|
|
Активы
|
|
Итого
А1 абсолютно ликвидные активы:
|
7163
|
25887
|
14433
|
18724
|
-11454
|
|
Дебиторская
задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (с. 240)
|
190202
|
165330
|
402318
|
-24872
|
236988
|
|
Прочие
оборотные активы (с. 270)
|
-
|
1169
|
341
|
1169
|
-828
|
|
Итого
А2 быстро реализуемые активы:
|
190202
|
166499
|
-23703
|
236160
|
|
Дебиторская
задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев (с. 230)
|
187964
|
130721
|
1161146
|
-57243
|
1030425
|
|
Производственные
запасы (с. 210)
|
31305
|
34804
|
78151
|
3499
|
43347
|
|
Расходы
будущих периодов (с. 216)
|
29261
|
34488
|
77798
|
5227
|
43310
|
|
Налог
на добавленную стоимость по приобетенным ценностям (с. 220))
|
7002
|
6308
|
32894
|
-694
|
26586
|
|
Итого
А3 медленно реализуемые активы (с. 210 + с. 220 + с. 230 - с. 216):
|
197010
|
137345
|
1194393
|
-59665
|
1057048
|
|
Итого
текущих активов (А1 + А2 + А3):
|
394375
|
329731
|
1611485
|
-64644
|
1281754
|
|
Итого
А4 труднореализуемые активы:
|
463492
|
1245463
|
1067252
|
781971
|
-178211
|
|
Пассивы
|
|
Кредиторская
задолженность П1 срочные обязательства (с. 620)
|
133155
|
99481
|
362948
|
-33674
|
263467
|
|
Краткосрочные
кредиты банка П2 среднесрочные обязательства (с. 610)
|
10702
|
235847
|
985143
|
225145
|
749296
|
|
Итого
текущих пассивов (П1 + П2):
|
143857
|
335328
|
1348091
|
191471
|
1012763
|
|
Долгосрочные
кредиты банка и займы П3 (с. 590)
|
513887
|
740456
|
664322
|
226569
|
-76134
|
|
Собственный
капитал П4 (с. 490 + с. 640 - с. 216):
|
200123
|
499411
|
666325
|
299288
|
166914
|
|
Капитал
и резервы (с. 490)
|
179867
|
507148
|
538177
|
327281
|
31029
|
|
Доходы
будущих периодов (с. 640)
|
49517
|
26751
|
205946
|
-22766
|
179195
|
|
Расходы
будущих периодов (с. 216)
|
29261
|
34488
|
77798
|
5227
|
43310
|
|
Обобщение:
платежный излишек «+» или недостаток «-»
|
|
-
по наиболее ликвидным активам (А1-П1) >= 0
|
-125992
|
-73594
|
-348515
|
52398
|
-274921
|
|
-
по быстро реализуемым активам (А2-П2) >= 0
|
179500
|
-69348
|
-582484
|
-248848
|
-513136
|
|
-
по медленно реализуемым активам (А3-П3) >= 0
|
-316877
|
-603111
|
530071
|
-286234
|
1133182
|
|
-
по трудно реализуемым активам (А4-П4) <= 0
|
263369
|
746052
|
400927
|
482683
|
-345125
|
|
|
|
|
|
|
|
Таким образом, можно сделать предварительный
вывод, что, как в 2008 г., так и в 2009 г. и в 2010 г. баланс ООО ТК «Р-Транс»
нельзя считать абсолютно ликвидным, поскольку не выполнены четыре условия
абсолютной ликвидности баланса - А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.
В се три анализируемых года наблюдается
несоответствие выполнению четвертого неравенства. Это говорит о недостаточности
у предприятия собственных средств.
Для оценки платежеспособности в краткосрочной
перспективе рассчитаем следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности
((А1+А2+А3)/общую сумму краткосрочных долгов (П1+П2)), коэффициент
промежуточной (быстрой) ликвидности ((А1+А2)/общую сумму краткосрочных долгов
(П1+П2)) и коэффициент абсолютной ликвидности (А1/общую сумму краткосрочных
долгов (П1+П2)), общий показатель ликвидности баланса
((А1+0,5*А2+0,3*А3)/(П1+0,5*П2+0,3*П3)).
Таблица 2.8 Показатели ликвидности организации
|
Показатель
|
Норматив
|
2008
|
2009
|
2010
|
Абсолютное
изменение
|
|
|
|
|
|
2009
|
2010
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
>=0,2
|
0,05
|
0,08
|
0,01
|
0,03
|
-0,07
|
|
Коэффициент
покрытия или текущей ликвидности
|
1,0
|
2,74
|
0,98
|
1,20
|
-1,76
|
0,21
|
|
Коэффициент
быстрой ликвидности или коэффициент критической оценки
|
0,7-1,5
|
1,37
|
0,57
|
0,31
|
-0,80
|
-0,26
|
|
Общий
показатель ликвидности баланса
|
>=1
|
0,55
|
0,34
|
0,54
|
-0,21
|
0,20
|
Подводя итог анализа ликвидности баланса, можно
сделать следующий вывод: коэффициенты ликвидности имеют значения ниже
нормативных, что указывает на недостаточность средств для погашения своих
обязательств.
Для комплексной оценки ликвидности баланса в
целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса
предприятия.
Значение данного коэффициента должно быть больше
или равно 1.
На исследуемом предприятии этот показатель ниже
1.
Таким образом, показатели ликвидности
предприятия снижаются, а значит и снижается его платежеспособность.
Рассматриваемое предприятие имеет в своем
арсенале как возможность упрочить свое финансовое состояние, так и шанс
становления на путь банкротства.
Одним из показателей, характеризующих финансовое
состояние организации, является его платежеспособность, т.е. возможность
погашать свои платежные обязательства.
При этом сравниваются следующие показатели:
*показатель: с.240 (Дебиторская задолженность) +
с.250 (Краткосрочные финансовые вложения) + с.260 (Денежные средства);
**показатель: с.610 (Займы и кредиты) + с.620
(Кредиторская задолженность).
Таблица 2.9 Платежеспособность организации ООО
ТК «Р-Транс»
|
Показатели
|
*показатель,
тыс.руб.
|
Нормативное
соотношение
|
Фактическое
соотношение
|
**показатель,
тыс.руб.
|
Процент
непокрытия, %
|
|
Платежеспособность
на начало периода 2008
|
197365
|
>=
|
>=
|
143857
|
137,2
|
|
Платежеспособность
на начало периода 2009
|
191217
|
>=
|
<=
|
335328
|
57,0
|
|
Платежеспособность
на конец периода 2009
|
416751
|
>=
|
<=
|
1348091
|
30,9
|
По анализируемому предприятию нормативное
неравенство платежеспособности на начало периода соблюдалось, процент покрытия
составил 137,2%. В 2009 г. нормативное неравенство было нарушен, а значит,
снизилась платежеспособность предприятия и достигла 57%. К концу 2010 года
показатель еще снизился и достиг 30,9%.
Следовательно, у предприятия не только нарушена
платежеспособность, но она имеет тенденцию снижения.
Используя формулу, определим вероятность
восстановления платежеспособности предприятием в ближайшее время.
КВ (у).пл. = (К1Ф +6/Т (К1Ф - К1Н)) /Кнор (2.1)
где К1Ф - фактическое значение в конце
отчетного периода коэффициента
текущей ликвидности;
К1Н - значение этого коэффициента в начале
периода;
КНор- нормативное значение коэффициента, равное
2;
Т - отчетный период в месяцах (12).
Кв (у).пл. = (0,98 + 6 / 12 (0,98 - 2,71)) / 1 =
0,115
Значение показателя меньше 1, что
свидетельствует о низкой возможности восстановить платежеспособность
предприятия в течении ближайших шести месяцев (используя только внутренние
резервы предприятия).
Прибыль - важнейший показатель, характеризующий
финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост
потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой
активности.
Для анализа финансовых результатов используются
данные табл.2.10.
Таблица 2.10
Анализ структуры финансовых результатов ООО ТК
«Р-Транс»
|
Показатели
|
Абсолютная
величина, тыс.руб.
|
Отклонение
(+ или -), тыс. руб
|
Удельный
вес %
|
Отклонение
(+ или -), %
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2009-2008
|
2010-2009
|
2008
|
2009
|
2010
|
2009-2008
|
2010-2009
|
|
Выручка
от реализации по ф. № 2 (с. 010)
|
423155
|
1534601
|
1681226
|
1111446
|
146625
|
100
|
100
|
100
|
0
|
0
|
|
Себестоимость
реализованной продукции, работ, услуг: по ф. № 2 (с. 020)
|
228204
|
935954
|
1452649
|
707750
|
516695
|
53,9
|
61,0
|
86,4
|
7,06
|
25,41
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж с. 050
|
194951
|
598647
|
228577
|
403696
|
-370070
|
46,1
|
39,0
|
13,6
|
-7,06
|
-25,4
|
|
Прочие
доходы
|
45356
|
74626
|
130692
|
29270
|
56066
|
10,7
|
4,9
|
7,8
|
-5,86
|
2,911
|
|
Прочие
расходы
|
119925
|
263236
|
312605
|
143311
|
49369
|
28,3
|
17,1
|
18,6
|
-11,2
|
1,5
|
|
Прибыль
до налогообложения
|
120382
|
410037
|
46664
|
289655
|
-363373
|
28,5
|
26,8
|
2,8
|
-1,7
|
-24
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
24076
|
82007
|
9333
|
57931
|
-72674
|
5,7
|
5,4
|
0,6
|
-0,3
|
-4,8
|
|
Чистая
прибыль, остающаяся в распоряжении организации (ф. № 2 с. 5 + с. 120 - с. 130
+ с. 140)
|
96306
|
328030
|
37311
|
231724
|
-290719
|
22,8
|
21,4
|
2,2
|
-1,38
|
-19,2
|
В составе выручки от реализации большую долю
занимает себестоимость. Ее удельный вес увеличивается на протяжении трех
анализируемых лет. В 2008 году ее доля в составе выручки составляла 53,9%, в
2009 году этот показатель увеличился до 61%. В 2010 году показатель увеличился
еще на 25,41% и составил 86,4%. Рост удельного веса в себестоимости продукции
является отрицательным показателем, способствующим снижению суммы прибыли.
К концу отчетного года предприятие сработало не
эффективно, этому свидетельствует снижение суммы прибыли от продаж не только в
абсолютном выражении - на 370070 тыс. руб. в 2010 году, но и снижение уровня
прибыли от продаж в составе выручки на 25,4%.
На такой результат большое влияние оказал рост доли
себестоимости в составе выручки. Если в 2008 году доля себестоимости составляла
53,9%, то в 2009 году показатель увеличился до 61%, в 2010 году доля
себестоимости увеличилась еще на 24,41% и достигла 86,4%.
Такие тенденции роста уровня расходов повлияли и
на показатель чистой прибыли, который к концу 2010 года достиг 37311 тыс. руб.,
что на 290719 тыс. руб.
Доля чистой прибыли в составе выручки снизилась
на 19,2% и достигла 2,2%.
На основании полученных данных можно сделать
вывод, что предприятие в течении 2010 года не только снизило платежеспособность
и финансовую устойчивость, но и прибыль от своей деятельности.
Но сумма полученной прибыли является лишь
абсолютным результативным показателем деятельности предприятия.
Кроме абсолютных показателей финансовых
результатов необходимо оценить коэффициенты рентабельности, так как они
показывают, на сколько эффективна деятельность предприятия.
Таблица 2.11 Анализ рентабельности предприятия
|
№
|
Показатели
|
2008
|
2009
|
2010
|
Отклонения
|
|
|
|
|
|
2009
|
2010
|
|
1.
|
Основные
показатели, тыс.руб.:
|
|
1.1
|
Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
423155
|
1534601
|
1681226
|
1111446
|
146625
|
|
1.2
|
Полная
себестоимость реализованной продукции
|
228204
|
935954
|
1452649
|
707750
|
516695
|
|
1.3
|
Прибыль
от реализации (от продаж)
|
194951
|
598647
|
228577
|
403696
|
|
1.4
|
Бухгалтерская
прибыль (прибыль до налогообложения)
|
120382
|
410037
|
46664
|
289655
|
-363373
|
|
1.5
|
Чистая
прибыль
|
96306
|
328030
|
37311
|
231724
|
-290719
|
|
1.6
|
Средняя
стоимость основных средств
|
20574
|
10475
|
12700
|
-10099
|
2225
|
|
1.7
|
Средняя
стоимость внеоборотных активов
|
463492
|
1245463
|
1067252
|
781971
|
-178211
|
|
1.8
|
Средняя
стоимость материально-производственных запасов
|
31305
|
34804
|
78151
|
3499
|
43347
|
|
1.9
|
Средняя
стоимость оборотных активов
|
423636
|
364219
|
1689283
|
-59417
|
1325064
|
|
1.10
|
Средняя
стоимость активов
|
887128
|
1609683
|
2756536
|
722555
|
1146853
|
|
1.11
|
Средняя
стоимость собственного капитала
|
179867
|
507148
|
538177
|
327281
|
31029
|
|
2
|
Расчет
показателей рентабельности, %
|
|
2.1
|
Рентабельность
реализованной продукции с. 1.3/(с. 1.1-с.1.3)*100
|
85,43
|
63,96
|
15,74
|
-21,47
|
-48,23
|
|
2.2
|
Рентабельность
производства с. 1.4/(1.6+1.8)*100
|
244,26
|
953,24
|
51,36
|
708,98
|
-901,88
|
|
2.3
|
Рентабельность
активов с.1.4/1.10*100
|
14,28
|
26,81
|
1,69
|
12,53
|
-25,12
|
|
2.4
|
Рентабельность
внеоборотных активов с. 1.4/1.7*100
|
27,34
|
34,66
|
4,37
|
7,32
|
-30,28
|
|
2.5
|
Рентабельность
оборотных активов с. 1.4/с. 1.9*100
|
29,91
|
118,51
|
2,76
|
88,59
|
-115,74
|
|
2.6
|
Рентабельность
собственного капитала с. 1.5/с. 1.11*100
|
53,54
|
64,68
|
6,93
|
11,14
|
-57,75
|
|
2.7
|
Рентабельность
продаж с. 1.4/с. 1.1
|
0,30
|
0,28
|
0,03
|
-0,02
|
-0,25
|
Приведенные данные таблицы 2.11, показывают, что
рентабельность активов, т.е. доходность вложенных средств в имущество
организации, по сравнению с предыдущим годом снизилась на 30,28% и составила в
отчетном году 4,37%. В то же время наблюдается снижение уровней рентабельности
оборотного капитала и производственной деятельности.
Все рассчитанные показатели рентабельности, за
исключением рентабельности продаж в 2009 году имеют тенденцию роста. В 2010
году рентабельность, рассчитанная по всем показателям снизилась.
Проведенный анализ финансового состояния
предприятия позволяет сделать вывод, что финансовое состояние предприятия
неустойчиво, снижается как ликвидность, так и платежеспособность предприятия.
За отчетный год снизились показатели не только прибыли, но и показатели
рентабельности, которые характеризуют эффективность деятельности предприятия.
Немаловажное значение на финансовые результаты
деятельности предприятия оказали налоговые платежи, которые предприятие
ежегодно выплачивает в различные уровни бюджета.
Предприятие находится на общей системе
налогообложения. Этот режим налогообложения, предусматривает потенциальное
взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением
налогов, уплачиваемых при особом режиме налогообложения.
Анализ налоговых платежей предусматривает оценку
динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.
Анализ состава и динамики налоговых платежей ООО
ТК «Р-Транс» представлен в табл. 2.12.
Таблица 2.12
Анализ состава и динамики налоговых платежей ООО
ТК «Р-Транс»
|
Наименование
налога
|
2008
|
2009
|
2010
|
Отклонения
|
|
|
|
|
2009
|
2010
|
|
Налог
на добавленную стоимость
|
35091
|
77560
|
71144
|
42469
|
-
6416
|
|
Налог
на прибыль
|
24076
|
82007
|
9333
|
57931
|
-72674
|
|
Налог
на имущество
|
10197
|
27400
|
23479
|
17203
|
-3921
|
|
Транспортный
налог
|
2248
|
2426
|
2426
|
178
|
0
|
|
Отчисления
во внебюджетные фонды
|
21528
|
29253
|
37066
|
7725
|
7813
|
|
Итого
|
93140
|
218646
|
143418
|
125506
|
-75198
|
|
Налог
на доходы физических лиц
|
10660
|
14520
|
18425
|
3860
|
3905
|
|
Всего
налогов
|
82480
|
204126
|
161843
|
121646
|
-42283
|
Из представленных данных видно, что общая сумма
налоговых платежей в 2009 г. увеличилась на 121646 тыс. руб., в 2010 г.
налоговые выплаты предприятия снизились на 42283 тыс. руб.
Но, т. к. налог на доходы физических лиц
уплачиваются из средств рабочих предприятия, то можно говорить, что налоговые
платежи, уплачиваемые из средств предприятия в 2009 г. увеличилась на 125506
тыс. руб., в 2010 г. налоговые выплаты предприятия снизились на 75198 тыс. руб.
Рис. 2.2 Динамика уплаты налогов и сборов из
средств предприятия с 2008 по 2010 гг., тыс. руб.
Снижение налоговых выплат в основном обусловлено
снижением налога на прибыль, который снизился в 2010 г. на 72674 тыс. руб.
Снижение налога на прибыль связано с недополучением прибыли в 2010 г. в
сравнении с 2009 г. Снижение налога на имущество обусловлено снижением
стоимости основных средств за счет начисленной амортизации. Рост отчислений во
внебюджетные фонды связан с ростом средней заработной платы работников
предприятия. Для более детального анализа налоговых платежей необходимо
провести анализ динамики цепных изменений налоговых платежей (табл. 2.13).
Цепные величины будут рассчитываться по формуле:
(2.2)
Где 
- год;
- величина налогового платежа за
определенный год
Таблица 2.13
Динамика налоговых платежей. Цепные
темпы прироста, %
|
Вид
налога
|
2009
год
|
2010
год
|
|
Налог
на добавленную стоимость
|
121,1
|
-8,3
|
|
Налог
на прибыль
|
240,6
|
-88,6
|
|
Налог
на имущество
|
168,7
|
-14,3
|
|
Транспортный
налог
|
7,9
|
-
|
|
Отчисления
во внебюджетные фонды
|
35,9
|
26,7
|
|
Итого
|
134,7
|
-34,4
|
|
Налог
на доходы физических лиц
|
36,2
|
26,9
|
|
Всего
налогов
|
147,5
|
-20,7
|
Из анализа динамики изменения налоговых платежей
видно, что наибольший темп роста наблюдался в 2009 г. Общий темп прироста
налоговых платежей в 2009 г. составил 134,7% в сравнении с прошлым годом. Но с
учетом НДФЛ общая сумма налоговых выплат увеличилась на 147,5%.
Увеличение платежей произошло по всем видам
налогов. Наибольший прирост наблюдался по налогу на прибыль - 240,6%. Это связано
с ростом прибыли, как от продаж, так и чистой прибыли.
В 2010 г. произошло снижение налоговых платежей.
Их общая сумма снизилась на 34,3% в сравнении с общей суммой платежей 2009 г.
Но за счет роста НДФЛ налоговые платежи снизились на 20,7%.
Транспортный налог в 2010 г. остался на уровне
прошлого года. Резкое снижение произошло по налогу на прибыль. Сумма налога на
прибыль снизилась на 88,6% и составила 11,4% от суммы налога 2009г., что
связано со снижением прибыли в 2010 г.
Не смотря на снижение общей суммы налоговых
платежей, отчисления во внебюджетные фонды увеличились, их темп роста составил
126,7%. Рост данных платежей обусловлен ростом средней заработной платы на
предприятии.
Сравнение налоговых платежей по цепным темпам
роста позволил определить изменение налоговых платежей в сравнении с прошлым
годом. Более детально изменение налоговых платежей можно изучить по базисным
показателям, т. е. налоговые платежи 2010 г. в сравнении с 2008 г.
Таблица 2.14 Динамика налоговых платежей.
Базисные темпы роста
|
Вид
налога
|
2009
год
|
2010
год
|
|
Налог
на добавленную стоимость
|
221,1
|
202,7
|
|
Налог
на прибыль
|
340,6
|
38,8
|
|
Налог
на имущество
|
268,7
|
230,2
|
|
Транспортный
налог
|
107,9
|
107,9
|
|
Отчисления
во внебюджетные фонды
|
135,9
|
172,2
|
|
Итого
|
234,7
|
154
|
|
Налог
на доходы физических лиц
|
136,2
|
172,8
|
|
Всего
налогов
|
247,5
|
196,2
|
Как видно из таблицы динамики налоговых платежей
2008-2010 г. г. произошел общий рост платежей, темп роста которых составил 154%
по налогам, уплачиваемым из средств предприятия. В совокупности рост налоговых платежей
(с учетом НДФЛ) составил 196,2%.
Снижение суммы налога наблюдается только по
налогу на прибыль, что связано со снижением суммы прибыли. Наибольший темп
роста можно отметить по налогу на имущество, тем роста его составляет 230,2%,
что связано с увеличением стоимости основных средств в сравнении с базисным
годом.
От сюда следует, что в сравнении с базисным
годом у предприятия произошло увеличение налоговых платежей, что оказало
влияние на финансовые показатели ООО ТК «Р-Транс».
Для того, что бы определить, в какой степени
определенный налог оказал влияние на финансовые показатели предприятия,
необходимо исследовать структуру налоговых платежей предприятия (табл. 2. 15).
В состав структуры не включен НДФЛ, т. к. данный налог не оказывает влияния на
финансовые показатели предприятия.
Таблица 2.1
Анализ структуры налоговых платежей ООО ТК
«Р-Транс»
|
Наименование
налога
|
2008
|
2009
|
2010
|
Отклонения
|
|
|
|
|
2009
|
2010
|
|
Налог
на добавленную стоимость
|
37,7
|
35,5
|
49,6
|
-2,2
|
14,1
|
|
Налог
на прибыль
|
25,9
|
37,5
|
6,5
|
11,6
|
-31
|
|
Налог
на имущество
|
11,0
|
12,5
|
16,4
|
1,5
|
3,9
|
|
Транспортный
налог
|
2,4
|
1,1
|
1,6
|
-1,3
|
0,5
|
|
Отчисления
во внебюджетные фонды
|
23,0
|
13,4
|
25,8
|
-9,6
|
12,4
|
|
Итого
|
100
|
100
|
100
|
-
|
-
|
Из полученных данных видно, что, как в 2008 г.,
так и в 2009 г. наиболее весомыми налоговые платежи наблюдались по налогу на
добавленную стоимость и налогу на прибыль. Более того, доля налога на прибыль в
2009 г. увеличилась на 11,6%, что связано с увеличением абсолютного показателя
налога на прибыль за счет роста суммы полученной предприятием прибыли.
В 2010 г. ситуация изменилась. Снижение прибыли
повлекло за собой снижение налога на прибыль, тем самым снизив долю налога на
прибыль на 31%. За счет столь резкого снижения удельного веса налога на прибыль
произошел рост доли других налогов. Наибольший рост удельного веса наблюдается
по отчисление во внебюджетные фонды. Рост удельного веса данного показателя
связан, как со снижением доли налога на прибыль, так и с ростом абсолютного
показателя отчислений во внебюджетные фонды за счет роста средней заработной
платы.
Определить значимость каждого вида налоговых
выплат можно определив структуру налоговых платежей по критерию источника
уплаты налога (табл. 2.16).
Таблица 2.16
Структура налоговых платежей исходя из источника
уплаты
|
Удельный
вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств
|
2008
г.
|
2009
г.
|
2010
г.
|
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Уд.
вес, %
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Уд.
вес, %
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Уд.
вес, %
|
|
Косвенные
налоги: НДС
|
35091
|
37,7
|
77560
|
35,5
|
71144
|
49,6
|
|
Налоги
и сборы, относимые на себестоимость: транспортный налог, страховые платежи
|
23776
|
25,4
|
31679
|
14,5
|
39492
|
27,4
|
|
Налоги
и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на имущество
|
10197
|
11,0
|
27400
|
12,5
|
23479
|
16,4
|
|
Налог
на прибыль
|
24076
|
25,9
|
82007
|
37,5
|
9333
|
6,5
|
|
Итого:
общая сумма налогов и сборов
|
93140
|
100
|
218646
|
100
|
143418
|
100
|
Из представленных данных табл. 2.16 видно, что у
предприятия в 2010 г. большую долю составляют косвенные налоги. Их удельный вес
в общем составе налоговых платежей составляет 49,6%. Но при этом необходимо
отметить рост удельного веса налогов, относимых на себестоимость продукции, их
доля увеличилась с 14,5% до 27,4%. Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового
результата, увеличили удельный вес с 12,5% до 16,4%.
Снижение налога на прибыль способствовало снижению
его доли с 37,5% до 6,5%.
Таким образом, проведенный анализ налоговых
платежей ООО ТК «Р-Транс» позволил определить, что общая сумма налогов в 2010
г. снизилась, но снижение общей суммы налоговых платежей связано в большей
степени со снижением прибыли предприятия и, как следствие, со снижением суммы
налога на прибыль. Изменение абсолютных показателей привело и к изменению их
структурного состава.
Для того, что бы определить, в какой мере состав
налоговых платежей оказывает влияние на финансовые показатели предприятия,
необходимо произвести расчеты налоговой нагрузки предприятия.
2.3 Расчет налоговой
нагрузки ООО ТК «Р - Транс»
Налоговая нагрузка - это один из показателей,
применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.
Расчет налоговой нагрузки имеет важную для
организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период.
Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления
«сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого
налоговая нагрузка может изменяться.
Размер налоговой нагрузки зависит от результатов
деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов,
влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов. Для больших предприятий важно
прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой
объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения
своей деятельности.
На основании этого можно сделать вывод о том,
сколько средств останется «свободными», например, для инвестирования.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных
налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в
налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть
различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой
нагрузки. Для определения налоговой нагрузки в организации разработана методика
Департаментом налоговой политики Минфина России, согласно которой тяжесть
налогового бремени принято оценивать отношением суммы всех налогов организации
(Нп) к совокупной выручке хозяйствующего субъекта, включая выручку от прочей
реализации (В):
Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии
с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации,
однако данная методика не характеризует влияние налогов на финансовое состояние
предприятия, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от
реализации.
Налоговая нагрузка по методу Департамента:
г. 93140 / 423155 * 100 = 22,0%
г. 218646 / 1534601 * 100 = 14,2%
г. 143418 / 1681225 * 100 = 8,5%
Рис. 2.3 Совокупная налоговая нагрузка за
2008-2010 гг.
Не смотря на рост суммы налоговых выплат в 2009
г., налоговая нагрузка снизилась на 7,8%. В 2010 г. налоговая нагрузка
снизилась еще на 5,7% и достигла 8,5%.
Снижение налоговой нагрузки является
положительным фактором для предприятия, но при этом необходимо отметить, что
снижение налоговой нагрузки в 2010 г. обусловлено снижением прибыли предприятия
при росте показателя выручки.
Данный показатель выявляет долю налогов в
выручке от реализации, но не характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов
на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в
выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который
указывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности
предприятия. Таким образом, налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:
, (2.4)
где В - выручка от реализации;
Ср - затраты на производство реализованной
продукции без учета налогов;
Пч - фактическая прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.
Данные для расчета налоговой нагрузки
представлены в табл.2.17.
Таблица 2.17 Расчет налоговой нагрузки за 2008 -
2010 г.г.
|
Наименование
показателей
|
2008
г.
|
2009
г.
|
2010
г.
|
|
Выручка
от реализации
|
423155
|
1534601
|
1681225
|
|
Затраты
на производство продукции (услуг)
|
228204
|
935954
|
1452649
|
|
Налоги,
относимые на себестоимость
|
23776
|
31679
|
39492
|
|
Затраты
на производство продукции без учета налогов
|
204428
|
904275
|
1413157
|
|
Прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за
счет нее
|
96306
|
328030
|
37311
|
|
Налоговая
нагрузка, %
|
56,0
|
48,0
|
86,1
|
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о
том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен
составлять не более 30-40 % от дохода.
В ООО ТК «Р-Транс» налоговая нагрузка ежегодно
имеет показатель выше нормативного значения. Более того, в 2010 г. показатель
налоговой нагрузки увеличился и превысил нормативный показатель более чем в 2
раза.
От сюда следует, что ежегодно у предприятия
влияние налоговых платежей на финансовые показатели увеличивается. Для снижения
налоговой нагрузки и стабилизации финансового состояния предприятию необходимо
проводить работу по оптимизации налоговых платежей.
ГЛАВА 3 ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
3.1 Сущность и методы
оптимизации налоговых платежей предприятия
Оптимизация налогообложения - это процесс,
позволяющий оптимизировать и минимизировать или в определённой степени
уменьшить выплату обязательных платежей в бюджет и при правильной организации
не влечет неблагоприятных последствий для налогоплательщика.
Сегодня эффективная оптимизация налогообложения
так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано
не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с
общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц.
Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее
время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки
зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о
целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.
Известно, что интересы государства и субъектов
предпринимательской деятельности в налоговых отношениях прямо противоположны.
Задача государства - собрать максимально возможное количество налогов, задача
налогоплательщика, используя самые различные способы заплатить налогов как
можно меньше. Но государство достаточно серьезно карает за использование
незаконных способов ухода от налогов, что в конечном итоге делает невыгодным
нарушение закона. Таким образом, интересы налогоплательщиков связаны с
максимальным использованием законных способов уменьшения налоговых выплат.
Основным из методов оптимизации налоговых
платежей является налоговое планирование. Цели налогового планирования
соотносятся со стратегическими приоритетами и интересами предприятия, с
затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным
подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается
использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени
организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.
Налоговое планирование в организации
основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:
использование льгот при уплате налогов;
разработка учетной политики;
контроль над сроками уплаты налогов.
Налоговое планирование, направленное на
уменьшение налогового бремени на организацию, можно разделить на:
перспективное;
текущее.
При перспективном налоговом планировании
используют такие приемы и методы, которые уменьшают налоговые обязательства
налогоплательщика в течение длительного времени или в течение всей
деятельности. При таком планировании налогоплательщик делает выбор наиболее
выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения организации,
выбор организационно-правовой формы организации.
Все принципиальные для субъекта
предпринимательской деятельности моменты, такие как цели и задачи направления
деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, место расположения
и так далее, напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта
влечет за собой различные налоговые последствия. Порядок налогообложения
хозяйствующего субъекта зависит от того, как будет создана организация, какие
формы и направления своей деятельности она выберет, а в конечном итоге, от
этого зависят и финансовые результаты деятельности и, конечно, перспективы
дальнейшего развития хозяйствующего субъекта.
При перспективном налоговом планировании
устанавливаются основные элементы налоговой учетной политики хозяйствующего
субъекта, на основе которых строятся принципы ведения налогового учета
хозяйствующего субъекта на ряд лет, что в итоге влияет на размер налоговых
платежей.
При текущем налоговом планировании используют
методы, позволяющие налогоплательщику уменьшать налоговые обязательства в
течение ограниченного периода времени или в конкретной ситуации.
При текущем налоговом планировании
предпринимается специальная активность, направленная на регулирование уровня
налоговой нагрузки.
Для этого все подлежащие к уплате налоги
группируют по каким-либо признакам. Затем внутри группы налогов анализируется
состав налоговых баз по каждому налогу, в том числе налоговые льготы и
эффективность их применения. На основе проведенного анализа выбирается
оптимальный вариант ведения налогового и бухгалтерского учета.
Затем на основе расчета налоговых баз
составляются конкретные планы налоговых платежей, то есть налоговый календарь.
При составлении налогового календаря указываются
конкретные даты уплаты суммы налогов. Также при текущем планировании
контролируется своевременность уплаты налогов в бюджеты всех уровней и
внебюджетные фонды, поскольку нарушение сроков перечислений влечет за собой
штрафные санкции.
По данным разработанного плана по истечении
периода, на который он составлялся, проводится оценка его эффективности.
Проводится анализ, а по его результатам принимаются решения о необходимости
корректировки действующей системы налогового планирования.
Действующие Законы РФ самостоятельно не предоставляет
льготы бизнесу. Но называет основные меры по упрощению процедур уплаты налогов
и отчетности, которые могут быть введены другими законами: специальные
налоговые режимы, упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности,
упрощенный порядок составления статистической отчетности и др.
В значительной части эти меры уже реализованы в
законах - Налоговом кодексе РФ, Законе «О бухгалтерском учете в РФ№. На
сегодняшний день существуют 2 специальных режима налогообложения - упрощенная
система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), которые
позволяют изменить систему налогообложения и тем самым минимизировать налоговые
платежи.
Формирование оптимальной учетной политики
является одним из основных элементов текущего налогового планирования и
оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации.
Учетная политика предприятия базируется на
способах ведения бухгалтерского учета, регламентируемых едиными нормами. Однако
в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета,
позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на значения
показателей финансовых результатов, а, следовательно, на величину налоговых
платежей.
Влиять на финансовые результаты в рамках учетной
политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением
доходов и расходов между смежными отчетными периодами и т. д.
Эффект «налоговой экономии», за счет которой
достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых предприятием,
обеспечивается: во - первых, за счет непосредственного уменьшения величины
взимаемых налогов, во - вторых, за счет распределения финансовых потоков во
времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними -
большие.
Ресурсы, высвобождаемые от выплаты налогов при
этом, с одной стороны, уменьшают потребности в оборотных средствах, а с другой
- работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.
Налоговое планирование влияет на формирование
финансовых результатов деятельности организации. Оно считается составной частью
системы финансового управления в организации, ведь в совокупности результаты
обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения
эффективности функционирования организации. А стремление к максимизации
конечного финансового результата предпринимательской деятельности
хозяйствующего субъекта включает в себя, в том числе, задачу планирования
размера налоговых платежей государству.
Процесс работы по созданию и внедрению схемы
оптимизации налогообложения состоит из нескольких ключевых этапов:
-ый этап оптимизации налогообложения - проверка
бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов;
устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и качества
первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить деятельность
предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе
выездных налоговых проверок.
-ой этап оптимизации налогообложения -
разработка собственно схемы оптимизации налогообложения.
Схема оптимизации налогообложения - определенный
порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений,
направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего
законодательства. Довольно часто схема предусматривает разделение функций
бизнеса между несколькими юридическими лицами или ликвидацию лишних звеньев
бизнес-процессов.
-ий этап оптимизации налогообложения -
обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов
предприятия, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка
новых форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими
контролируемыми юридическими лицами. Также, если это необходимо, происходит
корректировка учётной политики.
-ый этап оптимизации налогообложения - «тонкая
настройка» работы схемы. Задачей данного этапа является разработка необходимых
инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для
созданной схемы.
Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых
платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все
они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и
позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения
товарно-денежных потоков.
. Принцип адекватности затрат
Стоимость внедряемой схемы не должна превышать
суммы уменьшаемых налогов. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и
ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог,
который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических
факторов. На практике такой порог составляет 50-90% от размера уменьшаемых
налогов. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на
создание и обслуживание, требуют и определенных расходов по их ликвидации. При
этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные
вложения. Так, например, ни для кого не секрет, что зарегистрировать любое
хозяйственное общество гораздо "проще", чем его ликвидировать.
. Принцип юридического соответствия
Схема оптимизации должна быть легитимной в
отношении как отечественного, так и международного законодательства.
Этот принцип иногда еще называют тактикой
"наименьшего сопротивления". Суть его заключается в недопустимости
построения схем оптимизации, основанных на коллизиях или "пробелах" в
нормативных актах. В тех случаях, когда отдельные положения законодательства
являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в
пользу государства, возникает вероятность возникновения в будущем судебных
разбирательств, либо необходимость дорабатывать схему, или идти на затраты,
связанные с неформальными платежами контролерам и т. д. Основной риск в этой
ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к
нарушению принципа 1.
. Принцип конфиденциальности
Доступ к информации о фактическом предназначении
и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен. На
практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные
единицы, участвующие в общей цепи оптимизации, не должны представлять себе
картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями
локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны
избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств
личной идентификации (почерк, подписи, печати и т. п.).
. Принцип подконтрольности
Достижение желаемых результатов от использования
схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и
существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех
этапах.
Соблюдение принципа конфиденциальности
"таит" в себе возможность утраты полного контроля над всеми звеньями,
участвующими в схеме.
Одной из особенностей большинства структур по
оптимизации налогов является неформальность отношений внутренних участников
процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью
с внешними контрагентами. Решение вопросов безопасности в данных условиях может
быть построено на синхронизации тех договорных отношений, которые возникают
де-факто с теми, которые оформляются де-юре. Наиболее важным остается момент
рационального соотношения в использовании принципов 3 и 4. Данные принципы хотя
и действуют в противоположных направлениях, но не являются взаимоисключающими.
Напротив их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших
составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным
процессом.
. Принцип допустимого сочетания формы и
содержания
Синхронизация юридических и фактических действий
важна не только для обеспечения защиты от "недобросовестных"
участников процесса, но имеет также непереоценимое значение и для
"отражения" возможных подозрений со стороны проверяющих. Это связано,
в частности, с существованием в Гражданском кодексе таких понятий, как
недействительная сделка, притворная сделка, мнимая сделка, недееспособный
гражданин и т. д., а также с наличием в Уголовном кодексе статей, посвященных
уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству,
отмыванию денежных средств и имущества и т. п.
. Принцип нейтралитета
Оптимизацию налоговых платежей необходимо
производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения
отчисления независимых контрагентов. Данный принцип можно также назвать
принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены
по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника
договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого и наоборот -
уменьшение базы налогообложения у одного контрагента ведет к ее увеличению у
второго (НДС, налог на прибыль). Поэтому следует принимать во внимание и
интересы независимых поставщиков и покупателей.
. Принцип диверсификации
Оптимизация бюджетных отчисления, как один из
видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением
материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и
внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные
изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные
обстоятельства. При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с
последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от
развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в
зависимости от размеров негативных трансакций.
. Принцип автономности
Действия по оптимизации налогообложения должны
как можно меньше зависеть от внешних участников. Принципы 3 и 4 во многом
являются производными от данного принципа, но имеют свою особую сферу
применения, т. к. конфиденциальность и подконтрольность не синонимичны понятию
автономности, а могут только рассматриваться как ее отдельные компоненты. На
практике обеспечение принципа автономности требует проведения дополнительных
затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы
и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.
Кроме этого, к популярным методам оптимизации
налогообложения относят следующие:
Метод замены отношений основывается на
многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего
законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как
с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения
оптимизации налогообложения.
Метод разделения отклонений базируется на методе
замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее
часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод
применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого
результата.
Метод отсрочки налогового платежа основан на
возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на
последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством
срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта
налогообложения и календарным периодом.
Используя элементы метода замены и метода
разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий
период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.
Метод прямого сокращения объекта налогообложения
имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену
этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом
вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое
налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на
хозяйственную деятельность предпринимателя.
Метод замены налогового субъекта. Данный метод
основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой
формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим
налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных"
компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в
штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.
Метод изменения вида деятельности налогового
субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности,
которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись.
Примером использования этого метода может служить превращение торговой
организации в торгового агента или комиссионера, работающего по
"чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное
вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений
более легкого учета и меньшего налогообложения.
Метод замены налоговой юрисдикции заключается в
регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных
условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации важен при условии
неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по
формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают
некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда
различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании
подразумевает возможную организацию в офшорных зонах с минимальным налоговым
бременем.
Но при выборе необходимо учитывать, что при
небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается
расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному
эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко
привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование
становится практически невозможным.
Таким образом, оптимизация налоговых платежей в
первую очередь должна проводиться в рамках закона.
В категорию законного уменьшения налогов можно
отнести только те способы, при которых экономический эффект достигается с
помощью квалифицированной организации работы. При этом речь идет не об
уклонении от налогов, а о такой организации работы, при которой снижаются
необоснованная переплата налогов и не начисляются пени, штрафы. Другими
словами, минимизация налогов определяется понятием "как налоги не
переплачивать и как не платить штрафы" - это и есть легальное уменьшение
налоговых платежей.
Налоговая оптимизация (легальное уменьшение
налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством
целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя
полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых
освобождений и других законных приемов и способов. Другими словами, это
организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к
минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного
законодательства.
Данные способы с юридической точки зрения не
предполагают нарушения законных интересов бюджета.
3.2 Рекомендации по
оптимизации налогообложения ООО ТК «Р-Транс»
Одним из распространенных методов оптимизации
налоговых платежей является изменение системы налогообложения. но для перехода
на любой другой вид налогообложения, отличный от общего режима, необходимо
произвести расчет выгодности применения того или иного вида налогообложения.
При переходе на ЕНВД предприятие будет
уплачивать налог по единой ставке - 15%, но при этом будут учитываться другие
параметры расчет - коэффициенты.
При переходе на упрощенную систему
налогообложения у предприятия есть возможность выбора налоговой базы. При
определении налоговой базы по доходам ставка налога будет составлять 6%. При
определении облагаемой базы доходы, уменьшенные на расходы, ставка налога
составит 15%, но, не смотря на высокую ставку налога, данный вариант может быть
предпочтительней, т. к. облагаемая база может низкой.
Из всего этого следует, что при планировании
изменения системы налогообложения, предприятию необходимо произвести расчеты
предполагаемых налоговых платежей и выбрать самый оптимальный вариант для предприятия.
Но для перехода на упрощенную систему
налогообложения необходимо, что бы предприятие соответствовало определенным
критериям. Одним из основных критериев для перехода на упрощенную систему
налогообложения является величина выручки.
Для перехода на УСНО необходимо, что бы у
предприятия за девять предшествующих месяцев выручка не превышала 45 млн. руб.
Выручка ООО ТК «Р-Транс» за 2010 г. составила
1681,2 млн. руб. Тогда средняя выручка за девять месяцев составляет:
,2 / 12 * 9 = 1260,9 млн. руб.
От сюда видно, что предприятие не имеет
возможности перевести свою деятельность на упрощенную систему налогообложения,
следовательно, необходимы другие пути оптимизации налоговых платежей.
В силу специфики своей деятельности, предприятию
часто приходится прибегать к услугам юристов.
Предприятию целесообразно не содержать в штате
данный состав работников и заключать с ними договоры гражданско-правового
характера, а не трудовые договоры (например, специалисты юридической службы).
Указанные лица могут иметь статус индивидуальных предпринимателей, адвокатов,
нотариусов, занимающихся частной практикой, с ними могут быть заключены
договоры на оказание конкретных видов услуг. На основании таких договоров
работникам выплачиваются вознаграждения.
Целесообразность привлечения к работе именно
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, обусловлена тем, что согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом
обложения социальных выплат во внебюджетные фонды являются выплаты по
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Таким образом, ООО ТК «Р-Транс» привлекая
специалистов для работы не на основе трудовых договоров, не только не будет
платить страховые взносы на заработную плату данных специалистов, но также
имеет возможность включить суммы выплачиваемых указанным лицам вознаграждений в
расходы и тем самым уменьшать налог на прибыль.
Предположим, что со специалистами юридической
службы ООО ТК «Р-Транс» заключаются договора гражданско-правового характера,
вместо трудовых договоров.
Затраты на оплату труда юридической службы
составляют около 1900000 руб. в год, соответственно сумма отчислений во
внебюджетные фонды составляет 494000 руб. (расчет производится по ставкам 2010
года).
Применяя данный вариант минимизации, ООО ТК
«Р-Транс» сможет ежегодно экономить 494тыс. руб.
Но для того, что бы данный метод оптимизации
налоговых платежей применялся на законных основаниях и предприятие не
подвергалось штрафным и другим санкциям, необходимо исключить всякую
возможность переквалификации заключенных договоров в трудовые договоры - прежде
всего путем недопущения каких-либо ошибок в формулировках договоров и
обеспечения их однозначного толкования как договоров гражданско-правового
характера. Соответственно по тексту в договоре гражданско-правового характера
не должны быть указаны основные существенные условия, которые должен содержать
трудовой договор. Иными словами согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ в договоре
не должны быть указаны:
структурное подразделение организации;
наименование должности, специальности,
профессии, квалификации или конкретная трудовая функция;
характеристика условий труда;
режим труда отдыха.
Кроме того содержание договора должно быть
сформулировано таким образом, чтобы полностью исключалась возможность вывода о
том, что он заключен не на оказание услуг или на выполнение работ конкретного
характера, а на исполнение в течение длительного определенных функций, входящих
в обязанности работника организации.
Другим методом снижения налоговых платежей может
стать изменение величины налога на имущество путем изменения метода начисления
амортизации.
В настоящее время на балансе предприятия
числится 974610 тыс. руб. амортизируемого имущества.
Для расчета выгодности изменения метода
начисления амортизации, произведем расчет амортизации в расчете на 5 лет.
Линейный способ:
Норма амортизации в год = 974610 / 5 = 194922
тыс. руб.
Такую сумму предприятие будет ежегодно списывать
на амортизацию, и на остаточную стоимость будет начисляться налог на имущество.
В настоящее время предприятие применяет не
линейный способ начисления амортизации:
Норма амортизации: 100 / 5 = 20%
974610 * 20 / 100 = 194922 тыс. руб.
Сумма амортизации в первый год соответствует
сумме амортизации при линейном способе начисления. Соответственно налог на
имущество в первом году будет совпадать. Но далее стоимость имущества при
различных методах исчисления будет различной, соответственно будет различной
как амортизация, так и налог на имущество.
Для наглядности расчеты амортизации и налога на
имущество представлены в табл. 3.1, 3.2.
Таблица 3.1 Расчет налога на имущество при
линейном способе начисления амортизации
|
Год
|
Первоначальная
стоимость
|
Сумма
амортизации
|
Остаточная
стоимость
|
Сумма
налога на имущество
|
|
1
|
974610
|
194922
|
779688
|
17153
|
|
2
|
779688
|
194922
|
584766
|
12865
|
|
3
|
584766
|
194922
|
389844
|
8576
|
|
4
|
389844
|
194922
|
194922
|
4288
|
|
5
|
194922
|
194922
|
-
|
-
|
|
Итого
|
|
|
|
42882
|
Таблица 3.1 Расчет налога на имущество при
линейном способе начисления амортизации
|
Год
|
Первоначальная
стоимость
|
Сумма
амортизации
|
Остаточная
стоимость
|
Сумма
налога на имущество
|
|
1
|
974610
|
194922
|
779688
|
17153
|
|
2
|
779688
|
155938
|
623750
|
13722
|
|
3
|
623750
|
124750
|
499000
|
10978
|
|
4
|
499000
|
99800
|
399200
|
8782
|
|
5
|
399200
|
79840
|
319360
|
7026
|
|
Итого
|
|
|
|
57661
|
Из расчетов видно, что применение линейного
способа начисления амортизации снизит налог на имущество. Более того, по
истечении пяти лет стоимость имущества при линейном способе списывается
полностью, а при начислении не линейным способом стоимость имущества по
истечении пяти лет составляет 319360 тыс. руб., что приводит предприятие к
необходимости дальнейшего начисления налога на имущество.
Следовательно, предприятию целесообразно
изменить способ начисления амортизации имущество, но для этого все аспекты по
изменению системы, как исчисления амортизации, так и исчисления налогов
необходимо отразить в приказе об учетной политике предприятия.
3.3 Оценка предложенных
мероприятий для ООО ТК «Р-Транс»
Для того, что бы предприятию применить то или
иное мероприятие по оптимизации налоговых платежей, необходимо произвести
полный расчет эффективности, которую получит предприятие после применения этих
мероприятий. Предприятию предлагается изменить систему оплаты услуг
юридического отдела для снижения отчислений во внебюджетные фонды и изменить
способ начисления амортизации для снижения налога на имущество.
В табл. 3.3 представлен расчет эффективности в
совокупности по предлагаемым мероприятиям. Т. к. снижение налога на имущество
рассчитывалось в рамках пяти лет, то оптимизация по отчислениям во внебюджетные
фонды так же будет учтена на протяжении пяти лет.
Таблица 3.3 Сравнительная характеристика
налоговых платежей при различных методах расчета налогов
|
Налоги
|
Годы
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Существующая
система
|
|
Отчисления
во внебюджетные фонды
|
37066
|
37066
|
37066
|
37066
|
37066
|
|
Налог
на имущество
|
17153
|
13722
|
10978
|
8782
|
7026
|
|
Итого
|
54219
|
50788
|
48044
|
45848
|
44062
|
|
Предлагаема
система
|
|
Отчисления
во внебюджетные фонды
|
36572
|
36572
|
36572
|
36572
|
36572
|
|
Налог
на имущество
|
17153
|
12865
|
8576
|
4288
|
-
|
|
Итого
|
53725
|
49437
|
45148
|
40860
|
36572
|
|
Отклонения
|
-494
|
-1351
|
-2896
|
-4988
|
-7490
|
|
Всего
отклонений
|
|
|
|
|
-17219
|
Из расчетов видно, что применяя предлагаемые
мероприятие предприятие ежегодно будет иметь экономию средств. общая экономия
средств за пять лет составит 17219 тыс. руб.
Для более полного анализа эффективности
предлагаемых мероприятий необходимо произвести расчет налоговой нагрузки.
Общая сумма налоговых платежей, уплачиваемых из
средств предприятия составила 161843 тыс. руб. При применении предлагаемых
мероприятий ежегодно будут снижаться налоговые платежи, их величина по годам
составит:
- й год: 161843 - 494 = 161349 тыс. руб.
- й год: 161843 - 1351 = 160492 тыс. руб.
- й год: 161843 - 2896 = 158947 тыс. руб.
- й год: 161843 - 4988 = 156855 тыс. руб.
- й год: 161843 - 7490 = 154353 тыс. руб.
Расчеты показывают, что применение предлагаемых
мероприятий будет ежегодно снижать налоговые платежи, по этому налоговая
нагрузка будет рассчитана в разбивке на 5 лет.
Таблица 3.4
Расчет налоговой нагрузки при различных методах
исчисления налогов
|
Налоги
|
Годы
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Выручка
от реализации
|
1681225
|
1681225
|
1681225
|
1681225
|
1681225
|
|
Сумма
налогов при существующей системе обложения
|
161843
|
161843
|
161843
|
161843
|
161843
|
|
Налоговая
нагрузка, %
|
9,63
|
9,63
|
9,63
|
9,63
|
9,63
|
|
Сумма
налогов после применения мероприятий
|
161349
|
160492
|
158947
|
156855
|
154353
|
|
Налоговая
нагрузка, %
|
9,60
|
9,55
|
9,45
|
9,33
|
9,18
|
|
Отклонения
|
-0,03
|
-0,08
|
-0,18
|
-0,3
|
-0,45
|
Расчет налоговой нагрузки позволил определить,
что при внедрении предлагаемых мероприятий у предприятия ежегодно будет
снижаться процен налоговой нагрузки, что является положительным фактором для
финансового положения предприятия.
Снижение налоговых платежей будет способствовать
увеличению собственного капитала в виде дополнительной нераспределенной
прибыли.
Проведенные исследования и расчеты позволяют
сделать вывод, что каждое предприятие имеет возможность оптимизации налоговых
платежей. Но каждое предприятие должно индивидуально рассматривать все варианты
этой оптимизации. Одни из основных аспектов выбора варианта оптимизации
налоговых платежей является его законность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговый платеж - это основанная на законе
денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной
власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности,
безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.
Налоги - одна из древнейших экономических и
правовых категорий, определяющих взаимоотношения государства и
налогоплательщиков. Являясь обязательными платежами в государственную казну,
они представляют собой динамичную систему, развивающуюся во взаимодействии с
экономическими и политическими процессами, происходящими в обществе на той или
иной стадии его исторического развития.
В зависимости от сущности, предназначения, порядка
взимания все обязательные платежи можно разделить на три основные группы:
налоги, сборы и пошлины. Различать эти понятия необходимо еще и потому, что к
ним применяются различные правовые режимы.
Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в
Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать
законно установленные налоги и сборы.
Но при этом каждое предприятие стремится к
оптимизации налогообложения.
Цель дипломной работы была достигнута на основе
анализа налоговых платежей транспортной компании «Р - Транс».
В ходе анализа было выявлено, что налоговые
платежи в 2010 г. снизились на 75198 тыс. руб. Но в сравнении с базовым годом
рост налоговых платежей составил 154%. В составе налоговых платежей большую
долю занимает НДС - 49,6%, его удельный вес за год увеличился на 14,1%. Вторым
по величине платежом являются отчисления во внебюджетные фонды. Их доля
составляют 25,85 в составе общей суммы налоговых платежей. Доля отчислений во
внебюджетные фонды за год возросла на 12,4%.
Налоговая нагрузка, рассчитанная по общей
методике, за год снизилась на 5,7% и составила 8,5%. Но эта методика позволила
определить только долю налоговых платежей в составе выручки.
Но при расчете налоговой нагрузки необходимо,
чтобы отражался уровень налоговой нагрузки и показатель экономической
активности предприятия. При расчете налоговой нагрузки данным методом было
определено, что налоговая нагрузка за год увеличилась на 38,1% и сотавила
86,1%.
От сюда следует, что ежегодно у предприятия
влияние налоговых платежей на финансовые показатели увеличивается. Для снижения
налоговой нагрузки и стабилизации финансового состояния предприятию предложено
проводить работу оптимизации налоговых платежей. Одними из вариантов
оптимизации на исследуемом предприятии могут стать изменение оплаты отдельным
лицам, исполняющим определенные виды работ и изменение способа начисление
амортизации.
Расчеты позволили определить, что применение
только этих двух предложения предприятие снизит как абсолютные показатели
налоговых платежей, так и показатели налоговой нагрузки.
Оптимизация налогообложения - главная задача
финансового менеджмента, это выбор наилучшего пути управления финансовыми
ресурсами предприятия. Оптимизация налогообложения - процесс, связанный с
достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.
Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью
максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют
налоговой минимизацией.
Оптимизация налогообложения - это более крупная
задача, стоящая перед финансовым управлением предприятием, чем минимизация
налогов. Оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее
инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в
бюджет средств и другие.
Существуют три основных пути сокращения
налоговых платежей:
уклонение от уплаты налогов,
налоговое планирование,
Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный
путь уменьшения налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на
сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и
имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также
намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
Использование агрессивной оптимизации
налогообложения в настоящее время недопустимо.
Но государство предоставляет много легальных
возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными
в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения
и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, а также
невозможностью учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате
того или иного налога.
Одним из распространенных методов оптимизации
налоговых платежей является налоговое планирование.
Под налоговым планированием понимается
целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на
максимальное использование всех нюансов существующего налогового
законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.
Цели налогового планирования соотносятся со
стратегическими приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его
проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках
проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в
сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем
финансовыми или бухгалтерскими.
Любое предприятие заинтересовано в минимизации
налоговых платежей в бюджет. В свою очередь, налоговые органы пытаются
обнаружить схемы уклонения от уплаты налогов и доначислить как можно больше
налогов в ходе проверок, как камеральных, так и выездных.
Очень большое значение имеет возможность
отстаивания интересов предприятия перед налоговыми и иными контролирующими
органами, и поддержание работоспособности схемы оптимизации налогообложения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый
Кодекс Российской Федерации. Часть II. ФЗ №117-ФЗ
от 05.08.2000 ( с изменениями внесенные Федеральными законами от 18.07.2011 №
235-ФЗ <http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=116976;dst=100010>,
от 19.07.2011 № 245-ФЗ
<http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=116986;dst=100022>).
. Абрамов
М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности
экономики // Налоговые споры: теория и практика, 2011. - № 3. - С. 25-30
. Алексеев
М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. М.: Финансы и
статистика, 2010. - 415 с.
. Аронов
А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ,
2009. - 560 с.
. Басалаева
Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе // Финансы. - 2010. - №11. -
С.17-26.
. Балабанов
И.Т. Финансовый анализ планирования хозяйственного субъекта. - М.: Финансы и
статистика, 2010. - 386 с.
. Бороненкова
С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. -
384 с.
. Бугаев
А.В. Налоговое планирование деятельности субъектов хозяйствования или как
минимизировать налогообложение. - М.: Регистр, 2009. - 291 с.
. Бусыгин
Ю.Н. Финансовый анализ и диагностика экономического потенциала предприятия. -
Мн.: Издательство МИУ, 2010. - 348 с.
. Вознесенский
А.Э. Актуальные вопросы общей теории налогов // Известия Санкт-Петербургского
университета экономики и финансов, 2010. - № 5. - С.7-16
. Гончаренко
Л.И. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М, 2009. -
318 с.
. Гюрджан
В.А., Масинкевич Н.А., Шевцова В.В. Налоги: Учебное пособие. - М.: Светоч,
2009. - 271 с.
. Давыдова
Л. А., Будовская Л. В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и
кредит.- 2011.- №9.- С. 21-30.
. Дадашев
А.З, Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации. - М.:КНОРУС,
2009. - 128 С
. Дорофеева
Н.А. Налоговое администрирование: Учебное пособие.- М.: Российский университет
кооперации, 2008.- 167 с.
. Дудорин
В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2009.
. Иванова
Е.А. Роль налогового контроля в механизме регулирования системы налогового
администрирования. - Абакан: ХГУ. М.Ф.Потапова, 2010. - 160 с.
. Ковалёв
В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2009
. Кочетков
А.И. Анализ налоговых ошибок. - М.: Дело и сервис, 2010. - 177 с.
. Кравченко
Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: Новое знание, 2011. -
197 с.
. Крейнина
М.Н. Финансовое состояние предприятия. - М.: Инфра-М, 2008. - 263 с.
. Кравченко
Л.И. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Новое знание, 2010. - 287
с.
. Литвин
М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 2009.
- №10. - С. 8-27.
. Любушин
Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Юнити-Дана,
2008. - 268 с.
. Макарьева
В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие.
- М.: Финансы и статистика, 2010. - 325 с.
. Мамрукова
О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2009. - 598 с.
. Налоги
и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Финансовая Академия при Правительстве
РФ, 2011. - 387 с.
. Перов
А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-М, 2010. - 187 с.
. Пищик
Т.В. Методики и организация учёта и анализа налогов и других обязательных
платежей на торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. - М.:
Юнити, 2009. - 276 с.
. Русаковой
И. Г., Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юнити, 2008. - 397 с.
. Романов
А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 267 с.
. Сарбашева
С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Налоги. - 2009. - № 9. -
с.16-20
. Савицкая
Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.:
Новое знание, 2010. - 457 с.
. Самсонов
Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для вузов. - М.: Высшая школа,
2009. - 280 с.
. Семенихин
В.В. Оптимизация и выбор системы налогообложения. -М.: ЭКСМО, 2010. - 289 с.
. Сушкевич
А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт: Учебное
пособие. - М.: Промышленно-торговое право, 2009. - 390 с.
. Упрощенная
система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. // Налоговый
вестник. - 2011. - №2. - С.16-23
. Федосимов
Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий Налоги. 2010.
. Черник
И. П. Малый бизнес в России.- Ростов-н/Д: Феникс, 2011. - 163
. Черника
Д.Г. Налоги: Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 287 с.
. Чипуренко
Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый
вестник, 2008. - С.17-28
. Ясин,
Е.Г. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее - М.:
Новое издательство, 2010. - 140 с.