Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
(Финансовый университет)
Кафедра «Налоги и налогообложение»
Реферат
на тему: «Налоговое регулирование предпринимательской деятельности»
Москва 2013
Введение
Направление развития Российской Федерации как самостоятельного государства и наследника СССР строится на переходе к рыночным и демократическим принципам управления от коммунистических и командно-административных мер.
Одной из основных вех в создании такого государства является создание, поддержка и регулирования свободного предпринимательства, а так же обеспечение права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.
Чем же является предпринимательская деятельность? Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, «предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».
События последнего десятилетия 20го века показали, что предпринимательская деятельность, особенно во вновь создаваемом государстве, нуждается не только в защите и поддержке со стороны государства, но и в полном, исчерпывающем регулировании всех моментов, которые могут быть трактованы участниками рынка неоднозначно.
Одним из таких моментов является налоговое регулирование - логично, что платежи в бюджет являются одной из сложнейших (наряду с бухгалтерским учетом) задач для предпринимателя любого уровня - от семейного дела в форме ИП вплоть до корпораций и холдингов.
Какие проблемы связаны с налоговым регулированием? В первую очередь, это, конечно, сложность и масштабность налогового кодекса (далеко не каждый неподготовленный человек может грамотно работать и взаимодействовать с ним), трудности с определением и расчетом необходимых к уплате налогов.
Во вторую очередь, нельзя не отметить разнообразие форм собственности, сфер и видов деятельности, каждая из которых, наряду с обязательными налогами, может облагаться дополнительными налогами.
Наконец, нельзя забывать о сложностях взаимоотношений предпринимателей с законом, службами по контролю деятельности и пресечению правонарушений - налоговый учет, ведущийся с ошибками, зачастую приводит к арестам и тюремному заключению предпринимателя. Согласно данным газеты «Коммерсант» за 2011 год, каждый шестой предприниматель в России подвергался уголовному преследованию, а общая цифра отбывающих срок в колониях достигает 13,5 тысяч человек. Очевидно, что подавляющее большинство из них обвинены в неуплате налогов и намеренном уклонении от платежей. Коррупция, несовершенство Уголовного, Гражданского и Налогового кодексов, неоднозначное поведение и интересы правоохранительных органов - все это приводит не просто к увеличению давления на предпринимателей, но и банальному «отбиванию» желания у населения заниматься собственным бизнесом.
Конечно, не только Кодексы регулируют предпринимательство в России. Так, существует целый ряд документов:
Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Федеральный закон Российской Федерации от 7 мая 2013 г. N 78-ФЗ г. Москва "Об уполномоченных по защите прав предпринимателей в Российской Федерации".
Законы об отдельных элементах предпринимательской деятельности:
Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ (ред. от 12.12.2011) "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".
Федеральный закон от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе" <#"justify">где ПД - потенциально возможный к получению доход. 6% - налоговая ставка (ст.346.50 НК)
В законе субъекта РФ указываются величина потенциально возможного к получению дохода для определения размера стоимости патента. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.
В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
ИП утрачивает право на применение системы в следующих случаях:
Если превысит среднюю численность нанятых работников.
Если превышен предельный размер доходов. Предельный размер доходов составляет 60 млн.рублей в год по видам деятельности, переведенным на патентную систему. Если ИП применяет также упрощенную систему налогобложения, то доходы учитываются по обеим системам налогообложения
Если стоимость патента не уплачена вовремя (для получивших патент на срок менее 6 месяцев).
В случае потери права на применения патентной системы, ИП обязан подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в течение 10 календарных дней.
Патент оплачивается в два этапа:
)1/3 его стоимости - не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
) Оставшуюся часть - не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.
Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 %.
Налоговый период при патентной системе - это срок, на который выдан патент (от 1 до 12 месяцев), налоговая декларация не предоставляется.
Перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.
Работая на патентной системе, ИП не освобождается от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и не освобождается от обязанностей, установленных ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…».
Учет доходов при патентной системе ведется путем заполнения Книги учета доходов ИП, перешедших на УСН на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 Н.
Список видов деятельности, доступных при использовании патентной системы, указан в Приложении №1.
Можно получить патенты одновременно на несколько видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Данный тип налога обычно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем - то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается к получению. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под ЕНВД и желающие применять эту систему налогообложения по этим видам деятельности. Но имеются исключения, при которых применять ЕНВД нельзя:
а) не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики.
б) налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и соц.обеспечения.
в) организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
г) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (кроме некоторых организаций, см.ст.346.26 НК);
д) организации и ИП не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Кроме этого, единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Формула расчета ЕНВД за квартал:
(базовая доходность) × (физпоказатель) × К1 × К2 × (3 месяца) × (ставка налога 15%) = ЕНВД за квартал
Очевидно, что налоговым и отчетным периодом по ЕНВД установлен квартал. То есть, не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала, необходимо оплачивать налог и сдавать налоговую декларацию.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %.
Организации, перешедшие на ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке в налоговый орган по месту их нахождения. Индивидуальные предприниматели освобождены от этой обязанности.
Заключение
Современная система налогообложения в России не является идеальной. Она довольно запутанна и сложна, особенно для человека, впервые ступившего на стезю предпринимательства. Однако, необходимо отметить то, что система развивается и совершенствуется с учетом требований времени, что на данный момент существует достаточное число удобных схем для предпринимателей различного вида и сорта. Конечно, Россия - развивающаяся страна, и если для «привычных» отраслей в нашей налоговой системе есть место и понимание, то для более редких и диковинных видов деятельности в сфере обслуживания и творчества время только настанет.
Предпринимательство в России, несмотря на свою относительную «молодость» в данный момент переживает расцвет - появляются принципиально новые сферы деятельности, свойственные постиндустриальному обществу, которые позволяют развиваться, в том числе и налоговой системе государства. Несмотря на негативное отношение к налогу как к инструменту государства со стороны общества, относительно Европы и Америки ставки по налогам для предпринимателей остаются на «гуманном» уровне, позволяя развиваться в необходимом направлении.
Список литературы
1.Конституция Российской Федерации.
2.Газета «Коммерсант» от 11.04.2012: «Если это правда, то это катастрофа».
.Налоговый кодекс Российской Федерации по сост. на 25 сентября 2013 г.
Приложение 1
Виды деятельности, по которым применяется ПСН
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;3) парикмахерские и косметические услуги;4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;7) ремонт мебели;8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;12) ремонт жилья и других построек;13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;18) ветеринарные услуги;19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;20) изготовление изделий народных художественных промыслов;21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;28) проведение занятий по физической культуре и спорту;29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;30) услуги платных туалетов;31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;40) услуги по прокату;41) экскурсионные услуги;42) обрядовые услуги;43) ритуальные услуги;44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Приложение 2
Перечень внереализационных доходов, предусмотренный ст.250 Налогового кодекса РФ:
полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);
штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Основанием для учета санкций за нарушение обязательств является либо признание соответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм;
доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);
проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);
безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ);
доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);
кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ);
стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Приложение 3
К расходам, связанным с производством и реализацией относятся (п. 1 ст. 253 НК РФ):
а) расходы, связанные:
с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
выполнением работ, оказанием услуг;
приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
б) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
в) расходы на освоение природных ресурсов;
г) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
д) расходы на обязательное и добровольное страхование;
е) прочие расходы.
Приложение 4
В соответствии со ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся:
проценты по долговым обязательствам любого вида с учетом положений ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
проценты, которые вы уплачиваете в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом учитываются также суммы недоначисленной амортизации.
судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);
расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);
расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ);
недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым.