Налоги, сборы и пошлины

Налоги, сборы и пошлины

Введение

В 1991году с распадом СССР рухнул социалистический строй, лидеры которого обещали нам при построении коммунизма райскую жизнь с гуманными принципами «от каждого по способностям - каждому по потребности».

Началась эпоха построения нового строя с рыночной экономикой. Ответ на поставленный вопрос почему именно был выбран путь перехода к рыночной экономике был сформулирован учеными-экономистами МГТУ им. Н.Э.Баумана «Человечеству пока не удалось придумать ничего более эффективного чем рыночная экономика, она создает сильный стимул реализации возможностей человека, повышению трудовой и хозяйственной активности, резкому ускорению научно-технического процесса. Переход к рыночной экономике - это не самоцель, а средство повышения эффективности производства за счет использования экономических интересов и возрастания роли интеллектуального труда» [ 9]

Смена политического строя страны вызвала необходимость в коренном изменении экономической системы. Была разработана и принята новая Конституция РФ, новые кодексы: трудовой, семейный, налоговый и ряд других.

Необходимо отметить, что многие страны мира всегда активно использовали налоговый механизм для регулирования экономических процессов. В России в период ее социалистического развития не было ни значительных теоретических разработок, ни практических приложений в данном направлении. Поэтому много проблемы и трудности в налоговой сфере сегодняшнего дня обусловлены недооценкой их в предыдущие годы. Так, российское законодательство до введения в 1999г. первой части Налогового Кодекса [3] различий между налогами, сборами, пошлинами не признавало. Существовало следующее определение «Под налогом (сбором, пошлиной) и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях определяемых законодательными актами» [ 8;21-22]. Исходя из него нельзя было понять, каковы отличия налогового платежа от неналогового платежа, а также связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика.

Создать за короткий промежуток времени совершенную экономическую систему, которая удовлетворяла нас, практически не возможно. Имея это ввиду, нами были сформулированы цель и задачи Курсовой работы. Целью и задачами Курсовой работы является:

1. использовав имеющуюся литературу, изучить налогообложение организаций РФ;

2.      выявить наличие «белых пятен» (недоработку) налогообложения организаций РФ;

3. наметить пути совершенствования системы налогообложения организаций РФ;

. по результатам проделанной Курсовой работы сделать общие выводы и предложения.

Глава I. Федеральные налоги, сборы и пошлины

.1 Налог на добавленную стоимость НДС

1.1.1 Принципы налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) распространен во многих странах мира. Сходным образом осуществляется правовое регулирование отношений, связанным с установлением и взимания этого налога. Добавленная стоимость - это не объект налогообложения, а экономическая суть налога с точки зрения налогоплательщика. В современной экономике трудно представить себе товар (работу, услугу), который произведен силами исключительно одного налогоплательщика. Обычно для производственных целей у других лиц закупается оборудование и мебель, материалы, приобретаются или арендуются помещения, приобретается электроэнергия, другие коммунальные услуги, услуги связи, консультационные услуги, заказываются ремонтные, строительные и иные работы.

Таким образом, стоимость реализуемого товара (работы, услуги) обычно состоит из трех элементов: а) стоимость приобретенных у третьих лиц товаров, работ, услуг (для целей производства или перепродажи), б) собственных затрат налогоплательщика (оплата труда сотрудников, налоги и сборы, отчисления на социальные нужды и др.), в) прибыль налогоплательщика от реализации. Совокупность собственных затрат и прибыли - это и есть вклад налогоплательщика в стоимость реализуемого товара (работы, услуги), то есть стоимость, добавленная к стоимости исходных товаров, работ и услуг.

Механизм взимания налога состоит в следующем. Налогоплательщик имеет покупателей товаров, заказчиков работ и услуг (далее - покупатели), а так же поставщиков товаров, подрядчиков, исполнителей услуг (далее - поставщики). Реализуя товары, работы и услуги покупателю, налогоплательщик предъявляет покупателю сумму налога, исчисленную со всей стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Приобретая товары, работы и услуги у поставщиков, он одновременно уплачивает им сумму налога со всей стоимости этих товаров, работ и услуг. А разницу между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщиками, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет (ст.173 НК РФ). Это и будет сумма налога с добавленной стоимости, то есть с той части стоимости товаров (работ, услуг), которая соответствует собственным затратам и прибыли налогоплательщика. [5]

1.1.2 Налогоплательщики

Согласно конституционным требованиям к налоговому законодательству, закон точно определяет состав налогоплательщиков, а также элементы налогового обязательства. Круг плательщиков налога на добавленную стоимость определен в ст.143 НК РФ. Следует различать две группы налогоплательщиков. Во-первых, это плательщики налога при осуществлении обычной хозяйственной деятельности (при осуществлении операций по реализации товаров, работ и услуг, передачи имущественных прав; передаче товаров работ и услуг для собственного потребления; выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд). Согласно ст.143 НК РФ, в этом случае плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. Под организациями понимаются юридические лица, в том числе иностранные и международные организации, их филиалы и представительства в РФ (ст.11 НК РФ). Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в этом качестве. Для целей налогообложения индивидуальным предпринимателем можно также признать лицо, которое осуществляет предпринимательскую деятельность без государственной регистрации. Несмотря на положения статьи 143 НК РФ, не признаются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей -ст.346.1, упрощенная система налогообложения - ст.346.11, уплата единого налога на вмененный доход - ст.346.26).

1.1.3 Формирование налоговой базы

Под налоговой базой понимается стоимостная оценка объекта налогообложения. Для целей исчисления НДС порядок определения налоговой базы различается в зависимости от вида объекта налогообложения, а в отношении реализации - в зависимости от особенностей реализации.

Существуют особенности определения налоговой базы при реализации. Так, при получении предоплаты в счет предстоящей реализации товаров, работ или услуг налоговая база определяется как сумма полученной предоплаты. При этом сумма НДС в нее включается. Однако при последующей реализации налоговая база исчисляется по общим правилам. При определении налоговой базы предусмотрены случаи, когда в нее включается не вся цена реализуемого имущества, определенная в договоре.

Во-первых при реализации имущества, которое учитывается по стоимости с учетом налога, налоговая база уменьшается на остаточную стоимость такого имущества (п.3 ст.154 НК РФ). Это обусловлено тем, что невыгодное положение по сравнению с другими налогоплательщиками. Приобретая и реализуя имущество по одинаковой ценам, они уплачивали бы разную сумму налога, т.к. одни принимали суммы предъявленного поставщиком НДС к вычету, а другие нет.

При реализации предприятия как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов предприятия, реализация которых подлежит налогообложению. При этом активы оцениваются по их балансовой стоимости с корректировкой на коэффициент, который позволяет привести балансовую стоимость к стоимости, по которой предприятие было реализовано (ст.158 НК РФ).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговой базой считается таможенная стоимость ввезенных товаров с учетом подлежащих уплате при ввозе таможенных пошлин и акцизов, при этом сумма НДС в нее не включается (ст.160 НК РФ). Таможенная стоимость определяется декларантом в порядке, установленном ст.323 ТК РФ на основе методов, предусмотренных Законом РФ от 21 мая 1993г. №5003-1 «О таможенном тарифе».

1.1.4 Налоговые ставки и расчет налогового обязательства

Налоговый кодекс предусматривает 3 ставки НДС: 0%,10% и 18%, а также расчетные ставки. Ставка 0% применяется при реализации товаров на экспорт, услуг по перевозке экспортируемых товаров и некоторых других товаров, работ и услуг. Эту ставку можно применять только при специальном документальном обосновании. При этом документы, обосновывающие применении ставки, должны предоставляться в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации, в которой отражены операции, к которым применяется ставка 0%.

При вывозе товаров в режиме экспорта налог не уплачивается (п.2 ст.151 НК РФ). Таким образом, если товар был сначала вывезен и лишь потом реализован, то эта операция в соответствии со ст.146 НК РФ не признается объектом налогообложения.. Следовательно, невозможно применять какую-либо ставку налога. Для применения ставки 0% необходимо, чтобы реализация товара произошла до его вывоза.

Ставка 10% применяется при реализации определенных товаров, работ и услуг в соответствии с п.2 ст.164 НК РФ и конкретизирующими перечнями, утвержденными Правительством РФ.

В остальных случаях применяется ставка 18%. Расчетные ставки налога 9,09% (10/110) и 15,25% (18/118) применяются в тех случаях, когда налоговая база определяется с учетом налога. Тогда налог следует выделить из налоговой базы расчетным путем. Так, если при реализации товара предусмотрена ставка 10%, а налоговая база определяется с учетом налога, то налоговая база принимается за 110%, в т.ч. НДС 10%.

При реализации предприятия как имущественного комплекса должна применяться расчетная ставка 15,25%. На это ориентирует п.4 ст.158 НК РФ. Законодатель исходит из того, что предприятие является единым имущественным комплексом (ст.132 ГК РФ). Поэтому в отношении его имущества, реализация которого по отдельности облагалась бы по ставке 10%, применение этой ставки при продаже предприятия целиком невозможно. В то же время если в состав предприятия входят активы, реализация которых не признается объектом налогообложения, то налог с их реализации не исчисляется, несмотря на то что они отчуждаются в составе единого имущественного комплекса. Общая сумма налога исчисляется путем умножения налоговых ставок 10%,18%, 10/110 и 18/188 на соответствующие им налоговые базы (ст.166 НК РФ). Она определяется по итогам налогового периода. С 1 января 2008 г. установлен единый для всех налогоплательщиков налоговый период в 1 квартал.

1.1.5 Порядок исчисления и уплаты налогов

По итогам налогового периода налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (возмещение из бюджета). При этом сумма налога, исчисленная при ввозе товаров, не учитывается. Для этого из суммы налога, исчисленной как произведение соответствующих налоговых баз и налоговых ставок, вычитаются налоговые вычеты, примененные в течение налогового периода. К полученной величине прибавляется исчисленная за налоговый период сумма налога, подлежащая восстановлению (ст.173 НК РФ). Если полученная сумма положительная, то она подлежит уплате в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.174 НК РФ). Если же полученная сумма отрицательна, то налог подлежит возмещению из бюджета (ст.176 НК РФ).

Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. В случае если в декларации отражаются операции, облагаемые по ставке 0%, налогоплательщик обязан приложить к налоговой декларации документы, обосновывающие ее применение, в соответствии со ст.165 НК РФ.

Налог, исчисленный при ввозе товаров, должен быть уплачен в полном объеме (без возможности применения вычетов) в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ (п.1ст.329 ТК РФ). В этот же срок должна быть представлена таможенная декларация (п.1 ст.129 ТК РФ).

В юриспруденции известно, что любое толкование, имеющее неопределенность или двусмысленность, трактуется в пользу ответчика (в нашем случае налогоплательщика). Это может быть использовано для уменьшения размера налогооблагаемой базы за счет увеличения расходной части. Таким ощутимым довеском являются многочисленные льготы, которых насчитывается более 40 позиций. НДС - это один из основных бюджетных доходов: его доля в налоговых поступлениях федерального бюджета составляет примерно 50%. НДС- один из самых распространенных косвенных налогов. Кроме выполнения чисто фискальной роли, НДС используется и как инструмент регулирования экономики и как важнейший налог в сфере обложения оборота (сделок). В связи с принятием части второй НК РФ внесены изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты НДС. В первую очередь это касается субъектов обложения НДС. Характерно, что в число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели (ст.143 НК РФ). Это позволяет производить вычеты по товарам и услугам, приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при условии, что последние реализуют товары, облагаемые НДС. Впервые в законодательстве появилось положение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика в зависимости от величины выручки от реализации. Так, организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки в совокупности не превысила два млн.руб. (ст.145 НК РФ). Применение положений НК РФ о Налоге на добавленную стоимость вызывает небольшую трудность на практике. Многочисленные вопросы возникают как у налогоплательщиков, так и у предпринимателей, встречаются расхождения между разъяснениями налоговых и финансовых органов, арбитражными судами.

) так, например, НК не содержит правил определения места передачи товаров (выполнение работ, оказания услуг) для собственных нужд.

) явным упущением закона (п.п.1 ст.151 НК РФ) является отсутствие указания на место выполнения строительно-монтажных работ для целей признания их выполнение объектом НДС. Они признаются только на территории РФ.

) в п.4 ст.170 НК РФ не определенно, о какой стоимости товаров (работ, услуг) идет речь: о стоимости реализации, о себестоимости, о рыночной стоимости.

Группа депутатов ГД РФ выступила с инициативой снизить ставку НДС до 15%, а в целом налоговое бремя снизить до 40-50% от прибыли предприятия [10].

1.2 Акцизы

Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это - косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта. Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это- средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье или производящие спирт.

Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот. Например, выведены из-под обложения легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам. По подакцизным товаром применяются как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки едины на всей территории РФ.

1.2.1 Налогоплательщики

В соответствии с п.1 ст.179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются следующие категории лиц:

) организации;

) индивидуальные предприниматели;

) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Термин «организации» используется в значении как - образованные в соответствии с законодательством РФ (далее-российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации). Следовательно, плательщиками акциза являются не только юридическое лица, но и иностранные корпоративные образования, международные организации и прочие субъекты внешнеэкономической деятельности, подпадающие под указанное определение. Индивидуальными предпринимателями на основании ст.11 НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Лица, ответственные за уплату таможенной пошлины и налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, определены ст.320 ТК РФ. В соответствии с п.1 указанной статьи лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Декларантами на основании ст.126 НК РФ признаются российские лица, указанные в ст.16 ТК РФ, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории РФ.

.2.2 Объект налогообложения

В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Классифицируя операции, подлежащие налогообложению акцизом, можно выделить следующие группы:

. операции по реализации;

. операции по оприходованию/получению;

. операции с ввозимыми на таможенную территорию РФ подакцизными товарами, т.е. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Помимо критериев осуществления деятельности, входящей в объект налогообложения, являются объектами налогообложения акцизом подакцизные товары. На основании ст.181 НК РФ к подакцизным товарам относятся:

) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

) пиво;

) табачная продукция;

) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

) автомобильный бензин;

) дизельное топливо;

) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. В свою очередь, бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град.С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ ст.191 НК РФ определяет следующий порядок исчисления налоговой базы:

) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины;

) по подакцизным товарам в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

1.2.3 Налоговый период. Налоговые ставки

Положение главы 22 НК РФ указывают наличие трех видов налоговых ставок, а именно: а) твердые(специфические) налоговые ставки, выражающиеся в установлении абсолютной суммы налога, подлежащего к уплате, на единицу налоговой базы облагаемого объекта обложения; б) адвалорные (в процентах) налоговые ставки, выражающиеся в установлении процента или иного соотношения суммы налога, подлежащего к уплате, от размера налоговой базы облагаемого объекта обложения; в) комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной ( в процентах) налоговых ставок.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджеты бюджетной системы РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, подлежащего уплате, уменьшенная на налоговые вычеты. Таким образом, сумму акциза, подлежащего уплате, можно исчислить по следующей формуле:

При превышении суммы налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде суммы акциза, акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Акцизы занимают второе место по поступлениям в федеральный бюджет. Отличительной особенностью акцизов от других видов налогов является то, что они взимаются только с отдельных видов товаров путем включения акцизов в цены этих товаров. По сравнению с НДС процедура исчисления налога значительно упрощена. Однако, за внешней простатой расчетов скрывается много нюансов и аспектов, которые необходимо учитывать. Например, если сумма акциза, уплаченная поставщиком окажется больше суммы акциза, исчисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов; если в течении трех налоговых периодов эта сумма не была зачтена она подлежит возврату налогоплательщику. Статья 182 НК РФ применительно к обложению акцизами выделяет одиннадцать объектов налогообложения. Каждый объект налогообложения имеет свои особенности. Обращает на себя внимание противоречие положений ст.182 в части отнесения к объектам налогообложения операции по: а) передаче не территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); б) передаче на территории РФ организаций (хозяйственным обществам или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правоприемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передаче подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правоприемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Положения главы 22 НК РФ указывают на наличие трех видов налоговых ставок, а именно: а) твердые(специфические) налоговые ставки, выражающиеся в установлении абсолютной суммы налога, подлежащего уплате, на единицу измерения налоговой базы облагаемого объекта налогообложения; б) адвалорные (в процентах) налоговые ставки; в) комбинированные, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Статья 193 НК РФ на настоящий момент устанавливает только два вида налоговых ставок: твердые и комбинированные[4]. Перечисленные в ст.182,193 имеющиеся противоречия свидетельствуют о несовершенстве структуры налогообложения акцизных товаров в НК РФ. Обращают на себя внимание особенности налогообложения в ст.183-186. Так в ст.183 перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); в ст.184 особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ. Таких отдельных видов особенностей в совокупности насчитывается более 20. Это очень много!

1.3 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль предприятий и организаций занимает видное место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов. Налог на прибыль - прямой, личный налог, основанный на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Различные виды прибыли (доходов) облагаются налогом по разным ставкам. К этим видам относятся: прибыль от основной (производственной) деятельности; доходы от участия в других предприятиях; доходы по ценным бумагам (дивиденды, проценты); доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними деятельности. По решению субъекта Федерации могут быть выделены дополнительные виды деятельности (шедулы), облагаемые повышенным налогом, а именно: прибыль от посреднических операций, прибыль от страховой деятельности, прибыль от банковских операций и сделок.

1.3.1 Налогоплательщики

Согласно ст.246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

иностранные организации получающие доходы от источников в РФ.

Определение понятия «организация» дано в статье 11 НК РФ. Под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. К иностранным организациям относятся иностранные юридические лица.

Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 28.03.2003г. №БГ-3-23/150, были утверждены Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций. Методические рекомендации регулируют вопрос установления наличия постоянного представительства. Указывается, что в случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора. Статья 309 НК РФ устанавливает порядок налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, но получающих доходы от источников РФ. Глава 25 НК РФ не содержит каких-либо исключений из круга российских и иностранных организаций в отношении уплаты налога на прибыль. Однако другие главы предусматривают освобождение от уплаты налога на при быль в следующих случаях:

) налогоплательщик применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

) налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ;

)налогоплательщик уплачивает единый налог на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ. Налогоплательщик освобождается от обязанности уплаты налога на прибыль только в отношении той предпринимательской деятельности, которая облагается ЕНВД. Необходимым элементом для установления налога является объект налогообложения. В соответствии со ст.247 НК РФ для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. По общему правилу прибыль определяется как разница между доходами и расходами. Однако определение прибыли для целей налогообложения в данном случае зависит от категории налогоплательщика:

) для российских организаций: прибыль = доходы-расходы;

) для иностранных организаций (с постоянными представительствами в РФ): прибыль = доходы постоянных представительств - расходы постоянных представительств;

) для иных иностранных организаций: прибыль = доходы, полученные от источников в РФ.

1.3.2 Доходы. Доходы от реализации. Внереализационные доходы

В соответствии со ст.41 НК РФ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Такая экономическая выгода должна поддаваться оценке и определяться в соответствии с главой 25 НК РФ.

Порядок определения доходов от реализации закреплен в ст.249 НК РФ. В соответствии с указанной статьей доходом от реализации признаются:

выручка от реализации товаров(работ, услуг)собственного производства;

выручка от реализации приобретенных товаров(работ, услуг);

выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии со ст.250 НК РФ внереализационными доходами являются доходы, не отнесенные к выручке организации от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. В статье 250 НК РФ указаны виды доходов, которые признаются внереализационными. Например, а) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; б) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба и другие.

1.3.3 Доходы иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, однако получающих доходы от источников в РФ. К ним относятся:

дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

доходы получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

иные аналогичные доходы.

В ст.309 НК РФ также определены доходы, не подлежащие налогообложению у источника выплат либо не признаваемые доходом от источников в РФ. Это: а) доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ; б) премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру; в) доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг российских организаций или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах; и другие.

.3.4 Доходы не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль

В ст.251 НК РФ закреплен закрытый перечень доходов, который не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций их 33 вида. Данная статья содержит две группы таких доходов, которые можно охарактеризовать следующим образом: поступления, не образующие материальной выгоды для налогоплательщика. В ряде случаев такая ситуация связана с особым статусом (категорией) налогоплательщика например, а) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; б) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером); и другие.

Целевые поступления в виде подакцизных товаров в качестве внереализационных доходов в соответствии со ст.250 НК РФ. Налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов, полученных в рамках целевых поступлений. Целевыми поступлениями признаются: - целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и - целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные ими по назначению (иначе они будут также учитываться в качестве внереализационного дохода). Исчерпывающий перечень таких целевых поступлений приведен в п.2 ст.251 НК РФ их 33. К ним относятся:

осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;

целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;

имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетных государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций; и другие.

1.3.5 Расходы

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Однако не все осуществленные налогоплательщиком затраты могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. В соответствии с НК РФ все расходы, понесенные налогоплательщиком, могут быть разделены на три группы:

1) расходы, учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль;

2) расходы, не соответствующие критериям, установленным в ст.252 НК РФ, и не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль;

3)      расходы, указанные в ст.270 НК РФ и не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль. Порядок определения расходов и их классификация для целей налогообложения налогом на прибыль дана в ст.252 НК РФ. С целью учета осуществленных налогоплательщиком затрат в качестве расходов, они должны соответствовать следующим критериям:

- обоснованность;

документальная подтвержденность;

реальность.

Под обоснованными расходами НК РФ понимает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются, согласно НК РФ, затраты, подтвержденные: а) документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; б) документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены расходы; в) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Следовательно, если налогоплательщик желает учесть какие-либо затраты в качестве расходов в целях налогообложения прибыли, он должен иметь документы, подтверждающие факт осуществления данных расходов.

Критерий реальности осуществленных расходов напрямую не указан в законодательстве о налогах и сборах. Согласно абз.2 п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

.3.6 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся, например, расходы: а) в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и в государственные внебюджетные фонды; б) в виде взноса в уставной (складочный капитал), вклада в простое товарищество; в) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации; г) в виде имущества, имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

В соответствии с п.1 ст.274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль же определяется в соответствии со ст.247 НК РФ в зависимости от того, каков объект налогообложения. Выделим основные положения, касающиеся определения налоговой базы. В главе 25 НК РФ установлены различные ставки налога на прибыль организаций. По общему правилу такая ставка составляет 24% (п.1 ст.284 НК РФ). Однако для отдельных объектов налогообложения могут быть зафиксированы иные налоговые ставки. Например, - все доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (20%); - доходы полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ (9%); - прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном Банке РФ (Банке России)» (0%). Исходя из этого НК РФ определяет, что:

налоговая база по прибыли, облагаемой по одинаковой ставке, определяется суммарно; формируется одна налоговая база;

налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке, если прибыль облагается по различным налоговым ставкам; формируются различные налоговые базы. В связи с этим по одной налоговой базе прибыль определяется исходя из разницы доходов и расходов, произведенных в рамках операции, объект налогообложения по которой соответствует конкретной налоговой ставке. Так, например, налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу, полученную от операций с ценными бумагами (облагаемую по одной ставке), на сумму убытков от основной деятельность, облагаемой по иной ставке (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.10.2006 по делу №А17-4962/5-2005). Согласно п.1 ст.313 НК РФ налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, для которых НК РФ предусмотрен особый порядок учета прибыли и убытков. Обособленный учет расходов и доходов необходим также для организаций в случае ведения ими деятельности, не облагаемой налогом на прибыль организаций (п.9 ст.274 НК РФ):

деятельность, относящейся к игорному бизнесу (при этом расходы в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности организации определяются пропорционально доле доходов организации от игорного бизнеса в совокупном доходе организации;

деятельности организаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход в соответствии с гл.26.3 НК РФ;

сельскохозяйственной деятельности в соответствии с гл.26.1 НК РФ. В соответствии с п.3 ст.274 НК РФ доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Согласно п.7 ст.274 НК РФ прибыль (доходы и расходы) налогоплательщика определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

1.3.7 Порядок исчисления налога и налоговый (отчетный) период

Налог рассчитывается по формуле: «налоговая ставка» * «налоговая база». Ст.286 НК РФ предусматривает два возможных варианта исчисления налога в зависимости от того, на кого возложена обязанность исчислять налог:

) налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога: а) с квартальным отчетным периодом; б) с ежемесячным отчетным периодом - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли;

) сумма налога исчисляется налоговым агентом. По общему правилу применяется первый вариант исчисления налога на прибыль - налог исчисляется самостоятельно налогоплательщиком с квартальным отчетным периодом. Для этого налогоплательщик: а) в течение квартального отчетного периода исчисляет сумму ежемесячных авансовых платежей. Порядок их расчета установлен в абз.3-5 ст.286 НК РФ. Важно то, что в этом случае отчетным периодом считается квартал, несмотря на то что налогоплательщик должен исчислять ежемесячные авансовые платежи; б) по итогам отчетного периода (квартал) исчисляет авансовый платеж. В этом случае сумма авансового платежа определяется из налоговой ставки и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания этого отчетного периода.

В соответствии со ст.52 и 55 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате. То есть по окончании налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность исчислить сумму налога (но не уплатить). По налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Для налога на прибыль отчетным периодом может быть: а) первый квартал, полугодие и девять месяцев (квартальный отчетный период); б) месяц, два месяца, три месяца и так далее (ежемесячный отчетный период)- для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

1.3.8 Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация

Статья 287 НК РФ устанавливает срок и порядок уплаты налога по окончании налогового периода и налога в виде авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по окончании налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Порядок и сроки подачи налоговой декларации определены в ст.289 НК РФ. В зависимости от порядка исчисления авансовых платежей можно выделить следующие особенности их уплаты: а) по итогам квартального отчетного периода авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за данный налоговый период; б) ежемесячные платежи, подлежащие уплате в течение квартального отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца данного отчетного периода; в) если отчетный период - месяц, то есть налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Прибыль- один из ключевых показателей эффективности предпринимательской деятельности. Распоряжение прибылью включает в себя ее распределение между владельцами, кредиторами и реинвестированием в бизнес. Отсутствие прибыли прямо влияет как на размер выплачиваемых дивидендов, так и на снижение курсовой стоимости акций. Чистая (нераспределенная) прибыль служит индикатором производственного потенциала и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. «Введение западной модели налога на прибыль предприятий в условиях России привело к тому, что всей своей основной тяжестью этот налог обрушился на обрабатывающую промышленность ( в сфере услуг - много возможностей обхода этого налога, а сырьевики могут компенсировать его бремя за счет повышенных доходов от экспорта). В Западной Европе и США применение этого налога вполне оправданно, поскольку там сознательно ставиться цель вытеснения экологически опасных промышленных производств в другие страны и расширения сферы услуг (другое дело, что этот процесс сейчас распространяется далеко сверх ожидаемых пределов). Но для России эта мера фактически приводит к безвозвратной потере производственного потенциала, без каких либо компенсаций - на международный рынок финансовых и транспортных услуг, в сфере торговли лицензиями и патентами и т.д.Россию никто пускать не собирается». [380-381;11]

имеет огромное количество льгот. Одних только внереализационных доходов, не отнесенных к выручке организаций, насчитывается 22 вида ст.250 НК РФ, 5 видов в ст.309, 33 вида в ст.251 (итого 60 видов);

устанавливает статьей 270 НК РФ перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. К ним относятся: экономически обоснованные расходы ( направленные на получение дохода или снижение расходов в будущем); документально подтвержденные расходы и другие;

предусматривает 9 специальных налоговых ставок на различные виды доходов. Например, 20% на все доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ; 15% на доходы, полученные в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ; 0% на прибыль полученную Центробанком РФ и другие;

устанавливает особый статус налогоплательщиков.

.4 Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Порядок исчисления и уплаты сборов определен НК РФ. Правовое регулирование взимания сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов обладает своей спецификой. Отношения по уплате указанных сборов регулируются не только законодательством о налогах и сборах, но и природоресурсным законодательством. В частности, можно указать на ФЗ от 24.04.1995 №52-ФЗ «О животном мире», ФЗ от 20.12.2004 №166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов», предусматривающие выдачу лицензий и разрешений на пользование объектами и другие. Согласно ст.8 НК РФ сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление прав и выдачу разрешений (лицензий). Исходя из такого определения, сбор определяется от налога тем, что уплата сбора является одним из условий совершения юридически значимых действий в отношении плательщика [6].

В соответствии с п.1 ст.333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов являются: а) организации; б) физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей; в) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Для того чтобы перечисленные лица стали плательщиками сборов, необходимо выполнение определенных условий. Во-первых, организация или физическое лицо должно иметь лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира или объектами водных биологических ресурсов. Согласно ст.33 и ст.37 ФЗ «О животном мире» объекты животного мира предоставляются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в долгосрочное пользование на основании долгосрочной лицензии, гражданам - в краткосрочное пользование на основании именных разовых лицензий. Вторым критерием для определения плательщиков сбора за пользование объектами водных биоресурсов является территория. Пользование объектами водных биоресурсов должно происходить во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

1.4.1 Ставки сбора и порядок исчисления сборов

Объектами обложения являются объекты животного мира, объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых осуществляется на основании лицензии (разрешения). Их перечень и ставки сбора за объекты животного мира установлен в п.1,4,5 ст.333.3 НК РФ. Такие ставки являются твердыми, то есть выражаются в абсолютной сумме на единицу измерения. Так, например, ставка сбора за тонну трески в Дальневосточном бассейне составляет 3000 рублей, а в Северном бассейне - 5000 рублей. НК РФ также указывает, какие именно района относятся к тому или иному бассейну. Также предусмотрены два случая пониженных ставок. Во-первых, при изъятии молодняка диких копытных животных ставка уменьшается на 50%. Молодняком считается животное в возрасте до 1 года. Во-вторых, ставка сбора будет равна 0 рублей в случаях, если пользование объектами животного мира осуществляется в социально полезных, экологических целях (охрана здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных и др.) или с целью изучения запасов, промышленной экспертизы, в научных целях.

Несмотря на простой и прозрачный механизм указанных сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, в судебной практике возник вопрос, кто является плательщиком сборов. В Постановлении от 12 декабря 2006г. по делу №А43-24524 ФАС Волго-Вятского округа указал, что плательщиками сборов за пользование объектами животного мира являются непосредственно организации или физические лица, осуществляющие изъятие объектов животного мира из среды их обитания. Организация, которая лишь выдает физическим лицам дооформленные (с указанием фамилии, имени, отчества охотника, номера его удостоверения на право охоты, заверенные подписью руководителя, печатью, с датой выдачи) именные разовые лицензии, не должны уплачивать сбор за пользование объектами животного мира. До 1 января 2007 года согласно ст.122 НК РФ штраф взыскивали только за неуплату налога. Однако, в ФЗ от 27.07.2006г. №137-ФЗ были внесены соответствующие изменения, которые позволяют налоговым органам привлекать к ответственности в виде штрафа за неполную уплату или неуплату сбора.

.5 Государственная пошлина

В ходе проведения налоговой реформы были пересмотрены нормативно-правовые акты, регулирующие порядок уплаты государственной пошлины. Начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины ознаменовалось включением в НК РФ соответствующей главы. Место государственной пошлины в системе налогов и сборов России ныне определяют следующие нормы НК РФ. Во-первых, это ст.13 НК РФ, которая относит государственную пошлину к федеральным налогам и сборам, то есть к налогам и сборам, устанавливаемым НК РФ и обязательным к уплате на всей территории РФ (п.2 ст.12 НК РФ). Во-вторых, это п.1 ст.333.16 НК РФ, который прямо относит государственную пошлину к числу сборов.

1.5.1 Понятия и признаки государственной пошлины

Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст.333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ (п.1 ст.333.16 НК РФ).

1.5.2 Элементы юридического состава государственной пошлины

При установлении государственной пошлины законодатель определил следующие элементы ее взимания: плательщиков государственной пошлины, порядок и сроки уплаты государственной пошлины, размеры государственной пошлины, льготы по уплате государственной пошлины, а также перечислил виды юридически значимых действий, за совершение которых взимается государственная пошлина (объекты взимания государственной пошлины). Кроме того, НК РФ применительно к государственной пошлине особенности предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины, осуществления возврата (зачета) государственной пошлины, а также порядок осуществления налоговыми органами проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины. НК РФ называет в качестве плательщиков государственной пошлины физических лиц и организаций (п.1 ст.333.17 НК РФ). Обязанность по уплате государственной пошлины возникает: а) в случае обращения за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ; б)если указанные лица выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с НК РФ. Положение о возложении обязанности по уплате государственной пошлины на ответчика (в случае, если решение суда принято не в его пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины) воспроизводит нормы, закрепленные Гражданским процессуальным и Арбитражным процессуальным кодексами РФ( ст.98 и 110 соответственно)

1.5.3 Объекты взимания государственной пошлины

Под объектом взимания государственной пошлины необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности уплаты пошлины. Юридически значимые действия подразумевают под собой такие действия, с совершением которых закон связывает возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей у заинтересованного лица. При исследовании правового регулирования государственной пошлины нужно обращаться к конкретному виду юридически значимого действия, либо к их группам, в том порядке, в котором они представлены в НК РФ, а именно:

действия, связанные с рассмотрением дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;

действия, связанные с рассмотрением дел в арбитражных судах;

действия, связанные с рассмотрением дел Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ;

нотариальные действия;

действия, связанные с государственной регистрацией актов гражданского состояния, и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами. Государственная пошлина уплачивается в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда. Государственная пошлина должна быть уплачена по месту совершения юридически значимых действий. Согласно ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов (ст.140 ГК РФ). Данное правило закреплено и в общей части НК РФ (ст.58 НК РФ) и продублировано в статье, регулирующей порядок уплаты государственной пошлины. Порядок уплаты государственной пошлины, в полной мере распространяется на иностранных граждан, лиц без гражданства, иностранных организаций. Иностранные лица и лица без гражданства руководствуются правилами, установленными для физических лиц, иностранные организации - для юридических лиц.

С введением в действие части первой НК РФ (ФЗ от 31.08.1998г. №147-ФЗ) [3] были из системы налогов России выделены сборы и пошлины. На современном этапе развития финансового права и как отрасли права, и как отрасли науки самостоятельное значение приобрело понятие «сбор». Во многом этому способствовало включение данного понятия в Конституцию РФ [1]. Согласно ст.57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В контексте приведенной нормы понятие «сбор» включает в себя не только сборы, но и пошлины, взносы и иные виды обязательных платежей. Не смотря на то, что обязательность уплаты государственной пошлины, равно как и сбора, прямо закреплена НК РФ, Конституционный Суд РФ установил, что уплата пошлины связана со свободой выбора плательщика, то есть находится в зависимости от его волеизъявления. Вывод о наличии свободы выбора у плательщика пошлины суд делает исходя из того, что обращение к уполномоченному государственному органу (должностному лицу) есть право, а не обязанность лица. И только в случае обращения за совершением юридически значимого действия возникает обязанность уплаты пошлины.

.6 Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (далее -НДПИ) в соответствии с п.6 ст.13 НК РФ является Федеральным налогом, после установления которого были отменены следующие платежи: а) отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы; б) акциз на минеральное сырье; в) платежи за пользованием недрами при добыче, взимавшиеся согласно ст.41Закона о недрах.

Согласно ст.334 НК РФ налогоплательщики НДПИ - это организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. В соответствии со ст.11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Объектом налогообложения НДПИ признаются добытые полезные ископаемые (абз.1 ч.1 ст.337 НК РФ). Под добытыми полезными ископаемыми понимаются: а) продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (абз.1 ч.1 ст.337 НК РФ); б) продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (ч.3 ст.337 НК РФ).

Не признается полезным ископаемым продукция полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (абз.2 ч.1 ст.337). Полезные ископаемые, в том числе общераспространенные, учитываются на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Государственный баланс запасов полезных ископаемых представляет собой документ, подготавливаемый МПР России (теперь Федеральным агентством по недропользованию) в соответствии с Законом о недрах с целью ежегодного учета состояния минерально-сырьевой базы РФ и субъектов РФ по важнейшим видам полезных ископаемых.

Налоговая база НДПИ определяется (ч.1, 4, 5, ст.338 НК РФ):

налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому добытому полезному ископаемому;

применительно к каждой налоговой ставке в отношении добытых полезных ископаемых, для которых налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента. Существуют два способа определения налоговой базы: а) как стоимости добытых полезных ископаемых; б)как количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в следующих случаях: - при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья; - при добыче нефти.

Исчисление суммы налога производится по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому (п.2 ст.343 НК РФ): а) по общему правилу сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (абз.1 п.1 ст.343 НК РФ); б)по попутному газу и газу горючему природному сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абз.2 п.1 ст.343 НК РФ); в) по нефти сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента Кц, учитывающего мировые цены на нефть, коэффициента Кв, учитывающего степень выработанности месторождения, и величины налоговой базы. Налоговым периодом для НДПИ является календарный месяц. В соответствии со ст.342 НК РФ и ФЗ от 08.08.2001 №126-ФЗ ставка 0% применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принято схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, принимаемых в порядке, определяемом Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 №921 «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения». С 1 января 2007г. расширяется перечень полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0 рублей в который теперь включены: а) сверхвязкая нефть из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200мПа х с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр; б)нефть добытая на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха(Якутия), Иркутской области, Красноярского края.

Налоговые ставки устанавливаются:

) в %, например, 3,8% на калийные соли; 4% на торф, каменный уголь и др.;

) в руб. за 1000 куб.м., например, 147 руб. на газ горючий природный;

) в руб. за тонну, например, 419 руб. на нефть обезвоженную.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые, на участке недр, представленном плательщику в пользование на основании лицензии или выполнении соглашения о разделе продукции. Также данным налогом облагаются полезные ископаемые, извлеченные из отходов либо потерь добывающего производства, если эта деятельность подлежит лицензированию. Перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом, приведен в п.2 ст.337 НК РФ. При этом не облагаются налогом:

общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых при строительстве и эксплуатации подземных сооружений и др. см.п.2 ст.336 НК РФ.

Суть приведения этих двух фактов заключается в том, что предприниматель путем технологической обработки: подземной воды многоступенчатой очистки, ионизации, насыщения ее углекислотой и т.д., после чего вода разливалась в потребительскую тару маркировалась и реализовалась. Хотя она удовлетворяет требованиям сертификации соответствия конкретной воды, она не должна подлежать обложению как полезное ископаемое. Следовательно, как утверждает суд, следует признать, что в результате проведения обработки добытой минеральной воды создается новый продукт и реализуется не полезное ископаемое, а иной потребительский товар. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2004 №А13-3002/04-21.

Глава II. Региональные налоги и сборы

.1 Налог на игорный бизнес

В соответствии со ст.14 НК РФ налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, т.е. устанавливается НК РФ (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога) и законом субъекта РФ(налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов) и подлежит уплате на территории того субъекта РФ, где принятым в соответствии с НК РФ законом субъекта РФ он введен в действие. В ст.369 НК РФ установлены минимальный предел ставок налога на игорный бизнес. При этом также зафиксированы размеры ставок в отношении налогов на игорный бизнес законами субъектов РФ, в которых данный элемент налога не определен. Порядок и срок уплаты налога полностью урегулированы ст.371 НК РФ. В связи с этим подавляющее большинство региональных законов по вопросам установления налога на игорный бизнес имеют название «О ставках налога на игорный бизнес в…» и содержит только размеры ставок. В ряде субъектов РФ, например в Республике Алтай, Краснодарском крае, Ненецком автономном округе, Приморском крае, региональный закон имеет соответственно название «О налоге на игорный бизнес в…» и кроме положений, регулирующих размер ставок, содержит нормы о порядке и сроке уплаты, полностью воспроизводящие соответствующие статьи Кодекса.

Возможность предоставления налоговых льгот по налогу на игорный бизнес не предусмотрена НК РФ, следовательно, субъекты РФ лишены возможности устанавливать упомянутый элемент налогообложения. Налог на игорный бизнес можно определить как регулярный - он уплачивается с определенной законом периодичностью.

2.1.1 Налогоплательщики

В соответствии со ст.365 НК РФ к налогоплательщикам налога на игорный бизнес относятся организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. В ст.364 НК РФ, где закреплено определение игорного бизнеса, указывается, что данный вид предпринимательской деятельности не является реализация товаров (имущественных прав), работ или услуг. Помимо налога на игорный бизнес индивидуальные предприниматели, занятые в сфере игорного бизнеса, платят налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ). Объектом налогообложения в данном случае будут являться доходы, полученные в результате деятельности от эксплуатации игровых автоматов, игровых столов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор. При этом ИП, занимающиеся игорным бизнесом, имеют право на профессиональный вычет, т.е. на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму уплаченного налога на игорный бизнес (п.1 ст.221 НК РФ). Плательщики налога на игорный бизнес не платят НДС при осуществлении своей деятельности на территории РФ (пп.8 п.3 ст.149 НК РФ). Доход налогоплательщиков от игорного бизнеса не облагается налогом на прибыль. Так, согласно п.9 ст.274 НК РФ « при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности». Следует отметить, что к плательщикам налога на игорный бизнес не применима упрощенная система налогообложения (пп.9 п.3 ст.246 НК РФ). Согласно п.1 ст.366 НК РФ объектами налога на игорный бизнес признаются: а) игровой стол; б)игровой автомат; в) касса тотализатора; г)касса букмекерской конторы. В ст.364 НК даны следующие определения каждого из названных объектов налогообложения: игровой стол- определяя игровой стол, мы используем понятие «игровое поле», под которым понимается специальное место на игровой столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения участвующим в указанной игре; игровой автомат- В правилах проведения испытания игровых автоматов с денежными выигрышами с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденных Приказом Госстандарта России от 24.01.2000 №22 и зарегистрированных в Минюсте России от 04.02.2000 за №2075, дается определение игрового автомата с денежным выигрышем и электронного игрового автомата с денежным выигрышем:

) денежный автомат с денежным выигрышем - специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша;

) электронный игровой автомат с денежным выигрышем - игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы. Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Если игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков. Таким образом в целях налогообложения данный игровой комплекс будет рассматриваться как единый объект. Несколько игровых автоматов, объединенных в игровой комплекс, могут считаться отдельными объектами налогообложения только при наличии одновременно двух условий: 1) игровая ситуация одного игрока не должна зависеть от игровых ситуаций других игроков; 2) каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Иначе игровой автомат, который представляет собой игровой комплекс, состоящий из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус, но не отвечающий вышеуказанным признакам, рассматривается судами как один игровой автомат, т.е. один объект налогообложения.

) Касса тотализатора и касса букмекерской конторы. При организации тотализатора может создаваться сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как централизованно, так и в самих пунктах этого тотализатора. Поэтому в том случае, если организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в каждом территориально обособленном структурном подразделении тотализатора. Если же организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, объектом налогообложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в головном подразделении организации. Аналогичный подход используется в отношении букмекерской конторы.

Установка игровых автоматов должна быть подтверждена документами, например, актами о вводе в эксплуатацию игровых автоматов. В случае установки игровых автоматов в поездах дальнего следования, на морских, речных и воздушных судах игровые автоматы подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения соответствующих транспортных средств. При этом местом нахождения транспортных средств признается:

а) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

б) для иных транспортных средств (в частности, поездов дальнего следования) - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождении я (жительства) собственника имущества.

Обязанность по уплате налога на игорный бизнес в отношении конкретного объекта налогообложения прекращается с момента его выбытия.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес установлена НК РФ и рассчитывается как количество объектов налогообложения. Расчет производится отдельно по каждому виду объекта налогообложения на основе данных учета налогоплательщика (ст.54 НК РФ). Например, в казино установлено 10 игровых столов по 2 игровых поля каждый, 5 игровых столов по 6 игровых поля каждый и 20 игровых автоматов. Налоговая база в данном случае будет состоять из 15 игровых столов и 20 автоматов. Для налога на игорный бизнес налоговый период составляет один календарный месяц. Отчетных периодов не предусмотрено. Налоговым ставкам посвящена ст.369 НК РФ, где установлены предельные ставки налога на игорный бизнес. Например, налоговые ставки, установленные в субъектах РФ на единицу налогообложения (руб.), по состоянию на 15 апреля 2007 года составляют соответственно:

Игорный бизнес в ряде случаев представляется как место для развлечения. Его доступность для людей любого возраста в пестах, где это возможно: на остановка автотранспорта, в столовых, кафе, магазинах, ресторанах, в поездах дальнего следования, на пароходах и т.д. принял угрожающих размах. Речь идет об игровых автоматах (далее ИА). Доходность ИА на порядки порядок это 10 раз превышала размеры уплачиваемого налога. Это связано с тем, что не был разработан механизм исключающий мошенничество. Поясню это на следующем примере. На автобусной остановке в поле зрения продавца овощами был установлен ИА. Система управления ИА была отрегулирована таким образом, что вначале, как правило, начинающему игроку выпадал крупный выигрыш. Азартный игрок его проигрывал (т.к. выигрыши стали выпадать все реже и реже), а затем и все имеющиеся у него деньги. Стремление отыграться приводило к тому, что игроки проигрывали семейные бюджеты, а порой и накопления на «черный день». Секрет проигрыша заключается в следующем: как только игрок (игроки) отходили от ИА та продавщица овощей в данном случае выходила из палатки и помощью известного ей кода ИА извлекала периодически все находящиеся в нем суммы денег. (запрета такого в НК не предусмотрено). Подобная лазейка возможного мошенничества возникала, когда в игорном заведении несколько ИА объединялись в игорный комплекс. Игорный комплекс при определенных условиях по формуле законодательства мог стать одним ИА и подлежал налогообложению только за один ИА. Негативы игорного бизнеса вынудили Правительство РФ запретить его проведение во всех населенных пунктах страны (кроме 4-х игровых зон, недоступных для несостоятельных «игроков»).

.2 Налог на имущество организаций

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, а также основания и порядок их применения. Важно отметить, что глава 30 «Налог на имущество организаций», которая вступила в силу с 1 января 2004года, была введена в действие ФЗ от 11.11.2003 № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ и внести изменения и дополнения в ст.20 закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и с момента введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

Объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

2.2.1 Налогоплательщики

Согласно п.1 ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются: российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Российские организации -это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. Иностранные организации являются плательщиками налога на имущество организаций, если имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

ФЗ от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено следующее определение: недвижимое имущество (недвижимость), права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с настоящим ФЗ,- земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы. В соответствии со ст.1 ФЗ от 30.11.1995 №187-ФЗ установлено, что континентальный шлейф включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка. В ФЗ от 17.12.1998 №191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне РФ» установлено, что исключительная экономическая зона РФ -это морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным ФЗ от 17.12.1998 №191-ФЗ, международными договорами РФ и нормами международного права.

2.2.2 Объект налогообложения

Ст.374 НК РФ дифференцирует объект налогообложения: а) для российских организаций; б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства; в)для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства. Для иностранных организаций осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество относящееся к объектам основных средств. Необходимо отметить, что в целях главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета и руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Что касается иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, то для них объектом налогообложения является находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

2.2.3 Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно и является одним из трех важнейших элементов, которые необходимы для исчисления суммы налога. В соответствии с п.1 ст.382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам года налогового периода как произведение соответствующей налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организации в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

2.2.4 Налоговый период. Отчетный период. Налоговая ставка

В соответствии со ст.379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно НК РФ законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ устанавливают в законах о налоге на имущество организаций налоговые ставки, которые не могут превышать 2,2% (ст.12,372,380 НК РФ). Однако в некоторых региональных законах предусмотрены более низкие налоговые ставки т.к. допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Так например, в соответствии с п.2 ст.2 Закона Курганской области от 26.11.2003г. №347 «О налоге на имущество организаций на территории Курганской области» в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в размере: -1,1%-для организаций почтовой связи - в отношении имущества, используемого исключительно для оказания услуг почтовой связи; - 0,8% - в отношении имущества, используемого исключительно для ремонта и технического обслуживания сельскохозяйственной техники; - 0,2% - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

2.2.5 Налоговые льготы

При предоставлении льготы по налогу на имущество организаций следует исходить из правовой нормы, установленной в ч.1 ст.56 НК РФ, в соответствии с которой льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. По действующий в настоящий период времени ст.381 НК РФ полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации: специализированные протезно-ортопедические предприятия; коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации; государственные и научные центры. Освобождаются от уплаты налога по отдельному виду имущества следующие организации: - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; -религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; -общероссийские общественные организации инвалидов(в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%-в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставной капитал которых полностью состоит из Владов указанных выше общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -не менее 25%- в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

2.2.6 Порядок исчисления суммы налога

В соответствии с п.1 ст.382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сн=НС х НБ, где Сн- сумма налога на имущество организаций; НС- налоговая ставка; НБ - налоговая база, определенная за налоговый период. Исходя из положений п.3 ст.382 НК РФ, можно определить, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно: а) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации; б) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; в) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации; г) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; д) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации; е) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации; ж) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ порядок и сроки уплаты налогов (ст.12,372 НК РФ). Данные положения развиты в п.1 ст.383 НК РФ, согласно которому налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Так например, в Законе Нижегородской области от 27.11.2003г. №109-З «О налоге на имущество организаций» порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены в ст.3. В частности, уплата налога производится по истечении каждого отчетного периода (авансовый платеж) и по истечении налогового периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в10-ти дневный срок со дня, установленного для подачи налоговых расчетов за соответствующий отчетный период ст.386 НК РФ. В соответствии с п.2 данной статьи налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней календарных с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.2 ст.379 НК РФ).

2.2.7 Налоговая декларация

В соответствии со ст.386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и(или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Налоговая декларация (расчет) предоставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик или его представитель подписывают налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Налог на имущество организации является региональным налогом. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяется в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Рассматривая имущественное налоговое законодательство РФ и зарубежных государств я обратила внимание на низкую налоговую ставку у нас, которая не должна превышать 2,2%. Например, в Великобритании она составляет 1-4%, [216;11] в Швеции она прогрессивная и находится пределах от 10-30% в зависимости от стоимости имущества. Необлагаемая налогом база составляет 10 тыс.крон [247;11], в Китае применяются 2 ставки 1,2% и 12%. Ставкой 1,2% облагаются национальные граждане и предприятия, 12% от дохода при сдачи имущества в аренду [262;11], в США он составляет от 0,5% до 5% в зависимости от финансового положения штата [270;11] Как видно налог на имущество может колебаться в странах зарубежья от 0,5% до 30% в зависимости от стоимости имущества. Наверное нашим законодателям следовало бы (ст.12,372,380 НК РФ) конкретизировать, а не отдавать на откуп Администраций субъектов Федераций. Целесообразно максимальную ставку 2,25установить для состоятельных иностранных и отечественных организаций.

Глава III. Местные налоги

.1 Земельный налог

Переход к кадастровому исчислению земельного налога породил серьезные проблемы для налогоплательщиков и для местных бюджетов. С одной стороны, не вина налогоплательщиков, что не определена кадастровая стоимость земельных участков, и они в свою очередь не смогли уплатить земельный налог за 2006 год по новой схеме, с другой стороны, могут появиться новые проблемы в будущем в отношениях налогоплательщиков и муниципальных властей. Это может быть спровоцировано местными властями, которые проводят мероприятия по оценке земель без учета мнений землевладельцев, землепользователей и собственников земельных участков относительно таких работ. C другой стороны, местные бюджеты недополучили доходы от земельного налога и по более сложным случаям, что позволяет нам говорить о слабо подготовленном в организационном отношении переходе к новому земельному налогу. В итоге все пробелы и нестыковки в регламентации земельного налога придется решать в 2007-2009 годах с учетом текущего опыта. В ст.387 в соответствии с которым местные налоги: а) устанавливаются НК РФ и НПА органов муниципальных образований о налогах; б) вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и НПА органов муниципальных образований о налогах; в) обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

3.1.1 Налогоплательщики

В п.1 ст.388 закреплен конкретный состав налогоплательщиков применительно к земельному налогу. Ими признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данное обстоятельство предопределяет особенность субъектного состава земельного налога и разнообразие видов налогоплательщиков. Круг налогоплательщиков определяется через право собственности и другие право на землю. Ст.20 ЗК РФ предусматривает, что постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются. Право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется. На праве пожизненного наследуемого владения земельным участком владеют только граждане. Предоставление земельных участков гражданам на праве пожизненного наследуемого владения в настоящее время не допускается (ст.21 ЗК РФ). Вопросы права собственности и других вещных прав на землю регулируется также ГК РФ (часть I).

3.1.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения по земельному налогу являются сами земельные участки, а не те или иные операции с ними (купля-продажа, дарение и т.п.). Не признаются объектом налогообложения следующие виды земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте. Земельные участки изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ. Так, в соответствии с п.4 ст.27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами: а)государственными природными заповедниками и национальными парками; б) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, пограничные войска, другие войска, воинские формирования и органы; в) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды; г) объектами организаций ФСБ; д) объектами организаций федеральных органов государственной охраны и другие. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Земельные участки из состава земель лесного фонда. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

3.1.3 Налоговая база

Налоговая база в соответствии со ст.17 НК РФ является одним из основных элементов налогообложения, без определения которых налог не может считаться установленным. Ст.66 ЗК РФ посвящена непосредственно оценки земли. В ней упоминаются два способа оценки земли: 1) установление рыночной стоимости земельного участка в соответствии с ФЗ от 29.07.1998г.№135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ»; 2) установление кадастровой стоимости земельного участка путем проведения государственной кадастровой оценки земель в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000г.№316 «Об утверждении Правил государственной кадастровой оценки земель». В целях установления кадастровой стоимости земельного участка государственная оценка земель не проводится, если определяется рыночная стоимость земельного участка. В этом случае кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости (п.3 ст.66 ЗК РФ). ФЗ от 28.09.2001г. №137-ФЗ «О введении в действие ЗК РФ» установлено, что в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена и применяется для целей, указанных в ст.65 ЗК РФ. Порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, устанавливается п.2 ст.391 отдельно. Сам факт нахождения участка в общей собственности автоматически не влечет применение особенностей определения налоговой базы. Необходимо также, чтобы в отношении долей в праве общей собственности соблюдалось одно из следующих условий: а) налогоплательщиками являются разные лица; б) для налогоплательщиков предусмотрены различные налоговые ставки. Согласно п.4 ст.391 налоговые органы получают сведения о кадастровой стоимости земельных участков из трех независимых источников: - органы государственного земельного кадастра, - органы по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, - органы муниципальных образований.

п.5 ст.391 устанавливается перечень налоговых льгот в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Льготы устанавливаются в виде вычетов из налогооблагаемой базы в твердой сумме-10000 рублей. Это означает, что облагаемая налогом кадастровая стоимость земельного участка для указанных в настоящем пункте налогоплательщиков уменьшается на фиксированный размер вычета. Вычисления суммы налога к уплате в бюджет производится по формуле: Сумма налога = ставка налога х (налоговая база -10000 руб.) п.3 ст.392 регламентирует порядок определения налоговой базы для земельных участков, находящиеся под зданиями, сооружениями и другой недвижимостью, подлежат обложению земельным органом в том же порядке, что и не занятые постройками земельные участки. Рассматриваемой нормой устанавливается аналогичный порядок определения налоговой базы. Первичным элементом по-прежнему является юридический факт возникновения права собственности на землю, с той лишь разницей, что земельный участок теперь находится под приобретаемым зданием (сооружением). С момента возникновения права общей собственности на земельный участок он является объектом налогообложения. Налоговая база и соответственно сумма налога подлежит исчислению пропорционально доле нового участника общей собственности, независимо от юридического основания возникновения права - положений законодательства или соглашения сторон договора.

3.1.4 Налоговый период. Базовые ставки

Под налоговым периодом понимается отрезов времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для земельного налога налоговым периодом п.1 ст.393 устанавливается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся ИП, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Действующий Закон РФ «О плате на землю» устанавливает, что суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября, а органам муниципального образования с учетом местных условий предоставлено право устанавливать другие сроки уплаты налога. Здесь следует заметить, что речь идет только о сроках уплаты налога (дате), а не о количестве раз. Иными словами, муниципальные образования не могут установить срок в количестве трех и более раз. Статьей 394 базовые ставки составляют: 0,3% - в отношении земель: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящейся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. 1,5% - в отношении прочих земель. п.10 ст.396, распространяет свое действие на плательщиков земельного налога, отнесенных к льготным категориям.

Льготы по земельному налогу установлены: а) в форме освобождения от уплаты налога; б) в форме вычета из налогооблагаемой базы в твердой сумме - 10000 рублей (налоговый вычет). Случай освобождения от налогообложения непосредственно перечислены в ст.395 НК РФ. Их можно классифицировать на две группы: 1) освобождение по объектному признаку; 2) освобождение по субъектному признаку. п.15 ст.396 регулирует порядок обложения налогом земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства. Участки, отведенные под индивидуальное жилищное строительство, выведены из-под сферы действия данного положения и облагаются земельным налогом в соответствии с п.16 ст.396. Особенности предоставления земельных участков для жилищного строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, установлены в ст.30.1 ЗК РФ. Земельные участки для жилищного строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в собственность без предварительного согласования места размещения объекта. Продажа земельных участков для жилищного строительства осуществляется по общему правилу на аукционах. Специальный порядок обложения земельным налогом участков, отведенный под жилищное строительство следует рассматривать как один из этапов реализации Федеральной целевой программы «Жилище».

Согласно положениям ст.397 порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу подлежат установлению представительными органами местного самоуправления при введении налога на территории соответствующего муниципального образования. В отношении городов Федерального значения, как и в иных случаях определения компетенции местных органов власти, законодатель сделал оговорку. На территории городов Федерального значения они устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Обязанность представлять в налоговый орган декларацию по земельному налогу устанавливается в ст.398 НК РФ. п.1 данной статьи гласит, что налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся ИП и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода предоставляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации по налогу утверждается Минфином РФ. Налоговые декларации по налогу предоставляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим периодом.

В НК РФ к местным налогам отнесен только один налог - земельный. Если обратиться к международному опыту, то можно констатировать, что в отличие от государственных налогов, местные налоги характеризуются, как правило, множественностью и регрессивностью. Так, во Франции взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии - свыше 70, в Бельгии - около 100. Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60% доходов местных бюджетов, в США - 65%. Исключение составляет Великобритания, где доминирует один местный налог - это имущественный налог в т.ч. налог на землю [7]. Обзор законодательства, судебно-арбитражной практики и юридической прессы выявил спорные ситуации, вызванной с недостаточной регламентацией земельного налога РФ. Наиболее распространенным недостатком является определение налоговой базы, без которой невозможно уплатить налог. Многие муниципальные образования так и не смогли предоставить налогоплательщикам информацию о кадастровой стоимости земельного участка, признаваемого НК РФ объектом налогообложения. Установление кадастровой стоимости земли является проблемой, т.к. цена земли во многом зависит от ее местонахождения. Так, например, в Китае она взимается в размере 0,% - 10 юани за кв.м. в крупных городах, 0,4-8 - в средних и 0,3-6 - в мелких городах; во Франции она составляет 1,5% от стоимости недвижимости; в Швеции ~ 75% от рыночной стоимости, в Испании - на 30-70% ниже рыночной и т.д. [11]. Федеральным законом от 28.09.2001г. №137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса РФ» установлено, что если кадастровая стоимость земли не определена, то применяется нормативная цена земли. Нормативная цена земли -эта цена земли, осуществляемая государством для реализации строго определенных целей, величина расчетная, она не связана с конкретным содержанием земельного правоотношения. Следовательно главной проблемой земельного законодательства является определение кадастрой стоимости земли. Имея это ввиду, 19 ноября 2009г. во втором заключительном чтении принят Закон «О внесении изменений в Закон Удмуртской Республики «О бесплатном предоставлении земельных участков в собственность граждан из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, расположенных на территории Удмуртской Республики». Он должен упростить процедуру получения земли для тех, кто признан нуждающимся в улучшении жилищных условий.

Заключение

Опыт работы бухгалтера и эксперта Управления имущественных отношений Администрации города Ижевска позволил мне значительно облегчить решение поставленных в курсовой работе задач. В результате проделанной работы я ознакомилась с налогообложением организаций РФ, которое делится в Налоговом кодексе на 3 части: федеральное, региональное и местное.

Мной было установлено, что наша система налогообложения далеко не совершенна. Однако до настоящего времени нигде нет идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной и справедливой методики налогообложения. Рассматривая систему налогообложения представляет существенный интерес в сопоставлении размеров налоговых поступлений в (ВВП) России и западноевропейских государств.

Налоговые поступления (в % к ВВП) [95;8] Следовательно для России самыми значимыми для бюджета и (ВВП) являются налоги: на прибыль, НДС и прочие (20,17 и 15%). Минимальные налоговые поступления мы имеем от подоходного налога, которые составляют лишь (7%).

Во всех без исключению рассмотренных мной в Курсовой работе налогах, сборах, пошлинах и других платежах слишком много предусмотрено в НК РФ льгот. Так, например, по НДС их перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, насчитывается 43 позиции, по акцизам - 24, по прибыли - 60, а в целом по 24 видам налогов, сборов, обязательных платежей и льгот их начитывается более 500. По утверждению Паскачёва А.Б. [358-359;11] это является одной из причин, которая порождает соблазн к правонарушениям. В подавляющем большинстве случаев преступный умысел лиц, виновных в совершении уклонения от уплаты налогов, направлен на сокрытие наиболее крупных налогов: НДС, налога на прибыль, акцизов.

Одним из наиболее «креминализированных» налогов является налог на прибыль. В целях снижения сумм налога на прибыль, подлежащих уплате, достаточно часто применяется исключение из валовой прибыли, являющейся объектом обложения данным налогом, целого ряда расходов, не предусмотренных законодательством, завышение затрат, относимых на издержки производства.

Для уклонения от уплаты акцизов характерны: как сокрытие объекта обложения: необоснованное использование льгот; так и представление в бухгалтерских документах операции, связанных с производством и реализацией подакцизной продукции, как не носящих акцизного характера. Нередки также случаи переложение обязанностей по уплате акцизов на подставные организации под видом сдачи им в аренду мощностей по производству подакцизной продукции.

Для НДС характерны такие способы уклонения от уплаты: как сокрытие объекта налогообложения, необоснованное применение льгот например, по экспорту, когда применяется «0» ставка, необоснованное значение налоговой базы и др. Таким образом имеющиеся методы определения количественных и качественных характеристик товара, способ их учета, порядок организации этой процедуры могут служить благоприятными условиями для существования «теневого» сектора экономики, основой его расширенного воспроизводства, вовлечения в преступную деятельность новых участников.

В целом по выполненной курсовой работе можно сделать следующие выводы:

на наш взгляд налогообложение организаций РФ следует непрерывно совершенствовать путем приведения к цивилизованному виду правил исчисления налоговой базы, ограничения применения отдельных видов льгот, а также постепенного выравнивания налоговых ставок до уровня экономически развитых стран;

снизить до минимума количества льгот по экономически значимым налогам: НДС, акцизам, на прибыль;

устранить неопределенности по отдельным позициям налогов, вызывающие конфликтные ситуации;

необходимо в ближайшее время установить кадастровую стоимость земли, являющуюся объектом налогообложения.

Понятия и термины, используемые в курсовой работе

Для решения поставленной задачи была рассмотрена литература в которой употребляется специфическая терминология. Считаю целесообразным дать краткую информацию о налогах, сборах, налоговой системе и др.понятиях.

Налоговый Кодекс РФ дает следующие понятия налога и сбора:

Под Налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под Сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).[ 6]

По способу взимания различают:

Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Например, налог с имущества организаций, налог на прибыли и др.;

Косвенные налоги включаются в цену товара и услуг окончательным плательщиком косвенных налогов являются потребитель товара. Например, акцизы, НДС и др.

В зависимости от органа, который устанавливает право изменять и конкретизировать налоги подразделяются на :

Федеральные (общегосударственные) налоги. Например, НДС, Акцизы, на прибыль и др.;

Региональные налоги. Например, на игорный бизнес, на имущество организаций, транспортный налог;

Местные налоги. Например, земельный налог.

Налоговая база - количественное выражение объекта налогообложения. Она выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), т.к. к ней применяется ставка налога.

Ставка налога - это размер налога на единицу налогообложения. Например, налоговые ставки НДС составляют 10 и 18%.

Налоговая система - совокупность налоговых сборов, платежей взимаемых в установленном законодательством порядке.

Налоговый Кодекс - свод законов регулирующий налогообложение в целом, остальное законодательство в данной сфере принимается только с учетом его положений.

Физические лица- налоговые резиденты РФ, под которыми понимаются физические лица (как общий термин), фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дня в календарном году.

Физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговый период - срок в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Льготы по налогам и сборам - предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Субъект налогообложения (налогоплательщик)- лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Список использованной литературы

налогообложение пошлина

1.Конституция РФ -М; Юрист,2003

. Новый Закон о земле. Газета: «Известия УР», 19.11.2009, №126 (3522), г.Ижевск

. Налоговый Кодекс РФ ч.1 СЗ РФ,1998, №31,№28;2000 №2

. Налоговый Кодекс РФ ч.2 СЗ РФ, 2000, №32; 2001,№1,23,33,49,53; 2002, №1,22,30,52; 2003, №1,19,21,22,23,26,27,28,46,50,52.

. Комментарий к ч.2 Налогового Кодекса РФ (по - главный) под. ред. А.А.Ялбулганова, Консультант плюс,2007.

. Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ ч.1 (постатейный), М, Книжный мир, 1999.

. ДинесН.Ю. К вопросу о формировании доходной базы местного самоуправления, Финансы-2003,№7

. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, М, инфра-М, 2001

. КамаевВ.Д. Основы экономической теории ч.2 М, изд. МГТУ им.Н.Э.Баумана,1998.

. КозловД.А. Налоговая реформа: что изменилось, а что осталось неизменным? Финансы-2002, №6

. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М, Высшее образование, 2008.